Un’impresa edile vive di stati di avanzamento lavori. Il SAL è il momento in cui il cantiere si trasforma in denaro: il direttore dei lavori misura quanto è stato fatto, si emette il certificato di pagamento, il committente paga, e con quei soldi l’impresa paga operai, fornitori di calcestruzzo e ferro, noli, subappaltatori. Quando l’Agenzia delle Entrate-Riscossione notifica al committente un ordine di pagamento diretto, quella catena si spezza all’improvviso: il SAL non arriva sul conto dell’impresa, ma finisce nelle casse dell’esattore. E il cantiere, il mese dopo, rischia di fermarsi.

Non esiste però una risposta unica a questo problema: le regole, i tempi e soprattutto le contromosse cambiano a seconda di chi sei e di chi è il tuo committente. Lo stesso pignoramento ha effetti molto diversi su profili diversi. Se lavori per un condominio o una società immobiliare, il committente riceve l’ordine e deve decidere da solo, spesso senza consulenza, a chi pagare. Se lavori per un Comune, prima ancora del pignoramento c’è la verifica dei debiti fiscali che blocca il pagamento per sessanta giorni. Se sei un subappaltatore, il tuo credito può essere pagato dall’appaltatore principale o direttamente dalla stazione appaltante, e l’ordine dell’esattore va indirizzato al soggetto giusto. Se sei in raggruppamento con altre imprese, bisogna capire di chi è davvero la quota di SAL pignorata. Se sei una ditta individuale o un’impresa artigiana di piccole dimensioni, ti si aprono strumenti di crisi diversi da quelli delle società strutturate.

In questa guida trovi, dopo le regole comuni a tutti, un capitolo dedicato a ciascuno di questi cinque profili:

1. l’impresa che lavora per committenti privati;
2. l’impresa appaltatrice di lavori pubblici;
3. il subappaltatore;
4. l’impresa in raggruppamento temporaneo o in consorzio;
5. la ditta individuale e la piccola impresa artigiana edile.

Lo Studio Monardo si occupa esattamente dell’incrocio tra riscossione coattiva e crisi d’impresa, che è il cuore di questo tema. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021, cioè la figura prevista dalla composizione negoziata, lo strumento che consente di chiedere misure protettive contro le azioni esecutive dei creditori, compreso l’agente della riscossione. Coordina inoltre uno staff multidisciplinare di avvocati e commercialisti operante a livello nazionale in diritto tributario e bancario, indispensabile per leggere cartelle, intimazioni e debiti erariali; ed è avvocato cassazionista, quindi in grado di seguire le opposizioni al pignoramento fino all’ultimo grado di giudizio. Per le ditte individuali e le imprese minori, la sua qualifica di Gestore della crisi da sovraindebitamento e di fiduciario di un OCC copre gli strumenti riservati a chi non può accedere al concordato preventivo.

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Quello che vale per ogni impresa edile, qualunque sia il tuo profilo

Prima di entrare nei singoli profili, conviene fissare una volta sola la base comune. I capitoli successivi rimandano a queste regole e si concentrano solo su ciò che cambia.

Il pignoramento esattoriale presso terzi: l’art. 72-bis del D.P.R. 602/1973

L’Agenzia delle Entrate-Riscossione non ha bisogno del giudice per pignorare i crediti che un’impresa vanta verso terzi. L’art. 72-bis del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 602 le consente di notificare direttamente al terzo debitore, cioè al committente, un ordine di pagare all’agente della riscossione le somme dovute all’impresa debitrice, fino a concorrenza del credito per cui si procede. L’atto contiene l’ordine al terzo e va notificato anche al debitore, che deve essere messo in condizione di difendersi.

La norma distingue due tipi di somme:

• quelle per cui il diritto alla percezione è già maturato prima della notifica: il terzo deve versarle entro sessanta giorni dalla notifica;
• le restanti somme, che maturano dopo: vanno versate alle rispettive scadenze.

Per un’impresa edile questa distinzione è decisiva. Un SAL già certificato prima della notifica è un credito maturato. I SAL futuri, che derivano dallo stesso contratto d’appalto ma non sono ancora stati misurati e certificati, sono crediti che nasceranno da un rapporto già esistente. Sulla loro sorte, come vedremo nella giurisprudenza, la Cassazione ha dato indicazioni importanti nel 2025 e nel 2026.

Se il terzo non paga entro il termine, l’agente della riscossione può proseguire con le forme ordinarie del pignoramento presso terzi previste dal codice di procedura civile, cioè citando il terzo davanti al giudice dell’esecuzione. Se invece il committente, dopo aver ricevuto l’ordine, paga comunque l’impresa, non si libera: per l’art. 2917 c.c. i pagamenti eseguiti dal terzo dopo il pignoramento non sono opponibili al creditore procedente, e il committente rischia di pagare due volte.

Perché l’esattore arriva al pignoramento: cartelle, avvisi e intimazioni

Il pignoramento è l’ultima tappa di una sequenza. A monte ci sono, di solito, cartelle di pagamento per IVA non versata, ritenute non versate sui dipendenti, imposte dirette, sanzioni, avvisi di addebito INPS per contributi non pagati, avvisi di accertamento esecutivi. Quando è trascorso più di un anno dalla notifica della cartella senza che sia iniziata l’esecuzione, l’art. 50 del D.P.R. 602/1973 richiede che l’agente notifichi prima un’intimazione ad adempiere, che ha efficacia limitata nel tempo.

Ogni anello di questa catena può essere difettoso: cartelle mai notificate o notificate in modo irregolare, intimazioni mancanti, crediti prescritti tra un atto e l’altro, sgravi non registrati, rateizzazioni in corso ignorate. Il primo lavoro su un pignoramento di SAL non è contestare il pignoramento in sé, ma ricostruire tutta la catena degli atti che lo precedono, con l’estratto di ruolo e la verifica delle relate di notifica.

La prescrizione: termini diversi per crediti diversi

I crediti iscritti a ruolo non si prescrivono tutti nello stesso tempo. La Cassazione, sezione tributaria, con l’ordinanza n. 7408 del 20 marzo 2025, ha ribadito che per le sanzioni tributarie il termine è quinquennale, mentre per l’IRPEF e le addizionali, in mancanza di una previsione espressa, si applica la prescrizione decennale ordinaria dell’art. 2946 c.c., perché l’obbligazione è autonoma per ciascun anno e non è una prestazione periodica. Per i contributi previdenziali, la stessa ordinanza richiama le Sezioni Unite n. 23397/2016 sulla prescrizione quinquennale. Ogni atto interruttivo validamente notificato (ad esempio un’intimazione) fa ripartire il termine.

Per un’impresa edile con debiti stratificati negli anni, la conseguenza pratica è che dentro lo stesso pignoramento possono convivere crediti pienamente esigibili e crediti che si sono estinti per prescrizione: la verifica va fatta voce per voce.

Il giudice giusto per ogni contestazione

Uno degli errori più costosi è rivolgersi al giudice sbagliato. In estrema sintesi:

• i vizi propri dell’atto di pignoramento (forma, notifica, importi, soggetti) si fanno valere con l’opposizione agli atti esecutivi ex art. 617 c.p.c., entro 20 giorni dalla notifica, davanti al giudice dell’esecuzione;
• se il pignoramento è il primo atto con cui l’impresa viene a conoscenza di tributi perché le cartelle non sono mai state notificate validamente, la contestazione riguarda la pretesa tributaria e va proposta con ricorso alla Corte di giustizia tributaria, entro 60 giorni;
• per i contributi INPS iscritti a ruolo la giurisdizione non è quella tributaria ma quella del giudice del lavoro: nella vicenda decisa dall’ordinanza n. 7408/2025 i giudici tributari avevano infatti dichiarato il difetto di giurisdizione proprio sulla parte contributiva;
• per i fatti estintivi del credito e per le questioni sulla pignorabilità dei beni restano gli strumenti dell’esecuzione civile, con i limiti posti dall’art. 57 del D.P.R. 602/1973.

Il termine di 60 giorni del ricorso tributario segue la sospensione feriale dei termini dal 1° al 31 agosto prevista dalla L. 742/1969, che vale per il processo tributario, per il giudizio civile ordinario di cognizione e per il processo amministrativo. Per i 20 giorni dell’opposizione agli atti esecutivi e per gli altri rimedi dell’esecuzione civile, invece, la sospensione di regola non opera (art. 3 L. 742/1969 e art. 92 ord. giud.): conviene agire subito. Attenzione invece agli strumenti della crisi d’impresa: per i procedimenti disciplinati dal Codice della crisi la sospensione feriale è esclusa dall’art. 9, comma 1, CCII, quindi i termini corrono anche in agosto.

