Introduzione

Gestire una agenzia di viaggi non significa solo creare pacchetti turistici. Si tratta di un’attività commerciale complessa, soggetta a norme speciali in materia di IVA, responsabilità civile e fiscale. Negli ultimi anni l’amministrazione finanziaria ha intensificato i controlli sui soggetti che operano nel settore turistico, sia per la complessità delle operazioni (vendita di pacchetti, intermediazione di servizi di altri operatori) sia per le peculiarità del regime del margine previsto dall’art. 74‑ter del D.P.R. 633/1972. Le contestazioni possono riguardare la detrazione dell’IVA, l’applicazione del regime speciale, l’omessa registrazione dei corrispettivi, il mancato invio dei corrispettivi telematici o la tenuta dei registri. Inoltre, con il Decreto Legislativo 219/2023 lo Statuto del contribuente (L. 212/2000) è stato riformato introducendo l’obbligo di contraddittorio preventivo, mentre con i nuovi decreti della delega fiscale (D.Lgs. 13/2024) è stato previsto il concordato preventivo biennale. Aggiornarsi è essenziale perché un errore formale può generare rettifiche e sanzioni pesanti.

In questo articolo approfondiremo come funziona l’accertamento fiscale in una agenzia di viaggi, quali sono le normative applicabili, come difendersi e quali strumenti alternativi utilizzare (accertamento con adesione, definizioni agevolate, piani di rientro e procedure di composizione della crisi). L’obiettivo è fornire una guida pratica e aggiornata al febbraio 2026 che consenta a imprenditori, professionisti e consulenti di affrontare eventuali verifiche con consapevolezza, riducendo i rischi e sfruttando le opportunità previste dalla legge.

Chi è l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo

Per affrontare un accertamento fiscale serve l’assistenza di un professionista con esperienza specifica. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è cassazionista e coordina un team multidisciplinare composto da avvocati e commercialisti con competenze in diritto tributario, bancario e crisi di impresa. È Gestore della crisi da sovraindebitamento iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia, professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) e Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021. Grazie a queste qualifiche è in grado di affiancare agenzie di viaggio e tour operator nella fase di verifica, nella redazione di ricorsi, nella richiesta di sospensione, nella trattativa con l’Agenzia delle Entrate e nella predisposizione di piani di rientro o procedure di esdebitazione. Il supporto di un professionista esperto consente di evitare errori procedurali e di individuare la strategia più adeguata alla specifica situazione.

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1. Contesto normativo e giurisprudenziale

1.1 Il regime IVA delle agenzie di viaggio

La disciplina fiscale delle agenzie di viaggio ruota attorno al regime speciale del margine previsto dall’articolo 74‑ter del D.P.R. 633/1972. Questa norma recepisce la direttiva 2006/112/UE e stabilisce che l’IVA sulle operazioni rese dalle agenzie di viaggio sia calcolata sul margine (cioè sulla differenza tra il prezzo pagato dal cliente e il costo dei servizi acquistati dall’agenzia), anziché sull’intero corrispettivo. Il comma 5‑bis, introdotto dalla legge n. 106/2021, prevede che il regime del margine si applichi anche quando l’agenzia vende singoli servizi turistici purché li abbia “acquisiti nella propria disponibilità prima della richiesta del cliente”. Secondo un commento autorevole, l’operatore deve avere la disponibilità (non necessariamente la proprietà) dei servizi e organizzare un insieme di prestazioni turistiche, come dispone l’art. 74‑ter . L’agenzia deve emettere fattura con l’indicazione “operazione soggetta a IVA ai sensi dell’art. 74‑ter D.P.R. 633/72 – IVA compresa nel corrispettivo” e non può detrarre l’IVA sugli acquisti, dato che l’imposta è incorporata nel margine.

Giurisprudenza recente

La Corte di cassazione ha chiarito in più occasioni il campo di applicazione del regime speciale. Con la sentenza n. 3857 del 8 febbraio 2022 la Corte ha spiegato che per applicare il regime del margine non è richiesta la proprietà del servizio ma la disponibilità: è sufficiente che l’agenzia abbia il diritto di utilizzare il servizio prima di ricevere la prenotazione del cliente . La stessa sentenza ha affermato che se la disponibilità del servizio deriva da contratti di allotment o da accordi che consentono all’agenzia di gestire un contingente di posti, allora si applica il regime speciale; negli altri casi si applica l’IVA ordinaria . Nel 2025 l’Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 80/2025, ha ribadito questa interpretazione: per applicare l’art. 74‑ter è necessario che i servizi siano stati acquisiti nella disponibilità dell’agenzia prima della richiesta del cliente, conformemente al DM 30 luglio 1999 n. 340 . La risposta sottolinea che la disponibilità può derivare anche da contratti che conferiscono all’agenzia il diritto di prenotare servizi prima che il cliente si manifesti e che, in tal caso, il regime del margine si applica anche a singoli servizi turistici ; l’imposta è calcolata sul margine e non è consentita la detrazione dell’IVA sugli acquisti .

Questa interpretazione è stata richiamata anche dalla Corte di giustizia dell’Unione europea (causa C‑763/23), che nel 2024 ha confermato che il regime speciale non richiede la proprietà dei servizi ma la disponibilità che consente all’agenzia di organizzarli; il giudice nazionale è tenuto a verificare se l’agenzia abbia effettivamente acquisito tale disponibilità.

