Introduzione

Nel contesto economico contemporaneo le agenzie di marketing digitali e tradizionali rappresentano uno dei comparti maggiormente esposti ai controlli dell’Amministrazione finanziaria. Le attività di marketing generano spesso flussi finanziari complessi: contratti di sponsorizzazione, investimenti pubblicitari, acquisti di spazi online e offline, servizi di consulenza, pagamenti a influencer e piattaforme digitali. Tutte queste voci devono essere correttamente contabilizzate per non incorrere in rilievi fiscali. Un accertamento della Guardia di Finanza o dell’Agenzia delle Entrate può quindi colpire duramente un’agenzia marketing, portando a pesanti sanzioni, iscrizioni a ruolo, blocco dei conti correnti o pignoramenti. Agire tempestivamente e con consapevolezza è essenziale per tutelare il proprio business.

Perché è fondamentale affrontare un accertamento?

• Rischi economici – Un atto di accertamento può comportare richieste di imposte, sanzioni e interessi che intaccano pesantemente la liquidità e la reputazione della società.
• Errori da evitare – Ignorare la notifica, non verificare la regolarità formale, trascurare i termini per l’impugnazione o per l’adesione può pregiudicare irrimediabilmente le proprie difese.
• Urgenza – Gli atti impositivi sono esecutivi se non impugnati entro i termini: occorre attivarsi immediatamente per sospenderne gli effetti e negoziare una soluzione.

La presente guida, aggiornata a febbraio 2026, analizza in dettaglio la normativa italiana vigente e le più recenti sentenze della Corte di cassazione e della Corte costituzionale. Vengono forniti strumenti pratici per esaminare la legittimità dell’accertamento, presentare ricorsi, chiedere la sospensione, aderire alle definizioni agevolate o, nei casi più gravi, accedere a procedure di sovraindebitamento. Il punto di vista adottato è sempre quello del contribuente, con un approccio difensivo e orientato alla risoluzione.

Chi siamo e come possiamo aiutarti

Lo Studio Legale Monardo è composto da un team multidisciplinare di avvocati tributaristi e commercialisti di comprovata esperienza. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, patrocinante in Cassazione e gestore della crisi da sovraindebitamento iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia, coordina professionisti presenti su tutto il territorio nazionale specializzati in diritto bancario e tributario. Egli è professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) e esperto negoziatore della crisi d’impresa ex D.L. 118/2021. Lo studio offre:

• Analisi degli atti – esame tecnico-giuridico dell’avviso di accertamento, verifica della firma, della competenza e della motivazione.
• Ricorsi e sospensioni – redazione del ricorso dinanzi al giudice tributario, richiesta di sospensione dell’atto esecutivo e opposizione a pignoramenti o fermi amministrativi.
• Trattative e definizioni – gestione dell’accertamento con adesione, della conciliazione giudiziale e delle definizioni agevolate introdotte dalla riforma fiscale (D.Lgs. 13/2024 e D.L. 84/2025 convertito in L. 108/2025).
• Piani di rientro e soluzioni extragiudiziali – predisposizione di rateizzazioni, rottamazioni e accordi con l’Agenzia della Riscossione, nonché accesso ai piani del consumatore o agli accordi di ristrutturazione del debito previsti dalla Legge 3/2012 e successive modifiche.
• Procedure giudiziali – difesa in giudizio dinanzi alla Corte di giustizia tributaria e assistenza in Cassazione.

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Contesto normativo e giurisprudenziale

1. Fonti normative principali

L’accertamento fiscale nei confronti di un’impresa di marketing è disciplinato principalmente da:

1. D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600 (accertamento delle imposte sui redditi) – prevede il potere dell’ufficio di rettificare le dichiarazioni dei contribuenti. Gli avvisi devono essere motivati e firmati dal capo dell’ufficio o da un delegato (art. 42), pena la nullità . L’accertamento può essere analitico, induttivo o induttivo puro (art. 39) quando i registri contabili sono inattendibili .
2. D.Lgs. 15 dicembre 1997, n. 446 (istituzione dell’Irap) e D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 (IVA) – disciplinano accertamenti e recuperi per queste imposte.
3. Legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto dei diritti del contribuente) – stabilisce diritti e garanzie. L’art. 6-bis obbliga l’Amministrazione a instaurare un contraddittorio anticipato; l’atto impositivo deve essere preceduto da una comunicazione con l’indicazione degli addebiti e il contribuente ha 60 giorni per presentare osservazioni. L’ufficio deve valutare le argomentazioni del contribuente e motivare la decisione .
4. Art. 7 L. 212/2000 – richiede che gli atti dell’amministrazione siano motivati, con l’indicazione dei presupposti di fatto e di diritto; se si richiamano altri documenti, questi devono essere allegati .
5. Art. 12 L. 212/2000 – tutela durante le verifiche fiscali; prevede che l’accesso nei locali dell’impresa sia autorizzato e motivato; le operazioni devono svolgersi durante l’orario di attività; il contribuente può farsi assistere da un professionista; la durata dei controlli non può superare 30 giorni lavorativi, prorogabili per casi complessi . Il D.L. 84/2025, convertito nella L. 108/2025, ha introdotto una motivazione dettagliata degli atti di autorizzazione e dei verbali di accesso; l’art. 13-bis dello Statuto, in vigore dal 2 agosto 2025, impone che vengano esplicitamente indicate le circostanze che giustificano l’ingresso nei locali del contribuente .
6. D.Lgs. 218/1997 – disciplina l’accertamento con adesione: il contribuente può chiedere all’ufficio, entro 60 giorni dalla notifica dell’atto, di definire il tributo mediante adesione, ottenendo la sospensione dei termini per ricorrere (90 giorni). Dopo l’adesione, le sanzioni sono ridotte a 1/3 o 1/6 e il pagamento può avvenire in 8 rate trimestrali, estese a 16 per importi superiori a 50.000 euro .
7. D.Lgs. 219/2023 e D.Lgs. 13/2024 (attuazione della riforma fiscale) – hanno introdotto e modificato istituti deflattivi come il concordato preventivo biennale e rafforzato il contraddittorio, rendendolo obbligatorio per tutti gli atti impugnabili. È stata reintrodotta la possibilità di definire i verbali di constatazione con sanzioni ridotte a 1/6 .
8. D.L. 84/2025 conv. in L. 108/2025 – oltre a modificare l’art. 12 dello Statuto, ha istituito la figura del Garante nazionale del contribuente, organo monocratico nominato dal Ministro dell’Economia che vigila sui diritti dei contribuenti . Ha innalzato a 10.000 euro la soglia per l’assegnazione delle cause tributarie a un giudice monocratico .
9. Legge 30 dicembre 2025, n. 199 (Legge di bilancio 2026) – ha introdotto la rottamazione quinquies e riaperto la possibilità per gli enti territoriali di prevedere autonomamente definizioni agevolate delle proprie entrate. La presentazione della domanda comporta la piena conoscenza degli atti e consente di estinguere debiti affidati alla riscossione dal 2000 al 2022 senza interessi e sanzioni . Ha inoltre reintrodotto la definizione agevolata delle entrate comunali .

2. Principi giurisprudenziali recenti (2025‑2026)

2.1 Firma dell’avviso e competenza dell’ufficio

La Corte di cassazione ha ribadito che l’avviso di accertamento è nullo se non è firmato dal dirigente competente o da un funzionario delegato nei limiti dell’autorizzazione. L’ordinanza 651/2026 ha affermato che la delega non può essere generica: la firma deve rispettare limiti di valore e, se l’importo recuperato supera la soglia, l’atto è invalido .

2.2 Contraddittorio e motivazione dell’atto

L’art. 6-bis dello Statuto del contribuente, introdotto nel 2023 e completato dalla riforma fiscale del 2024, ha reso obbligatorio il contraddittorio preventivo. La Suprema Corte ha stabilito che la mancata instaurazione del contraddittorio comporta la nullità dell’accertamento, a meno che si tratti di atti automatizzati o di casi di urgenza. L’ufficio deve valutare le osservazioni del contribuente e rispondere in modo motivato .

2.3 Considerazione dei costi e principio di capacità contributiva

Con un importante revirement di giurisprudenza avviato dalla Corte costituzionale (sentenza n. 10/2023), la Cassazione ha affermato che anche negli accertamenti induttivi l’Amministrazione deve considerare i costi deducibili, anche presuntivi. Le ordinanze 16168/2025 e 1974/2026 hanno statuito che tassare i maggiori ricavi senza tener conto dei costi viola il principio di capacità contributiva; pertanto, il giudice deve individuare costi congrui anche in assenza di documentazione . . Questo orientamento interessa fortemente le agenzie di marketing, dove i costi di campagne pubblicitarie e sponsorizzazioni sono elevati.

