Una cooperativa di servizi vive di due cose: il lavoro dei soci e la regolarità contributiva. Quando la seconda si incrina, anche il primo è a rischio. Il DURC diventa irregolare, le stazioni appaltanti trattengono i pagamenti, i committenti privati chiedono garanzie, l’INPS notifica avvisi di addebito che dopo poche settimane diventano titoli esecutivi. È una sequenza che si ripete con una regolarità quasi meccanica, e che ha un solo vero antagonista: il calendario.

L’accordo di ristrutturazione dei debiti con transazione contributiva, disciplinato dagli articoli 57 e 63 del Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (CCII) come riscritto dal D.Lgs. 13 settembre 2024, n. 136, è lo strumento che consente alla cooperativa di proporre all’INPS un pagamento parziale o dilazionato dei contributi, e di ottenere l’omologazione perfino contro il voto dell’Istituto, a condizioni precise. Ma è anche una procedura scandita da termini rigidi, alcuni dei quali non ammettono il minimo errore di calcolo.

Chi sa cosa succede dopo, e quando, agisce al momento giusto invece di subire. Questa guida ricostruisce l’intera sequenza come una cronaca: i mesi in cui il debito si accumula, il giorno della diagnosi, la costruzione del piano, il deposito della proposta all’INPS e i novanta giorni di attesa, il ricorso per l’omologazione, la finestra delle opposizioni, la sentenza, le impugnazioni e infine gli anni dell’esecuzione, con il rischio sempre presente della risoluzione di diritto.

Perché lo Studio Monardo si occupa esattamente di questa materia? Perché l’accordo di ristrutturazione con transazione contributiva sta all’incrocio di tre competenze certificate dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo. È Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021, cioè abilitato a operare proprio nel perimetro della crisi d’impresa da cui questi accordi nascono; coordina uno staff multidisciplinare nazionale in diritto bancario e tributario, indispensabile quando il piano deve tenere insieme banche, fornitori, Erario e INPS; ed è avvocato cassazionista, il che permette di seguire la sentenza di omologazione e le sue impugnazioni fino all’ultimo grado senza cambiare difensore.

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La mappa temporale: dall’avviso di addebito alla sentenza definitiva

Prima di entrare nelle singole fasi, conviene vedere il percorso dall’alto. La procedura non ha una durata fissa, perché alcune tappe dipendono dai tribunali e dalle scelte della cooperativa; ma i termini di legge sono inderogabili e disegnano un’impalcatura precisa. Nella tabella che segue il “giorno 0” coincide con il momento in cui l’organo amministrativo della cooperativa prende atto della crisi e avvia la diagnosi; ogni tappa rimanda alla sezione di dettaglio.

Un’avvertenza vale per tutto il percorso: l’art. 9 CCII esclude la sospensione feriale dei termini (1-31 agosto) per i procedimenti disciplinati dal Codice. Opposizioni, reclami e ricorsi per cassazione corrono anche in agosto.

Tappa	Momento	Evento chiave	Termine o durata	Norma
1	Mesi prima del giorno 0	Accumulo del debito INPS, avvisi di addebito, segnalazione dell’Istituto	40 giorni per opporsi nel merito all’avviso; 60 giorni perché diventi esecutivo	art. 30 D.L. 78/2010; art. 24 D.Lgs. 46/1999; art. 25-novies CCII
2	Giorno 0	Diagnosi: cooperativa ammessa? soglie? esclusioni dal cram down?	Nessun termine di legge, ma ogni giorno conta	artt. 2, 57, 63 co. 6, 296 CCII; art. 2545-terdecies c.c.
3	Giorni 1-45	Piano, trattative con le banche, attestazione, proposta all’INPS	Durata variabile	artt. 57, 63 co. 1 CCII
4	Giorno 45 → giorno 135	Deposito della proposta di transazione; attesa dell’adesione; eventuali misure protettive	90 giorni (+60 se modificata, +90 se nuova proposta)	art. 63 co. 2, art. 54 co. 3 CCII
5	Giorno 136	Ricorso per l’omologazione, iscrizione nel registro imprese, avviso PEC agli enti	Iscrizione anteriore o contestuale al deposito	artt. 40, 57, 63 co. 3 CCII
6	Giorni 136-166	Finestra delle opposizioni	30 giorni dall’iscrizione (per gli enti: dalla ricezione dell’avviso)	art. 48 co. 4, art. 63 co. 3 CCII
7	Indicativamente 5°-10° mese	Udienza e sentenza, con o senza cram down contributivo	Variabile secondo il tribunale	art. 48, art. 63 co. 4-6 CCII
8	30 + 30 giorni dopo la sentenza	Reclamo in Corte d’appello e ricorso per cassazione	30 giorni ciascuno	art. 51 CCII
9	Dall’omologa agli anni del piano	Pagamento degli estranei, rate INPS, risoluzione di diritto	120 giorni per gli estranei; 60 giorni di tolleranza sulle rate pubbliche	art. 57 co. 3, art. 63 co. 8 CCII

Chi legge questa tabella come un semplice elenco commette il primo errore. Le tappe sono legate a catena: un deposito anticipato di un solo giorno alla tappa 5 può travolgere la procedura, e una rata INPS pagata con oltre sessanta giorni di ritardo alla tappa 9 può cancellare anni di lavoro.

Mesi prima del giorno 0: il debito INPS si accumula e scattano i primi allarmi

Cosa succede

La crisi di una cooperativa di servizi raramente esplode in un giorno. Più spesso si deposita per strati. Un committente pubblico paga a centoventi giorni invece che a sessanta; il margine sulle commesse di pulizia, facchinaggio, logistica o assistenza si assottiglia perché i contratti collettivi aumentano il costo del lavoro mentre i corrispettivi restano fermi; la cooperativa, per non fermare le buste paga dei soci lavoratori, rinvia il versamento dei contributi. È una scelta che nell’immediato sembra la meno dolorosa. Nel medio periodo è la più costosa.

Il calendario, a questo punto, inizia a correre in modo silenzioso. L’INPS rileva l’omissione, calcola sanzioni civili e interessi, e forma l’avviso di addebito. La cooperativa riceve la notifica e, spesso, la archivia in attesa di “tempi migliori”.

La norma

L’avviso di addebito INPS, previsto dall’art. 30 del D.L. 78/2010, ha valore di titolo esecutivo: decorsi sessanta giorni dalla notifica senza pagamento, viene affidato all’agente della riscossione, che può avviare le azioni esecutive, compreso il pignoramento dei crediti che la cooperativa vanta verso i committenti. Contro l’avviso è possibile proporre opposizione nel merito davanti al giudice del lavoro entro quaranta giorni dalla notifica (art. 24, comma 6, D.Lgs. 46/1999); i vizi formali degli atti successivi seguono i tempi, ancora più brevi, dell’opposizione agli atti esecutivi.

Parallelamente opera il sistema delle segnalazioni dei creditori pubblici qualificati. L’art. 25-novies CCII impone all’INPS di segnalare all’impresa il ritardo di oltre novanta giorni nel versamento di contributi di importo superiore al 30% di quelli dovuti nell’anno precedente e, al tempo stesso, superiore a 15.000 euro, per le imprese con lavoratori subordinati o parasubordinati. La segnalazione contiene l’invito a valutare la composizione negoziata della crisi.

Per una cooperativa di servizi c’è poi un rischio ulteriore, che non va mai sottovalutato: il mancato versamento delle ritenute previdenziali operate sulle retribuzioni, oltre una soglia annua di 10.000 euro, ha rilevanza penale ai sensi dell’art. 2, comma 1-bis, del D.L. 463/1983, con una causa di non punibilità legata al pagamento entro tre mesi dalla contestazione. È un terreno in cui la strategia concorsuale e la posizione personale degli amministratori devono essere coordinate fin dall’inizio.

I termini che si attivano

In questa fase preliminare i termini sono quelli delle singole pretese dell’INPS:

• 40 giorni dalla notifica dell’avviso di addebito per l’opposizione nel merito: termine perentorio.
• 60 giorni dalla notifica perché l’avviso diventi esecutivo e sia affidato all’agente della riscossione.
• 90 giorni di ritardo come soglia temporale che fa scattare la segnalazione ex art. 25-novies CCII.

Questi termini sono quelli del processo del lavoro e della riscossione, non del Codice della crisi: vanno calcolati con le regole ordinarie.

Cosa può fare la cooperativa ora

È la finestra più larga e più sprecata dell’intera cronologia. Chi agisce qui ha a disposizione tutte le opzioni: verificare la correttezza degli avvisi e, se ci sono errori di calcolo, prescrizioni o contributi non dovuti, contestarli nei quaranta giorni; chiedere una rateazione amministrativa all’INPS, se il debito è sostenibile; avviare la composizione negoziata della crisi con l’ausilio di un esperto; oppure iniziare subito a costruire un accordo di ristrutturazione.

Contestare gli avvisi non è in contrasto con la strategia concorsuale, anzi. Un debito contributivo ridotto dalle contestazioni fondate abbassa la base su cui si calcolano le soglie del cram down e migliora la sostenibilità del piano.

Ciò che invece la cooperativa non può ottenere in questa fase è il blocco delle azioni esecutive: le misure protettive arrivano solo con l’accesso formale a uno strumento del Codice o, nelle trattative per l’accordo, con l’istanza al tribunale.

