C’è un momento preciso, nella vita di una società che finisce nel mirino del Fisco, in cui una porta si chiude e un’altra si apre. Fino a un certo giorno la società può correggere da sola i propri errori con il ravvedimento operoso, pagando una frazione della sanzione. Dal giorno in cui le viene notificato l’avviso di accertamento, quella porta si chiude, e l’unico modo per chiudere la partita con uno sconto sulle sanzioni passa dagli strumenti “negoziati”: l’acquiescenza, l’accertamento con adesione e, una volta aperto il processo, la conciliazione giudiziale. Sono due istituti che molti amministratori confondono, perché entrambi riducono le sanzioni. In realtà vivono in due tempi diversi della stessa storia, e costano in modo diverso a seconda del giorno in cui vengono usati.

Chi sa cosa succede dopo, e quando, agisce al momento giusto invece di subire. Questo articolo ricostruisce l’intera sequenza, come in un’inchiesta: dalla violazione commessa in dichiarazione al processo verbale di constatazione, dallo schema di atto del contraddittorio preventivo all’avviso di accertamento, dal ricorso all’udienza di primo grado, fino all’appello e alla Cassazione. Per ogni tappa troverete la norma vigente al 30 settembre 2026, i termini che si attivano, le mosse ancora possibili per la società, quelle ormai precluse e l’errore che più spesso si commette. Una precisazione di calendario, prima di cominciare: i nuovi testi unici della giustizia tributaria (D.Lgs. 175/2024) e delle sanzioni (D.Lgs. 173/2024) si applicheranno dal 1° gennaio 2027, per effetto del rinvio disposto dal D.L. 200/2025. Per tutto il 2026 le regole restano quelle del D.Lgs. 546/1992 (artt. 48, 48-bis, 48-bis.1 e 48-ter) e del D.Lgs. 472/1997 (art. 13), nel testo modificato dalla riforma del 2024.

Perché lo Studio Monardo si occupa esattamente di questo tema? Perché la scelta tra ravvedimento e conciliazione non è solo una questione di aliquote: è una decisione che intreccia diritto tributario, bilancio della società e strategia processuale su tre gradi di giudizio. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo coordina uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario, in cui avvocati e commercialisti lavorano sullo stesso fascicolo, ed è avvocato cassazionista: può quindi seguire la lite della società dall’analisi del primo atto fino alla conciliazione in Cassazione, senza cambi di difensore né di linea. E quando il debito fiscale diventa un problema di tenuta dell’impresa, entra in gioco la sua qualifica di Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

📩 Il calendario della tua società sta già correndo: contattaci ora, trovi tutti i riferimenti dello studio in fondo a questa pagina.

La mappa temporale: dove si trova oggi la tua società

Prima di scendere nel dettaglio, conviene avere sotto gli occhi l’intera linea del tempo. La procedura che porta una società dalla violazione alla sentenza definitiva può durare, nei casi più lunghi, quasi un decennio. In ciascuna fase cambiano due cose: quali strumenti di riduzione delle sanzioni sono ancora disponibili e quanto costano. La regola generale è semplice da enunciare e difficile da rispettare: più ci si allontana dal giorno della violazione, più lo sconto si assottiglia, con una sola eccezione apparente. Nel processo, infatti, la conciliazione riduce la sanzione applicandola in percentuale sul minimo edittale calcolato sulla maggiore imposta concordata, non su quella originariamente pretesa; per questo, in presenza di una pretesa contestabile, una conciliazione può risultare economicamente più vantaggiosa di un ravvedimento anticipato che accetta tutto.

La tabella che segue riassume le tappe sviluppate nelle sezioni successive. I valori di riduzione si riferiscono alle violazioni commesse dal 1° settembre 2024, cui si applica la riforma introdotta dal D.Lgs. 87/2024; per le violazioni anteriori valgono le soglie e le percentuali previgenti.

Tappa	Momento	Strumento disponibile	Riduzione della sanzione	Termine chiave
1	Dalla violazione al primo controllo	Ravvedimento ordinario	da 1/10 a 1/7 del minimo	Nessun termine finale, finché non arriva un atto
2	Dopo il PVC	Ravvedimento “post PVC”	1/5 del minimo	Prima dello schema di atto
3	Dopo lo schema di atto	Ravvedimento “post schema” / adesione	1/6 del minimo (1/4 se preceduto da PVC) / 1/3 con adesione	60 giorni per osservazioni; 30 per l’istanza di adesione
4	Notifica dell’avviso	Ravvedimento precluso; acquiescenza	1/3 delle sanzioni irrogate	60 giorni
5	Ricorso e costituzione	Tutela cautelare, conciliazione fuori udienza	—	60 giorni + 30 per il deposito
6	Verso l’udienza di primo grado	Conciliazione in udienza o su proposta della Corte	40% del minimo	Istanza fino a 10 giorni liberi prima
7	Verbale e pagamento	Perfezionamento e rateazione	—	20 giorni dal verbale o dall’accordo
8	Appello	Conciliazione in secondo grado	50% del minimo	60 giorni dalla notifica della sentenza o 6 mesi dalla pubblicazione
9	Cassazione	Conciliazione fuori udienza	60% del minimo	Fino alla decisione

Nelle pagine che seguono ogni riga della tabella diventa una tappa. Il calendario, da qui in avanti, non si ferma più.

Giorno zero: la violazione e la lunga finestra del ravvedimento

Cosa succede

Siamo al giorno zero. La società ha presentato la dichiarazione dei redditi, oppure ha omesso un versamento IVA, oppure ha dedotto un costo che non avrebbe potuto dedurre. Nessuno, per ora, se n’è accorto. È la fase più silenziosa dell’intera cronologia, e proprio per questo la più preziosa: la violazione esiste, ma il Fisco non l’ha ancora contestata. In questo spazio temporale la legge concede alla società una facoltà che non tornerà più con la stessa convenienza: correggersi da sola.

La norma

La base giuridica è l’art. 13 del D.Lgs. 472/1997, riscritto dal D.Lgs. 87/2024 per le violazioni commesse dal 1° settembre 2024. Il ravvedimento si perfeziona con tre versamenti contestuali: l’imposta dovuta, gli interessi al tasso legale maturati giorno per giorno, la sanzione ridotta. Nel 2026 il tasso legale è pari all’1,60% annuo, dopo il 2% del 2025 e il 2,5% del 2024: gli interessi vanno quindi calcolati per scaglioni, applicando a ciascun periodo il tasso in vigore.

Le riduzioni ordinarie sono scalettate nel tempo: un decimo del minimo se si regolarizza entro 30 giorni dalla scadenza (per gli omessi versamenti); un nono entro 90 giorni; un ottavo entro il termine della dichiarazione relativa all’anno in cui la violazione è stata commessa o, se manca la dichiarazione periodica, entro un anno; un settimo oltre questi termini. Per le violazioni successive al 1° settembre 2024 la riforma ha eliminato il vecchio scaglione “oltre due anni” e ha riassegnato la riduzione a un sesto alla fase del contraddittorio preventivo, come vedremo alla tappa 3.

Anche la base di calcolo è cambiata. Per la dichiarazione infedele, la sanzione ordinaria per le violazioni dal 1° settembre 2024 è pari al 70% della maggiore imposta (prima era compresa tra il 90% e il 180%); per l’omesso versamento è del 25% (prima del 30%). Il ravvedimento applica la frazione su questi nuovi minimi.

I termini che si attivano

Qui il paradosso è che il termine finale, per i tributi amministrati dall’Agenzia delle Entrate, non è una data: è un evento. La preclusione scatta con la notifica degli atti di liquidazione e di accertamento, comprese le comunicazioni di irregolarità da controllo automatizzato o formale. Il semplice avvio di un accesso, di un’ispezione o di una verifica non chiude la porta. Restano però fermi i termini di decadenza dell’azione accertatrice, che condizionano indirettamente la finestra: finché l’Agenzia può accertare, la società può ravvedersi.

Un dettaglio di calendario che vale per tutta la cronologia: la sospensione feriale dei termini processuali, anche nel processo tributario, opera solo dal 1° al 31 agosto. Non riguarda il ravvedimento, che è un adempimento sostanziale, ma riguarderà tutte le scadenze processuali che incontreremo dal ricorso in avanti.

Cosa può fare la società ora

In questa fase la società ha il ventaglio più ampio. Può ravvedersi in tutto o in parte: l’art. 13-bis del D.Lgs. 472/1997 ammette il ravvedimento parziale, cioè il versamento frazionato dell’imposta dovuta, a condizione che a ogni frazione si accompagnino gli interessi e la sanzione ridotta proporzionati a quella frazione e al momento del pagamento. Può presentare una dichiarazione integrativa. Può, se ha commesso più violazioni collegate, applicare il cumulo giuridico anche al ravvedimento: novità della riforma, con la frazione di riduzione determinata in base alla data della prima violazione.