1.2 Accertamento con adesione e conciliazione giudiziale (D.Lgs. 218/1997)

L’accertamento con adesione rappresenta lo strumento principale per risolvere in via stragiudiziale le contestazioni fiscali. Il Decreto Legislativo 19 giugno 1997 n. 218, aggiornato fino al 12 giugno 2025, stabilisce la possibilità per il contribuente di definire le pretese erariali presentate con un avviso di accertamento o di rettifica.

Articolo 1 – Definizione degli accertamenti. La norma prevede che l’accertamento delle imposte sui redditi e dell’IVA possa essere definito con adesione del contribuente . Anche l’accertamento delle imposte sulle successioni, donazioni, registro, ipotecaria e catastale può essere definito con adesione . L’accordo concluso non è impugnabile, non può essere modificato dall’ufficio e comporta la riduzione delle sanzioni a un quarto del minimo .

Articolo 2 – Definizione nelle imposte sui redditi e IVA. La definizione produce effetti sia sulle imposte sui redditi sia sull’IVA; le sanzioni si applicano nella misura di un quarto del minimo previsto dalla legge . La norma prevede che la definizione non esclude l’ulteriore azione accertatrice quando emergono nuovi elementi che consentono di accertare un maggior reddito superiore al 50 % di quello definito .

Articolo 5 – Avvio del procedimento. L’Ufficio delle Entrate competente (in base al domicilio fiscale) invia al contribuente un invito a comparire, indicando i periodi d’imposta soggetti ad accertamento e il giorno e luogo per discutere l’adesione . La richiesta di chiarimenti inviata a norma dell’art. 12 del D.L. 69/1989 può fungere da invito a definire l’accertamento .

Articolo 6 – Istanza del contribuente. Il contribuente che ha ricevuto un avviso di accertamento o di rettifica, non preceduto dall’invito, può presentare istanza di adesione in carta libera prima di impugnare l’atto . Con la presentazione dell’istanza i termini per l’impugnazione e per il pagamento sono sospesi per novanta giorni . Entro quindici giorni dalla ricezione dell’istanza l’ufficio formula l’invito a comparire .

Articolo 7 – Atto di accertamento con adesione. L’accordo è redatto in duplice esemplare e deve indicare separatamente per ciascun tributo gli elementi della definizione e la liquidazione delle maggiori imposte e sanzioni .

Articolo 8 – Adempimenti successivi. Il versamento delle somme dovute deve avvenire entro venti giorni dalla redazione dell’atto ; è possibile rateizzare fino a otto rate trimestrali (dodici se le somme superano 100 milioni di lire) con interessi legali . L’accordo si perfeziona con il versamento o con il pagamento della prima rata e la prestazione di garanzia .

1.3 Il principio del contraddittorio (art. 6‑bis L. 212/2000)

Lo Statuto dei diritti del contribuente (L. 212/2000) assicura principi generali come la conoscenza degli atti, la motivazione e il diritto di difesa. Dal 2024, con il D.Lgs. 219/2023, è stato introdotto l’articolo 6‑bis che rende obbligatorio il contraddittorio preventivo. La norma dispone che tutti gli atti autonomamente impugnabili devono essere preceduti da un contraddittorio informato ed effettivo . L’Agenzia delle Entrate deve inviare al contribuente lo schema di atto assegnando un termine non inferiore a sessanta giorni per presentare controdeduzioni; l’atto non può essere adottato prima della scadenza . Se la scadenza del termine di contraddittorio è successiva a quella di decadenza, quest’ultima è posticipata di 120 giorni . Sono esclusi dal contraddittorio gli atti automatizzati o di pronta liquidazione individuati con decreto MEF e i casi di fondato pericolo per la riscossione .

Una nota dell’IFEL ricorda che gli enti locali devono adeguarsi a questo principio e che sono esclusi dal contraddittorio, oltre agli atti automatizzati, anche gli avvisi di accertamento parziale e gli avvisi bonari . L’inosservanza dell’obbligo di contraddittorio comporta l’annullabilità dell’atto, come evidenziano numerose sentenze della Cassazione.

1.4 Rottamazione quater, definizione agevolata e rottamazione quinquies

La Legge 197/2022 (legge di bilancio 2023) ha introdotto la rottamazione‑quater per i carichi affidati agli agenti della riscossione tra il 1° gennaio 2000 e il 30 giugno 2022. L’adesione consente di pagare solo capitale e spese di notifica, cancellando sanzioni e interessi. La definizione può avvenire in un’unica soluzione o in 18 rate; le prime due rate scadevano il 31 ottobre e 30 novembre 2023, mentre le successive scadono il 28 febbraio, 31 maggio, 31 luglio e 30 novembre di ciascun anno . Per la rata in scadenza il 28 febbraio 2026, il pagamento è considerato tempestivo se effettuato entro il 9 marzo 2026 . Il mancato pagamento di una rata comporta la perdita dei benefici, ma il legislatore ha previsto la possibilità di rientrare pagando entro cinque giorni e, in alcuni casi, con la nuova rottamazione‑quinquies introdotta dalla Legge di bilancio 2026.