L’errore tipico di questa fase

Pagare gli stipendi rinviando sistematicamente i contributi per anni. Non è solo un problema di liquidità: come si vedrà alla tappa 7, l’art. 63, comma 6, CCII esclude il cram down quando il debito verso i creditori pubblici supera l’80% dell’indebitamento complessivo e deriva prevalentemente da omessi versamenti di contributi dichiarati protratti per almeno cinque periodi d’imposta, anche non consecutivi. La cooperativa che “si finanzia con l’INPS” per cinque anni rischia di chiudersi da sola la porta dell’omologazione forzosa.

Quanto dura realmente

Non esiste una durata tipica. Nelle cooperative di servizi il periodo che separa i primi omessi versamenti dalla presa d’atto della crisi può estendersi per più esercizi. Ciò che conta è che il tempo, in questa tappa, non è neutro: ogni trimestre di contributi non versati aggiunge sanzioni civili, avvicina la soglia penale e aumenta il peso relativo del creditore pubblico nel passivo.

Giorno 0: la diagnosi della cooperativa e la scelta dello strumento

Cosa succede

Siamo al giorno 0. L’organo amministrativo convoca il consiglio, raccoglie la situazione contabile aggiornata, l’estratto conto contributivo dell’INPS, l’elenco delle posizioni con le banche e con i fornitori. È il giorno in cui si passa dalla gestione dell’emergenza alla gestione della crisi. Il primo interrogativo non riguarda l’INPS, ma la cooperativa stessa: può accedere a un accordo di ristrutturazione?

La norma

L’art. 57 CCII riserva gli accordi di ristrutturazione all’imprenditore, anche non commerciale, diverso dall’imprenditore minore. Per le cooperative la risposta passa da tre verifiche.

La prima riguarda le dimensioni. È imprenditore minore, ai sensi dell’art. 2 CCII, chi nei tre esercizi precedenti ha avuto congiuntamente un attivo patrimoniale annuo non superiore a 300.000 euro, ricavi annui non superiori a 200.000 euro e debiti, anche non scaduti, non superiori a 500.000 euro. Una cooperativa di servizi con decine di soci lavoratori supera quasi sempre queste soglie; quella molto piccola, invece, deve guardare agli strumenti per il sovraindebitamento.

La seconda riguarda il regime concorsuale della cooperativa. Le cooperative sono soggette alla liquidazione coatta amministrativa sotto la vigilanza del Ministero competente; quelle che esercitano attività commerciale e non sono minori possono essere assoggettate, secondo il criterio della prevenzione dell’art. 2545-terdecies c.c., alla liquidazione giudiziale o alla liquidazione coatta. La Corte costituzionale, con la sentenza n. 93 del 2022, ha ricondotto la liquidazione coatta delle cooperative agli “opportuni controlli” previsti dall’art. 45 della Costituzione. Il Codice, però, non chiude la strada agli strumenti negoziali: l’art. 296 CCII ammette le imprese soggette a liquidazione coatta al concordato preventivo, salvo diversa previsione di legge, e la dottrina che si è occupata del tema ritiene che la cooperativa resti legittimata agli accordi di ristrutturazione, coerentemente con il favore del Codice per le soluzioni preventive. Per le cooperative sociali, qualificate imprese sociali, l’art. 14 del D.Lgs. 112/2017 prevede in caso di insolvenza la sola liquidazione coatta: la verifica dell’accesso agli strumenti negoziali va condotta con particolare attenzione, caso per caso.

La terza verifica è la più pratica: il cram down contributivo è davvero disponibile? L’art. 63, comma 6, CCII lo esclude in due ipotesi: se nei cinque anni precedenti la cooperativa ha concluso una transazione della stessa natura poi risolta di diritto; oppure se ricorrono insieme un debito pubblico pari o superiore all’80% dei debiti complessivi e un’origine prevalente da omessi versamenti per almeno cinque periodi d’imposta (o, per almeno un terzo, da violazioni fraudolente). Il comma 7 estende la preclusione a chi prosegue, anche di fatto, l’attività di un soggetto che ha avuto una transazione risolta: una cautela pensata proprio contro le “cooperative fotocopia”.

I termini che si attivano

Il giorno 0 non fa partire termini processuali. Ma fa partire un termine sostanziale, quello della responsabilità: dal momento in cui gli amministratori sono consapevoli della crisi, l’art. 2086 c.c. e i doveri del Codice impongono di attivarsi senza indugio per adottare uno degli strumenti previsti dall’ordinamento. Rinviare la decisione espone gli amministratori a responsabilità per l’aggravamento del dissesto.

Cosa può fare la cooperativa ora

La scelta dello strumento si gioca qui. Le opzioni aperte il giorno 0 sono quattro, e non tutte resteranno disponibili a lungo:

1. Composizione negoziata della crisi: percorso stragiudiziale con un esperto indipendente, utile quando la crisi è reversibile; dopo il D.Lgs. 136/2024 consente una transazione sui debiti fiscali, ma non su quelli contributivi, e secondo il Tribunale di Napoli (19 giugno 2024) non dà diritto, di per sé, al DURC regolare.
2. Accordo di ristrutturazione ordinario (art. 57 CCII): adesione dei creditori che rappresentano almeno il 60% dei crediti, con transazione contributiva ex art. 63.
3. Accordo agevolato (art. 60 CCII): la percentuale scende al 30% se la cooperativa non propone la moratoria dei creditori estranei e non chiede misure protettive (o vi rinuncia).
4. Accordo a efficacia estesa (art. 61 CCII): gli effetti si estendono ai non aderenti della stessa categoria quando ha aderito almeno il 75% dei crediti di quella categoria omogenea.

Esistono poi il concordato preventivo e il piano di ristrutturazione soggetto a omologazione, dove il credito INPS viene trattato con il voto e non con la transazione; ma per una cooperativa che ha un nucleo di creditori bancari disposti a trattare e un INPS decisivo, l’accordo con transazione contributiva è spesso la via più rapida.

L’errore tipico di questa fase

Scegliere lo strumento sulla base di “cosa ha fatto un’altra cooperativa”. Due imprese con lo stesso fatturato possono avere destini opposti se in una il debito contributivo è il 35% del passivo e nell’altra l’82%, formato da omessi versamenti di sei anni. La diagnosi sulle esclusioni del comma 6 va fatta prima di ogni altra cosa, con i numeri alla mano.

Quanto dura realmente

La diagnosi seria richiede alcune settimane: il tempo di ottenere l’estratto contributivo aggiornato, riconciliare le posizioni con l’agente della riscossione, verificare i contratti di appalto in corso e la loro dipendenza dal DURC. Comprimere questa fase in pochi giorni significa costruire il piano su numeri sbagliati, e i numeri sbagliati riemergono nell’attestazione.

Dal giorno 1 al giorno 45: piano, attestazione e proposta di transazione contributiva

Cosa succede

A questo punto la procedura entra in una fase di cantiere. Tre lavori procedono in parallelo. Il primo è il piano economico-finanziario: quanto la cooperativa potrà generare nei prossimi anni, con quali commesse, con quale costo del lavoro, con quali investimenti. Il secondo è la trattativa con i creditori privati, a partire dalle banche. Il terzo è la scrittura della proposta di transazione all’INPS, che deve dire con precisione quanto e quando l’Istituto riceverà.

La norma

L’art. 57 CCII richiede che gli accordi siano accompagnati da un piano economico-finanziario e dall’attestazione di un professionista indipendente sulla veridicità dei dati aziendali e sulla fattibilità economica e giuridica del piano. L’attestazione deve specificare l’idoneità dell’accordo e del piano ad assicurare l’integrale pagamento dei creditori estranei nei termini di legge.

Quando c’è una transazione contributiva, l’art. 63, comma 1, CCII allarga l’oggetto dell’attestazione. Il professionista deve esprimersi sulla convenienza del trattamento proposto all’INPS rispetto alla liquidazione giudiziale, se l’accordo è liquidatorio; oppure sulla sussistenza di un trattamento non deteriore rispetto alla liquidazione giudiziale, se l’accordo prevede la continuità. La proposta può riguardare contributi, premi e accessori sorti fino alla data di presentazione della proposta stessa.

Per la cooperativa di servizi il confronto con l’alternativa liquidatoria ha una particolarità. Una cooperativa labour intensive ha pochi beni: attrezzature, qualche automezzo, crediti verso committenti. In liquidazione il valore di realizzo è spesso modesto, mentre i crediti dei soci lavoratori e dello stesso INPS assistiti da privilegio assorbono gran parte dell’attivo. È proprio questo scarto a rendere dimostrabile che l’INPS riceve di più con l’accordo in continuità. Il privilegio generale mobiliare dei crediti contributivi (artt. 2753 e 2754 c.c., con l’ordine dell’art. 2778 c.c.) deve essere ricostruito con esattezza nella comparazione.

I termini che si attivano

Nessun termine perentorio per ora. Ma due scadenze condizionano la costruzione del piano:

• I contributi correnti, maturati dopo la presentazione della proposta, devono essere versati regolarmente: sono fuori dalla transazione e la loro omissione compromette sia la credibilità del piano sia la regolarità contributiva.
• Gli avvisi di addebito notificati in questa fase continuano a seguire i loro termini (40 giorni per l’opposizione, 60 per l’esecutività): il cantiere concorsuale non li sospende.

Cosa può fare la cooperativa ora

Questa è la fase in cui si decide la percentuale da offrire all’INPS, ed è una decisione che non si potrà correggere senza far ripartire i termini. Le scelte tecniche sono tre.

