Un pilota che riceve una comunicazione di irregolarità dall’Agenzia delle Entrate si trova davanti a un atto che sembra tecnico ma nasconde scelte molto pratiche: pagare, correggere, dilazionare o difendersi. Le domande che ci arrivano più spesso da chi corre — in monoposto, in gran turismo, nei rally o nei campionati internazionali — sono quasi sempre le stesse, perché il reddito di un pilota è fatto di ingaggi con la scuderia, premi di gara, sponsorizzazioni, diritti di immagine e compensi incassati all’estero: tutte voci su cui è facile che le ritenute, i crediti d’imposta e i versamenti non combacino con quanto risulta all’Agenzia. E quando non combaciano, arriva l’avviso bonario.

Qui trovi le domande vere, con risposte complete, sulla comunicazione di irregolarità (chiamata comunemente “avviso bonario”), sui termini per reagire, sulle sanzioni ridotte, sulla rateizzazione e sui casi in cui conviene contestare. Il quadro normativo di riferimento è quello degli artt. 36-bis e 36-ter del d.P.R. 600/1973, dell’art. 54-bis del d.P.R. 633/1972 e del d.lgs. 462/1997, aggiornato dalle recenti riforme (in particolare il d.lgs. 108/2024 e il d.lgs. 87/2024).

Lo Studio Monardo è specializzato proprio in questa materia perché coordina uno staff multidisciplinare che opera a livello nazionale in diritto bancario e tributario: la comunicazione di irregolarità è un atto a metà strada tra il fisco e la riscossione, e richiede insieme competenze tributarie e capacità di gestire la fase esecutiva che può seguirne. A questo si aggiunge la continuità difensiva fino all’ultimo grado, perché l’Avvocato è cassazionista: la stessa linea che si imposta rispondendo all’avviso può essere portata avanti fino in Cassazione se il contenzioso lo richiede.

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Cos’è esattamente una comunicazione di irregolarità?

È l’avviso con cui l’Agenzia delle Entrate ti segnala che, controllando la tua dichiarazione, ha trovato qualcosa che non torna, e ti dà l’occasione di sistemare la posizione prima che il debito diventi una cartella di pagamento. Non è ancora una cartella, non è un pignoramento e non è un accertamento definitivo: è un passaggio intermedio.

In pratica funziona così. Dopo che hai presentato il modello Redditi, i sistemi dell’Agenzia incrociano automaticamente i dati che hai dichiarato con quelli in loro possesso: le certificazioni uniche trasmesse dalla scuderia o dagli sponsor, le ritenute d’acconto versate dai sostituti d’imposta, i versamenti F24 che hai effettuato, i crediti che hai utilizzato in compensazione. Se qualcosa non coincide — hai scomputato una ritenuta che non risulta versata, hai indicato un credito d’imposta estero che l’ufficio non riconosce, hai saltato un versamento — parte la comunicazione.

Per un pilota le occasioni di disallineamento sono più frequenti che per un lavoratore ordinario. Un ingaggio pagato dalla scuderia, un premio di fine stagione, un contratto di sponsorizzazione tecnica e i compensi per una gara disputata all’estero possono avere sostituti d’imposta diversi, tempistiche diverse e regole di tassazione diverse. Basta che una certificazione arrivi tardi o con un dato impreciso perché il controllo automatico segnali un’anomalia.

La comunicazione contiene tre cose: l’imposta che secondo l’ufficio è ancora dovuta, gli interessi maturati e una sanzione, ma applicata in misura ridotta proprio perché ti stai regolarizzando spontaneamente. È questo il vantaggio dell’avviso bonario: pagando entro il termine, la sanzione è una frazione di quella che ti verrebbe applicata se la stessa somma finisse iscritta a ruolo.

Perché è arrivata proprio a me che sono un pilota?

Perché il reddito sportivo è, per sua natura, un reddito “a incastro”: più fonti, più sostituti d’imposta, spesso più Paesi. E dove ci sono più incastri, è più facile che uno non combaci.

Un pilota professionista, a seconda del contratto, può essere inquadrato come lavoratore dipendente della scuderia oppure come lavoratore autonomo con partita IVA. <cite index=”26-1″>Rientrano nella categoria del lavoro dipendente i contratti dei calciatori professionisti, quelli dei piloti di moto e di auto</cite>, ma quando non ricorrono le condizioni del rapporto subordinato l’attività può essere svolta in forma autonoma, con apertura di partita IVA e fatturazione dei compensi. Le due strade hanno regole di ritenuta e di dichiarazione differenti, e da qui nascono molti errori formali.

Ci sono poi i premi di gara. Per uno sportivo professionista, <cite index=”25-1″>le somme corrisposte a titolo di premio devono essere considerate come corrispettivo a fronte di attività professionale</cite> e sono assoggettate a ritenuta d’acconto da parte di chi le eroga. Se la ritenuta viene certificata in un modo e tu la riporti in dichiarazione in un altro, il controllo automatico se ne accorge.

Aggiungi le sponsorizzazioni e i diritti di immagine, che possono rilevare anche ai fini IVA, e soprattutto i compensi incassati all’estero. Chi corre fuori dall’Italia produce redditi che, se è fiscalmente residente qui, restano imponibili in Italia secondo il principio della tassazione mondiale, con diritto al credito per le imposte già pagate all’estero. È una delle voci più delicate: se il credito d’imposta estero indicato nel quadro CE non è documentato o è calcolato male, il controllo formale lo contesta.

