Una società sportiva dilettantistica (SSD) vive di un equilibrio preciso: può incassare quote, corrispettivi e proventi senza pagare le imposte ordinarie solo finché rispetta una serie di condizioni statutarie e sostanziali. Quando l’Agenzia delle Entrate contesta quelle condizioni, l’agevolazione cade e il conto arriva per tutti gli anni ancora accertabili: IRES, IRAP, IVA, sanzioni e interessi.

La domanda che si pone chi amministra la società è sempre la stessa: il debito resta della SSD o può arrivare fino al mio patrimonio personale? La risposta non è univoca. Dipende dalla forma giuridica dell’ente, dal ruolo effettivamente svolto, dal momento in cui la società viene messa in liquidazione e dalla composizione della compagine sociale. Il rischio principale è sottovalutare l’avviso di accertamento notificato alla società: da quell’atto, se non impugnato nei termini, possono derivare azioni successive contro amministratori, liquidatori e soci, con margini di difesa sempre più ridotti.

Lo Studio Monardo si occupa di questa materia perché si colloca esattamente nel punto di incontro tra diritto tributario, diritto societario e contenzioso. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo coordina uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario, formato da avvocati e commercialisti: la ricostruzione contabile della SSD e la difesa giuridica procedono insieme, sullo stesso fascicolo. In quanto avvocato cassazionista, può inoltre seguire la controversia fino all’ultimo grado di giudizio, che in questa materia è spesso la sede in cui si decide davvero la responsabilità personale di chi ha gestito l’ente.

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Inquadramento normativo: che cosa perde la SSD e perché il problema può diventare personale

Le fonti della disciplina

Sul piano normativo, la società sportiva dilettantistica è oggi disciplinata dagli artt. 6-12 del D.Lgs. 28 febbraio 2021, n. 36, come modificato dai decreti correttivi (tra cui il D.Lgs. 163/2022 e il D.Lgs. 120/2023). L’art. 6, comma 1, lett. c) consente agli enti sportivi dilettantistici di assumere la forma di società di capitali o di cooperativa. Restano escluse le società di persone.

Le agevolazioni fiscali di cui la SSD può fruire poggiano su tre pilastri:

1. Art. 148, comma 3, TUIR: i corrispettivi specifici versati da soci, associati e tesserati per attività svolte in diretta attuazione degli scopi istituzionali non concorrono a formare il reddito (cosiddetta decommercializzazione).
2. Art. 4, comma 4, D.P.R. 633/1972: la stessa decommercializzazione vale ai fini IVA.
3. Legge 16 dicembre 1991, n. 398: regime forfetario per i proventi commerciali, applicabile su opzione entro la soglia di 400.000 euro annui, con determinazione forfetaria del reddito e dell’IVA.

A questi si aggiungono le esenzioni sui compensi sportivi (oggi regolate dalla disciplina del lavoro sportivo introdotta dalla riforma) e la detassazione dei proventi da eventi e raccolte fondi occasionali.

La condizione essenziale è una sola: l’ente deve essere realmente privo di scopo di lucro, sia nello statuto sia nella gestione concreta. L’art. 148, comma 8, TUIR impone clausole statutarie precise, prima tra tutte il divieto di distribuire, anche indirettamente, utili, avanzi di gestione, fondi, riserve o capitale durante la vita dell’ente.

La novità della circolare 7/E del 7 agosto 2026

Va precisato che la riforma dello sport ha introdotto per le SSD una forma di “lucratività attenuata”. L’art. 8, comma 3, del D.Lgs. 36/2021 consente di destinare una quota inferiore al 50% degli utili annuali all’aumento gratuito del capitale o alla distribuzione di dividendi, entro il limite dell’interesse massimo dei buoni postali fruttiferi maggiorato di due punti e mezzo rispetto al capitale versato. Il comma 4-bis eleva la quota all’80% per le SSD che gestiscono piscine, palestre o impianti sportivi.

Con la circolare n. 7/E del 7 agosto 2026, l’Agenzia delle Entrate ha chiarito il rapporto tra questa facoltà civilistica e le agevolazioni fiscali. La posizione è netta: la SSD che adotta le clausole di lucro attenuato è in regola con il D.Lgs. 36/2021, ma per accedere alla decommercializzazione ai fini IRES e IVA deve comunque inserire in statuto il divieto assoluto di distribuzione, anche indiretta, previsto dall’art. 148, comma 8, TUIR. In termini operativi: la SSD che distribuisce utili, anche nei limiti consentiti dalla riforma dello sport, perde le agevolazioni riservate agli enti non lucrativi.

La stessa circolare ha confermato che la detassazione dei proventi commerciali connessi e delle raccolte pubbliche di fondi (fino a due eventi annui e nel limite di 51.645,69 euro) spetta a tutti gli enti sportivi dilettantistici in regime L. 398/1991, comprese le SSD costituite in forma societaria.

Perché la forma societaria cambia tutto

La distinzione con l’associazione sportiva dilettantistica (ASD) è decisiva e va chiarita subito con un esempio.

Nell’ASD non riconosciuta, per le obbligazioni dell’ente rispondono personalmente e solidalmente, oltre al fondo comune, le persone che hanno agito in nome e per conto dell’associazione (art. 38 c.c.). Se un’ASD perde le agevolazioni, il presidente che ha firmato le dichiarazioni può essere chiamato a pagare le imposte accertate con il proprio patrimonio.

