Introduzione

Ricevere la notifica di un accertamento fiscale o subire una verifica tributaria può mettere in seria difficoltà un’agenzia di consulenza aziendale: oltre a sottrarre tempo prezioso alla gestione della clientela, l’accesso di funzionari dell’Agenzia delle Entrate o della Guardia di Finanza può comportare l’acquisizione di documenti riservati, la contestazione di irregolarità e la richiesta di imposte, interessi e sanzioni rilevanti. La situazione è ancora più delicata quando nel fascicolo rientrano prestazioni professionali protette dal segreto o documenti relativi ai clienti dell’agenzia.

Negli ultimi anni il legislatore italiano ha profondamente riformato la procedura di accertamento: la legge delega fiscale 111/2023 e i decreti legislativi attuativi (D.Lgs. 219/2023 e 13/2024) hanno introdotto il contraddittorio preventivo generalizzato e un nuovo impianto del concordato preventivo biennale (CPB); la Legge di Bilancio 2026 (L. 199/2025) ha varato la rottamazione “quinquies” 2026; inoltre si sono susseguite circolari e pronunce giurisprudenziali che hanno definito con precisione i diritti dei contribuenti e i limiti dei poteri dell’amministrazione. Dopo la pandemia, la proroga di 85 giorni concessa per le notifiche è venuta meno e dal 31 dicembre 2025 sono tornati applicabili i termini ordinari .

In questo contesto complesso, l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo staff multidisciplinare possono fornire un supporto decisivo alle agenzie di consulenza aziendale e agli imprenditori sottoposti a verifiche fiscali. Cassazionista ed esperto di diritto tributario e bancario, l’Avv. Monardo coordina professionisti attivi su tutto il territorio nazionale; è Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia, professionista fiduciario di un OCC, nonché Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021. Questa combinazione di competenze giuridiche e aziendali gli consente di:

• esaminare a fondo gli atti notificati, individuando vizi procedurali, errori di calcolo o violazioni del diritto di difesa;
• redigere ricorsi e istanze di sospensione del pagamento presso la giustizia tributaria;
• avviare procedure di accertamento con adesione o di definizione agevolata per ridurre imposte e sanzioni;
• negoziare piani di rientro e accordi stragiudiziali con l’Agenzia delle Entrate e l’Agente della riscossione;
• predisporre piani del consumatore, accordi di ristrutturazione o procedure di liquidazione controllata per tutelare il patrimonio dei soci e dell’agenzia, evitando pignoramenti, ipoteche o fermi amministrativi.

L’obiettivo di questo approfondimento è fornire una guida completa, professionale e aggiornata su cosa fare quando un’agenzia di consulenza aziendale riceve un accertamento fiscale: dalla normativa applicabile ai rimedi giudiziali e stragiudiziali, fino alle ultime novità introdotte dalla riforma fiscale e dalla manovra 2026. Il tutto con un linguaggio chiaro ma rigoroso, dal punto di vista del contribuente, e con l’indicazione delle principali sentenze e fonti normative.

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1. Contesto normativo e giurisprudenziale

1.1 Statuto dei diritti del contribuente (L. 212/2000)

Il “Statuto dei diritti del contribuente” è la fonte primaria delle garanzie del contribuente nei rapporti con l’amministrazione finanziaria. L’articolo 12 stabilisce che ogni accesso, ispezione o verifica nei locali in cui il contribuente esercita l’attività professionale deve essere effettuato per effettive esigenze di indagine e nel rispetto della dignità e della privacy, durante l’orario ordinario di esercizio e senza prolungarsi oltre il necessario. I funzionari devono:

• presentare l’autorizzazione e comunicare le ragioni che hanno determinato l’accesso ;
• consentire la presenza del contribuente o di un suo difensore o consulente;
• redigere un processo verbale di constatazione (PVC) nel quale riportare le richieste di documenti, le risposte e le osservazioni del contribuente ;
• limitare la permanenza nei locali a 30 giorni lavorativi, eventualmente prorogabili per gravi motivi .

Dopo la consegna del verbale, il contribuente ha 60 giorni per presentare osservazioni e memorie difensive. L’amministrazione non può emanare l’avviso di accertamento prima di tale termine, salvo in casi di particolare urgenza . La legge istituisce inoltre il Garante del contribuente, organo indipendente cui il cittadino può rivolgersi per segnalare irregolarità nelle verifiche .

Con l’entrata in vigore del contraddittorio preventivo generalizzato, introdotto dall’art. 6-bis dello Statuto e attuato dai decreti della riforma fiscale, ogni atto autonomamente impugnabile deve essere preceduto da un contraddittorio informato ed effettivo. L’Agenzia notifica al contribuente lo schema dell’atto impositivo e gli concede almeno 60 giorni per formulare controdeduzioni; il provvedimento finale non può essere adottato prima della scadenza . Questa novità, divenuta operativa per gli atti emessi dal 30 aprile 2024, vale per tutti i tributi e tutte le verifiche, salvo pochi casi (atti automatizzati o pericolo per la riscossione) . L’atto definitivo deve motivare le ragioni per cui accoglie o respinge le osservazioni e, in caso di violazione della procedura, è annullabile .

1.2 Poteri degli uffici e disciplina degli accessi (DPR 600/1973 e DPR 633/1972)

Il DPR 600/1973 e il DPR 633/1972 (Testo unico IVA) disciplinano i poteri di indagine degli uffici fiscali.