In sintesi: non ti è arrivata la comunicazione perché “sei stato preso di mira”, ma perché il tuo profilo reddituale ha molte più righe da far quadrare di quello medio. La buona notizia è che gran parte di queste anomalie si spiega con documenti alla mano, ed è proprio in questa fase che una risposta ben costruita può azzerare o ridurre la pretesa.

Che differenza c’è tra 36-bis, 36-ter e 54-bis?

Sono tre tipi di controllo diversi, e capire quale ti riguarda è il primo passo per sapere come difenderti. Non è un dettaglio da tecnici: cambia il tipo di errore contestato, cambiano le sanzioni e cambia perfino la forza delle tue argomentazioni.

Il controllo automatizzato ex art. 36-bis del d.P.R. 600/1973 (e, per l’IVA, l’art. 54-bis del d.P.R. 633/1972) è quello puramente informatico. <cite index=”15-1″>Il sistema informatico incrocia i dati della dichiarazione con quelli presenti nelle banche dati fiscali e individua omissioni o irregolarità formali</cite>: mancati versamenti, errori aritmetici, ritenute scomputate ma non risultanti, compensazioni indebite. Qui non c’è una valutazione discrezionale: la macchina confronta numeri con numeri. Per un pilota è il controllo tipico sui premi e sugli ingaggi le cui ritenute non “tornano”.

Il controllo formale ex art. 36-ter del d.P.R. 600/1973 è più approfondito: qui un ufficio esamina i documenti, verifica la spettanza di detrazioni, deduzioni e crediti, e può chiederti di produrre la documentazione a supporto. È il controllo che colpisce, per esempio, il credito per imposte pagate all’estero sulle gare disputate fuori dai confini, o le spese dedotte come lavoratore autonomo.

La distinzione ha un peso enorme sul piano della difesa. Nei controlli automatici, quando l’errore è puramente materiale, l’avviso può anche non essere preceduto da un vero contraddittorio; nel controllo formale e in tutte le situazioni in cui l’ufficio compie una valutazione — riclassificare un reddito, disconoscere un credito — la comunicazione preventiva diventa una condizione di validità, e la sua assenza può travolgere la successiva cartella. Ci torneremo, perché è uno dei punti su cui si vincono più cause.

Entro quando devo rispondere o pagare?

Il termine oggi è di 60 giorni per le comunicazioni elaborate dal 1° gennaio 2025, e sale a 90 giorni se l’avviso viene recapitato al tuo intermediario. È una novità recente e importante, perché fino a poco tempo fa i giorni erano molti meno.

<cite index=”7-1″>Con il d.lgs. 108/2024, entrato in vigore il 5 agosto 2024 ma efficace per gli avvisi bonari elaborati dal 1° gennaio 2025, il legislatore ha esteso da 30 a 60 giorni il termine per il pagamento o la prima rata delle comunicazioni di irregolarità derivanti da controlli automatici e formali. La riforma ha inoltre previsto che, qualora l’avviso bonario sia recapitato telematicamente all’intermediario che ha trasmesso la dichiarazione, il termine sia ulteriormente esteso a 90 giorni.</cite> Restano invece 30 giorni per le comunicazioni relative ai redditi a tassazione separata.

Attenzione a non confondere due scadenze diverse. C’è il termine per pagare (o rateizzare, o rispondere con i chiarimenti) di cui sopra, che serve a beneficiare delle sanzioni ridotte ed evitare il ruolo. E c’è, in caso di contenzioso, il termine per proporre ricorso al giudice tributario, che è di 60 giorni ed è soggetto alla sospensione feriale dal 1° al 31 agosto: in quel mese i giorni non si contano ai fini processuali.

Il consiglio operativo è di trattare questi termini come perentori anche quando la legge concede margini di tolleranza: il tempo che sembra abbondante evapora in fretta quando devi recuperare certificazioni uniche, estratti conto dei sostituti d’imposta e documentazione delle imposte pagate all’estero. Chi arriva all’ultimo giorno quasi sempre paga di più, perché rinuncia alla possibilità di far correggere l’errore prima che la somma si consolidi.

Cosa devo fare nei primi giorni?

La prima mossa non è pagare e non è ricorrere: è capire. Leggere con precisione cosa contesta l’ufficio, su quale anno d’imposta, su quale voce di reddito e per quale importo. Un avviso bonario si combatte con i documenti, e i documenti vanno recuperati subito.

Concretamente, i primi passi sono questi. Individua il periodo d’imposta e il tipo di controllo (automatico o formale). Recupera la dichiarazione di quell’anno e confrontala con le certificazioni uniche rilasciate dalla scuderia, dagli sponsor e da chi ti ha corrisposto i premi. Verifica gli F24 con cui tu o i tuoi sostituti d’imposta avete versato le ritenute. Se ci sono redditi esteri, metti in fila le certificazioni delle imposte pagate fuori dall’Italia e il modo in cui hai compilato il quadro dei crediti d’imposta.

A questo punto emergono tre scenari. Se l’ufficio ha ragione e l’errore è reale, conviene sfruttare le sanzioni ridotte e chiudere, eventualmente rateizzando. Se l’ufficio ha torto perché l’anomalia dipende da un dato mancante o errato nelle banche dati (una certificazione arrivata tardi, una ritenuta versata ma non abbinata), si presentano i chiarimenti per far correggere la comunicazione. Se la questione è più complessa — un credito estero disconosciuto, una riqualificazione del reddito — si valuta l’istanza di autotutela e, nei casi giusti, il ricorso.