Per una società di capitali c’è poi un aspetto da non trascurare: in base all’art. 7 del D.L. 269/2003, le sanzioni amministrative tributarie relative al rapporto fiscale proprio delle società e degli enti con personalità giuridica sono esclusivamente a carico della persona giuridica. Il ravvedimento, dunque, è una scelta che pesa sul conto economico della società, non sul patrimonio dell’amministratore; ma è l’amministratore che risponde della scelta davanti ai soci.

Il ravvedimento visto dal bilancio della società

C’è un aspetto che nelle guide generaliste resta spesso sullo sfondo e che invece, per una società, pesa quanto la frazione di riduzione: il riflesso contabile. Le sanzioni tributarie, anche quando ridotte con il ravvedimento, non sono deducibili ai fini delle imposte sui redditi. Chi si ravvede, dunque, sostiene un costo che non genera alcun risparmio fiscale. Al tempo stesso, la maggiore imposta versata con il ravvedimento sistema la posizione dell’esercizio in cui la violazione è stata commessa, e il bilancio dell’anno in cui si paga deve rilevare l’onere in modo coerente con i principi contabili.

Il discorso cambia se la società decide di non ravvedersi e di attendere l’eventuale accertamento. In questo caso l’organo amministrativo e, dove presente, il collegio sindacale o il revisore devono valutare se il rischio fiscale sia tale da richiedere un accantonamento a un fondo rischi, e con quale importo. È una valutazione che si ripete a ogni chiusura di esercizio e che diventa più stringente man mano che la cronologia avanza: un PVC, uno schema di atto, un avviso sono tutti eventi che modificano la probabilità di esborso.

Per questo la scelta tra ravvedersi oggi o difendersi domani non è solo fiscale: è una scelta di governo della società, da motivare e documentare. L’amministratore che decide di non ravvedersi su un rilievo che poi si rivela fondato, o che al contrario si ravvede su una pretesa infondata, deve poter dimostrare di avere scelto sulla base di un’analisi tecnica, e non per inerzia.

L’errore tipico di questa fase

L’errore più frequente è pagare solo l’imposta, rimandando interessi e sanzioni. La Cassazione, con l’ordinanza n. 2938/2025, ha ribadito che un versamento limitato al tributo non perfeziona il ravvedimento: la violazione resta integra e l’Ufficio può irrogare la sanzione piena. Anche il ravvedimento parziale, come ha chiarito la giurisprudenza più recente in un caso di IVA versata in ritardo da una società, funziona solo se sanzioni e interessi sono commisurati esattamente alla frazione di debito versata.

C’è però un secondo errore, più sottile, che si vedrà solo anni dopo: ravvedersi “per prudenza” su una contestazione dubbia. Il ravvedimento è una scelta con effetti quasi irreversibili. Chi si ravvede su una pretesa discutibile rinuncia, di fatto, alla possibilità di discuterla. Lo vedremo nelle pronunce del 2026 sulla ripetibilità delle somme versate.

Quanto dura realmente

Questa finestra può durare anni. Per una dichiarazione dei redditi validamente presentata, l’Agenzia ha tempo fino al 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione; per la dichiarazione omessa, fino al settimo. In concreto, però, la finestra si restringe molto prima per le violazioni che emergono dai controlli automatizzati: un omesso versamento IVA trimestrale viene spesso intercettato dalle comunicazioni di irregolarità nel giro di pochi mesi, e con la comunicazione il ravvedimento non è più possibile. Per le rettifiche sostanziali di costi e ricavi, invece, la società ha in genere più tempo, ma non sa quanto.

Il giorno del PVC: la verifica entra in azienda

Cosa succede

Il calendario ora corre più veloce. Un mattino la Guardia di Finanza o i funzionari dell’Agenzia si presentano in sede per un accesso. La verifica dura giorni o settimane; al termine viene redatto il processo verbale di constatazione, il PVC, che riassume i rilievi. Il PVC non è ancora un atto impositivo: è la fotografia di ciò che i verificatori ritengono di avere trovato.

La norma

Il PVC non preclude il ravvedimento per i tributi amministrati dall’Agenzia delle Entrate: lo stabilisce il comma 1-ter dell’art. 13 del D.Lgs. 472/1997, secondo cui per questi tributi la preclusione non discende né dall’avvio di accessi, ispezioni e verifiche, né dalla constatazione della violazione. Cambia però lo sconto. Per le violazioni commesse dal 1° settembre 2024, dopo la constatazione nel PVC la sanzione si riduce a un quinto del minimo, purché la società non abbia aderito al verbale e purché la regolarizzazione avvenga prima della comunicazione dello schema di atto.

I termini che si attivano

Dalla consegna del PVC, lo Statuto del contribuente (art. 12, comma 7, L. 212/2000, nel coordinamento con il contraddittorio preventivo) concede alla società la possibilità di comunicare osservazioni e richieste. Ma il termine che conta davvero, ai fini del ravvedimento, è l’arrivo dello schema di atto: finché lo schema non viene comunicato, la riduzione a un quinto resta disponibile. Da quel giorno, la frazione cambia.

Cosa può fare la società ora

A questo punto la procedura entra in una fase in cui la società deve prendere, per la prima volta, una decisione di merito sui rilievi. Le strade sono tre. La prima: ravvedersi su tutti i rilievi del PVC, con la riduzione a un quinto. La seconda: ravvedersi solo sui rilievi fondati, contestando gli altri. La terza: non ravvedersi affatto e prepararsi al contraddittorio. La scelta selettiva, rilievo per rilievo, è la vera finestra difensiva di questa tappa, perché consente di chiudere a basso costo le contestazioni solide e di riservare le energie processuali a quelle deboli.

Per le società con rilievi ripetuti su più annualità (un costo dedotto con lo stesso criterio per cinque anni, un metodo di valutazione del magazzino, un prezzo di trasferimento infragruppo) la decisione è ancora più delicata: ciò che si fa per un anno condiziona, nei fatti, anche gli altri.

L’errore tipico di questa fase

Aspettare. Molte società leggono il PVC come un atto interlocutorio e rinviano ogni valutazione al momento in cui arriverà “qualcosa di ufficiale”. Ma quando arriva lo schema di atto, il ravvedimento costa già di più, e quando arriva l’avviso non è più possibile. Il secondo errore tipico è l’opposto: ravvedersi integralmente sul PVC senza un’analisi tecnica, solo per chiudere in fretta, anche su rilievi che in giudizio avrebbero avuto buone probabilità di cadere.

Quanto dura realmente

Tra la chiusura della verifica e la comunicazione dello schema di atto passano, nella prassi, alcuni mesi, talvolta più di un anno, in funzione del carico dell’ufficio e della vicinanza della scadenza decadenziale. Non esiste un termine fisso: la società non sa esattamente quanto tempo le resta a un quinto.

Dal giorno 1 al giorno 60 dopo lo schema di atto: il contraddittorio preventivo

Cosa succede

Siamo in una fase nuova, introdotta dalla riforma del 2024. Prima di emettere l’avviso di accertamento, l’Agenzia deve comunicare alla società uno schema di atto, cioè la bozza dell’accertamento che intende notificare. È l’art. 6-bis della L. 212/2000: il contraddittorio preventivo diventa la regola per gli atti autonomamente impugnabili, salvo le esclusioni previste per gli atti automatizzati e per i casi di fondato pericolo per la riscossione.

La norma

Con lo schema di atto, alla società è assegnato un termine non inferiore a 60 giorni per presentare controdeduzioni o accedere al fascicolo; l’atto definitivo non può essere emesso prima della scadenza di quel termine. Sul versante delle sanzioni, l’art. 13 del D.Lgs. 472/1997 prevede per le violazioni dal 1° settembre 2024 una riduzione a un sesto del minimo se la regolarizzazione avviene dopo la comunicazione dello schema di atto, e a un quarto se lo schema era stato preceduto da un PVC. Contemporaneamente si apre la strada dell’accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997), che riduce le sanzioni a un terzo del minimo e presuppone però un accordo con l’ufficio sull’imponibile.

I termini che si attivano

In questa fase convivono due termini che è facile confondere. Il primo è quello per le osservazioni: almeno 60 giorni dalla comunicazione dello schema. Il secondo è quello per l’istanza di accertamento con adesione, che nella generalità dei casi va presentata entro 30 giorni dalla comunicazione dello schema di atto. Chi usa tutti i 60 giorni per scrivere le osservazioni e solo dopo pensa all’adesione, rischia di trovare la porta chiusa.

