Introduzione

Le imprese di demolizioni sono soggette a controlli fiscali particolarmente invasivi a causa della complessità delle loro attività (gestione di appalti pubblici e privati, acquisto e smaltimento di materiali da costruzione, movimentazione di rifiuti speciali) e delle somme elevate che transitano nei conti bancari. Un accertamento dell’Agenzia delle Entrate o della Guardia di Finanza può avere conseguenze devastanti: sanzioni pesanti, riscossione coattiva, interessi e persino procedimenti penali in caso di frodi o false fatturazioni. Comprendere le regole che governano l’accertamento fiscale, le tutele riconosciute al contribuente e le strategie difensive da adottare è quindi fondamentale per proteggere l’azienda e il patrimonio personale.

In questo articolo, aggiornato a febbraio 2026, esaminiamo in modo approfondito il procedimento di accertamento fiscale nei confronti di un’impresa di demolizioni, illustrando le norme di riferimento (D.P.R. 600/1973, D.P.R. 633/1972, L. 212/2000, D.Lgs. 218/1997, L. 197/2022, D.Lgs. 472/1997 e altre), le sentenze più recenti della Corte di Cassazione e della Corte costituzionale e le circolari dell’Agenzia delle Entrate. L’analisi è svolta dal punto di vista del contribuente, con un taglio pratico e difensivo. Verranno delineate le fasi del procedimento, i termini per reagire, le vie giudiziali e stragiudiziali per contestare l’atto e le soluzioni alternative per definire il debito (rottamazione, accertamento con adesione, piano del consumatore, composizione negoziata della crisi).

Presentazione dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e del suo staff

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è un avvocato cassazionista specializzato in diritto bancario e tributario. Coordina un team multidisciplinare di avvocati e commercialisti esperti a livello nazionale. È Gestore della Crisi da Sovraindebitamento ai sensi della Legge 3/2012, iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia, ed è professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi). Inoltre, è Esperto Negoziatore della Crisi d’Impresa secondo il D.L. 118/2021 (ora integrato nel Codice della Crisi d’Impresa e dell’Insolvenza), potendo assistere le imprese nel percorso di composizione negoziata.

Il suo studio offre un’assistenza completa nelle controversie tributarie:

• analisi preventiva dell’atto di accertamento e della documentazione;
• redazione di memorie difensive e presentazione di istanze di autotutela o accertamento con adesione;
• proposizione di ricorsi tributari dinanzi alle Corti di giustizia tributaria;
• sospensione giudiziale dell’esecutività dell’atto e gestione delle misure cautelari (pignoramenti, ipoteche, fermi amministrativi);
• trattative con l’Agenzia delle Entrate-Riscossione per la rateizzazione, rottamazione o saldo e stralcio dei ruoli;
• consulenza per piani di risanamento e strumenti di composizione della crisi (piano del consumatore, accordi di ristrutturazione, concordato minore) con eventuale esdebitazione.

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Contesto normativo e giurisprudenziale

1. Fonti normative principali

D.P.R. 600/1973 – Accertamento delle imposte sui redditi

L’articolo 39 disciplina l’accertamento del reddito delle imprese individuali e dei professionisti attraverso il metodo analitico‑induttivo. L’ufficio finanziario può rettificare il reddito dichiarato quando emergono divergenze tra le scritture contabili e la dichiarazione o quando risulta l’errata applicazione delle norme del TUIR. Può basarsi anche su presunzioni semplici purché siano “gravi, precise e concordanti” . Se l’imprenditore non ha presentato la dichiarazione o tiene contabilità inattendibile, l’ufficio può determinare il reddito con presunzioni prive dei requisiti di gravità e precisione .

L’articolo 32 elenca i poteri istruttori dell’amministrazione: accessi, ispezioni, questionari, invito al contraddittorio, richiesta di dati bancari. In particolare, i movimenti bancari non giustificati possono essere considerati ricavi o compensi non dichiarati; i versamenti e i prelievi di importo superiore a 1.000 € giornalieri o 5.000 € mensili si presumono redditi se il contribuente non ne dimostra la provenienza .

D.P.R. 633/1972 – Imposta sul valore aggiunto

L’articolo 54 stabilisce che l’ufficio dell’IVA può rettificare la dichiarazione annuale se riscontra un’imposta dovuta inferiore a quella calcolata o un’eccedenza chiesta a rimborso maggiore del dovuto. Il controllo è effettuato confrontando la dichiarazione con le scritture contabili e altri documenti, e può fondarsi su presunzioni gravi, precise e concordanti . L’ufficio può notificare atti parziali e utilizzare dati di altre amministrazioni per limitare la rettifica alle sole componenti non dichiarate .

L. 212/2000 – Statuto dei diritti del contribuente

L’articolo 12 dello Statuto impone che ogni accesso o ispezione fiscale sia giustificato da reali esigenze di indagine e debba essere effettuato durante l’orario ordinario di lavoro, arrecando la minima turbativa possibile. Il contribuente va informato sulle ragioni del controllo e sui propri diritti di farsi assistere da un professionista . La durata delle verifiche non deve eccedere trenta giorni lavorativi, prorogabili di altri trenta in casi complessi, e per i soggetti in contabilità semplificata non deve superare quindici giorni complessivi nello stesso trimestre .

D.Lgs. 218/1997 – Accertamento con adesione

Questo decreto introduce la possibilità per il contribuente di definire in via conciliativa il verbale di contestazione o l’avviso di accertamento. L’articolo 6 consente di presentare istanza di adesione entro il termine per impugnare l’atto (in genere 60 giorni dalla notifica). A seguito della domanda, i termini per impugnare e per pagare l’imposta sono sospesi per novanta giorni; l’ufficio è tenuto a convocare il contribuente entro quindici giorni dalla richiesta e, in caso di accordo, l’avviso perde efficacia .

D.Lgs. 472/1997 – Sanzioni tributarie non penali

L’articolo 6 prevede cause di non punibilità: non è irrogata sanzione quando la violazione deriva da errore di fatto non dovuto a negligenza, quando la valutazione è corretta ma differisce di meno del 5% rispetto al dato accertato o quando esiste obiettiva incertezza sulla norma applicabile . Sono escluse sanzioni se l’inadempimento è dovuto a terzi, se si configura la causa di forza maggiore o se l’errore non incide sulla determinazione dell’imposta.