Nella SSD costituita come S.r.l. o cooperativa, invece, l’ente ha personalità giuridica e autonomia patrimoniale perfetta. L’art. 38 c.c. non si applica. Il debito d’imposta resta della società. La definizione essenziale è questa: nella SSD con personalità giuridica il debito tributario non passa automaticamente all’amministratore; per raggiungerlo l’Agenzia deve percorrere una delle vie specifiche previste dalla legge e provarne i presupposti.

Queste vie sono quattro:

• la disapplicazione dell’art. 7 del D.L. 269/2003, quando la società è un mero schermo, con irrogazione delle sanzioni direttamente alla persona fisica;
• la responsabilità dei liquidatori e degli amministratori ex art. 36 D.P.R. 602/1973, quando la società viene liquidata senza pagare le imposte;
• la presunzione di distribuzione di utili ai soci, nelle società a ristretta base partecipativa, oggi codificata dall’art. 23 del D.Lgs. 148/2026;
• la responsabilità dei soci ex art. 2495 c.c. dopo la cancellazione della società, nei limiti di quanto riscosso con il bilancio finale di liquidazione.

A queste si affianca, oltre certe soglie, il profilo penale previsto dal D.Lgs. 74/2000, che colpisce per definizione la persona fisica che ha sottoscritto la dichiarazione.

La ratio del sistema è chiara. Il legislatore ha voluto che le sanzioni tributarie delle persone giuridiche restassero a carico dell’ente, che trae vantaggio dalla violazione (art. 7 D.L. 269/2003, convertito dalla L. 326/2003). Ma ha lasciato aperte le vie per colpire chi usa la società come strumento personale o chi svuota il patrimonio sociale sottraendolo al Fisco.

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Requisiti e termini: quando l’Agenzia può agire e quali scadenze corrono

I presupposti della decadenza dalle agevolazioni

La disciplina prevede che le agevolazioni non siano automatiche. La Cassazione lo ha ribadito più volte: l’ente sportivo non gode di uno status di extrafiscalità, e l’onere di dimostrare i requisiti grava su chi invoca il beneficio. Le cause di decadenza più frequenti nelle SSD sono:

1. Clausole statutarie mancanti o incompatibili con l’art. 148, comma 8, TUIR (oggi anche la clausola di lucro attenuato non accompagnata dal divieto fiscale assoluto, secondo la circolare 7/E/2026).
2. Distribuzione indiretta di utili: compensi agli amministratori o ai collaboratori sproporzionati, acquisti da società riconducibili ai soci a prezzi fuori mercato, finanziamenti ai soci, uso privato di beni sociali.
3. Assenza di effettiva attività sportiva dilettantistica: la SSD che opera come una palestra commerciale aperta al pubblico, con servizi e promozione tipici di un’impresa, perde la qualificazione.
4. Violazione degli obblighi di tracciabilità previsti per il regime L. 398/1991 (art. 25, comma 5, L. 133/1999): incassi e pagamenti pari o superiori a 1.000 euro devono transitare su conti intestati all’ente e avvenire con mezzi tracciabili.
5. Superamento della soglia di 400.000 euro di proventi commerciali per il regime forfetario.
6. Omissioni formali come la mancata presentazione del modello EAS, sulla cui idoneità a far perdere le agevolazioni la giurisprudenza di merito ha espresso forti riserve.

I presupposti della responsabilità personale

Per ciascuna via verso il patrimonio personale servono presupposti autonomi:

• Art. 7 D.L. 269/2003 disapplicato: prova della fittizietà dell’ente o del suo uso come schermo nell’esclusivo interesse della persona fisica.
• Art. 36 D.P.R. 602/1973: esistenza di imposte dovute dalla società, attività della liquidazione (o operazioni di liquidazione compiute dagli amministratori nei due periodi d’imposta anteriori) distolte dal pagamento dei tributi, notifica di un autonomo atto motivato.
• Art. 23 D.Lgs. 148/2026: società a ristretta base partecipativa; accertamento, con elementi certi e precisi anche presuntivi, di componenti positivi non contabilizzati e non dichiarati o di componenti negativi inesistenti.
• Art. 2495 c.c.: cancellazione della società dal registro delle imprese e riscossione, da parte del socio, di somme in base al bilancio finale di liquidazione.

I termini

Sul piano temporale, l’Agenzia dispone dei termini di decadenza dell’art. 43 D.P.R. 600/1973 e dell’art. 57 D.P.R. 633/1972: l’avviso deve essere notificato entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione, oppure del settimo anno in caso di dichiarazione omessa.

Prima dell’avviso, per gli atti impugnabili opera di regola il contraddittorio preventivo previsto dall’art. 6-bis della L. 212/2000 (Statuto del contribuente): l’Ufficio comunica lo schema di atto e il contribuente dispone di un termine non inferiore a 60 giorni per presentare osservazioni.

Dopo la notifica, il ricorso alla Corte di giustizia tributaria di primo grado va proposto entro 60 giorni. L’istanza di accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997) sospende il termine per 90 giorni. La sospensione feriale dei termini processuali opera dal 1° al 31 agosto di ogni anno.