Il ravvedimento, invece, resta possibile per tutto il tempo che separa lo schema dalla notifica dell’avviso: l’ultimo giorno utile per ravvedersi è il giorno prima della notifica dell’avviso di accertamento, e nessuno sa in anticipo quale sarà.

Cosa può fare la società ora

Le opzioni sono quattro, e vanno confrontate con i numeri alla mano.

1. Ravvedersi, a un sesto (o un quarto) del minimo, sull’intera pretesa dello schema o su una parte.
2. Chiedere l’adesione, per negoziare la maggiore imposta e pagare le sanzioni a un terzo del minimo calcolate sull’imposta concordata.
3. Presentare osservazioni per ottenere l’archiviazione o la riduzione della pretesa prima che diventi atto.
4. Non fare nulla e attendere l’avviso, riservandosi il ricorso e, nel processo, la conciliazione.

Il confronto non si risolve guardando solo le frazioni. Un sesto è meno di un terzo, e un terzo è meno del 40% della conciliazione in primo grado. Ma il ravvedimento si calcola sulla pretesa così come la società la accetta, mentre adesione e conciliazione si calcolano sull’imposta concordata. Se la pretesa è fondata, il ravvedimento a un sesto è quasi sempre la scelta più economica; se è in larga parte infondata, pagare un sesto su un importo gonfiato può costare più che pagare il 40% su un importo dimezzato.

C’è poi un’asimmetria giuridica da conoscere. La Cassazione (sent. 17 luglio 2025, n. 19781, e ord. n. 4636/2024) ha escluso che l’accertamento con adesione abbia natura di transazione novativa, riconoscendola invece alla conciliazione giudiziale. È una differenza che si rifletterà su come la pretesa sopravvive, o non sopravvive, dopo l’accordo.

L’errore tipico di questa fase

Ignorare lo schema di atto perché “non è ancora l’accertamento”. Chi non risponde perde tre cose insieme: la possibilità di far valere subito le proprie ragioni, la finestra dell’adesione e, dal giorno della notifica dell’avviso, il ravvedimento. Un secondo errore riguarda i gruppi societari: rispondere allo schema di una società senza verificare le ricadute sulle altre società del gruppo o, nelle società di persone e nelle società a ristretta base partecipativa, sui soci ai quali il reddito viene imputato.

Quanto dura realmente

Formalmente, la fase dura almeno 60 giorni. In pratica, tra la comunicazione dello schema e la notifica dell’avviso possono passare da poco più di due mesi a diversi mesi, soprattutto se il contraddittorio si arricchisce di incontri e memorie. L’unico dato certo è che l’avviso non può arrivare prima del sessantunesimo giorno.

Giorno 0 dell’avviso: la porta del ravvedimento si chiude

Cosa succede

La PEC della società riceve l’avviso di accertamento. Da questo istante la cronologia cambia natura: si passa dalla fase amministrativa alla fase contenziosa, o comunque pre-contenziosa. È il giorno in cui molti amministratori scoprono che lo strumento che avevano in mente per “sistemare le cose” non esiste più.

La norma

L’art. 13, comma 1-ter, del D.Lgs. 472/1997 è chiaro: per i tributi amministrati dall’Agenzia delle Entrate il ravvedimento è precluso dalla notifica degli atti di liquidazione e di accertamento. Dal giorno 0 dell’avviso restano, per quella specifica pretesa, gli strumenti definitori dell’atto: l’acquiescenza (art. 15 del D.Lgs. 218/1997), con riduzione delle sanzioni a un terzo di quelle irrogate se la società rinuncia a impugnare e paga entro il termine del ricorso; l’accertamento con adesione, nei casi in cui l’avviso non sia stato preceduto dallo schema di atto; e, una volta notificato il ricorso, la conciliazione giudiziale.

I termini che si attivano

Il termine per il ricorso è di 60 giorni dalla notifica dell’avviso, con la sospensione feriale dal 1° al 31 agosto. Dal 4 gennaio 2024 il reclamo-mediazione è stato abrogato: il ricorso non deve più attendere 90 giorni di fase amministrativa, e questo accorcia sensibilmente i tempi tra l’avviso e l’aula. Entro lo stesso termine di 60 giorni va esercitata l’acquiescenza.

Cosa può fare la società ora

La finestra difensiva di questa tappa è tutta dentro i 60 giorni. In questo arco la società deve decidere se accettare l’atto con l’acquiescenza, oppure impugnarlo. Non c’è una terza via passiva: se lascia scadere il termine, l’avviso diventa definitivo e le sanzioni restano piene.

Il ravvedimento, però, non scompare del tutto dal quadro. Resta utilizzabile per le annualità e le violazioni non ancora raggiunte da un atto. È qui che si apre uno dei nodi strategici più delicati per le società con rilievi ripetuti: se l’avviso riguarda il 2021 e la stessa contestazione potrebbe arrivare anche per il 2022, il 2023 e il 2024, la società deve scegliere se ravvedersi sulle annualità successive (ammettendo di fatto la violazione) oppure difendersi su tutte (confidando nell’esito del processo sulla prima). Non esiste una risposta valida sempre: dipende dalla solidità della contestazione.

Il caso delle società di persone e delle società a ristretta base partecipativa

Il giorno 0 dell’avviso ha un’eco diversa a seconda della forma giuridica della società. Nelle società di persone il reddito è imputato ai soci per trasparenza, in proporzione alle quote, ai sensi dell’art. 5 del TUIR. Un accertamento che rettifica il reddito della società produce, a cascata, accertamenti in capo ai soci. La giurisprudenza di legittimità considera queste liti inscindibili: società e soci sono litisconsorti necessari, e il giudizio deve svolgersi nei confronti di tutti. Per la cronologia questo significa due cose: che i termini per ricorrere vanno monitorati per ciascun atto (quello della società e quelli dei singoli soci), e che una conciliazione raggiunta dalla società va coordinata con le posizioni dei soci, perché la base imponibile concordata è la stessa che si riflette sui loro redditi.

Nelle società di capitali a ristretta base partecipativa il meccanismo è diverso ma l’effetto pratico è simile. Quando l’Agenzia accerta utili non contabilizzati in capo alla società, tende a presumere che quegli utili siano stati distribuiti ai soci, con conseguente accertamento anche sul loro reddito. Anche qui l’esito della lite della società condiziona quello delle liti dei soci, e una conciliazione che riduce l’imponibile societario è un argomento rilevante nei giudizi collegati.

Prima di scegliere se impugnare o accettare l’avviso, la società deve sapere chi altro sarà coinvolto dalla stessa pretesa: soci, società del gruppo, eventuali coobbligati. La finestra dei 60 giorni è identica per tutti, ma le strategie devono essere coerenti fra loro.

L’errore tipico di questa fase

Tentare comunque un ravvedimento sulla pretesa dell’avviso, pagando con F24 e codici da ravvedimento. È un pagamento inefficace come ravvedimento: vale come acconto sulle somme dovute, ma non produce la riduzione. Il secondo errore è confondere l’avviso di accertamento con la comunicazione di irregolarità: quest’ultima ha regole e riduzioni proprie (e anch’essa preclude il ravvedimento), ma non si impugna nello stesso modo.

Quanto dura realmente

Sessanta giorni, più eventualmente i giorni di agosto. Se nei 60 giorni la società presenta istanza di accertamento con adesione (quando ammessa), il termine per il ricorso resta sospeso per 90 giorni. Nella pratica, per una società con contabilità articolata, due mesi sono appena sufficienti per ricostruire documenti, sentire il consulente e il revisore e scrivere un ricorso completo.

Entro 60 giorni, più 30 per il deposito: il ricorso e la costituzione in giudizio

Cosa succede

La società decide di impugnare. Il ricorso viene notificato all’Agenzia via PEC entro il termine di 60 giorni; nei 30 giorni successivi la società si costituisce in giudizio depositando il ricorso nel sistema telematico della giustizia tributaria. Da questo momento esiste un processo, e con il processo nasce la possibilità della conciliazione giudiziale.

La norma

Il ricorso è disciplinato dagli artt. 18 e seguenti del D.Lgs. 546/1992; la costituzione del ricorrente dall’art. 22, con deposito entro 30 giorni dalla notifica, a pena di inammissibilità. La conciliazione trova la sua sede negli artt. 48 (fuori udienza), 48-bis (in udienza), 48-bis.1 (proposta dalla Corte) e 48-ter (definizione e pagamento). Nel 2026 questi articoli restano in vigore; dal 1° gennaio 2027 confluiranno nel Testo unico della giustizia tributaria, mentre la misura delle riduzioni delle sanzioni sarà collocata nel nuovo art. 69-tricies del Testo unico sanzioni, introdotto dal D.Lgs. 141/2026, con percentuali invariate.