• Articolo 32 del DPR 600/1973: gli uffici possono
• compiere accessi, ispezioni e verifiche;
• invitare il contribuente a esibire documenti o a fornire informazioni;
• inviare questionari e richiedere chiarimenti;
• richiedere dati a banche e intermediari finanziari, con l’obbligo di segretezza, se autorizzati .
  I dati acquisiti possono essere utilizzati per rettificare la dichiarazione quando il contribuente non dimostra di averli considerati in contabilità .
• Articolo 33 del DPR 600/1973 rimanda all’art. 52 del DPR 633/1972 per la disciplina degli accessi; prevede la collaborazione con la Guardia di Finanza e l’accesso a documenti di pubbliche amministrazioni o di chi esegue servizi di pubblica utilità .
• Articolo 52 del DPR 633/1972 (Testo unico IVA): costituisce il cuore della disciplina degli accessi e tutela la segretezza nei locali professionali. Prevede che:
• gli accessi nei locali adibiti ad attività economica devono essere autorizzati dal capo dell’ufficio e avvenire in presenza del titolare o di un suo delegato ;
• se l’accesso riguarda locali che sono anche abitazione, occorre un’autorizzazione del procuratore della Repubblica ;
• per l’apertura di pieghi sigillati, la richiesta di documenti protetti dal segreto professionale o la perquisizione personale è sempre necessaria l’autorizzazione del procuratore ;
• ogni accesso deve essere verbalizzato e firmato dal contribuente o deve indicare il motivo per cui la firma è mancata; i documenti che il contribuente rifiuta di esibire non possono essere utilizzati a suo favore .

1.3 Accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997 e riforma 2024)

L’accertamento con adesione consente al contribuente di definire con l’ufficio un accordo sulle maggiori imposte contestate, con riduzione delle sanzioni. Il D.Lgs. 218/1997 prevede che:

• il procedimento può essere avviato d’ufficio dall’Agenzia delle Entrate o su istanza del contribuente che abbia ricevuto un invito al contraddittorio o un PVC ;
• l’ufficio notifica un invito a comparire, indicando le riprese fiscali proposte e i termini; il contribuente può chiedere la sospensione dei pagamenti e, a determinate condizioni, la rateizzazione fino a 8 rate trimestrali (16 rate se le somme dovute superano certi importi) ;
• l’atto di adesione, sottoscritto da entrambe le parti, cristallizza le imposte, gli interessi e le sanzioni; le sanzioni sono ridotte a 1/3 del minimo edittale (1/6 per le violazioni constatate con PVC) e l’accordo preclude l’applicazione di ulteriori sanzioni penali per taluni reati tributari ;
• una volta perfezionata l’adesione e pagate le somme dovute, è esclusa la possibilità di ulteriori accertamenti sullo stesso periodo, salvo la scoperta di nuovi elementi che comportino una maggiore imposta superiore al 50 % e almeno 150 milioni di lire (circa 77 000 euro) .

Il D.Lgs. 13/2024 (attuativo della legge delega fiscale) ha riformato l’istituto, adeguandolo al contraddittorio preventivo. L’Assolombarda sintetizza le novità evidenziando:

• la compatibilità fra accertamento con adesione e contraddittorio generalizzato;
• la reintroduzione dell’adesione ai processi verbali di constatazione (PVC) con sanzioni ridotte a un sesto del minimo edittale;
• la competenza unitaria dell’ufficio quando i redditi sono prodotti in forma associata;
• la razionalizzazione delle regole su avvisi di recupero, analisi del rischio e cooperazione internazionale .

Nei nuovi modelli di contraddittorio (operativi dal 30 aprile 2024) lo schema di avviso deve contenere l’invito a presentare osservazioni e l’avvertimento che il contribuente può attivare l’adesione in luogo delle osservazioni. Se le parti raggiungono l’accordo entro 30 giorni dalla notifica, il procedimento si chiude senza contenzioso e con sanzioni ridotte .

1.4 Termine di decadenza e proroga Covid (D.Lgs. 81/2025)

L’avviso di accertamento deve essere notificato entro termini stabiliti. L’art. 43 del DPR 600/1973 fissa in cinque anni (fino al 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione) il termine ordinario per i redditi regolarmente dichiarati; in caso di omessa dichiarazione il termine è di sette anni . Nel periodo pandemico il D.L. 18/2020 aveva sospeso i termini dal 8 marzo al 31 maggio 2020, prorogandoli di 85 giorni; tuttavia l’art. 22 del D.Lgs. 81/2025 stabilisce che, dal 31 dicembre 2025, la sospensione non si applica più agli atti dell’Agenzia delle Entrate . Di conseguenza la proroga di 85 giorni è cessata e si applicano nuovamente i termini ordinari .

