La risposta breve, e perché conviene guardarla dal lato del Fisco

Sì, nel concordato minore i debiti con l’Agenzia delle Entrate, con l’Agente della riscossione, con l’INPS e con gli enti locali si possono pagare in parte e a rate. Ma la strada non è la “transazione fiscale” del concordato preventivo, cioè l’art. 88 del Codice della crisi (CCII). Con la sentenza n. 14555/2026 la Prima Sezione della Cassazione ha chiarito che nel concordato minore la falcidia o la dilazione dei crediti tributari e previdenziali non richiede una proposta di transazione fiscale ex art. 88 CCII. Le regole dell’art. 88, compresa quella su chi vota per l’Agenzia, non sono compatibili con la procedura semplificata del sovraindebitamento. Il Fisco vota come qualunque altro creditore (art. 79 CCII). Se dice no e il suo voto è decisivo, il giudice può comunque omologare con il cram down fiscale dell’art. 80 c.3, purché la proposta sia per lui conveniente rispetto all’alternativa liquidatoria.

Detto così sembra semplice. In pratica la partita si vince o si perde su dettagli molto precisi: quanto vale davvero il privilegio dell’Erario sui tuoi beni, chi firma il voto contrario, cosa scrive l’OCC nella relazione, se il Fisco è l’unico creditore o uno dei tanti. Per questo questa guida non parte dalla procedura, ma dall’avversario. Chi conosce le mosse dell’avversario smette di subirle e inizia ad anticiparle. L’Amministrazione finanziaria non è un creditore “cattivo”. È un creditore razionale, con regole interne, uffici, tempi e una sua idea di convenienza. Se capisci come ragiona, puoi costruire una proposta che lasci al Fisco pochi argomenti per dire no, oppure che renda il suo no irrilevante.

Lo Studio Monardo segue proprio questo incrocio tra crisi da sovraindebitamento e debito fiscale. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia e professionista fiduciario di un OCC: conosce dall’interno il lavoro dell’Organismo che deve attestare la convenienza della proposta per l’Erario. Coordina inoltre uno staff multidisciplinare nazionale in diritto bancario e tributario, cioè avvocati e commercialisti che leggono il debito fiscale atto per atto, prima ancora di scrivere il piano.

Una nota su come è costruito l’articolo. Il concordato minore, in una riga, è la procedura degli artt. 74-83 CCII riservata al sovraindebitato che non è consumatore (professionista, imprenditore minore, agricoltore, start-up innovativa): propone ai creditori un pagamento anche parziale, i creditori votano, il giudice omologa. Sul sito trovi già guide generali sulla procedura. Qui parliamo solo del Fisco e degli enti previdenziali dentro questa procedura: le sei mosse che fanno, i loro limiti, le tue contromosse.

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Chi hai di fronte: l’Erario come creditore razionale

Prima di parlare di mosse, bisogna capire con chi giochi. Nel concordato minore di un professionista o di un piccolo imprenditore, il “Fisco” non è un soggetto unico. Sono quasi sempre almeno quattro creditori diversi, ognuno con interessi propri.

Questa frammentazione è il primo dato strategico. Un debito fiscale di 180.000 euro non è “un voto”. Sono più voti, con privilegi di grado diverso e uffici che non si parlano sempre tra loro.

Dal suo punto di vista, conviene all’Erario una sola cosa: incassare di più, e prima, rispetto a quello che otterrebbe se il concordato fallisse e si aprisse la liquidazione controllata dei tuoi beni. Il funzionario che istruisce la pratica non ragiona su “quanto è giusto”. Ragiona su tre domande molto concrete.