L. 197/2022 e provvedimenti successivi – “Rottamazione‑quater”

La Legge 197/2022 (legge di bilancio 2023) ha introdotto la definizione agevolata dei carichi affidati all’agente della riscossione tra il 1° gennaio 2000 e il 30 giugno 2022, nota come “rottamazione‑quater”. I debiti possono essere estinti pagando solo le somme a titolo di capitale e le spese per le procedure esecutive, mentre sono azzerati interessi e sanzioni . È possibile pagare in un’unica soluzione o in un massimo di 18 rate; le prime due rate, pari ciascuna al 10% del dovuto, erano previste per ottobre e novembre 2023, mentre le successive scadono a febbraio, maggio, luglio e novembre di ciascun anno . Per aderire occorreva presentare domanda all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione entro il 30 giugno 2023 e rinunciare alle controversie pendenti riguardanti i carichi inclusi . Successive norme (D.L. 34/2023, L. 3/2024) hanno prorogato alcune scadenze e introdotto la c.d. “rottamazione‑quinquies” per i carichi 2023, che consente analoghe definizioni nel 2026. In questa sede si fa riferimento alla disciplina vigente a febbraio 2026.

L. 3/2012 e D.Lgs. 14/2019 (Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza)

La Legge 3/2012 ha introdotto strumenti per la composizione delle situazioni di sovraindebitamento rivolti alle persone fisiche e alle imprese minori. Tra questi il piano del consumatore consente a un debitore non fallibile di proporre un piano di rientro ai creditori con decurtazione dei debiti e assegnazione di beni futuri; l’articolo 8 permette di soddisfare i creditori “in qualsiasi forma”, incluse cessioni di crediti futuri . La proposta deve essere depositata presso il tribunale con la relazione dell’OCC . Il D.Lgs. 14/2019 ha esteso e sistematizzato tali istituti nel Codice della crisi, introducendo la composizione negoziata (D.L. 118/2021) per le imprese in difficoltà, che prevede la nomina di un esperto e la possibilità di chiedere misure protettive dai creditori .

Codice civile e TUIR

Il concetto di impresa nelle norme fiscali non coincide con quello civilistico. La Corte di Cassazione ha ricordato che l’esercizio abituale di attività economica sufficiente a generare reddito d’impresa non richiede necessariamente un’organizzazione complessa; l’articolo 55 del TUIR (ora art. 85 dopo la riforma) considera come reddito d’impresa anche i proventi derivanti da attività non organizzata . L’articolo 2195 del Codice civile elenca le categorie di imprenditori commerciali che devono iscriversi nel registro delle imprese, tra cui le imprese industriali, di intermediazione, di trasporto, assicurative, bancarie e ausiliarie . L’articolo 2082 definisce l’imprenditore come chi esercita professionalmente un’attività economica organizzata al fine della produzione o dello scambio di beni e servizi.

2. Giurisprudenza recente e rilevante

Cassazione n. 30418/2025 – Accertamento analitico-induttivo e antieconomicità

In questa ordinanza, la Suprema Corte ha ricordato che l’antieconomicità dell’attività (ad esempio, perdite ricorrenti o margini ridotti rispetto alla media di settore) può costituire un indizio per un accertamento analitico-induttivo, ma non determina una presunzione assoluta. Le presunzioni devono essere gravi, precise e concordanti; il contribuente può superarle fornendo prova della legittimità delle perdite. La Corte ha precisato che i giudici di merito devono valutare concretamente la documentazione del contribuente e non invertire il carico della prova .

Cassazione n. 7552/2025 – Vendite online e presunzione sui conti bancari

Questa sentenza affronta il tema della qualificazione di un soggetto che effettua vendite abituali online come impresa commerciale ai fini fiscali. La Corte ha affermato che, ai fini delle imposte sui redditi, l’esercizio di attività commerciale non richiede un’organizzazione complessa: la professionalità e l’abitualità dell’attività, non l’organizzazione, determinano il reddito d’impresa . La stessa decisione ha richiamato la presunzione legale dell’articolo 32 D.P.R. 600/1973 per cui le movimentazioni bancarie non giustificate costituiscono ricavi occultati e ha chiarito che la presunzione vale per tutti i contribuenti, non solo per gli imprenditori o professionisti . La motivazione dell’avviso di accertamento deve essere puntuale e può richiamare altri documenti (motivazione per relationem) purché il contribuente possa conoscerli .

Giurisprudenza della Corte costituzionale e altre pronunce rilevanti

La Corte costituzionale ha più volte ribadito la legittimità delle presunzioni tributarie quando sono ragionevoli e proporzionate e non violano il diritto di difesa (artt. 3 e 24 Cost.). Ha affermato che il principio del contraddittorio endoprocedimentale è generalizzato e deve essere rispettato ogni volta che la legge non prevede espressamente deroghe. Allo stesso tempo, la Corte ha riconosciuto la necessità di bilanciare l’interesse pubblico al reperimento delle entrate con la tutela del contribuente.

Le Corti di giustizia tributaria, specie a seguito della riforma del 2022 e della successiva riforma della giustizia tributaria (D.Lgs. 13/2024), hanno adottato orientamenti tesi a valorizzare il contraddittorio anticipato e la motivazione degli atti, condannando l’amministrazione quando non consente al contribuente di controbattere alle contestazioni.

Procedura di accertamento per un’impresa di demolizioni

1. Fasi dell’accertamento

Il procedimento di accertamento fiscale si sviluppa attraverso diverse fasi, ciascuna disciplinata da norme specifiche. Di seguito si riepiloga l’iter tipico in caso di verifica nei confronti di una società o ditta individuale del settore delle demolizioni.

a) Accesso, ispezione e verifica

Le verifiche possono essere disposte sia dall’Agenzia delle Entrate sia dalla Guardia di Finanza. In genere prevedono l’accesso presso la sede operativa e l’analisi dei documenti contabili e amministrativi. I verificatori devono:

1. Notificare l’ordine di accesso indicando l’oggetto e le ragioni dell’ispezione. Devono agire durante gli orari di apertura dell’azienda e arrecare la minima turbativa .
2. Consegnare al contribuente l’informativa sui diritti (art. 12 Statuto), spiegando che può farsi assistere da un professionista e richiedere che l’esame dei documenti avvenga presso l’ufficio o lo studio del professionista .
3. Rispettare i termini di permanenza: l’ispezione non può durare più di 30 giorni lavorativi (o 15 giorni per le imprese in contabilità semplificata); eventuali proroghe devono essere motivate .
4. Redigere il processo verbale di constatazione (PVC) in cui riportano le irregolarità riscontrate e le prove raccolte; il PVC è consegnato al contribuente che può presentare osservazioni entro 60 giorni.