1.5 Segreto professionale e limiti dei controlli: Cassazione 17228/2025 e altre sentenze

La tutela del segreto professionale riveste particolare importanza per le agenzie di consulenza, che spesso conservano documenti riservati dei propri clienti. La Corte di cassazione ha definito con precisione i limiti della deroga a tale segreto:

• Con l’ordinanza n. 16795/2025, la Corte ha affermato che, quando il contribuente oppone il segreto professionale durante l’accesso, l’autorizzazione del procuratore della Repubblica deve essere specifica e successiva all’eccezione; un’autorizzazione preventiva e generica è illegittima .
• In modo analogo, l’ordinanza n. 17228 del 26 giugno 2025 ha ribadito che l’autorizzazione a derogare al segreto professionale può essere rilasciata solo dopo l’opposizione del contribuente e deve contenere una motivazione che bilanci le esigenze d’indagine con la tutela della riservatezza. Un provvedimento preventivo non soddisfa il requisito previsto dall’art. 52 del DPR 633/1972 . Il caso riguardava un avvocato accusato di aver gestito una contabilità parallela; l’acquisizione dei documenti fu annullata perché l’autorizzazione della procura era stata rilasciata prima dell’eccezione e senza specificare i documenti .
• Diverse pronunce recenti (Cass. 1630/2025 e Cass. 21765/2025) hanno stabilito che la sospensione Covid di 85 giorni sui termini di accertamento si applicava solo alle annualità in scadenza nel 2020, confermando l’interpretazione dell’Agenzia e ponendo fine al dibattito .

Questa giurisprudenza rafforza la posizione dei professionisti: l’amministrazione deve rispettare rigorosamente le procedure di autorizzazione e le garanzie del contraddittorio; in caso contrario, gli atti possono essere annullati dal giudice tributario.

2. Procedura dell’accertamento: passo dopo passo

In questa sezione viene descritto dettagliatamente ciò che accade a un’agenzia di consulenza aziendale quando riceve una verifica fiscale o un avviso di accertamento, con i relativi termini e diritti.

2.1 Selezione del contribuente e analisi del rischio

La maggior parte delle verifiche nasce da un’analisi del rischio effettuata dall’Agenzia delle Entrate mediante l’incrocio di banche dati (Anagrafe tributaria, fatture elettroniche, dati bancari, ISA, etc.) e segnalazioni della Guardia di Finanza. La riforma fiscale ha rafforzato l’uso di algoritmi predittivi e ha previsto una disciplina organica dell’analisi del rischio . Per le agenzie di consulenza che gestiscono flussi economici rilevanti, è essenziale mantenere una contabilità ordinata e parametri ISA adeguati, per ridurre la probabilità di selezione.

2.2 Avvio della verifica: invito e accesso

1. Invito al contraddittorio o questionario: l’ufficio può inviare un questionario per richiedere documenti o informazioni (art. 32 DPR 600/1973). L’amministrazione è tenuta a spiegare l’oggetto delle indagini e può fissare un incontro. Se il contribuente non risponde, l’ufficio può procedere ad accertamento induttivo.
2. Notifica di accesso: quando l’amministrazione ritiene necessario svolgere una verifica sul posto, emette un ordine di accesso autorizzato dal direttore dell’ufficio. I funzionari devono presentarsi durante l’orario di lavoro e consegnare l’autorizzazione, indicando la qualifica e il motivo dell’accesso . In caso di locali ad uso promiscuo (studio e abitazione), occorre anche l’autorizzazione del procuratore .
3. Diritti durante l’accesso:
4. presenza dell’imprenditore o di un professionista di fiducia;
5. possibilità di farsi assistere da un consulente (avvocato, commercialista) in ogni fase;
6. diritto di conoscere e far inserire nel verbale eventuali osservazioni e di far rilevare comportamenti irregolari degli ispettori;
7. durata massima di 30 giorni lavorativi, prorogabili per comprovate esigenze .
8. Segreto professionale: se durante l’accesso vengono richiesti documenti contenenti dati riservati di clienti, il professionista può opporsi al segreto. In tal caso, l’esame dei documenti potrà avvenire solo previa autorizzazione motivata del procuratore della Repubblica, rilasciata dopo l’eccezione . Un’autorizzazione preventiva e generica è nulla .

2.3 Processo verbale di constatazione (PVC)

Al termine della verifica i funzionari redigono un processo verbale di constatazione nel quale riportano fatti, irregolarità e rilievi. Il PVC è consegnato al contribuente, che lo firma per ricevuta (la mancata firma non pregiudica la validità ma va motivata). Dal 2024, per i PVC contenenti violazioni significative, il contribuente ha la facoltà di sottoscrivere un’adesione immediata al verbale con riduzione delle sanzioni a 1/6 del minimo . In alternativa può presentare osservazioni e avviare un contraddittorio.

2.4 Contraddittorio preventivo

Dopo la fase istruttoria, l’amministrazione notifica un schema di avviso di accertamento (o avviso di rettifica) che contiene:

• la descrizione dei rilievi e delle motivazioni;
• l’indicazione delle imposte e sanzioni dovute;
• l’invito a presentare osservazioni entro un termine non inferiore a 60 giorni ;
• l’indicazione che il contribuente, in alternativa alle osservazioni, può chiedere l’accertamento con adesione .

Durante il termine per il contraddittorio, l’atto definitivo non può essere emesso. Se il termine coincide con quello di decadenza (ad esempio 31 dicembre), esso è prorogato di 120 giorni . L’atto definitivo deve considerare le controdeduzioni e motivare l’eventuale rigetto . Se l’amministrazione non rispetta tali obblighi, l’atto è annullabile per violazione del contraddittorio .