Tabella dei termini

Termine	Decorrenza	Natura	Conseguenza del mancato rispetto
Notifica avviso di accertamento (dichiarazione presentata)	31 dicembre del 5° anno successivo alla dichiarazione	Decadenziale per l’Ufficio	Avviso tardivo annullabile
Notifica avviso (dichiarazione omessa)	31 dicembre del 7° anno successivo	Decadenziale per l’Ufficio	Avviso tardivo annullabile
Osservazioni allo schema d’atto (art. 6-bis L. 212/2000)	Comunicazione dello schema	Non inferiore a 60 giorni	Si perde la possibilità di incidere prima dell’emissione dell’atto
Ricorso contro l’avviso	Notifica dell’avviso	60 giorni, perentorio	L’atto diventa definitivo e costituisce presupposto per le azioni successive
Sospensione per istanza di adesione	Presentazione dell’istanza	90 giorni	Senza istanza nessuna proroga
Sospensione feriale	1-31 agosto	Automatica	Si computa nel calcolo del termine
Ricorso contro l’atto ex art. 36 D.P.R. 602/1973	Notifica dell’atto motivato al liquidatore/amministratore	60 giorni, perentorio	La responsabilità personale diventa definitiva
Ricorso contro l’accertamento al socio (utili presunti)	Notifica al socio	60 giorni, perentorio	Il maggior reddito di capitale diventa definitivo

Il termine più critico è quello dei 60 giorni per impugnare l’avviso notificato alla SSD. La definitività dell’accertamento societario non chiude le difese personali, ma le restringe in modo significativo: nell’impugnazione dell’atto successivo sarà più difficile rimettere in discussione l’esistenza stessa del debito.

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Procedura passo-passo: come si muove l’Agenzia e dove si difende chi amministra

In termini operativi, l’azione dell’Agenzia contro una SSD che perde le agevolazioni segue una sequenza ricorrente. Per ogni fase indichiamo chi agisce, con quale atto e dove si colloca la difesa.

1. Controllo e raccolta degli elementi

L’Agenzia delle Entrate (spesso con la Guardia di Finanza) avvia un controllo: accesso presso la sede o gli impianti, invio di questionari, richiesta di documenti, indagini finanziarie sui conti della società e talvolta degli amministratori. Gli elementi tipicamente acquisiti sono statuto, libri sociali, verbali, bilanci, rendiconti, contratti con i collaboratori, estratti conto, materiale promozionale, sito internet.

Va precisato che in questa fase si forma la prova. Le dichiarazioni rese a verbale da amministratori e dipendenti vengono utilizzate negli atti successivi: vanno rese con consapevolezza e, quando possibile, con l’assistenza di un difensore.

2. Processo verbale di constatazione

Al termine della verifica viene redatto il processo verbale di constatazione (PVC), che si innesta nel contraddittorio disciplinato dallo Statuto del contribuente. È il primo momento utile per contestare la ricostruzione dei verificatori: natura commerciale dell’attività, presunta distribuzione indiretta di utili, riqualificazione dei compensi.

3. Schema di atto e contraddittorio preventivo

Prima dell’avviso, l’Ufficio comunica lo schema di atto (art. 6-bis L. 212/2000). Le osservazioni devono essere puntuali e documentate. In questa fase si possono spesso ridimensionare le pretese, ad esempio distinguendo i proventi effettivamente commerciali da quelli istituzionali, o dimostrando la destinazione dei fondi alle finalità sportive.

4. Avviso di accertamento alla SSD

L’avviso viene notificato alla società, in persona del legale rappresentante. Contiene la ricostruzione del reddito come ente commerciale, il recupero dell’IVA, l’IRAP e le sanzioni. Per le violazioni commesse dal 1° settembre 2024, la sanzione per dichiarazione infedele è pari al 70% della maggiore imposta (art. 1, comma 2, D.Lgs. 471/1997, come modificato dal D.Lgs. 87/2024); per l’omessa dichiarazione è pari al 120%.

L’avviso alla società non costituisce da solo titolo contro l’amministratore o il liquidatore. Se l’Agenzia intende agire personalmente, deve farlo con atti propri, motivati sui presupposti della responsabilità.

5. Le scelte davanti all’avviso

Il legale rappresentante ha tre strade, non alternative in modo rigido:

• istanza di accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997), che sospende per 90 giorni il termine di ricorso e consente una definizione con riduzione delle sanzioni;
• ricorso alla Corte di giustizia tributaria di primo grado entro 60 giorni, competente in base alla sede dell’ufficio che ha emesso l’atto;
• acquiescenza, con pagamento e riduzione delle sanzioni, quando la pretesa è fondata e conviene chiuderla.

Il ricorso deve contenere l’indicazione dell’atto impugnato, i motivi specifici, le conclusioni e la sottoscrizione del difensore abilitato. I motivi tipici riguardano: difetto di motivazione; violazione del contraddittorio; erronea qualificazione dell’attività; carattere meramente formale della violazione contestata; errori nella quantificazione del reddito; applicazione delle sanzioni più favorevoli sopravvenute (favor rei).