1. Cosa prendo se si liquida tutto? Se il professionista non ha immobili, ha un’auto di dodici anni e un conto quasi vuoto, la liquidazione controllata porterebbe all’Erario poco o niente. Il privilegio generale sui mobili, senza mobili di valore, vale meno di quanto sembra sulla carta.
2. Quanto sono credibili le risorse offerte? Se la proposta si regge sul reddito futuro dell’attività, il funzionario guarda le dichiarazioni degli ultimi anni, la regolarità dei versamenti correnti e le garanzie. Se si regge su finanza esterna (un familiare che versa una somma), vuole un impegno scritto e la prova che quella persona può davvero pagare.
3. Il debitore si è comportato in modo corretto? Un debito nato da imposte dichiarate e non versate per anni pesa in modo diverso da un debito nato da una crisi improvvisa. Non è un requisito di legge dell’omologa del concordato minore, ma orienta il voto. In un caso di concordato preventivo, la Cassazione (Sez. I, sent. n. 10723 del 22/4/2026, nota dalla massima pubblicata su Brocardi) ha escluso che il tribunale, nel cram down fiscale, possa negare l’omologa con un giudizio di meritevolezza sulle condotte passate: deve verificare solo la convenienza. Il Fisco lo sa e lo usa nel voto, non davanti al giudice.

Quando preferisce trattare? Quando la liquidazione gli darebbe poco, quando la proposta è documentata e quando il debitore paga regolarmente le imposte correnti. Quando preferisce aggredire? Quando c’è un immobile o un credito facilmente pignorabile (per esempio i compensi che il professionista incassa da clienti identificabili), quando sospetta che il debitore stia svuotando il patrimonio, oppure quando l’Erario è di fatto l’unico creditore e sa che, in quella situazione, il suo voto pesa più del normale.

Questa è la chiave di lettura di tutto l’articolo. La tua proposta non deve convincere il Fisco che sei una brava persona. Deve dimostrargli, numeri alla mano, che il concordato gli rende più della liquidazione controllata. E deve farlo in un modo che, se il voto è comunque contrario, il giudice possa omologare lo stesso.

Un’ultima precisazione sul campo di gioco. Nel concordato preventivo l’art. 88 CCII (riscritto dal D.Lgs. 136/2024 e modificato ancora ai commi 1, 3, 4, 5 e 6 dal D.Lgs. 147/2026, secondo le note della pagina Brocardi aggiornata al 12/8/2026) regola in modo dettagliato la “transazione fiscale”: deposito della proposta presso gli uffici, certificazione dell’Agente della riscossione entro trenta giorni, voto espresso da uffici precisi, attestazione di un professionista indipendente. Nel concordato minore questa disciplina non si applica in blocco. Si applica solo ciò che è compatibile, perché l’art. 74 c.4 rinvia alle norme del concordato preventivo “in quanto compatibili”. La Cassazione n. 14555/2026 ha tracciato proprio questo confine. Tutto quello che segue va letto alla luce di questa scelta.

Prima mossa: la precisazione del credito e la “fotografia” del debito fiscale

La mossa

La prima cosa che il creditore farà è dirti quanto gli devi. Sembra banale, non lo è. Appena l’OCC si attiva e chiede i dati agli enti, l’Agenzia delle Entrate-Riscossione invia l’elenco dei carichi affidati (cartelle, avvisi di addebito INPS, accertamenti esecutivi), con capitale, sanzioni, interessi di mora, oneri di riscossione e spese di notifica. L’Agenzia delle Entrate, a sua volta, segnala i debiti non ancora iscritti a ruolo: avvisi bonari da controllo automatizzato, accertamenti notificati e non ancora definitivi, verifiche in corso. Lo stesso fa l’INPS per i contributi.

Per il piano del consumatore l’art. 68 c.4 CCII prevede espressamente che l’OCC dia notizia dell’incarico all’Agente della riscossione e agli uffici fiscali entro 7 giorni, e che questi comunichino entro 15 giorni il debito accertato e gli accertamenti pendenti. Per il concordato minore il CCII non ripete questa regola negli artt. 74-83; nella prassi l’OCC acquisisce comunque le stesse informazioni, perché senza di esse l’elenco dei creditori richiesto dall’art. 75 c.1 lett. c) sarebbe incompleto. Nel caso deciso da Trib. Napoli, Sez. VII, 14/1/2026 (sintesi su diritto.it), la proposta è stata modificata dopo l’apertura proprio in seguito alle precisazioni dell’Agente della riscossione: un esempio concreto di come la “fotografia” del Fisco possa cambiare i numeri del piano a procedura già aperta.