Durante l’accesso, gli ispettori possono svolgere ispezioni materiali (contare merce, verificare cantieri) e richiedere documenti contabili e contratti. Per le imprese di demolizioni, particolare attenzione è riservata ai registri di cantiere, ai contratti con i committenti, alle fatture di conferimento di rifiuti, alle autorizzazioni ambientali e alla tracciabilità dei materiali di risulta. La mancata tenuta di tali documenti può giustificare la determinazione induttiva del reddito .

b) Questionari e richiesta di dati bancari

L’ufficio può inviare questionari chiedendo chiarimenti su specifiche operazioni o contratti. Ai sensi dell’art. 32 D.P.R. 600/1973, può chiedere dati agli istituti di credito; in mancanza di giustificazioni, i versamenti e prelievi superiori ai limiti indicati si presumono ricavi nascosti . Il contribuente è tenuto a rispondere entro il termine indicato (in genere 15 giorni), pena l’irrogazione di sanzioni per mancata collaborazione (art. 11 D.Lgs. 471/1997) e l’utilizzabilità dei dati per accertamenti induttivi.

c) Contraddittorio endoprocedimentale e PVC definitivo

Terminata la verifica, l’ufficio redige il PVC e lo notifica al contribuente, che dispone di 60 giorni per presentare memorie difensive e documentazione integrativa (art. 12 comma 7 L. 212/2000). Questo contraddittorio è fondamentale per far valere argomenti e giustificazioni e può evitare l’emissione dell’avviso di accertamento. A seguito delle osservazioni, l’ufficio può archiviare la posizione o emettere l’avviso di accertamento o la rettifica IVA.

d) Emissione e notifica dell’avviso di accertamento

L’avviso di accertamento deve contenere:

• la motivazione, ossia l’illustrazione delle ragioni giuridiche e dei presupposti di fatto che giustificano la pretesa tributaria;
• il periodo d’imposta interessato, gli imponibili accertati, le aliquote applicate, le imposte, le sanzioni e gli interessi;
• l’indicazione dell’ufficio emittente e del responsabile del procedimento;
• l’invito a comparire per il contraddittorio, se previsto.

La motivazione può essere effettuata per relationem, cioè mediante richiamo al PVC o ad altri documenti, a condizione che il contribuente abbia potuto prenderne visione . Un vizio di motivazione è motivo di annullamento. L’atto deve essere notificato entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione (ottavo anno in caso di omessa dichiarazione o in presenza di reati). Per l’IVA il termine è analogamente il quinto anno dalla dichiarazione.

e) Termini per reagire e strumenti di impugnazione

Ricevuto l’avviso di accertamento, il contribuente dispone di 60 giorni per:

1. Proporre ricorso dinanzi alla Corte di giustizia tributaria di primo grado (ex Commissione tributaria). Il ricorso va notificato all’ufficio che ha emesso l’atto e depositato presso la segreteria entro trenta giorni dalla notifica. Nel ricorso si possono chiedere la sospensione dell’esecutività dell’atto (sospensione cautelare) e l’annullamento per motivi di legittimità e di merito.
2. Presentare istanza di accertamento con adesione (art. 6 D.Lgs. 218/1997) sospendendo i termini di ricorso per novanta giorni . In questo caso, la procedura con l’ufficio può portare a una riduzione delle sanzioni a un terzo e al pagamento rateale delle somme dovute.
3. Richiedere la sospensione amministrativa (autotutela) presentando memoria all’ufficio; tale rimedio non sospende l’esecuzione, a meno che l’ufficio non lo ritenga fondato. È consigliabile proporre comunque ricorso entro i termini.

2. Tipologie di accertamento applicabili alle imprese di demolizioni

Le imprese di demolizioni possono essere soggette a diverse tipologie di accertamento:

Tipologia di accertamento	Descrizione sintetica	Riferimenti normativi
Analitico‑induttivo	Rettifica dei ricavi e costi sulla base delle scritture contabili e di presunzioni gravi, precise e concordanti. Utilizzato quando emergono incongruenze o quando le operazioni registrate non sono attendibili.	Art. 39 co. 1 D.P.R. 600/1973
Induttivo puro	L’ufficio determina il reddito in maniera globale e non analitica, senza dover dimostrare precisi elementi, quando il contribuente non presenta la dichiarazione o tiene contabilità gravemente inattendibile .	Art. 39 co. 2 D.P.R. 600/1973
Rettifica IVA	Correzione della dichiarazione IVA quando emerge imposta dovuta superiore a quella versata o credito indebito; può essere parziale e basarsi su presunzioni .	Art. 54 D.P.R. 633/1972
Accertamento sintetico	Determina il reddito complessivo in base alla spesa sostenuta o al possesso di beni (redditometro); raramente applicato alle imprese ma utilizzabile per i soci.	Art. 38 D.P.R. 600/1973
Accertamento basato su movimenti bancari	Utilizza la presunzione legale di cui all’art. 32: i versamenti non giustificati sono considerati ricavi o compensi; i prelievi in contanti possono essere considerati costi non documentati .	Art. 32 D.P.R. 600/1973

3. Diritti del contribuente e oneri probatori

Il contribuente ha il diritto di partecipare attivamente al procedimento e di contraddire le contestazioni. Questo diritto deriva dagli articoli 3, 24 e 53 della Costituzione, dall’art. 12 L. 212/2000 e dalla normativa europea (art. 41 Carta dei diritti fondamentali). Le principali garanzie sono:

1. Contraddittorio anticipato: l’ufficio deve consentire al contribuente di presentare osservazioni prima di emettere l’avviso di accertamento, salvo i casi di urgenza. Il mancato contraddittorio può comportare l’annullamento dell’atto.
2. Obbligo di motivazione: l’atto deve spiegare perché l’amministrazione ritiene inattendibili le scritture o irregolari le operazioni; la motivazione per relationem è valida se il contribuente conosce o può conoscere i documenti richiamati .
3. Onere della prova: spetta all’amministrazione dimostrare i presupposti dell’accertamento; al contribuente compete provare l’esistenza di costi e deduzioni e confutare le presunzioni con documentazione idonea (contratti, fatture, conti tecnici).
4. Diritto alla difesa e al silenzio: il contribuente può essere assistito da un professionista e non è obbligato a rendere dichiarazioni autoincriminanti.
5. Tutela della riservatezza: l’acquisizione di dati bancari deve avvenire previa autorizzazione motivata e non può comportare la divulgazione di dati eccedenti la finalità dell’accertamento.