6. Le azioni personali

Solo dopo, o in parallelo, l’Agenzia può rivolgersi ai soggetti persone fisiche:

• atto di contestazione o irrogazione di sanzioni all’amministratore (anche di fatto), se sostiene che la SSD sia un mero schermo;
• atto motivato ex art. 36 D.P.R. 602/1973 a liquidatori, amministratori o soci, se la società è stata liquidata senza soddisfare l’Erario;
• avviso di accertamento al socio per i redditi di capitale derivanti da utili presuntivamente distribuiti;
• azione contro i soci ex art. 2495 c.c., dopo la cancellazione.

Ciascun atto è autonomamente impugnabile entro 60 giorni davanti alla Corte di giustizia tributaria. Chi riceve uno di questi atti deve contestare sia il proprio ruolo e i presupposti della propria responsabilità, sia, quando ancora possibile, l’esistenza del debito sociale presupposto.

7. Il profilo penale

Se l’imposta evasa supera le soglie del D.Lgs. 74/2000, l’Agenzia trasmette la notizia di reato alla Procura. Per la dichiarazione infedele (art. 4) la soglia è di 100.000 euro di imposta evasa per singola imposta, congiunta a elementi attivi sottratti superiori al 10% di quelli dichiarati o comunque a 2 milioni di euro; per l’omessa dichiarazione (art. 5) la soglia è di 50.000 euro. Il procedimento penale riguarda la persona fisica che ha sottoscritto la dichiarazione o l’amministratore di fatto. Qui l’art. 7 D.L. 269/2003 non offre alcuno schermo.

Dove si sbaglia più spesso

I punti in cui gli amministratori commettono gli errori più gravi sono tre. Primo: non impugnare l’avviso alla società perché “tanto la SSD non ha patrimonio”, salvo poi scoprire che quel debito è il presupposto delle azioni personali. Secondo: liquidare e cancellare la SSD dopo l’avvio del controllo, distribuendo l’attivo residuo o pagando altri creditori prima dell’Erario, che è esattamente la condotta che fonda la responsabilità ex art. 36. Terzo: rispondere ai questionari in modo generico, senza documentare la destinazione dei fondi.

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Verifiche sul campo: due esempi di calcolo e di applicazione

Le simulazioni che seguono sono esempi di applicazione costruiti a fini dimostrativi. Non riproducono casi reali.

Esempio 1: SSD a r.l. che ha distribuito dividendi nei limiti dell’art. 8 D.Lgs. 36/2021

Dati di partenza. SSD a r.l. che gestisce una piscina. Nel 2024 ha incassato 187.460 euro di corrispettivi specifici da tesserati, trattati come decommercializzati. Lo statuto contiene la clausola di lucro attenuato dell’art. 8 D.Lgs. 36/2021, ma non il divieto assoluto dell’art. 148, comma 8, TUIR. L’assemblea ha deliberato un dividendo entro i limiti della riforma.

Ricostruzione dell’Ufficio. Venuta meno la decommercializzazione, i corrispettivi diventano ricavi d’impresa. Considerando per semplicità il solo effetto sui corrispettivi:

• IRES al 24% su 187.460 euro: 44.990,40 euro (al lordo di eventuali costi deducibili, che l’Ufficio deve riconoscere se documentati);
• IVA scorporata al 22% dai corrispettivi: 33.804,26 euro;
• totale imposte: 78.794,66 euro;
• sanzione per infedele dichiarazione al 70%: 55.156,26 euro, oltre interessi.

Sviluppo. L’avviso è notificato alla SSD il 14 aprile 2026. Senza istanza di adesione, il ricorso va proposto entro il 13 giugno 2026. Con istanza di adesione, al termine si aggiungono 90 giorni (11 settembre 2026) e, poiché il periodo attraversa agosto, i 31 giorni di sospensione feriale: il termine ultimo slitta al 12 ottobre 2026.

Esito sul piano personale. La SSD è una società reale, con impianto, dipendenti e tesserati: non è uno schermo. Le sanzioni restano a carico della società ai sensi dell’art. 7 D.L. 269/2003. L’amministratore non risponde con il proprio patrimonio del debito sociale finché la SSD è attiva e non viene liquidata. Se però i soci sono tre, con il 40%, il 35% e il 25%, l’Agenzia potrà valutare l’accertamento nei loro confronti per gli utili presunti solo se ricorrono i presupposti tipici dell’art. 23 D.Lgs. 148/2026 (ricavi non contabilizzati e non dichiarati o costi inesistenti). Una mera riqualificazione di corrispettivi contabilizzati e dichiarati come istituzionali non rientra, di per sé, in quelle ipotesi: è un punto che la difesa deve far valere.

Esempio 2: SSD liquidata durante il controllo

Dati di partenza. SSD a r.l. con attività di palestra. Nel corso di un controllo avviato nel 2025, i soci deliberano lo scioglimento. Il liquidatore incassa la cessione delle attrezzature per 58.240 euro e ne utilizza 36.715 per pagare fornitori e canoni di locazione; la differenza, 21.525 euro, viene ripartita tra i soci con il bilancio finale. La società viene cancellata. Successivamente l’Agenzia accerta alla SSD imposte non versate per 41.380 euro.