2.5 Avviso di accertamento e termini di impugnazione

L’avviso di accertamento è l’atto con cui l’Agenzia delle Entrate determina le imposte e le sanzioni. Deve essere motivato, firmato digitalmente e notificato al contribuente. I termini ordinari per la notifica sono cinque anni (o sette in caso di omessa dichiarazione) . Dal 31 dicembre 2025 non è più operativa la proroga di 85 giorni prevista durante l’emergenza Covid . Il contribuente ha 60 giorni dalla notifica per proporre ricorso alla Corte di giustizia tributaria di primo grado.

Se il contribuente, entro 60 giorni dalla notifica, chiede l’accertamento con adesione, i termini per impugnare e pagare sono sospesi per 90 giorni . L’ufficio deve concludere l’adesione entro questo periodo; in mancanza di accordo, emetterà l’avviso definitivo. Anche il ravvedimento operoso sospende i termini per la riscossione.

2.6 Iscrizione a ruolo e riscossione

Dopo la notifica dell’avviso definitivo, e decorso il termine per impugnare (o in caso di adesione non perfezionata), l’imposta diventa esigibile. L’Agenzia delle Entrate trasmette il carico all’Agente della riscossione, che iscrive a ruolo gli importi dovuti e notifica la cartella di pagamento o l’avviso di addebito. Per importi superiori a 120 000 euro l’agente può iscrivere un’ipoteca sugli immobili; dopo 60 giorni senza pagamento può avviare il pignoramento o il fermo amministrativo. La presenza di un ricorso pendente, di un’istanza di sospensione o di definizione agevolata può bloccare la riscossione.

3. Difese e strategie legali

3.1 Analisi preliminare dell’atto

Quando un’agenzia di consulenza riceve un PVC, un invito al contraddittorio o un avviso di accertamento, è fondamentale analizzare immediatamente la legittimità dell’atto. L’Avv. Monardo valuta:

• soggetto competente: l’atto è stato emesso dall’ufficio territorialmente competente? In caso di contabilità in forma associata, la riforma prevede un’unica competenza ;
• motivazione: l’atto espone in modo chiaro i fatti, le norme violate e le ragioni della ripresa? La mancata motivazione può comportare nullità;
• contraddittorio: è stato rispettato il termine di 60 giorni per le controdeduzioni? In caso negativo, l’atto è annullabile ;
• notifica: l’atto è stato notificato entro i termini di decadenza? Dopo il 31 dicembre 2025 non è più applicabile la proroga Covid ;
• autorizzazioni: negli accessi ai locali sono state rispettate le regole dell’art. 52 DPR 633/1972? In presenza di segreto professionale, la procura ha rilasciato l’autorizzazione successiva alla eccezione? .

Eventuali vizi consentono di predisporre ricorsi per ottenere l’annullamento dell’atto, la riduzione delle sanzioni o la sospensione della riscossione.

3.2 Ricorso alla Corte di giustizia tributaria

Se non si perviene a un accordo con l’ufficio, il contribuente può impugnare l’avviso entro 60 giorni presso la Corte di giustizia tributaria di primo grado (ex Commissione tributaria). Il ricorso deve indicare i motivi specifici (vizi formali, violazione di legge, errori di calcolo) e può essere presentato telematicamente tramite il Processo Tributario Telematico.

Nel caso di gravi e fondati motivi, il contribuente può chiedere la sospensione dell’esecuzione dell’atto fino alla decisione del giudice. L’Avv. Monardo valuta la strategia migliore, considerando costi, tempi e probabilità di successo.

3.3 Accertamento con adesione

L’adesione resta uno strumento efficace per chiudere l’accertamento evitando il contenzioso e ottenendo sconti significativi sulle sanzioni. I vantaggi principali sono:

• riduzione delle sanzioni a un terzo (un sesto per i rilievi da PVC) ;
• possibilità di rateizzare le somme fino a 8 rate trimestrali (16 se importi elevati) ;
• sospensione dei termini di impugnazione per 90 giorni ;
• preclusione di ulteriori accertamenti e di procedimenti penali per taluni reati tributari .

La richiesta di adesione deve essere presentata entro 30 giorni dalla notifica dello schema di avviso. Il contribuente può essere assistito da un professionista. L’accordo, redatto in forma scritta, è impugnabile solo per vizi di forma (es. incapacità delle parti o errore materiale). Con la riforma del 2024, l’adesione può essere perfezionata anche direttamente sul PVC.

3.4 Ravvedimento operoso e autotutela

Prima dell’accertamento, chi si accorge di errori nelle proprie dichiarazioni può avvalersi del ravvedimento operoso: versando spontaneamente l’imposta dovuta, gli interessi e una sanzione ridotta (dal 15 % a scendere in base al ritardo), si evita l’applicazione di sanzioni più gravose. Anche dopo l’emissione dell’avviso, il contribuente può chiedere l’annullamento in autotutela se l’atto è viziato da errori evidenti (es. scambio di persona, doppia imposizione, prescrizione). L’ufficio può annullare o rettificare l’atto d’ufficio.

3.5 Tutela del segreto professionale e accessi difensivi

Gli studi professionali detengono informazioni sensibili: l’ordinanza 17228/2025 conferma che il segreto professionale costituisce un limite all’attività di controllo. Quando l’amministrazione richiede documenti protetti, il professionista può eccepire il segreto; l’esame può avvenire solo con un’autorizzazione motivata rilasciata dopo l’opposizione . Se i funzionari acquisiscono documenti senza rispettare questa procedura, tali elementi non possono essere utilizzati a fondamento dell’accertamento e l’atto è annullabile.