La prima: stabilire se l’accordo potrà contare su creditori aderenti diversi dall’INPS per almeno un quarto dei crediti complessivi. Se sì, il cram down richiede un soddisfacimento dell’INPS pari almeno al 50% dei contributi, esclusi sanzioni e interessi. Se no, la soglia sale al 60% e la dilazione non può superare dieci anni (art. 63, commi 4 e 5, CCII). In entrambi i casi sono dovuti gli interessi di dilazione al tasso legale.

La seconda: decidere se l’accordo sarà in continuità diretta (la cooperativa prosegue), in continuità indiretta (l’azienda passa a un terzo, per esempio con affitto e successiva cessione) o liquidatorio. Il cram down non è ammesso per gli accordi liquidatori; il Tribunale di Vasto (pronuncia dell’11 dicembre 2024) e il Tribunale di Cagliari (8 novembre 2024) hanno ritenuto compatibile con il requisito della non liquidatorietà anche la continuità realizzata da un terzo.

La terza: preparare, insieme alla proposta, la dichiarazione sostitutiva del legale rappresentante sulla fedeltà e integrità della documentazione, con particolare riguardo all’attivo. Una dichiarazione imprecisa non è un dettaglio formale.

L’errore tipico di questa fase

Scrivere la proposta all’INPS “al ribasso”, pensando di trattare in seguito. Ogni modifica della proposta allunga il termine per l’adesione di sessanta giorni, e se la modifica contiene una nuova proposta l’allungamento sale di ulteriori novanta giorni. In una cooperativa con il DURC irregolare e le commesse in scadenza, due o tre mesi in più possono valere la sopravvivenza.

Quanto dura realmente

Il termine “giorno 45” usato in questa cronologia è una convenzione. Nella pratica, la durata dipende dalla qualità della contabilità, dalla disponibilità delle banche e dai tempi dell’attestatore. Una cooperativa con bilanci ordinati e un nucleo bancario già orientato a trattare può chiudere questa fase in poche settimane; una con contabilità da ricostruire impiegherà molto di più. Non è un tempo che si recupera dopo.

Dal giorno 45 al giorno 135: il deposito della proposta all’INPS e i novanta giorni di attesa

Cosa succede

Siamo al giorno 45. La proposta di transazione, con la documentazione degli articoli 57, 60 o 61 CCII, viene depositata presso gli uffici indicati dall’art. 88, comma 5, CCII: per l’INPS, la sede competente in base all’ultimo domicilio fiscale della cooperativa, oltre all’agente della riscossione per gli oneri di riscossione. Da questo momento il calendario ora corre su un binario obbligato: novanta giorni in cui l’Istituto può aderire.

La norma

L’art. 63, comma 2, CCII, nel testo sostituito dall’art. 16, comma 6, del D.Lgs. 136/2024, disciplina il subprocedimento con precisione. Per i contributi amministrati dall’INPS, l’adesione si esprime con la sottoscrizione dell’atto negoziale da parte del Direttore dell’ufficio territoriale competente, su decisione del Direttore regionale. L’INPS, con il messaggio n. 3553 del 25 ottobre 2024, ha illustrato l’organizzazione interna per le proposte presentate dal 28 settembre 2024, data di entrata in vigore del correttivo. L’adesione equivale alla sottoscrizione dell’accordo di ristrutturazione.

La regola temporale è netta: ai fini della domanda di omologazione, l’adesione deve intervenire entro novanta giorni dal deposito della proposta. Se la proposta è modificata, il termine aumenta di sessanta giorni dal deposito della modifica; se la modifica contiene una nuova proposta, aumenta di ulteriori novanta giorni.

In parallelo, la cooperativa può chiedere la protezione del patrimonio. L’art. 54, comma 3, CCII consente di richiedere le misure protettive già durante le trattative, prima del deposito della domanda di omologazione, depositando la proposta di accordo con un’attestazione che dichiari in corso trattative con creditori che rappresentano almeno il 60% dei crediti e l’idoneità della proposta, se accettata, a pagare integralmente i creditori con cui non si tratta o che hanno rifiutato. Dalle misure richieste in questa fase restano esclusi i diritti di credito dei lavoratori: un dato che, in una cooperativa di servizi, pesa più che altrove.

I termini che si attivano

• 90 giorni dal deposito della proposta: termine entro cui l’INPS può aderire e prima della cui scadenza, in mancanza di adesione, non si può depositare la domanda di omologazione.
• +60 giorni dal deposito della modifica della proposta; ulteriori +90 giorni se la modifica è una nuova proposta.
• Misure protettive durante le trattative: il tribunale le concede con provvedimento, nel contraddittorio; la loro durata complessiva, comprese proroghe e rinnovi e comprese quelle eventualmente ottenute in composizione negoziata, non può superare dodici mesi (art. 8 CCII).

La Corte d’appello di Ancona, con la decisione del 14 gennaio 2026, ha chiarito che il termine di novanta giorni ha natura dilatoria e deve essere interamente decorso al momento del deposito della domanda di omologazione quando l’adesione non è ancora arrivata; nel caso deciso, il deposito anticipato aveva portato al rigetto dell’omologazione e all’apertura della liquidazione giudiziale, senza che valesse a salvare la debitrice l’argomento della conoscenza della proposta da parte dell’ente.

Cosa può fare la cooperativa ora

Nei novanta giorni la cooperativa ha tre finestre operative, e tutte e tre si chiudono al novantesimo giorno. La prima è l’interlocuzione con la Direzione regionale INPS: chiarimenti sul piano, integrazioni documentali, eventuali aggiustamenti. Ma ogni aggiustamento che diventa modifica formale sposta il termine. La seconda è il consolidamento delle adesioni private: più creditori aderenti diversi dall’INPS significano soglia del 50% invece che del 60% in caso di cram down. La terza è la protezione dalle azioni esecutive tramite l’istanza ex art. 54, comma 3.

Il Tribunale di Roma, con provvedimento del 18 gennaio 2023, aveva già riconosciuto misure protettive a un’impresa che attendeva la risposta del creditore pubblico, proprio perché quella risposta era decisiva ai fini dell’omologa.

È in questa fase che serve la regia di chi conosce la crisi d’impresa dall’interno: l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021 e coordinatore di uno staff multidisciplinare in diritto bancario e tributario, segue insieme il fronte INPS e quello delle banche.

C’è anche ciò che la cooperativa non deve fare in questi novanta giorni: smettere di versare i contributi correnti, pagare selettivamente alcuni creditori anteriori al di fuori del piano, o firmare con le banche impegni incompatibili con quanto proposto all’INPS.

L’errore tipico di questa fase

Contare i novanta giorni “a mesi” o partire dal giorno sbagliato. Il calcolo va fatto a giorni, dal deposito presso l’ufficio competente, e va rifatto da capo a ogni modifica. Il secondo errore è credere che la conoscenza informale della proposta da parte dell’INPS equivalga al deposito: la giurisprudenza ha detto chiaramente di no.

Quanto dura realmente

La durata minima è di novanta giorni, se l’INPS non aderisce prima. Quando l’Istituto aderisce in anticipo, la cooperativa può depositare subito la domanda. Nella prassi le adesioni tendono ad arrivare a ridosso della scadenza o a non arrivare, e le richieste di integrazione documentale sono frequenti: chi pianifica il DURC e le gare d’appalto dovrebbe prudenzialmente considerare l’intero periodo, più l’eventuale estensione per modifiche.

Giorno 136: il ricorso per l’omologazione e l’iscrizione nel registro delle imprese

Cosa succede

Siamo al giorno 136. I novanta giorni sono interamente decorsi. L’INPS ha aderito, oppure ha taciuto, oppure ha espresso un voto contrario. In tutti e tre i casi la cooperativa può ora presentare la domanda di omologazione: con l’adesione in mano se è arrivata, con la richiesta di cram down se non è arrivata. Nello stesso giorno, o prima, gli accordi vanno pubblicati nel registro delle imprese e l’amministrazione finanziaria e gli enti previdenziali devono essere avvisati.

La norma

La domanda si propone con ricorso secondo le regole del procedimento unitario (art. 40 CCII) e deve essere accompagnata dagli accordi, dal piano, dall’attestazione e dalla documentazione prevista. L’art. 63, comma 3, CCII stabilisce che la domanda è proposta una volta ottenuta l’adesione o, in difetto, decorsi i termini del comma 2; aggiunge che la cooperativa deve avvisare dell’iscrizione della domanda nel registro delle imprese gli enti previdenziali, con PEC inviata alle sedi territoriali e regionali competenti in base all’ultimo domicilio fiscale. Per gli enti, il termine per l’opposizione decorre dalla ricezione dell’avviso.

Sull’ordine degli adempimenti la Cassazione è stata esplicita. Con la sentenza n. 11218 del 28 aprile 2025 (Sez. I) ha affermato che la pubblicazione degli accordi nel registro delle imprese deve precedere, o almeno essere contestuale, al deposito della domanda in tribunale: un’inversione dei tempi incide sulla regolarità del procedimento e sulla decorrenza dei termini dei creditori.

Con il deposito si apre anche la cosiddetta finestra del DURC. L’art. 5 del D.M. Lavoro 30 gennaio 2015 considera regolari, nel periodo tra la pubblicazione dell’accordo e l’omologazione, le imprese che hanno presentato una proposta di accordo sui crediti contributivi nell’ambito delle trattative per l’accordo di ristrutturazione, se il piano prevede il pagamento parziale o dilazionato dei debiti verso INPS, INAIL e Casse edili. Il Tribunale di Napoli, con provvedimento del 10 settembre 2024, ha accolto l’istanza cautelare di un’impresa che chiedeva di accertare nei confronti dell’INPS la sussistenza della condizione per il rilascio del DURC, riconoscendo il pericolo per la continuità legato alla partecipazione alle gare e alla prosecuzione degli appalti in corso.