Sviluppo. L’Agenzia notifica al liquidatore, il 22 giugno 2026, un atto motivato ex art. 36 D.P.R. 602/1973. Il termine di 60 giorni scadrebbe il 21 agosto 2026; con la sospensione feriale slitta al 21 settembre 2026.

Calcolo della responsabilità. La responsabilità del liquidatore non coincide con l’intero debito tributario: è commisurata alle attività della liquidazione distolte dal pagamento delle imposte. Il liquidatore potrà sostenere che i pagamenti ai fornitori rispettavano l’ordine dei privilegi o riguardavano crediti di grado pari o superiore; per la quota di 21.525 euro distribuita ai soci senza aver soddisfatto l’Erario, invece, la sua posizione è più debole. I soci rispondono ex art. 2495 c.c. nei limiti di quanto ciascuno ha riscosso: il socio al 40% fino a 8.610 euro, quello al 35% fino a 7.533,75 euro, quello al 25% fino a 5.381,25 euro.

Esito. Il debito sociale di 41.380 euro non si trasferisce integralmente su nessuna persona fisica. Ogni posizione va ricostruita separatamente, con prove diverse. L’atto al liquidatore deve indicare in modo specifico quale fattispecie di responsabilità viene contestata e quali elementi la integrano: in mancanza, è impugnabile per difetto di motivazione.

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Casi particolari

L’amministratore di fatto

La disciplina prevede che l’art. 7 D.L. 269/2003 operi anche quando la società è gestita da un amministratore di fatto: le sanzioni restano a carico della persona giuridica. La regola si inverte solo quando la società è una “cartiera” o comunque una finzione usata come paravento. Nelle SSD il tema emerge quando la gestione effettiva è nelle mani di un soggetto diverso dal legale rappresentante formale, magari titolare di una società commerciale collegata che fornisce servizi alla SSD. In questi casi l’Agenzia tenta di dimostrare che l’ente sportivo è un contenitore privo di autonomia. La difesa deve documentare l’esistenza reale dell’attività sportiva e dell’organizzazione societaria.

La SSD costituita come cooperativa

Per la SSD in forma di cooperativa a mutualità prevalente non si applica la soglia del 50% di distribuzione degli utili prevista dall’art. 8, comma 3, D.Lgs. 36/2021: valgono le regole dell’art. 2514 c.c. Anche la cooperativa ha personalità giuridica, quindi valgono le stesse tutele dell’art. 7 D.L. 269/2003. Resta fermo che, per le agevolazioni fiscali, lo statuto deve contenere il divieto dell’art. 148, comma 8, TUIR.

L’ente nato come ASD e trasformato in SSD

Molti enti sportivi sono nati come associazioni e si sono trasformati in società. Per gli anni in cui l’ente era un’ASD non riconosciuta, la responsabilità di chi ha agito in nome e per conto dell’associazione resta regolata dall’art. 38 c.c. Chi era presidente dell’ASD può quindi essere chiamato per i debiti tributari maturati prima della trasformazione, anche se oggi amministra una SSD a r.l. La data di trasformazione e l’anno d’imposta accertato vanno sempre incrociati: da questo dipende quale regime di responsabilità si applica.

L’amministratore che è anche socio e percepisce compensi

È la situazione più frequente nelle SSD di piccole dimensioni: due o tre soci, uno dei quali amministra, gestisce l’impianto e percepisce un compenso. Sul piano normativo il compenso all’amministratore non è vietato. Diventa però un indice di distribuzione indiretta di utili quando risulta sproporzionato rispetto all’attività svolta, alle dimensioni dell’ente e ai valori di mercato, o quando viene incrementato negli esercizi in cui la SSD chiude con avanzi rilevanti.

In questa ipotesi la stessa persona è esposta su due fronti. Come amministratore, subisce le conseguenze della perdita delle agevolazioni sulla società. Come socio, può essere destinataria di un accertamento autonomo. Va precisato che la riqualificazione del compenso come utile distribuito non coincide, di per sé, con le ipotesi tipiche dell’art. 23 D.Lgs. 148/2026: il compenso è contabilizzato e dichiarato. La difesa deve quindi distinguere con cura la contestazione sulla non lucratività dell’ente, che riguarda la SSD, dalla pretesa sul reddito del socio, che richiede presupposti propri.

In termini operativi, la documentazione decisiva è costituita da delibere assembleari motivate, descrizione delle mansioni effettivamente svolte, confronto con compensi di mercato per ruoli analoghi, tracciabilità dei pagamenti. Un compenso deliberato in modo trasparente e coerente con il lavoro svolto è difendibile; un compenso fissato a consuntivo in base all’avanzo di gestione è l’elemento su cui l’Ufficio costruisce la contestazione di lucro soggettivo.

La SSD in crisi

Se l’accertamento arriva quando la SSD è già in difficoltà, la scelta tra impugnazione, adesione, rateizzazione e strumenti di composizione della crisi va fatta con una visione d’insieme. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021 e Gestore della crisi da sovraindebitamento, valuta insieme allo staff se il debito fiscale della SSD e quello eventualmente ricaduto sulle persone fisiche possano essere gestiti con gli strumenti del Codice della crisi o della disciplina del sovraindebitamento. La responsabilità personale ex art. 36 D.P.R. 602/1973 o ex art. 2495 c.c., una volta accertata, è infatti un debito della persona fisica, che può rientrare nelle procedure di sovraindebitamento.