Il SAL ceduto prima del pignoramento: cessione del credito e factoring

Molte imprese edili, per sostenere i costi del cantiere, cedono i crediti da SAL a una banca o a una società di factoring. Se la cessione è stata notificata al committente o da lui accettata prima della notifica dell’ordine dell’esattore, il credito non appartiene più all’impresa e, in linea di principio, non può essere pignorato per i suoi debiti: l’art. 1265 c.c. risolve il conflitto tra più acquirenti dello stesso credito in base alla priorità della notifica o dell’accettazione, e lo stesso criterio vale nel rapporto con il creditore pignorante. Per i contratti pubblici, la cessione deve rispettare le forme e le comunicazioni previste dal Codice dei contratti, che consente alla stazione appaltante di rifiutarla entro un breve termine.

Ne derivano tre verifiche da fare subito:

• se la cessione esiste ed è stata notificata o accettata prima del pignoramento, il committente deve pagare il cessionario e non l’esattore, e va informato per iscritto con i documenti;
• se la cessione è successiva al pignoramento, non è opponibile all’agente della riscossione;
• se la cessione riguarda solo alcuni SAL o una percentuale di ciascuno, il perimetro del vincolo va ricalcolato sulle sole quote rimaste all’impresa.

La stessa logica vale per le garanzie concesse alle banche sui crediti del cantiere (ad esempio il pegno di crediti): conta la data certa dell’atto e la sua notifica al debitore ceduto. È un controllo documentale semplice, ma spesso trascurato, che può sottrarre interi SAL al pignoramento o, al contrario, rivelare che l’impresa non ha più crediti liberi su quel cantiere.

Le vie non contenziose: rateizzazione e definizioni agevolate

L’art. 19 del D.P.R. 602/1973, riscritto dalla riforma della riscossione (D.Lgs. 110/2024), consente di ottenere la dilazione dei carichi. Per le richieste presentate nel 2025 e nel 2026 e per somme fino a 120.000 euro, basta una dichiarazione di temporanea difficoltà per ottenere fino a 84 rate mensili; oltre quella soglia la difficoltà va documentata e il numero massimo di rate dipende dagli indici economici dell’impresa. La presentazione della richiesta impedisce l’avvio di nuove azioni esecutive; il pagamento della prima rata impedisce di proseguire quelle già iniziate, salvo che la procedura sia già arrivata a uno stadio avanzato (ad esempio, nel pignoramento presso terzi, quando il terzo abbia già reso dichiarazione positiva o sia già stato assegnato il credito).

Per chi aveva carichi rientranti nella definizione agevolata introdotta dalla legge di bilancio 2026 (la cosiddetta rottamazione-quinquies), la presentazione della domanda nei termini e il rispetto dei pagamenti incidono a loro volta sulle procedure esecutive: è un dato da verificare subito, perché un’impresa che ha aderito e paga regolarmente si trova in una posizione molto diversa da chi non l’ha fatto.

Gli strumenti della crisi d’impresa che fermano l’esattore

Quando il debito con l’erario non è un episodio ma il sintomo di una crisi, rateizzare può non bastare. Il Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (D.Lgs. 14/2019, come modificato da ultimo dal D.Lgs. 136/2024) offre strumenti che incidono direttamente sul pignoramento dei SAL:

• la composizione negoziata della crisi (artt. 12 e seguenti CCII): con la pubblicazione dell’istanza di misure protettive nel registro delle imprese, i creditori, agente della riscossione compreso, non possono iniziare o proseguire azioni esecutive sul patrimonio e sui beni e diritti con cui viene esercitata l’attività (art. 18 CCII), con conferma da parte del tribunale (art. 19 CCII); all’interno della composizione negoziata, il D.Lgs. 136/2024 ha introdotto la possibilità di un accordo transattivo con l’Agenzia delle Entrate sui debiti tributari;
• gli accordi di ristrutturazione dei debiti e il concordato preventivo, con la transazione fiscale (artt. 63 e 88 CCII) e le misure protettive dell’art. 54 CCII;
• per le imprese minori e gli imprenditori individuali sotto soglia, il concordato minore e la liquidazione controllata del sovraindebitamento.

Le misure protettive non cancellano il pignoramento già eseguito, ma lo rendono improseguibile: come si vedrà nella sezione dedicata alla giurisprudenza, i tribunali parlano di “quiescenza” dell’esecuzione e del vincolo che resta sulle somme presso il terzo, che non devono essere pagate né all’esattore né all’impresa.

Se lavori per committenti privati: condomini, privati, società immobiliari

La tua situazione

Sei un’impresa edile che costruisce, ristruttura o riqualifica per conto di privati: un condominio che ha deliberato il rifacimento delle facciate, una società immobiliare che realizza una palazzina, un’azienda che amplia il capannone, una famiglia che ristruttura casa. Hai un contratto d’appalto con SAL periodici, magari a scadenza mensile o al raggiungimento di percentuali di avanzamento. Hai debiti con l’erario, spesso IVA e ritenute non versate negli anni in cui i cantieri rallentavano e i pagamenti arrivavano in ritardo. Un giorno l’amministratore di condominio o il direttore amministrativo del committente ti chiama: ha ricevuto un atto dell’Agenzia delle Entrate-Riscossione che gli ordina di pagare all’esattore quello che deve a te.

Cosa cambia per te

La tua situazione ha una particolarità che cambia tutto: il tuo committente privato non ha alcun interesse a schierarsi con te, ma ha un enorme interesse a non sbagliare. Se paga te dopo aver ricevuto l’ordine, rischia di dover pagare una seconda volta l’esattore. Se paga l’esattore somme che non erano vincolate, rischia di doverle pagare una seconda volta a te. Nel dubbio, molti committenti privati sospendono ogni pagamento, anche quelli che potrebbero legittimamente farti: ed è questo, più del pignoramento stesso, che manda in crisi il cantiere.

Le regole che ti riguardano sono quelle dell’art. 72-bis già viste nella parte comune: il SAL già certificato prima della notifica va versato all’esattore entro sessanta giorni; i SAL futuri maturano alle rispettive scadenze, e la Cassazione ha chiarito, con la sentenza n. 25217/2026, che il vincolo può estendersi anche a somme non ancora esigibili purché derivino da un rapporto giuridico già esistente alla data della notifica, come appunto il tuo contratto d’appalto. La stessa Corte ha però precisato che il vincolo non può durare indefinitamente: se l’obbligazione del terzo non è certa, va individuato un limite oltre il quale, senza sviluppi della procedura, il pignoramento perde efficacia. E con l’ordinanza n. 28520 del 27 ottobre 2025, la terza sezione civile ha qualificato il termine di sessanta giorni come vero periodo di efficacia del vincolo, durante il quale il terzo deve accantonare e versare anche le nuove disponibilità del debitore che sorgono dal rapporto preesistente.

Per il tuo cantiere questo significa che il pignoramento non si esaurisce con il SAL in corso: può catturare anche quelli che maturano nelle settimane successive, fino a concorrenza del debito. Il perimetro esatto dipende da come è scritto il contratto (quando matura il diritto al pagamento: alla misurazione, al certificato, alla fattura, alla scadenza contrattuale?) e da quando si chiude ciascun SAL rispetto alla notifica.

C’è poi un elemento che nei cantieri privati capita spesso: il pagamento non integralmente in denaro. Con le agevolazioni edilizie degli ultimi anni, una parte del corrispettivo è stata spesso regolata con lo sconto in fattura. Quella parte non è un credito in denaro verso il committente e non può essere versata all’esattore come se lo fosse; la ricostruzione di cosa il committente deve effettivamente in denaro, e quando, è il primo dato da mettere in chiaro.

I numeri

Proviamo a ragionare con cifre realistiche. Contratto d’appalto con una società immobiliare per 486.300 € oltre IVA. SAL n. 3 certificato due giorni prima della notifica per 58.740 € netti. Debito iscritto a ruolo indicato nell’atto: 71.926,18 €, composto da IVA non versata per 49.810,40 €, sanzioni per 14.902,55 €, interessi e oneri per il resto.