I termini che si attivano

• Pubblicazione nel registro delle imprese anteriore o contestuale al deposito del ricorso.
• Avviso PEC agli enti previdenziali: dalla sua ricezione decorrono, per l’INPS, i 30 giorni per l’opposizione.
• Se la cooperativa chiede in questa sede le misure protettive “classiche” (art. 54, comma 2, CCII), queste operano dalla pubblicazione e il giudice le conferma o le revoca entro 30 giorni dall’iscrizione, per una durata massima di quattro mesi (art. 55 CCII), sempre nel limite complessivo di dodici mesi.

Cosa può fare la cooperativa ora

Il giorno del deposito è anche il giorno in cui la cooperativa può mettere in sicurezza il DURC. Le azioni utili sono quattro: depositare il ricorso con tutta la documentazione, compresa la prova delle adesioni e della data di deposito della proposta all’INPS; chiedere le misure protettive con la domanda, se non ottenute prima; inviare subito, e documentare, gli avvisi PEC a tutte le sedi competenti; valutare un’istanza cautelare per l’accertamento della regolarità contributiva, se le stazioni appaltanti o l’Istituto non riconoscono la finestra.

Sono invece ormai precluse le scorciatoie: non è più possibile “rimediare” alle adesioni mancanti modificando la proposta all’INPS senza far ripartire i termini, e non è possibile integrare in corso di procedura adesioni di creditori che hanno titolo nella procedura stessa, come si vedrà alla tappa 7.

L’errore tipico di questa fase

Depositare il ricorso e poi pubblicare gli accordi, magari per un disguido con la Camera di commercio. Oppure inviare l’avviso PEC a una sola sede INPS, dimenticando quella regionale: il termine di opposizione dell’ente non decorre e la procedura resta esposta.

Quanto dura realmente

L’adempimento in sé si consuma in un giorno o due. Ma la sua preparazione richiede cura: copie conformi, prova delle notifiche, controllo incrociato delle date. È la tappa più breve della cronologia e, paradossalmente, una di quelle in cui gli errori costano di più.

Dal giorno 136 al giorno 166: la finestra delle opposizioni

Cosa succede

Da questo momento in poi il fascicolo è aperto e i creditori possono farsi sentire. I trenta giorni successivi all’iscrizione sono quelli in cui i creditori e ogni altro interessato possono proporre opposizione all’omologazione. L’INPS, come gli altri enti, conta i propri trenta giorni dalla ricezione dell’avviso PEC. Nel frattempo il tribunale fissa l’udienza, valuta le misure protettive, può chiedere integrazioni.

La norma

L’art. 48, comma 4, CCII prevede che, per gli accordi di ristrutturazione, i creditori e ogni altro interessato possano proporre opposizione entro trenta giorni dall’iscrizione della domanda nel registro delle imprese. Per gli enti pubblici il dies a quo è spostato dall’art. 63, comma 3, alla ricezione dell’avviso. Il termine non è sospeso ad agosto: l’art. 9 CCII esclude la sospensione feriale per i procedimenti del Codice e, come segnalato in dottrina, la precedente sospensione del termine di opposizione agli accordi non è stata mantenuta.

L’opposizione non è un semplice atto di dissenso. Diventare parte formale del giudizio di omologazione ha conseguenze decisive sulle impugnazioni: la Cassazione, con l’ordinanza n. 5948 del 16 marzo 2026, ha escluso la legittimazione al reclamo del creditore, compresi l’INPS e l’Agenzia delle Entrate destinatari del cram down, che non abbia partecipato al giudizio di omologa con l’opposizione, salvo che denunci un vizio procedurale che gli abbia impedito di parteciparvi.

La Corte d’appello di L’Aquila, con la sentenza del 18 aprile 2025, ha inoltre sottolineato che prima dell’omologazione con cram down deve essere effettivamente assicurata ai creditori pubblici la possibilità di opporsi, precisando da quale momento l’opposizione può essere validamente proposta e i limiti entro cui il giudice può esaminare le questioni anche in assenza di opposizione valida.

I termini che si attivano

• 30 giorni dall’iscrizione nel registro delle imprese per l’opposizione dei creditori e degli interessati: termine perentorio.
• 30 giorni dalla ricezione dell’avviso PEC per l’opposizione dell’INPS e degli altri enti.
• Nessuna sospensione nel periodo 1-31 agosto.

Cosa può fare la cooperativa ora

La finestra delle opposizioni è anche la finestra per preparare le repliche. La cooperativa, attraverso il suo difensore, deve anticipare le contestazioni tipiche dell’INPS: il calcolo della soglia del 50% o del 60% sui soli contributi, al netto di sanzioni e interessi; la tenuta della comparazione con la liquidazione giudiziale; la natura realmente non liquidatoria del piano; la presenza di cause di esclusione ai sensi dell’art. 63, comma 6. Ogni contestazione ha una risposta documentale che va costruita adesso, non all’udienza.

In questa fase la cooperativa può ancora depositare memorie integrative e documenti, e deve continuare a versare con puntualità i contributi correnti: un DURC regolare nel periodo intermedio è anche un argomento di credibilità davanti al tribunale.

L’errore tipico di questa fase

Sottovalutare l’opposizione di un fornitore o di un socio lavoratore. Chi si oppone diventa parte e acquista la legittimazione a impugnare. Una cooperativa che non costruisce un buon rapporto con i propri soci durante la crisi rischia di trovarsi controparti processuali in casa.

Quanto dura realmente

Trenta giorni per legge, ma il loro effetto si prolunga: le opposizioni proposte allungano l’istruttoria e possono spostare in avanti l’udienza. Senza opposizioni la procedura procede più speditamente verso la decisione.

Tra il quinto e il decimo mese: l’udienza e la sentenza, con o senza cram down contributivo

Cosa succede

Sono passati mesi dal giorno 0. L’udienza è fissata, le opposizioni sono state discusse, l’attestatore ha eventualmente chiarito i punti controversi. Il tribunale decide con sentenza. Se l’INPS ha aderito, la verifica riguarda la regolarità del procedimento, il raggiungimento delle percentuali e l’attestazione. Se l’INPS non ha aderito, il tribunale deve compiere una verifica ulteriore e più penetrante: quella sui presupposti dell’omologazione forzosa.

La norma

L’art. 63, comma 4, CCII consente al tribunale di omologare anche in mancanza di adesione dell’ente previdenziale, voto contrario compreso, quando l’adesione è determinante per raggiungere le percentuali dell’art. 57, comma 1 (60%), o dell’art. 60, comma 1 (30%), e ricorrono congiuntamente quattro condizioni, oggetto di specifica valutazione:

Condizione	Contenuto	Riferimento
Non liquidatorietà	L’accordo non ha carattere liquidatorio	art. 63, co. 4, lett. a
Base di adesioni private	Gli altri creditori aderenti rappresentano almeno un quarto dei crediti complessivi	art. 63, co. 4, lett. b
Trattamento non deteriore	L’INPS non riceve meno che nella liquidazione giudiziale alla data della proposta	art. 63, co. 4, lett. c
Soglia minima	Almeno il 50% dei crediti dell’ente, esclusi sanzioni e interessi, più interessi legali di dilazione	art. 63, co. 4, lett. d
Variante senza base privata	Se gli aderenti sono meno di un quarto o mancano: almeno 60% e dilazione non oltre 10 anni, ferme le lettere a) e c)	art. 63, co. 5
Esclusioni	Transazione risolta nei 5 anni; oppure debito pubblico ≥ 80% e prevalenza di omessi versamenti per 5 periodi o di violazioni fraudolente	art. 63, co. 6-7

Il comma 5 è la vera novità per molte cooperative. Nel regime anteriore al correttivo, la Cassazione ha escluso che si potesse omologare una semplice transazione con il solo creditore pubblico: con l’ordinanza n. 5918 del 16 marzo 2026 ha affermato che il cram down presupponeva l’esistenza di accordi con altri creditori, anche insufficienti a raggiungere le percentuali, perché altrimenti la decisività dell’adesione mancante non è neppure verificabile. Nello stesso solco, con la sentenza n. 31892 del 7 dicembre 2025, ha negato che possano essere conteggiati tra gli aderenti i creditori il cui credito nasce dalla procedura stessa, come i professionisti che hanno assistito il debitore. Oggi il comma 5 ammette espressamente il cram down anche senza altri aderenti, ma alzando l’asticella al 60% e fissando il limite decennale.

Occorre poi fare i conti con il diritto transitorio. Il nuovo art. 63 si applica alle proposte di transazione presentate dopo il 28 settembre 2024, come ha ritenuto il Tribunale di Vasto nella pronuncia dell’11 dicembre 2024; per le proposte precedenti, la disciplina transitoria dell’art. 1-bis del D.L. 69/2023 si applica a quelle depositate dal 15 giugno 2023, e la Cassazione, con l’ordinanza n. 5309/2026, ne ha confermato l’operatività retroattiva escludendo profili di illegittimità costituzionale.