La regola d’oro è non pagare “per togliersi il pensiero” prima di aver verificato. Pagare significa acquiescenza: se poi ti accorgi che la somma non era dovuta, recuperarla è molto più difficile. E non è raro che un avviso bonario contenga errori a favore dell’ufficio proprio perché generato in automatico su dati incompleti.

Come si correggono gli errori senza andare in causa?

Nella maggior parte dei casi si usa il canale telematico CIVIS o si presenta un’istanza in autotutela, senza bisogno di alcun giudice. È lo scopo stesso dell’avviso bonario: darti la possibilità di sistemare la posizione in via amministrativa.

Il servizio CIVIS consente di trasmettere all’Agenzia i chiarimenti e i documenti che dimostrano la correttezza della tua dichiarazione: la certificazione della ritenuta che l’ufficio non aveva abbinato, la prova del versamento, la documentazione del credito estero. Se l’ufficio riconosce l’errore, ricalcola o annulla la comunicazione. È la via più rapida e meno costosa, e per un pilota risolve gran parte dei disallineamenti sulle ritenute dei premi e degli ingaggi.

Quando la questione non è un semplice dato da abbinare ma un profilo interpretativo — per esempio la spettanza e la misura del credito per imposte estere, o la qualificazione di un compenso — si può presentare un’istanza di autotutela, con cui si chiede all’ufficio di riesaminare e correggere la propria pretesa. L’autotutela non sospende automaticamente i termini, quindi va gestita con attenzione: non ci si può affidare a essa lasciando scadere il termine per rateizzare o per ricorrere.

Il punto delicato è il coordinamento tra i binari. Presentare chiarimenti non blocca da solo la macchina della riscossione: se il termine per pagare o per la prima rata scade mentre attendi la risposta, rischi di perdere le sanzioni ridotte. Per questo la fase dei chiarimenti va impostata insieme al calcolo dei termini, così da non trovarsi con la posizione difesa nel merito ma pregiudicata sui tempi.

Sono in regime forfettario o con partita IVA: cambia qualcosa?

Cambia parecchio, perché il regime fiscale con cui incassi i compensi determina quali errori il controllo può segnalare e come si difende la posizione. Un pilota che opera come lavoratore autonomo ha una partita IVA e fattura i propri compensi; chi rientra nei limiti può aver scelto il regime forfettario, con le sue regole particolari.

Nel regime forfettario, il reddito si determina applicando un coefficiente di redditività ai compensi incassati e si versa un’imposta sostitutiva, senza addebito dell’IVA in fattura e senza applicazione delle ritenute in entrata. Questo significa che alcune anomalie tipiche del pilota “ordinario” — la ritenuta scomputata e non abbinata, per esempio — qui non si presentano allo stesso modo, mentre possono emergerne altre: il superamento delle soglie di ricavi, l’errata applicazione del coefficiente, o la presenza di cause ostative al regime. Il controllo automatico può segnalare, ad esempio, un’imposta sostitutiva calcolata su una base che non coincide con i compensi certificati dai committenti.

Chi invece è in regime ordinario con partita IVA sconta le ritenute d’acconto operate dai committenti e le scomputa in dichiarazione, con tutti i disallineamenti che abbiamo visto. E chi è inquadrato come lavoratore dipendente della scuderia ha le ritenute operate direttamente dal team come sostituto d’imposta, con anomalie che riguardano più il quadro dei redditi di lavoro dipendente.

La conseguenza pratica è che non esiste una “difesa standard” all’avviso bonario del pilota: la strategia dipende dal regime, e la prima cosa da fare è ricostruire con precisione come sono stati incassati e dichiarati i singoli compensi. Un errore di regime, oltretutto, può avere effetti che vanno oltre la singola comunicazione, ed è per questo che va inquadrato subito e nella sua interezza.

Posso rateizzare? In quante rate?

Sì. L’importo può essere dilazionato fino a un massimo di 20 rate trimestrali di pari importo. È una delle risposte che i piloti chiedono più spesso, perché i flussi di cassa sportivi sono stagionali e concentrare tutto in un’unica soluzione può essere pesante.

La rateizzazione è disciplinata dall’art. 3-bis del d.lgs. 462/1997. Storicamente il numero di rate dipendeva dall’importo — fino a 8 rate per debiti entro una certa soglia e fino a 20 per debiti superiori — ma <cite index=”14-1″>la Legge n. 197/2022, Legge di bilancio 2023, ha rivisto le regole in base alle quali il contribuente può rateizzare gli importi contestati dall’Agenzia delle entrate con l’avviso bonario; in particolare, con effetti dal 1° gennaio 2023, anche rispetto ai piani di dilazione in corso, il contribuente potrà richiedere fino a 20 rate.</cite>

La prima rata va versata entro il termine di pagamento della comunicazione (oggi 60 giorni, o 90 se via intermediario); le rate successive scadono l’ultimo giorno di ciascun trimestre, con gli interessi di dilazione previsti dalla norma. La tabella qui sotto riassume i passaggi e i termini principali.

Quanto pago di sanzioni se saldo subito?

Molto meno che se la stessa somma finisse a ruolo: pagando entro il termine, la sanzione dei controlli automatici scende a una frazione di quella ordinaria. È il vero incentivo dell’avviso bonario ed è il motivo per cui, quando l’errore è reale, chiudere subito conviene.

