Cronologia completa di una proposta unica al Fisco e all’INPS: dal giorno in cui arriva la prima cartella fino all’ultima rata dopo l’omologazione.

Sul tavolo di un imprenditore in difficoltà, di solito, le buste arrivano in due colori diversi. Da una parte le cartelle di pagamento dell’Agenzia delle Entrate-Riscossione per IVA, IRPEF, IRES, ritenute non versate. Dall’altra gli avvisi di addebito dell’INPS per contributi IVS, contributi dei dipendenti, gestione separata, sanzioni civili. Due enti, due titoli, due binari di riscossione che però convergono sullo stesso sportello: quello dell’Agente della riscossione. E, sempre più spesso, sulla stessa soluzione: una proposta unica di transazione fiscale e contributiva, costruita dentro uno degli strumenti del Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (CCII).

Il punto è che questa proposta unica non si improvvisa, e soprattutto non si presenta “quando si è pronti”. Si presenta dentro una sequenza di tempi rigidi: termini di impugnazione che scadono, carichi che passano all’Agente della riscossione, certificazioni del debito che l’amministrazione deve rilasciare entro scadenze precise, novanta giorni per l’adesione, trenta giorni per le opposizioni, soglie di soddisfacimento che il tribunale verifica al momento dell’omologa. Chi sa cosa succede dopo, e quando, agisce al momento giusto invece di subire: nella transazione fiscale e contributiva il calendario è parte della strategia, non un dettaglio burocratico.

La timeline che ricostruiamo in questa guida parte dal giorno zero (la notifica di cartelle e avvisi), attraversa i due mesi in cui i titoli diventano definitivi e passano all’Agente della riscossione, arriva ai mesi della costruzione della proposta e dell’attestazione, entra nella fase amministrativa del deposito presso Agenzia delle Entrate, INPS e Agente della riscossione, e si chiude con il tribunale: opposizioni, omologazione (anche forzosa, il cosiddetto cram down) ed esecuzione dell’accordo, con le rate che possono durare anni.

Lo Studio Monardo segue questa materia perché si colloca esattamente all’incrocio di tre competenze certificate dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo. La transazione su tributi e contributi è diritto tributario applicato alla crisi, e l’Avvocato coordina uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario, in cui avvocati e commercialisti lavorano sulla stessa proposta. Gli strumenti in cui la transazione vive (composizione negoziata, accordi di ristrutturazione, concordato) sono quelli della crisi d’impresa, per i quali l’Avvocato è Esperto Negoziatore ai sensi del D.L. 118/2021; e quando il debitore è un piccolo imprenditore o un professionista, la strada passa per il concordato minore, dove operano la qualifica di Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) e il ruolo di professionista fiduciario di un OCC.

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La mappa temporale: tutte le tappe in un colpo d’occhio

Prima di entrare nel dettaglio, conviene vedere la procedura dall’alto. La tabella che segue riassume le nove tappe che sviluppiamo più avanti, con i termini che si attivano in ciascuna e il rischio principale. I tempi “reali” indicati nell’ultima colonna non sono termini di legge ma durate osservate nella prassi, che variano molto da tribunale a tribunale e da sede a sede degli enti.

Tappa	Quando	Cosa succede	Termine chiave	Rischio principale
1	Giorno 0	Notifica di cartelle e avvisi di addebito INPS	60 giorni (cartella tributaria); 40 giorni (opposizione di merito all’avviso di addebito)	Lasciar consolidare titoli contestabili
2	Giorni 1-60	I due orologi corrono; si ricostruisce la “fotografia” del debito	Scadenze di impugnazione	Non sapere quanto si deve davvero
3	Dal giorno 61	Il carico è in mano all’Agente della riscossione	Esecuzioni, fermi, ipoteche, pignoramenti	Pignoramenti che svuotano la liquidità necessaria al piano
4	Mesi 3-5	Scelta dello strumento e costruzione della proposta unica	Nessun termine di legge, ma scadenze di fatto	Strumento sbagliato (es. composizione negoziata per i contributi)
5	Giorno D	Deposito della proposta presso AdE, INPS e Agente della riscossione	Da qui si calcolano 30 e 90 giorni	Deposito incompleto o presso l’ufficio sbagliato
6	Da D+1 a D+90	Certificazioni del debito, istruttoria, adesione o voto	30 giorni per le certificazioni; 90 giorni per l’adesione negli accordi	Silenzio dell’ente scambiato per rifiuto (o per assenso)
7	Deposito in tribunale	Ricorso per omologazione, iscrizione nel registro delle imprese	30 giorni per le opposizioni	Presentarsi senza accordi reali con altri creditori
8	Omologazione	Omologa con adesione o con cram down	Soglie del 50% o del 60% e dilazione massima di 10 anni (accordi)	Proposta sotto soglia o sospetta di abuso
9	Dopo l’omologa	Esecuzione: pagamenti, sgravi, regolarità	120 giorni per i non aderenti; 60 giorni di tolleranza sulle rate fiscali	Risoluzione di diritto della transazione

La tabella rende evidente una cosa che nella pratica sfugge quasi sempre: la parte “giudiziaria” della transazione è l’ultima, e spesso la più breve. Il grosso della partita si gioca prima, tra il giorno zero e il giorno del deposito della proposta, in una fase in cui nessun giudice guarda e i termini corrono lo stesso. Nelle sezioni che seguono ogni tappa è ricostruita con lo stesso ordine: cosa succede, quale norma la governa, quali termini si attivano, cosa può fare il debitore in quel momento preciso, l’errore tipico e la durata reale.

Giorno 0: la cartella e l’avviso di addebito arrivano (quasi mai insieme)

Cosa succede

La cronologia comincia con una notifica, ma quasi mai con una sola. La cartella di pagamento arriva dall’Agente della riscossione per i tributi iscritti a ruolo; l’avviso di addebito arriva invece direttamente dall’INPS, di norma via PEC. Sono due atti diversi per natura e per percorso. La cartella è l’ultimo anello di una catena che parte dall’ente impositore (dichiarazione, controllo automatizzato, accertamento). L’avviso di addebito, introdotto per i crediti INPS dall’art. 30 del D.L. 78/2010, è invece esso stesso titolo esecutivo: non c’è una cartella successiva, perché l’avviso contiene già l’intimazione ad adempiere.

Per chi ragiona in vista di una transazione, il giorno zero ha un significato preciso: è il momento in cui nasce, per ciascun debito, la posizione che dovrà comparire nella proposta. Una proposta di transazione su tributi e contributi può riguardare, per espressa previsione dell’art. 63 CCII come riscritto dal D.Lgs. 136/2024, i tributi e i contributi sorti fino alla data di presentazione della proposta. Tutto quello che è già notificato, e anche quello che ancora non lo è ma è già maturato, entra nel perimetro.

La norma

Per la cartella tributaria valgono gli artt. 25 e 26 del D.P.R. 602/1973 e, per l’impugnazione, il D.Lgs. 546/1992 sul processo tributario. Per l’avviso di addebito valgono l’art. 30 del D.L. 78/2010 e l’art. 24 del D.Lgs. 46/1999, che disciplina l’opposizione davanti al giudice del lavoro. Per l’accertamento esecutivo dell’Agenzia delle Entrate, che in molti casi sostituisce la cartella, vale l’art. 29 del D.L. 78/2010.

I termini che si attivano

Qui si accendono due orologi con tempi diversi, ed è il primo punto in cui il debitore si confonde.

Per la cartella di pagamento su tributi erariali, il ricorso alla Corte di giustizia tributaria va proposto entro 60 giorni dalla notifica. In questo termine si applica la sospensione feriale, che opera esclusivamente dal 1° al 31 agosto: una cartella notificata il 20 luglio non scade quindi a metà settembre, perché i giorni di agosto non si contano.

Per l’avviso di addebito INPS, l’opposizione per motivi di merito (contributi non dovuti, prescrizione maturata prima della notifica, errori di calcolo) va proposta al giudice del lavoro entro 40 giorni dalla notifica. Attenzione: nelle controversie di lavoro e previdenza la sospensione feriale non opera, perché la legge 742/1969 le esclude espressamente. Un avviso notificato a fine luglio scade a inizio settembre senza alcuno “sconto” estivo. Per i vizi formali dell’atto e della notifica resta l’opposizione agli atti esecutivi, nei termini brevi dell’art. 617 c.p.c.

L’avviso di addebito contiene inoltre l’intimazione a pagare entro 60 giorni: un termine di adempimento, non di impugnazione, che però segna il passaggio della tappa successiva.

Cosa può fare il debitore ora

Al giorno zero il debitore ha ancora tutte le finestre aperte: può impugnare, può contestare, può verificare prescrizioni e decadenze, e può cominciare a pensare alla transazione senza aver ancora perso nulla. Sono tre le mosse utili in questa fase.