• Il SAL n. 3 è un credito maturato prima della notifica: il committente deve versare all’esattore 58.740 € entro sessanta giorni.
• Restano scoperti 13.186,18 €. Il SAL n. 4, atteso per 44.150 € circa un mese dopo, nasce dallo stesso contratto: secondo la lettura della Cassazione citata, la parte necessaria a coprire il residuo (13.186,18 €) è vincolata, mentre i restanti 30.963,82 € spettano a te.
• Se però una parte delle sanzioni, ad esempio 6.420,30 € relativi a una cartella di oltre cinque anni prima, risulta prescritta per mancanza di atti interruttivi, il residuo scende a 6.765,88 € e il SAL n. 4 viene liberato per una quota molto maggiore.

Bastano poche migliaia di euro di differenza per decidere se il cantiere del mese successivo si paga o si ferma.

Il committente come terzo pignorato: cosa deve fare e cosa puoi chiedergli

Il committente privato che riceve l’ordine non è un tuo avversario, ma non è nemmeno un tuo alleato: è un terzo con obblighi precisi. Deve versare all’esattore le somme vincolate nei termini; deve custodire quelle che maturano nel periodo di efficacia del vincolo; non deve pagare a te ciò che è vincolato. Allo stesso tempo, ha il diritto di pagarti ciò che non è vincolato, e anzi il dovere di farlo nei tempi contrattuali: il pignoramento non lo autorizza a sospendere tutto, né a trattenere somme eccedenti il debito per cui si procede.

Per questo è utile chiedergli, per iscritto, tre cose: copia dell’atto ricevuto con la data di notifica; l’indicazione delle somme che ritiene dovute a te alla data della notifica, distinte per SAL; l’impegno a comunicarti ogni versamento effettuato all’esattore. Con questi dati il tuo legale può calcolare in ogni momento il residuo del debito e il momento in cui il vincolo si esaurisce, e il committente ha una base documentata per riprendere i pagamenti in tuo favore senza timore di dover pagare due volte. Nei condomini, dove l’amministratore deve giustificare ogni scelta all’assemblea, questa documentazione è spesso ciò che sblocca la situazione.

I rischi specifici

Il rischio principale per te è il blocco totale dei pagamenti da parte di un committente spaventato, che congela anche le somme non vincolate e, nei casi peggiori, utilizza il pignoramento come argomento per contestare l’appalto, applicare penali o cercare un’altra impresa. Altri rischi tipici del tuo profilo:

• l’amministratore di condominio, che deve rendere conto all’assemblea, chiede un parere legale autonomo e i tempi si allungano oltre il SAL successivo;
• il committente rende all’esattore informazioni imprecise sul debito residuo verso di te, includendo somme contestate o già compensate con penali;
• gli operai e i fornitori non pagati iniziano a fare pressione direttamente sul committente: l’art. 1676 c.c. consente ai dipendenti dell’appaltatore di agire direttamente contro il committente per ottenere quanto loro dovuto, fino a concorrenza del debito del committente verso l’appaltatore al momento della domanda, e questo crea un concorso tra pretese che il committente non sa come gestire.

Le mosse giuste

1. Procurati subito copia dell’atto notificato al committente e verifica che sia stato notificato anche a te: il termine di 20 giorni per l’opposizione agli atti esecutivi decorre dalla notifica.
2. Chiedi l’estratto di ruolo aggiornato e fai ricostruire ogni cartella e ogni intimazione con le relative notifiche, per individuare crediti prescritti, già pagati, sgravati o mai notificati.
3. Fornisci al committente un quadro scritto e documentato di ciò che è vincolato e ciò che non lo è, magari tramite il tuo legale: un committente informato non blocca tutto.
4. Valuta la rateizzazione, sapendo che il pagamento della prima rata produce effetti sulla procedura in corso solo se arriva prima che il pignoramento abbia esaurito i suoi effetti.
5. Se i debiti erariali sono solo una parte di una crisi più ampia, valuta la composizione negoziata con misure protettive prima che il committente paghi.

La giurisprudenza che ti riguarda

Il tuo profilo è quello su cui pesano di più Cass. n. 25217/2026 sull’estensione del vincolo ai crediti futuri derivanti da un rapporto già esistente e Cass. sez. III civ., ord. n. 28520 del 27 ottobre 2025 sull’efficacia del vincolo per l’intero termine di sessanta giorni. La prima è stata pronunciata su un credito professionale verso un ente previdenziale, la seconda su un conto corrente: i principi, però, si applicano a qualunque rapporto di durata con pagamenti periodici, e il contratto d’appalto a SAL è l’esempio tipico.

Se sei un’impresa appaltatrice di lavori pubblici

La tua situazione

Lavori per Comuni, Province, Regioni, aziende sanitarie, società pubbliche o concessionarie. Hai vinto una gara, hai firmato un contratto regolato dal Codice dei contratti pubblici (D.Lgs. 36/2023, come modificato dal correttivo del 2024), e i tuoi SAL passano attraverso certificati di pagamento emessi dal RUP. Hai debiti con l’erario o con l’INPS. E ti accorgi che il pagamento del SAL, che doveva arrivare entro i termini di legge, non arriva: l’ufficio ragioneria dell’ente ti comunica che il pagamento è “sospeso per verifica ex art. 48-bis”.

Cosa cambia per te

Per chi è nella tua posizione, il pignoramento è quasi sempre preceduto da un meccanismo che i committenti privati non hanno: la verifica degli inadempimenti dell’art. 48-bis del D.P.R. 602/1973. Le pubbliche amministrazioni e le società a prevalente partecipazione pubblica, prima di effettuare a qualunque titolo un pagamento di importo superiore a 5.000 euro, devono verificare presso l’Agenzia delle Entrate-Riscossione se il beneficiario è inadempiente all’obbligo di versamento di cartelle per un ammontare complessivo pari almeno a quella soglia. Se l’inadempimento c’è, l’ente sospende il pagamento fino a concorrenza del debito per sessanta giorni, durante i quali l’agente della riscossione può notificare l’ordine di pagamento diretto ex art. 72-bis. Se l’ordine non arriva entro i sessanta giorni, l’ente deve pagarti.

Nel 2025 e nel 2026 il legislatore è intervenuto sulle verifiche di regolarità fiscale nei pagamenti pubblici, ma le novità più discusse riguardano i compensi dei lavoratori autonomi e dei professionisti; per i SAL delle imprese il meccanismo resta quello della soglia di 5.000 euro e della sospensione di sessanta giorni. È comunque un punto da verificare al momento del pagamento, perché le circolari applicative cambiano.

Oltre al fisco, nel tuo profilo c’è il DURC. Il Codice dei contratti prevede che, in caso di inadempienza contributiva risultante dal documento unico di regolarità contributiva dell’affidatario o del subappaltatore, la stazione appaltante trattenga dal certificato di pagamento l’importo corrispondente all’inadempienza e lo versi direttamente agli enti previdenziali e assicurativi (intervento sostitutivo, art. 11, comma 6, D.Lgs. 36/2023). Sul SAL, inoltre, opera la ritenuta dello 0,50% a garanzia degli obblighi contributivi, svincolata solo in sede di liquidazione finale. Il risultato è che su un SAL pubblico possono convergere contemporaneamente trattenute per DURC irregolare, ritenute di garanzia, sospensione da verifica fiscale e ordine di pagamento dell’esattore: bisogna sapere in che ordine operano e su quale base di calcolo.

I numeri

Certificato di pagamento del SAL n. 2 di un appalto comunale: 96.410 € dopo la ritenuta dello 0,50%. Verifica 48-bis: risulta un’inadempienza per cartelle di 143.877,62 €. Il Comune sospende il pagamento dell’intero importo, perché il debito lo supera, per sessanta giorni. Nello stesso periodo il DURC risulta irregolare per 12.380 € di contributi INPS non versati e non rateizzati.

• Prima voce: il Comune trattiene 12.380 € per l’intervento sostitutivo e li versa agli enti previdenziali. Restano 84.030 €.
• Seconda voce: se l’esattore notifica l’ordine ex art. 72-bis entro i sessanta giorni, il Comune versa 84.030 € all’agente della riscossione. Debito residuo verso l’esattore: 59.847,62 €.
• Se nei sessanta giorni l’impresa ha ottenuto la rateizzazione e pagato la prima rata, la situazione cambia: la verifica successiva non dovrebbe più evidenziare inadempimenti per i carichi rateizzati, e la regolarità contributiva può essere recuperata con la rateizzazione dei contributi.

Nel primo scenario l’impresa riceve zero euro su un SAL di quasi centomila; nel secondo, se si muove in tempo, può riceverlo per intero e pagare il debito in rate mensili.