Infine, il controllo sull’abuso. Con l’ordinanza n. 4365 del 26 febbraio 2026 la Cassazione ha ritenuto configurabile un uso distorto dell’accordo con transazione quando il debitore costruisce, con operazioni strumentali, un piano liquidatorio finalizzato solo ad azzerare il debito pubblico senza una reale ristrutturazione che coinvolga altri creditori; l’accertamento di fatto spetta al giudice di merito.

I termini che si attivano

• La sentenza è notificata alle parti dalla cancelleria: da quel momento decorrono i 30 giorni per il reclamo (tappa 8).
• Dalla data dell’omologazione decorrono i 120 giorni per il pagamento integrale dei creditori estranei con crediti già scaduti (tappa 9).
• Le misure protettive perdono efficacia con la pubblicazione della sentenza di omologazione, perché superate dalla ristrutturazione.

Cosa può fare la cooperativa ora

All’udienza la cooperativa deve dimostrare, numero per numero, ciascuna condizione del cram down. Non basta l’attestazione: il tribunale compie una “specifica valutazione”, e la cooperativa deve essere pronta a spiegare la tenuta delle commesse, il costo del lavoro dei soci, la sostenibilità della rata INPS dentro i flussi del piano. Se il tribunale rigetta l’omologazione, la cooperativa deve valutare immediatamente il reclamo e, in parallelo, le strade alternative ancora aperte, perché il rigetto può accompagnarsi a istanze di apertura della liquidazione giudiziale o, per la cooperativa soggetta a vigilanza, all’accertamento dell’insolvenza in funzione della liquidazione coatta.

Quanto al giudice competente a decidere sul dissenso dell’amministrazione, la questione è chiusa da tempo: le Sezioni Unite, con la sentenza n. 8504 del 25 marzo 2021, hanno attribuito la cognizione al tribunale concorsuale, nell’ambito del giudizio di omologazione.

L’errore tipico di questa fase

Presentarsi all’udienza difendendo “l’accordo” in generale, invece delle singole condizioni dell’art. 63. Il tribunale non valuta la bontà complessiva del progetto: verifica una lista di requisiti cumulativi. Basta che ne manchi uno.

Quanto dura realmente

I tempi dipendono in misura sensibile dal carico dell’ufficio, dalla presenza di opposizioni e dalle integrazioni richieste. Nella cronologia di questa guida la decisione è collocata indicativamente tra il quinto e il decimo mese dal giorno 0, ma si tratta di un ordine di grandezza costruito sommando i termini di legge ai tempi ordinari di fissazione dell’udienza, non di una media statistica: in alcuni tribunali la decisione arriva prima, in altri dopo.

Trenta giorni dopo la sentenza, e altri trenta: reclamo e ricorso per cassazione

Cosa succede

La sentenza è arrivata. A questo punto la procedura entra in una nuova fase, quella delle impugnazioni. Se l’omologazione è stata concessa, l’INPS o un creditore opponente possono reclamarla; se è stata negata, è la cooperativa a doversi muovere. La sentenza della Corte d’appello, a sua volta, è ricorribile per cassazione.

La norma

L’art. 51 CCII disciplina il reclamo contro la sentenza che pronuncia sull’omologazione: si propone alla Corte d’appello entro trenta giorni, che decorrono per le parti dalla notificazione telematica a cura dell’ufficio e per gli altri interessati dall’iscrizione nel registro delle imprese. Contro la sentenza della Corte d’appello è ammesso ricorso per cassazione entro trenta giorni dalla notificazione. Né il reclamo né il ricorso sospendono automaticamente l’efficacia della sentenza impugnata, salvo i provvedimenti di sospensione previsti dal Codice.

Due pronunce recenti fissano i confini temporali e soggettivi. La Cassazione, con l’ordinanza n. 26690/2025, ha ribadito che il termine di trenta giorni per il ricorso per cassazione previsto dall’art. 51 CCII non è soggetto alla sospensione feriale, in applicazione dell’art. 9 CCII: nel caso esaminato un ricorso proposto dopo il periodo estivo è stato dichiarato inammissibile. E con l’ordinanza n. 5948 del 16 marzo 2026, già ricordata, ha limitato la legittimazione al reclamo a chi è stato parte formale del giudizio di omologa tramite opposizione.

I termini che si attivano

• 30 giorni dalla notificazione della sentenza per il reclamo in Corte d’appello: termine perentorio.
• 30 giorni dalla notificazione della sentenza d’appello per il ricorso per cassazione: termine perentorio.
• Nessuna sospensione nel periodo 1-31 agosto: una sentenza notificata a metà luglio va impugnata entro metà agosto.

Cosa può fare la cooperativa ora

Se l’omologa è stata concessa, la cooperativa deve eseguire il piano senza attendere l’esito del reclamo, e costituirsi con una difesa che non cambi linea rispetto al primo grado. Se l’omologa è stata negata, deve decidere in pochi giorni se reclamare, e contemporaneamente chiedere la sospensione degli effetti di un’eventuale sentenza di apertura della liquidazione.

In questo passaggio la continuità del difensore non è un dettaglio organizzativo. Chi ha costruito il piano e discusso le condizioni del cram down in primo grado conosce le prove e le debolezze del fascicolo; un cambio di difesa a pochi giorni dalla scadenza del termine costringe a ricominciare da capo proprio quando il tempo è più scarso.

L’errore tipico di questa fase

Credere che “ad agosto i tribunali sono chiusi”. Per il Codice della crisi il calendario non si ferma. Il secondo errore è impugnare senza essere stati parte: un creditore che non ha proposto opposizione vede il suo reclamo dichiarato inammissibile, salvo il vizio procedurale che gli ha impedito di partecipare.

Quanto dura realmente

I termini per impugnare sono brevi, ma i giudizi di reclamo e di cassazione richiedono tempi propri, variabili secondo la Corte. Nel frattempo la sentenza di omologazione resta efficace: la cooperativa esegue il piano mentre l’impugnazione è pendente, ed è questo che rende così rischioso ogni ritardo nei pagamenti.

Dall’omologa agli anni del piano: 120 giorni per gli estranei, rate INPS e risoluzione di diritto

Cosa succede

L’accordo è omologato. Sono passati sei mesi, forse un anno, dal giorno 0. Per molti amministratori la crisi sembra finita. In realtà comincia la fase più lunga della cronologia: l’esecuzione. La cooperativa deve pagare integralmente i creditori estranei nei termini di legge, versare all’INPS le rate della transazione alle scadenze concordate o imposte con il cram down, e continuare a pagare regolarmente i contributi correnti.

La norma

L’art. 57, comma 3, CCII impone che il piano assicuri il pagamento integrale dei creditori estranei entro centoventi giorni dall’omologazione, per i crediti già scaduti a quella data, ed entro centoventi giorni dalla scadenza, per quelli non ancora scaduti.

L’art. 63, comma 8, CCII contiene la regola più severa dell’intera disciplina: la transazione conclusa nell’ambito degli accordi è risolta di diritto se il debitore non esegue integralmente, entro sessanta giorni dalle scadenze previste, i pagamenti dovuti agli enti previdenziali. Non serve una domanda di risoluzione, non c’è una valutazione di gravità dell’inadempimento: basta il superamento della tolleranza.

La risoluzione ha poi un effetto proiettato nel futuro. Ai sensi dell’art. 63, comma 6, lett. a), il cram down è precluso a chi, nei cinque anni precedenti il deposito di una nuova proposta, ha concluso una transazione della stessa natura poi risolta di diritto; e il comma 7 estende la preclusione a chi prosegue l’attività del soggetto inadempiente tramite fusione, scissione, cessione o affitto d’azienda, anche di fatto.

Se nel corso dell’esecuzione il piano richiede modifiche sostanziali, l’art. 58 CCII disciplina la rinegoziazione degli accordi e la modifica del piano, con il rinnovo dell’attestazione; per la parte che riguarda l’INPS, però, serve una nuova proposta all’ente, con i suoi tempi.

I termini che si attivano

• 120 giorni dall’omologazione per pagare integralmente i creditori estranei con crediti scaduti; 120 giorni dalla scadenza per quelli non scaduti.
• 60 giorni di tolleranza oltre ciascuna scadenza della transazione INPS: superati, la transazione è risolta di diritto.
• 5 anni di preclusione del cram down dopo una transazione risolta.

Cosa può fare la cooperativa ora

Nella fase esecutiva la cooperativa può proteggere l’accordo solo in un modo: accorgersi prima della scadenza che una rata è a rischio. Gli strumenti sono il monitoraggio trimestrale dei flussi rispetto al piano, la creazione di un accantonamento dedicato alle rate pubbliche, e, se lo scostamento è strutturale, l’avvio tempestivo della rinegoziazione ex art. 58 prima che la tolleranza di sessanta giorni scada. Una volta risolta la transazione, le opzioni si restringono drasticamente.

L’errore tipico di questa fase

Trattare la rata INPS come una rata bancaria, rinegoziabile con una telefonata. Non lo è. Il secondo errore tipico è sospendere i contributi correnti per pagare quelli transatti: il DURC torna irregolare, le commesse si bloccano e il piano perde la sua base.

Quanto dura realmente

Quanto dura il piano: in caso di cram down “senza base privata” la dilazione non può superare dieci anni; negli altri casi la durata è quella concordata e attestata. Per tutto questo periodo la cooperativa vive sotto il vincolo della risoluzione di diritto.

La stessa procedura, due calendari

Le due simulazioni che seguono sono ipotesi dimostrative costruite sui termini di legge, non casi reali. Stessa cooperativa di servizi, stesso giorno di partenza, stesse cifre. Cambia solo il momento in cui l’organo amministrativo decide di muoversi.