I termini che si attivano

Deposito del ricorso entro 30 giorni dalla notifica, a pena di inammissibilità. L’Agenzia ha 60 giorni dalla notifica del ricorso per costituirsi. In pendenza del giudizio di primo grado l’ente impositore può riscuotere in via provvisoria una quota delle imposte accertate (per le imposte dirette, di regola un terzo), salvo che la società ottenga la sospensione cautelare dell’atto ai sensi dell’art. 47.

Cosa può fare la società ora

Qui si colloca il cuore della strategia. Dal giorno in cui il ricorso è notificato, la società può cercare un accordo fuori udienza con l’ufficio in qualsiasi momento, senza attendere la fissazione dell’udienza. È la conciliazione dell’art. 48: le parti, anche su iniziativa della società, raggiungono un accordo totale o parziale, lo sottoscrivono e ne depositano l’istanza congiunta. Contestualmente, la società può chiedere la sospensione dell’atto, per evitare che la riscossione provvisoria incida sulla liquidità mentre la trattativa è in corso.

Come sottolinea l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, avvocato cassazionista e coordinatore di uno staff multidisciplinare nazionale in diritto bancario e tributario, la trattativa conciliativa si prepara con il ricorso, non dopo: un ricorso che mette a nudo i punti deboli dell’accertamento è la leva più forte per ottenere un accordo migliore. In altre parole, la qualità degli argomenti scritti nel ricorso determina il margine di negoziazione di tutte le tappe successive.

Per le società che affrontano insieme accertamento e crisi di liquidità, questa è anche la fase in cui valutare se la pretesa fiscale, sommata ad altri debiti, renda opportuno l’accesso agli strumenti di composizione negoziata: la conciliazione può diventare un tassello di un piano più ampio.

L’errore tipico di questa fase

Notificare il ricorso e dimenticare il deposito: il ricorso non depositato nei 30 giorni è inammissibile, e l’avviso diventa definitivo come se non fosse mai stato impugnato. Il secondo errore è strategico: scrivere un ricorso “di stile”, con motivi generici, confidando di negoziare in seguito. Un ufficio che legge un ricorso debole non ha alcun incentivo a conciliare.

Quanto dura realmente

Tra la notifica del ricorso e la prima udienza di merito, nella maggior parte delle Corti di giustizia tributaria di primo grado, trascorre un periodo che varia sensibilmente da sede a sede: alcuni mesi nelle corti più rapide, oltre un anno in quelle più cariche. È un tempo che la società può usare per la trattativa, ma che non deve dare per scontato.

Fino a 10 giorni liberi prima dell’udienza: le tre strade della conciliazione in primo grado

Cosa succede

Il calendario ora corre verso l’udienza. La segreteria della Corte comunica alle parti la data della trattazione almeno 30 giorni liberi prima. Da quel momento si attiva la scansione dell’art. 32 del D.Lgs. 546/1992: documenti fino a 20 giorni liberi prima, memorie illustrative fino a 10 giorni liberi prima, brevi repliche fino a 5 giorni liberi prima. Dentro questa scansione si inseriscono le tre forme di conciliazione disponibili in primo grado.

La norma

La prima forma è la conciliazione fuori udienza (art. 48): le parti raggiungono un accordo e depositano l’istanza congiunta sottoscritta dalle parti o dai difensori. Se l’udienza è già fissata, la Corte dichiara con sentenza l’estinzione del giudizio per cessazione della materia del contendere; se non lo è, provvede il presidente con decreto. La seconda è la conciliazione in udienza (art. 48-bis): ciascuna parte, entro il termine per il deposito delle memorie illustrative, può presentare istanza di conciliazione totale o parziale; all’udienza la Corte invita le parti alla conciliazione e, se l’accordo viene raggiunto, redige un processo verbale nel quale sono indicate le somme dovute a titolo di imposta, sanzioni e interessi, con i termini e le modalità di pagamento. La terza è la conciliazione proposta dalla Corte (art. 48-bis.1): il collegio, dove possibile, può formulare alle parti una proposta conciliativa, in udienza o fuori udienza, avuto riguardo all’oggetto del giudizio e all’esistenza di questioni di facile e pronta soluzione.

La conseguenza economica è la stessa per tutte e tre: secondo l’art. 48-ter, le sanzioni si applicano nella misura del 40% del minimo previsto dalla legge se la conciliazione si perfeziona in primo grado, e il minimo si calcola sulla maggiore imposta risultante dall’accordo.

I termini che si attivano

L’istanza di conciliazione in udienza va depositata entro dieci giorni liberi prima della trattazione. Chi la dimentica non perde la possibilità di conciliare (resta sempre l’accordo fuori udienza, e resta la proposta della Corte), ma perde la sede più naturale per chiudere l’accordo davanti al giudice. Per l’accordo fuori udienza, invece, non esiste un termine iniziale né un termine finale dentro il grado: può intervenire in qualsiasi momento fino alla decisione.

Cosa può fare la società ora

Questa è la finestra in cui la conciliazione rende di più, perché la percentuale del 40% è la più bassa dell’intero processo. Per sfruttarla la società deve arrivare con una proposta motivata, cifre alla mano: quali rilievi è disposta ad accettare, quali no, su quali basi documentali. Una proposta ben costruita divide la pretesa in blocchi: i rilievi palesemente fondati (su cui la società cede), quelli palesemente infondati (su cui l’ufficio dovrebbe cedere) e la zona grigia, dove si negozia.

La conciliazione può essere anche parziale: le parti definiscono una parte della lite e lasciano al giudice la decisione sul resto. È un’opzione spesso sottovalutata, utile quando la società vuole chiudere in fretta i rilievi minori per concentrare la difesa sul rilievo principale.

Il tentativo, inoltre, non vincola: se l’accordo non si raggiunge, la società prosegue il giudizio senza alcuna preclusione. Occorre però considerare che, secondo la disciplina della proposta del giudice, il rifiuto ingiustificato di una proposta ragionevole può pesare sulla regolazione delle spese.

Come si costruisce, in concreto, la cifra da conciliare

Il meccanismo del 40% sembra semplice, ma il calcolo che porta alla cifra finale ha tre passaggi, e ciascuno può essere oggetto di trattativa.

Il primo passaggio è la maggiore imposta concordata: è il vero oggetto dell’accordo. Si ottiene rilievo per rilievo, partendo dalla pretesa dell’avviso e sottraendo ciò che l’ufficio riconosce infondato o sovrastimato. Nella pratica, la trattativa si sviluppa su documenti: fatture, contratti, perizie, estratti conto, corrispondenza commerciale. Più la società è in grado di documentare, più la maggiore imposta concordata si allontana dalla pretesa originaria.

Il secondo passaggio è la sanzione minima calcolata sulla maggiore imposta concordata: per la dichiarazione infedele relativa a violazioni commesse dal 1° settembre 2024, il 70% dell’imposta; per le violazioni anteriori, il minimo previsto dalla disciplina previgente. Qui entrano in gioco anche il cumulo giuridico, se le violazioni sono più d’una, e le eventuali cause di non punibilità o di riduzione previste dalla legge.

Il terzo passaggio è l’applicazione della percentuale legata al grado: 40% in primo grado, 50% in appello, 60% in Cassazione. Agli importi così ottenuti si aggiungono gli interessi, calcolati secondo le regole proprie del tributo.

Passaggio	Cosa si determina	Dove si negozia
1	Maggiore imposta concordata	Merito dei rilievi, documenti
2	Sanzione minima sull’imposta concordata	Qualificazione delle violazioni, cumulo
3	Percentuale di riduzione	Nessuna trattativa: dipende dal grado
4	Interessi	Regole del singolo tributo

La leva vera della conciliazione è il primo passaggio: ogni euro di imposta in meno riduce anche la base su cui si calcola la sanzione. È questo effetto moltiplicatore che, su pretese contestabili, rende la conciliazione competitiva persino rispetto al ravvedimento.

L’errore tipico di questa fase

Presentarsi all’udienza “per vedere cosa succede”, senza istanza depositata e senza un conteggio pronto. La conciliazione in udienza richiede che il verbale indichi analiticamente imposta, sanzioni e interessi: se la società non ha i numeri, l’occasione sfuma e l’udienza prosegue con la discussione del merito. Il secondo errore è credere che la conciliazione cancelli ogni costo accessorio: la Cassazione (ord. 1° luglio 2025, n. 17728) ha stabilito che la riduzione dell’imposta per effetto della conciliazione non travolge l’aggio di riscossione e gli interessi di mora già richiesti con l’intimazione relativa al terzo provvisorio; la società ottiene il rimborso solo nella misura in cui quanto versato ecceda la nuova pretesa concordata.