3.6 Garante del contribuente

In caso di comportamenti irregolari degli ispettori (es. rifiuto di prorogare la verifica, violazione dell’orario, intimidazioni), il contribuente può presentare reclamo al Garante del contribuente, organo istituito dallo Statuto per vigilare sulla correttezza dei rapporti. Il Garante può convocare i funzionari, acquisire documenti, segnalare irregolarità ai vertici e proporre soluzioni al direttore regionale . Pur non avendo poteri decisori, il suo intervento può agevolare la risoluzione di controversie e prevenire abusi.

3.7 Ricorso penale

Alcune violazioni fiscali configurano reati (omessa dichiarazione, dichiarazione infedele, occultamento o distruzione di scritture). L’adesione impedisce l’applicazione di sanzioni penali per i reati connessi all’imposta definita . In mancanza di adesione, la definizione del procedimento penale può avvenire attraverso il patteggiamento o la messa alla prova; l’Avv. Monardo, in qualità di cassazionista, assiste i contribuenti anche davanti alla Suprema Corte.

4. Strumenti alternativi di definizione e risanamento

4.1 Rottamazione quater e rottamazione quinquies (Legge 199/2025)

Negli ultimi anni il legislatore ha previsto più volte delle definizioni agevolate dei carichi affidati all’Agente della riscossione, consentendo ai contribuenti di estinguere i debiti senza versare sanzioni e interessi. La rottamazione quater, introdotta con la legge n. 197/2022 (Legge di Bilancio 2023) e in scadenza nel 2024, permette di pagare in un massimo di 18 rate fino al 2027. La Legge di Bilancio 2026 (L. 199/2025) ha lanciato la rottamazione quinquies, una “quinta edizione” della pace fiscale.

Secondo il portale Informazione Fiscale, la rottamazione quinquies 2026 è una procedura che consente di estinguere i debiti derivanti da cartelle affidate all’ex Equitalia tra il 1° gennaio 2000 e il 31 dicembre 2023, pagando solo la quota capitale e le spese di notifica. La domanda può essere presentata dal 20 gennaio al 30 aprile 2026, anche tramite l’area pubblica del portale dell’Agente della riscossione . Il piano prevede:

• 54 rate bimestrali distribuite su 9 anni ;
• importo minimo di 100 euro per rata ;
• accesso riservato a chi ha presentato le dichiarazioni e non è riuscito a pagare; restano esclusi i debiti derivanti da avvisi di accertamento e le multe ;
• possibilità di adesione anche per chi è decaduto dalle precedenti definizioni agevolate ;
• decadenza dal beneficio solo dopo il mancato pagamento di due rate, evitando la “decadenza sprint” .

Per le agenzie di consulenza con cartelle datate, questa procedura rappresenta un’occasione per definire vecchi debiti a condizioni più vantaggiose. È tuttavia necessario valutare attentamente la sostenibilità delle rate e verificare con un professionista la convenienza dell’adesione.

4.2 Concordato preventivo biennale (CPB)

Il concordato preventivo biennale (CPB) è un nuovo istituto creato dal D.Lgs. 13/2024 e rivolto ai contribuenti che applicano gli Indici sintetici di affidabilità fiscale (ISA). La riforma mira a favorire il dialogo preventivo tra Fisco e imprese, anticipando la definizione del reddito su base biennale. La procedura è stata poi modificata dal D.Lgs. 81/2025 (decreto correttivo).

Secondo FiscoeTasse, il CPB è un accordo in base al quale l’Agenzia formula una proposta ai contribuenti ISA per determinare il reddito derivante da impresa o professione ai fini delle imposte sui redditi e dell’Irap per i due anni successivi. La circolare 9/E/2025 dell’Agenzia ha precisato che:

• il CPB può essere richiesto solo dai soggetti per i quali è obbligatoria l’applicazione degli ISA ;
• l’accesso è precluso a chi ha debiti definitivi per imposte o contributi superiori a 5 000 euro al 31 dicembre 2024 ;
• l’adesione deve avvenire entro il 30 settembre 2025 (o entro il nono mese successivo alla chiusura dell’esercizio); il termine iniziale del 31 luglio è stato prorogato dal decreto correttivo ;
• il contribuente può revocare l’adesione precedentemente comunicata per il biennio 2025/2026, secondo le modalità stabilite nella circolare ;
• il CPB consente di beneficiare di un regime premiale (es. riduzione degli acconti, esclusione dagli ISA, minori controlli) a fronte dell’obbligo di versare le imposte sul reddito concordato, anche se il reddito effettivo sarà superiore. In caso di reddito inferiore, non è ammesso il rimborso delle imposte versate.

Per un’agenzia di consulenza con redditività regolare e affidabile, il CPB può rappresentare una forma di certezza fiscale e di pianificazione. Occorre tuttavia valutare la proposta elaborata dall’Agenzia e confrontarla con le previsioni di reddito reale, poiché l’adesione è vincolante per due anni.