2.4 Accertamento integrativo e necessità di nuovi elementi

L’art. 43, comma 3 del D.P.R. 600/1973 consente un accertamento integrativo solo quando emergono nuovi elementi. La Cassazione, con la sentenza 22825/2025, ha ribadito che un secondo avviso di accertamento è legittimo soltanto se fondato su fatti sopravvenuti; non basta una rivalutazione più approfondita degli stessi dati . Il concetto di “nuovo elemento” comprende dati mai conosciuti o pervenuti da altri uffici; l’onere della prova ricade sull’Agenzia . In assenza di novità, il secondo avviso è nullo per violazione del principio di unicità dell’azione accertatrice .

2.5 Inerenza dei costi di sponsorizzazione e pubblicità

Numerose decisioni del 2025 hanno riguardato la deducibilità di spese pubblicitarie e di sponsorizzazione, centrali per un’agenzia di marketing:

• Ord. 30036/2025 – La Cassazione ha ribadito che per le sponsorizzazioni verso società sportive dilettantistiche costituite come società di capitali senza scopo di lucro opera una presunzione assoluta di inerenza e congruità; i costi sono integralmente deducibili senza ulteriori prove . Per le sponsorizzazioni verso soggetti ordinari la presunzione non opera; il contribuente deve documentare l’esistenza del costo, la natura dell’operazione e la correlazione con l’attività d’impresa . L’inerenza è un giudizio qualitativo, non si richiede un vantaggio economico immediato .
• Ord. 28233/2025 – La Cassazione ha negato la deducibilità dei costi di pubblicità del marchio sostenuti dalla capogruppo per il beneficio delle controllate, perché mancava un nesso diretto con l’attività della holding. La distinzione tra spese di pubblicità (finalizzate a incrementare direttamente le vendite) e spese di rappresentanza (mirate a rafforzare l’immagine dell’impresa) è stata richiamata . Le spese sono deducibili solo se c’è un nesso immediato con l’attività esercitata .
• Ord. 23095/2025 – La Suprema Corte ha affermato che spese elevate sostenute nella fase iniziale di un progetto sportivo, finalizzato a partecipare a competizioni per attrarre sponsorizzazioni, non costituiscono di per sé indizio di antieconomicità. L’inerenza è valutata in modo qualitativo; l’amministrazione deve dimostrare la macroscopica antieconomicità per negare il costo .
• Sent. 25143/2025 – La distinzione tra spese di pubblicità e spese di rappresentanza si basa sugli obiettivi: le prime mirano a promuovere prodotti o servizi per incrementare le vendite; le seconde puntano a migliorare il prestigio e l’immagine dell’impresa. La Corte ha sottolineato che non è solo la gratuità a qualificare le spese, ma la loro funzione; le spese di rappresentanza sono deducibili entro limiti e con IVA indetraibile, mentre quelle di pubblicità sono integralmente deducibili e con IVA detraibile .

2.6 Nuove garanzie nel corso delle verifiche fiscali

In attuazione della sentenza della Corte europea dei diritti dell’uomo Italgomme v. Italia (6 febbraio 2025), il D.L. 84/2025 ha introdotto una riforma dell’art. 12 dello Statuto del contribuente. Dal 3 agosto 2025 gli accessi nei locali delle imprese devono essere espressamente e adeguatamente motivati. Le ragioni e le circostanze dell’accesso devono essere comunicate al contribuente fin dall’inizio; la mancanza di motivazione rende inutilizzabili le prove raccolte e può comportare l’invalidità dell’accertamento. Questa novità rafforza notevolmente le tutele per le agenzie di marketing soggette a controlli a sorpresa.

Procedura passo‑passo dopo la notifica di un accertamento

La ricezione di un avviso di accertamento richiede l’immediata attivazione di un percorso tecnico-giuridico. Di seguito una guida operativa in 12 fasi.

1. Verifica della notifica e dei termini

• Verificare la regolarità della notifica – L’avviso deve essere notificato entro i termini di decadenza (31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione o del settimo anno se la dichiarazione è omessa). Occorre controllare la data di spedizione, l’indirizzo e l’eventuale delega al postino.
• Calcolare i termini per reagire – Il ricorso va proposto alla Corte di giustizia tributaria entro 60 giorni dalla notifica. Se si chiede l’accertamento con adesione, i termini sono sospesi per 90 giorni . Durante la sospensione non decorre il termine per impugnare, ma bisogna vigilare sulle scadenze.

2. Controllo degli elementi formali dell’avviso

• Firma dell’atto – L’avviso deve essere sottoscritto dal capo dell’ufficio o da un delegato. La delega deve essere specifica e rispettare i limiti di valore; in caso contrario l’atto è nullo .
• Motivazione – L’atto deve indicare i presupposti di fatto e di diritto; se richiama un verbale o un PVC, questo deve essere allegato . La mancanza di motivazione comporta la nullità.
• Contraddittorio – Verificare se l’ufficio ha inviato una comunicazione di avvio del procedimento e concesso almeno 60 giorni per le osservazioni. La riforma del 2023-2024 impone la partecipazione attiva del contribuente; la mancata instaurazione del contraddittorio è causa di nullità dell’atto, salvo casi di urgenza .
• Calcolo del tributo e delle sanzioni – Occorre verificare che l’importo richiesto sia corretto, che siano state considerate le deduzioni e detrazioni spettanti e che le sanzioni siano applicate nei limiti di legge.

3. Analisi del merito e raccolta della documentazione

• Ricostruzione contabile – Esaminare bilanci, registri IVA, contratti di sponsorizzazione, fatture di pubblicità, documentazione di campagne social e digital marketing. Le agenzie di marketing devono dimostrare l’inerenza delle spese sostenute per campagne pubblicitarie e sponsorizzazioni; è utile conservare report dei risultati, screenshot, contratti con influencer e dati di conversione.
• Prova dei costi – Alla luce delle sentenze 16168/2025 e 1974/2026, è fondamentale documentare tutti i costi deducibili. Anche se i registri sono irregolari, il giudice deve considerare costi presuntivi congrui ; tuttavia l’onere di allegare prova documentale grava comunque sul contribuente.
• Valutazione dell’inerenza – Applicare i criteri giurisprudenziali: per le sponsorizzazioni a società sportive dilettantistiche la spesa è presumibilmente inerente ; per altre sponsorizzazioni occorre dimostrare la correlazione con l’attività e conservare prove della promozione (foto, adesivi, menzioni) . Nel caso di spese pubblicitarie del marchio riferite alle partecipate, la Cassazione 28233/2025 richiede un nesso diretto con l’attività della società holding .

4. Valutare la strategia difensiva

A questo punto occorre scegliere la strategia più idonea:

1. Ricorso presso la Corte di giustizia tributaria – Se l’atto è viziato (firma, motivazione, contraddittorio), conviene impugnare subito per ottenerne l’annullamento. Il ricorso deve contenere i motivi di diritto e i fatti contestati; è possibile chiedere la sospensione dell’esecutività.
2. Accertamento con adesione – Se si ritiene di avere parte del torto o di voler ridurre il contenzioso, si può presentare istanza di adesione entro 60 giorni. Ciò sospende il termine per ricorrere e consente di negoziare con l’ufficio: l’imposta può essere ridotta, le sanzioni sono ridotte a 1/3 o 1/6 e il pagamento può essere rateizzato in 8 o 16 rate . L’istanza va motivata e accompagnata da documenti che dimostrino la propria posizione.
3. Rottamazione o definizioni agevolate – Se l’avviso è già divenuto definitivo o è scaduto il termine per impugnare, può essere conveniente aderire a una definizione agevolata. La rottamazione quinquies (legge 199/2025) consente di estinguere i debiti affidati dal 2000 al 2022 senza pagare sanzioni né interessi ; la presentazione della domanda comporta la piena conoscenza degli atti e blocca fermi e pignoramenti .
4. Definizione agevolata delle entrate locali – La legge di bilancio 2026 autorizza comuni e regioni a prevedere definizioni agevolate per le proprie entrate ; occorre verificare i regolamenti comunali.
5. Mediazione e conciliazione giudiziale – Per controversie di valore fino a 50.000 euro è obbligatoria la mediazione; durante il processo è possibile la conciliazione con riduzione delle sanzioni al 40% o al 50%.
6. Procedure concorsuali e sovraindebitamento – Nei casi di grave crisi finanziaria, lo studio Monardo assiste nella predisposizione di piani del consumatore, accordi di ristrutturazione o liquidazione controllata previsti dalla Legge 3/2012. L’Avv. Monardo, quale gestore della crisi, può interagire con l’Organismo di Composizione della Crisi (OCC) e con i creditori per ottenere l’omologazione del piano .