Quanto dura realmente

Una conciliazione fuori udienza ben impostata può chiudersi in poche settimane dall’apertura del dialogo con l’ufficio legale dell’Agenzia; una conciliazione in udienza si esaurisce, di fatto, nella giornata della trattazione, salvo rinvii richiesti per perfezionare i conteggi. In primo grado, quindi, il tempo della conciliazione dipende soprattutto dalla preparazione con cui la società arriva al tavolo.

Il giorno del verbale e i 20 giorni successivi: perfezionamento, pagamento, rate

Cosa succede

L’accordo c’è. Nel caso della conciliazione fuori udienza viene sottoscritto dalle parti; nel caso della conciliazione in udienza viene redatto il processo verbale. Da questo momento si apre l’ultima, brevissima finestra del primo grado: quella del pagamento.

La norma

L’art. 48-ter fissa due regole che vanno lette insieme. La prima riguarda il perfezionamento: la conciliazione si perfeziona con la sottoscrizione dell’accordo (fuori udienza) o con la redazione del processo verbale (in udienza), non con il pagamento. La seconda riguarda il versamento: l’intero importo o la prima rata vanno versati entro 20 giorni dalla sottoscrizione dell’accordo o dalla redazione del verbale. È ammessa la rateazione secondo le regole dell’art. 8 del D.Lgs. 218/1997, con rate trimestrali di pari importo, il cui numero massimo dipende dall’ammontare dovuto. L’accordo e il verbale costituiscono titolo per la riscossione delle somme dovute.

I termini che si attivano

Venti giorni per il versamento integrale o della prima rata. In caso di mancato pagamento delle somme dovute o anche di una sola rata successiva, l’ufficio provvede all’iscrizione a ruolo delle somme residue e applica la sanzione per omesso versamento, aumentata della metà, sul residuo. La conciliazione, però, non viene meno: resta valida ai fini dell’estinzione del giudizio.

Cosa può fare la società ora

Pagare nei 20 giorni o avviare la rateazione nei 20 giorni: non c’è una terza possibilità che conservi gli effetti dell’accordo senza aggravi. Prima di firmare, quindi, la società deve verificare la sostenibilità del piano: la conciliazione è un accordo vantaggioso solo se si è in grado di onorarlo.

Qui entra in gioco la natura dell’accordo. La giurisprudenza di legittimità, da ultimo con l’ordinanza della Sezione lavoro 6 maggio 2026, n. 13043, ribadisce che la conciliazione giudiziale ha efficacia novativa: la pretesa unilaterale e contestata dell’Agenzia viene sostituita da una pretesa certa e concordata. Le conseguenze sono concrete: la nuova base imponibile concordata si riflette anche su obbligazioni collegate, come i contributi previdenziali calcolati sul reddito; e, in caso di inadempimento, l’ufficio non può “resuscitare” la pretesa originaria, ma solo riscuotere quanto concordato con le sanzioni per il mancato versamento.

Cosa deve contenere il verbale, e cosa controllare prima di firmarlo

Il processo verbale di conciliazione, o l’accordo sottoscritto fuori udienza, è l’atto che sostituisce la pretesa originaria. Per questo va letto con l’attenzione che si riserva a un contratto. Deve indicare in modo analitico le somme dovute a titolo di imposta, sanzioni e interessi, distinguendo per tributo e per anno quando la lite ne riguarda più d’uno; deve riportare i termini e le modalità di pagamento, compreso il numero delle rate se la società ha scelto la dilazione; deve dare conto di quali rilievi siano stati definiti e, in caso di conciliazione parziale, di quali restino alla decisione del giudice.

Prima della firma la società dovrebbe verificare almeno quattro aspetti. Il primo: che le somme già versate a titolo di riscossione provvisoria siano scomputate correttamente, ricordando che gli oneri di riscossione già maturati possono restare dovuti. Il secondo: che il calcolo della sanzione rispetti la percentuale corrispondente al grado. Il terzo: che le date delle rate siano compatibili con i flussi di cassa previsti. Il quarto: che l’accordo non produca effetti indesiderati su annualità o soggetti collegati, come i soci delle società di persone o le altre società del gruppo.

Un verbale firmato in fretta è un verbale che la società non potrà più rimettere in discussione: la natura novativa dell’accordo vale in entrambe le direzioni.

L’errore tipico di questa fase

Firmare un accordo con un piano di rate che la tesoreria della società non può sostenere, confidando di “sistemare dopo”. Il mancato pagamento di una rata trasforma lo sconto in un aggravio. Il secondo errore riguarda i rapporti con il processo penale, per le società i cui amministratori sono indagati per reati tributari: la conciliazione ha rilievo in sede penale solo se accompagnata dal pagamento, e i tempi del pagamento vanno coordinati con quelli del procedimento (vedi i binari paralleli, più avanti).

Quanto dura realmente

Venti giorni per la prima scadenza. Poi, se la società ha scelto le rate, la procedura continua per tutta la durata del piano, con scadenze trimestrali. È l’unica fase dell’intera cronologia il cui calendario è deciso, almeno in parte, dalla società stessa.

Dopo la sentenza di primo grado: l’appello e la conciliazione al 50%

Cosa succede

Sono passati mesi, talvolta anni, dalla notifica dell’avviso. La Corte di giustizia tributaria di primo grado ha deciso. Una delle due parti, o entrambe, non è soddisfatta. A questo punto la procedura entra in una nuova fase: il secondo grado davanti alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado.

La norma

L’appello si propone entro 60 giorni dalla notifica della sentenza o, in mancanza di notifica, entro sei mesi dalla sua pubblicazione. Le norme sulla conciliazione valgono anche in appello, e l’art. 48-ter prevede che, se la conciliazione si perfeziona nel secondo grado, le sanzioni si applicano nella misura del 50% del minimo previsto dalla legge. La sentenza tributaria, inoltre, è immediatamente esecutiva: dopo una sentenza di primo grado sfavorevole, la riscossione frazionata può salire a quote più elevate della pretesa, e questo cambia l’equilibrio della trattativa.

I termini che si attivano

Sessanta giorni dalla notifica della sentenza, oppure sei mesi dalla pubblicazione, sempre con la sospensione feriale dal 1° al 31 agosto. La controparte che riceve l’appello ha 60 giorni per costituirsi e, se vuole, proporre appello incidentale. Le istanze di conciliazione in udienza seguono, anche in secondo grado, la scansione dei termini per il deposito delle memorie.

Cosa può fare la società ora

La sentenza di primo grado ha cambiato i rapporti di forza. Se la società ha vinto, anche parzialmente, ha una leva forte per conciliare in appello a condizioni migliori: l’ufficio sa che dovrà ribaltare una decisione sfavorevole. Se ha perso, la conciliazione in appello resta un’opportunità concreta, ma i margini di trattativa si restringono e la percentuale sale al 50%.

Una valutazione ricorrente riguarda i tempi: conviene conciliare subito dopo la sentenza, sulla base della motivazione, oppure attendere l’udienza d’appello? Non c’è una regola: dipende da quanto la sentenza è solida e da quanto costa, nel frattempo, la riscossione frazionata.

L’errore tipico di questa fase

Considerare persa la partita dopo una sentenza sfavorevole e lasciar scadere il termine d’appello, rinunciando anche alla conciliazione in secondo grado. Oppure, all’opposto, proporre un appello senza reali motivi, sperando di “guadagnare tempo”: oltre al rischio delle spese, un appello debole non genera alcuna disponibilità dell’ufficio a trattare.

Quanto dura realmente

Il secondo grado richiede, secondo le sedi, da alcuni mesi a oltre un anno per arrivare alla trattazione. Nel frattempo, la finestra conciliativa al 50% resta aperta per l’intera durata del grado.

In Cassazione: la conciliazione fuori udienza al 60%

Cosa succede

Sono passati diversi anni dalla violazione. La sentenza d’appello è stata impugnata davanti alla Corte di cassazione, sezione tributaria. Per lungo tempo questo era il grado in cui la conciliazione non era possibile: le parti potevano solo attendere la decisione, oppure ricorrere alle definizioni agevolate eccezionali.