Dati di partenza comuni. Cooperativa di servizi di pulizia e logistica, oltre le soglie dell’imprenditore minore. Debiti complessivi 1.846.300 €: INPS 612.480 € (di cui contributi 498.720 € e sanzioni e interessi 113.760 €), banche 540.210 €, fornitori 389.940 €, Erario 186.050 €, retribuzioni arretrate dei soci lavoratori 117.620 €. Il debito verso i creditori pubblici (798.530 €) è circa il 43% del totale: sotto la soglia dell’80%, nessuna esclusione ai sensi dell’art. 63, comma 6. Il 5 ottobre 2026 viene notificato un avviso di addebito INPS di 214.870 €, compreso nel debito complessivo.

Soglie. Il 60% dei crediti è pari a 1.107.780 €. Banche e fornitori pronti ad aderire valgono 612.130 €, cioè circa il 33% del totale: più di un quarto, quindi in caso di cram down la soglia minima per l’INPS è il 50% dei soli contributi, ossia 249.360 €. Senza l’INPS gli aderenti (anche contando l’Erario) arrivano a 798.180 €, sotto il 60%; con l’INPS salgono a 1.410.660 €. L’adesione dell’Istituto è quindi determinante.

Primo calendario: la cooperativa che agisce alle finestre giuste

• 5 ottobre 2026 (giorno 0). Notifica dell’avviso di addebito. Il consiglio avvia la diagnosi lo stesso giorno.
• 12 ottobre 2026. Verificato un errore di calcolo sulle sanzioni per 7.340 €, si prepara l’opposizione nel merito.
• 14 novembre 2026. Ultimo giorno utile (40 giorni) per l’opposizione all’avviso: depositata il 10 novembre.
• 19 novembre 2026 (giorno 45). Deposito della proposta di transazione presso la sede INPS competente e l’agente della riscossione: offerta del 55% dei contributi (274.296 €) in sette anni, più interessi legali. Contestuale istanza di misure protettive ex art. 54, comma 3.
• 4 dicembre 2026. L’avviso di addebito diventerebbe esecutivo, ma la protezione chiesta al tribunale mira a impedire le azioni esecutive sui crediti verso i committenti.
• 17 febbraio 2027 (giorno 135). Scadono i 90 giorni dal 19 novembre 2026. L’INPS non ha aderito.
• 18 febbraio 2027 (giorno 136). Pubblicazione degli accordi nel registro delle imprese e deposito del ricorso lo stesso giorno, con richiesta di cram down; PEC alle sedi INPS territoriale e regionale, ricevute il 19 febbraio. Si apre la finestra DURC ex art. 5 D.M. 30 gennaio 2015.
• 20 marzo 2027. Scadono i 30 giorni per le opposizioni dei creditori; per l’INPS scadono il 21 marzo. L’Istituto si oppone.
• Giugno 2027 (ipotesi). Udienza e sentenza di omologazione con cram down: tutte le condizioni del comma 4 verificate. Sentenza notificata, ad esempio, il 15 giugno 2027.
• 15 luglio 2027. Ultimo giorno per il reclamo dell’INPS, che era parte opponente e quindi legittimato.
• 13 ottobre 2027. 120 giorni dall’omologazione (se pubblicata il 15 giugno 2027): creditori estranei scaduti pagati per intero.
• Prima rata INPS 30 settembre 2027: tolleranza di 60 giorni fino al 29 novembre 2027. Pagata il 28 settembre.

Secondo calendario: la cooperativa che lascia correre

• 5 ottobre 2026 (giorno 0). Stessa notifica. L’avviso viene archiviato in attesa di un grosso incasso da un committente.
• 14 novembre 2026. Scade senza azioni il termine di 40 giorni: l’errore di 7.340 € non potrà più essere contestato nel merito.
• 4 dicembre 2026. L’avviso diventa esecutivo e passa all’agente della riscossione.
• Gennaio 2027. Il DURC risulta irregolare; il committente pubblico trattiene dai pagamenti gli importi corrispondenti per l’intervento sostitutivo.
• Febbraio 2027. Pignoramento presso terzi dei crediti verso un committente privato: la cooperativa non riesce a pagare le retribuzioni di febbraio.
• 1 marzo 2027. In emergenza, deposito della proposta di transazione all’INPS.
• 20 marzo 2027. Per ottenere protezione, deposito del ricorso per l’omologazione: ma i 90 giorni scadrebbero solo il 30 maggio 2027. La domanda, depositata in anticipo senza adesione, è esposta al rigetto, come nel caso deciso dalla Corte d’appello di Ancona il 14 gennaio 2026.
• Aprile 2027 (ipotesi). Rigetto dell’omologazione; i creditori chiedono l’accertamento dell’insolvenza. Nel frattempo due banche hanno revocato la disponibilità ad aderire e gli aderenti privati scendono sotto il quarto dei crediti: anche un nuovo tentativo richiederebbe ormai il 60% dei contributi (299.232 €) e una dilazione non oltre dieci anni.

Il confronto. Nel primo calendario, alla fine del 2027 la cooperativa ha un accordo omologato, un DURC gestito e una rata INPS pagata. Nel secondo, alla stessa data, ha perso il diritto di contestare un errore, due commesse e il consenso delle banche, e si trova a discutere la propria insolvenza. La differenza tra i due scenari non sta nei numeri del debito: sta in quattro date.

I binari paralleli: come cambia la cronologia se la cooperativa attiva un altro rimedio

La cronologia principale descrive l’accordo ordinario ex art. 57 con transazione contributiva. Ma la cooperativa può percorrere binari diversi, che modificano la sequenza in modo sensibile.

Primo binario: la composizione negoziata prima dell’accordo

Se la cooperativa avvia la composizione negoziata della crisi, la cronologia si allunga all’inizio ma può accorciarsi alla fine. L’esperto accompagna le trattative, le misure protettive possono essere richieste già in quella sede, e l’esito può essere proprio un accordo di ristrutturazione. Due avvertenze. Le misure ottenute in composizione negoziata si sommano, nel limite complessivo di dodici mesi dell’art. 8 CCII, a quelle che si chiederanno per l’accordo: chi le consuma tutte prima, non le avrà dopo. E la transazione nella composizione negoziata riguarda i debiti fiscali, non quelli contributivi: il debito INPS andrà comunque trattato nel successivo accordo, con i novanta giorni dell’art. 63. Inoltre, per il Tribunale di Napoli (19 giugno 2024), la composizione negoziata non attiva di per sé le regole sul DURC dettate per le procedure concorsuali.

Secondo binario: la domanda con riserva

La cooperativa può depositare una domanda di accesso con riserva ai sensi dell’art. 44 CCII, ottenendo le misure protettive dalla pubblicazione e un termine tra trenta e sessanta giorni, prorogabile, per depositare l’accordo. È una soluzione che anticipa la protezione ma non accorcia i novanta giorni dell’INPS: se la proposta di transazione non è stata depositata per tempo, il termine assegnato dal tribunale rischia di scadere prima di quello dell’Istituto. La sincronizzazione tra i due termini è la vera difficoltà di questo binario.

Terzo binario: l’accordo agevolato

Se la cooperativa rinuncia alla moratoria dei creditori estranei e alle misure protettive, l’art. 60 CCII dimezza la percentuale: basta il 30% dei crediti. La cronologia si semplifica, perché scompare il sub-procedimento cautelare; ma la cooperativa resta esposta alle azioni esecutive durante i novanta giorni. È un binario adatto a chi ha già un nucleo di adesioni solido e nessun pignoramento in vista.

Quarto binario: l’accordo a efficacia estesa

Con l’art. 61 CCII, se aderisce almeno il 75% dei crediti di una categoria omogenea (per esempio i fornitori strategici o le banche), gli effetti si estendono ai non aderenti della stessa categoria, a condizioni precise, tra cui il trattamento non deteriore rispetto alla liquidazione. La cronologia si arricchisce di un passaggio: la notifica dell’accordo ai non aderenti, che possono opporsi. Il Tribunale di Ferrara, nell’ottobre 2025, si è occupato proprio dell’omologazione di un accordo a efficacia estesa in cui in una categoria la soglia del 75% non era stata raggiunta.

Quinto binario: il concordato preventivo

Se il debito INPS è così rilevante da far scattare le esclusioni del comma 6, o se non c’è base negoziale, la cooperativa può valutare il concordato preventivo, al quale l’art. 296 CCII ammette anche le imprese soggette a liquidazione coatta. Qui la sequenza cambia radicalmente: l’INPS vota con gli altri creditori secondo l’art. 88 CCII, i tempi sono quelli dell’ammissione, del voto e dell’omologazione, e il commissario giudiziale diventa un attore centrale.

Sesto binario: la cooperativa minore

Se la cooperativa rientra nelle soglie dell’imprenditore minore, l’accordo di ristrutturazione non è accessibile e la cronologia si sposta sugli strumenti del sovraindebitamento, come il concordato minore, con l’Organismo di composizione della crisi al centro della procedura.