4. Sanzioni amministrative e penali

Le irregolarità rilevate possono generare sanzioni. Per le imprese di demolizioni, le violazioni più frequenti sono:

1. Omessa o infedele dichiarazione dei redditi/IVA: sanzione dal 90% al 180% della maggiore imposta accertata, elevabile al 100‑240% in caso di omessa dichiarazione (artt. 1 e 5 D.Lgs. 471/1997).
2. Irregolarità nei registri IVA: sanzione dal 100% al 200% dell’imposta dovuta (art. 6 D.Lgs. 471/1997).
3. Mancata risposta a questionari: sanzione di 2.000 € (in aumento) se il contribuente non fornisce informazioni.
4. Emissione o utilizzo di fatture per operazioni inesistenti: oltre alle sanzioni amministrative (dal 200% al 400%), può configurarsi il reato di dichiarazione fraudolenta (art. 2 D.Lgs. 74/2000), punito con la reclusione.
5. Inottemperanza alle norme ambientali: smaltimento irregolare di rifiuti da demolizione può comportare sospensione dell’attività e sanzioni penali.
6. Sanzioni per violazioni formali: in alcuni casi, grazie alla riforma del 2023, le violazioni formali che non incidono sulla base imponibile sono esenti da sanzioni .

Difese e strategie legali

1. Valutazione preliminare e raccolta documentazione

Al ricevimento del PVC o dell’avviso di accertamento, è essenziale avviare una analisi tecnica dei rilievi. L’avvocato e il commercialista devono esaminare:

• la regolarità formale dell’atto (competenza dell’ufficio, motivazione, notifica);
• la correttezza dei calcoli e delle sanzioni;
• la coerenza con le scritture contabili e i contratti;
• le presunzioni adottate;
• la possibilità di produrre prove contrarie (per esempio, dimostrare che un versamento bancario deriva da un finanziamento del socio o da un rimborso spese).

È consigliabile predisporre un dossier documentale che includa contratti di appalto, documentazione di subappalti, ordini di servizio, bolle di cantiere, atti amministrativi (permessi di costruire, autorizzazioni ambientali), fatture di conferimento rifiuti, fotografie dei lavori, conti bancari, memorie interne. Per le presunzioni su conti bancari, occorre ricostruire l’origine delle somme versate o prelevate con documenti contrattuali o dichiarazioni di terzi.

2. Contestazione delle presunzioni e antieconomicità

Come visto, l’ufficio può basarsi su presunzioni, ma esse devono essere gravi, precise e concordanti . Alcune strategie difensive:

1. Contestare l’antieconomicità: se l’accertamento si fonda su margini ritenuti inferiori alla media di settore, è possibile dimostrare che i ricavi sono in linea con il particolare contesto (ad esempio, cali congiunturali, aumento dei costi di smaltimento o di personale, sospensione di lavori per cause di forza maggiore). La Cassazione 30418/2025 ha ribadito che l’antieconomicità è solo un indizio e che il contribuente può superarlo dimostrando le ragioni delle perdite .
2. Dimostrare l’origine dei versamenti: la presunzione legale di cui all’art. 32 non opera se il contribuente prova che le somme provengono da finanziamenti soci o prestiti regolari; per i prelievi, occorre dimostrare che sono stati utilizzati per spese deducibili o pagamenti documentati. La Cassazione 7552/2025 ha confermato che la presunzione riguarda tutti i contribuenti e che spetta al contribuente giustificare i movimenti .
3. Contestare la mancanza di contraddittorio: se l’ufficio non ha consentito al contribuente di presentare osservazioni prima dell’emissione dell’atto, si può eccepire la nullità per violazione del contraddittorio; la giurisprudenza riconosce sempre più l’importanza di questo principio.
4. Evidenziare vizi di motivazione: un avviso motivato in modo generico o contraddittorio può essere annullato. È necessario dimostrare che la motivazione non consente di comprendere la pretesa o che richiama documenti mai messi a disposizione .
5. Valutare le cause di non punibilità: se la violazione deriva da errore di fatto non imputabile o da obiettiva incertezza normativa (art. 6 D.Lgs. 472/1997), si può chiedere l’esclusione delle sanzioni .

3. Accertamento con adesione

L’accertamento con adesione è uno strumento che consente di chiudere il contenzioso riducendo le sanzioni e ottenendo una rateizzazione. Per le imprese di demolizioni può essere vantaggioso quando non vi sono motivi fondati per annullare completamente l’atto o quando si vuole evitare un giudizio costoso. La procedura consiste in:

1. Presentazione dell’istanza entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso. L’istanza sospende il termine di ricorso per 90 giorni .
2. Incontro con l’ufficio: entro 15 giorni dalla domanda, l’ufficio convoca il contribuente per discutere le contestazioni e valutare una proposta di adesione.
3. Stesura dell’atto di adesione: se si raggiunge un accordo, si sottoscrive un atto che sostituisce l’avviso di accertamento; l’imposta va pagata (o rateizzata) entro i termini previsti. Le sanzioni sono ridotte a un terzo e gli interessi sono calcolati fino alla data dell’accordo.
4. Effetti: la definizione comporta la rinuncia al ricorso e l’incontestabilità dell’accertamento.

4. Ricorso tributario

Se l’istanza di adesione non viene presentata o non va a buon fine, il contribuente può proporre ricorso dinanzi alla Corte di giustizia tributaria. Il ricorso deve essere motivato con tutti i vizi formali e sostanziali dell’atto. I motivi più frequenti sono:

1. Incompetenza dell’ufficio o difetto di sottoscrizione.
2. Carente motivazione o mancata allegazione di documenti.
3. Violazione del contraddittorio.
4. Errata qualificazione dei ricavi o dei costi, comprese le presunzioni ingiustificate.
5. Erronea applicazione delle norme IVA (ad esempio, contestazione di operazioni inesistenti).
6. Decadenza: notifica dell’accertamento oltre i termini previsti.
7. Calcolo sbagliato delle sanzioni.
8. Violazione di norme procedurali (es. art. 12 L. 212/2000).
9. Eccesso di potere: sproporzione tra l’infrazione e la sanzione, violazione del principio di ragionevolezza.