La rottamazione‑quinquies (Legge di bilancio 2026) consente di definire i carichi affidati dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2023 (escludendo i debiti da accertamento). La domanda deve essere presentata entro il 30 aprile 2026 e il pagamento può avvenire in unica soluzione entro il 31 luglio 2026 o in un massimo di 54 rate bimestrali nell’arco di 9 anni; sulle rate è dovuto un interesse del 3 % . Il mancato pagamento di una rata comporta la decadenza dai benefici e la ripresa della riscossione con la perdita degli sconti.

1.5 Il concordato preventivo biennale (D.Lgs. 13/2024)

Con la riforma fiscale delegata la Legge 111/2023 ha introdotto il concordato preventivo biennale (CPB), attuato dal D.Lgs. 13/2024, destinato ai soggetti che applicano gli Indici Sintetici di Affidabilità fiscale (ISA). Le agenzie di viaggio e i tour operator con ricavi non superiori a 5 milioni di euro possono ricevere una proposta di concordato dall’Agenzia delle Entrate che fissa il reddito imponibile e l’IRAP per il biennio successivo. Come spiega F.T.O. (Federazione Turismo Organizzato) in un’intervista, l’amministrazione finanziaria invia al contribuente una proposta sulle imposte da pagare per il prossimo biennio . La decisione di aderire spetta all’imprenditore; il termine per accettare la proposta per il biennio 2024‑2025 era fissato al 31 ottobre 2024 . Il concordato non produce effetti sull’IVA e prevede un’imposta sostitutiva ridotta sul reddito concordato, con aliquote progressive in funzione del punteggio ISA: 10 % per punteggi da 8 a 10, 12 % per punteggi da 6 a 8 e 15 % per punteggi inferiori a 6 . Chi aderisce beneficia di minori controlli; chi rifiuta può essere inserito in liste selettive, ma il concordato non costituisce ammissione di infrazioni. Il concordato sarà riproposto anche per il biennio 2026‑2027 .

1.6 Procedure di composizione della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012)

Quando l’agenzia di viaggio non riesce a far fronte ai propri debiti può ricorrere alle procedure di composizione della crisi da sovraindebitamento, introdotte dalla Legge 3/2012 e oggi confluite nel Codice della crisi d’impresa. Le procedure sono tre:

• Accordo di composizione della crisi: richiede il voto favorevole dei creditori che rappresentano almeno il 60 % dei crediti. Dopo l’omologa, l’accordo diventa obbligatorio per tutti i creditori .
• Piano del consumatore: destinato a debitori persone fisiche che hanno contratto debiti per scopi estranei all’attività imprenditoriale. Il gestore della crisi deve predisporre una relazione dettagliata che analizzi le cause dell’indebitamento, la diligenza del debitore, la convenienza del piano e i costi della procedura . I creditori non votano ma possono contestare la convenienza; il piano è omologato se risulta conveniente e il debitore è in buona fede . Dopo l’omologa i creditori non possono avviare o proseguire azioni esecutive individuali.
• Liquidazione del patrimonio: prevede la liquidazione di tutti i beni del debitore per soddisfare i creditori. Può durare almeno quattro anni e richiede la predisposizione di una relazione sulle cause dell’indebitamento, sulla solvibilità e sugli atti impugnabili .

Possono accedere a queste procedure anche imprenditori che non superano le soglie per il fallimento (attivo patrimoniale inferiore a 300 000 €, ricavi inferiori a 200 000 € e debiti inferiori a 500 000 €) , professionisti, imprenditori agricoli e associazioni . Le cause di inammissibilità includono l’aver già utilizzato una procedura di sovraindebitamento negli ultimi cinque anni o essere soggetti a procedure concorsuali diverse .

2. Procedura passo‑passo: dalla verifica alla notifica dell’atto

2.1 Avvio della verifica: accessi, ispezioni e richieste documentali

Un accertamento fiscale può iniziare con un accesso presso i locali dell’agenzia, con ispezioni o verifiche dei libri contabili e delle scritture ausiliarie da parte della Guardia di Finanza o dei funzionari dell’Agenzia delle Entrate. L’accesso deve essere autorizzato e i verificatori devono rilasciare un verbale in cui sono indicate le ragioni della verifica, gli estremi dell’autorizzazione e i diritti del contribuente. Nel caso di verifica presso la sede dell’agenzia di viaggio, particolare attenzione è posta alla corretta applicazione del regime del margine, alla tenuta dei registri IVA, alla conservazione dei documenti giustificativi dei servizi acquistati da terzi (hotel, voli, tour) e alla distinzione tra operazioni di organizzazione (soggette al regime del margine) e operazioni di intermediazione (soggette al regime ordinario).

Il contribuente ha il diritto di farsi assistere da un professionista durante l’accesso e può rilasciare osservazioni da annotare nel verbale. Ai sensi dell’art. 12 dello Statuto del contribuente, l’amministrazione deve comunicare al contribuente le risultanze del processo verbale di constatazione; dal 2024 il nuovo contraddittorio preventivo impone di trasmettere lo schema dell’atto e di attendere almeno 60 giorni per le controdeduzioni .