I rischi specifici

Il rischio principale del tuo profilo è perdere i sessanta giorni della verifica 48-bis senza fare nulla, scoprendo il pignoramento solo quando il SAL è già stato versato all’esattore. Altri rischi:

• il DURC irregolare non è solo un problema di trattenute: può incidere sulla regolarità dell’esecuzione del contratto e, nelle gare successive, sui requisiti di partecipazione;
• le contestazioni con la stazione appaltante (riserve, penali, varianti) si intrecciano con il pignoramento e possono essere usate per ritardare ancora i pagamenti;
• il debito con l’erario può diventare un tema di affidabilità nei rapporti con la stazione appaltante e con l’eventuale mandataria del raggruppamento.

Le mosse giuste

1. Appena ricevi la comunicazione di sospensione 48-bis, chiedi all’agente della riscossione il dettaglio delle cartelle che hanno generato l’inadempimento e verifica se tra queste ce ne sono di contestabili.
2. Valuta subito la rateizzazione o la regolarizzazione, perché nei sessanta giorni di sospensione il pagamento della prima rata può cambiare l’esito della verifica.
3. Verifica il DURC e, se irregolare, regolarizza o rateizza i contributi, per evitare che l’intervento sostitutivo eroda il SAL.
4. Se il pignoramento è già stato notificato, verifica i termini di opposizione e il calcolo del Comune sulla base pignorabile, al netto delle somme dovute direttamente ai subappaltatori.
5. Se il debito erariale è insostenibile, considera la composizione negoziata, che permette di negoziare anche con la pubblica amministrazione committente in un quadro protetto.

«Nei pignoramenti sui SAL il tempo lavora per l’esattore: per questo la prima cosa che facciamo è mettere sul tavolo, insieme, il contratto d’appalto, il certificato di pagamento e l’atto di pignoramento, perché è da lì che si capisce cosa è davvero vincolato e cosa può ancora tornare all’impresa.» — Avv. Giuseppe Angelo Monardo

La giurisprudenza che ti riguarda

Nel tuo profilo il principio di Cass. sez. III civ., ord. n. 28520 del 27 ottobre 2025 assume un rilievo particolare: il termine di sessanta giorni dell’art. 72-bis è un periodo di efficacia del vincolo, e la stazione appaltante deve accantonare e versare le somme che maturano in quel periodo dal rapporto preesistente. Per converso, se i SAL maturano oltre quel periodo e il vincolo è venuto meno, l’ente deve pagarli all’impresa. In un appalto pubblico, dove i tempi di emissione dei certificati sono documentati, la ricostruzione di queste date è particolarmente precisa e può fare la differenza.

Se sei un subappaltatore

La tua situazione

Non hai un contratto con il committente finale: lavori per un’impresa più grande che ha vinto l’appalto e ti ha affidato una parte delle opere, gli impianti, le carpenterie, i movimenti terra, le finiture. Il tuo credito è verso l’appaltatore principale. Oppure, nei lavori pubblici, il contratto prevede il pagamento diretto della stazione appaltante in tuo favore. Hai debiti con l’erario e l’esattore ha notificato l’ordine di pagamento all’appaltatore principale, o alla stazione appaltante, per i tuoi crediti.

Cosa cambia per te

Qui le regole ti proteggono meno di quanto speri, ma offrono più spazi di verifica di quanto pensi. Il punto decisivo nel tuo profilo è stabilire chi è davvero il tuo debitore: perché l’ordine di pagamento dell’art. 72-bis va notificato al terzo che deve pagare la somma, e un ordine notificato al soggetto sbagliato non vincola il credito.

Nei lavori pubblici, l’art. 119 del D.Lgs. 36/2023 prevede che la stazione appaltante corrisponda direttamente al subappaltatore l’importo dovuto per le prestazioni eseguite in alcuni casi, tra cui quando il subappaltatore è una microimpresa o una piccola impresa, in caso di inadempimento dell’appaltatore o su richiesta del subappaltatore se la natura del contratto lo consente. Se il pagamento diretto è previsto, il debitore delle somme per le tue lavorazioni è la stazione appaltante. Se non lo è, il tuo debitore è l’appaltatore principale.

Nei lavori privati, il tuo debitore è normalmente solo l’appaltatore che ti ha affidato il subappalto. Il committente finale non ti deve nulla, salvo l’azione diretta dei tuoi dipendenti ex art. 1676 c.c., che riguarda però i lavoratori e non l’impresa subappaltatrice.

C’è poi un secondo livello di complessità. Il tuo credito verso l’appaltatore principale è spesso legato ai SAL che l’appaltatore riceve dal committente: se l’appaltatore non viene pagato perché è lui a essere pignorato, rischi di non essere pagato a tua volta, anche se tu sei in regola. E se invece sei tu a essere pignorato, l’appaltatore principale, che ha un rapporto commerciale con te, si trova a dover gestire l’ordine dell’esattore e a decidere se continuare a lavorare con un subappaltatore che non può pagare i propri debiti.

Se è l’appaltatore principale a essere pignorato

Il caso opposto è altrettanto frequente: tu sei in regola, ma l’impresa che ti ha affidato il subappalto ha debiti con l’erario e l’esattore pignora i SAL che il committente deve a lei. Per chi è nella tua posizione, qui le regole ti proteggono più di quanto pensi, almeno nei lavori pubblici. Se il contratto prevede il pagamento diretto in tuo favore, la parte del SAL che corrisponde alle tue lavorazioni è dovuta dalla stazione appaltante a te, non all’appaltatore: non è un credito dell’appaltatore e non dovrebbe essere attratta dal pignoramento promosso contro di lui. Bisogna però che la quota sia documentata e comunicata in tempo, con la contabilità delle lavorazioni eseguite e le fatture.

Nei lavori privati, invece, non c’è un pagamento diretto previsto dalla legge: il committente paga l’appaltatore, e se il SAL dell’appaltatore va all’esattore, tu resti creditore di un’impresa che non ha liquidità. Le tue tutele, in questo caso, passano per il contratto di subappalto (garanzie, pagamenti a scadenze fisse non legate al SAL principale), per le azioni ordinarie di recupero del credito e, se l’appaltatore entra in una procedura della crisi, per la tua partecipazione a quella procedura come creditore. Va ricordato che i tuoi dipendenti, ex art. 1676 c.c., possono agire direttamente contro il committente dell’appaltatore principale solo nei limiti previsti dalla norma: è una tutela dei lavoratori, non dell’impresa subappaltatrice, ma può avere un effetto indiretto sulla gestione del cantiere.

Se l’appaltatore principale ottiene misure protettive in una composizione negoziata, il pignoramento dell’esattore contro di lui si ferma, ma si fermano anche le tue eventuali azioni esecutive contro di lui: il tuo interesse diventa allora quello di partecipare alle trattative e di verificare che il piano di risanamento preveda il pagamento dei fornitori e subappaltatori strategici, che spesso sono indispensabili per completare i lavori.

I numeri

Subappalto per impianti in un cantiere privato: contratto 128.600 €. Hai emesso tre fatture per 19.840 €, 22.115 € e 17.360 €. La prima è stata pagata; la seconda è scaduta; la terza scadrà tra quaranta giorni. Debito con l’esattore: 33.912,47 €.

• La seconda fattura (22.115 €) è un credito maturato: l’appaltatore deve versarla all’esattore entro sessanta giorni.
• Il residuo è 11.797,47 €. La terza fattura, che scade entro il periodo di efficacia, è vincolata per questa parte; il resto, 5.562,53 €, spetta a te.
• Se l’appaltatore ha applicato una trattenuta a garanzia del 10% contrattualmente prevista sulla seconda fattura, il credito maturato è inferiore (19.903,50 €) e va ricalcolato il residuo.

In un subappalto pubblico con pagamento diretto, il calcolo è identico ma il soggetto obbligato a versare all’esattore è la stazione appaltante, che opera anche la verifica 48-bis prima di pagarti.

I rischi specifici

Il rischio principale nel tuo profilo è la risoluzione del subappalto: l’appaltatore principale, preoccupato dalle conseguenze del pignoramento, decide di sostituirti con un’altra impresa, e tu perdi il cantiere oltre ai soldi. Altri rischi:

• l’appaltatore compensa il tuo credito con presunti danni o penali, riducendo la somma dichiarata come dovuta all’esattore e quella che ti spetta;
• nei lavori pubblici, il DURC irregolare ti espone all’intervento sostitutivo sulla quota di SAL che ti riguarda;
• se l’appaltatore principale è a sua volta in crisi, i tuoi crediti rischiano di finire in una procedura concorsuale dove vieni pagato in percentuale.