Nel giudizio, il contribuente può chiedere la sospensione dell’esecutività dell’avviso dimostrando il danno grave e irreparabile; la Corte valuta la probabilità di successo del ricorso e l’entità del danno. Se il ricorso è accolto, l’atto è annullato in tutto o in parte; l’ufficio può appellare alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado e successivamente in Cassazione.

5. Autotutela e ravvedimento operoso

In presenza di errori evidenti (es. doppia imposizione, errore di calcolo, scambio di identità), il contribuente può presentare istanza di autotutela affinché l’ufficio annulli o modifichi l’avviso. Questo strumento, non disciplinato da norme specifiche ma ricavabile dai principi di legalità e buon andamento, consente di correggere atti viziati senza avviare contenziosi. Tuttavia, l’ufficio non ha l’obbligo di accogliere l’istanza.

Il ravvedimento operoso (art. 13 D.Lgs. 472/1997) permette di regolarizzare spontaneamente omissioni o irregolarità versando l’imposta dovuta, gli interessi e la sanzione ridotta; è applicabile solo prima che il contribuente abbia ricevuto la notifica dell’atto. In ambito IVA, può essere utile per sanare errori di fatturazione.

Strumenti alternativi alla definizione del debito

1. Rottamazione e definizione agevolata

La rottamazione‑quater introdotta dalla L. 197/2022 ha consentito di estinguere i carichi affidati all’agente della riscossione pagando solo il capitale e le spese, con azzeramento di sanzioni e interessi . Anche le imprese di demolizioni possono usufruirne, a condizione di presentare la domanda entro i termini e rinunciare alle cause pendenti . Le rate possono essere fino a 18 e le scadenze sono ripartite in quattro rate all’anno .

Nel 2024 è stata introdotta la rottamazione‑quinquies per i carichi affidati nel 2023, con analoghe agevolazioni; nel 2025 e 2026 il legislatore potrebbe prorogare o replicare lo strumento. Per accedere occorre verificare la permanenza della norma nel 2026 e consultare eventuali circolari dell’Agenzia delle Entrate.

2. Rateazione ordinaria e straordinaria

La rateazione ordinaria (art. 19 D.P.R. 602/1973) consente di dilazionare il pagamento dei ruoli fino a 72 rate mensili. In caso di comprovata difficoltà, l’Agenzia delle Entrate‑Riscossione può concedere una rateazione straordinaria fino a 120 rate. L’impresa deve dimostrare la temporanea situazione di obiettiva difficoltà economica; la decadenza dalla rateazione avviene con il mancato pagamento di cinque rate.

3. Transazione fiscale e accordi con l’Erario

Nel contesto delle procedure concorsuali (concordato preventivo, concordato minore) e di sovraindebitamento è possibile proporre una transazione fiscale, cioè un accordo con i creditori pubblici per ridurre il debito tributario. L’Agenzia delle Entrate può accettare la falcidia di imposta, sanzioni e interessi quando il piano offre un maggiore soddisfacimento rispetto alla procedura liquidatoria.

4. Piano del consumatore e accordi di ristrutturazione dei debiti

Per imprenditori individuali che non superano le soglie per l’assoggettabilità a fallimento (oggi liquidazione giudiziale), è possibile accedere al piano del consumatore di cui alla L. 3/2012. Il piano consente di proporre ai creditori un pagamento parziale e rateizzato; il tribunale può omologarlo anche senza l’accordo di tutti i creditori se il giudice ritiene che i creditori riceverebbero quanto meno con l’alternativa liquidatoria. L’articolo 8 permette la soddisfazione in qualsiasi forma, compresa la cessione di crediti futuri .

Gli imprenditori più strutturati possono invece ricorrere agli accordi di ristrutturazione o al concordato preventivo nel Codice della crisi, oppure alla composizione negoziata introdotta dal D.L. 118/2021: si nomina un esperto che assiste l’imprenditore nel negoziare con i creditori e richiedere misure protettive (sospensione di pignoramenti, fermi, ipoteche) . Queste procedure consentono, tra l’altro, la riduzione delle sanzioni e la rateizzazione del debito tributario sotto il controllo del tribunale.

5. Esdebitazione e riabilitazione dell’imprenditore

Al termine della procedura di sovraindebitamento o della liquidazione controllata, il debitore meritevole può ottenere l’esdebitazione, cioè la liberazione dai debiti residui non soddisfatti; ciò consente una piena ripartenza economica. Gli imprenditori che non hanno commesso atti fraudolenti o gravi colpe e che hanno collaborato con gli organi della procedura possono beneficiare di questa misura. L’esdebitazione non copre i debiti derivanti da illecito penale e le sanzioni amministrative inflitte per fatti non fiscalmente regolati.

Errori comuni e consigli pratici

Le imprese di demolizioni, per la natura complessa delle attività e la gestione di più cantieri, sono esposte a errori fiscali. Ecco gli sbagli più frequenti da evitare:

1. Tenuta contabile irregolare o incompleta: non conservare i registri di cantiere, mancare la documentazione per il conferimento dei rifiuti, non emettere fatture per anticipi. Tali mancanze autorizzano l’ufficio a determinare il reddito induttivamente .
2. Sottovalutare i movimenti bancari: confondere conti personali e aziendali, ricevere bonifici su conti non monitorati, prelevare somme senza giustificazione. I versamenti e prelievi non giustificati sono presunti ricavi . È importante tenere una contabilità di cassa e registrare correttamente finanziamenti soci o rimborsi.
3. Non rispondere ai questionari: l’omessa risposta comporta sanzioni e consente all’ufficio di procedere con presunzioni più pesanti. È consigliabile rispondere con precisione e allegare la documentazione.
4. Ignorare il contraddittorio: non presentare memorie entro 60 giorni dal PVC equivale a rinunciare a una fase difensiva fondamentale.
5. Procrastinare il ricorso: confidare in accordi verbali con l’ufficio può essere rischioso; se non si presenta ricorso entro 60 giorni, l’accertamento diventa definitivo.
6. Pagare parzialmente senza definire: versare acconti senza aderire all’atto non sospende la riscossione e può essere interpretato come riconoscimento del debito.
7. Non richiedere la rateazione o la rottamazione: molte aziende ignorano la possibilità di pagare in modo agevolato; è opportuno consultare un professionista per valutare il miglior percorso.
8. Confondere ruoli e tributi: i debiti iscritti a ruolo possono essere definiti solo tramite rateazione o rottamazione; la discussione della pretesa impositiva deve avvenire prima che il ruolo sia formato.