5. Richiesta di sospensione e tutela cautelare

In presenza di un avviso già divenuto esecutivo (ad esempio per decorsi i 60 giorni) o se l’Agenzia avvia l’iscrizione a ruolo, è possibile:

• Chiedere la sospensione dell’esecutività dell’atto – La domanda va presentata nel ricorso o con istanza separata e deve dimostrare il periculum (danno grave e irreparabile) e fumus boni iuris (fondamento giuridico della pretesa).
• Opporsi a fermi amministrativi e pignoramenti – Con ricorso cautelare è possibile chiedere la sospensione delle misure esecutive poste dall’Agenzia delle Entrate Riscossione.

6. Negoziazione e chiusura del contenzioso

L’obiettivo di un’agenzia di marketing è spesso quello di trovare una soluzione rapida per evitare il blocco dell’attività. Lo Studio Monardo cura trattative con l’amministrazione per:

• Ridurre il carico fiscale tramite la definizione in adesione o la conciliazione giudiziale;
• Rateizzare l’imposta dovuta;
• Annullare in autotutela atti manifestamente illegittimi (art. 10-quater dello Statuto, introdotto dal D.Lgs. 219/2023, obbliga l’Amministrazione ad annullare d’ufficio gli atti viziati per errori di persona, di calcolo, di presupposto d’imposta, mancanza di versamenti ecc.) .

7. Accesso al Garante nazionale del contribuente

Dal 2025 è operativo il Garante nazionale del contribuente, che può essere interpellato per segnalare violazioni dei diritti e ricevere raccomandazioni. Il Garante vigila sulle modalità di accesso, sulle tempistiche di rimborso e sui rapporti con l’Amministrazione . Il suo intervento può essere utile per segnalare comportamenti scorretti e ottenere un’esecuzione più corretta degli obblighi.

Difese e strategie legali

La difesa contro un accertamento fiscale si articola su vari fronti. Di seguito vengono illustrate le principali strategie, con riferimenti normativi e giurisprudenziali.

A. Vizi formali dell’atto

1. Mancanza di firma competente – Se l’avviso non è sottoscritto dal dirigente dell’ufficio o da un delegato con poteri adeguati, l’atto è nullo. La Cassazione 651/2026 ha stabilito che la delega deve rispettare limiti di importo; in caso contrario l’atto deve essere annullato .
2. Insufficiente motivazione – L’atto deve indicare in modo chiaro i presupposti di fatto e di diritto. L’art. 7 dello Statuto impone di allegare i documenti richiamati . Se l’avviso si limita a formule stereotipate o non allega il PVC, è nullo.
3. Violazione del contraddittorio – L’art. 6-bis obbliga l’Agenzia a instaurare il contraddittorio, concedendo 60 giorni per le osservazioni e motivando la decisione . La mancanza del contraddittorio è causa di nullità salvo casi di urgenza.
4. Notifica irregolare – Errori nell’indirizzo, nella spedizione o nella PEC possono rendere l’atto inesistente o inefficace.

B. Vizi sostanziali

1. Errata qualificazione delle operazioni – Le attività di marketing possono essere qualificate come prestazioni di servizi, cessioni di beni o sponsorizzazioni; un’errata qualificazione può gonfiare il reddito imponibile.
2. Omessa deduzione dei costi – Gli accertamenti induttivi devono considerare costi presuntivi; la loro omissione viola il principio di capacità contributiva .
3. Inerenza delle spese – Occorre dimostrare che le spese di marketing e pubblicità sono inerenti all’attività. Le sponsorizzazioni verso società sportive dilettantistiche beneficiano di presunzione assoluta ; per altre sponsorizzazioni la deduzione è ammessa se c’è una correlazione con l’attività e se la promozione, anche futura, è documentata .
4. Secondo accertamento senza nuovi elementi – È nullo l’accertamento integrativo che si limita a rivalutare fatti già conosciuti .
5. Antieconomicità presunta – L’Agenzia potrebbe contestare spese di marketing eccessive. La Cassazione 23095/2025 ha affermato che spese elevate nella fase iniziale di un progetto non sono di per sé antieconomiche; l’Amministrazione deve provare la macroscopica incongruità .

C. Strategie operative

• Documentazione minuziosa – Conservare contratti di marketing, fatture, report, screenshot di campagne digitali, statistiche di conversione e prove dell’effettiva realizzazione dei servizi.
• Consulenza preventiva – Prima di intraprendere campagne costose, consultare un commercialista o un avvocato per valutare l’inerenza e la congruità, predisponendo documentazione adeguata.
• Mediazione con l’Agenzia – Spesso l’Agenzia è disposta a rivedere la pretesa se il contribuente presenta prove solide e offre un piano di pagamento.
• Utilizzo degli strumenti deflattivi – Accertamento con adesione, conciliazione, rottamazione e definizione agevolata sono strumenti utili per ridurre il carico fiscale e i costi legali.
• Accesso al Garante del contribuente – In caso di violazioni procedurali, il Garante può richiamare gli uffici al rispetto dei diritti dei contribuenti .

Strumenti alternativi per risolvere il debito

1. Accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997)

L’accertamento con adesione è una procedura deflattiva che consente di definire la pretesa tributaria prima del contenzioso. Procedura:

Fase	Descrizione	Normativa
Istanza del contribuente	Entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso, il contribuente presenta un’istanza motivata di adesione.	Art. 6, D.Lgs. 218/1997
Sospensione dei termini	Dalla presentazione della domanda decorre una sospensione di 90 giorni del termine per impugnare, durante la quale l’Ufficio convoca il contribuente.	Art. 6, comma 3
Contraddittorio	Le parti discutono i rilievi. Il contribuente può esibire documenti e ottenere riduzioni.
Redazione dell’atto	Se si raggiunge l’accordo, si firma un atto di adesione. Le sanzioni sono ridotte ad 1/3 (1/6 per definizione dei verbali di constatazione).
Pagamento	Il pagamento va effettuato entro 20 giorni dall’atto, in unica soluzione o in 8 rate trimestrali (16 se l’importo supera 50.000 €).	Art. 8, D.Lgs. 218/1997

Vantaggi: riduzione delle sanzioni, rateizzazione, abbandono dell’eventuale contestazione penale se le violazioni non sono gravi. Svantaggi: si rinuncia al contenzioso; è necessario avere liquidità per pagare la prima rata.

2. Rottamazione quinquies e definizioni agevolate

La Legge 199/2025 ha introdotto la rottamazione quinquies (quinta edizione della definizione agevolata delle cartelle). Principali caratteristiche:

• Periodo di applicazione – Possono essere rottamati i debiti affidati all’Agente della riscossione dal 1° gennaio 2000 al 30 giugno 2022.
• Domanda – Deve essere presentata entro il 30 aprile 2026 in modalità telematica.
• Vantaggi – Si pagano solo l’imposta e le spese di notifica; non si pagano sanzioni, interessi di mora né aggio.
• Effetti – La presentazione della domanda comporta la piena conoscenza degli atti (non è più contestabile la notifica) e sospende fermi e pignoramenti .
• Ripescaggi – Sono ammessi i carichi affidati dal 2000 al 2017 già inclusi in precedenti rottamazioni risultate inefficaci .
• Rateizzazione – Il pagamento può avvenire in un massimo di 54 rate bimestrali; il 20% del debito deve essere versato entro il 2026.

Per le definizioni agevolate delle entrate comunali, la legge di bilancio 2026 consente ai Comuni di approvare regolamenti che riducano sanzioni e interessi su tributi locali. È necessario verificare gli avvisi comunali: i termini e le percentuali variano secondo il regolamento .

3. Concordato preventivo biennale

Il D.Lgs. 13/2024 ha introdotto il concordato preventivo biennale (CPB), un accordo tra l’Agenzia delle Entrate e il contribuente che stabilisce l’imposta dovuta per due anni. Gli imprenditori e i professionisti possono accedervi in base all’indice di affidabilità fiscale (ISA) e ad altri parametri. L’adesione sospende i controlli per il periodo concordato, purché il contribuente versi l’imposta concordata. Nel 2025 il decreto legge 84/2025 ha esteso la finestra straordinaria di adesione .

4. Definizione dei verbali di constatazione

La riforma fiscale del 2024 ha reintrodotto la possibilità di definire i verbali di constatazione con sanzioni ridotte a 1/6 . Dopo la notifica del PVC, il contribuente può versare quanto dovuto entro 30 giorni per chiudere la partita senza l’emissione dell’avviso di accertamento.