La prima è separare ciò che si contesta da ciò che si riconosce. La transazione non è uno strumento per accertare il debito: è uno strumento per decidere come pagarlo. Se un contributo è prescritto o un tributo è stato calcolato male, la strada è il ricorso, non lo stralcio. Portare in transazione un debito che si poteva annullare significa pagarne una parte senza doverla.

La seconda è non lasciar scadere i termini “per aspettare la transazione”. La proposta non sospende i termini di impugnazione, e un titolo che si consolida entra nella proposta nella sua misura piena, con sanzioni e interessi.

La terza è iniziare subito l’inventario: ogni cartella, ogni avviso, ogni data di notifica. Tra pochi mesi servirà un elenco completo, e ricostruirlo a posteriori è molto più difficile.

L’errore tipico di questa fase

L’errore più frequente è trattare cartelle e avvisi di addebito come se fossero la stessa cosa, con gli stessi tempi. Chi conta 60 giorni anche per l’opposizione di merito all’avviso INPS arriva tardi di venti giorni; chi conta sulla sospensione feriale anche per l’avviso INPS arriva tardi di un mese. In entrambi i casi il titolo diventa definitivo, e nella proposta andrà trattato per intero.

Quanto dura realmente

Il giorno zero, in realtà, non è un giorno: per un’impresa con debiti accumulati negli anni è un periodo che può durare mesi, in cui gli atti arrivano a ondate. Nella prassi è normale che il debitore si accorga della dimensione del problema solo dopo il terzo o quarto avviso, quando le prime finestre di impugnazione sono già chiuse.

Dai giorni 1-60: i due orologi corrono e si scatta la fotografia del debito

Cosa succede

Il calendario ora corre su due binari paralleli. Sul binario processuale scadono, uno dopo l’altro, i termini per contestare. Sul binario amministrativo si avvicina il momento in cui l’avviso di addebito, non pagato né opposto, viene affidato all’Agente della riscossione, e la cartella, trascorsi i 60 giorni, diventa pienamente aggredibile.

Per chi punta alla transazione, questi sessanta giorni sono il momento in cui si scatta la fotografia del debito. La fotografia deve essere completa, perché la proposta dovrà indicare con precisione il trattamento di ciascun credito pubblico, e perché la convenienza della proposta per ciascun ente dovrà essere attestata separatamente.

La norma

La base giuridica della ricognizione è duplice. Da un lato ci sono gli strumenti ordinari di accesso alle informazioni: il prospetto dei carichi presso l’Agente della riscossione, il cassetto fiscale, il cassetto previdenziale per aziende e lavoratori autonomi. Dall’altro c’è la disciplina che verrà attivata dopo il deposito della proposta: l’art. 88, comma 5, CCII, richiamato anche per gli accordi di ristrutturazione, affida agli enti e all’Agente della riscossione il compito di certificare l’entità del debito. Ma quella certificazione arriva dopo: prima serve la ricostruzione del debitore, perché senza di essa non si può costruire nessun piano.

I termini che si attivano

Entro 60 giorni dalla notifica va pagato l’avviso di addebito, altrimenti il credito viene affidato all’Agente della riscossione per il recupero coattivo. Sul fronte tributario, il termine di 60 giorni per il ricorso contro la cartella è perentorio, con la sospensione feriale dal 1° al 31 agosto. Il termine di 40 giorni per l’opposizione di merito all’avviso di addebito è anch’esso perentorio, e senza sospensione feriale.

Cosa può fare il debitore ora

In questa finestra il debitore può ancora scegliere quali debiti contestare, quali rateizzare temporaneamente e quali destinare alla proposta di transazione. In concreto, può:

• impugnare i titoli viziati, ottenendo in alcuni casi la sospensione giudiziale;
• chiedere il dettaglio dei carichi e verificare che ogni avviso di addebito corrisponda a periodi contributivi realmente dovuti;
• distinguere, dentro ciascun titolo, capitale, sanzioni e interessi: la distinzione è decisiva, perché le soglie di soddisfacimento previste per il cram down negli accordi di ristrutturazione si calcolano sui crediti di ciascun ente esclusi sanzioni e interessi;
• verificare se nel debito compaiono tributi locali (IMU, TARI) o crediti di altri enti: la transazione degli artt. 63 e 88 CCII riguarda i tributi amministrati dalle agenzie fiscali e i contributi amministrati dagli enti di previdenza e assistenza obbligatoria; le altre posizioni vanno trattate diversamente nel piano.

L’errore tipico di questa fase

L’errore tipico è fidarsi della sola somma totale dell’estratto dei carichi. Un estratto non distingue sempre in modo leggibile la parte contributiva da quella per sanzioni civili, e non mostra i debiti non ancora affidati: contributi già maturati ma non ancora oggetto di avviso, imposte dichiarate e non versate ancora in fase di controllo automatizzato. Una fotografia parziale produce una proposta sottodimensionata, che l’ente respingerà o che il tribunale troverà incoerente con le certificazioni.

Quanto dura realmente

La ricostruzione accurata di un’esposizione verso Fisco e INPS di un’impresa attiva da anni richiede di solito qualche settimana di lavoro congiunto tra legale e commercialista. È tempo ben speso: tutto ciò che viene dopo si fonda su quei numeri.

Dal giorno 61 in poi: il carico è nelle mani dell’Agente della riscossione

Cosa succede

A questo punto la procedura entra in una nuova fase. L’avviso di addebito non pagato viene affidato all’Agente della riscossione, che prosegue il recupero con gli stessi poteri previsti per la riscossione a mezzo ruolo: fermo amministrativo dei veicoli, ipoteca sugli immobili, pignoramento presso terzi di conti correnti e crediti verso clienti, pignoramento dello stipendio o della pensione. La cartella tributaria, trascorsi i 60 giorni, è nella stessa condizione.

Da questo momento in poi, cartelle e avvisi di addebito viaggiano sullo stesso binario esecutivo. È qui che prende forma l’idea della proposta unica: il debitore si trova davanti un solo Agente della riscossione che gestisce carichi di due enti diversi, e ha interesse a regolarli tutti insieme.

La norma

Il passaggio è disciplinato dall’art. 30 del D.L. 78/2010 per i crediti INPS e dal D.P.R. 602/1973 per la riscossione dei tributi (artt. 50 e seguenti per l’espropriazione, 72-bis per il pignoramento presso terzi, 77 per l’ipoteca, 86 per il fermo). La rateizzazione dei carichi è regolata dall’art. 19 del D.P.R. 602/1973, riformato dal D.Lgs. 110/2024, che ha allungato progressivamente il numero massimo di rate per i debiti fino a 120.000 euro richiesti con semplice domanda.

I termini che si attivano

In questa fase i termini diventano quelli dell’esecuzione. Contro gli atti esecutivi dell’Agente della riscossione l’opposizione agli atti va proposta entro 20 giorni, secondo l’art. 617 c.p.c. Per il pignoramento presso terzi, il terzo pignorato (la banca, il cliente) deve versare le somme all’Agente entro 60 giorni: è il tempo in cui la liquidità dell’impresa può sparire.

Cosa può fare il debitore ora

Dal giorno 61, la finestra difensiva si sposta: non si tratta più di contestare il titolo, ma di proteggere il patrimonio necessario a finanziare la futura proposta. Le strade sono tre.

La prima è una rateizzazione “ponte” presso l’Agente della riscossione, che blocca le nuove azioni esecutive finché le rate sono pagate. È una soluzione di attesa, utile se il debito è contenuto o se la proposta di transazione richiederà mesi di preparazione. Il limite è noto: il mancato pagamento di un certo numero di rate fa decadere dal beneficio e riporta tutto in esecuzione.

La seconda, per l’impresa che ha già in mente un accordo di ristrutturazione o un concordato, è anticipare l’accesso allo strumento chiedendo le misure protettive previste dall’art. 54 CCII: dalla pubblicazione della domanda nel registro delle imprese i creditori, compreso l’Agente della riscossione, non possono iniziare o proseguire azioni esecutive sul patrimonio del debitore, nei limiti di durata fissati dalla legge e confermati dal tribunale.

La terza, per l’imprenditore che si trova in una situazione di squilibrio ma non ancora di insolvenza conclamata, è l’accesso alla composizione negoziata della crisi. Ma qui la cronologia riserva una sorpresa, che vediamo nella tappa successiva: nella composizione negoziata la transazione riguarda solo i tributi, non i contributi.

Chi arriva a questa fase con conti bloccati e crediti verso clienti pignorati ha già perso una parte della “provvista” che avrebbe potuto offrire in transazione: più tardi si interviene, meno si ha da proporre.

L’errore tipico di questa fase

L’errore tipico è pagare in modo disordinato, sotto la pressione dell’ultimo atto ricevuto. Chi versa acconti sugli avvisi INPS per sbloccare il DURC e lascia correre le cartelle, o viceversa, rischia di trovarsi con un debito residuo squilibrato e con meno risorse per costruire una proposta credibile. Un pagamento “di emergenza” a un creditore pubblico, fatto a ridosso di una procedura, può anche creare problemi di parità di trattamento.