Tabelle riepilogative

1. Principali norme applicabili all’accertamento di un’impresa di demolizioni

Norma	Oggetto	Sintesi
D.P.R. 600/1973 art. 39	Accertamento analitico-induttivo	Consente all’ufficio di rettificare il reddito e, in caso di contabilità inattendibile o assente, determinare induttivamente il reddito .
D.P.R. 600/1973 art. 32	Poteri istruttori e presunzioni bancarie	Prevede la possibilità per l’ufficio di considerare ricavi i versamenti e prelievi non giustificati sui conti correnti .
D.P.R. 633/1972 art. 54	Rettifica della dichiarazione IVA	Stabilisce le modalità di rettifica dell’IVA e consente l’utilizzo di presunzioni gravi, precise e concordanti .
L. 212/2000 art. 12	Garanzie durante le verifiche	Impone il rispetto dell’orario di lavoro, il minimo disturbo, la durata limitata della verifica e l’informativa al contribuente .
D.Lgs. 218/1997 art. 6	Accertamento con adesione	Consente al contribuente di definire l’avviso con riduzione delle sanzioni e sospensione dei termini .
D.Lgs. 472/1997 art. 6	Cause di non punibilità	Esclude sanzioni per errori di fatto non imputabili, incertezza normativa, errore di terzi .
L. 197/2022 art. 1 commi 231 ss.	Rottamazione‑quater	Prevede la definizione agevolata dei carichi affidati fino al 30 giugno 2022, con pagamento del solo capitale .
L. 3/2012 art. 8	Piano del consumatore	Permette ai debitori sovraindebitati di soddisfare i creditori in qualsiasi forma, inclusa la cessione di crediti futuri .

2. Termini e scadenze principali

Fase	Termine ordinario	Note
Presentazione memorie dopo PVC	60 giorni dalla consegna	Permette di contestare le irregolarità prima dell’avviso.
Impugnazione avviso di accertamento	60 giorni dalla notifica	Termine per notificare il ricorso alla Corte di giustizia tributaria.
Istanza di accertamento con adesione	60 giorni dalla notifica	Sospende i termini di impugnazione per 90 giorni .
Conclusione procedura di adesione	90 giorni dalla domanda	Se non si perfeziona l’accordo, il termine di ricorso riprende.
Richiesta rottamazione‑quater	Scaduta il 30 giugno 2023	Per la rottamazione‑quinquies verificare le scadenze 2026.
Rateazione ordinaria	Entro 72 rate mensili	Richiedibile dopo la notifica della cartella/avviso di addebito.

3. Strumenti di difesa e definizione

Strumento	Benefici	Limiti
Ricorso tributario	Possibile annullamento totale o parziale dell’avviso; sospensione dell’esecutività; recupero di spese legali in caso di vittoria.	Necessita di motivazioni fondate; tempi lunghi; rischio di condanna alle spese.
Accertamento con adesione	Riduzione delle sanzioni a 1/3, rateizzazione; evita contenzioso.	Preclude ulteriori contestazioni sul medesimo periodo d’imposta; richiede disponibilità dell’ufficio.
Autotutela	Annullamento dell’atto senza giudizio; nessun costo.	L’amministrazione non è obbligata ad accogliere l’istanza; non sospende i termini di ricorso.
Rottamazione/Definizione agevolata	Azzeramento di sanzioni e interessi; rateizzazione; blocco delle procedure esecutive.	Limite temporale ai carichi inclusi; obbligo di rinunciare ai ricorsi pendenti.
Rateazione straordinaria	Pagamento fino a 120 rate; evita pignoramenti immediati.	Gli interessi continuano a maturare; decadenza con 5 rate non pagate.
Piano del consumatore/accordi di ristrutturazione	Riduzione significativa dei debiti; possibilità di esdebitazione; sospensione delle azioni esecutive; misure protettive .	Procedura complessa; necessaria la meritevolezza; controllo del tribunale.

Domande frequenti (FAQ)

1. In quali casi l’Agenzia delle Entrate può effettuare un accertamento induttivo puro?

L’accertamento induttivo puro si applica quando il contribuente non ha presentato la dichiarazione o quando le scritture contabili sono talmente irregolari o incomplete da non consentire la ricostruzione del reddito. In queste circostanze l’ufficio può determinare il reddito senza dover provare gravi, precise e concordanti presunzioni, basandosi su dati esterni (indagini bancarie, banche dati, parametri di settore) .

2. È legittimo l’uso dei prelevamenti bancari come presunzione di ricavi?

La presunzione legale dell’art. 32 D.P.R. 600/1973 stabilisce che i versamenti non giustificati sono considerati ricavi; per i prelevamenti, la presunzione riguarda i professionisti e le imprese in contabilità semplificata, ma la giurisprudenza estende l’applicazione a tutti i contribuenti quando i prelievi sono di importo elevato e privi di giustificazione. È comunque possibile superare la presunzione dimostrando l’uso delle somme per spese deducibili o per operazioni documentate .

3. Cosa succede se non rispondo al questionario dell’ufficio?

L’omessa risposta è sanzionata (art. 11 D.Lgs. 471/1997) e consente all’ufficio di procedere con presunzioni più severe. Inoltre, impedisce al contribuente di fornire chiarimenti su operazioni che potrebbero risultare anomale. È quindi consigliabile rispondere puntualmente e allegare la documentazione.

4. Quando posso contestare l’antieconomicità?

La semplice esistenza di perdite o margini ridotti non consente all’ufficio di presumere automaticamente ricavi non dichiarati. Occorre che l’amministrazione dimostri l’antieconomicità con presunzioni gravi, precise e concordanti. Il contribuente può superare tali presunzioni spiegando le ragioni delle perdite (ad esempio, costi eccezionali per la bonifica di siti contaminati, ritardi nei pagamenti da parte della stazione appaltante) .