Perché la fa (e quando preferisce non farla)

Dal suo punto di vista, conviene presentare la cifra più alta possibile. Non per malizia: l’ufficio è tenuto a tutelare l’intero credito, e ogni euro non indicato rischia di essere trattato come non concorsuale o, peggio, perso. Così nella precisazione entrano anche crediti contestati, sanzioni calcolate sul massimo, interessi maturati fino a una data diversa da quella della domanda e carichi relativi a periodi in cui eri ancora in regime agevolato.

Quando preferisce non farla in modo dettagliato? Quando il credito è piccolo rispetto all’intero passivo. In quel caso l’ufficio può limitarsi all’estratto di ruolo, lasciando a te e all’OCC il lavoro di verifica.

I suoi limiti

Il credito che il Fisco indica non è automaticamente il credito che entra nel piano. Nel concordato minore non c’è una vera verifica del passivo come nella liquidazione: il giudice, se ci sono contestazioni, le risolve in sede di omologa. Ma il creditore pubblico ha comunque l’onere di fondare la sua pretesa su atti validi e notificati. I limiti tipici sono questi:

• prescrizione: imposte, sanzioni e contributi hanno termini di prescrizione diversi, che spesso decorrono dalla notifica della cartella. Una cartella mai seguita da atti interruttivi può essere prescritta, almeno in parte (sanzioni e interessi seguono a volte termini più brevi del tributo);
• decadenza: se la cartella è stata notificata oltre i termini previsti per la riscossione, il credito è contestabile;
• notifiche nulle o inesistenti: la cartella mai notificata, o notificata a un indirizzo sbagliato, non rende il credito definitivo;
• duplicazioni: lo stesso tributo che compare sia come avviso bonario sia come cartella;
• sanzioni e interessi: possono essere ricalcolati alla data della domanda, anche alla luce delle sanzioni tributarie amministrative come modificate dal D.Lgs. 87/2024 (il testo unico delle sanzioni, D.Lgs. 173/2024, si applicherà dal 1° gennaio 2027).

Altro limite importante: la precisazione dell’ufficio non trasforma in definitivo un accertamento che hai impugnato. Se c’è un ricorso pendente davanti alla Corte di giustizia tributaria, il credito resta contestato. Il piano deve tenerne conto (di solito con un accantonamento o con un trattamento condizionato all’esito del giudizio), ma non deve pagarlo come se fosse certo.

La tua contromossa

La contromossa chiave è arrivare prima del Fisco: costruire tu la fotografia del debito, atto per atto, prima del deposito della domanda. In concreto significa:

1. scaricare l’estratto di ruolo dall’area riservata dell’AdER e il cassetto fiscale dall’area dell’Agenzia delle Entrate;
2. per ogni cartella, individuare data di notifica, tributo, anno d’imposta, eventuali atti successivi (intimazioni, pignoramenti, fermi, ipoteche);
3. segnare quelle potenzialmente prescritte o decadute e valutare, con il difensore, se contestarle prima o dentro la procedura;
4. separare capitale, sanzioni, interessi e oneri di riscossione, perché nella proposta hanno un trattamento diverso (spesso il capitale è privilegiato, le sanzioni no);
5. verificare il rapporto con eventuali definizioni agevolate: la rottamazione-quinquies della L. 199/2025 aveva un termine per le domande al 30/4/2026 e, secondo fonti di prassi, un modello dedicato per i carichi coinvolti in procedure di sovraindebitamento; se ne avevi presentata una, va chiarito cosa succede con il concordato (punto da verificare sul testo della legge e sulle indicazioni dell’AdER).

Attenzione ai termini del contenzioso tributario. Se nella fotografia emerge un avviso di accertamento notificato da poco, il ricorso alla Corte di giustizia tributaria segue i suoi termini, e in quel processo la sospensione feriale dal 1° al 31 agosto si applica (L. 742/1969). Diverso è il discorso per la procedura di concordato minore: i termini del concordato minore corrono anche in agosto, perché l’art. 9 c.1 CCII esclude la sospensione feriale per i procedimenti regolati dal Codice. Sono due orologi diversi, e confonderli è uno degli errori più costosi.

Le pronunce che ti proteggono

Il caso di Trib. Napoli, 14/1/2026, mostra che la proposta può essere rimodulata dopo le precisazioni dei creditori pubblici senza perdere la procedura, purché i creditori siano messi in condizione di votare sui numeri aggiornati. È un’indicazione pratica: meglio una proposta corretta in corsa che una proposta costruita su numeri che il Fisco smentirà davanti al giudice.