Le mosse giuste

1. Verifica a chi è stato notificato l’ordine di pagamento e se è il tuo vero debitore, tenendo conto della disciplina del pagamento diretto.
2. Controlla che le somme dichiarate dal terzo come dovute siano corrette, al netto di trattenute di garanzia e contestazioni documentate.
3. Mantieni un dialogo scritto con l’appaltatore principale, mostrando che il pignoramento è gestito e che la tua capacità di eseguire i lavori non è compromessa.
4. Rateizza o regolarizza i debiti contributivi, per evitare che il DURC irregolare diventi una causa di esclusione dal cantiere.
5. Se sei una piccola impresa sotto le soglie dell’impresa minore, valuta gli strumenti del sovraindebitamento, descritti nel profilo dedicato alle ditte individuali.

La giurisprudenza che ti riguarda

Anche nel tuo profilo valgono i principi di Cass. n. 25217/2026 sui crediti futuri nascenti da un rapporto già esistente: il contratto di subappalto è un rapporto di durata con pagamenti successivi. Sul fronte della crisi, se l’appaltatore principale ottiene misure protettive in una composizione negoziata, le procedure esecutive nei suoi confronti si fermano; per i tuoi crediti verso di lui, la questione non è più il pignoramento ma la tua posizione nel piano di risanamento.

Se la tua impresa fa parte di un raggruppamento temporaneo o di un consorzio

La tua situazione

Hai partecipato a una gara insieme ad altre imprese, costituendo un raggruppamento temporaneo (RTI) in cui una impresa è mandataria e le altre mandanti; oppure sei consorziata di un consorzio stabile o di un consorzio di cooperative che ha assunto il contratto e ti ha assegnato l’esecuzione di una parte dei lavori. Il SAL viene certificato per l’intero appalto, la stazione appaltante paga in base alle quote di esecuzione, e i soldi arrivano a te per la tua parte. Tu hai debiti con l’erario, i tuoi partner no; oppure è la mandataria ad averli, e tu rischi di non vedere la tua quota.

Cosa cambia per te

La tua situazione ha una particolarità che cambia tutto: il SAL non è un credito unico, ma un insieme di crediti distinti che spettano a imprese diverse. Nel raggruppamento temporaneo, l’art. 68 del D.Lgs. 36/2023 disciplina il mandato collettivo con rappresentanza conferito alla mandataria, che rappresenta le mandanti nei rapporti con la stazione appaltante; ma ciascuna impresa esegue la propria quota di lavori e matura il proprio diritto al corrispettivo per quella quota. In molti contratti ciascun componente fattura direttamente la propria parte. Nel consorzio, invece, il rapporto con la stazione appaltante è del consorzio, e il credito della consorziata nasce dal rapporto interno con il consorzio stesso.

Da queste differenze discendono due conseguenze pratiche:

• se a essere debitore dell’esattore sei tu, mandante di un RTI, il pignoramento può colpire solo la tua quota di SAL; la parte che spetta alla mandataria e alle altre mandanti non è aggredibile per i tuoi debiti;
• se sei consorziata, il terzo debitore delle somme destinate a te può essere il consorzio, non la stazione appaltante: un ordine di pagamento notificato solo alla stazione appaltante va verificato attentamente nei suoi effetti.

E se è il tuo partner a essere pignorato? In questo caso il rischio è opposto: la stazione appaltante, di fronte a un ordine dell’esattore riferito a un componente del raggruppamento, potrebbe sospendere l’intero pagamento del SAL, compresa la tua quota. Bisogna dimostrare, documenti alla mano, quale parte delle lavorazioni è stata eseguita da ciascuno.

I numeri

RTI con mandataria al 60% e mandante (la tua impresa) al 40%. SAL n. 5 certificato per 214.300 €. Quota mandante: 85.720 €. Debito della mandante con l’esattore: 117.448,09 €.

• L’esattore può pretendere al massimo la quota della mandante, cioè 85.720 €; i 128.580 € della mandataria non sono vincolati.
• Se l’esecuzione effettiva dei lavori nel periodo non corrisponde esattamente alle quote di qualificazione (ad esempio, nel SAL n. 5 la mandante ha eseguito solo il 32% delle lavorazioni), il riparto del SAL va fatto sulle lavorazioni effettivamente eseguite: la quota pignorabile scende a 68.576 €.
• Il residuo del debito (117.448,09 € meno la quota versata) resta a carico della mandante e può colpire i SAL successivi, entro i limiti temporali visti nella parte comune.

Una corretta ricostruzione dei riparti può spostare decine di migliaia di euro da una parte all’altra.

I rischi specifici

Il rischio principale nel tuo profilo è il contagio: un problema fiscale di una sola impresa del raggruppamento che diventa un problema di liquidità di tutte, con tensioni interne, richieste di sostituzione del componente in crisi e, nei casi peggiori, contestazioni da parte della stazione appaltante. Altri rischi:

• la mandataria, che incassa materialmente il SAL, potrebbe trattenere somme della mandante pignorata in attesa di chiarimenti, aggravando la sua crisi;
• nel consorzio, i regolamenti interni possono prevedere meccanismi di compensazione tra consorzio e consorziata che riducono il credito pignorabile ma anche quello effettivamente spettante;
• la vicenda può incidere sui requisiti del raggruppamento e sulla prosecuzione del contratto, ad esempio se il componente in crisi accede a una procedura concorsuale.

Le mosse giuste

1. Fai ricostruire con precisione il riparto delle lavorazioni del SAL tra le imprese del raggruppamento, con contabilità di cantiere e quote effettivamente eseguite.
2. Verifica quale soggetto è il tuo debitore diretto (stazione appaltante, mandataria, consorzio) e se l’ordine dell’esattore gli è stato notificato.
3. Comunica con la stazione appaltante e con i partner in modo coordinato, perché il pagamento della quota dei componenti non debitori non sia sospeso.
4. Se la crisi riguarda il tuo partner, tutela la tua quota chiedendo che venga separata contabilmente e pagata.
5. Se la crisi riguarda te, valuta per tempo la composizione negoziata, che consente di negoziare non solo con i creditori ma anche con i partner contrattuali, in un quadro protetto e con l’assistenza dell’esperto.

La giurisprudenza che ti riguarda

Non risultano, tra le pronunce verificate per questa guida, decisioni specifiche sul pignoramento esattoriale della quota di SAL nei raggruppamenti; si applicano i principi generali dell’art. 72-bis e quelli sul vincolo di Cass. sez. III civ., ord. n. 28520/2025. Sul piano della crisi, i giudici di merito (per esempio Trib. Milano 26 gennaio 2022) hanno ritenuto che le misure protettive rendano improseguibili anche i pignoramenti presso terzi già pendenti, lasciando le somme vincolate presso il terzo: un principio utile quando un componente del raggruppamento accede alla composizione negoziata.

Se sei una ditta individuale o una piccola impresa artigiana edile

La tua situazione

Sei un artigiano edile, un piccolo impresario con pochi dipendenti, una ditta individuale o una società di persone che lavora nelle ristrutturazioni, nelle manutenzioni, nei piccoli appalti condominiali, spesso come subappaltatore di imprese più grandi. I tuoi debiti con l’erario si sono accumulati negli anni: IVA, IRPEF, contributi INPS della gestione artigiani e dei tuoi dipendenti. Un pignoramento sul pagamento di un lavoro non è solo un problema di liquidità per l’impresa: è un problema per la tua famiglia, perché i debiti dell’impresa individuale sono debiti tuoi, e l’esattore può aggredire anche il tuo conto personale, la tua casa, la tua auto.

Cosa cambia per te

Per chi è nella tua posizione, la cosa più importante da sapere è che gli strumenti della crisi pensati per le imprese grandi non sono gli unici: per le imprese minori esistono procedure dedicate, spesso più adatte. Il Codice della crisi definisce impresa minore quella che, nei tre esercizi precedenti, ha avuto un attivo patrimoniale annuo non superiore a 300.000 euro, ricavi annui non superiori a 200.000 euro e debiti, anche non scaduti, non superiori a 500.000 euro (art. 2, comma 1, lett. d, CCII). L’impresa minore non può accedere al concordato preventivo, ma può utilizzare:

• il concordato minore, con cui proponi ai creditori, compreso l’erario, un pagamento parziale e dilazionato sostenibile, anche con prosecuzione dell’attività; durante la procedura le azioni esecutive individuali sono bloccate;
• la liquidazione controllata, la procedura liquidatoria del sovraindebitamento, che si conclude con l’esdebitazione;
• la composizione negoziata, che il Codice consente anche all’impresa sotto soglia.