Il meccanismo è questo. <cite index=”10-1″>L’Agenzia delle Entrate, nell’ambito dei controlli automatici, invia una comunicazione con la quale consente al contribuente di saldare l’importo dovuto risultante dalla dichiarazione oltre agli interessi e a una sanzione ridotta al 10% (anziché il 30%), evitando l’iscrizione a ruolo, che comporterebbe la sanzione calcolata in misura piena.</cite> Per il controllo formale la riduzione è a un livello intermedio.

La riforma delle sanzioni ha poi spinto ancora più in basso questi valori per le violazioni più recenti. <cite index=”13-1″>L’articolo 3 del d.lgs. 462/1997 stabilisce che le somme dovute a seguito dei controlli automatizzati o formali sono maggiorate di una sanzione ridotta al terzo dell’ordinario, cioè al 10% per le imposte dirette e al 20% per l’IVA. Dal 1° gennaio 2025 le sanzioni sono ulteriormente ridotte all’8,33% e al 16,67%, a condizione che il pagamento avvenga entro il termine.</cite>

Accanto alla sanzione ci sono gli interessi, che vanno considerati nel calcolo complessivo. Sull’importo maturano gli interessi legali, il cui saggio è stato aggiornato di recente: <cite index=”18-1″>gli interessi legali dovuti sono pari al 2,5% dal 2025, in precedenza fissati al 2,0%</cite>. In caso di rateizzazione si aggiungono poi gli interessi di dilazione previsti dall’art. 3-bis del d.lgs. 462/1997, calcolati sulle rate successive alla prima. Sono importi contenuti rispetto alla sanzione, ma è bene conoscerli per non trovarsi davanti a un totale diverso da quello atteso: il “prezzo” della regolarizzazione è la somma di imposta, sanzione ridotta e interessi, e va valutato nel suo insieme prima di decidere.

Il rovescio della medaglia è severo: <cite index=”13-1″>se il contribuente non paga o decade dalla rateazione, la sanzione torna piena</cite>. Ecco perché la scelta di pagare va presa solo dopo aver verificato che la pretesa sia fondata: se è corretta, il risparmio è concreto; se non lo è, pagare significa rinunciare a farla annullare. La convenienza dell’avviso bonario, insomma, esiste ed è reale, ma solo a condizione che la somma richiesta sia effettivamente dovuta: pagare in fretta una pretesa infondata non è un risparmio, è una perdita.

Cosa succede se lascio scadere il termine?

La comunicazione non “sparisce”: si trasforma in cartella di pagamento, con la sanzione riportata al valore pieno e l’ingresso in scena della riscossione. È il peggiore degli esiti, perché perdi sia lo sconto sulle sanzioni sia gran parte della flessibilità.

Quando il termine passa senza pagamento, chiarimenti o rateizzazione, l’ufficio iscrive a ruolo le somme e l’Agenzia Entrate-Riscossione notifica la cartella. Da quel momento la sanzione non è più quella ridotta dell’avviso bonario ma quella ordinaria, e sull’importo maturano ulteriori interessi. Lo stesso accade se si decade dalla rateazione, cioè se si saltano le rate nei modi previsti dalla legge.

C’è però un punto tecnico che pochi conoscono e che può ribaltare la situazione: la trasformazione in cartella non è sempre legittima. In diversi casi la legge impone che, prima di iscrivere a ruolo, l’ufficio comunichi al contribuente l’esito del controllo, e l’omissione di questo passaggio può rendere nulla la cartella. È una delle difese più efficaci, e la vedremo tra le domande sui casi particolari e nel blocco dedicato alle sentenze.

Anche dopo la cartella, comunque, non tutto è perduto: si può chiedere una nuova dilazione alla riscossione, con piani che le riforme più recenti hanno reso più lunghi, e si può impugnare la cartella se contiene vizi. Sul punto, <cite index=”17-1″>dal 2025, a seguito del d.lgs. 110/2024, il contribuente potrà ottenere fino a 84 rate per le richieste presentate nel 2025-2026, 96 rate per quelle del 2027-2028 e 108 rate dal 2029</cite>: un allungamento significativo, che però riguarda la fase della riscossione, cioè quando il danno da sanzione piena è già fatto. È esattamente il motivo per cui conviene non arrivarci.

La decadenza dalla rateazione, poi, non è automatica al primo intoppo. La legge distingue tra il ritardo lieve e l’inadempimento vero e proprio: c’è un margine di tolleranza sul versamento di una rata, oltre il quale però si perde il beneficio e il residuo viene iscritto a ruolo con sanzioni piene. Chi rateizza deve quindi presidiare le scadenze trimestrali con la stessa attenzione con cui presidia il termine iniziale, perché saltare una rata “di poco” e non rimediare nei modi previsti può costare l’intero vantaggio. La lezione è semplice: il momento giusto per agire è quando la comunicazione è ancora “bonaria”, non quando è già diventata esecutiva.

E se le ritenute sui miei premi le ha versate il team, non io?

È una delle situazioni più frequenti tra i piloti, e spesso l’errore non è tuo ma di allineamento dei dati. Quando il tuo compenso passa attraverso un sostituto d’imposta, la ritenuta la applica e la versa lui; tu, in dichiarazione, la scomputi. Se la certificazione arriva tardi o riporta un dato impreciso, il controllo automatico segnala una ritenuta “non trovata”.