5. Piani del consumatore, accordi di ristrutturazione e liquidazione controllata

Quando l’agenzia marketing è in stato di insolvenza o sovraindebitamento, è possibile ricorrere agli strumenti della Legge 3/2012 (come modificata dal Codice della crisi d’impresa). In sintesi:

• Accordo di ristrutturazione dei debiti – il debitore propone un accordo ai creditori con l’intervento dell’OCC; per essere omologato deve essere approvato dai creditori rappresentanti almeno il 60% dei crediti.
• Piano del consumatore – riservato ai debitori consumatori (persone fisiche) e ai professionisti con debiti di natura personale; non richiede l’approvazione dei creditori.
• Liquidazione controllata – prevede la liquidazione del patrimonio del debitore sotto il controllo del giudice per soddisfare i creditori; al termine vi è l’esdebitazione.

L’Avv. Monardo assiste i debitori in tutte queste procedure ed è in grado di predisporre istanze complete per ottenere l’esdebitazione .

6. Strumenti per le controversie di valore ridotto

Per le controversie di valore fino a 50.000 euro è prevista la mediazione obbligatoria: il contribuente deve presentare un’istanza all’Agenzia che può accogliere, rigettare o formulare una proposta. In giudizio, prima della decisione il giudice può proporre una conciliazione con riduzione delle sanzioni. Il D.L. 84/2025 ha innalzato a 10.000 euro la soglia di valore per l’assegnazione dei ricorsi a un giudice monocratico , riducendo i tempi del contenzioso.

Errori comuni da evitare

1. Ignorare la notifica – Molte società ignorano l’avviso pensando di poter rinviare. Trascorsi 60 giorni, l’atto diventa definitivo e si può solo pagare o aderire a definizioni agevolate.
2. Pagare immediatamente l’imposta richiesta – Il pagamento spontaneo può impedire l’impugnazione; prima di pagare è fondamentale verificare la legittimità dell’atto e valutare la possibilità di ridurre l’importo.
3. Non rispettare le scadenze – I termini di ricorso, adesione e definizione sono perentori.
4. Non documentare le spese – Un’agenzia di marketing deve conservare prove dell’effettiva realizzazione di campagne e sponsorizzazioni. Senza documenti l’Agenzia può disconoscere i costi e presumere ricavi maggiori.
5. Confondere spese di pubblicità e rappresentanza – Le prime sono integralmente deducibili e l’IVA è detraibile; le seconde sono deducibili entro limiti percentuali e con IVA indetraibile . Una qualificazione errata può portare a pesanti contestazioni.
6. Sottovalutare il contraddittorio – Le osservazioni del contribuente possono evitare l’emissione dell’avviso o ridurne la pretesa. Non rispondere alla comunicazione comporta la perdita di un’importante opportunità difensiva.
7. Affidarsi a consulenti non specializzati – Le questioni tributarie sono complesse; è opportuno rivolgersi a professionisti esperti.
8. Non considerare le procedure di sovraindebitamento – Nei casi di crisi la Legge 3/2012 offre soluzioni efficaci; trascurarle può portare a fallimenti o pignoramenti.

Tabelle riepilogative

A. Principali norme e termini dell’accertamento

Normativa / articolo	Contenuto essenziale	Implicazioni pratiche
Art. 39 D.P.R. 600/1973	Tipologie di accertamento: analitico‑induttivo e induttivo puro (in assenza di contabilità attendibile) .	L’ufficio può ricostruire i ricavi presunti basandosi su presunzioni gravi, precise e concordanti, ma deve considerare anche i costi deducibili.
Art. 42 D.P.R. 600/1973	Requisiti dell’avviso di accertamento: firma del dirigente o del delegato, motivazione e indicazione degli atti richiamati .	La mancanza di firma o motivazione comporta la nullità dell’atto.
Art. 6-bis L. 212/2000	Obbligo di contraddittorio preventivo con termine di 60 giorni per le osservazioni .	La mancata instaurazione rende nullo l’atto, salvo urgenza.
Art. 7 L. 212/2000	Obbligo di motivazione e di allegazione dei documenti richiamati .	Permette di contestare gli atti che non riportano adeguatamente i presupposti.
Art. 12 L. 212/2000	Diritti durante le verifiche: accesso motivato, durata massima di 30 giorni estendibile, diritto all’assistenza di un professionista . Con la riforma 2025 gli atti di autorizzazione e i verbali devono indicare le ragioni dell’accesso .	Gli accessi senza motivazione possono essere impugnati; le prove raccolte sono inutilizzabili.
D.Lgs. 218/1997	Regola l’accertamento con adesione; sospende i termini per ricorrere, prevede riduzione delle sanzioni e rateizzazione .	Utile per chiudere la lite con sanzioni ridotte e pagamenti rateali.
D.L. 84/2025 – L. 108/2025	Introduce l’art. 13-bis dello Statuto (motivazione obbligatoria degli accessi), istituisce il Garante nazionale del contribuente , aumenta a 10.000 € la soglia per il giudice monocratico .	Rafforza le garanzie del contribuente e semplifica il contenzioso di piccola entità.
Legge 199/2025 (rottamazione quinquies)	Consente la definizione dei carichi affidati dal 2000 al 2022 senza interessi e sanzioni ; prevede ripescaggi e rateizzazione fino a 54 rate.	Strumento per regolarizzare i debiti pregressi a costo ridotto.

B. Strumenti difensivi a confronto

Strumento	Chi può usarlo	Vantaggi	Svantaggi
Ricorso in Commissione tributaria (ora Corte di giustizia tributaria)	Tutti i contribuenti	Possibilità di annullare l’atto; sospensione dell’esecutività; precedente giurisprudenza favorevole.	Tempi lunghi (2‑3 anni); costi di giudizio; rischio di condanna alle spese se si perde.
Accertamento con adesione	Contribuenti che ricevono avvisi	Sospensione del termine per ricorrere; riduzione sanzioni; rateizzazione; definizione più rapida.	Necessità di anticipare il pagamento; si rinuncia al giudizio; non applicabile ai tributi locali.
Rottamazione quinquies	Debitori con cartelle notificate dal 2000 al 2022	Azzeramento di sanzioni e interessi; rateizzazione; blocco delle azioni esecutive .	Non annulla il debito d’imposta; la domanda comporta la piena conoscenza degli atti; scadenze perentorie.
Definizione dei verbali	Chi riceve un PVC	Sanzioni ridotte a 1/6; chiusura rapida prima dell’avviso .	Occorre pagare entro 30 giorni; non possibile impugnare successivamente.
Concordato preventivo biennale	Imprese e professionisti con indici di affidabilità elevati	Congela per due anni il carico fiscale; riduce i controlli; permette una programmazione finanziaria.	Non adatto a imprese con redditi variabili; richiede pagamenti regolari.
Mediazione e conciliazione	Controversie < 50.000 €	Riduzione sanzioni; tempi rapidi; costi ridotti.	Occorre accettare la proposta dell’Agenzia; limitata ai piccoli importi.
Procedure di sovraindebitamento	Persone fisiche, professionisti e microimprese	Consente di ristrutturare o esdebitare i debiti; protezione da azioni esecutive.	Procedura complessa; richiede l’intervento di un OCC e l’omologazione del tribunale; eventuale liquidazione di parte del patrimonio.

Domande frequenti (FAQ)