2.2 Il contraddittorio endoprocedimentale

Nel caso di accertamento “con margine”, l’atto deve essere preceduto da un contraddittorio effettivo. L’amministrazione invia al contribuente lo schema di avviso di accertamento e assegna un termine di 60 giorni per presentare deduzioni, documenti o richiedere l’accesso al fascicolo . Se tra la scadenza del termine di contraddittorio e il termine di decadenza dell’amministrazione decorrono meno di 120 giorni, quest’ultimo è prorogato di 120 giorni . Il contraddittorio non è previsto per gli avvisi di irrogazione di sanzioni automatizzate (ad esempio, ruoli risultanti da liquidazioni automatiche), che rientrano tra gli atti esclusi .

Le osservazioni del contribuente devono essere motivate. In questa fase è opportuno segnalare eventuali irregolarità della verifica (ad esempio mancanza di autorizzazione, violazione dei diritti del contribuente, contestazioni infondate) e fornire documenti che giustifichino la corretta applicazione dell’art. 74‑ter. L’Avv. Monardo e il suo staff possono assistere nella predisposizione delle controdeduzioni e nella raccolta della documentazione.

2.3 L’avviso di accertamento e i termini per reagire

Dopo il contraddittorio (o, negli atti automatizzati, direttamente), l’Agenzia delle Entrate emette un avviso di accertamento che determina le maggiori imposte dovute, le sanzioni e gli interessi. Per le agenzie di viaggio le contestazioni più frequenti riguardano:

1. Errata applicazione del regime del margine: l’ufficio contesta che l’agenzia non aveva la disponibilità dei servizi o non ha emesso correttamente la fattura, applicando l’IVA ordinaria anziché il margine.
2. Mancata separazione delle operazioni: l’agenzia tratta come operazioni di organizzazione servizi che in realtà sono intermediazione (vendita di biglietti aerei, hotel, etc.).
3. Omissione di corrispettivi: mancata registrazione di incassi, mancato invio dei corrispettivi telematici.
4. Inosservanza degli obblighi di documentazione: carenza di contratti con fornitori, mancanza di documentazione che comprovi la disponibilità dei servizi.

L’avviso indica l’imposta, le sanzioni e gli interessi e concede 60 giorni per presentare ricorso alla Commissione tributaria provinciale (dal 2024, denominata Corte di giustizia tributaria di primo grado). Prima di impugnare, è possibile attivare l’accertamento con adesione: il contribuente presenta istanza di adesione (art. 6 D.Lgs. 218/1997) e i termini di impugnazione e pagamento sono sospesi per 90 giorni . Se l’Ufficio e il contribuente raggiungono un accordo, le sanzioni sono ridotte e il pagamento può essere rateizzato .

2.4 L’accertamento con adesione in pratica

Di seguito i passi da seguire quando si riceve un avviso di accertamento:

1. Verifica della notifica: controllare la data di notifica (raccomandata o PEC) e calcolare i termini per aderire o impugnare.
2. Analisi del contenuto dell’avviso: esaminare la motivazione, la corretta applicazione dell’art. 74‑ter, l’eventuale mancato contraddittorio e la proporzionalità delle sanzioni. Qualora la contestazione riguardi la qualificazione della prestazione turistica, è necessario dimostrare la disponibilità dei servizi (contratti di allotment, prenotazioni, etc.) secondo i principi della Cassazione .
3. Richiesta di adesione: presentare entro 60 giorni istanza di accertamento con adesione in carta libera, allegando l’avviso e indicando un recapito . Questa istanza sospende i termini per 90 giorni .
4. Incontro con l’Ufficio: l’Ufficio deve fissare l’incontro entro 15 giorni dalla ricezione dell’istanza . Durante l’incontro, assistito dal proprio professionista, il contribuente può presentare documenti, proporre la riduzione delle sanzioni e l’applicazione del regime del margine. L’esito può essere: (i) accordo sulla riduzione dell’imposta; (ii) parziale accordo; (iii) mancato accordo.
5. Redazione dell’atto di adesione: se si raggiunge un accordo, l’atto è redatto in duplice copia, firmato dalle parti e indica gli elementi della definizione per ciascun tributo . L’atto non è impugnabile e comporta la riduzione delle sanzioni a un quarto del minimo .
6. Pagamento: il contribuente versa l’imposta entro 20 giorni dalla firma . Si può rateizzare fino a otto rate trimestrali (o dodici per importi superiori), con interessi legali .
7. Mancato accordo: se non si raggiunge un accordo, la sospensione dei termini cessa e il contribuente può impugnare l’avviso entro il residuo termine (eventualmente ricalcolato) davanti alla Corte di giustizia tributaria.

2.5 Il ricorso in Commissione tributaria (Corte di giustizia tributaria)

Se l’accertamento non è definito con adesione, il contribuente può presentare ricorso entro 60 giorni dalla notifica (o dal verbale di chiusura del contraddittorio). Il ricorso deve contenere i motivi di impugnazione (violazione di legge, erronea applicazione del regime del margine, omessa motivazione, violazione del contraddittorio), la documentazione probatoria e la richiesta di sospensione dell’atto se sussistono gravi motivi. Dal 2023 il processo tributario è stato riformato: il giudice può decidere con ordinanza la sospensione se l’esecuzione dell’atto può arrecare un danno irreparabile e se le censure appaiono fondate. Anche la mediazione tributaria (per atti sotto 50 000 €) e la conciliazione giudiziale (disciplinata dagli artt. 48 e 48‑bis del D.Lgs. 546/1992 e art. 14 D.Lgs. 218/1997) consentono di chiudere il contenzioso con la riduzione delle sanzioni.