In questi casi la difesa è documentale: si recuperano la certificazione unica del sostituto, la prova del versamento e la corrispondenza tra quanto certificato e quanto scomputato in dichiarazione. Portati questi elementi in CIVIS, l’anomalia si chiude senza dover pagare nulla di più. Il problema non è il diritto, ma la ricostruzione: bisogna far combaciare le fonti, e per un pilota le fonti sono molte (scuderia, organizzatori delle gare, sponsor).

Attenzione a una distinzione. Se la ritenuta è stata effettivamente operata dal team ma non versata all’Erario, la posizione va valutata con cura, perché l’obbligo di versamento grava sul sostituto e la tua buona fede pesa. Se invece la ritenuta non è mai stata operata, il compenso va tassato in via ordinaria e la strada è diversa. Ricostruire con precisione chi ha fatto cosa è il cuore della difesa in questo scenario.

Vale la pena ricordare che, quando l’ufficio non si limita a incrociare numeri ma compie una valutazione — per esempio riqualifica un compenso o disconosce un abbinamento sulla base di un giudizio interpretativo — le garanzie del contribuente si rafforzano, e la mancanza di un vero contraddittorio può viziare l’atto. È qui che entra in gioco l’esperienza tributaria dello Studio.

Ho gareggiato all’estero: il credito d’imposta contestato vale come irregolarità?

Sì, ed è uno dei terreni più tecnici in assoluto, perché il credito per le imposte pagate all’estero è tra le voci che il controllo formale contesta più spesso. Chi corre fuori dall’Italia genera redditi che, da residente fiscale italiano, restano imponibili qui, con diritto a scomputare quanto già versato all’estero.

Il principio è quello della tassazione mondiale: <cite index=”23-1″>per gli sportivi fiscalmente residenti in Italia vige il principio della tassazione mondiale, secondo cui i redditi sono imponibili in Italia anche se prodotti all’estero, e le imposte versate all’estero possono essere compensate tramite un credito d’imposta in Italia.</cite> Ai fini delle convenzioni internazionali, peraltro, <cite index=”22-1″>la nozione di sportivo comprende, oltre ai partecipanti agli eventi atletici, anche i giocatori di golf, i fantini, i tennisti e i piloti</cite>: un pilota è a tutti gli effetti uno “sportivo” anche sul piano fiscale internazionale.

Il problema pratico nasce quando il credito indicato nel quadro dedicato non è pienamente documentato o è calcolato con criteri che l’ufficio non condivide. Il controllo formale chiede la prova delle imposte estere e, se non la ritiene soddisfacente, disconosce in tutto o in parte il credito, con un recupero d’imposta che confluisce nella comunicazione di irregolarità.

Difendersi qui significa produrre le certificazioni estere, ricostruire la corrispondenza tra reddito prodotto in ciascun Paese e imposta pagata, e verificare la corretta applicazione delle regole convenzionali. È un lavoro che richiede competenze tributarie internazionali, ed è esattamente il tipo di questione in cui l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, che coordina uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario, mette insieme avvocati e commercialisti sullo stesso caso per far quadrare l’aspetto fiscale, quello documentale e quello difensivo.

L’avviso bonario è impugnabile davanti al giudice?

Sì, ma con un’avvertenza: nella maggior parte dei casi l’impugnazione è una facoltà, non un obbligo, e va scelta con strategia. Puoi cioè decidere di ricorrere subito contro l’avviso, oppure attendere la cartella e contestare quella.

La giurisprudenza è ormai chiara. La Cassazione ha affermato che la comunicazione di irregolarità, pur non essendo elencata tra gli atti dell’art. 19 del d.lgs. 546/1992, è autonomamente impugnabile quando contiene una pretesa tributaria definita: lo hanno stabilito, tra le altre, Cass. n. 24390/2022 e, più di recente, Cass. ord. n. 25756/2025, secondo cui la comunicazione che esprime una pretesa idonea a incidere sulla posizione del contribuente può essere impugnata come un vero atto impositivo. Sulla stessa linea si collocano Cass. n. 22356/2020 e Cass. ord. n. 3466/2021, che leggono in senso estensivo l’elenco degli atti impugnabili.

Il carattere facoltativo dell’impugnazione è però decisivo: se non ricorri subito, non perdi il diritto di difenderti dopo, perché potrai sempre contestare la cartella. E c’è un limite pratico da conoscere: <cite index=”3-1″>Cass. ord. 2092/2025 ha chiarito che il ricorso sul bonario non arresta l’accertamento successivo</cite>, cioè impugnare la comunicazione non blocca da solo la macchina della riscossione.

La scelta tra ricorrere subito e attendere non è teorica: dipende dal tipo di errore, dalla forza dei documenti, dai tempi e dal rischio che, nel frattempo, scadano i termini per beneficiare delle sanzioni ridotte. È una decisione che va presa dopo aver letto l’atto, non prima.

Rischio il pignoramento se non pago?

Non subito, ma è l’esito verso cui si scivola se si ignora tutto: prima la cartella, poi la riscossione coattiva. La comunicazione di irregolarità, da sola, non consente pignoramenti; è la cartella che ne può seguire ad aprire quella strada.