1. Cos’è un avviso di accertamento?
   È l’atto con cui l’Agenzia delle Entrate rettifica il reddito o l’IVA dichiarati, determinando maggiori imposte, sanzioni e interessi. Deve essere motivato, firmato e notificato nel rispetto dei termini .
2. In quanto tempo devo impugnare l’avviso?
   Il ricorso va presentato entro 60 giorni dalla notifica. La presentazione dell’istanza di accertamento con adesione sospende tale termine per 90 giorni .
3. Cosa succede se non presento ricorso?
   L’avviso diventa definitivo e l’importo dovuto può essere iscritto a ruolo; l’Agente della riscossione può avviare pignoramenti, iscrizioni ipotecarie o fermi amministrativi.
4. Posso ottenere una rateizzazione dell’imposta?
   Sì. Attraverso l’accertamento con adesione è possibile pagare in 8 rate trimestrali o 16 rate se l’importo supera 50.000 € . Anche la rottamazione quinquies prevede fino a 54 rate .
5. Le spese di marketing sono deducibili?
   In linea generale sì, se sono inerenti all’attività. Per le sponsorizzazioni a società sportive dilettantistiche costituite come società di capitali senza scopo di lucro opera una presunzione assoluta di inerenza . Per altre sponsorizzazioni o spese pubblicitarie occorre dimostrare la correlazione con l’attività e conservare prove delle iniziative . La Cassazione ha negato la deducibilità dei costi di pubblicità del marchio sostenuti dalla capogruppo per le controllate .
6. È possibile contestare un accesso della Guardia di Finanza?
   Dal 3 agosto 2025 gli accessi devono essere motivati e devono indicare le ragioni dell’ingresso ; in mancanza la documentazione raccolta può essere inutilizzabile. È possibile impugnare l’atto autorizzativo e chiedere l’annullamento dell’avviso.
7. Cosa succede se l’Agenzia mi notifica un secondo avviso per lo stesso periodo?
   L’accertamento integrativo è legittimo solo se basato su nuovi elementi; una semplice rivalutazione dei dati già noti è vietata . In caso contrario l’atto può essere annullato.
8. Quali sono le conseguenze della rottamazione?
   L’adesione alla rottamazione quinquies estingue sanzioni e interessi e blocca fermi e pignoramenti, ma comporta la piena conoscenza degli atti e impedisce di contestare la notifica .
9. Cos’è il contraddittorio preventivo?
   È la fase in cui l’Amministrazione comunica i rilievi al contribuente prima di emettere l’avviso. Il contribuente ha 60 giorni per presentare osservazioni; l’ufficio deve rispondere in modo motivato . La sua assenza rende nullo l’accertamento salvo casi di urgenza.
10. Qual è la differenza tra spese di pubblicità e spese di rappresentanza?
    Le spese di pubblicità mirano a promuovere prodotti o servizi per incrementare direttamente le vendite; sono integralmente deducibili e l’IVA è detraibile. Le spese di rappresentanza mirano ad accrescere il prestigio e l’immagine dell’impresa; sono deducibili entro limiti e l’IVA è indetraibile .
11. Se l’agenzia è in difficoltà economica, posso azzerare i debiti?
    Si può accedere agli strumenti di sovraindebitamento come i piani del consumatore, gli accordi di ristrutturazione o la liquidazione controllata. Con l’aiuto dell’OCC e del gestore della crisi (ad esempio l’Avv. Monardo), è possibile ottenere l’esdebitazione .
12. Quanto dura una verifica fiscale?
    Generalmente non oltre 30 giorni lavorativi; può essere prorogata in casi complessi. È sempre necessario che il verbale di accesso sia motivato e che le ragioni del controllo siano esplicitate .
13. Quali diritti ho durante la verifica?
    Puoi farti assistere da un professionista, richiedere la verifica della documentazione presso l’ufficio, far verbalizzare le tue osservazioni e contestare comportamenti irregolari. Se le verifiche durano più di 30 giorni, devi ricevere motivazione della proroga .
14. La mia agenzia può aderire al concordato preventivo biennale?
    Se la tua agenzia è soggetta agli indici sintetici di affidabilità (ISA) e rispetta i requisiti di affidabilità richiesti, puoi presentare domanda. Il CPB consente di determinare in anticipo le imposte per due anni e sospende i controlli, ma richiede di versare l’imposta concordata regolarmente.
15. Cosa succede se l’Agenzia non risponde alle mie osservazioni?
    La riforma 2025 obbliga l’ufficio a motivare le proprie decisioni sulle osservazioni del contribuente . Il silenzio o la risposta generica possono essere motivi di ricorso.
16. È possibile contestare l’utilizzo dell’intelligenza artificiale nei controlli?
    Le nuove tecnologie supportano l’attività istruttoria ma non possono sostituire il giudizio umano. Qualsiasi accertamento automatizzato deve comunque rispettare la normativa sul contraddittorio e sulla motivazione; in difetto può essere impugnato.
17. Posso chiedere l’annullamento in autotutela?
    Sì. L’art. 10‑quater dello Statuto, introdotto dalla riforma del 2023, impone all’Amministrazione di annullare d’ufficio gli atti manifestamente illegittimi (errori di persona, di calcolo, di pagamento, di presupposto d’imposta) . È possibile presentare istanza motivata all’ufficio.
18. Gli atti emessi dal 2026 seguiranno regole diverse?
    È plausibile che la riforma fiscale continui ad evolversi; tuttavia le regole illustrate restano valide salvo ulteriori modifiche legislative.
19. Il controllo della Guardia di Finanza può durare oltre i 30 giorni?
    Solo in casi complessi e con motivazione adeguata. Se il controllo eccede la durata massima senza giustificazione, è possibile eccepirne l’illegittimità .
20. Come posso prevenire future contestazioni?
    Organizza la contabilità in maniera trasparente, conserva documentazione dettagliata delle campagne di marketing, redigi contratti chiari con fornitori e clienti, monitora le normative e avvaliti di consulenti qualificati.

Simulazioni pratiche e numeriche

Simulazione 1: Accertamento induttivo con ricavi presunti e deduzione dei costi

Una Web Agency con ricavi dichiarati per 300.000 € nel 2024 subisce una verifica della Guardia di Finanza. I verificatori rilevano un forte aumento dei movimenti bancari rispetto al fatturato e contestano la mancata contabilizzazione di incassi provenienti da campagne social. Applicano un accertamento induttivo puro (art. 39, comma 2), ricostruendo ricavi presunti per 500.000 €. Le sanzioni e l’IRES portano l’ammontare a 220.000 €.

Passaggi per la difesa:

1. Esame della motivazione – verificare se l’avviso riporta gli elementi presuntivi (movimenti bancari, indice di redditività) e se allega il verbale.
2. Contraddittorio – accertarsi se l’Agenzia ha inviato la lettera di invito con i rilievi; in mancanza l’atto è nullo.
3. Dimostrazione dei costi – predisporre un elenco dettagliato delle spese sostenute per influencer, campagne Google Ads, software CRM, stipendi e contributi. Anche se i documenti non sono perfetti, la giurisprudenza impone la considerazione dei costi presuntivi .
4. Ricorso o adesione – se gli errori formali sono gravi si propone ricorso; in alternativa si valuta l’adesione con riduzione delle sanzioni.
5. Simulazione di risultato – ipotizzando costi documentati per 250.000 €, il reddito rettificato scende a 250.000 € (500.000 – 250.000). Applicando l’IRES al 24%, l’imposta è 60.000 €. Grazie all’adesione le sanzioni si riducono da 30.000 € a 10.000 €. Il debito complessivo potrebbe attestarsi a 70.000 € anziché 220.000 €.

Simulazione 2: Contestazione sulle sponsorizzazioni sportive

Una società di marketing sponsorizza due eventi sportivi nel 2025:

• Evento A – Sponsorizzazione di 30.000 € a una società sportiva dilettantistica (ASD) costituita come società di capitali senza scopo di lucro.
• Evento B – Sponsorizzazione di 70.000 € a una società a responsabilità limitata (Srl) organizzatrice di un campionato automobilistico.

L’Agenzia disconosce integralmente i 100.000 € per mancanza di inerenza. La società ricorre.

Esito secondo la giurisprudenza 30036/2025:

Sponsorizzazione	Presunzione di inerenza	Onere della prova	Possibile esito
ASD – 30.000 €	Opera la presunzione assoluta di inerenza e congruità (art. 90, comma 8, L. 289/2002) .	Nessuna ulteriore prova richiesta al contribuente; l’Agenzia deve dimostrare eventuali simulazioni.	La spesa è integralmente deducibile; IVA detraibile.
Srl – 70.000 €	Non opera la presunzione; occorre dimostrare l’inerenza.	La società deve provare l’esistenza del contratto, la natura pubblicitaria (banner, adesivi, post social), la correlazione con l’attività di marketing .	Se la promozione è dimostrata, il costo è deducibile; in caso contrario l’Agenzia può limitare la deduzione.

Con una corretta documentazione (fotografie della livrea delle auto con il brand, report di audience, contratto con la Srl), la società può difendere almeno una parte dei 70.000 €. Un’eventuale adesione potrebbe portare a un accordo intermedio (deduzione del 50% dei costi contestati).

Simulazione 3: Secondo accertamento integrativo

Nel 2022 l’Agenzia notifica a una digital agency un avviso di accertamento per l’anno 2018. Nel 2025, in seguito a una verifica della Guardia di Finanza, emette un secondo avviso per lo stesso periodo, basato sugli stessi documenti contabili ma con valutazioni più approfondite. La società impugna l’atto.

Applicazione della sentenza 22825/2025:

• Il secondo avviso è illegittimo perché non fondato su nuovi elementi .
• L’Agenzia deve dimostrare la sopravvenienza di dati prima non conosciuti, ma nel caso in esame si tratta di una rivalutazione.
• Il ricorso dovrebbe essere accolto e l’atto annullato.
• Le spese processuali vengono poste a carico dell’Amministrazione.

Simulazione 4: Accesso non motivato

La Guardia di Finanza effettua un accesso presso l’agenzia di marketing il 4 settembre 2025. Nel verbale non sono indicate le ragioni specifiche dell’accesso né l’autorizzazione motivata. Dopo pochi mesi viene notificato un avviso di accertamento.