4.3 Piani del consumatore e accordi di ristrutturazione del sovraindebitamento

La Legge 3/2012, aggiornata dal Codice della crisi e dalla Riforma del 2022, consente ai debitori non fallibili (imprenditori non assoggettabili a fallimento e persone fisiche) di accedere a procedure di composizione della crisi. L’articolo 6 definisce il sovraindebitamento come lo stato di persistente squilibrio fra obbligazioni e patrimonio che rende difficoltoso il pagamento dei debiti . Il debitore può proporre:

• un accordo di composizione della crisi con i creditori, elaborato con l’ausilio di un Organismo di composizione della crisi (OCC). L’accordo deve garantire almeno il pagamento dei crediti privilegiati e può prevedere la falcidia degli altri debiti ;
• un piano del consumatore, riservato alle persone fisiche che hanno assunto debiti per scopi non professionali. Il piano può prevedere la ristrutturazione o la liquidazione del patrimonio con esdebitazione finale ;
• la liquidazione controllata, per liberarsi dei debiti mediante la liquidazione del patrimonio sotto il controllo del tribunale.

L’Avv. Monardo, iscritto negli elenchi del Ministero come Gestore della crisi da sovraindebitamento e professionista fiduciario di un OCC, assiste l’agenzia o i soci nell’elaborazione di questi piani, predisponendo la documentazione, negoziando con i creditori (compresi quelli fiscali) e rappresentando il debitore in tribunale. Queste procedure possono sospendere le azioni esecutive e portare, al termine, alla liberazione dei debiti residui.

4.4 Composizione negoziata della crisi d’impresa (D.L. 118/2021)

Il D.L. 118/2021, convertito nella L. 147/2021, ha introdotto la composizione negoziata per la soluzione delle crisi d’impresa. Secondo il dossier parlamentare, il procedimento consente all’imprenditore in difficoltà economica di essere assistito da un esperto indipendente nominato dalla Camera di Commercio, con il compito di facilitare un accordo con i creditori e preservare la continuità aziendale . La procedura si rivolge alle imprese che presentano squilibri patrimoniali o economico-finanziari ma possiedono ancora potenzialità di permanenza sul mercato, anche attraverso la cessione di rami d’azienda o di partecipazioni .

L’Avv. Monardo, in qualità di Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021, può assistere l’agenzia nell’attivare la composizione negoziata, predisporre il piano di risanamento, negoziare con i creditori e con l’amministrazione finanziaria per ristrutturare i debiti tributari, evitando il fallimento o la liquidazione.

5. Errori comuni e consigli pratici

5.1 Errori da evitare

1. Ignorare le comunicazioni: non rispondere a questionari o inviti è una delle principali cause di accertamenti induttivi. Anche se non si dispone subito della documentazione, è opportuno inviare una risposta, motivando eventuali ritardi.
2. Consegna indiscriminata di documenti: durante l’accesso, fornire documenti non richiesti o informazioni sui clienti può violare il segreto professionale. Occorre mostrare solo i documenti pertinenti e opporre il segreto quando necessario, chiedendo l’autorizzazione della procura .
3. Firmare il verbale senza leggere: il PVC contiene rilievi che potrebbero essere interpretati come ammissioni. Prima di firmare è consigliabile farsi assistere da un professionista che possa far inserire osservazioni o riserve.
4. Rinunciare al contraddittorio: non presentare osservazioni o chiedere l’adesione significa perdere un’occasione per spiegare la propria posizione e ridurre le sanzioni. Il contraddittorio è un diritto: va esercitato compilando memorie con dati, documenti, perizie.
5. Sottovalutare i termini: ogni fase ha scadenze precise (30 giorni per il PVC, 60 giorni per le osservazioni, 60 giorni per ricorrere). Saltare un termine può rendere definitivo l’accertamento. Dal 31 dicembre 2025 non esistono più proroghe extra .
6. Fidarsi di soluzioni “fai da te”: la normativa tributaria è complessa e in continua evoluzione; un errore procedurale può compromettere la difesa. È fondamentale rivolgersi a professionisti esperti.

5.2 Consigli pratici per difendersi

• Prepara la documentazione: conserva in ordine contratti, fatture, dichiarazioni, email e ogni prova utile a giustificare i ricavi e i costi. In caso di verifica, presentare subito la documentazione riduce i sospetti.
• Mantieni un registro degli accessi: annota date, orari, nomi dei funzionari e richieste durante la verifica. Ciò è utile per contestare eventuali irregolarità.
• Nomina un referente interno: all’interno dell’agenzia individua una persona che accompagni i funzionari, raccolga i documenti e tenga i rapporti con i consulenti legali.
• Verifica la corretta notifica: controlla che la notifica degli atti sia stata effettuata a mani o via PEC nei modi prescritti. Una notifica irregolare può rendere nullo l’atto.
• Attiva tempestivamente il professionista: contatta l’Avv. Monardo o un consulente di fiducia sin dal ricevimento del primo avviso. Intervenire presto consente di ottenere sospensioni, presentare documenti integrativi e valutare la convenienza di definizioni.
• Valuta gli istituti agevolativi: verifica se rientri nei requisiti per la rottamazione, l’adesione al CPB, il piano del consumatore o la composizione negoziata. Ogni istituto prevede benefici e condizioni specifiche.