La perdita delle agevolazioni per violazioni solo formali

Va precisato che non ogni irregolarità comporta la decadenza. La Corte di giustizia tributaria di primo grado di Reggio Emilia (sentenza n. 152/2025) ha escluso che la sola omessa presentazione del modello EAS possa far perdere i benefici, qualificando la decadenza come effetto di natura sostanzialmente sanzionatoria, soggetto al principio di legalità, e applicando il principio di non punibilità delle violazioni meramente formali. È una pronuncia di merito, ma offre un argomento difensivo utile quando la contestazione si fonda su un inadempimento documentale privo di incidenza sulla base imponibile.

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Domande frequenti

L’Agenzia delle Entrate può pignorare la casa dell’amministratore di una SSD a r.l.?

Non per il solo fatto che la SSD ha un debito fiscale. La società ha personalità giuridica e risponde con il proprio patrimonio. Per arrivare ai beni dell’amministratore, l’Agenzia deve prima ottenere un titolo contro di lui: un atto motivato ex art. 36 D.P.R. 602/1973 (in caso di liquidazione), un atto di irrogazione di sanzioni personali (se la società è uno schermo) o un avviso per utili presunti se l’amministratore è anche socio. Ciascun atto è impugnabile entro 60 giorni.

Se chiudo la SSD, il debito fiscale sparisce?

No. La cancellazione non estingue il debito verso l’Erario. I soci rispondono nei limiti di quanto hanno riscosso con il bilancio finale di liquidazione (art. 2495 c.c.). Il liquidatore risponde se ha usato l’attivo per scopi diversi dal pagamento delle imposte (art. 36 D.P.R. 602/1973). Chiudere la società durante un controllo, distribuendo il residuo ai soci, è spesso la scelta che crea la responsabilità personale che prima non esisteva.

Sono solo consigliere di amministrazione: posso essere chiamato a pagare?

Nella SSD a r.l. il semplice ruolo di consigliere non comporta responsabilità personale per le imposte della società. Le vie restano quelle specifiche: art. 36 D.P.R. 602/1973 per chi ha compiuto operazioni di liquidazione nei due periodi d’imposta precedenti la messa in liquidazione, o l’uso della società come schermo. Anche per le ASD la Cassazione ha escluso che la mera appartenenza al consiglio direttivo basti a fondare la responsabilità: serve un’attività con rilevanza esterna.

La SSD può distribuire utili dopo la riforma dello sport senza perdere le agevolazioni?

Sul piano civilistico, sì, entro i limiti dell’art. 8 D.Lgs. 36/2021. Sul piano fiscale, secondo la circolare 7/E del 7 agosto 2026, no: per mantenere la decommercializzazione dei corrispettivi specifici ai fini IRES e IVA serve il divieto assoluto di distribuzione dell’art. 148, comma 8, TUIR. Chi sceglie la lucratività attenuata deve quindi mettere in conto la tassazione ordinaria dei corrispettivi.

Sono socio al 15% e non mi sono mai occupato della gestione: rischio l’accertamento sugli utili presunti?

Il rischio esiste se la società ha pochi soci e l’Agenzia accerta ricavi non contabilizzati o costi inesistenti. Dopo l’art. 23 del D.Lgs. 148/2026 la presunzione è legale e relativa, e opera solo per quei due tipi di rettifica. La Cassazione ha ammesso che il socio possa superarla dimostrando la propria totale estraneità alla gestione e alla vita sociale. Occorrono prove concrete: assenza di cariche, di deleghe, di firme su conti, di presenza alle assemblee decisive.

Caso limite: la SSD ha incassato in contanti oltre 1.000 euro da uno sponsor. Perde tutto?

La violazione degli obblighi di tracciabilità previsti per il regime L. 398/1991 può comportare la decadenza da quel regime e sanzioni amministrative, come ribadito dalla Cassazione nel 2025. Non comporta, di per sé, la perdita della decommercializzazione dei corrispettivi istituzionali ex art. 148 TUIR, che ha presupposti diversi. Le conseguenze vanno quindi isolate voce per voce, evitando che l’Ufficio estenda un’irregolarità circoscritta all’intero regime dell’ente.

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Il quadro giurisprudenziale

La disciplina della responsabilità di chi guida una SSD si è formata soprattutto in sede giurisprudenziale. Di seguito i riferimenti principali, raggruppati per tema. I principi sono riformulati in sintesi.

Perdita delle agevolazioni: sostanza e onere della prova

1. Cass., sez. V, sentenza n. 7217 del 25 marzo 2026. Riguarda proprio una SSD a responsabilità limitata. La Corte ha affermato che l’iscrizione agli organismi sportivi e il riconoscimento formale non bastano a garantire il regime agevolato: conta l’attività effettivamente svolta. Un’organizzazione strutturata come una palestra, con promozione commerciale e servizi dedicati, è incompatibile con la natura dilettantistica. Rilevanza: è il precedente più diretto per le SSD a r.l. che gestiscono impianti aperti al pubblico.