Difesa:

• Ai sensi dell’art. 13-bis dello Statuto, in vigore dal 3 agosto 2025, l’atto di autorizzazione e il verbale devono indicare esplicitamente le circostanze che giustificano l’ingresso .
• La mancata motivazione rende inutilizzabili le prove raccolte e l’avviso può essere impugnato.
• Il contribuente può chiedere al giudice l’annullamento dell’atto e l’esclusione delle prove.

Simulazione 5: Utilizzo degli strumenti di sovraindebitamento

Un’agenzia di marketing, schiacciata da un accertamento definitivo di 300.000 € e da altre esposizioni verso banche e fornitori, non è in grado di far fronte ai pagamenti. La società è una microimpresa con meno di 5 dipendenti e un attivo di 150.000 €. Lo Studio Monardo propone:

1. Accordo di ristrutturazione – tramite l’OCC si propone ai creditori (Agenzia delle Entrate, banche, fornitori) un pagamento dell’80% del debito in cinque anni, con l’impegno a cedere un ramo d’azienda e a ristrutturare i costi interni. I creditori rappresentanti il 60% dei crediti approvano l’accordo; il tribunale lo omologa.
2. Esdebitazione al termine – dopo l’adempimento, i debiti residui sono cancellati.
3. Risultato – l’agenzia continua l’attività senza più il peso dei debiti e con un piano di rilancio.

Approfondimenti e aspetti complementari

Prescrizione e decadenza nell’accertamento

Spesso le agenzie di marketing, impegnate a sviluppare campagne creative per i clienti, non prestano sufficiente attenzione ai termini di prescrizione e decadenza dell’azione accertativa. Eppure conoscere questi limiti temporali è fondamentale per difendersi: un atto emesso oltre i termini è illegittimo e deve essere annullato. Nel sistema tributario italiano la decadenza rappresenta il tempo entro cui l’Amministrazione deve notificare l’avviso, mentre la prescrizione è il periodo entro cui il tributo può essere riscosso.

L’art. 43 del D.P.R. 600/1973 stabilisce che, per le imposte dirette, l’avviso di accertamento deve essere notificato entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione. Se invece la dichiarazione non è stata presentata o è nulla, il termine si prolunga al 31 dicembre del settimo anno. La Corte di cassazione ha precisato che il termine quinquennale vale anche per gli accertamenti induttivi e che il differimento opera esclusivamente in caso di omessa presentazione . Per l’IVA vigono regole analoghe: l’avviso va notificato entro il quarto anno successivo (ottavo se la dichiarazione è omessa).

Questi termini possono essere interrotti da atti interruttivi come la notifica di un pvc, una richiesta di documenti o la comunicazione dell’invito al contraddittorio. Ogni volta che l’Agenzia compie un atto che mette a conoscenza il contribuente dell’indagine, inizia a decorrere un nuovo termine quinquennale. È dunque indispensabile analizzare l’atto notificato: se l’Agenzia agisce fuori termine, il contribuente può eccepire la decadenza dinanzi al giudice.

Dal lato della prescrizione, occorre distinguere le imposte amministrative dalle sanzioni. I tributi iscritti a ruolo si prescrivono in dieci anni dal momento in cui l’accertamento diventa definitivo; per le sanzioni la giurisprudenza riconosce un termine di cinque anni dall’iscrizione a ruolo. Le agenzie marketing possono dunque eccepire la prescrizione se l’Agente della riscossione richiede il pagamento dopo molti anni dalla notifica. La verifica dei termini richiede uno studio del fascicolo e del cronoprogramma degli atti.

Oltre ai termini ordinari, esistono altri istituti che incidono sul decorso, quali la sospensione del termine per il concordato preventivo biennale o per l’adesione, e il prolungamento dei termini in caso di indagini penali. Per esempio, se nel corso della verifica emergono reati tributari e si avvia un procedimento penale, i termini decadenziali sono raddoppiati; questa regola, originariamente generale, è stata ridimensionata dopo la sentenza della Corte costituzionale n. 120/2019 ma continua ad applicarsi per i reati più gravi. È quindi importante valutare se le irregolarità di un’agenzia di marketing possano integrare reati (ad es. false fatturazioni o omesse dichiarazioni) per capire la durata potenziale del potere accertativo.

Profili penali: il D.Lgs. 74/2000 e i reati tributari

Oltre agli aspetti amministrativi, un accertamento fiscale può avere rilevanza penale. Il D.Lgs. 74/2000 disciplina i reati tributari, prevedendo sanzioni penali per condotte come la dichiarazione fraudolenta, l’omessa dichiarazione o l’emissione di fatture per operazioni inesistenti. Le agenzie di marketing sono esposte a questi rischi soprattutto quando gestiscono pagamenti a influencer, fornitori esteri o realtà scarsamente strutturate. Vediamo i principali reati:

1. Dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti (art. 2). Si integra quando si utilizzano fatture false per creare costi fittizi e abbattere il reddito. La pena prevista è la reclusione da 4 a 8 anni.
2. Dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici (art. 3), che punisce chi indica elementi attivi per un ammontare inferiore rispetto a quelli effettivi o elementi passivi inesistenti attraverso artifici, come l’uso di società cartiere.
3. Dichiarazione infedele (art. 4) – riguarda chi indica un reddito inferiore di oltre 150.000 € o imposte evase superiori a 100.000 €.
4. Omessa dichiarazione (art. 5) – punisce chi non presenta la dichiarazione, quando l’imposta evasa supera 50.000 €.
5. Emissione di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti (art. 8) – punisce chi emette fatture false, anche se non le utilizza.
6. Omesso versamento di ritenute o IVA (artt. 10-bis e 10-ter) – puniscono chi omette il versamento di ritenute certificate o dell’IVA, quando l’importo supera determinate soglie.

La rilevanza penale di queste condotte aumenta con l’avvento della digital economy: l’uso di microtransazioni, pagamenti in criptovalute e contratti con influencer rende più difficile tracciare la natura delle operazioni. Le agenzie devono dunque adottare procedure interne per verificare la veridicità delle fatture (ad esempio richiedendo contratti, deliverable e proof of work) e per documentare la prestazione. La difesa penale prevede che l’avvocato dimostri l’inesistenza del dolo o la riconducibilità delle operazioni a costi effettivamente sostenuti, anche se non perfettamente documentati.

Un altro rischio è costituito dall’intersezione tra il procedimento penale e l’accertamento amministrativo. Le verifiche della Guardia di Finanza possono sfociare in denunce all’autorità giudiziaria; in questi casi l’Agenzia delle Entrate può attendere l’esito del procedimento penale prima di emettere l’avviso o può emettere avvisi parziali per evitare la decadenza. Le agenzie devono quindi considerare le conseguenze di eventuali transazioni con soggetti in paradisi fiscali, reticenze su contratti di affiliazione, e uso di fatture per sponsorizzazioni fittizie.

La collaborazione con lo Studio Monardo permette non solo di contestare l’accertamento ma anche di predisporre difese penali, di concordare con la Procura l’accesso all’istituto del ravvedimento operoso o della oblazione, e di evitare il cumulo di sanzioni amministrative e penali.

IVA e servizi di marketing digitale

Le operazioni di marketing sono soggette all’IVA secondo le regole del D.P.R. 633/1972 e della normativa europea. In un contesto globalizzato, molte agenzie offrono servizi a clienti esteri o acquistano servizi di advertising da piattaforme situate fuori dall’Italia. È quindi fondamentale determinare correttamente il luogo di tassazione ai fini dell’IVA e adempiere agli obblighi di reverse charge o identificazione diretta.

Per i servizi di marketing resi a soggetti passivi stabiliti in un altro Stato membro o extra-Ue, il luogo di tassazione si determina ai sensi dell’art. 7-ter del D.P.R. 633/1972: i servizi si considerano effettuati nel Paese del committente (principio del luogo del committente). Pertanto, se un’agenzia italiana fornisce una campagna pubblicitaria a una società francese, l’operazione non è imponibile in Italia ed è il committente a dover assolvere l’IVA nel proprio Stato con il meccanismo dell’inversione contabile. L’agenzia dovrà emettere fattura senza IVA con dicitura “reverse charge art. 7-ter”.

Se invece il committente è un consumatore finale (B2C), trova applicazione l’art. 7-septies e il luogo del servizio è quello del prestatore; in tal caso l’IVA è dovuta in Italia. Questo è frequente quando un’agenzia italiana vende corsi online o pacchetti pubblicitari a imprenditori esteri privi di partita IVA. In questi casi occorre valutare se registrarsi nei vari Paesi Ue tramite il sistema OSS (One Stop Shop) per gestire l’IVA transfrontaliera.