Seconda mossa: pignoramenti, fermi e ipoteche prima che il giudice apra la procedura

La mossa

La prima cosa che il creditore farà, se capisce che stai per depositare una domanda di concordato minore, è mettersi al sicuro. L’Agente della riscossione ha strumenti più rapidi di qualunque creditore privato: il pignoramento presso terzi dell’art. 72-bis D.P.R. 602/1973 (l’ordine diretto al terzo, per esempio al cliente del professionista o alla banca, di pagare all’AdER), il fermo amministrativo dei veicoli (art. 86) e l’ipoteca sugli immobili (art. 77), oltre all’espropriazione immobiliare. Questi strumenti non richiedono un giudice: partono dalla cartella notificata e non pagata.

Per il professionista il bersaglio preferito sono i crediti verso i clienti. Un avvocato, un geometra, un consulente che fattura a enti pubblici o a società ha crediti facilmente individuabili tramite le fatture elettroniche. Per il piccolo imprenditore il bersaglio è il conto corrente e, se c’è, il capannone o la casa.

Perché la fa (e quando preferisce non farla)

Dal suo punto di vista, conviene acquisire una posizione migliore prima che scatti il “blocco”. Un pignoramento eseguito prima delle misure protettive può portare all’incasso immediato di somme che altrimenti finirebbero nel piano e verrebbero divise con gli altri creditori. Un’ipoteca iscritta prima della domanda trasforma una parte del credito da privilegio generale (che sui mobili di poco valore vale poco) in garanzia reale su un immobile: e questo cambia completamente il confronto con l’alternativa liquidatoria.

Quando preferisce non farla? Quando il patrimonio aggredibile è modesto e il costo dell’azione supera il beneficio, oppure quando l’ufficio è già in contatto con l’OCC e vede che la proposta è seria. Un pignoramento di compensi che fa chiudere lo studio del professionista distrugge proprio il reddito che servirebbe a pagare il Fisco nel concordato in continuità.

I suoi limiti

Qui però il suo margine si restringe, perché la legge gli impone alcuni paletti precisi.

• Con il decreto di apertura, su istanza del debitore, il giudice può vietare di iniziare o proseguire azioni esecutive e cautelari e di acquisire diritti di prelazione non concordati, fino a quando l’omologa diventa definitiva (art. 78 c.2 lett. d CCII). Il divieto vale anche per l’Agente della riscossione: non esiste un’esenzione per i creditori pubblici.
• Lo stesso decreto può sospendere le prescrizioni e impedire le decadenze, e vietare che sia pronunciata la liquidazione controllata su istanza dei creditori.
• Gli atti eccedenti l’ordinaria amministrazione compiuti dal debitore senza autorizzazione dopo la pubblicità del decreto sono inefficaci verso i creditori anteriori (art. 78 c.5): la regola protegge anche il Fisco, quindi non pensare di “sistemare” prima alcuni creditori a sua spesa.
• Le misure non sono automatiche. Se non le chiedi nella domanda, il giudice non le dispone d’ufficio, e l’Agente della riscossione resta libero di agire fino al decreto.

C’è poi un limite di sostanza. Se un’ipoteca viene iscritta poco prima della domanda, il debitore e l’OCC devono valutare se e come contestarla nel piano. Nel concordato minore non c’è un curatore che eserciti la revocatoria come nella liquidazione giudiziale. Ma l’eventuale liquidazione controllata (l’alternativa con cui si confronta la proposta) consentirebbe al liquidatore di valutare le azioni previste per quella procedura. Questo pesa nel calcolo della convenienza: un’ipoteca fragile vale meno, anche per il Fisco.