Questi strumenti passano attraverso l’Organismo di composizione della crisi (OCC) e il Gestore della crisi, figure che l’imprenditore individuale incontra spesso per la prima volta proprio quando l’esattore pignora.

Sul fronte del pignoramento, le regole dell’art. 72-bis sono le stesse viste nella parte comune. Ma la tua situazione ha una particolarità: spesso il tuo credito verso il committente è di modesto importo e si estingue con un solo pagamento, mentre i tuoi debiti sono stratificati in molte cartelle di importo variabile. Il controllo della prescrizione cartella per cartella ha quindi un peso enorme: per le sanzioni il termine è quinquennale, per l’IRPEF decennale, per i contributi quinquennale, come visto nella parte comune.

Il patrimonio personale e i limiti che l’esattore incontra

Poiché i debiti della ditta individuale sono debiti del titolare, dopo il SAL l’esattore può rivolgersi ai tuoi beni personali. Il D.P.R. 602/1973 pone però alcuni limiti specifici all’espropriazione immobiliare: l’art. 76 esclude l’espropriazione dell’unico immobile di proprietà del debitore, adibito a uso abitativo e in cui il debitore risiede anagraficamente, purché non sia un immobile di lusso; per gli altri immobili l’espropriazione è possibile solo se il debito complessivo supera 120.000 euro e dopo che sia stata iscritta ipoteca e siano decorsi sei mesi senza pagamento. Restano possibili l’ipoteca, il fermo dei veicoli (con le tutele previste per i beni strumentali all’attività) e il pignoramento del conto personale.

Questi limiti sono importanti, ma non risolvono il problema: proteggono la casa dall’asta esattoriale, non dall’accumulo del debito, e non valgono verso gli altri creditori, come banche e fornitori. È proprio per questa ragione che, per l’imprenditore individuale con più creditori, gli strumenti del sovraindebitamento offrono una soluzione più completa: trattano tutti i debiti insieme e consentono, al termine, di ripartire senza il peso del passato.

I numeri

Ditta individuale con fatturato annuo intorno ai 160.000 €. Credito verso un condominio per il rifacimento di un terrazzo: 18.940 €, saldo da versare a fine lavori. Debito con l’esattore: 52.317,83 €, composto da IVA per 21.405 €, IRPEF per 9.880 €, contributi INPS per 11.630,20 €, sanzioni per 9.402,63 €.

• Il saldo è maturato prima della notifica: il condominio deve versare all’esattore 18.940 € entro sessanta giorni.
• Verifica della prescrizione: le sanzioni relative a due cartelle notificate più di cinque anni prima, senza atti interruttivi successivi, per 4.218,40 €, risultano prescritte; il debito valido scende a 48.099,43 €.
• Se il debito complessivo dell’imprenditore (erario, fornitori, banca, finanziaria per l’auto) è di 146.300 € e le entrate attese non consentono di pagarlo, il concordato minore può prevedere un pagamento percentuale dei creditori chirografari, con prosecuzione dell’attività; il saldo del condominio, una volta aperta la procedura, entra nel piano invece di andare tutto all’esattore.

I rischi specifici

Il rischio principale nel tuo profilo è la confusione tra patrimonio dell’impresa e patrimonio personale: il pignoramento sul pagamento del lavoro può essere seguito da azioni sul conto personale, sui beni di famiglia, sulla prima casa nei limiti previsti per l’esattore. Altri rischi:

• perdere la capacità di lavorare perché non puoi più pagare i materiali, con il rischio di trasformare una crisi superabile in un’insolvenza;
• sottovalutare la possibilità di accedere agli strumenti del sovraindebitamento, pensando che siano riservati ai consumatori;
• trascurare i contributi della gestione artigiani, che hanno regole proprie di giurisdizione (giudice del lavoro) e di prescrizione.

Le mosse giuste

1. Fai l’inventario completo dei debiti, non solo quelli dell’esattore, per capire se sei di fronte a un problema di liquidità o a una vera crisi.
2. Verifica la prescrizione e le notifiche di ogni cartella, con estratto di ruolo e relate di notifica.
3. Valuta la rateizzazione se il debito è sostenibile, ricordando che sotto i 120.000 euro basta la dichiarazione di temporanea difficoltà per le richieste del 2025 e del 2026.
4. Se il debito non è sostenibile, rivolgiti a un OCC per valutare il concordato minore o la liquidazione controllata, prima che i pignoramenti si moltiplichino.
5. Separa, per quanto possibile, i conti e i flussi dell’impresa da quelli personali, per avere un quadro chiaro di cosa può essere aggredito.

La giurisprudenza che ti riguarda

Per il tuo profilo è centrale la Cass. sez. trib., ord. n. 7408 del 20 marzo 2025, che distingue i termini di prescrizione tra sanzioni (cinque anni) e IRPEF (dieci anni), e che conferma come la giurisdizione sui contributi INPS non sia quella tributaria. A sostegno della prescrizione quinquennale delle sanzioni, la stessa ordinanza richiama Cass. 8 marzo 2022, n. 7486 e Cass. 24 gennaio 2023, n. 2044.

Tre cantieri, tre esiti: il pignoramento dei SAL alla prova dei numeri

Le simulazioni che seguono sono ipotesi dimostrative costruite su dati verosimili: non descrivono casi reali seguiti dallo Studio. Servono a mostrare come lo stesso tipo di atto produce esiti diversi a seconda del profilo e della rapidità con cui ci si muove.

Prima ipotesi: impresa con committente privato, notifica del 5 ottobre 2026

• Debito iscritto a ruolo: 87.360,42 €, di cui 9.115,70 € di sanzioni relative a cartelle notificate oltre cinque anni prima e mai seguite da atti interruttivi.
• Contratto d’appalto con una società immobiliare: SAL n. 4 certificato il 2 ottobre 2026 per 73.180 €; SAL n. 5 atteso a fine novembre per 41.900 €.
• Notifica dell’ordine ex art. 72-bis al committente e all’impresa: lunedì 5 ottobre 2026.

Sviluppo:

• termine di 20 giorni per l’opposizione agli atti esecutivi: scadrebbe domenica 25 ottobre, quindi slitta a lunedì 26 ottobre 2026;
• termine di sessanta giorni per il versamento del SAL n. 4 da parte del committente: venerdì 4 dicembre 2026;
• senza alcuna contestazione: il committente versa 73.180 € e vincola 14.180,42 € del SAL n. 5;
• con l’eccezione di prescrizione delle sanzioni: il debito valido scende a 78.244,72 €, il vincolo sul SAL n. 5 si riduce a 5.064,72 € e all’impresa tornano 36.835,28 € invece di 27.719,58 €;
• con la rateizzazione: per 87.360,42 € la dichiarazione di temporanea difficoltà consente fino a 84 rate (circa 1.040 € al mese); se la prima rata viene pagata prima che il committente versi, l’impresa deve far valere subito gli effetti della dilazione sulla procedura in corso;
• con la composizione negoziata: se l’istanza di misure protettive viene pubblicata nel registro delle imprese giovedì 15 ottobre 2026 e confermata dal tribunale, il committente non deve versare all’esattore; le somme restano vincolate e, secondo l’orientamento richiamato nella sezione sulla giurisprudenza, vanno accantonate in attesa dell’esito delle trattative.

Seconda ipotesi: impresa con committente pubblico, verifica 48-bis del 14 settembre 2026

• Certificato di pagamento SAL n. 3: 128.450 €.
• Verifica 48-bis effettuata dal Comune lunedì 14 settembre 2026: inadempienza per 212.740,15 €.
• Sospensione del pagamento per sessanta giorni: fino a venerdì 13 novembre 2026.
• Ordine ex art. 72-bis notificato lunedì 12 ottobre 2026; termine di sessanta giorni per il versamento: venerdì 11 dicembre 2026.

Sviluppo:

• senza alcuna iniziativa: il Comune versa 128.450 € all’esattore; debito residuo 84.290,15 €;
• se 31.600 € del SAL corrispondono a lavorazioni di un subappaltatore microimpresa con pagamento diretto, quella parte è dovuta dalla stazione appaltante al subappaltatore e va esclusa dal calcolo: l’esattore riceve 96.850 €;
• se l’impresa, nei sessanta giorni di sospensione, ottiene la rateizzazione documentando la difficoltà (debito oltre 120.000 €) e paga la prima rata prima della notifica dell’ordine, la verifica successiva può non evidenziare inadempimenti per i carichi rateizzati e il SAL viene pagato all’impresa;
• se il debito erariale fa parte di una crisi più ampia, l’impresa può avviare la composizione negoziata e, con l’accordo transattivo previsto dal D.Lgs. 136/2024 o con un accordo di ristrutturazione con transazione fiscale, proporre all’erario un piano di pagamento parziale.