Quanto dura realmente

I tempi dell’Agente della riscossione sono molto variabili. Nella prassi, tra l’affidamento del carico e il primo atto cautelare o esecutivo possono passare pochi mesi come diversi anni. È proprio questa imprevedibilità a rendere pericolosa l’attesa: il pignoramento del conto non arriva quando il debitore se lo aspetta, ma quando meno può permetterselo.

Mesi 3-5: la scelta dello strumento e la costruzione della proposta unica

Cosa succede

Sono passati alcuni mesi dalle prime notifiche. Il debito è ricostruito, le impugnazioni utili sono state proposte, la liquidità è, per quanto possibile, protetta. Ora si decide dove far vivere la proposta. È la tappa più strategica di tutta la timeline, perché ogni strumento ha regole diverse proprio sul punto che ci interessa: la possibilità di mettere cartelle e avvisi di addebito INPS nella stessa proposta.

La norma

Il quadro normativo vigente, dopo il terzo correttivo al Codice della crisi (D.Lgs. 136/2024), si articola così.

Accordi di ristrutturazione dei debiti (artt. 57, 60, 61 e 63 CCII). L’art. 63 consente al debitore di proporre il pagamento parziale o dilazionato dei tributi e relativi accessori amministrati dalle agenzie fiscali e dei contributi e premi amministrati dagli enti previdenziali e assicurativi, sorti fino alla data della proposta. La proposta è una sola, rivolta contemporaneamente all’amministrazione finanziaria e agli enti previdenziali. Il professionista indipendente deve attestarne anche la convenienza rispetto all’alternativa liquidatoria.

Concordato preventivo (art. 88 CCII). Con il piano di concordato il debitore, esclusivamente mediante proposta presentata ai sensi dell’art. 88, può proporre il pagamento parziale o dilazionato dei tributi e dei contributi, con i relativi accessori. Anche qui la proposta è unica e coinvolge Agenzia delle Entrate, INPS, INAIL e Agente della riscossione.

Concordato minore (artt. 74-83 CCII). Per l’imprenditore sotto soglia, il professionista, l’imprenditore agricolo, la falcidia di tributi e contributi è possibile e l’omologazione può avvenire anche contro il dissenso di Fisco e INPS, alle condizioni dell’art. 80, comma 3. La Cassazione, con la sentenza n. 14555 del 2026, ha chiarito che in questa procedura non serve una proposta di transazione nelle forme dell’art. 88.

Composizione negoziata della crisi. Il correttivo del 2024 ha introdotto la possibilità di una transazione fiscale anche in questo percorso, ma senza cram down e, soprattutto, limitata ai debiti tributari: i contributi previdenziali restano fuori da questo specifico meccanismo. Chi ha un’esposizione significativa verso l’INPS deve quindi sapere che la composizione negoziata, da sola, non consente di portare gli avvisi di addebito nella stessa proposta transattiva.

I termini che si attivano

In questa tappa non ci sono termini perentori di legge, ma ci sono scadenze di fatto molto concrete: le misure protettive, se già chieste, hanno una durata limitata; le rate “ponte” presso l’Agente della riscossione vanno pagate; nuovi avvisi di addebito continuano a maturare ogni mese se l’impresa è in attività. Chi ha depositato una domanda con riserva (art. 44 CCII) ha un termine fissato dal tribunale, tra 30 e 60 giorni prorogabili, entro cui depositare accordo, piano e proposta: è un termine che, se mancato, fa cadere la protezione.

Cosa può fare il debitore ora

È la finestra in cui si decide se la proposta unica è possibile, e in quale forma: sbagliare strumento in questa fase significa ripartire da capo mesi dopo. Il lavoro concreto è di quattro tipi.

Il primo è la scelta dello strumento in funzione del peso del debito pubblico. Un’impresa con debiti prevalentemente verso Fisco e INPS e pochi altri creditori deve sapere che la giurisprudenza più recente guarda con sospetto agli accordi che servono solo a falcidiare il debito pubblico: la Cassazione, con le pronunce n. 4365 e n. 5918 del 2026, ha richiesto un’autentica dimensione concorsuale e ha ritenuto abusivo l’uso dell’accordo costruito al solo scopo di azzerare il debito fiscale.

Il secondo è la costruzione dell’alternativa liquidatoria: quanto otterrebbero Agenzia delle Entrate e INPS da una liquidazione giudiziale (o, nel sovraindebitamento, da una liquidazione controllata), tenendo conto dei privilegi, dei costi di procedura, dei tempi. È il metro su cui si misura la convenienza.

Il terzo è la graduazione dei crediti. Tributi e contributi hanno privilegi di rango diverso: i contributi per i lavoratori dipendenti e molti tributi erariali godono di privilegio generale sui mobili, ma in posizioni differenti nell’ordine dell’art. 2778 c.c. Una proposta che tratti INPS e Agenzia delle Entrate in modo identico senza giustificarlo rischia di violare l’ordine delle prelazioni o la regola della priorità relativa, che la Cassazione, con la sentenza n. 34842 del 29 dicembre 2024, ha ritenuto da rispettare anche nel trattamento dei crediti tributari e contributivi negli accordi di ristrutturazione.

Il quarto è l’individuazione degli altri creditori con cui trattare: banche, fornitori, leasing. Senza di loro, come vedremo, il cram down sugli enti pubblici diventa molto più difficile.

L’errore tipico di questa fase

L’errore tipico è scegliere lo strumento “più leggero” senza verificare che copra i contributi. Chi entra in composizione negoziata contando di chiudere anche con l’INPS attraverso la transazione scopre dopo mesi che per i contributi quel canale non c’è. Un altro errore frequente è offrire all’INPS e all’Agenzia delle Entrate percentuali identiche per semplicità, senza verificare rango, privilegi e convenienza per ciascun ente: la convenienza va dimostrata ente per ente.

Quanto dura realmente

La preparazione di un piano con attestazione, per un’impresa di piccole o medie dimensioni, richiede nella prassi da due a quattro mesi, in funzione della complessità, della qualità della contabilità e della necessità di perizie sui beni. Se si parte da una domanda con riserva, i tempi sono dettati dal termine fissato dal tribunale.

Giorno D: il deposito della proposta presso Agenzia delle Entrate, INPS e Agente della riscossione

Cosa succede

Siamo al giorno D, quello da cui tutti gli orologi successivi cominciano a contare. La proposta unica, con il piano e l’attestazione, viene presentata agli enti. Qui la parola “stessa proposta” assume un significato molto concreto: lo stesso documento, con lo stesso piano e la stessa attestazione, deve arrivare a interlocutori diversi, ciascuno competente per una parte del debito.

Per i tributi, la proposta va all’ufficio dell’Agenzia delle Entrate competente in base all’ultimo domicilio fiscale del debitore. Per i contributi, compresi quelli già portati da avvisi di addebito e affidati all’Agente della riscossione, la proposta va all’INPS: secondo le indicazioni operative dell’Istituto (messaggio n. 3553 del 25 ottobre 2024), il deposito si fa presso la Direzione territoriale individuata in base all’ultimo domicilio fiscale del debitore e presso quella che risulta titolare della gestione dei crediti; se i crediti sono gestiti da più Direzioni, presso quella che gestisce il credito di importo maggiore, che assume un ruolo di coordinamento. Copia va all’Agente della riscossione, che interviene per i carichi affidati e per gli oneri di riscossione.

La norma

Per gli accordi di ristrutturazione, la disciplina è quella dell’art. 63, comma 2, CCII, con il rinvio all’art. 88, comma 5, per la ricognizione del debito. Per il concordato preventivo, l’art. 88, commi 5, 6 e 7: la copia della proposta è presentata agli uffici contestualmente al deposito presso il tribunale. Il correttivo ha anche ridisegnato le competenze interne: per le proposte presentate dal 28 settembre 2024, la decisione sulle proposte transattive in materia contributiva spetta al Direttore regionale (o di coordinamento metropolitano) dell’INPS, mentre l’adesione è espressa con la sottoscrizione dell’atto da parte del Direttore dell’ufficio territoriale titolare dei crediti.

Un dettaglio essenziale per chi ha avvisi di addebito già in carico all’Agente della riscossione: l’Agente non è il titolare del credito contributivo. Il voto o l’adesione sull’entità e sul trattamento dei contributi spettano all’INPS; l’Agente della riscossione si esprime limitatamente agli oneri di riscossione di cui all’art. 17 del D.Lgs. 112/1999. Lo stesso schema vale per le cartelle tributarie: decide l’Agenzia delle Entrate, l’Agente firma per la sua parte.

I termini che si attivano

Dal giorno D partono due orologi. Entro 30 giorni l’Agente della riscossione deve trasmettere la certificazione del debito iscritto a ruolo, e gli uffici devono completare la ricognizione dei debiti di loro competenza. Negli accordi di ristrutturazione, l’adesione degli enti va espressa entro 90 giorni dal deposito della proposta: è il termine che condiziona tutta la fase successiva, perché prima della sua scadenza il debitore non può, di regola, chiedere l’omologazione forzosa contro il silenzio degli enti.