2. Cass., sez. V, ordinanza n. 19775 del 2025. La Corte ha confermato la revoca dei benefici a un ente sportivo che, dietro una facciata statutaria regolare, operava come impresa, con gestione di tipo familiare e distribuzione di utili. L’onere di provare la natura non lucrativa grava sull’ente. Rilevanza: chiarisce che lo statuto conforme non è sufficiente senza una gestione coerente.

3. Cass., ordinanze n. 8/2025 e n. 11/2025. Le pronunce ribadiscono che le agevolazioni per gli enti sportivi dilettantistici sono subordinate al rispetto di requisiti formali e sostanziali: assenza effettiva di lucro, documentazione delle attività istituzionali, tracciabilità e separazione contabile. Rilevanza: fissano la lista delle prove che l’ente deve essere in grado di produrre.

4. Cass., sez. V, 25 novembre 2008, n. 28005. Precedente storico secondo cui gli enti associativi non godono di uno status di extrafiscalità. Rilevanza: è il fondamento, ancora richiamato, dell’impostazione rigorosa sull’onere della prova.

5. Cass., sez. V, ordinanza n. 17373 del 2025. La Corte ha riconosciuto che la ricezione di pagamenti oltre soglia con modalità non tracciabili comporta la decadenza dal regime L. 398/1991 e l’applicazione delle sanzioni dell’art. 11 D.Lgs. 471/1997. Rilevanza: individua la conseguenza tipica della violazione della tracciabilità, utile anche per circoscriverne la portata.

6. CGT di primo grado di Reggio Emilia, sentenza n. 152/2025. Il giudice di merito ha escluso che la sola omessa presentazione del modello EAS possa determinare la perdita delle agevolazioni, richiamando il principio di legalità e la non punibilità delle violazioni formali (Cass. n. 28938/2020). Rilevanza: argomento difensivo contro contestazioni solo documentali.

Chi risponde: ASD e SSD a confronto

7. Cass., sez. V, ordinanza n. 61 del 2026. In un caso relativo a un’associazione sportiva riqualificata come impresa commerciale nel settore del benessere, la Corte ha esteso la responsabilità ex art. 38 c.c. agli amministratori di fatto, cioè a chi aveva esercitato un’ingerenza stabile nella gestione. Rilevanza: mostra quanto sia esposto chi gestisce un’ASD; per contrasto, evidenzia la maggiore protezione della forma societaria e l’importanza, negli enti trasformati, di verificare a quale periodo si riferisce l’accertamento.

8. Cass., ordinanza n. 26544 del 2 ottobre 2025. Per le associazioni, la semplice appartenenza al consiglio direttivo non basta a rendere il consigliere responsabile dei debiti tributari: occorre la prova di un’attività con rilevanza esterna. Rilevanza: principio di personalizzazione della responsabilità, invocabile anche per circoscrivere la posizione dei componenti del CdA di una SSD.

Sanzioni: l’art. 7 D.L. 269/2003 e la società schermo

9. Cass., ordinanza n. 23987 del 2025. Le sanzioni tributarie restano a carico della società con personalità giuridica anche se gestita da un amministratore di fatto, salvo che la società sia una cartiera usata come finzione a vantaggio personale. Rilevanza: è il punto di partenza di ogni difesa dell’amministratore di una SSD reale.

10. Cass., sez. V, sentenza n. 1946 del 23 gennaio 2023. Per irrogare le sanzioni direttamente all’amministratore occorre provare la fittizietà della società e il coinvolgimento diretto della persona; non è corretto, in quel caso, irrogarle in solido con la società. Rilevanza: fissa l’onere probatorio dell’Agenzia e segnala un vizio frequente degli atti.

11. Cass., 9 ottobre 2020, n. 21790. Quando l’amministratore agisce nel proprio esclusivo interesse usando la persona giuridica come schermo, l’art. 7 D.L. 269/2003 non si applica e la sanzione torna a colpire la persona fisica. Rilevanza: descrive la fattispecie che l’Agenzia deve dimostrare.

Liquidatori e amministratori: art. 36 D.P.R. 602/1973

12. Cass., Sezioni Unite, 27 novembre 2023, n. 32790. La responsabilità dei liquidatori e degli amministratori per le imposte non pagate con l’attivo della liquidazione è un’obbligazione civile propria, fondata sugli artt. 1176 e 1218 c.c., distinta dal debito tributario della società, che ne è solo il presupposto. Rilevanza: chiarisce che non c’è successione nel debito, ma responsabilità per fatto proprio.

13. Cass., ordinanza n. 15580 del 2024. L’avviso di accertamento notificato alla società, anche se consegnato al liquidatore, non basta a fondare la pretesa personale se non contiene una specifica motivazione sui presupposti dell’art. 36. Rilevanza: consente di contestare gli atti successivi (come un’iscrizione ipotecaria) che colpiscono il liquidatore senza un atto motivato a monte.

14. Cass., ordinanza n. 30515 del 19 novembre 2025. La responsabilità del liquidatore va accertata con atto motivato notificato ai sensi dell’art. 60 D.P.R. 600/1973; nel ricorso il liquidatore può contestare tutti i presupposti della propria responsabilità, compresa l’esistenza delle imposte dovute dalla società. Rilevanza: amplia il perimetro delle difese personali.