2.6 Esecuzione forzata: cartelle, pignoramenti e ipoteche

Se l’avviso di accertamento diventa definitivo (mancata impugnazione o sentenza sfavorevole) e non viene pagato, il debito è affidato all’Agente della riscossione che emette la cartella di pagamento. Nel caso di accertamento esecutivo (avvisi emessi dopo il 1° gennaio 2022 per le imposte dirette e l’IVA), l’avviso stesso costituisce titolo esecutivo e l’Agenzia delle Entrate‑Riscossione può procedere alla riscossione trascorsi 60 giorni. Per le agenzie di viaggio, il rischio di misure cautelari (ipoteche, fermi amministrativi) o esecutive (pignoramenti su conti correnti, crediti e beni mobili) è reale. È quindi fondamentale verificare l’esattezza della pretesa e valutare le possibili soluzioni (rateizzazione, rottamazione, sovraindebitamento) prima che la situazione degeneri.

La richiesta di rateizzazione delle cartelle può essere presentata direttamente all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione per debiti fino a 120 000 € (piani ordinari fino a 72 rate) o con garanzia per importi superiori. La rottamazione quater e quinquies consentono di estinguere i debiti pagando solo il capitale e le spese, ma devono essere richieste entro i termini previsti (art. 1, comma 231 ss., L. 197/2022; Legge di bilancio 2026) .

3. Difese e strategie legali per le agenzie di viaggio

3.1 Verificare la legittimità dell’atto e del contraddittorio

La prima difesa è controllare la legittimità dell’avviso di accertamento. La Corte di cassazione ha affermato che l’omesso contraddittorio comporta la nullità dell’accertamento. Pertanto occorre verificare:

• Se l’atto rientra tra quelli per i quali il contraddittorio è obbligatorio (non automatizzato o di pronta liquidazione).
• Se l’Agenzia ha inviato lo schema di atto e concesso almeno 60 giorni per le controdeduzioni .
• Se l’ufficio ha valutato le osservazioni del contribuente; l’atto deve motivare le ragioni del mancato accoglimento .

L’assenza di contraddittorio integra un vizio procedurale che può essere eccepito in sede di adesione o di ricorso. Inoltre, la Corte di cassazione richiede l’esistenza di una “prova di resistenza”: il contribuente deve dimostrare che, se fosse stato instaurato correttamente il contraddittorio, l’esito dell’accertamento sarebbe stato diverso. È quindi importante fornire elementi probatori (contratti di allotment, prenotazioni, estratti contabili) che provino la corretta applicazione del regime del margine.

3.2 Contestare la qualificazione dell’operazione

Nel regime del margine la differenza principale è tra operazioni di organizzazione (pacchetti turistici o combinazioni di servizi) e operazioni di intermediazione (vendita per conto di altri). Le prime sono soggette all’art. 74‑ter; le seconde seguono il regime ordinario. La giurisprudenza richiede che l’agenzia acquisti i servizi nella propria disponibilità prima della richiesta del cliente . Se l’ufficio contesta che l’agenzia ha venduto singoli servizi e applicato il margine, la difesa consiste nel dimostrare la disponibilità (contratti con fornitori, opzioni di prenotazione) e la sussistenza di almeno due servizi abbinati . La sentenza 3857/2022 ha chiarito che la disponibilità può derivare anche da contratti di allotment o da accordi che attribuiscono all’agenzia un contingente di posti; la proprietà non è necessaria .

Per le operazioni di intermediazione (vendita di biglietti aerei, prenotazioni alberghiere) l’agenzia incassa un corrispettivo che rappresenta il compenso per la mediazione; in questo caso deve emettere fattura con IVA ordinaria (22 %). La confusione tra i due tipi di operazioni è una delle principali cause di rettifiche. Un controllo accurato della contabilità e la separazione dei registri evitano contestazioni.

3.3 Dimostrare la corretta tenuta dei registri e della fatturazione

La normativa richiede che l’agenzia emetta fattura o documento commerciale per ciascuna operazione. Per le operazioni soggette al margine, la fattura deve indicare la dicitura “IVA compresa nel corrispettivo – regime del margine art. 74‑ter” . Le operazioni devono essere annotate separatamente nei registri; il margine si calcola mese per mese sommando i corrispettivi e i costi dei servizi acquistati. È essenziale conservare la documentazione che dimostri i costi sostenuti (fatture dei fornitori) perché, in assenza di prova, l’ufficio può determinare il margine in modo induttivo. Anche i contratti con i fornitori (hotel, compagnie aeree, tour operator) devono essere conservati per dimostrare la disponibilità dei servizi.

3.4 Accertamento con adesione e conciliazione giudiziale come strumenti difensivi

L’accertamento con adesione permette di definire la lite con vantaggi significativi:

• Riduzione delle sanzioni: un quarto del minimo previsto dalla legge .
• Sospensione del contenzioso: la presentazione dell’istanza sospende i termini per 90 giorni .
• Piano di pagamento rateale: è possibile rateizzare fino a 8 o 12 rate .

Durante la trattativa l’agenzia può negoziare la riconduzione delle prestazioni al regime del margine, l’esclusione delle sanzioni per carenza di dolo o colpa grave, o la riduzione degli interessi di mora. Se l’accordo non è raggiunto, si può procedere con il ricorso.