6. Tabelle riepilogative

6.1 Principali norme e diritti del contribuente

6.2 Termini di accertamento (dichiarazione regolare)

6.3 Strumenti di definizione e gestione del debito

7. Domande frequenti (FAQ)

1. Cos’è un accertamento fiscale?
   È l’attività con cui l’Agenzia delle Entrate verifica la corretta determinazione e liquidazione delle imposte, rettificando la dichiarazione del contribuente. Può derivare da controlli automatizzati, da verifiche sui dati bancari o da accessi presso la sede aziendale.
2. Qual è la differenza tra verifica e accertamento?
   La verifica è la fase istruttoria: i funzionari acquisiscono documenti e informazioni e redigono un processo verbale. L’accertamento è l’atto finale con cui l’ufficio quantifica le imposte e applica le sanzioni.
3. In quali orari può avvenire l’accesso?
   Le verifiche devono svolgersi durante l’orario ordinario di esercizio dell’attività; i funzionari devono minimizzare i disagi e permanere al massimo 30 giorni, prorogabili .
4. Devo consentire l’accesso a casa se parte dell’ufficio è in abitazione?
   L’accesso in locali ad uso promiscuo richiede l’autorizzazione del procuratore della Repubblica; senza tale autorizzazione, l’accesso è illegittimo .
5. Cosa fare se mi chiedono documenti coperti da segreto professionale?
   È possibile opporre il segreto. In tal caso l’autorità dovrà chiedere una specifica autorizzazione al procuratore, rilasciata dopo l’eccezione e motivata .
6. Quando scade il termine per notificare l’avviso di accertamento?
   Per le imposte sui redditi e l’IVA il termine è il 31 dicembre del quinto anno successivo alla dichiarazione; in caso di omessa dichiarazione è il settimo anno . Dal 31 dicembre 2025 non si applica più la proroga di 85 giorni .
7. Che cosa succede se non rispondo al contraddittorio?
   L’ufficio può emettere l’avviso senza considerare le tue ragioni. La mancata partecipazione può essere interpretata come acquiescenza; conviene sempre presentare osservazioni o chiedere l’adesione.
8. Posso rateizzare il pagamento dopo l’accertamento?
   Sì, tramite l’accertamento con adesione (fino a 8 o 16 rate) o, se il debito passa a riscossione, con la richiesta di rateizzazione all’Agente della riscossione. La rottamazione quinquies consente 54 rate .
9. Cosa comporta l’adesione al concordato preventivo biennale?
   Accetti di versare imposte calcolate su un reddito predeterminato per due anni. In cambio ottieni benefici (es. riduzione acconti) e minori controlli. Non puoi chiedere il rimborso se il reddito effettivo risulta inferiore .
10. Se ricevo un PVC, posso definirlo immediatamente?
    Sì. Dal 2024 è possibile sottoscrivere l’adesione al processo verbale con sanzioni ridotte a un sesto del minimo .
11. Come funziona la rottamazione quinquies 2026?
    Permette di estinguere i debiti affidati all’Agente della riscossione tra il 2000 e il 2023 pagando solo il capitale in 54 rate di importo costante, con domanda da presentare dal 20 gennaio al 30 aprile 2026 .
12. Posso aderire alla rottamazione se ho cartelle da avvisi di accertamento?
    No, la rottamazione quinquies esclude i debiti da avvisi di accertamento; si applica solo alle cartelle derivanti da controlli sulle dichiarazioni .
13. Cosa succede se non pago una rata della rottamazione?
    Nella rottamazione quinquies la decadenza scatta dopo il mancato pagamento di due rate; le somme residue tornano esigibili con sanzioni e interessi .
14. In cosa consiste il piano del consumatore?
    È un progetto che la persona fisica propone ai creditori, con l’assistenza dell’OCC, per ristrutturare o liquidare i debiti. Deve assicurare il pagamento dei creditori privilegiati e può prevedere la falcidia degli altri . Approvato dal tribunale, consente l’esdebitazione finale.
15. Cosa prevede la composizione negoziata?
    Un imprenditore in crisi nomina un esperto che lo assiste nel negoziare con i creditori. La procedura mira a trovare accordi per superare la crisi, anche attraverso la ristrutturazione dei debiti fiscali, senza perdere il controllo dell’impresa .
16. La sospensione Covid degli 85 giorni si applica ancora?
    No. L’art. 22 del D.Lgs. 81/2025 ha stabilito che dal 31 dicembre 2025 la sospensione non si applica più agli atti dell’Agenzia .
17. Quando conviene rivolgersi al Garante del contribuente?
    Quando durante la verifica si ritengono violati i propri diritti (es. eccessiva durata, mancanza di motivazione, rifiuto di far inserire osservazioni). Il Garante può segnalare l’irregolarità all’ufficio .
18. Cosa succede se l’Agenzia dei controlli non rispetta il contraddittorio?
    L’avviso di accertamento è annullabile per violazione di legge; l’illegittimità deve essere eccepita nel ricorso di primo grado .
19. È possibile conciliare in appello?
    Sì, anche nel giudizio d’appello si può proporre la conciliazione, con riduzione delle sanzioni a 1/2; l’accordo deve essere omologato dal giudice.
20. Un’agenzia di consulenza può essere considerata grande contribuente?
    Dipende dal volume d’affari e dal numero di dipendenti. I soggetti con ricavi superiori a 10 milioni di euro o per i quali sono applicabili particolari indici di rischio possono essere inseriti nel programma di adempimento collaborativo (cooperative compliance), con vantaggi ma anche maggiori controlli.