La sequenza è graduale. Finché sei nella fase dell’avviso bonario, l’Agenzia ti sta ancora offrendo la via amministrativa. Se lasci scadere tutto, la somma viene iscritta a ruolo e ti arriva la cartella; solo dopo, e con ulteriori passaggi e termini, la riscossione può attivare misure come il fermo, l’ipoteca o il pignoramento. C’è quindi un margine di tempo, ma ogni passaggio perso rende le difese più strette e più care.

Per questo la risposta onesta è duplice. Da un lato, non devi temere che domani mattina ti pignorino qualcosa per un avviso bonario appena ricevuto: non funziona così. Dall’altro, non devi illuderti che ignorarlo lo faccia sparire: si trasforma, cresce e diventa esecutivo. Il modo per non arrivare mai al pignoramento è intervenire quando la comunicazione è ancora “bonaria”, verificando se la pretesa è fondata e, se lo è, pagando con le sanzioni ridotte o rateizzando; se non lo è, contestandola nei tempi e nei modi giusti.

Possono bloccarmi i conti o i compensi degli sponsor?

Solo a valle di una cartella e di ulteriori passaggi della riscossione, non per effetto dell’avviso bonario in sé. I compensi degli sponsor e gli incassi da attività sportiva restano crediti tuoi, e un blocco richiederebbe un titolo esecutivo e le procedure di legge, con i relativi limiti di pignorabilità.

Detto questo, per chi vive di sport la prospettiva di un’azione sui flussi in entrata è particolarmente delicata, perché quei flussi sono spesso stagionali e legati a pochi contratti. Ancora una volta, la protezione migliore è a monte: gestire l’avviso bonario in modo che non diventi mai cartella, o che diventi una cartella viziata e quindi attaccabile.

Va anche ricordato che, quando la pretesa è fondata, esistono strumenti per diluire l’impatto sulla liquidità: la rateizzazione fino a 20 rate nella fase dell’avviso bonario e, se si è già arrivati alla cartella, i piani di dilazione della riscossione, che le riforme più recenti hanno reso più lunghi. Difendersi non significa solo contestare: significa anche scegliere lo strumento che protegge la sostenibilità economica dell’attività.

Quanto tempo ho davvero prima della cartella?

Meno di quanto sembri, perché il termine “utile” non è solo quello per pagare, ma quello entro cui costruire una risposta documentata. Sulla carta hai 60 giorni (90 via intermediario); nella realtà, se vuoi contestare o correggere, il tempo va speso a recuperare certificazioni e prove, non ad aspettare l’ultimo giorno.

Questa è la parte in cui è giusto essere onesti sui limiti. La legge oggi è più generosa di ieri sui termini, ma non li rende elastici: superato il termine, la sanzione ridotta si perde. E la fase dei chiarimenti, se non coordinata con le scadenze, può darti ragione nel merito e torto nei tempi. Chi si muove nei primi giorni ha quasi sempre più opzioni di chi si muove alla fine.

La rassicurazione fondata, invece, è questa: hai un margine reale, e in quel margine si gioca quasi tutto. Un avviso bonario preso per tempo si risolve, molto spesso, senza contenzioso e senza pagare somme non dovute. Un avviso bonario ignorato diventa un problema esecutivo. La differenza non la fa la gravità dell’errore, ma la tempestività della reazione. Per chi vive di calendario sportivo, con trasferte, test e gare che assorbono energie e attenzione, il rischio concreto è proprio quello di rimandare: la comunicazione finisce in un cassetto tra un weekend di gara e l’altro, e quando la si riprende in mano il termine è ormai alle porte. Delegare la gestione dell’atto a chi conosce la materia, in questi casi, non è solo una scelta difensiva: è il modo per non lasciare che una scadenza fiscale si trasformi in un problema mentre la testa è sulla pista.

Mi fa vedere un esempio concreto?

Volentieri: due ipotesi dimostrative, con numeri, per capire come si muovono le cose. Sono simulazioni a scopo esplicativo, non casi reali, e servono a mostrare il metodo.

Prima ipotesi — ritenuta sui premi non abbinata. Un pilota riceve una comunicazione ex art. 36-bis relativa al periodo d’imposta 2023: l’ufficio contesta imposte per 8.740 € perché una ritenuta d’acconto di pari importo, scomputata in dichiarazione sui premi di fine stagione, non risulta abbinata al versamento del sostituto. La comunicazione è elaborata nel 2025, quindi il termine è di 60 giorni. Verificando i documenti, emerge che il sostituto aveva versato regolarmente la ritenuta, ma con una certificazione trasmessa in ritardo. Si trasmettono in CIVIS la certificazione unica e la prova del versamento: l’ufficio riconosce l’abbinamento e annulla la pretesa. Esito: nulla da pagare, nessuna sanzione, nessuna cartella. Se invece il pilota avesse pagato subito “per chiudere”, avrebbe versato 8.740 € più interessi e sanzione ridotta per una somma non dovuta.

Seconda ipotesi — credito estero disconosciuto e rateizzazione. Un pilota residente in Italia ha corso anche all’estero e ha indicato un credito d’imposta di 12.300 €. Il controllo formale ex art. 36-ter contesta 6.150 € di credito ritenuto non documentato. Dopo verifica, parte del credito è effettivamente non provabile con la documentazione disponibile: si riconosce come dovuta la quota di 3.900 € e si contesta il resto con i chiarimenti. Sulla quota dovuta, poiché supera i 5.000 € considerando imposta, interessi e sanzione ridotta, si opta per la rateizzazione fino a 20 rate trimestrali, versando la prima rata entro il termine e mantenendo la sanzione ridotta. Esito: la parte fondata viene pagata in modo sostenibile per la cassa stagionale del pilota, la parte contestata viene ridiscussa, e si evita l’iscrizione a ruolo con sanzione piena su tutto.