La conciliazione giudiziale (art. 48 del D.Lgs. 546/1992 e art. 14 del D.Lgs. 218/1997) è possibile durante il giudizio di primo grado o d’appello. Consente di chiudere la lite con il pagamento di una somma concordata, riducendo le sanzioni e gli interessi. La conciliazione può essere totale o parziale e deve essere omologata dal giudice tributario.

3.5 Rottamazione, saldo e stralcio e definizione agevolata

Le definizioni agevolate consentono di estinguere i debiti iscritti a ruolo con forti riduzioni. La rottamazione quater (art. 1 commi 231‑252 L. 197/2022) riguarda i carichi affidati all’agente della riscossione dal 2000 al 30 giugno 2022 e permette di pagare il solo capitale e le spese, senza sanzioni né interessi. Il pagamento può avvenire in un’unica soluzione o in 18 rate; per le scadenze dal 2024 in avanti, l’ultima rata è fissata al 28 febbraio 2026 (pagamento considerato tempestivo entro il 9 marzo) . In caso di mancato pagamento di una rata si decade dal beneficio ma si può rientrare pagando entro cinque giorni.

La rottamazione quinquies (Legge di bilancio 2026) estende la definizione ai debiti affidati fino al 31 dicembre 2023 e introduce la possibilità di rateizzare fino a 54 rate bimestrali (9 anni) con interesse del 3 % . La domanda va presentata entro il 30 aprile 2026 e la prima rata scade il 31 luglio 2026. Questa misura è particolarmente utile per agenzie di viaggio che hanno accumulato debiti durante la pandemia.

In alcuni casi il legislatore ha previsto anche il saldo e stralcio dei debiti sotto determinate soglie di reddito ISEE; tuttavia, al febbraio 2026 non vi sono norme specifiche per il settore agenzie di viaggio.

3.6 Procedure di sovraindebitamento e piani di rientro

Se l’agenzia si trova in grave crisi e non può pagare i debiti tributari, può ricorrere alle procedure di sovraindebitamento di cui alla L. 3/2012 (oggi integrate nel Codice della crisi d’impresa). Tra queste, il piano del consumatore consente a persone fisiche (anche soci di società di persone) di presentare un piano di ristrutturazione senza il voto dei creditori; il gestore della crisi deve redigere una relazione sulla causa dell’indebitamento e sulla convenienza del piano . Una volta omologato, nessun creditore può avviare o proseguire azioni esecutive . L’accordo di composizione della crisi invece richiede il voto favorevole dei creditori rappresentanti almeno il 60 % dei crediti . Queste procedure permettono di dilazionare i debiti tributari, ridurre le sanzioni e ottenere l’esdebitazione (liberazione dai debiti residui) al termine.

4. Errori comuni e consigli pratici

L’esperienza professionale evidenzia che molte agenzie di viaggio commettono errori ricorrenti durante un accertamento fiscale. Ecco i principali e i relativi consigli per evitarli.

1. Sottovalutare gli atti preliminari. Ignorare gli inviti a comparire o le richieste di documentazione può impedire di fornire chiarimenti e di correggere errori prima dell’emissione dell’avviso. Consiglio: rispondere sempre alle richieste e chiedere l’intervento di un professionista.
2. Non sfruttare il contraddittorio. Dal 2024 il contraddittorio preventivo è obbligatorio; chi non presenta osservazioni perde una chance difensiva importante. Consiglio: predisporre controdeduzioni dettagliate, con prove della disponibilità dei servizi e della corretta applicazione del regime del margine.
3. Applicare in modo errato il regime del margine. Alcune agenzie applicano il margine anche a servizi intermediati o dimenticano di indicare la dicitura obbligatoria in fattura . Consiglio: distinguere sempre le operazioni di intermediazione da quelle di organizzazione e formare il personale contabile.
4. Non conservare la documentazione. Senza prove documentali (contratti con fornitori, prenotazioni) è difficile dimostrare la disponibilità dei servizi. Consiglio: adottare un sistema di archiviazione elettronica e conservare i documenti per almeno 10 anni.
5. Trascurare gli strumenti deflattivi. Molti contribuenti non chiedono l’accertamento con adesione o la rottamazione per mancanza di conoscenza. Consiglio: valutare sempre la possibilità di definire la controversia in via stragiudiziale, ottenendo riduzioni di sanzioni e rateizzazioni.
6. Sbagliare i termini. Dimenticare scadenze (60 giorni per ricorrere, 90 giorni di sospensione, scadenze della rottamazione) può comportare la decadenza dei diritti. Consiglio: utilizzare un calendario fiscale condiviso con il consulente e monitorare le notifiche tramite PEC.

5. Tabelle riepilogative

Per facilitare la consultazione, di seguito alcune tabelle sintetiche con le norme, i termini e gli strumenti difensivi più importanti. Le tabelle contengono parole chiave e numeri; le spiegazioni complete sono nel testo.

5.1 Norme principali applicabili alle agenzie di viaggio

5.2 Termini essenziali

5.3 Strumenti di difesa e benefici

6. FAQ (Domande frequenti)

Di seguito rispondiamo alle domande più comuni poste dagli operatori delle agenzie di viaggio in materia di accertamento fiscale e procedure di difesa.