La norma

Il D.Lgs. 220/2023 ha esteso la conciliazione fuori udienza al giudizio di Cassazione, con effetto dal 4 gennaio 2024. Il correttivo D.Lgs. 81/2025 ha poi eliminato ogni limite temporale legato alla data di instaurazione: oggi la conciliazione è applicabile a tutti i ricorsi pendenti davanti alla Suprema Corte, compresi quelli già pendenti al 4 gennaio 2024. Se la conciliazione si perfeziona nel giudizio di Cassazione, le sanzioni si applicano nella misura del 60% del minimo previsto dalla legge.

I termini che si attivano

Il ricorso per cassazione va notificato entro 60 giorni dalla notifica della sentenza d’appello o, in mancanza, entro sei mesi dalla pubblicazione. Per la conciliazione non c’è un termine specifico: l’accordo fuori udienza può intervenire fino alla decisione della Corte. Depositato il verbale di conciliazione, la Cassazione dichiara l’estinzione del giudizio per cessazione della materia del contendere. Con l’ordinanza n. 9793/2025 la Corte, prendendo atto di un verbale di conciliazione depositato in pendenza del ricorso, ha dichiarato estinto il giudizio e ha escluso che l’esito conciliativo comporti il versamento del cosiddetto doppio contributo unificato previsto per le impugnazioni respinte o dichiarate inammissibili.

Cosa può fare la società ora

Anche all’ultimo grado la società può chiudere con uno sconto sulle sanzioni, e la finestra resta aperta fino al giorno della decisione. In Cassazione, però, la trattativa si svolge su un terreno diverso: non si discutono più i fatti, ma solo le questioni di diritto. La probabilità di accoglimento del ricorso, stimata sulla giurisprudenza di legittimità, diventa la variabile centrale della negoziazione. Per questo è essenziale che il difensore che ha costruito la strategia nei gradi di merito sia abilitato al patrocinio in Cassazione: la conoscenza dell’intero fascicolo è un vantaggio negoziale.

Come si misura la convenienza di un accordo in Cassazione

Arrivati in Cassazione, il calcolo della convenienza si arricchisce di variabili che nei gradi di merito pesavano meno. La prima è il tempo residuo: la decisione può richiedere anni, durante i quali gli interessi continuano a maturare sulla pretesa. La seconda è l’esito dei gradi precedenti: se la società ha vinto in appello, l’ufficio che ha proposto ricorso sopporta il rischio di una conferma; se ha perso, è la società a dover convincere la Corte dell’esistenza di un errore di diritto. La terza è lo stato della riscossione: se somme significative sono già state versate in esecuzione delle sentenze di merito, l’accordo servirà soprattutto a definire il rimborso o il saldo.

La differenza di percentuale rispetto al primo grado (60% contro 40%) non va letta isolatamente. In molti casi, a questo stadio, la maggiore imposta in discussione si è già ridotta per effetto delle sentenze di merito, e la sanzione del 60% si applica su una base più contenuta. La domanda da porsi non è “quanto costa conciliare in Cassazione”, ma “quanto costa, a parità di rischio, attendere la decisione”: solo il confronto tra queste due cifre dice se l’accordo conviene.

L’errore tipico di questa fase

Ritenere che, arrivati in Cassazione, “non ci sia più niente da trattare”. È esattamente il contrario: per l’amministrazione una conciliazione in Cassazione significa incassare subito somme certe e chiudere una lite spesso vecchia di molti anni.

Quanto dura realmente

I tempi del giudizio di legittimità in materia tributaria sono tradizionalmente lunghi, spesso di diversi anni. È un tempo durante il quale la pretesa, se non sospesa, può già essere in riscossione per le quote maturate dopo le sentenze di merito, e durante il quale gli interessi continuano a maturare.

La stessa lite, due calendari

Due calendari paralleli, con le stesse date di partenza, per vedere come la stessa contestazione produca esiti economici molto diversi a seconda delle finestre usate. Si tratta di ipotesi dimostrative costruite sulle regole vigenti, non di casi reali.

Ipotesi di partenza. Beta S.r.l. presenta il 30 ottobre 2024 la dichiarazione IRES relativa al 2023 (violazione commessa dopo il 1° settembre 2024: si applica la sanzione del 70%). Il 14 ottobre 2025 riceve lo schema di atto: maggiore IRES contestata 48.730 €, per due rilievi distinti (un costo per consulenze ritenuto non inerente, 21.140 € di imposta, e una rettifica dei ricavi su base presuntiva, 27.590 € di imposta). Sanzione piena: 70% di 48.730 € = 34.111 €.

Calendario A — la società che agisce alle finestre giuste.

• 14 ottobre 2025: arriva lo schema. La società analizza i rilievi e conclude che il primo è in parte fondato e il secondo è debole.
• 9 dicembre 2025: presenta osservazioni sul rilievo presuntivo. Sceglie di non ravvedersi, perché un ravvedimento a un sesto sull’intera pretesa costerebbe 48.730 € di imposta più 5.685,17 € di sanzione (un sesto di 34.111 €), più gli interessi: circa 54.415 € oltre interessi.
• 10 febbraio 2026: l’Agenzia notifica comunque l’avviso, confermando l’intera pretesa.
• 7 aprile 2026: notifica del ricorso (termine ultimo: il sessantesimo giorno cade sabato 11 aprile e slitta a lunedì 13 aprile). Deposito entro il 7 maggio 2026, con istanza di sospensione.
• 6 novembre 2026: ultimo giorno utile per depositare l’istanza di conciliazione in udienza (dieci giorni liberi prima della trattazione fissata al 17 novembre 2026).
• 17 novembre 2026: in udienza le parti conciliano. La maggiore imposta scende a 31.260 € (la società accetta il rilievo sulle consulenze per intero e una parte della rettifica dei ricavi). Sanzione: 40% del minimo calcolato su 31.260 €, cioè 40% di 21.882 € = 8.752,80 €.
• 7 dicembre 2026: ventesimo giorno dal verbale, versamento dell’intero importo o della prima rata.

Esito: 31.260 € di imposta + 8.752,80 € di sanzioni = 40.012,80 €, oltre interessi. Rispetto al ravvedimento integrale sull’intera pretesa, la differenza (circa 14.400 € prima degli interessi) nasce dal fatto che la riduzione della sanzione si applica su un’imposta più bassa.

Calendario B — la società che lascia correre.

• 14 ottobre 2025: lo schema resta nel cassetto; nessuna osservazione, nessuna istanza di adesione.
• 10 febbraio 2026: notifica dell’avviso. La società rinvia la decisione.
• 11 aprile 2026, prorogato al 13 aprile: scade il termine per il ricorso, senza che il ricorso venga notificato. L’avviso diventa definitivo.

Esito: 48.730 € di imposta + 34.111 € di sanzioni = 82.841 €, oltre interessi e oneri di riscossione. Rispetto al Calendario A, la differenza supera i 42.000 €. Non c’è più alcuno strumento per ridurla.

Variante — la stessa conciliazione, in un grado diverso. Se Beta S.r.l. avesse raggiunto lo stesso accordo (imposta 31.260 €) solo in appello, la sanzione sarebbe stata pari al 50% di 21.882 €, cioè 10.941 €; se l’accordo fosse maturato in Cassazione, al 60%, cioè 13.129,20 €. Lo stesso accordo, firmato due gradi più tardi, costa 4.376,40 € in più di sole sanzioni, senza contare gli interessi maturati nel frattempo.

Simulazione sulle annualità successive. Il rilievo sulle consulenze si ripete per il 2024 (dichiarazione presentata il 30 ottobre 2025), con una maggiore IRES di 22.410 €. Nessun atto è ancora arrivato per quell’anno. Se la società decide di ravvedersi, per esempio il 30 settembre 2026, oltre il termine della dichiarazione relativa all’anno di commissione, la sanzione ridotta è un settimo del minimo: 70% di 22.410 € = 15.687 €, un settimo = 2.241 €, oltre agli interessi legali calcolati per scaglioni (2% per la parte di 2025, 1,60% per il 2026). Se invece attende l’accertamento e poi concilia in primo grado su pari imposta, pagherebbe il 40% di 15.687 €, cioè 6.274,80 €. Sui rilievi fondati, il ravvedimento sulle annualità non ancora accertate costa circa un terzo della migliore conciliazione possibile.

I binari paralleli: cosa cambia se la società attiva altri rimedi

La cronologia descritta fin qui non è l’unica possibile. Accanto al binario principale (schema, avviso, ricorso, conciliazione) corrono altri binari che possono modificarne il percorso, accelerarlo o farlo deviare.