Settimo binario: il rigetto dell’omologazione e la cooperativa soggetta a vigilanza

C’è infine il binario che nessuno vuole percorrere, ma che va messo in conto fin dal giorno 0: il rigetto. Per una società di capitali ordinaria il rigetto dell’omologazione, se accompagnato da un’istanza dei creditori o del pubblico ministero, può condurre all’apertura della liquidazione giudiziale. Per la cooperativa la cronologia è più articolata. Quando la cooperativa esercita attività commerciale ed è soggetta sia alla liquidazione giudiziale sia alla liquidazione coatta, l’art. 2545-terdecies c.c. applica il criterio della prevenzione: prevale il provvedimento che arriva per primo, quello del tribunale o quello dell’autorità di vigilanza. Quando invece la liquidazione giudiziale è esclusa, il tribunale può soltanto accertare lo stato di insolvenza (art. 297 CCII), su ricorso dei creditori, dell’autorità di vigilanza o della stessa cooperativa, e l’accertamento apre la strada al provvedimento amministrativo.

Sul piano temporale questo significa che il periodo che segue il rigetto non è un tempo morto. Da un lato corrono i trenta giorni per il reclamo; dall’altro possono muoversi, in parallelo, i creditori e l’autorità di vigilanza. La cooperativa che ha già preparato un piano alternativo, per esempio un concordato preventivo ai sensi dell’art. 296 CCII, può depositarlo nel frattempo e chiedere che il tribunale lo tratti in via prioritaria rispetto alle domande liquidatorie, secondo la regola della trattazione unitaria dell’art. 7 CCII, a condizione che la proposta indichi la convenienza per i creditori e non sia manifestamente inammissibile o infondata.

Un binario trasversale: i crediti dei soci lavoratori

In ogni binario la cooperativa di servizi porta con sé una variabile che le altre imprese non hanno nella stessa misura: i soci lavoratori, che sono al tempo stesso soci, lavoratori e creditori. Le loro retribuzioni arretrate sono assistite dal privilegio generale sui mobili di primo grado e, come si è visto, restano escluse dalle misure protettive richieste durante le trattative. Nella cronologia questo ha tre conseguenze pratiche.

La prima riguarda il piano: le retribuzioni arretrate vanno pagate con priorità, e un piano che le rinvia oltre i centoventi giorni dall’omologazione, senza la loro adesione, non supera il vaglio dell’attestatore. La seconda riguarda la protezione: un socio lavoratore non pagato può agire in via monitoria ed esecutiva anche mentre la cooperativa è protetta nei confronti delle banche e dell’INPS. La terza riguarda il consenso: i soci che aderiscono all’accordo, accettando per esempio una dilazione, rafforzano la base dei creditori aderenti diversi dall’INPS e possono contribuire a raggiungere la soglia di un quarto dei crediti che mantiene il cram down al 50% invece che al 60%.

Per questo, nella cronologia di una cooperativa, l’assemblea dei soci non è un adempimento formale: è spesso il momento in cui si decide se l’accordo avrà una base privata sufficiente. Convocarla presto, con numeri chiari sulle alternative, significa guadagnare adesioni che nessuna misura protettiva potrebbe sostituire.

Le 5 finestre critiche

Lungo tutta la cronologia ci sono cinque momenti in cui agire, o non agire, cambia l’esito. Tutto il resto è gestione.

1. I 40 giorni dalla notifica di ogni avviso di addebito. Ogni errore dell’INPS non contestato in questo termine diventa debito definitivo e allarga la base su cui si calcolano le soglie del 50% o del 60%.
2. Il giorno 0, quando si verifica la presenza delle esclusioni dell’art. 63, comma 6. Se il debito pubblico si avvicina all’80% e gli omessi versamenti coprono quasi cinque periodi, ogni mese di attesa può trasformare una cooperativa “ammessa al cram down” in una “esclusa”.
3. Il deposito della proposta all’INPS, con una percentuale che non dovrà essere modificata. Una proposta ben costruita fa partire i novanta giorni una volta sola; una proposta da correggere li allunga di sessanta o di centocinquanta giorni.
4. Il novantunesimo giorno, e non un giorno prima. La domanda di omologazione senza adesione depositata prima della scadenza dei novanta giorni è esposta al rigetto; quella depositata molto dopo lascia la cooperativa senza DURC e senza protezione per un tempo inutile.
5. I 60 giorni di tolleranza dopo ogni scadenza della rata INPS. Superarli significa la risoluzione di diritto della transazione e cinque anni senza cram down.

Le domande sul tempo

Sono già passati 50 giorni dalla notifica dell’avviso di addebito: posso ancora contestarlo? Nel merito no: il termine di quaranta giorni è scaduto. Restano eventualmente i rimedi contro i vizi degli atti esecutivi successivi, con termini propri e molto brevi, e restano naturalmente gli strumenti del Codice della crisi, che non dipendono dall’opposizione. Ma il debito, così com’è, entrerà nel calcolo delle soglie.

Ho depositato la proposta all’INPS 80 giorni fa e un creditore minaccia un pignoramento: posso depositare subito il ricorso per l’omologazione? Senza adesione dell’INPS, no: i novanta giorni devono essere interamente decorsi. Per proteggersi nei dieci giorni residui la strada è l’istanza di misure protettive durante le trattative ai sensi dell’art. 54, comma 3, CCII, o una domanda con riserva ben coordinata con il termine dell’Istituto.

La sentenza di omologazione è stata notificata il 20 luglio: l’INPS ha tempo fino a settembre per il reclamo? No. Il termine di trenta giorni non è sospeso nel periodo 1-31 agosto per i procedimenti del Codice della crisi: nell’esempio scade il 19 agosto. Inoltre l’INPS può reclamare solo se è stato parte del giudizio con l’opposizione.

Quanto dura in tutto la procedura, dal giorno 0 all’omologa definitiva? Il minimo legale si ricava sommando i termini: le settimane della costruzione del piano, i novanta giorni per l’adesione, i trenta giorni delle opposizioni, i tempi di udienza e decisione, i trenta giorni del reclamo. Nella migliore delle ipotesi si parla di diversi mesi; con opposizioni, modifiche della proposta e impugnazioni si può superare l’anno. Poi inizia l’esecuzione, che dura quanto il piano.

Ho saltato di 45 giorni una rata della transazione INPS: è tutto perduto? Non ancora. La transazione si risolve di diritto se il pagamento integrale non avviene entro sessanta giorni dalla scadenza. Restano quindici giorni: vanno usati per pagare la rata per intero, non una parte, e per verificare se il piano richiede una rinegoziazione ex art. 58 CCII.

Le pronunce che scandiscono la procedura

Le decisioni che seguono sono ordinate secondo la tappa della cronologia a cui si riferiscono. I principi sono riformulati in sintesi; per ogni pronuncia è indicata la ragione della sua rilevanza per una cooperativa di servizi con debiti INPS.

Tappa 2 – La diagnosi

Corte costituzionale, sentenza n. 93 del 2022. La Corte ha ritenuto che la sottoposizione delle cooperative alla liquidazione coatta amministrativa trovi giustificazione negli interessi pubblici connessi alla funzione mutualistica, riconducendola ai controlli previsti dall’art. 45 Cost. Rilevanza: spiega perché, per la cooperativa, lo scenario alternativo all’accordo non è solo la liquidazione giudiziale, e perché la comparazione con l’alternativa liquidatoria va costruita tenendo conto del regime concorsuale specifico.

Tribunale di Napoli, 19 giugno 2024. La composizione negoziata, in quanto percorso stragiudiziale e non procedura concorsuale, non consente di applicare le regole sulla regolarità contributiva dettate per i concordati e gli accordi, né di ottenere in via cautelare un ordine di rilascio del DURC. Rilevanza: pesa sulla scelta dello strumento al giorno 0 per chi dipende dagli appalti.

Tappa 3 – La costruzione del piano

Tribunale di Cagliari, 8 novembre 2024. Nell’omologazione di accordi con transazione fiscale e contributiva in assenza di adesione degli enti, il requisito della non liquidatorietà può essere soddisfatto anche da una continuità realizzata da un terzo tramite affitto o cessione dell’azienda. Rilevanza: apre alla cooperativa la strada della continuità indiretta, frequente quando i contratti d’appalto passano a un nuovo soggetto.

Tribunale di Vasto, pronuncia dell’11 dicembre 2024. Il tribunale ha omologato accordi con transazione fiscale e contributiva senza adesione dell’amministrazione, ritenendo applicabile la disciplina vigente al momento della proposta e compatibile con il cram down un piano in continuità indiretta. Rilevanza: chiarisce il diritto transitorio del correttivo per le proposte anteriori al 28 settembre 2024.

Tappa 4 – Il deposito della proposta e i novanta giorni

Corte d’appello di Ancona, 14 gennaio 2026. Il termine di novanta giorni concesso all’amministrazione per valutare la proposta è dilatorio e deve essere interamente decorso quando si deposita la domanda di omologazione in assenza di adesione; il deposito anticipato comporta il rigetto. Rilevanza: è la pronuncia che più direttamente fissa il “giorno 136” della cronologia.

Tribunale di Roma, 18 gennaio 2023. In pendenza del termine per l’adesione del creditore pubblico, le misure protettive possono essere riconosciute per il tempo necessario ad attenderne la risposta, entro il limite dei quattro mesi, trattandosi di una risposta decisiva per l’omologa. Rilevanza: conferma che i novanta giorni possono essere “coperti” dalla protezione.

Tappa 5 – Il ricorso e l’iscrizione

Cassazione civile, Sez. I, sentenza n. 11218 del 28 aprile 2025. Nel procedimento di omologazione degli accordi, la pubblicazione nel registro delle imprese deve precedere o essere almeno contemporanea al deposito della domanda in tribunale. Rilevanza: disciplina l’ordine degli adempimenti del giorno del deposito.