1. Cos’è il regime del margine per le agenzie di viaggio? È un regime IVA speciale che calcola l’imposta sul margine (differenza tra prezzo di vendita e costi dei servizi acquistati). È disciplinato dall’art. 74‑ter del D.P.R. 633/1972 e si applica ai pacchetti turistici organizzati dall’agenzia. Non è possibile detrarre l’IVA sugli acquisti .
2. Posso applicare il regime del margine ai servizi singoli (solo hotel o solo volo)? Sì, se l’agenzia acquisisce il servizio nella propria disponibilità prima della richiesta del cliente (ad esempio con contratti di allotment). Lo confermano la Cassazione n. 3857/2022 e la risposta Agenzia Entrate n. 80/2025 . In assenza di disponibilità si applica l’IVA ordinaria.
3. È obbligatorio indicare la dicitura “regime del margine” in fattura? Sì. La fattura deve riportare “Operazione soggetta a IVA ai sensi dell’art. 74‑ter DPR 633/72 – IVA compresa nel corrispettivo” . La mancata indicazione può comportare sanzioni e la contestazione dell’intera operazione.
4. Cosa succede se ricevo un invito a comparire? L’Ufficio intende avviare la procedura di accertamento con adesione. L’invito indica i periodi d’imposta e la data di comparizione . È consigliato presentarsi con il proprio consulente e valutare l’adesione per ottenere una riduzione delle sanzioni.
5. Come posso attivare l’accertamento con adesione se ho ricevuto l’avviso di accertamento? Entro 60 giorni dalla notifica puoi presentare un’istanza di adesione in carta libera . La presentazione sospende i termini per 90 giorni .
6. Quante rate posso chiedere per l’accertamento con adesione? Fino a 8 rate trimestrali (o 12 se l’importo supera circa 51 645 €). Sugli importi rateizzati si applicano gli interessi legali .
7. Quali sono le conseguenze se non pago l’accertamento con adesione? L’atto non si perfeziona e l’Agenzia emetterà cartella di pagamento o avvierà la riscossione. Potrai contestare l’atto in Commissione, ma non beneficerai più delle riduzioni.
8. Il contraddittorio preventivo è sempre obbligatorio? Sì, salvo che per gli atti automatizzati, di pronta liquidazione o per i casi di fondato pericolo per la riscossione . La mancata attivazione comporta l’annullabilità dell’atto se il contribuente dimostra che le proprie deduzioni avrebbero potuto condizionare la decisione.
9. Quali sono i tempi per impugnare un avviso di accertamento? 60 giorni dalla notifica, salvo sospensione per istanza di adesione o per ferie giudiziarie. Se si presenta istanza di adesione, il termine è sospeso per 90 giorni .
10. Come funzionano la rottamazione quater e quinquies? Permettono di estinguere i debiti iscritti a ruolo pagando solo il capitale e le spese. La rottamazione quater riguarda i carichi 2000‑2022 con pagamento in massimo 18 rate ; la quinquies estende l’intervallo al 2023 e consente fino a 54 rate bimestrali . Le domande devono essere presentate entro il 30 aprile 2026.
11. Cosa succede se salto una rata della rottamazione? Con la rottamazione quater hai cinque giorni per regolarizzare; in caso contrario perdi i benefici e il debito ritorna con sanzioni e interessi ordinari . Con la quinquies il mancato pagamento di una rata comporta la decadenza e non è prevista la riammissione .
12. Quali requisiti devo avere per aderire al concordato preventivo biennale? Devi essere soggetto agli ISA e avere ricavi sotto i 5 milioni di euro. L’adesione è facoltativa; prevede l’applicazione di un’imposta sostitutiva con aliquote ridotte (10 %, 12 %, 15 %) . L’adesione per il biennio 2024‑25 doveva essere comunicata entro il 31 ottobre 2024 .
13. Qual è la differenza tra accordo di composizione e piano del consumatore? L’accordo di composizione richiede il voto dei creditori (60 % dei crediti) e si applica a imprenditori, professionisti e consumatori . Il piano del consumatore è riservato a persone fisiche che hanno contratto debiti per scopi non imprenditoriali; i creditori non votano ma possono contestare la convenienza .
14. Posso includere i debiti tributari in una procedura di sovraindebitamento? Sì, i debiti fiscali possono essere falcidiati nel piano del consumatore o nell’accordo di composizione, a condizione che l’amministrazione finanziaria riceva un trattamento almeno pari a quello di una procedura alternativa. Dopo l’omologa, i creditori non possono proseguire azioni esecutive .
15. Cosa rischia chi non si difende tempestivamente? L’avviso di accertamento diventa definitivo, le sanzioni restano nella misura massima e l’agente della riscossione può procedere con pignoramenti e ipoteche. Agire presto consente di utilizzare strumenti deflattivi e ridurre il debito.