Il binario dell’accertamento con adesione. Nella fase dello schema di atto, la società può chiedere l’adesione entro 30 giorni. Le sanzioni si riducono a un terzo del minimo calcolato sull’imposta concordata. Rispetto alla conciliazione in primo grado (40%) lo sconto è maggiore e arriva prima; rispetto al ravvedimento a un sesto è minore, ma si applica su un imponibile negoziato. C’è però una differenza strutturale: secondo la Cassazione (sent. n. 19781/2025; ord. n. 4636/2024) l’adesione non ha natura di transazione novativa, mentre la conciliazione sì. Nella pratica, per la società questo significa che, in caso di inadempimento o di contestazioni successive, gli effetti dei due accordi non sono sovrapponibili. Sulla riscossione di somme non versate dopo un’adesione rateizzata, la Cassazione ha precisato con l’ordinanza 8 settembre 2025, n. 24773, da quando decorre il termine di decadenza per la cartella.

Il binario dell’acquiescenza. Chi non contesta l’avviso e paga entro i 60 giorni ottiene la riduzione delle sanzioni a un terzo di quelle irrogate. È una strada razionale solo quando la pretesa è interamente fondata e il contraddittorio preventivo non ha lasciato margini: altrimenti la conciliazione, calcolata su un’imposta ridotta, può risultare più conveniente.

Il binario della definizione delle sole sanzioni. Per gli atti di contestazione e di irrogazione delle sanzioni, l’art. 17 del D.Lgs. 472/1997 consente di definire le sanzioni pagando un terzo di quelle irrogate entro il termine per il ricorso, pur continuando a contestare il tributo nei casi in cui la legge lo consente. È uno strumento da valutare insieme al ricorso, non in alternativa cieca.

Il binario penale. Se la maggiore imposta supera le soglie di rilevanza penale, l’amministratore della società può essere indagato per reati tributari. Fino al 31 dicembre 2026 si applica ancora il D.Lgs. 74/2000; dal 2027 le fattispecie confluiranno nel Testo unico delle sanzioni. L’art. 13 del D.Lgs. 74/2000 prevede la non punibilità per alcuni reati (omesso versamento di ritenute e di IVA, indebita compensazione di crediti non spettanti) se, prima della dichiarazione di apertura del dibattimento di primo grado, il debito tributario, comprese sanzioni e interessi, viene estinto con il pagamento integrale, anche a seguito delle procedure conciliative, dell’adesione o del ravvedimento; per i reati dichiarativi la non punibilità è legata al ravvedimento tempestivo, mentre l’art. 13-bis prevede un’attenuante e, per il debito in corso di rateazione, un meccanismo di comunicazione al giudice. Attenzione però: la Cassazione penale (Sez. III, sent. n. 526/2025, depositata l’8 gennaio 2025) ha affermato che l’imposta concordata in sede di adesione o di conciliazione non vincola il giudice penale, che può rideterminare autonomamente l’imposta evasa ai fini delle soglie. Conciliare “al ribasso” per scendere sotto la soglia penale non è, di per sé, una garanzia.

Il binario della crisi d’impresa. Quando il debito fiscale accertato, sommato alle altre esposizioni, mette in discussione la continuità aziendale, la conciliazione può essere inserita in un percorso di composizione negoziata della crisi. In questo scenario il calendario processuale deve dialogare con quello della procedura, e l’accordo conciliativo diventa uno dei tasselli del piano di risanamento.

Il quadro comparativo degli strumenti. Per orientarsi, la tabella che segue mette a confronto i quattro strumenti principali lungo la cronologia, con le regole vigenti nel 2026 per le violazioni commesse dal 1° settembre 2024.

Strumento	Quando si usa	Riduzione delle sanzioni	Base di calcolo	Natura dell’effetto
Ravvedimento	Fino alla notifica dell’avviso	da 1/10 a 1/4 del minimo, secondo la fase	Imposta che la società riconosce	Scelta unilaterale, sanzioni non ripetibili
Accertamento con adesione	Nella fase dello schema di atto (di regola entro 30 giorni)	1/3 del minimo	Imposta concordata	Accordo non novativo
Acquiescenza	Entro 60 giorni dall’avviso	1/3 delle sanzioni irrogate	Imposta dell’avviso	Rinuncia al ricorso
Conciliazione giudiziale	Dal ricorso fino alla Cassazione	40%, 50% o 60% del minimo	Imposta concordata	Accordo novativo

La tabella chiarisce perché il confronto non si esaurisce nelle frazioni. Ravvedimento e acquiescenza lavorano sulla pretesa così come è, adesione e conciliazione su una pretesa negoziata. Il primo gruppo conviene quando la contestazione è solida; il secondo quando è discutibile.

Il binario del 2027. Dal 1° gennaio 2027 i testi unici della giustizia tributaria e delle sanzioni diventeranno applicabili. Per la conciliazione, il D.Lgs. 141/2026 conferma le percentuali del 40, 50 e 60% e sposta la disciplina delle riduzioni nel nuovo art. 69-tricies del Testo unico sanzioni, ridisegnando il coordinamento con le conseguenze dell’inadempimento. Chi ha una lite pendente a cavallo delle due date deve verificare, atto per atto, quale disciplina si applichi.

Le 5 finestre critiche

Nella lunga cronologia di una lite tributaria, ci sono cinque momenti in cui agire o non agire cambia l’esito economico in modo definitivo.

1. Il periodo tra la violazione e il primo atto: è l’unica fase in cui il ravvedimento costa da un decimo a un settimo del minimo, e la società non sa quando finirà.
2. I 30 giorni dallo schema di atto: sono l’unico tempo utile per chiedere l’accertamento con adesione e contemporaneamente conservare la possibilità del ravvedimento a un sesto.
3. Il giorno prima della notifica dell’avviso: è l’ultimo giorno in cui il ravvedimento è possibile per quella pretesa; dal giorno dopo, restano solo gli strumenti negoziati.
4. I 60 giorni dalla notifica dell’avviso, più i 30 per il deposito: se il ricorso non viene notificato e depositato in tempo, la conciliazione non esisterà mai e le sanzioni resteranno piene.
5. I 20 giorni dal verbale o dall’accordo di conciliazione: il pagamento integrale o della prima rata trasforma l’accordo in un risparmio; il mancato pagamento lo trasforma in un aggravio.

Le domande sul tempo

Ho ricevuto lo schema di atto 40 giorni fa. Posso ancora ravvedermi? Sì. Il ravvedimento resta possibile fino alla notifica dell’avviso di accertamento. Per le violazioni commesse dal 1° settembre 2024 la riduzione è a un sesto del minimo (un quarto se lo schema era preceduto da un PVC). Il termine per l’istanza di adesione, invece, in questo esempio sarebbe già scaduto.

L’avviso di accertamento è stato notificato ieri. Posso ancora fare il ravvedimento sulle stesse somme? No. La notifica dell’avviso preclude il ravvedimento su quella pretesa. Restano l’acquiescenza entro 60 giorni e, dopo il ricorso, la conciliazione giudiziale. Il ravvedimento resta possibile per altre annualità o violazioni non ancora raggiunte da un atto.

Il ricorso è pendente da un anno e l’udienza non è ancora fissata. È troppo tardi per conciliare? No. La conciliazione fuori udienza può essere raggiunta in qualsiasi momento dopo la notifica del ricorso. Se l’udienza non è fissata, l’estinzione del giudizio è dichiarata con decreto presidenziale. Le sanzioni si applicano al 40% del minimo, perché la lite è ancora in primo grado.

Ho firmato l’accordo conciliativo da 25 giorni e non ho ancora pagato. Che cosa succede? Il termine di 20 giorni per il versamento integrale o della prima rata è scaduto. La conciliazione resta valida e il giudizio si estingue, ma l’ufficio iscrive a ruolo le somme dovute e applica la sanzione per omesso versamento aumentata della metà sul residuo. Occorre attivarsi subito per limitare gli effetti della riscossione.

Quanto dura in tutto una lite tributaria, dalla violazione alla Cassazione? Dipende dalle sedi e dagli anni d’imposta, ma tra la violazione, i termini di accertamento e i tre gradi di giudizio si possono superare agevolmente gli otto-dieci anni. È un tempo nel quale gli interessi continuano a maturare e in cui ogni passaggio di grado aumenta la percentuale della conciliazione: 40, poi 50, poi 60%.

Le pronunce che scandiscono la procedura

Le decisioni che seguono sono ordinate secondo la tappa della cronologia cui si riferiscono. Per ciascuna, il principio è riformulato in parole nostre.