8. Simulazioni pratiche

8.1 Esempio di accertamento con adesione

Ipotesi: un’agenzia di consulenza riceve un avviso di accertamento per l’anno 2021, con recupero IRES e IRAP pari a 50 000 €, sanzioni al 90 % (45 000 €) e interessi per 5 000 €, per un totale di 100 000 €.

• Senza adesione: il contribuente dovrebbe pagare l’intera somma (100 000 €) entro i termini previsti o proporre ricorso. In caso di rigetto, le sanzioni rimangono al 90 %.
• Con accertamento con adesione: la sanzione è ridotta a 1/3 del minimo. Se il minimo edittale è il 90 %, il terzo è il 30 %: la sanzione scende da 45 000 € a 15 000 €. L’importo complessivo da versare è 50 000 € (imposte) + 15 000 € (sanzioni) + 5 000 € (interessi) = 70 000 €. Il risparmio è di 30 000 €.
  Il contribuente può inoltre rateizzare in 8 rate trimestrali (8 750 € per rata) o 16 rate se le somme superano le soglie, pagando entro due o quattro anni .

8.2 Esempio di rottamazione quinquies 2026

Ipotesi: l’agenzia ha cartelle esattoriali per tributi dovuti negli anni 2015‑2018 per un totale di 20 000 € tra imposte, sanzioni e interessi. Di questi, 12 000 € sono capitale e 8 000 € tra sanzioni e interessi.

• Senza rottamazione: l’importo dovuto rimane 20 000 € e, in caso di rateizzazione, si pagherebbero ulteriori interessi di dilazione.
• Con rottamazione quinquies 2026: il contribuente paga solo 12 000 € di capitale, senza sanzioni e interessi . Supponendo una rateizzazione in 54 rate, la rata minima (100 €) verrà superata perché 12 000 € ÷ 54 ≈ 222 €. Ogni rata sarà di circa 222 € e la procedura durerà 9 anni . Il risparmio è di 8 000 €, oltre agli interessi futuri.

8.3 Esempio di concordato preventivo biennale

Ipotesi: l’Agenzia propone a una società di consulenza con ricavi storici di 300 000 € l’anno un CPB per il biennio 2025‑2026, calcolando un reddito imponibile presunto di 80 000 € per ciascun anno. La società prevede, però, un reale reddito 2025 di 70 000 € e 2026 di 120 000 €.

• Senza CPB: nel 2025 pagherebbe le imposte su 70 000 €, mentre nel 2026 su 120 000 €. L’importo complessivo dell’IRES sarebbe maggiore nel 2026, con possibili acconti più alti.
• Con CPB: versa le imposte su 80 000 € ogni anno. Nel 2025 pagherebbe di più rispetto al reddito effettivo, ma nel 2026 risparmierebbe perché il reddito concordato (80 000 €) è inferiore a quello reale (120 000 €). Inoltre beneficia di regole premiali e di un minor rischio di verifica. Deve però accettare che eventuali redditi eccedenti non comportano ulteriori imposte, mentre eventuali redditi inferiori non danno luogo a rimborso .

8.4 Esempio di piano del consumatore

Ipotesi: i soci di una srl di consulenza hanno accumulato debiti personali per 200 000 € tra imposte, banche e fornitori. Non possono accedere al fallimento ma sono sovraindebitati.

• Proposta di piano: con l’aiuto dell’OCC e dell’Avv. Monardo, presentano al tribunale un piano del consumatore che prevede il pagamento del 50 % del debito (100 000 €) in cinque anni e la cessione di un immobile a copertura. Il tribunale omologa il piano; le procedure esecutive sono sospese. Al termine, i soci sono esdebitati per il residuo.

Conclusione

L’accertamento fiscale rappresenta un momento delicato per ogni impresa e, in particolare, per un’agenzia di consulenza aziendale, chiamata a tutelare non solo i propri interessi ma anche la riservatezza dei clienti. La normativa italiana, fortemente riformata negli ultimi anni, impone all’amministrazione il rispetto di rigidi requisiti procedurali: contraddittorio preventivo, motivazione, termini di decadenza, tutela del segreto professionale e diritto all’adesione. La giurisprudenza più recente, con le ordinanze n. 16795 e 17228 del 2025, ha confermato che l’autorizzazione a derogare al segreto professionale deve essere specifica e successiva all’eccezione del contribuente .

D’altro lato, al contribuente è richiesto di essere attivo: conservare la documentazione, rispondere agli inviti, partecipare al contraddittorio, valutare i vantaggi dell’accertamento con adesione e degli strumenti di definizione agevolata. Nel 2026 sono disponibili nuove opportunità come la rottamazione quinquies, che consente di estinguere cartelle affidate fino al 2023 in 54 rate , e il concordato preventivo biennale, che offre certezza sulle imposte per due anni .

Infine, le procedure di sovraindebitamento e la composizione negoziata rappresentano strumenti di ultima istanza per salvaguardare il patrimonio e l’attività, consentendo ai professionisti di ripartire dopo una crisi. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team di avvocati e commercialisti possiedono le competenze per accompagnare le agenzie di consulenza in ogni fase: dalla verifica, al contenzioso, alle soluzioni negoziali.

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