Terza ipotesi: piccola impresa artigiana subappaltatrice, notifica del 9 novembre 2026

• Credito verso l’appaltatore principale per lavori di carpenteria: 23.760 €, di cui 14.320 € già fatturati e scaduti, 9.440 € in scadenza a dicembre.
• Debito con l’esattore: 41.215,80 €.
• Notifica dell’ordine ex art. 72-bis all’appaltatore principale e all’impresa: lunedì 9 novembre 2026.

Sviluppo:

• termine di 20 giorni per l’opposizione agli atti esecutivi: scadrebbe domenica 29 novembre, quindi slitta a lunedì 30 novembre 2026;
• termine di sessanta giorni per il versamento del credito scaduto: venerdì 8 gennaio 2027;
• senza alcuna iniziativa: l’appaltatore versa 14.320 € entro l’8 gennaio e i 9.440 € alla scadenza di dicembre, perché il debito supera l’intero credito; l’artigiano non riceve nulla;
• con il concordato minore, se l’impresa rientra nei parametri dell’impresa minore e il debito complessivo non è sostenibile: le azioni esecutive vengono bloccate dall’apertura della procedura e le somme entrano nel piano; il piano può prevedere il pagamento parziale dei debiti tributari e la prosecuzione dell’attività.

In tutte e tre le ipotesi, il denominatore comune è il tempo: ogni settimana persa nelle prime sei-otto settimane dopo la notifica riduce le alternative disponibili.

I casi misti: quando appartieni a più profili contemporaneamente

Nella realtà dei cantieri, i profili raramente sono puri. Ecco come si combinano le regole nelle situazioni più frequenti.

Appaltatore pubblico e subappaltatore privato insieme

Molte imprese medie lavorano contemporaneamente come appaltatori di un Comune e come subappaltatori di un’impresa più grande in un cantiere privato. In questo caso l’esattore può colpire entrambi i flussi: il SAL pubblico, dopo la verifica 48-bis, e il credito verso l’appaltatore privato, con un ordine ex art. 72-bis. I due pignoramenti hanno tempi diversi e terzi diversi, ma lo stesso debito: bisogna verificare che l’esattore non incassi più di quanto dovuto e che, una volta coperto il debito con uno dei due flussi, l’altro venga liberato. Nella gestione pratica, conviene comunicare a ciascun terzo l’importo già versato dall’altro.

Impresa in raggruppamento che è anche subappaltatrice di un altro componente

Capita che una mandante di un RTI esegua anche lavorazioni in subappalto per la mandataria, fuori dalla propria quota. In questo caso i suoi crediti hanno due fonti: la quota di SAL come componente del raggruppamento, pagata dalla stazione appaltante, e il corrispettivo del subappalto, pagato dalla mandataria o direttamente dalla stazione appaltante se il pagamento diretto è previsto. Il pignoramento deve indicare chiaramente quale credito colpisce, e la ricostruzione contabile deve distinguere le due voci.

Ditta individuale con debiti personali e d’impresa

Per l’imprenditore individuale la distinzione tra debiti dell’impresa e debiti personali non esiste sul piano patrimoniale. I debiti erariali dell’impresa, i debiti personali verso banche e finanziarie, eventuali garanzie prestate per familiari confluiscono tutti nello stesso patrimonio. Gli strumenti del sovraindebitamento (concordato minore o liquidazione controllata) sono pensati esattamente per questa situazione: consentono di trattare tutti i debiti insieme, inclusi quelli personali, e di arrivare all’esdebitazione.

Società con soci garanti

Se la tua impresa è una società di capitali, i debiti erariali sono della società; ma spesso i soci hanno prestato garanzie personali alle banche che finanziano i cantieri. Un pignoramento dei SAL che manda in crisi la società può far scattare le garanzie: il socio garante si trova esposto verso la banca anche se non ha debiti propri con l’erario. Nel valutare gli strumenti della crisi, bisogna tenere conto anche della posizione dei garanti: alcuni strumenti (come gli accordi di ristrutturazione) consentono di negoziare anche le garanzie, altri no.

Impresa che lavora con le agevolazioni edilizie

Se parte dei tuoi corrispettivi è stata regolata con sconto in fattura e cessione del credito d’imposta, la ricostruzione del credito pignorabile verso il committente è più complessa. La parte regolata con lo sconto non è un credito in denaro verso il committente. Le eventuali contestazioni dell’Agenzia delle Entrate sui crediti d’imposta generati dai lavori possono inoltre tradursi in nuovi debiti erariali. In questi casi la ricostruzione va fatta insieme al commercialista, perché i profili tributari e quelli esecutivi si intrecciano.

Il confronto tra profili, in una sola tabella

Ogni profilo ha le sue regole, i suoi tempi e i suoi rischi. La tabella che segue riassume le differenze principali, ma non sostituisce la lettura del capitolo dedicato al tuo profilo: serve a capire a colpo d’occhio dove cambiano le cose e dove, invece, le regole sono le stesse per tutti.

Le domande che valgono per tutti i profili

Cosa succede se il committente ha già pagato l’esattore prima che io faccia qualcosa?

Le somme versate all’esattore non sono perse per sempre se il pignoramento era viziato o se il debito non era dovuto. Se l’opposizione o il ricorso vengono accolti, l’impresa può chiedere la restituzione. Ma la restituzione richiede tempo, mentre il cantiere ha bisogno di liquidità subito: per questo è fondamentale muoversi prima del pagamento.

Posso chiedere al committente di non pagare l’esattore?

No, se l’ordine è valido. Il committente che riceve un ordine ex art. 72-bis e paga l’impresa invece dell’esattore non si libera. Quello che puoi fare è contestare l’atto davanti al giudice competente, chiedere la sospensione, ottenere la rateizzazione o accedere a uno strumento della crisi con misure protettive: in tutti questi casi è la legge, non la tua richiesta, a cambiare l’obbligo del committente.

Le misure protettive della composizione negoziata fermano davvero l’esattore?

Sì. Dalla pubblicazione dell’istanza nel registro delle imprese, i creditori, compreso l’agente della riscossione, non possono iniziare o proseguire azioni esecutive sui beni e diritti con cui viene esercitata l’attività. Le misure vanno confermate dal tribunale. Il pignoramento già notificato non si cancella: diventa improseguibile e le somme restano vincolate presso il terzo, secondo l’orientamento dei tribunali citati nella sezione sulla giurisprudenza.

Cosa succede se, durante il pignoramento, l’appalto viene risolto?

Se il contratto viene risolto, non nascono nuovi SAL: il pignoramento colpisce solo i crediti già maturati o comunque dovuti in base alla liquidazione del contratto. La risoluzione ha però effetti sul piano della crisi: senza nuovi flussi, la capacità dell’impresa di pagare il debito con l’esattore diminuisce. In questo caso, la valutazione degli strumenti della crisi diventa urgente.

Il pignoramento dei SAL mi impedisce di partecipare a nuove gare?

Non automaticamente, ma i debiti tributari e contributivi definitivamente accertati e non regolarizzati possono incidere sui requisiti di partecipazione alle gare pubbliche previsti dal Codice dei contratti. Per questo la rateizzazione accordata e rispettata, oppure l’accesso a uno strumento della crisi, non servono solo a fermare il singolo pignoramento: servono anche a preservare la capacità dell’impresa di continuare a lavorare con le pubbliche amministrazioni. È un aspetto da valutare insieme, caso per caso, prima di scegliere la strada.

Ad agosto i termini corrono?

Dipende dal procedimento. I termini del ricorso tributario e dei giudizi civili di cognizione e amministrativi sono sospesi dal 1° al 31 agosto. Il termine dell’opposizione agli atti esecutivi, invece, di regola non si sospende (art. 3 L. 742/1969 e art. 92 ord. giud.): conviene agire subito. Per i procedimenti disciplinati dal Codice della crisi la sospensione feriale è invece esclusa dall’art. 9, comma 1, CCII: i termini corrono anche in agosto, e un’impresa in composizione negoziata o in concordato non può contare sulla pausa estiva.