Le prestazioni di intermediazione (come l’acquisto di spazi pubblicitari su Google Ads o Facebook Ads per conto del cliente) sono soggette all’art. 7-sexies: se il cliente è un soggetto passivo stabilito in Italia, l’IVA è dovuta in Italia; se il cliente è estero, l’operazione non è imponibile. Tuttavia i costi di advertising fatturati dalla piattaforma (spesso con sede in Irlanda) ricadono sotto l’inversione contabile: l’agenzia deve integrare la fattura estera con l’IVA italiana e registrarla nel registro delle fatture di acquisto e di vendita.

Un aspetto particolarmente delicato riguarda il trattamento IVA degli influencer e dei content creator. Se l’agenzia corrisponde compensi a persone fisiche in Italia, è tenuta ad operare la ritenuta d’acconto e ad applicare l’IVA qualora l’influencer sia in regime ordinario. Nel caso di influencer residenti all’estero, occorre verificare se l’attività è svolta in maniera abituale nel proprio Paese e applicare la ritenuta alla fonte ai sensi delle convenzioni contro le doppie imposizioni. Il mancato rispetto di questi obblighi può comportare contestazioni per indebita detrazione dell’IVA e sanzioni.

Check list per la compliance

Per prevenire gli accertamenti e dimostrare la regolarità delle operazioni, ogni agenzia di marketing dovrebbe seguire una check list di adempimenti:

• Mappatura dei processi – Individuare tutte le categorie di servizi (pubblicità, sponsorizzazioni, consulenze) e stabilire per ciascuna il corretto trattamento fiscale e IVA.
• Tenuta della contabilità analitica – Registrare ogni spesa per campagna con riferimento al cliente, indicando obiettivo, tempi e documenti di supporto (contratti, report, screenshot).
• Archiviazione digitale delle prove – Conservare copie digitali di screenshot, analytics, file video e testimonianze che dimostrino l’esecuzione della campagna; usare sistemi certificati di conservazione sostitutiva.
• Verifica dei fornitori – Controllare l’identità e l’affidabilità di influencer e partner esteri; richiedere certificazioni fiscali (es. validazione della partita IVA tramite VIES).
• Gestione della fatturazione elettronica – Emissione puntuale di fatture elettroniche secondo gli standard SdI; per le fatture ricevute dall’estero occorre predisporre un documento autofattura per l’integrazione IVA.
• Controllo dei limiti di deducibilità – Monitorare le spese di rappresentanza e di pubblicità; verificare che rientrino nei limiti normativi (art. 108 TUIR) e che siano proporzionate al fatturato.
• Formazione del personale – Aggiornare il personale amministrativo sulle novità normative (contraddittorio, motivazione degli accessi, definizioni agevolate) e sui programmi di compliance; predisporre manuali operativi.
• Audit periodici – Eseguire controlli interni trimestrali o semestrali con il supporto di un consulente esterno per identificare eventuali anomalie.
• Simulazioni di verifica – Anticipare le contestazioni con check-up fiscali: analizzare indicatori di anomalia come margini di profitto molto bassi o volumi di spesa pubblicitaria sproporzionati.
• Adesione agli ISA (indici sintetici di affidabilità) – Rispettare gli indici di affidabilità fiscale consente di ridurre il rischio di controlli; per le agenzie di marketing esistono ISA specifici che misurano fatturato, spese e margini.
• Coinvolgimento di professionisti – Collaborare con avvocati e commercialisti per redigere i contratti, impostare correttamente la fatturazione e predisporre la documentazione in caso di controllo.

Una check list ben implementata riduce enormemente il rischio di accertamento e, se il controllo avviene, permette di difendersi efficacemente dimostrando la corretta tenuta dei registri e la tracciabilità delle operazioni.

Prospettive future e riforme in cantiere

Il panorama tributario è in continuo mutamento. Dopo la riforma 2023‑2025, il legislatore sta lavorando a ulteriori provvedimenti che potrebbero interessare le agenzie di marketing. Tra le proposte in discussione a febbraio 2026 figurano:

• Nuova disciplina del processo tributario – È allo studio una revisione organica delle Corti di giustizia tributaria con l’introduzione del principio di “doppio grado” generalizzato e l’obbligo del contraddittorio anche in primo grado. Potrebbe essere ampliato il ricorso agli strumenti telematici e alle udienze da remoto.
• Estensione dell’obbligo di fatturazione elettronica internazionale – L’Unione europea sta lavorando al sistema ViDA (VAT in the Digital Age) che, dal 2028, potrebbe imporre la fatturazione elettronica cross‑border e la comunicazione tempestiva delle operazioni intracomunitarie. Ciò comporterà un ulteriore adattamento per le agenzie che lavorano con clienti esteri.
• Regolazione dell’economia degli influencer – Si prevede l’introduzione di una disciplina specifica per i creatori di contenuti digitali, con obblighi di trasparenza fiscale e contributiva e definizione di aliquote forfetarie per i micro-influencer.
• Revisione della deducibilità delle spese di marketing – Alcuni progetti di legge intendono limitare ulteriormente la deducibilità di spese di rappresentanza e sponsorizzazioni, imponendo tetti più bassi e prevedendo meccanismi di certificazione delle iniziative promozionali.
• Innovazioni tecnologiche – L’Agenzia delle Entrate sta potenziando i sistemi di data analytics e machine learning per individuare anomalie. Gli algoritmi saranno applicati anche ai social network e ai marketplace per incrociare dati finanziari e fiscali. Ciò richiederà maggiore trasparenza e tracciabilità per le agenzie di marketing.

Essere informati sulle riforme in cantiere consente alle agenzie di adeguare tempestivamente la propria organizzazione e di sfruttare gli eventuali incentivi (ad esempio, crediti d’imposta per l’adozione di tecnologie digitali).

Ulteriori domande frequenti

Per soddisfare ulteriormente le curiosità dei lettori, riportiamo ulteriori quesiti pratici con risposte concise.

1. Che cos’è la “check list” di compliance e perché è importante?
   La check list è un elenco di procedure da seguire per garantire che tutte le operazioni siano conformi alla normativa fiscale e IVA. Comprende la mappatura dei processi, l’archiviazione digitale, la verifica dei fornitori e l’esecuzione di audit interni. Seguirla riduce il rischio di accertamenti e migliora l’efficienza aziendale.
2. Come posso sapere se una sponsorizzazione è deducibile?
   Occorre verificare la natura del beneficiario (ASD o società di capitali), il contratto e la visibilità che la sponsorizzazione offre al brand. Per le ASD costituite come società di capitali la deducibilità è presunta ; per altre sponsorizzazioni bisogna dimostrare l’inerenza .
3. Le spese di formazione e aggiornamento del personale sono deducibili?
   Sì, se finalizzate all’attività dell’agenzia. Seminari, corsi di digital marketing e formazione sugli strumenti di advertising sono considerati costi deducibili perché aumentano le competenze dei dipendenti; occorre conservare attestati di partecipazione e fatture.
4. L’Agenzia può contestare l’uso di criptovalute nelle sponsorizzazioni?
   Sì. Il pagamento di servizi di marketing in criptovalute è legittimo, ma deve essere tracciabile: occorre documentare la transazione (wallet, hash) e attribuire un valore in euro alla data della transazione. In mancanza l’operazione potrebbe essere considerata inesistente o fittizia.
5. È possibile aderire al concordato preventivo biennale se ho un contenzioso in corso?
   Sì, ma occorre estinguere il contenzioso relativo agli anni oggetto del concordato. L’adesione al CPB presuppone la rinuncia ai ricorsi pendenti per gli stessi periodi e il pagamento di quanto concordato.
6. Se ricevo un invito al contraddittorio, sono obbligato a presentarmi?
   Non esiste un obbligo assoluto, ma la mancata partecipazione priva il contribuente della possibilità di far valere le proprie ragioni in sede amministrativa. Partecipare consente di chiarire i fatti e, in molti casi, di chiudere la lite prima dell’avviso.
7. Posso utilizzare i social media come prova della campagna pubblicitaria?
   Sì. I post sui social, le statistiche di engagement, i messaggi della community e i dati di insight costituiscono prove utili per dimostrare l’esecuzione della campagna e la visibilità ottenuta. È opportuno salvare screenshot con data certa e, ove possibile, farli autenticare da un notaio o da un professionista.
8. Qual è la differenza tra rappresentanza e pubblicità secondo la giurisprudenza?
   Le spese di rappresentanza mirano a migliorare il prestigio dell’azienda e sono deducibili entro limiti proporzionali al fatturato; le spese di pubblicità mirano alla promozione dei prodotti o servizi e sono completamente deducibili . La distinzione si basa sull’obiettivo: aumentare la vendita immediata (pubblicità) o migliorare l’immagine (rappresentanza).
9. Cosa succede se la fattura è stata firmata digitalmente da un soggetto non autorizzato?
   La giurisprudenza ha chiarito che l’avviso di accertamento deve essere sottoscritto dal dirigente competente o da un delegato con adeguati poteri . Analogamente, nelle fatture e nei documenti contabili la firma digitale deve provenire da chi ha la procura necessaria; in difetto l’Agenzia può contestarne la validità.
10. Quando conviene richiedere l’annullamento in autotutela?
    Conviene quando l’atto contiene errori evidenti (doppia imposizione, errata persona, scomputo di pagamenti) o quando si basa su presupposti manifestamente infondati. L’istanza di autotutela può essere presentata in qualsiasi momento e sospende l’esecutività dell’atto in attesa di risposta.