7. Simulazioni pratiche

7.1 Calcolo del margine IVA

Supponiamo che un’agenzia di viaggio organizzi un pacchetto turistico per un cliente con i seguenti costi:

• Servizi acquistati da terzi (hotel + volo): 800 €
• Compenso dell’agenzia (margine): 200 €
• Prezzo di vendita al cliente: 1 000 €

Nel regime del margine l’IVA si calcola su 200 € (non su 1 000 €). Supponendo un’aliquota del 22 %, l’imposta dovuta è 200 € × 22 % = 44 €. L’agenzia emette una fattura con il totale di 1 000 € e la dicitura “IVA compresa nel corrispettivo – regime del margine art. 74‑ter”, senza indicare separatamente l’IVA. Se l’agenzia avesse applicato il regime ordinario, avrebbe dovuto versare 220 € (1 000 € × 22 %) e detrarre l’IVA sugli acquisti (176 €). Il margine consente una semplificazione ma richiede la disponibilità dei servizi e l’organizzazione di almeno due prestazioni .

7.2 Simulazione di accertamento con adesione

Un’agenzia riceve nel 2025 un avviso di accertamento in cui l’Agenzia delle Entrate contesta un maggior reddito imponibile di 50 000 € per l’esercizio 2022 derivante dall’applicazione errata del regime del margine. L’avviso indica imposte evase per 11 000 €, sanzioni per 6 600 € (60 % dell’imposta) e interessi per 800 €. Ecco come potrebbe evolvere la situazione:

1. L’agenzia presenta istanza di accertamento con adesione entro 60 giorni dalla notifica ; i termini per il ricorso e il pagamento sono sospesi per 90 giorni .
2. Nel contraddittorio vengono prodotti contratti di allotment che dimostrano la disponibilità dei servizi; l’ufficio riconosce parzialmente le ragioni dell’agenzia e riduce il maggior reddito a 30 000 €.
3. L’atto di adesione prevede ora imposte per 6 600 €, sanzioni ridotte a un quarto (6 600 € × 1/4 = 1 650 €) e interessi per 500 €. Totale dovuto: 8 750 €.
4. L’agenzia può pagare in un’unica soluzione entro 20 giorni oppure chiedere la rateizzazione in otto rate trimestrali da 1 094 € circa, con interessi legali .
5. In questo modo l’agenzia evita il contenzioso e beneficia di una riduzione delle sanzioni del 75 %.

7.3 Esempio di rottamazione quater

Immaginiamo che un’agenzia abbia debiti iscritti a ruolo dal 2015 al 2021 per 15 000 € (capitale 8 000 €, sanzioni e interessi 7 000 €). Aderendo alla rottamazione quater entro il 30 aprile 2023, l’agenzia può pagare solo il capitale e le spese di notifica (supponiamo 200 €), senza sanzioni né interessi. Totale da versare: 8 200 €. Se sceglie la rateizzazione in 18 rate, dovrà versare circa 455 € a rata. Se non paga una rata, avrà cinque giorni per regolarizzare; altrimenti decadrà e dovrà pagare l’intero debito con sanzioni .

7.4 Applicazione del concordato preventivo biennale

Un’agenzia con ricavi 2023 pari a 600 000 € (punteggio ISA 8) riceve nel 2024 la proposta di reddito concordato per il biennio 2024‑25. L’amministrazione propone un reddito imponibile di 80 000 € per il 2024 e 90 000 € per il 2025. L’aliquota sostitutiva applicabile, in base al punteggio ISA, è il 10 % . L’agenzia valuta che, in assenza di concordato, pagherebbe imposte progressive per circa 20 000 €; con il concordato pagherebbe 8 000 € (10 % × 80 000) per il 2024 e 9 000 € per il 2025, per un totale di 17 000 €. Inoltre beneficia di minori controlli e della certezza dell’imposizione. La decisione deve essere presa entro il 31 ottobre 2024; in caso di adesione i redditi concordati non potranno essere rettificati, ma se l’agenzia realizza un reddito superiore il surplus è tassato con aliquota ordinaria.

Conclusione

L’accertamento fiscale per un’agenzia di viaggio è una procedura complessa che coinvolge normative speciali (regime del margine), principi generali (contraddittorio), strumenti deflattivi (accertamento con adesione, conciliazione, rottamazioni) e procedure di crisi (piano del consumatore, accordo di composizione). Comprendere il contesto normativo e la giurisprudenza recente è fondamentale per contestare le pretese indebite e sfruttare le opportunità di riduzione delle sanzioni.

Abbiamo visto che il regime del margine richiede la disponibilità dei servizi e l’organizzazione di almeno due prestazioni ; la mancata indicazione della dicitura in fattura può essere contestata . Il contraddittorio preventivo è un diritto irrinunciabile: l’amministrazione deve comunicare lo schema di atto e concedere 60 giorni ; l’assenza di contraddittorio comporta l’annullabilità dell’accertamento. L’accertamento con adesione permette di definire la lite con sanzioni ridotte e rateizzazione . Le rottamazioni quater e quinquies consentono di estinguere i debiti iscritti a ruolo con la cancellazione di sanzioni e interessi . In caso di crisi irreversibile, le procedure di sovraindebitamento offrono la possibilità di ottenere l’esdebitazione .

Affrontare un accertamento senza l’assistenza di un professionista può portare a errori irreparabili. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team di avvocati e commercialisti offrono consulenza specialistica per analizzare l’atto, predisporre controdeduzioni, presentare istanze di adesione, richiedere la sospensione, impostare il ricorso in Commissione, negoziare piani di rientro e, quando necessario, avviare procedure di composizione della crisi. Il loro intervento tempestivo può bloccare azioni esecutive, pignoramenti, ipoteche e cartelle esattoriali, salvaguardando la continuità dell’impresa.

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