Tribunale di Napoli, 10 settembre 2024. In un accordo di ristrutturazione con transazione previdenziale, il tribunale può accogliere in via cautelare la domanda del debitore di accertare nei confronti dell’INPS la sussistenza delle condizioni per il rilascio del DURC nel periodo tra il deposito e l’omologazione, se il ritardo metterebbe a rischio gare e appalti. Rilevanza: è la pronuncia di riferimento per le cooperative di servizi che vivono di commesse pubbliche.

Tappa 6 – Le opposizioni

Corte d’appello di L’Aquila, 18 aprile 2025. Prima di omologare con cram down deve essere garantita ai creditori, comprese le amministrazioni pubbliche, l’effettiva possibilità di proporre opposizione; la Corte ha individuato il momento da cui l’opposizione è validamente proponibile e i limiti dell’esame d’ufficio. Rilevanza: impone attenzione alla corretta decorrenza dei termini per l’INPS.

Tappa 7 – L’udienza e la sentenza

Cassazione civile, Sez. I, ordinanza n. 5918 del 16 marzo 2026. Nel regime anteriore al D.Lgs. 136/2024, l’omologazione forzosa contro il creditore pubblico richiede l’esistenza di accordi con altri creditori, anche non sufficienti a raggiungere le percentuali: in loro assenza la decisività dell’adesione mancante non è verificabile e la sola transazione fiscale non è omologabile. Rilevanza: segna il confine tra vecchio e nuovo regime, oggi superato dall’art. 63, comma 5.

Cassazione civile, Sez. I, sentenza n. 31892 del 7 dicembre 2025. Non si computano tra i creditori aderenti quelli il cui credito ha origine nella procedura di ristrutturazione, come i professionisti che hanno assistito il debitore; senza aderenti anteriori non si può invocare il cram down. Rilevanza: impedisce di “costruire” la base di adesioni con crediti sorti per la procedura.

Cassazione civile, Sez. I, ordinanza n. 4365 del 26 febbraio 2026. È configurabile un abuso dello strumento quando il debitore predispone operazioni strumentali per un piano liquidatorio diretto solo ad abbattere il debito pubblico, senza una reale ristrutturazione verso gli altri creditori; la valutazione spetta al giudice di merito. Rilevanza: la cooperativa deve dimostrare che il piano ristruttura davvero l’impresa, non solo il debito INPS.

Cassazione civile, ordinanza n. 5309/2026. La disciplina transitoria del cram down fiscale dell’art. 1-bis del D.L. 69/2023, con le soglie minime di soddisfacimento, si applica alle proposte depositate dal 15 giugno 2023, senza profili di illegittimità costituzionale. Rilevanza: individua le regole applicabili alle proposte presentate tra giugno 2023 e settembre 2024.

Cassazione civile, Sezioni Unite, sentenza n. 8504 del 25 marzo 2021. La cognizione sul diniego o sulla mancata adesione dell’amministrazione alla transazione negli accordi spetta al tribunale concorsuale nel giudizio di omologazione. Rilevanza: individua il giudice che valuta il dissenso dell’INPS.

Tappa 8 – Le impugnazioni

Cassazione civile, Sez. I, ordinanza n. 5948 del 16 marzo 2026. Il reclamo contro la sentenza sull’omologazione degli accordi spetta solo a chi è stato parte formale del giudizio con l’opposizione; ne è privo l’ente pubblico destinatario del cram down che non si è opposto, salvo un vizio procedurale che gli abbia impedito di partecipare. Rilevanza: stabilizza l’omologa quando l’INPS non si è costituito.

Cassazione civile, ordinanza n. 26690/2025. Il termine di trenta giorni per ricorrere in cassazione ai sensi dell’art. 51 CCII non beneficia della sospensione feriale, per effetto dell’art. 9 CCII. Rilevanza: conferma che il calendario delle impugnazioni corre anche dal 1 al 31 agosto.

Tappa 9 – L’esecuzione

Tribunale di Ferrara, ottobre 2025. Il tribunale ha esaminato le condizioni per omologare un accordo a efficacia estesa quando in una categoria di creditori non era stata raggiunta l’adesione del 75%. Rilevanza: utile per le cooperative che, in esecuzione o in rinegoziazione, devono estendere gli effetti a una categoria di fornitori.

Cosa può fare lo Studio Monardo

Lo Studio interviene alla tappa in cui la cooperativa si trova. Se è ancora nei mesi dell’accumulo, lavora sulla prevenzione; se è al giorno 0, sulla diagnosi; se è dentro i novanta giorni o davanti al tribunale, sulla difesa dei termini e delle condizioni. Questi sono gli strumenti concreti.

1. Esame degli avvisi di addebito entro i 40 giorni. Se la cooperativa è nella tappa 1, verifichiamo ogni avviso INPS confrontando periodi, imponibili, sanzioni civili e prescrizioni, e depositiamo l’opposizione quando emergono contestazioni fondate.
2. Diagnosi di accesso al giorno 0. Verifichiamo se la cooperativa supera le soglie dell’imprenditore minore, ricostruiamo il suo regime concorsuale (liquidazione giudiziale, liquidazione coatta, impresa sociale) e controlliamo una per una le cause di esclusione del cram down previste dall’art. 63, commi 6 e 7.
3. Scelta motivata dello strumento. Mettiamo a confronto composizione negoziata, accordo ordinario, agevolato, a efficacia estesa e concordato preventivo sulla base dei numeri reali della cooperativa, e indichiamo il binario coerente con i tempi delle commesse e del DURC.
4. Costruzione della proposta di transazione contributiva. Calcoliamo le soglie del 50% o del 60% sui soli contributi, esclusi sanzioni e interessi, verifichiamo con i commercialisti dello staff la sostenibilità della rata nel piano e redigiamo la proposta in modo da non doverla modificare durante i novanta giorni.
5. Coordinamento con l’attestatore indipendente. Forniamo all’attestatore la ricostruzione dei privilegi contributivi e la comparazione con l’alternativa liquidatoria, e verifichiamo la coerenza tra piano, accordi con le banche e proposta all’INPS.
6. Calendario dei termini e misure protettive. Se la cooperativa è nei novanta giorni, calcoliamo a giorni il termine per l’adesione e ogni sua estensione, e depositiamo l’istanza di misure protettive ex art. 54, comma 3, CCII o la domanda con riserva sincronizzata con il termine dell’Istituto.
7. Deposito del ricorso e tutela del DURC. Al giorno del deposito curiamo l’ordine tra pubblicazione e ricorso, inviamo e documentiamo gli avvisi PEC alle sedi INPS competenti e, se necessario, proponiamo l’istanza cautelare per l’accertamento delle condizioni di regolarità contributiva.
8. Difesa nella fase delle opposizioni e all’udienza. Replichiamo alle opposizioni dell’INPS e dei creditori dimostrando condizione per condizione i requisiti del cram down: non liquidatorietà, base di adesioni, trattamento non deteriore, soglia minima.
9. Impugnazioni fino in Cassazione. Se la sentenza è sfavorevole o reclamata, proponiamo o resistiamo al reclamo in Corte d’appello e al ricorso per cassazione, rispettando i trenta giorni che non si sospendono in agosto.
10. Monitoraggio dell’esecuzione. Dopo l’omologa verifichiamo le scadenze dei pagamenti agli estranei entro 120 giorni e delle rate INPS, e attiviamo la rinegoziazione ex art. 58 CCII prima che scada la tolleranza di sessanta giorni.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi); Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

Per una cooperativa di servizi con debiti INPS la qualifica che pesa di più è quella di Esperto Negoziatore della crisi d’impresa: significa conoscere dall’interno il perimetro della crisi d’impresa, il dialogo con i creditori e le logiche delle trattative da cui gli accordi di ristrutturazione nascono. Le qualifiche di Gestore della crisi e di fiduciario OCC diventano invece decisive se la cooperativa rientra tra le imprese minori e deve spostarsi sugli strumenti del sovraindebitamento.

La strategia resta la stessa dall’analisi iniziale fino alla Cassazione: chi ha scritto la proposta all’INPS è lo stesso difensore che la sostiene all’udienza, nel reclamo e, se necessario, davanti alla Suprema Corte. E lo staff multidisciplinare lavora sullo stesso fascicolo: avvocati e commercialisti insieme, perché in una transazione contributiva il numero giusto e l’argomento giuridico giusto devono essere costruiti nello stesso momento.

Chiusura: il calendario non aspetta la cooperativa

Ogni tappa di questa cronologia ha una data di scadenza, e quasi nessuna ammette un secondo tentativo. I quaranta giorni per contestare l’avviso, i novanta giorni dell’INPS, i trenta giorni delle opposizioni e dei reclami, i sessanta giorni di tolleranza sulle rate: sono i confini entro cui una cooperativa di servizi può ancora scegliere il proprio destino. Il tempo è la risorsa più preziosa del debitore, ed è anche la più sprecata.

Per questo lo Studio Monardo segue questa materia con le competenze che la procedura richiede a ogni passaggio: l’abilitazione di Esperto Negoziatore della crisi d’impresa (D.L. 118/2021) per governare le trattative e la struttura dell’accordo, il coordinamento dello staff multidisciplinare nazionale in diritto bancario e tributario per tenere insieme banche, Erario e INPS nello stesso piano, e la qualifica di avvocato cassazionista per difendere l’omologazione in ogni grado, senza cambiare linea.

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