Altre simulazioni pratiche

Simulazione 6: IVA su servizi digitali resi a committenti esteri

Una agency italiana progetta e gestisce una campagna di advertising su Instagram per una start‑up statunitense. La società statunitense è registrata ai fini IVA negli USA e non ha identificazione in Italia. Il contratto prevede un corrispettivo di 50.000 € per il servizio, pagato tramite bonifico estero.

Passaggi per la fatturazione e la difesa:

1. Determinazione del luogo del servizio – Ai sensi dell’art. 7-ter D.P.R. 633/1972, la prestazione è resa nel luogo del committente (USA). L’agenzia italiana emette fattura senza applicazione di IVA indicando la dicitura “reverse charge – articolo 7-ter”.
2. Registro delle fatture – La fattura deve essere registrata nel registro delle fatture emesse e nella dichiarazione IVA come operazione non imponibile.
3. Verifica del committente – È opportuno conservare la dichiarazione di soggetto passivo estero o la conferma del codice fiscale americano.
4. Accertamento – Se, nel corso di un controllo, l’Agenzia contesta la mancata applicazione dell’IVA sostenendo che la start‑up non è soggetto passivo, l’agenzia deve dimostrare la qualifica del cliente (contratto, iscrizione a camera di commercio estera). In mancanza, la prestazione potrebbe essere qualificata come B2C e quindi imponibile in Italia.

In caso di contestazione, la difesa può far valere la buona fede, la verifica preliminare del cliente e la corretta tenuta dei registri. Se la violazione è formale, la sanzione può essere ridotta con il ravvedimento operoso o con l’adesione.

Simulazione 7: Reato di fatture per operazioni inesistenti

Una piccola agenzia utilizza un fornitore compiacente per emettere fatture per sponsorizzazioni mai eseguite, gonfiando i costi di 100.000 €. L’Agenzia delle Entrate scopre l’evasione tramite incrocio di dati e trasmette gli atti alla Procura. Gli amministratori vengono imputati per dichiarazione fraudolenta (art. 2, D.Lgs. 74/2000) e per emissione di fatture false (art. 8). La difesa punta a dimostrare che in realtà sono state svolte attività promozionali minimal, ma non documentate.

Risultato possibile:

• Dal punto di vista tributario, l’Agenzia recupera l’imposta e applica sanzioni fino al 200% delle imposte evase. In sede penale, i reati comportano rischi di reclusione.
• In mancanza di prove concrete dell’esecuzione delle sponsorizzazioni, la condanna è probabile. Tuttavia, se gli imputati collaborano, restituiscono l’imposta e ricorrono agli strumenti di oblazione, il giudice può applicare pene ridotte.
• La vicenda dimostra l’importanza di documentare puntualmente ogni collaborazione con influencer e sponsor.

Simulazione 8: Verifica prolungata oltre i termini

La Guardia di Finanza avvia una verifica fiscale il 1° luglio 2025 presso un’agenzia di marketing. I controlli si protraggono per 45 giorni senza sospensioni, superando il limite di 30 giorni. Nel verbale finale non viene motivata la proroga. La società riceve un avviso di accertamento con sanzioni.

Difesa:

• L’art. 12, comma 5 dello Statuto impone che la presenza degli ufficiali non possa superare 30 giorni, prorogabili solo in casi complessi e con motivazione .
• L’assenza di motivazione rende illegittimo il prolungamento; di conseguenza le prove raccolte dopo il 30° giorno sono inutilizzabili e l’avviso può essere impugnato.
• È possibile chiedere al giudice la nullità dell’avviso e la cancellazione delle sanzioni.

La simulazione mostra come la conoscenza dei termini e dei diritti procedurali consenta di difendersi efficacemente.

Simulazione 9: Prescrizione del credito iscritto a ruolo

Una web agency ricevette nel 2016 un avviso di accertamento per l’anno 2012. L’atto divenne definitivo nel 2017 e venne iscritto a ruolo. La società, ritenendo l’importo eccessivo, non pagò e non chiese rateizzazioni. Nel 2026 l’Agenzia della Riscossione notifica un preavviso di fermo amministrativo per lo stesso debito.

Verifica della prescrizione:

• Dal momento dell’iscrizione a ruolo (2017) sono trascorsi 9 anni. Secondo la giurisprudenza, le imposte iscritte a ruolo si prescrivono in dieci anni. Non essendo ancora decorso il decennio, la pretesa è ancora esigibile.
• Per le sanzioni, che si prescrivono in cinque anni, è invece intervenuta la prescrizione: il contribuente può eccepirla e chiedere lo sgravio di interessi e sanzioni.
• È consigliabile presentare domanda di rottamazione quinquies per estinguere il debito residuo senza sanzioni .

Questa simulazione evidenzia l’importanza di conoscere sia i termini di prescrizione dell’imposta sia quelli delle sanzioni per modulare la propria strategia.

Simulazione 10: Contributi a micro‑influencer e deducibilità

Un’agenzia ingaggia diversi micro‑influencer per promuovere un prodotto cosmetico sul territorio italiano. A ognuno riconosce un compenso di 1.000 € in cambio di post sui social. Gli influencer sono persone fisiche che operano sotto regime forfetario e non rilasciano fattura con IVA. L’agenzia paga tramite PayPal e riceve solo una ricevuta generica via e‑mail.

Potenziali contestazioni e difesa:

1. Ritenuta d’acconto – l’agenzia avrebbe dovuto operare la ritenuta del 20% come previsto per i compensi a lavoratori autonomi occasionali.
2. Documentazione insufficiente – la ricevuta generica potrebbe essere considerata priva di requisiti; l’operazione rischia di essere qualificata come prestazione in nero.
3. Deducibilità – la spesa può essere dedotta solo se si dimostra l’inerenza: occorre conservare screenshot dei post, dati di engagement e contratti.
4. Soluzioni – regolarizzare le posizioni dei micro‑influencer tramite fatture elettroniche emesse tramite il regime forfetario, operare la ritenuta, e predisporre un modulo standard con i dati fiscali dell’influencer.
5. Conclusioni – se la contestazione avviene, l’agenzia può aderire all’accertamento con riduzione delle sanzioni e impegnarsi a emettere fatture retroattive; in futuro è necessario regolare contrattualmente tali collaborazioni.

Questa simulazione dimostra l’attenzione che le agenzie devono prestare anche ai compensi apparentemente modesti, perché un numero elevato di micro‑collaborazioni può generare rilievi significativi.

Conclusione

L’accertamento fiscale nei confronti di un’agenzia di marketing è un evento complesso che richiede competenze tecniche, prontezza e strategia. L’evoluzione normativa degli ultimi anni – dal contraddittorio anticipato alla motivazione degli accessi e alla considerazione dei costi deducibili – offre ai contribuenti strumenti di difesa sempre più efficaci. La giurisprudenza della Corte di cassazione ha ribadito principi fondamentali: la necessità di nuove prove per gli accertamenti integrativi, la tutela della capacità contributiva con la deduzione dei costi anche in assenza di documenti e la valutazione qualitativa dell’inerenza.

Agire tempestivamente è determinante. Un esame accurato dell’avviso può portare alla sua annullamento per vizi formali (firma, motivazione, contraddittorio) o sostanziali. La scelta tra ricorso, adesione, rottamazione o piani di rientro deve essere ponderata in base alla situazione economica e alle prospettive di successo. Per le agenzie che operano con margini ridotti o che affrontano già altre esposizioni, le procedure di sovraindebitamento rappresentano una via d’uscita legittima e tutelata dalla legge.

Il team dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo mette a disposizione esperienza e professionalità per:

• analizzare la fondatezza dell’accertamento;
• predisporre ricorsi efficaci e ottenere la sospensione delle pretese;
• negoziare adesioni e conciliazioni vantaggiose;
• elaborare piani di pagamento sostenibili e accedere alle definizioni agevolate;
• assistere nelle procedure di sovraindebitamento e ristrutturazione del debito.

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