Questi due esempi mostrano la stessa logica: separare ciò che è dovuto da ciò che non lo è, difendere il secondo e gestire il primo con lo strumento meno gravoso. È così che un avviso bonario, invece di diventare una cartella, torna a essere un problema amministrativo risolvibile.

La domanda che nessuno fa, ma tutti dovrebbero fare

“La cartella che rischio è preceduta da una comunicazione valida? E se non lo fosse?” È la domanda che quasi nessuno pone, eppure è quella che vince più cause. Perché in molti casi la legge impone all’ufficio di comunicare l’esito del controllo prima di iscrivere a ruolo, e se questo passaggio manca, la cartella può essere nulla.

La Cassazione ha costruito nel tempo un principio solido. <cite index=”4-1″>Cass. 6248/2024 ha ribadito che l’omessa comunicazione di irregolarità rende nullo il ruolo: la notifica dell’avviso bonario è condizione di validità del ruolo</cite> quando il controllo formale evidenzia incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione. E <cite index=”8-1″>l’ordinanza 16 giugno 2025 n. 16163 ha ribadito che, anche in assenza di collaborazione da parte del contribuente, l’ufficio deve comunicare il risultato del controllo formale prima di iscrivere a ruolo; l’omissione comporta la nullità della cartella.</cite>

C’è però una distinzione che va conosciuta per non farsi illusioni. <cite index=”4-1″>La mancata notifica del contraddittorio preliminare può rendere nullo il ruolo solo se l’ufficio ha svolto valutazioni discrezionali, come la riclassificazione di redditi, e non quando la pretesa deriva da semplici controlli automatici senza margini di incertezza.</cite> In altre parole: per un puro omesso versamento la comunicazione può anche non essere necessaria; ma dove c’è una valutazione — ed è spesso il caso dei redditi sportivi, tra crediti esteri e qualificazione dei compensi — la sua assenza è un vizio.

Ecco perché la vera domanda strategica non è solo “quanto devo?”, ma “l’atto è stato formato correttamente?”. Una comunicazione notificata a un ufficio incompetente, una cartella emessa senza il contraddittorio dovuto, un ruolo formato saltando un passaggio obbligatorio: sono tutti profili che, se ci sono, possono azzerare la pretesa a prescindere dal merito. Guardare all’atto, e non solo alla cifra, è il primo riflesso di una difesa fatta bene.

Ma i giudici cosa dicono?

Ecco i riferimenti più utili, riformulati e spiegati nel loro impatto pratico. La materia della comunicazione di irregolarità è stata ridisegnata negli ultimi anni da una serie di pronunce, e conoscerle serve a capire quando si contesta e quando conviene chiudere.

Cass. n. 24390/2022 — Ha affermato che l’avviso bonario che esprime una pretesa impositiva definita è autonomamente impugnabile, aprendo al contribuente la possibilità di rivolgersi al giudice tributario già contro la comunicazione. Rilievo per il pilota: se la comunicazione racchiude una pretesa già consolidata su premi o crediti, si può reagire subito.

Cass. ord. n. 25756/2025 — Ha confermato che, quando la comunicazione contiene una pretesa tributaria definitiva e idonea a generare un’obbligazione, essa è impugnabile alla stregua di un avviso di accertamento. Rilievo: rafforza, con una pronuncia recentissima, la tutela immediata.

Cass. n. 22356/2020 — Ha riconosciuto la natura autonomamente impugnabile dell’avviso bonario, contribuendo a superare le vecchie incertezze. Rilievo: è uno dei precedenti fondanti dell’orientamento attuale.

Cass. ord. n. 3466/2021 — Ha ribadito l’interpretazione estensiva dell’elenco degli atti impugnabili dell’art. 19 del d.lgs. 546/1992. Rilievo: consente di far entrare nel processo tributario atti non testualmente elencati.

Cass. n. 31630/2024 — Si è collocata nel solco dell’impugnabilità facoltativa della comunicazione. Rilievo: conferma che ricorrere è un diritto, non un obbligo, e non pregiudica le difese successive.

Cass. ord. n. 2092/2025 — Ha chiarito che il ricorso contro l’avviso bonario non blocca l’accertamento e la successiva iscrizione a ruolo. Rilievo: impugnare non “congela” la riscossione, quindi la strategia va costruita con attenzione ai tempi.

Cass. n. 6248/2024 — Ha stabilito che l’omessa comunicazione di irregolarità, quando dovuta, rende nullo il ruolo, perché la notifica dell’avviso è condizione di validità. Rilievo: è la leva difensiva più forte contro cartelle emesse senza il passaggio preventivo.

Cass. ord. n. 16163/2025 (16 giugno 2025) — Ha ribadito che, nel controllo formale, l’ufficio deve comunicare l’esito prima dell’iscrizione a ruolo anche senza collaborazione del contribuente, pena la nullità della cartella. Rilievo: cruciale per i piloti nei casi di crediti esteri e detrazioni sotto controllo formale.

Cass. n. 14699/2024 e Cass. n. 11790/2024 — Hanno confermato l’obbligo di notificare l’avviso bonario nei casi previsti, consolidando l’orientamento sulla nullità della cartella in caso di omissione. Rilievo: due conferme recenti che danno stabilità alla difesa.