Cosa può fare il debitore ora

Il giorno D è l’unico momento in cui il debitore controlla completamente il contenuto di ciò che gli enti esamineranno: la completezza del deposito vale più di qualunque successiva integrazione. In concreto:

• depositare la stessa proposta, con gli stessi numeri, presso tutti gli enti, conservando la prova della data di ciascun deposito;
• allegare la documentazione richiesta dall’art. 63, comma 2 (per gli accordi): piano, relazione del professionista indipendente, situazione patrimoniale aggiornata;
• indicare chiaramente, per ciascun ente, capitale, sanzioni, interessi e trattamento proposto;
• per i contributi, indicare sia gli avvisi di addebito già affidati sia i contributi maturati e non ancora oggetto di avviso fino alla data della proposta.

Com’è fatta, in concreto, una proposta unica

Vale la pena fermarsi un momento sul documento che viene depositato il giorno D, perché è qui che l’espressione “stessa proposta” diventa tecnica. La proposta è unica nel senso che poggia su un solo piano, una sola attestazione e una sola rappresentazione del patrimonio del debitore; ma al suo interno deve contenere tante sezioni quanti sono gli enti coinvolti, perché ciascuno decide soltanto sui propri crediti.

Una struttura ordinata, nella prassi, contiene almeno questi elementi. Una parte generale, che descrive l’impresa, le cause della crisi, lo strumento scelto e il piano industriale o liquidatorio. Una sezione sull’Agenzia delle Entrate, con l’elenco dei tributi (cartelle, accertamenti esecutivi, imposte dichiarate non ancora iscritte a ruolo), il rango di privilegio di ciascuna voce, la distinzione tra imposta, sanzioni e interessi, la percentuale e i tempi di pagamento offerti. Una sezione sull’INPS, costruita allo stesso modo: avvisi di addebito già affidati all’Agente della riscossione, contributi maturati fino alla data della proposta e non ancora richiesti, sanzioni civili, con il relativo trattamento. Se ci sono premi INAIL, una sezione analoga. Infine una sezione sull’Agente della riscossione, limitata agli oneri di riscossione, perché è solo su quelli che l’Agente si esprime.

Accanto a queste sezioni, l’attestazione del professionista indipendente deve dimostrare la convenienza per ciascun ente separatamente. Non basta affermare che “la proposta è più conveniente per i creditori pubblici”: occorre mostrare quanto otterrebbe l’Agenzia delle Entrate in liquidazione e quanto otterrebbe l’INPS, tenendo conto che i loro crediti hanno posizioni diverse nella graduatoria dei privilegi. Un credito contributivo per lavoratori dipendenti, collocato in alto nell’ordine dell’art. 2778 c.c., può avere in liquidazione prospettive di recupero molto diverse da un credito per sanzioni tributarie degradato a chirografo. La proposta unica, quindi, non è una proposta uniforme: è una proposta coordinata.

Un ultimo accorgimento riguarda la coerenza tra i numeri. Gli importi indicati per ciascun ente devono tornare con quelli del piano e con la situazione patrimoniale; le percentuali offerte devono essere calcolate sulla stessa base usata per verificare le soglie di legge (per gli accordi, il capitale al netto di sanzioni e interessi). Una discrepanza anche piccola tra la sezione INPS e il piano generale è il primo argomento che l’ente, e poi il tribunale, useranno per contestare l’attendibilità dell’intera operazione.

L’errore tipico di questa fase

L’errore tipico è depositare la proposta solo presso l’Agente della riscossione, nella convinzione che chi riscuote sia anche chi decide. Oppure depositarla presso l’INPS di residenza quando i crediti sono gestiti da un’altra Direzione territoriale. Il risultato è una proposta che non arriva all’organo competente a decidere, con perdita di settimane preziose e, nei casi peggiori, con la contestazione del mancato rispetto della procedura.

Quanto dura realmente

Il deposito in sé è una questione di giorni. Ma nella prassi la preparazione dei plichi per enti diversi, con allegati talvolta voluminosi, richiede una o due settimane di lavoro organizzativo, soprattutto quando le sedi competenti sono in regioni diverse da quella dell’impresa.

Da D+1 a D+90: certificazioni, istruttoria, adesione o voto

Cosa succede

Il calendario ora corre sul lato degli enti. L’Agente della riscossione certifica i carichi; l’Agenzia delle Entrate procede alla liquidazione delle imposte dichiarate e non ancora iscritte a ruolo e certifica gli atti di accertamento; l’INPS ricostruisce la posizione contributiva, compresi i periodi non ancora oggetto di avviso. Poi ciascun ente istruisce la proposta e decide.

In questa tappa si vede per la prima volta se la fotografia del debito scattata dal debitore coincide con quella degli enti. Quando non coincide, lo scarto va gestito subito: un debito certificato maggiore di quello indicato nel piano può compromettere la sostenibilità della proposta e la tenuta dell’attestazione.

La norma

Per la ricognizione, l’art. 88, comma 5, CCII, applicabile anche agli accordi di ristrutturazione. Per l’espressione del consenso: negli accordi, l’adesione con sottoscrizione dell’atto negoziale (art. 63); nel concordato preventivo, il voto, che per i contributi INPS e i premi INAIL è espresso ai sensi dell’art. 107 dalla competente Direzione territoriale su decisione del Direttore regionale (art. 88, comma 6), mentre l’Agente della riscossione vota limitatamente agli oneri di riscossione (art. 88, comma 7).

I termini che si attivano

30 giorni dal deposito per le certificazioni. 90 giorni dal deposito per l’adesione negli accordi di ristrutturazione. Nel concordato preventivo il calendario è invece quello del voto fissato nella procedura.

La Cassazione, con la sentenza n. 34377 del 24 dicembre 2024, si è occupata proprio del coordinamento tra il termine concesso all’erario per esprimersi e quello per proporre opposizione all’omologazione, individuando nella pubblicazione dell’accordo nel registro delle imprese il momento da cui far decorrere entrambi: un principio che rende evidente come, in questa fase, un errore di calcolo sul calendario possa riflettersi direttamente sul giudizio di omologa.

Cosa può fare il debitore ora

Tra D+30 e D+90 si apre la finestra della trattativa vera: il debitore può rispondere alle obiezioni degli enti, integrare la documentazione, migliorare la proposta prima che l’ente si esprima. È una fase che molti trascurano, pensando che una volta depositata la proposta non resti che attendere. Invece è proprio ora che si può:

• confrontare le certificazioni con il piano e, se necessario, aggiornare l’attestazione;
• chiedere un’interlocuzione con l’ufficio istruttore dell’Agenzia e con la Direzione INPS, per capire quali parti della proposta sono ritenute critiche;
• modificare la proposta in senso migliorativo per un ente senza peggiorare la posizione dell’altro, rispettando l’ordine dei privilegi.

Proprio in questa finestra si vede il valore di una difesa che conosce sia il linguaggio del diritto tributario sia quello delle procedure concorsuali: l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo coordina uno staff multidisciplinare nazionale in diritto bancario e tributario ed è Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

L’errore tipico di questa fase

L’errore tipico è interpretare il silenzio. Il silenzio dell’ente allo scadere dei 90 giorni non equivale ad adesione. Ma non equivale neppure a un rifiuto definitivo che chiude la partita: negli accordi di ristrutturazione la mancata adesione è proprio il presupposto su cui il debitore può chiedere al tribunale l’omologazione forzosa, se ricorrono le condizioni di legge. Chi rinuncia davanti al silenzio perde un’opportunità; chi chiede il cram down prima dei 90 giorni rischia una pronuncia di improcedibilità.

Quanto dura realmente

I 90 giorni sono il tempo massimo previsto per l’adesione, ma nella prassi le sedi degli enti rispondono in tempi molto diversi. Una risposta espressa entro il termine è frequente per le proposte ben documentate; per le proposte complesse o con numeri contestati, il termine scade spesso senza una decisione, e la partita si sposta in tribunale.

Il deposito in tribunale: pubblicazione, registro delle imprese e 30 giorni per le opposizioni

Cosa succede

Il baricentro si sposta dagli uffici al tribunale. Negli accordi di ristrutturazione il debitore deposita il ricorso per l’omologazione con l’accordo concluso con i creditori aderenti, il piano, l’attestazione e la documentazione sulla transazione con gli enti. L’accordo viene pubblicato nel registro delle imprese e da quel momento acquista efficacia; da quello stesso momento i creditori e ogni altro interessato possono proporre opposizione. Nel concordato preventivo, invece, la sequenza è diversa: domanda, ammissione, relazione del commissario, voto dei creditori (compresi Fisco e INPS nelle forme dell’art. 88), e solo dopo il giudizio di omologazione.

Per chi ha costruito una proposta unica su cartelle e avvisi di addebito, questa è la tappa in cui la proposta smette di essere una trattativa bilaterale e diventa un elemento di un giudizio. Il tribunale non guarda più soltanto se gli enti hanno aderito, ma se l’intera operazione regge.