5. Come si calcola la sanzione in caso di infedele dichiarazione?

La sanzione è pari al 90%‑180% della maggiore imposta accertata; se la dichiarazione è omessa la sanzione sale al 120%‑240%. Se si aderisce all’accertamento con adesione o si effettua ravvedimento operoso, la sanzione è ridotta (un terzo in caso di adesione). In caso di definizione agevolata (rottamazione), le sanzioni sono azzerate .

6. Posso richiedere la rateazione dopo aver proposto ricorso?

Sì. La rateazione è indipendente dal contenzioso. Tuttavia, per ottenere la sospensione della riscossione occorre presentare istanza di sospensione alla Corte; la rateazione concede solo la dilazione del pagamento ma non sospende l’esecuzione dell’avviso.

7. Le sanzioni possono essere escluse per obiettiva incertezza normativa?

L’art. 6 D.Lgs. 472/1997 prevede che non siano applicate sanzioni quando la violazione dipende da obiettiva incertezza della norma o da divergenze interpretative tra amministrazione e dottrina . Per invocare questa causa è necessario che la questione sia effettivamente controversa e che il contribuente abbia adottato un comportamento prudente.

8. È possibile rateizzare i debiti relativi alle ritenute e all’IVA?

Le ritenute operate e non versate e l’IVA possono essere rateizzate solo in misura limitata; se l’inadempimento è grave, può configurarsi il reato di omesso versamento (artt. 10‑bis e 10‑ter D.Lgs. 74/2000). Per importi modesti l’Agenzia può concedere la dilazione, ma l’imprenditore deve dimostrare la temporanea difficoltà e versare almeno una parte.

9. Cosa accade se l’avviso è notificato oltre i termini di decadenza?

L’avviso è nullo e impugnabile; la decadenza è rilevabile anche d’ufficio dal giudice. Per i periodi di imposta antecedenti al 2021, il termine di decadenza è il 31 dicembre del quinto anno successivo; per le imposte sul reddito 2016 e seguenti, la riforma ha mantenuto il termine quinquennale anche in caso di violazioni penali.

10. Quali sono i vantaggi dell’accertamento con adesione rispetto al ricorso?

L’adesione consente una definizione rapida, la riduzione delle sanzioni a un terzo e la rateizzazione. Inoltre, chiude il contenzioso evitando costi legali e rischi di soccombenza. Tuttavia, se il contribuente ritiene di avere ragioni solide, il ricorso può portare a un annullamento integrale dell’atto.

11. Che differenza c’è tra rottamazione, saldo e stralcio e definizione agevolata?

La rottamazione‑quater consente di pagare solo il capitale e le spese. Il saldo e stralcio (introdotto nel 2019) si applicava a soggetti con ISEE inferiore a 20.000 € e prevedeva il pagamento di una quota ridotta del debito; al momento non è più attivo. La definizione agevolata riguarda atti del contenzioso e consente di pagare solo una percentuale delle imposte accertate; attualmente non è in vigore ma potrebbe essere riproposta in leggi future.

12. È possibile inserire debiti oggetto di accertamento nell’accordo di composizione della crisi?

Sì. Nelle procedure di sovraindebitamento o di composizione negoziata, il debitore può includere i debiti tributari. L’Agenzia delle Entrate partecipa al tavolo e può approvare la falcidia di imposta e sanzioni se il piano offre un pagamento più vantaggioso di quanto otterrebbe in liquidazione .

13. Come posso dimostrare l’origine di un versamento sospetto?

È necessario produrre documenti idonei: contratti di finanziamento, delibere assembleari, estratti conto del socio, quietanze, bonifici. Le mere autocertificazioni non sono sufficienti. Se il versamento proviene da un cliente per un lavoro futuro, occorre emettere fattura anticipata e registrarla nei registri IVA.

14. La notifica via PEC di un avviso di accertamento è valida?

Sì, a condizione che l’atto sia inviato all’indirizzo PEC risultante dagli elenchi pubblici (INI‑PEC, Registro imprese). L’attestazione di conformità deve essere allegata e l’atto deve essere firmato digitalmente. Eventuali difetti di notifica (invio all’indirizzo errato, PEC inattiva) rendono l’atto inesistente o inefficace.

15. Il giudice tributario può ridurre le sanzioni?

Generalmente no, salvo i casi previsti dalla legge (accertamento con adesione giudiziale o definizione agevolata). La Corte può però disapplicare sanzioni illegittime o non dovute per erronea qualificazione dei fatti. In altri casi, la riduzione è applicata automaticamente se l’atto viene annullato parzialmente.

16. Posso compensare crediti IVA con debiti da accertamento?

È consentito compensare i crediti IVA risultanti dalla dichiarazione o da sentenza con le somme dovute a seguito di accertamento, purché non si superino i limiti annuali e si utilizzi il modello F24 con codice tributo appropriato. La compensazione non sospende i termini per il pagamento, quindi è opportuno effettuare la compensazione prima della scadenza.

17. Qual è la differenza tra presunzioni gravi, precise e concordanti e presunzioni semplici?

Le presunzioni gravi, precise e concordanti richiedono che i fatti indiziari siano significativi (gravi), non contraddittori (concordanti) e pertinenti alla fattispecie (precisi). Solo tali presunzioni consentono l’accertamento analitico-induttivo . Le presunzioni semplici (art. 2729 c.c.) possono essere utilizzate nei casi di contabilità inesistente o inattendibile e non necessitano di tali requisiti.

18. È possibile chiedere il rimborso delle spese di demolizione?

Le spese di demolizione degli immobili strumentali possono essere dedotte dal reddito d’impresa come costi e, in determinati casi, costituire credito IVA. È necessario conservare la documentazione (contratti, fatture, autorizzazioni) e dimostrare la connessione con l’attività. L’Agenzia può contestare la deduzione se la spesa non ha correlazione diretta con i ricavi.

19. Che ruolo ha l’OCC nella procedura di sovraindebitamento?

L’Organismo di Composizione della Crisi (OCC) è l’ente incaricato di assistere il debitore nel predisporre il piano del consumatore o l’accordo di ristrutturazione. Verifica la veridicità dei dati, redige la relazione, convoca i creditori e vigila sull’esecuzione. La sua relazione è fondamentale per ottenere l’omologazione del tribunale .