Soci e utili presunti

15. Cass., sez. V, sentenza n. 26473 del 10 ottobre 2024. Nella società a ristretta base la presunzione di distribuzione è legittima, ma il socio può superarla dimostrando la propria assoluta estraneità alla gestione, senza dover provare la destinazione degli utili occulti. Rilevanza: è l’argomento principale per il socio non operativo di una SSD.

16. Cass., ordinanza n. 15274 del 9 giugno 2025. La presunzione opera anche quando la compagine è composta da altre società. Rilevanza: riguarda le SSD partecipate da società commerciali collegate agli stessi soggetti.

17. Cass., sez. V, 1° luglio 2026, n. 22570. La Corte ha esteso la presunzione anche all’omessa indicazione in dichiarazione di componenti attivi già contabilizzati. Rilevanza: rappresenta la massima espansione dell’orientamento giurisprudenziale, che l’art. 23 D.Lgs. 148/2026 ha ora circoscritto alle sole ipotesi di componenti positivi non contabilizzati e non dichiarati o di costi inesistenti. Per i giudizi pendenti, il coordinamento temporale fissato dall’art. 35 del medesimo decreto va verificato caso per caso.

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Cosa può fare lo Studio Monardo per chi amministra una SSD sotto accertamento

Lo Studio interviene con strumenti concreti, in ogni fase del rapporto con l’Agenzia delle Entrate:

1. Analizziamo lo statuto e i verbali della SSD per verificare la presenza delle clausole dell’art. 148, comma 8, TUIR e la loro compatibilità con eventuali clausole di lucro attenuato, alla luce della circolare 7/E/2026.
2. Assistiamo amministratori e dipendenti durante accessi e verifiche, preparando le risposte ai questionari e le dichiarazioni a verbale con il supporto documentale necessario.
3. Redigiamo le memorie al PVC e le osservazioni allo schema d’atto, separando i proventi istituzionali da quelli commerciali e documentando la destinazione dei fondi alle finalità sportive.
4. Conduciamo il contraddittorio e l’eventuale accertamento con adesione, calcolando l’effetto delle riduzioni sanzionatorie e delle sanzioni più favorevoli sopravvenute.
5. Impugniamo l’avviso notificato alla SSD davanti alla Corte di giustizia tributaria, perché la tenuta del debito sociale condiziona tutte le azioni personali successive.
6. Verifichiamo gli atti notificati alle persone fisiche: controlliamo se l’atto ex art. 36 D.P.R. 602/1973 individua la specifica fattispecie di responsabilità e ne dimostra gli elementi, e se l’irrogazione di sanzioni personali è sorretta dalla prova della società schermo.
7. Ricostruiamo la posizione del socio accertato per utili presunti, verificando se la rettifica rientra nelle ipotesi tipiche dell’art. 23 D.Lgs. 148/2026 e raccogliendo le prove di estraneità alla gestione.
8. Pianifichiamo con i commercialisti dello staff la liquidazione o la prosecuzione dell’attività, rispettando l’ordine dei privilegi per evitare che nasca una responsabilità del liquidatore.
9. Valutiamo gli strumenti della crisi: composizione negoziata per la SSD, procedure di sovraindebitamento per le persone fisiche su cui è ricaduta una responsabilità definitiva.
10. Seguiamo il contenzioso in tutti i gradi, dal primo grado fino al ricorso per cassazione.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi); Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

Nel contenzioso sulle agevolazioni delle SSD, la qualifica di cassazionista ha un peso particolare: molti dei principi che oggi proteggono amministratori, liquidatori e soci sono stati fissati dalla Sezione tributaria della Cassazione, e il giudizio di legittimità è spesso la sede in cui si decide se una responsabilità personale è stata correttamente motivata. La continuità di strategia è garantita dall’analisi iniziale fino alla Cassazione: stesso difensore, stessa linea difensiva, nessuna dispersione di argomenti tra un grado e l’altro.

Lo staff multidisciplinare lavora sullo stesso caso: gli avvocati costruiscono la difesa giuridica, i commercialisti ricostruiscono contabilità, rendiconti, flussi finanziari e impatto delle rettifiche. In una materia in cui la qualificazione dell’attività dipende dai numeri, questa integrazione è parte della difesa stessa.

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Chiusura

In sintesi operativa: la SSD con personalità giuridica protegge chi la amministra, ma non in modo assoluto. L’Agenzia può agire contro le persone fisiche quando la società è uno schermo, quando viene liquidata senza pagare le imposte, quando i soci sono pochi e l’accertamento riguarda ricavi occulti o costi inesistenti, oppure dopo la cancellazione nei limiti di quanto riscosso. Ogni via ha presupposti propri, che l’Agenzia deve provare e motivare. Il primo presidio resta l’impugnazione tempestiva dell’avviso notificato alla società.

Lo Studio Monardo è specializzato in questa materia perché la difesa richiede insieme competenze tributarie e contabili, garantite dallo staff multidisciplinare in diritto bancario e tributario coordinato dall’Avv. Monardo, e la possibilità di sostenere la stessa linea fino al giudizio di legittimità, assicurata dalla sua qualifica di cassazionista. Quando il debito mette in crisi la società o le persone, le abilitazioni di Esperto Negoziatore e di Gestore della crisi da sovraindebitamento consentono di valutare anche le soluzioni previste dal Codice della crisi.

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