La norma

Gli artt. 40, 44, 48 e 57 CCII per il procedimento e il ricorso; l’art. 63 per la parte tributaria e contributiva; l’art. 54 per le misure protettive che, se concesse, continuano a proteggere il patrimonio fino all’omologa entro i limiti di durata stabiliti. Per il concordato preventivo, gli artt. 47, 88, 107 e 109 e seguenti.

I termini che si attivano

I creditori e ogni altro interessato possono proporre opposizione entro 30 giorni dall’iscrizione dell’accordo nel registro delle imprese. Come ricordato, la Cassazione (sentenza n. 34377/2024) ha individuato nella pubblicazione nel registro delle imprese il riferimento per coordinare questo termine con quello concesso agli enti per esprimersi sulla proposta. Nei procedimenti concorsuali non conviene mai dare per scontata la sospensione feriale: la sua applicabilità, che quando opera copre solo il periodo dal 1° al 31 agosto, va verificata per ciascun termine della procedura, e la scelta prudente è sempre quella di non contare su giorni in più.

Cosa può fare il debitore ora

Tra il deposito e l’udienza di omologa il debitore può ancora rafforzare la propria posizione: raccogliere adesioni tardive, rispondere alle opposizioni, aggiornare l’attestazione alle certificazioni ricevute. In particolare, deve prepararsi a dimostrare al tribunale tre cose:

• che gli accordi con gli altri creditori sono reali, e non costruiti per creare artificialmente la base su cui chiedere il cram down. La Cassazione, con l’ordinanza n. 31892 del 2025, ha escluso che possa fungere da base un accordo concluso soltanto con i professionisti che avevano assistito il debitore nella fase prenotativa;
• che la proposta rispetta l’ordine dei privilegi e la priorità relativa nel trattamento di tributi e contributi;
• che la proposta agli enti è più conveniente della liquidazione, con numeri verificabili.

L’errore tipico di questa fase

L’errore tipico è arrivare in tribunale con un accordo “di facciata”: pochi creditori privati aderenti, con crediti marginali, e un debito pubblico preponderante da falcidiare. È esattamente lo scenario che la Cassazione ha censurato: con la sentenza n. 32954 del 17 dicembre 2024 ha affermato che il cram down presuppone un accordo con i creditori diversi dagli enti pubblici, e con l’ordinanza n. 4365 del 2026 ha ritenuto configurabile un uso distorto dell’accordo costruito al solo fine di azzerare il debito fiscale, valutazione che spetta al giudice di merito.

Quanto dura realmente

Tra il deposito del ricorso e la decisione sull’omologa passano, nella prassi, alcuni mesi: tre-sei mesi sono un intervallo frequente nei tribunali più organizzati, ma i tempi si allungano sensibilmente in presenza di opposizioni, richieste di chiarimenti o consulenze tecniche sull’alternativa liquidatoria.

L’omologazione: con l’adesione degli enti o con il cram down

Cosa succede

Si arriva al momento decisivo. Il tribunale, verificati i presupposti, omologa l’accordo o il concordato. Se Agenzia delle Entrate e INPS hanno aderito, la strada è lineare. Se uno dei due, o entrambi, non hanno aderito, il debitore può chiedere l’omologazione forzosa: il tribunale si sostituisce all’ente dissenziente quando la legge glielo consente.

È in questa tappa che la “stessa proposta” mostra tutta la sua utilità e tutti i suoi rischi. L’utilità: una sola decisione del tribunale regola insieme cartelle e avvisi di addebito. Il rischio: le condizioni del cram down si verificano per ciascun ente, e l’insufficienza della proposta verso uno solo di essi può compromettere l’intera omologa.

La norma

Per gli accordi di ristrutturazione, dopo il correttivo del 2024, le condizioni dell’omologazione forzosa sono contenute nei commi 4, 5 e 6 dell’art. 63 CCII. Semplificando: il tribunale può omologare anche senza adesione degli enti quando l’adesione mancante è determinante per raggiungere le percentuali di legge (60% negli accordi ordinari, 30% in quelli agevolati) e, contemporaneamente:

• l’accordo non ha carattere liquidatorio;
• gli altri creditori aderenti rappresentano almeno un quarto dell’importo complessivo dei crediti;
• il trattamento proposto agli enti non è deteriore rispetto alla liquidazione giudiziale;
• il soddisfacimento dei crediti di ciascun ente è almeno pari al 50%, esclusi sanzioni e interessi.

Se gli altri creditori aderenti sono meno di un quarto, o non ce ne sono, il cram down resta possibile ma con un’asticella più alta: soddisfacimento almeno pari al 60% dei crediti di ciascun ente, sempre esclusi sanzioni e interessi, e dilazione non superiore a dieci anni, ferme le altre condizioni. Il comma 6 individua poi ipotesi in cui l’omologazione forzosa è esclusa, legate tra l’altro alla storia del debitore rispetto a precedenti transazioni: la loro formulazione va verificata sul testo vigente caso per caso.

Per il concordato preventivo, l’art. 88 prevede l’omologazione anche in mancanza di adesione degli enti quando essa è determinante e la proposta è conveniente rispetto alla liquidazione giudiziale, con un coordinamento con le regole dell’omologazione trasversale del concordato in continuità (art. 112). Per il concordato minore vale l’art. 80, comma 3: adesione determinante e convenienza rispetto alla liquidazione controllata, sulla base della relazione dell’OCC.

I termini che si attivano

Le nuove regole del correttivo si applicano alle proposte di transazione presentate dal 28 settembre 2024; per quelle precedenti vale il regime anteriore, come ribadito dalla Cassazione con l’ordinanza n. 5918 del 16 marzo 2026. Contro il provvedimento sull’omologazione sono previsti mezzi di impugnazione con termini brevi, perentori, che decorrono dalla comunicazione o notificazione del provvedimento: è una tappa in cui un giorno di ritardo chiude la partita.

Cosa può fare il debitore ora

All’omologa il debitore gioca le carte preparate nei mesi precedenti: l’attestazione di convenienza, la struttura degli accordi con gli altri creditori, le percentuali offerte ente per ente. Se la proposta è sotto soglia per un ente, prima della decisione può ancora essere migliorata, nei limiti consentiti dalla procedura. Se l’omologa viene negata, si apre la valutazione dell’impugnazione, che richiede continuità di strategia tra chi ha costruito il piano e chi lo difende nei gradi successivi.

Una notazione utile: la giurisprudenza di merito ha riconosciuto che il requisito del carattere non liquidatorio può essere soddisfatto anche dalla continuità indiretta. Il Tribunale di Cagliari, con decreto dell’8 novembre 2024, ha omologato con cram down un accordo in cui la prosecuzione dell’attività avveniva tramite affitto o cessione dell’azienda a un terzo.

L’errore tipico di questa fase

L’errore tipico è calcolare la soglia del 50% o del 60% sul debito complessivo invece che su quello di ciascun ente, oppure includere nel denominatore sanzioni e interessi. Una proposta che offre il 55% “in media” a Fisco e INPS, ma il 45% del capitale all’INPS, non supera il vaglio per quell’ente. Altro errore: offrire all’ente previdenziale un trattamento peggiore di quello riservato a creditori di rango inferiore, in violazione dell’ordine delle cause di prelazione.

Quanto dura realmente

La decisione sull’omologa arriva normalmente all’esito dell’udienza o poco dopo. I tempi si allungano se il tribunale dispone approfondimenti sull’alternativa liquidatoria. Se c’è impugnazione, il procedimento prosegue davanti alla Corte d’appello e, nei casi più complessi, fino alla Cassazione: le pronunce del 2024-2026 citate in questa guida mostrano che una parte rilevante del contenzioso sul cram down arriva proprio all’ultimo grado.

Dopo l’omologa: pagamenti, sgravi e la trappola dei 60 giorni

Cosa succede

L’accordo è omologato. Da questo momento in poi la cronologia cambia natura: non si tratta più di ottenere qualcosa, ma di mantenerlo. Il debitore paga secondo il piano, gli enti e l’Agente della riscossione allineano le loro posizioni (sgravi dei carichi per la parte stralciata, aggiornamento delle situazioni debitorie), i creditori estranei all’accordo devono essere pagati per intero nei tempi di legge.

La norma

L’art. 57, comma 3, CCII impone il pagamento integrale dei creditori non aderenti entro 120 giorni dall’omologazione, per i crediti già scaduti a quella data, o entro 120 giorni dalla scadenza, per quelli non ancora scaduti. Per la parte tributaria e contributiva, l’art. 63 prevede la risoluzione di diritto della transazione in caso di mancato pagamento integrale entro 60 giorni dalle scadenze previste.

I termini che si attivano

La transazione conclusa negli accordi di ristrutturazione è risolta di diritto se il debitore non esegue integralmente, entro 60 giorni dalle scadenze previste, i pagamenti dovuti alle agenzie fiscali e agli enti previdenziali. È un termine che non richiede alcuna iniziativa dell’ente: la risoluzione opera automaticamente. I creditori non aderenti vanno pagati entro 120 giorni dall’omologa o dalla scadenza.