20. Quali sono le principali novità introdotte dal D.Lgs. 13/2024 nella giustizia tributaria?

Il D.Lgs. 13/2024 ha riformato l’ordinamento della giustizia tributaria: ha previsto giudici professionisti (non più magistrati onorari), ha introdotto la figura del ricorso telematico obbligatorio, ha ridotto i gradi di giudizio e ha rafforzato il contraddittorio endoprocedimentale. Inoltre, ha previsto la possibilità di ricorrere alla mediazione tributaria per controversie fino a 50.000 €. Queste novità impattano anche sulla gestione dei ricorsi avverso gli avvisi di accertamento.

Simulazioni pratiche

Per comprendere concretamente gli impatti di un accertamento e delle possibili soluzioni, proponiamo alcune simulazioni basate su casi ipotetici di imprese di demolizioni.

1. Accertamento analitico-induttivo per costi non documentati

Scenario: La società “Demolizioni XYZ S.r.l.” dichiara per il 2022 ricavi per 1,5 milioni di euro e costi pari a 1,2 milioni, con un utile di 300.000 €. L’Agenzia delle Entrate effettua un accesso e rileva che le fatture per il conferimento dei rifiuti (600.000 €) non sono supportate da contratti di smaltimento; inoltre, trovano prelievi bancari per 200.000 € senza giustificazione.

Accertamento: L’ufficio contesta l’indebita deduzione di 600.000 € di costi, rideterminando l’imponibile a 900.000 € e applicando aliquota del 24% (IRES) e del 3,9% (IRAP). Contesta inoltre che i prelievi da 200.000 € siano costi non deducibili. L’imposta accertata ammonta a 216.000 € (IRES) più sanzioni (180% della maggiore imposta) pari a 388.800 € e interessi. Complessivamente la pretesa supera 600.000 €.

Difesa: L’azienda dimostra che le fatture per lo smaltimento erano coperte da un contratto verbale con una ditta terza, produce le prove di pagamento e l’autorizzazione ambientale. Dimostra inoltre che i 200.000 € prelevati sono stati utilizzati per pagare salari in contanti ai lavoratori temporanei, esibendo buste paga e registri di cantiere. In fase di contraddittorio, l’ufficio riconosce 400.000 € di costi e riduce la pretesa.

Esito: Si concorda un accertamento con adesione rideterminando l’imponibile a 1,1 milioni; l’imposta dovuta è 264.000 € (IRES) con sanzioni ridotte a 88.000 €. La società accetta la rateizzazione in otto rate semestrali.

2. Rottamazione dei ruoli per imposta e sanzioni pregresse

Scenario: La “Demolizioni Alfa S.a.s.” ha ricevuto cartelle esattoriali relative a IVA 2019 (100.000 €), Irpef soci (50.000 €) e sanzioni per irregolarità formali (20.000 €). Al 2023 l’azienda è in difficoltà economica e non può pagare il totale di 170.000 € più interessi.

Soluzione: Con la rottamazione‑quater (L. 197/2022), l’azienda presenta domanda entro giugno 2023, rinuncia alle liti e ottiene la definizione pagando solo il capitale (100.000 € + 50.000 € = 150.000 €) e le spese di notifica; le sanzioni e gli interessi (20.000 € + interessi) sono stralciati . Opta per 18 rate da circa 8.500 € ciascuna da versare in quattro anni .

Vantaggio: Risparmio di circa 20.000 € di sanzioni e interessi; pagamento dilazionato che evita pignoramenti.

3. Piano del consumatore per ditta individuale con crisi

Scenario: Un’impresa individuale di demolizioni accumula debiti fiscali e contributivi per 300.000 € e debiti commerciali per 200.000 €. L’imprenditore non ha beni immobili, possiede alcuni macchinari e un modesto patrimonio mobiliare. Non può accedere al concordato preventivo perché non supera le soglie di fallibilità e rischia il pignoramento dei macchinari.

Soluzione: L’avvocato propone di avviare un piano del consumatore ai sensi della L. 3/2012. Con il supporto dell’OCC viene predisposto un piano di rientro in 7 anni, con il pagamento dei debiti tributari nella misura del 40% (120.000 €) e dei debiti commerciali al 30% (60.000 €); il restante è falcidiato. Il tribunale omologa il piano nonostante l’opposizione di alcuni creditori, poiché la proposta assicura un pagamento maggiore rispetto alla liquidazione. Al termine, l’imprenditore ottiene l’esdebitazione e prosegue l’attività con macchinari non pignorati.

4. Composizione negoziata della crisi d’impresa

Scenario: La “Demolizioni Beta S.p.A.”, con fatturato annuo di 8 milioni, registra un calo di commesse e rischia l’insolvenza. Ha debiti tributari per 1 milione e debiti bancari per 2 milioni. Vuole evitare la liquidazione giudiziale e mantenere i contratti pubblici.

Soluzione: L’azienda presenta domanda di composizione negoziata e viene nominato un esperto. Durante il periodo di negoziazione, ottiene la sospensione di pignoramenti e procedure esecutive sui cantieri (misure protettive) . L’esperto negozia con l’Agenzia delle Entrate una transazione fiscale prevedendo la rateizzazione in 10 anni con riduzione delle sanzioni. La banca accetta una ristrutturazione del debito con allungamento delle scadenze. L’accordo viene omologato dal tribunale e l’impresa continua l’attività.

Conclusione

L’accertamento fiscale nei confronti di un’impresa di demolizioni rappresenta un momento delicato che può condizionare la sopravvivenza dell’azienda. Come abbiamo visto, la normativa prevede ampi poteri per l’amministrazione finanziaria, ma anche numerose garanzie per il contribuente: dal diritto al contraddittorio alla motivazione dell’atto, dalla possibilità di contestare le presunzioni all’accesso a strumenti di definizione agevolata e di composizione della crisi.

Affrontare l’accertamento in maniera tempestiva e con il supporto di professionisti esperti è essenziale per evitare errori che potrebbero aggravare la posizione. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team offrono un’assistenza completa, dalla fase di verifica alla definizione del debito, mettendo a disposizione competenze multidisciplinari in diritto tributario, bancario e della crisi d’impresa. Possono intervenire per:

• analizzare l’atto di accertamento e la documentazione;
• redigere memorie e ricorsi;
• condurre trattative per l’accertamento con adesione;
• richiedere la sospensione delle procedure esecutive (pignoramenti, ipoteche, fermi);
• pianificare soluzioni giudiziali e stragiudiziali (rottamazione, rateazione, piani del consumatore, composizione negoziata);
• proteggere il patrimonio dell’imprenditore e salvaguardare la continuità aziendale.

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