Le sentenze che contano, ordinate per profilo

Questa sezione raccoglie le pronunce verificate per questa guida, con il principio riformulato e la sua rilevanza per ciascun profilo. Le pronunce sono citate con gli estremi riportati dalle fonti consultate.

Per tutti i profili: il perimetro del vincolo

Cass. civ., sez. III, ord. 27 ottobre 2025, n. 28520. Il termine di sessanta giorni dell’art. 72-bis del D.P.R. 602/1973 non è un semplice limite procedurale, ma un periodo di efficacia del vincolo: il terzo deve versare all’agente della riscossione anche le somme che maturano in quel periodo, purché derivino da un rapporto già esistente al momento del pignoramento. Il caso riguardava un conto corrente, ma il principio vale per ogni rapporto di durata, e quindi per i contratti d’appalto a SAL. Rilevanza: delimita il perimetro dei SAL vincolati per tutti i profili.

Cass. civ., n. 25217/2026. Il vincolo del pignoramento esattoriale può estendersi a crediti non ancora esigibili, purché nascenti da un rapporto giuridico già esistente alla data della notifica; la sospensione della procedura non comporta di per sé l’inefficacia del pignoramento e il terzo resta custode delle somme; ma il vincolo non può durare indefinitamente quando l’obbligazione del terzo non è certa. Rilevanza: sui SAL futuri e sui saldi di fine lavori, decisiva per committenti privati, subappaltatori e ditte individuali.

Per i profili con debiti tributari e contributivi stratificati

Cass. civ., sez. trib., ord. 20 marzo 2025, n. 7408. In un pignoramento ex art. 72-bis, la Corte ha confermato che la prescrizione delle sanzioni tributarie è quinquennale, mentre per l’IRPEF e le addizionali si applica la prescrizione decennale dell’art. 2946 c.c.; nella stessa vicenda il giudice tributario aveva dichiarato il difetto di giurisdizione sulla parte contributiva. Rilevanza: guida la verifica della prescrizione cartella per cartella e la scelta del giudice competente, per tutti i profili e in particolare per le ditte individuali.

Cass. civ., 8 marzo 2022, n. 7486 e Cass. civ., 24 gennaio 2023, n. 2044 (richiamate dall’ord. n. 7408/2025). Le sanzioni tributarie portate da una cartella non fondata su sentenza passata in giudicato si prescrivono in cinque anni e non nel termine decennale ordinario. Rilevanza: consentono di ridurre il debito per cui si procede, liberando quote di SAL.

Cass. civ., Sez. Un., n. 23397/2016 (richiamata dall’ord. n. 7408/2025). Per i crediti previdenziali opera la prescrizione quinquennale. Rilevanza: per le imprese con debiti INPS iscritti a ruolo, da verificare davanti al giudice del lavoro.

Cass. civ., 26 giugno 2020, n. 12740 (richiamata dall’ord. n. 7408/2025). Per l’IRPEF si applica la prescrizione decennale dell’art. 2946 c.c. Rilevanza: evita di fondare la difesa su eccezioni di prescrizione infondate per le imposte dirette.

Per i profili che accedono alla composizione negoziata

Trib. Milano, 26 gennaio 2022. La sospensione del pignoramento presso terzi per effetto delle misure protettive lascia in vita il vincolo sulle somme già pignorate e anche su quelle che affluiscono successivamente, che restano indisponibili presso il terzo fino alla cessazione della misura. Rilevanza: il committente non paga né l’esattore né l’impresa.

Trib. Arezzo, 9 agosto 2024. L’improseguibilità dell’esecuzione dovuta alle misure protettive equivale a uno stato di quiescenza: la procedura resta pendente in attesa dell’esito della ristrutturazione. Rilevanza: chiarisce che le misure protettive non estinguono il pignoramento.

Trib. Padova, 20 luglio 2022. Gli obblighi di custodia del terzo pignorato restano in vigore durante le misure protettive, e l’esperto della composizione negoziata non ha poteri dispositivi sulle somme vincolate. Rilevanza: per il committente, la conferma che le somme restano accantonate; per l’impresa, l’indicazione che le somme non tornano automaticamente nella sua disponibilità.

Trib. Padova, 9 dicembre 2024. Le misure cautelari ex art. 19 CCII possono essere concesse anche dopo la scadenza delle misure protettive, per conservarne gli effetti ed evitare che la ripresa delle esecuzioni vanifichi le trattative. Rilevanza: per le imprese edili le cui trattative si prolungano oltre la durata massima delle misure protettive, con SAL ancora vincolati.

Cosa può fare lo Studio Monardo per la tua impresa edile

Quando l’esattore pignora i SAL, lo Studio lavora su due piani paralleli: la difesa immediata contro il pignoramento e la valutazione dello strumento più adatto per risolvere la crisi. Ecco cosa facciamo concretamente.

1. Leggiamo l’atto di pignoramento e verifichiamo notifica, contenuto e importi, sia nella copia notificata al committente sia in quella notificata all’impresa, per individuare vizi da far valere entro 20 giorni.
2. Ricostruiamo tutta la catena degli atti: estratto di ruolo, cartelle, avvisi di addebito, intimazioni e relate di notifica, voce per voce.
3. Verifichiamo la prescrizione di ogni carico, distinguendo sanzioni, imposte dirette, IVA e contributi, e quantifichiamo il debito effettivamente esigibile.
4. Delimitiamo il perimetro del vincolo sui SAL, leggendo il contratto d’appalto, i certificati di pagamento e le date di maturazione: per gli appalti pubblici consideriamo verifica 48-bis, DURC, ritenute e pagamenti diretti ai subappaltatori; per i raggruppamenti ricostruiamo i riparti tra componenti.
5. Scriviamo al committente per indicare, con documenti, cosa è vincolato e cosa no, così da evitare blocchi totali dei pagamenti.
6. Proponiamo i ricorsi davanti al giudice competente: opposizione agli atti esecutivi davanti al giudice dell’esecuzione, ricorso alla Corte di giustizia tributaria per i tributi, ricorso al giudice del lavoro per i contributi.
7. Prepariamo con i commercialisti dello staff le istanze di rateizzazione e verifichiamo gli effetti della dilazione o delle definizioni agevolate sulla procedura in corso.
8. Valutiamo l’accesso alla composizione negoziata, predisponiamo l’istanza di misure protettive e il ricorso per la conferma, e impostiamo il dialogo con l’erario per l’accordo transattivo.
9. Per le imprese che superano le soglie, valutiamo accordi di ristrutturazione e concordato preventivo con transazione fiscale; per le ditte individuali e le imprese minori, valutiamo con l’OCC concordato minore o liquidazione controllata.
10. Seguiamo il contenzioso fino all’ultimo grado, con la stessa strategia e lo stesso difensore dalla prima analisi fino alla Cassazione.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi); Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

Per un’impresa edile in crisi, la qualifica di Esperto Negoziatore è quella che pesa di più: significa conoscere dall’interno il funzionamento della composizione negoziata, il ruolo dell’esperto, le misure protettive e il dialogo con i creditori, compreso l’erario. Lo staff multidisciplinare di avvocati e commercialisti lavora sullo stesso caso, perché i pignoramenti sui SAL sono problemi insieme tributari, contrattuali e concorsuali. E la qualifica di cassazionista garantisce la continuità della strategia fino all’ultimo grado di giudizio.

Prima il tuo profilo, poi le tue regole

Il primo passo è capire qual è il tuo profilo: committente privato o pubblico, appaltatore o subappaltatore, impresa singola o raggruppata, società o ditta individuale. Il secondo è agire secondo le tue regole, non secondo quelle di qualcun altro. Un’impresa che lavora per un Comune ha sessanta giorni di verifica 48-bis da sfruttare; un subappaltatore deve capire chi è il suo debitore; una ditta individuale può avere nel concordato minore una via d’uscita che una società più grande non ha.

Lo Studio Monardo si occupa di questo tema perché si colloca esattamente nell’incrocio tra riscossione e crisi d’impresa: la qualifica di Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021 consente di impostare la composizione negoziata e le misure protettive contro l’esattore, lo staff multidisciplinare in diritto tributario e bancario legge cartelle e debiti erariali, la qualifica di Gestore della crisi e di fiduciario OCC copre le imprese minori, e la qualifica di cassazionista assicura la continuità delle opposizioni fino all’ultimo grado.

📩 Prima che il committente versi il prossimo SAL all’esattore, contatta lo Studio Monardo: trovi tutti i nostri riferimenti qui sotto, al termine dell’articolo.