Cosa può fare il debitore ora

Dopo l’omologa la finestra difensiva più importante è quella della prevenzione: monitorare le scadenze, conservare le quietanze, verificare che l’Agente della riscossione abbia effettivamente sgravato i carichi. Se sopravvengono difficoltà nell’esecuzione del piano, il Codice consente la rinegoziazione o la modifica degli accordi, ma solo se ci si muove prima che il mancato pagamento produca la risoluzione. Sul fronte INPS, la regolarità contributiva dopo l’omologa va verificata con la sede competente, così come il corretto aggiornamento della posizione nel cassetto previdenziale: capita che avvisi di addebito ricompresi nella transazione continuino a comparire come dovuti per intero finché l’ente non allinea i propri sistemi.

L’errore tipico di questa fase

L’errore tipico è considerare la partita chiusa con il decreto di omologa. Una rata saltata di oltre 60 giorni verso l’Agenzia delle Entrate o l’INPS fa risolvere la transazione, e il debito torna nella sua misura originaria, con sanzioni e interessi. Altro errore: accumulare nuovi debiti contributivi correnti durante l’esecuzione del piano. I contributi maturati dopo la proposta non sono coperti dalla transazione e generano nuovi avvisi di addebito, con il rischio di tornare al giorno zero.

Quanto dura realmente

La fase esecutiva è la più lunga di tutta la timeline. Negli accordi con cram down senza sufficienti altri aderenti, la legge fissa un limite massimo di dieci anni per la dilazione; nella prassi i piani di pagamento verso Fisco e INPS si distribuiscono spesso su cinque-dieci anni. Per tutto questo tempo, l’impresa vive con un calendario di scadenze che non ammette distrazioni.

La stessa procedura, due calendari

Le due simulazioni che seguono sono ipotesi dimostrative, non casi reali. Partono dalla stessa situazione e divergono solo nelle scelte fatte alle finestre giuste. Tutte le date sono calcolate secondo i termini descritti nelle tappe precedenti.

Situazione di partenza comune. Una S.r.l. manifatturiera con attività ancora redditizia ha un’esposizione complessiva di 772.420 euro:

• cartelle e accertamenti per IVA e ritenute: 214.380 euro (di cui capitale 161.270 euro, sanzioni e interessi 53.110 euro);
• avvisi di addebito INPS per contributi dei dipendenti: 92.640 euro (di cui capitale 78.915 euro, sanzioni civili e accessori 13.725 euro);
• banche: 318.500 euro;
• fornitori: 146.900 euro.

L’ultimo avviso di addebito è notificato il 15 gennaio 2025; l’ultima cartella il 13 febbraio 2025.

Calendario A: il debitore che agisce alle finestre giuste

• 15 gennaio 2025 (giorno 0 per l’avviso INPS). Inizia l’inventario dei debiti.
• 5 febbraio 2025. La verifica rivela che un avviso include contributi per periodi prescritti per 6.180 euro.
• 20 febbraio 2025. Opposizione di merito al giudice del lavoro su quella parte, entro il termine di 40 giorni (scadenza 24 febbraio, senza sospensione feriale).
• 13 febbraio – 14 aprile 2025. La cartella viene controllata: nessun vizio rilevante. Non si impugna, ma si annota la distinzione tra capitale e accessori.
• 10 marzo 2025. Deposito di domanda con riserva ex art. 44 CCII e richiesta di misure protettive: dalla pubblicazione nel registro delle imprese l’Agente della riscossione non può avviare pignoramenti. Il conto corrente, su cui giacciono 38.420 euro, resta disponibile.
• Marzo-aprile 2025. Costruzione del piano in continuità; trattative con le banche e con i principali fornitori. Aderiscono banche per 318.500 euro e fornitori per 42.300 euro: gli altri creditori aderenti rappresentano il 46,7% del totale, sopra la soglia di un quarto.
• 12 maggio 2025 (giorno D). Deposito della proposta unica presso l’ufficio dell’Agenzia delle Entrate, la Direzione territoriale INPS titolare dei crediti e l’Agente della riscossione. Proposta: all’Agenzia il 52% del capitale (84.000 euro su 161.270) in 60 rate mensili; all’INPS il 64% del capitale contributivo residuo (46.550 euro su 72.735, dopo l’opposizione) in 48 rate. L’attestatore certifica che in liquidazione giudiziale l’Agenzia otterrebbe circa il 18% e l’INPS circa il 31%.
• 13 maggio 2025. Iscrizione dell’accordo nel registro delle imprese: da qui i 30 giorni per le opposizioni (scadenza 12 giugno).
• 11 giugno 2025 (D+30). Arrivano le certificazioni. Il debito certificato coincide con quello del piano, salvo un avviso INPS da 2.310 euro non ancora affidato, che viene inserito con un’integrazione.
• Luglio 2025. L’INPS aderisce. L’Agenzia delle Entrate non si esprime.
• 10 agosto 2025 (D+90). Scade il termine per l’adesione dell’Agenzia senza risposta.
• Settembre-ottobre 2025. Udienza e decreto di omologa con cram down sull’Agenzia: senza di essa gli aderenti arrivano al 58,7% (sotto il 60%), con essa superano l’86%; l’accordo è in continuità; gli altri aderenti superano un quarto; l’Agenzia riceve oltre il 50% del capitale; la proposta è più conveniente della liquidazione.
• Entro 120 giorni dall’omologa. Pagamento integrale dei fornitori non aderenti con la liquidità preservata grazie alle misure protettive.

Esito: un’unica decisione regola cartelle e avvisi di addebito; il debito pubblico si riduce da 307.020 euro a 130.550 euro, pagabili in quattro-cinque anni, e l’impresa continua a lavorare.

Calendario B: il debitore che lascia correre

• 15 gennaio 2025. L’avviso viene archiviato “in attesa di tempi migliori”.
• 24 febbraio 2025. Scade il termine per l’opposizione di merito: i 6.180 euro di contributi prescritti diventano definitivi.
• 16 marzo 2025. Trascorsi i 60 giorni, l’avviso viene affidato all’Agente della riscossione.
• 14 aprile 2025. Scade anche il termine per impugnare la cartella.
• Giugno 2025. Pignoramento presso terzi sul conto corrente: 38.420 euro bloccati e poi assegnati.
• Settembre 2025. Pignoramento dei crediti verso il principale cliente per 57.300 euro. L’impresa non riesce più a pagare puntualmente i dipendenti e i nuovi contributi.
• Novembre 2025. Accesso alla composizione negoziata con proposta di transazione fiscale. Si scopre che i contributi INPS non possono essere inclusi in quel meccanismo e che, comunque, il cram down in quella sede non è previsto.
• Febbraio 2026. Tentativo di accordo di ristrutturazione. Le banche, vista la liquidità erosa, non aderiscono. Resta una proposta rivolta quasi solo a Fisco e INPS: per il cram down servirebbe offrire almeno il 60% del capitale di ciascun ente con dilazione entro dieci anni, somma che l’impresa non ha più. E una proposta costruita solo per falcidiare il debito pubblico rischia di essere qualificata come uso distorto dello strumento.
• Primavera 2026. Il debito pubblico, con nuovi contributi non versati e sanzioni, supera i 340.000 euro. Lo scenario si sposta verso la liquidazione giudiziale.

Esito: stessa impresa, stesso debito iniziale. La differenza non sta nella gravità della crisi, ma in quattro decisioni prese, o non prese, nei primi novanta giorni.

La verifica delle soglie, numero per numero

Riprendiamo i dati del calendario A per mostrare come il tribunale verifica, ente per ente, le condizioni dell’omologazione forzosa negli accordi di ristrutturazione. Anche questo è un esercizio dimostrativo.

Verifica	Calcolo	Esito
Adesione dell’Agenzia determinante	Aderenti senza Agenzia: 318.500 + 42.300 + 92.640 = 453.440 euro, pari al 58,7% di 772.420; con l’Agenzia: 667.820 euro, pari all’86,5%	Sì: senza l’Agenzia non si raggiunge il 60%
Altri creditori aderenti almeno un quarto	Banche e fornitori aderenti: 360.800 euro, pari al 46,7% del totale	Sì: soglia del 25% superata
Soddisfacimento dell’Agenzia almeno 50%	84.000 euro su 161.270 euro di capitale (sanzioni e interessi esclusi): 52,1%	Sì
Soddisfacimento dell’INPS almeno 50%	46.550 euro su 72.735 euro di capitale: 64%	Sì (e comunque l’INPS ha aderito)
Carattere non liquidatorio	Piano in continuità diretta	Sì
Convenienza rispetto alla liquidazione	Agenzia: 52,1% contro circa 18% stimato; INPS: 64% contro circa 31% stimato	Sì

Ora cambiamo una sola variabile. Supponiamo che le banche non aderiscano e che gli unici altri aderenti siano i fornitori per 42.300 euro, pari al 5,5% del totale. Siamo sotto il quarto: si applica la soglia più alta. Per ottenere il cram down sull’Agenzia, la proposta dovrebbe offrirle almeno il 60% del capitale, cioè 96.762 euro, con dilazione non superiore a dieci anni; e, prima ancora, bisognerebbe superare il vaglio sull’effettiva dimensione concorsuale dell’accordo, che con un solo gruppo marginale di fornitori aderenti diventa molto più incerto alla luce della giurisprudenza più recente. La differenza tra i due scenari, sul piano del calendario, nasce da quanto la liquidità è stata protetta nei mesi precedenti: è quella liquidità che rende le banche disposte ad aderire.