Tappa 1 — Il ravvedimento prima dell’atto

1. Cass., ord. n. 2938/2025 (camera di consiglio del 22 gennaio 2025). Principio: il versamento della sola imposta, senza interessi e sanzione ridotta, non perfeziona il ravvedimento, che resta privo di effetti. Rilevanza: la società che paga “a rate informali” o dimentica una componente perde la riduzione e si espone alla sanzione piena.
2. Cass., ord. 26 gennaio 2024, n. 2518. Principio: la scelta di ravvedersi ha natura negoziale e chiude la posizione della società, precludendo la restituzione delle sanzioni versate anche se sopravvengono modifiche normative favorevoli. Rilevanza: il ravvedimento va valutato come una decisione definitiva, non come un acconto prudenziale.
3. Cass., sent. n. 3346/2026 (pubblicata il 14 febbraio 2026). Principio: la sanzione versata con il ravvedimento non è ripetibile, perché espressione di una scelta volontaria; l’imposta versata indebitamente, invece, può essere chiesta a rimborso, trattandosi di una dichiarazione di scienza. Rilevanza: chi si ravvede su una pretesa dubbia perde con certezza la sanzione.
4. Cass., ord. n. 9224/2026. Principio: secondo i primi commenti, la Corte ha esteso la logica negoziale all’intero ravvedimento, subordinando il rimborso dell’imposta alla prova di un errore essenziale e riconoscibile. Rilevanza: il contrasto con la sentenza n. 3346/2026 rende oggi instabile il tema, e rafforza la necessità di non ravvedersi su contestazioni ancora aperte.

Tappe 3 e binari paralleli — Adesione e conciliazione a confronto

5. Cass., sent. 17 luglio 2025, n. 19781. Principio: l’accertamento con adesione non costituisce una transazione novativa del rapporto tributario. Rilevanza: segna la differenza rispetto alla conciliazione giudiziale, cui la giurisprudenza riconosce effetto novativo.
6. Cass., ord. n. 4636/2024. Principio: nella stessa direzione, esclude che l’adesione possa essere qualificata come transazione novativa. Rilevanza: conferma l’orientamento e aiuta la società a scegliere consapevolmente tra adesione e conciliazione.
7. Cass., ord. 8 settembre 2025, n. 24773. Principio: in caso di decadenza dalla rateazione di un accertamento con adesione, il termine di decadenza per la cartella decorre dalla scadenza della rata non pagata, secondo la ricostruzione riportata nelle rassegne. Rilevanza: mostra quanto sia decisivo, dopo ogni accordo, il rispetto del piano di pagamento.

Tappe 6 e 7 — Conciliazione in primo grado, verbale, pagamento

8. Cass., Sez. lav., ord. 6 maggio 2026, n. 13043. Principio: la conciliazione giudiziale tributaria ha efficacia novativa e sostituisce la pretesa originaria con una concordata; la base imponibile così ridefinita incide anche sui contributi previdenziali calcolati sul reddito. Rilevanza: per le società di persone e per i soci con contributi a percentuale, la conciliazione produce effetti oltre il perimetro fiscale.
9. Cass., ord. 1° luglio 2025, n. 17728. Principio: la riduzione dell’imposta per effetto della conciliazione non elimina l’aggio e gli interessi di mora già richiesti sulla quota riscossa provvisoriamente; il rimborso spetta solo per la parte eccedente la nuova pretesa. Rilevanza: nel calcolo della convenienza, i costi di riscossione già maturati vanno considerati a parte.

Tappa 9 — La conciliazione in Cassazione

10. Cass., ord. n. 9793/2025. Principio: il deposito del verbale di conciliazione in pendenza del ricorso comporta l’estinzione del giudizio per cessazione della materia del contendere, senza applicazione del doppio contributo unificato. Rilevanza: conferma l’operatività concreta della conciliazione davanti alla Suprema Corte e un vantaggio accessorio sui costi di giustizia.

Binario penale

11. Cass. pen., Sez. III, sent. n. 526/2025 (udienza 19 novembre 2024, depositata l’8 gennaio 2025). Principio: l’imposta concordata con adesione o conciliazione non vincola il giudice penale, che può rideterminare autonomamente l’imposta evasa ai fini delle soglie di punibilità. Rilevanza: per gli amministratori indagati, l’accordo tributario va coordinato con la difesa penale, soprattutto sui tempi del pagamento integrale.

Cosa può fare lo Studio Monardo, tappa per tappa

La cronologia di una lite tributaria non aspetta. Per questo lo Studio interviene nella tappa in cui la società si trova, con strumenti diversi per ciascuna fase.

1. Analisi della violazione prima di ogni atto. Se la società è ancora al giorno zero, ricostruiamo la violazione, calcoliamo imposta, interessi per scaglioni e sanzione ridotta, e verifichiamo che il ravvedimento sia completo in ogni sua componente.
2. Esame selettivo del PVC. Se la verifica si è chiusa, esaminiamo i rilievi uno per uno e indichiamo su quali conviene ravvedersi a un quinto e su quali conviene difendersi.
3. Gestione del contraddittorio preventivo. Se è arrivato lo schema di atto, redigiamo le osservazioni entro i 60 giorni e valutiamo entro i 30 giorni l’istanza di adesione, confrontando per iscritto ravvedimento a un sesto, adesione a un terzo e conciliazione futura.
4. Scelta nei 60 giorni dall’avviso. Se l’avviso è stato notificato, mettiamo a confronto acquiescenza, definizione delle sanzioni e ricorso, con conteggi per ciascuna ipotesi.
5. Ricorso, deposito e istanza cautelare. Redigiamo il ricorso con motivi specifici, curiamo notifica e deposito nei termini e chiediamo, quando ne ricorrono i presupposti, la sospensione dell’atto.
6. Costruzione della proposta conciliativa. Suddividiamo la pretesa in rilievi fondati, infondati e controversi, prepariamo i conteggi analitici e apriamo il dialogo con l’ufficio legale dell’ente impositore.
7. Istanza di conciliazione in udienza. Depositiamo l’istanza entro i dieci giorni liberi e ci presentiamo all’udienza con verbale e conteggi già pronti.
8. Verifica del piano di pagamento. Con i commercialisti dello staff controlliamo la sostenibilità delle rate rispetto ai flussi della società, prima della firma dell’accordo.
9. Coordinamento con il binario penale e con le annualità successive. Verifichiamo gli effetti dell’accordo sulle soglie penali, sui soci e sugli anni non ancora accertati, dove può convenire il ravvedimento.
10. Appello e Cassazione. Se la lite prosegue, impostiamo l’appello o il ricorso per cassazione e riapriamo la trattativa al 50% o al 60%, senza cambio di difensore.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi); Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

In una lite tributaria societaria pesano soprattutto due di queste abilitazioni. Il coordinamento dello staff multidisciplinare in diritto tributario significa che la scelta tra ravvedimento e conciliazione viene valutata insieme dall’avvocato e dal commercialista, con i numeri del bilancio sotto gli occhi. La qualifica di cassazionista significa che la strategia impostata al giorno zero può essere portata avanti, con lo stesso difensore e la stessa linea, fino alla conciliazione davanti alla Suprema Corte. Continuità di strategia dall’analisi iniziale fino alla Cassazione: stesso difensore, stessa linea, nessun passaggio di consegne. E quando l’accertamento si somma a una tensione finanziaria più ampia, la qualifica di Esperto Negoziatore consente di inserire l’accordo fiscale in un percorso di composizione negoziata della crisi.

Lo staff multidisciplinare, composto da avvocati e commercialisti, lavora sullo stesso caso: nessuna decisione sul “quando” e sul “quanto” viene presa separando il diritto dai conti.

Chiusura

La cronologia che abbiamo ricostruito dice una cosa semplice: in una lite tributaria, ogni giorno ha un prezzo. Il ravvedimento è lo strumento del tempo in cui la società è ancora padrona dei propri errori; la conciliazione è lo strumento del tempo in cui la lite è ormai davanti a un giudice. Nessuno dei due è migliore in assoluto: il ravvedimento conviene sulle contestazioni fondate e sulle annualità non ancora accertate, la conciliazione conviene quando la pretesa è discutibile e va ridotta prima di essere pagata. Il tempo è la risorsa più preziosa della società sotto accertamento, e la più sprecata.

Lo Studio Monardo segue questa materia perché la scelta tra i due istituti richiede esattamente le competenze che l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo mette insieme: il coordinamento di uno staff nazionale in diritto tributario, che unisce avvocati e commercialisti sullo stesso fascicolo, e l’abilitazione al patrocinio in Cassazione, che permette di accompagnare la società dallo schema di atto fino all’ultima conciliazione possibile, al 60% davanti alla Suprema Corte, senza mai perdere il filo della strategia.

📩 Non lasciare che il prossimo termine decida al posto della tua società: scrivici oggi stesso, i contatti dello Studio Monardo sono qui sotto, al termine dell’articolo.