Cass. n. 34335/2025 e Cass. n. 15941/2025 — Hanno precisato che la mancanza del contraddittorio preliminare travolge il ruolo solo se l’ufficio ha compiuto valutazioni discrezionali (ad esempio riclassificando redditi), mentre per i puri omessi versamenti da controllo automatico il contraddittorio non è necessario. Rilievo: aiutano a capire quando il vizio c’è davvero e quando invece la difesa va cercata altrove.

Cass. n. 15312/2014 e Cass. n. 15654/2019 — Precedenti che avevano già affermato la nullità della cartella per mancata comunicazione, formando la base dell’indirizzo poi consolidato. Rilievo: mostrano che il principio è radicato e non estemporaneo.

Sul fronte del merito, si segnalano la Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado della Toscana, sent. n. 216 del 20 febbraio 2025, che si è misurata con l’ammissibilità del ricorso contro l’avviso bonario richiamando l’orientamento di legittimità, e una pronuncia della CGT del Lazio del 28 marzo 2025, che ha annullato una cartella perché l’avviso bonario era stato emesso da un ufficio privo di competenza. Rilievo: confermano che i giudici di merito applicano l’indirizzo della Cassazione e che i vizi procedurali contano.

E voi, concretamente, cosa fate?

Non “aiutiamo a capire”: interveniamo su ogni passaggio dell’avviso bonario, dalla lettura dell’atto fino all’eventuale giudizio. Ecco, in concreto, cosa fa lo Studio Monardo quando un pilota arriva con una comunicazione di irregolarità in mano.

1. Leggiamo l’atto e individuiamo il tipo di controllo (automatico ex 36-bis/54-bis o formale ex 36-ter), l’anno d’imposta e la voce contestata, perché da qui dipende tutta la strategia.
2. Ricostruiamo il reddito riga per riga, confrontando dichiarazione, certificazioni uniche di scuderia, sponsor e organizzatori, F24 e documentazione dei redditi esteri, per capire dove nasce davvero il disallineamento.
3. Verifichiamo le ritenute su premi e ingaggi, controllando l’abbinamento tra quanto scomputato e quanto versato dai sostituti d’imposta, e recuperiamo le prove mancanti.
4. Analizziamo il credito per imposte estere sulle gare disputate fuori dall’Italia, verificando documentazione e corretta applicazione delle regole convenzionali.
5. Predisponiamo i chiarimenti in CIVIS o l’istanza di autotutela, trasmettendo i documenti che dimostrano la correttezza della posizione per far correggere o annullare la comunicazione.
6. Calcoliamo e coordiniamo i termini (60 o 90 giorni, 30 per la tassazione separata), così che la difesa nel merito non venga vanificata sul piano dei tempi.
7. Impostiamo la rateizzazione fino a 20 rate trimestrali sulla parte effettivamente dovuta, tutelando la sostenibilità della cassa stagionale.
8. Controlliamo la regolarità formale dell’eventuale cartella, verificando se il contraddittorio dovuto è stato rispettato e se ricorrono i vizi che, secondo la Cassazione, ne comportano la nullità.
9. Costruiamo e depositiamo il ricorso quando l’impugnazione è la scelta giusta, seguendo il contenzioso in tutti i gradi.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi); Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021. In una materia come la comunicazione di irregolarità, il coordinamento dello staff multidisciplinare in diritto bancario e tributario è la leva decisiva: avvocati e commercialisti lavorano insieme sullo stesso caso, mettendo in fila l’aspetto fiscale (ritenute, crediti esteri, IVA sulle sponsorizzazioni), quello documentale e quello difensivo. E poiché l’Avvocato è cassazionista, la linea impostata rispondendo all’avviso è la stessa che può essere portata avanti fino all’ultimo grado, senza cambi di difensore e senza perdere continuità.

Tre cose da ricordare, e cosa fare adesso

Dalle domande di questa guida emergono tre messaggi chiave. Primo: l’avviso bonario è un’opportunità, non una condanna — è il momento in cui puoi ancora correggere, con sanzioni ridotte e senza riscossione coattiva. Secondo: per un pilota, la maggior parte delle irregolarità nasce dal disallineamento tra le molte fonti di reddito (premi, ingaggi, sponsor, gare estere) e si risolve con i documenti giusti, spesso senza pagare somme non dovute. Terzo: la difesa non guarda solo alla cifra, ma anche a come l’atto è stato formato, perché una cartella emessa senza il contraddittorio dovuto può essere nulla.

Lo Studio Monardo è specializzato esattamente in questo terreno proprio perché unisce, sotto la guida di un avvocato cassazionista, uno staff multidisciplinare nazionale in diritto bancario e tributario: la comunicazione di irregolarità sta al confine tra il fisco e la riscossione, e va gestita con competenze tributarie e con la capacità di arrivare, se serve, fino in Cassazione. Non promettiamo esiti: verifichiamo la fondatezza della pretesa, ricostruiamo la tua posizione e costruiamo la strategia più adatta al tuo caso.

📩 Hai ricevuto una comunicazione di irregolarità e vuoi capire se devi pagare, correggere o contestare? Scrivici oggi stesso: analizzeremo l’atto e la tua posizione prima che i termini scadano. Tutti i riferimenti per contattare lo Studio li trovi in fondo a questa pagina.