I binari paralleli: come cambia la timeline se si attiva un altro rimedio

La cronologia lineare descritta finora è quella dell’accordo di ristrutturazione. Nella realtà, a ogni tappa possono aprirsi binari paralleli che accorciano, allungano o deviano il percorso.

Il binario dell’impugnazione. L’opposizione all’avviso di addebito o il ricorso contro la cartella possono correre in parallelo alla transazione. Non si escludono: si può contestare la parte non dovuta e proporre la transazione sul resto. La timeline si complica, perché l’esito del giudizio può modificare il debito da trattare; per questo la proposta deve prevedere come gestire le somme contestate, ad esempio con accantonamenti o con clausole di adeguamento.

Il binario della rateizzazione e delle definizioni agevolate. Per un debito contenuto e un’impresa con flussi regolari, la rateizzazione presso l’Agente della riscossione (art. 19 D.P.R. 602/1973) può bastare, senza passare per il tribunale. Quando il legislatore riapre una definizione agevolata dei carichi, chi vi aderisce paga il capitale senza sanzioni e interessi di mora, secondo le regole della singola edizione: in certi casi è più conveniente di una transazione, in altri no, perché la definizione agevolata non riduce il capitale. La scelta va fatta confrontando i numeri, non per abitudine.

Il binario della composizione negoziata. È un percorso stragiudiziale con un esperto indipendente, utile quando la crisi è ancora reversibile. Il correttivo ha introdotto una transazione fiscale anche in questa sede, ma senza cram down e senza estensione ai contributi. Se l’esposizione verso l’INPS è significativa, la composizione negoziata può servire a guadagnare tempo e a trattare con le banche, per poi sfociare in un accordo di ristrutturazione dove la proposta unica su cartelle e avvisi di addebito diventa possibile.

Il binario del concordato preventivo. Quando gli accordi con i creditori privati non raggiungono le percentuali necessarie, il concordato consente di vincolare la minoranza dissenziente con il voto per classi. La proposta a Fisco e INPS segue l’art. 88: i tempi si allungano (ammissione, voto, omologa), ma il perimetro dei creditori coinvolti si allarga e la protezione del patrimonio è più ampia.

Il binario del concordato minore. Per l’imprenditore sotto soglia e per il professionista, il concordato minore gestito con l’OCC è spesso la strada più adatta. La Cassazione, con la sentenza n. 14555 del 2026, ha escluso che occorra una proposta di transazione nelle forme dell’art. 88, perché l’art. 80, comma 3, detta una disciplina autonoma. Resta però fermo che i crediti tributari e contributivi degradati a chirografo non possono ricevere un trattamento deteriore rispetto agli altri chirografari (Trib. Rimini, 7 gennaio 2025), e che la proposta deve rispettare l’ordine delle cause di prelazione (Cass. n. 28574/2025). I tempi sono in genere più contenuti di quelli del concordato preventivo.

Il binario dei crediti che restano fuori. Non tutto ciò che arriva con una cartella è un tributo “amministrato dalle agenzie fiscali”. I tributi locali (IMU, TARI, imposta di soggiorno) e le entrate di enti diversi, anche quando sono riscossi dallo stesso Agente della riscossione o da concessionari locali, non rientrano nel meccanismo degli artt. 63 e 88 CCII e vanno trattati nel piano secondo le regole generali, come crediti di altri creditori. È un binario parallelo spesso dimenticato: chi lo ignora si trova, dopo l’omologa, con posizioni che continuano a produrre atti esecutivi perché non erano state regolate nella sede giusta.

Il binario del sovraindebitamento personale. L’ex imprenditore che ha cessato l’attività e ha solo debiti residui verso Fisco e INPS può valutare, a seconda dei casi, la ristrutturazione dei debiti o la liquidazione controllata con successiva esdebitazione. Qui la logica non è più quella della transazione con adesione degli enti, ma quella del piano sottoposto al giudice, con tempi e presupposti propri.

Le 5 finestre critiche

Ricapitolando la cronologia, ci sono cinque momenti in cui agire o non agire cambia l’esito in modo difficilmente reversibile.

1. I primi 40 giorni dalla notifica dell’avviso di addebito, senza sconti estivi: è l’unico tempo per contestare nel merito i contributi non dovuti, prima che entrino nella proposta per intero.
2. I 60 giorni dalla notifica della cartella, con la sola sospensione dal 1° al 31 agosto: la finestra per separare il debito contestabile da quello da transigere.
3. Il momento in cui il carico passa all’Agente della riscossione: chi chiede protezione (rateizzazione ponte o misure protettive) prima dei pignoramenti conserva la liquidità da offrire in transazione.
4. Il giorno D del deposito della proposta: completezza, uffici competenti e numeri coerenti per ciascun ente determinano tutto ciò che segue, compresi i 30 e i 90 giorni.
5. Le scadenze del piano dopo l’omologa: oltre 60 giorni di ritardo sui pagamenti a Fisco e INPS fanno risolvere di diritto la transazione negli accordi di ristrutturazione.

Le domande sul tempo

Posso ancora inserire nella transazione un avviso di addebito notificato sei mesi fa e mai opposto? Sì. La transazione riguarda i contributi sorti fino alla data di presentazione della proposta, a prescindere da quando è stato notificato l’avviso e dal fatto che sia già stato affidato all’Agente della riscossione. Quello che non si può più fare, trascorsi i 40 giorni, è contestarlo nel merito: entrerà nella proposta nel suo importo definitivo.

Se l’INPS non risponde entro 90 giorni, la proposta è accettata? No. Il silenzio non equivale ad adesione. Negli accordi di ristrutturazione, però, la mancata adesione allo scadere del termine è il presupposto per chiedere al tribunale l’omologazione forzosa, se ricorrono le condizioni dell’art. 63.

Quanto dura in tutto, dalla prima notifica all’omologa? In un percorso ben gestito, tra la ricostruzione del debito, la preparazione del piano, i 90 giorni per l’adesione e il giudizio di omologa, un intervallo tra otto e quattordici mesi è realistico. Si allunga in presenza di opposizioni o di impugnazioni. A questo si aggiunge la fase esecutiva, che può durare fino a dieci anni.

Ho già presentato una proposta prima del 28 settembre 2024: quali regole valgono? Le regole del correttivo si applicano alle proposte presentate dal 28 settembre 2024. Per quelle anteriori vale il regime precedente, che la Cassazione ha applicato anche di recente (ordinanza n. 5918 del 16 marzo 2026), richiedendo comunque un accordo con creditori diversi da quelli pubblici.

Durante l’esecuzione del piano arrivano nuovi avvisi di addebito per contributi correnti: posso aggiungerli alla transazione già omologata? No. La transazione copre i contributi sorti fino alla data della proposta. Quelli maturati dopo vanno pagati regolarmente alle scadenze; se l’impresa non riesce a farlo, il segnale è che il piano va rivisto, con gli strumenti di modifica previsti dal Codice, prima che il ritardo sulle rate della transazione superi i 60 giorni e ne provochi la risoluzione.

Ad agosto i termini si fermano? Dipende dal termine. Per il ricorso tributario contro la cartella la sospensione feriale opera dal 1° al 31 agosto. Per l’opposizione all’avviso di addebito, che è una controversia previdenziale, no. Per i termini delle procedure concorsuali la verifica va fatta termine per termine, e la regola prudente è non contarci.

Le pronunce che scandiscono la procedura

Le pronunce che seguono sono ordinate secondo la tappa della timeline a cui si riferiscono. I principi sono riformulati in modo sintetico e non riproducono le massime ufficiali.

Tappa della scelta dello strumento e della costruzione della proposta

1. Cass. civ., Sez. I, 29 dicembre 2024, n. 34842. Principio: negli accordi di ristrutturazione con transazione fiscale, il trattamento dei crediti tributari e contributivi deve rispettare la regola della priorità relativa, e il tribunale deve verificarlo in sede di omologa. Rilevanza: impone di graduare correttamente INPS e Agenzia delle Entrate nella stessa proposta, senza trattamenti uniformi non giustificati.
2. Cass. civ., Sez. I, 26 febbraio 2026, n. 4365. Principio: è configurabile un uso distorto dell’accordo di ristrutturazione quando il debitore costruisce un’operazione il cui unico scopo è azzerare sostanzialmente il debito fiscale, senza una reale ristrutturazione; l’accertamento spetta al giudice di merito. Rilevanza: la proposta unica su cartelle e avvisi deve inserirsi in un vero piano di risanamento.
3. Cass. civ., Sez. I, 7 dicembre 2025, n. 31892. Principio: la base per il cram down deve essere costituita da un accordo con creditori anteriori; non basta un’intesa con i soli professionisti che hanno assistito il debitore nella fase prenotativa, i cui crediti sono sorti nella procedura. Rilevanza: gli accordi con gli altri creditori devono essere autentici.

Tappa del deposito della proposta e dei 90 giorni

4. Cass. civ., Sez. I, 24 dicembre 2024, n. 34377. Principio: il termine concesso all’erario per esprimersi sulla proposta va coordinato con quello per proporre opposizione all’omologa, facendo decorrere entrambi dalla pubblicazione dell’accordo nel registro delle imprese. Rilevanza: chiarisce da quale data contare i giorni nella fase più delicata del calendario.

Tappa del deposito in tribunale e dell’omologazione

5. Cass. civ., Sez. I, 17 dicembre 2024, n. 32954. Principio: il potere del tribunale di superare la mancata adesione degli enti presuppone che vi sia stato un accordo con i creditori diversi dall’amministrazione finanziaria e dagli enti previdenziali. Rilevanza: pronunciata sulla legge fallimentare, è il punto di partenza del filone che richiede una dimensione concorsuale effettiva.
6. Cass. civ., Sez. I, 16 marzo 2026, n. 5918. Principio: nel regime anteriore al D.Lgs. 136/2024, l’omologazione forzosa contro il creditore pubblico presuppone accordi con altri creditori, anche se insufficienti a raggiungere le percentuali; senza di essi non si può verificare la decisività dell’adesione mancante. Rilevanza: decisiva per le proposte presentate prima del 28 settembre 2024 e per capire la differenza con il nuovo comma 5 dell’art. 63.
7. Trib. Cagliari, decreto 8 novembre 2024. Principio: il requisito del carattere non liquidatorio necessario per il cram down negli accordi può essere soddisfatto anche dalla continuità indiretta, tramite affitto o cessione dell’azienda in esercizio. Rilevanza: amplia le operazioni compatibili con la proposta unica a Fisco e INPS.

Binario del concordato minore

8. Cass. civ., Sez. I, n. 14555 del 2026. Principio: nel concordato minore la falcidia o la dilazione di tributi e contributi non richiede una proposta di transazione secondo l’art. 88 CCII, perché l’art. 80, comma 3, contiene una disciplina autonoma per l’omologazione forzosa. Rilevanza: semplifica la strada per piccoli imprenditori e professionisti con cartelle e avvisi di addebito.
9. Cass. civ., Sez. I, 28 ottobre 2025, n. 28574. Principio: anche la proposta di concordato minore deve rispettare la responsabilità patrimoniale e la graduazione delle cause di prelazione. Rilevanza: la falcidia dei crediti pubblici non può sovvertire l’ordine dei privilegi.
10. Trib. Rimini, 7 gennaio 2025. Principio: nel concordato minore si applicano le regole sostanziali dell’art. 88 CCII, per cui la parte dei crediti tributari e previdenziali degradata a chirografo non può ricevere un trattamento peggiore degli altri chirografari. Rilevanza: fissa un limite concreto alle percentuali proponibili a Fisco e INPS.
11. Trib. Pordenone, 7 maggio 2025. Principio: nel concordato minore con continuità professionale si applicano i principi del concordato preventivo sulla distribuzione del valore secondo la priorità relativa. Rilevanza: rilevante per il professionista che vuole regolare insieme cartelle e contributi previdenziali continuando a lavorare.
12. Trib. Locri, 12 luglio 2025. Principio: le regole di distribuzione del valore dell’art. 84, comma 6, CCII sono applicabili anche al concordato minore in continuità aziendale o professionale. Rilevanza: conferma che anche nella procedura minore la costruzione della proposta a Fisco e INPS deve seguire criteri distributivi precisi.

Accanto alla giurisprudenza, due documenti di prassi scandiscono la fase amministrativa: il messaggio INPS n. 3553 del 25 ottobre 2024, sulle competenze e sulle modalità di deposito delle proposte relative ai contributi, e la circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 5/E del 16 luglio 2026, che ha fornito chiarimenti sugli accordi di ristrutturazione con transazione fiscale e il cui effettivo perimetro applicativo è oggetto di discussione in dottrina.

Cosa può fare lo Studio Monardo

Interveniamo alla tappa in cui ti trovi. Se sei ancora nei primi 40 o 60 giorni dalla notifica, il lavoro comincia dalla verifica dei titoli; se il carico è già in mano all’Agente della riscossione, dalla protezione del patrimonio; se la proposta è già depositata, dalla trattativa e dall’omologa. In concreto:

1. Ricostruiamo l’intera esposizione verso Fisco e INPS, incrociando prospetto dei carichi, cassetto fiscale e cassetto previdenziale, e separiamo capitale, sanzioni e interessi per ciascun ente.
2. Verifichiamo ogni cartella e ogni avviso di addebito (notifiche, prescrizione, decadenza, calcoli) e, se ci sono i presupposti, proponiamo ricorso o opposizione nei termini, distinguendo i 60 giorni tributari dai 40 giorni previdenziali.
3. Proteggiamo la liquidità necessaria al piano, valutando rateizzazione ponte, domanda con riserva o misure protettive prima che i pignoramenti la disperdano.
4. Scegliamo lo strumento compatibile con la proposta unica: accordo di ristrutturazione, concordato preventivo, concordato minore o composizione negoziata, verificando che copra anche i contributi.
5. Costruiamo con i commercialisti dello staff l’alternativa liquidatoria e il trattamento ente per ente, nel rispetto dei privilegi e della priorità relativa.
6. Conduciamo le trattative con banche e fornitori perché gli accordi con i creditori privati siano reali e sufficienti a sostenere l’eventuale cram down.
7. Depositiamo la proposta presso gli uffici competenti (Agenzia delle Entrate, Direzione territoriale INPS titolare dei crediti, Agente della riscossione) e monitoriamo i 30 e i 90 giorni.
8. Gestiamo l’interlocuzione con gli enti dopo il deposito, integrando la documentazione e confrontando le certificazioni con il piano.
9. Assistiamo nel giudizio di omologa, anche con richiesta di omologazione forzosa, e nelle opposizioni dei creditori.
10. Seguiamo la fase esecutiva, controllando sgravi, scadenze e regolarità, per evitare la risoluzione di diritto della transazione.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi); Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

Su questo tema pesa in particolare il coordinamento dello staff multidisciplinare in diritto bancario e tributario: una proposta unica su cartelle e avvisi di addebito si regge su numeri fiscali e contributivi che devono essere impeccabili, e che avvocati e commercialisti costruiscono insieme sullo stesso fascicolo. Quando lo strumento è il concordato minore, entrano in gioco direttamente l’esperienza di Gestore della crisi e il ruolo di fiduciario di un OCC; quando è un percorso di crisi d’impresa, quella di Esperto Negoziatore.

La strategia resta la stessa dall’analisi iniziale fino all’eventuale giudizio in Cassazione: chi costruisce il piano è lo stesso difensore che lo sostiene davanti al tribunale, alla Corte d’appello e, se necessario, alla Suprema Corte. È un aspetto non secondario in una materia in cui, come mostrano le pronunce del 2024-2026, molte partite sul cram down si decidono all’ultimo grado.

Chiusura: il calendario come strumento di difesa

Cartelle e avvisi di addebito INPS arrivano per strade diverse, ma possono chiudersi con una sola proposta e una sola decisione del tribunale. Perché accada, però, ogni tappa deve essere affrontata nel suo tempo: i 40 giorni per contestare i contributi, i 60 per le cartelle, il passaggio all’Agente della riscossione, il giorno del deposito, i 90 giorni per l’adesione, i 30 per le opposizioni, i 60 di tolleranza dopo l’omologa. Il tempo è la risorsa più preziosa del debitore e, insieme, la più sprecata.

Lo Studio Monardo è specializzato proprio in questo incrocio tra debito fiscale, debito contributivo e strumenti della crisi perché le competenze certificate dell’Avv. Monardo lo coprono per intero: il coordinamento dello staff multidisciplinare nazionale in diritto bancario e tributario per costruire la proposta ente per ente, la qualifica di Esperto Negoziatore ai sensi del D.L. 118/2021 per i percorsi di crisi d’impresa, quelle di Gestore della crisi da sovraindebitamento e di fiduciario di un OCC per il concordato minore, e l’abilitazione al patrocinio in Cassazione per difendere l’omologa fino all’ultimo grado.

📩 Qualunque sia il giorno del calendario in cui ti trovi, non lasciare che scada la prossima finestra: contatta lo Studio Monardo oggi stesso, i recapiti sono in fondo a questa guida.