La tua contromossa

La contromossa chiave è depositare la domanda con l’istanza di misure protettive già scritta, prima che l’Agente della riscossione abbia completato la sua azione. In concreto:

• pianifica il deposito appena il piano è pronto, senza lunghe pause tra la nomina dell’OCC e la domanda: l’ufficio, se ha notizia della procedura, può accelerare;
• nell’istanza indica in modo specifico le procedure in corso (pignoramento presso il cliente X, fermo sull’automezzo Y) e spiega perché pregiudicano la fattibilità del piano;
• se c’è un pignoramento presso terzi già notificato, chiedi espressamente al giudice di estendere il divieto alla prosecuzione: le somme non ancora versate dal terzo all’AdER restano così disponibili per il piano;
• per il fermo amministrativo su un veicolo che usi per lavorare, valuta in parallelo gli strumenti previsti dal D.P.R. 602/1973 per i beni strumentali (sul termine e sulla prova della strumentalità serve il testo vigente dell’art. 86, da controllare caso per caso).

Per il professionista, il punto più delicato è il flusso di compensi. Se il piano prevede di pagare il Fisco con il reddito futuro, ogni euro pignorato ai clienti è un euro sottratto alla proposta. Un pignoramento di 9.800 euro su un credito verso un cliente, eseguito due settimane prima della domanda, può far saltare le prime sei rate del piano. Il tempismo della domanda è parte della strategia.

Le pronunce che ti proteggono

Nel concordato minore di Trib. Napoli, 14/1/2026, il tribunale ha ricordato che fino alla definitività dell’omologa opera il divieto di azioni esecutive individuali e di sequestri conservativi disposto con il decreto di apertura (sintesi diritto.it). Sul piano dei costi della procedura, ricorda anche Cass. Sez. I, ord. n. 6865 del 14/3/2025 (sintesi iusletter): il compenso del gestore è prededucibile, ma non grava sul ricavato dei beni ipotecati. Anche per questo un’ipoteca dell’AdER iscritta prima della domanda sposta i pesi del piano, e va valutata subito.

Terza mossa: il voto contrario, o il silenzio

La mossa

Dopo l’apertura, l’OCC comunica ai creditori la proposta e il decreto. Il giudice assegna un termine non superiore a 30 giorni per far pervenire all’OCC, via PEC, la dichiarazione di adesione o di mancata adesione e le eventuali contestazioni (art. 78 c.2 lett. c). È il momento in cui l’Erario gioca la carta più forte: il voto.

L’Agenzia delle Entrate, tramite la direzione provinciale competente, istruisce la pratica e vota. L’INPS vota tramite la sua struttura territoriale. Il comune vota per IMU e TARI. L’Agente della riscossione, nel concordato preventivo, vota solo per gli oneri di riscossione (art. 88 c.7, secondo la sintesi Brocardi); nel concordato minore la questione segue le regole generali del voto, con la cautela che deriva dall’incompatibilità dell’art. 88 affermata dalla Cassazione.

Il voto contrario può essere motivato in vari modi: proposta non conveniente rispetto alla liquidazione, finanza esterna non provata, durata eccessiva del piano, trattamento dei privilegi non rispettoso dell’ordine delle prelazioni, mancanza di garanzie.

Perché la fa (e quando preferisce non farla)

Dal suo punto di vista, conviene votare contro quando pensa di poter ottenere di più con un’altra proposta o con la liquidazione, oppure quando ha un indirizzo interno di prudenza verso proposte con percentuali molto basse. Il voto contrario è anche una leva negoziale: spinge il debitore a migliorare l’offerta prima dell’udienza.

Quando preferisce non votare affatto? Più spesso di quanto si pensi. Gli uffici hanno molte pratiche, i termini sono brevi e la proposta può arrivare a una casella PEC che non la smista subito. E qui entra in gioco una regola che il creditore pubblico conosce bene, ma non sempre rispetta.

I suoi limiti

Nel concordato minore vale il silenzio-assenso: il creditore che non comunica nulla all’OCC entro il termine si considera consenziente alla proposta come gli è stata trasmessa (art. 79 c.3). La regola non distingue tra creditori privati e pubblici. Il Fisco che non vota nei 30 giorni conta come voto favorevole. Nel caso di Trib. Napoli, 14/1/2026, la maggioranza dell’82,04% dei crediti è stata raggiunta proprio includendo le adesioni per silenzio-assenso (sintesi diritto.it).

Secondo limite, che deriva dalla sentenza della Cassazione n. 14555/2026. Nel caso deciso, un professionista aveva come unico creditore il Fisco, per oltre 1,6 milioni di euro, e offriva poco più di 30.000 euro. La direzione provinciale aveva votato contro. La Corte d’appello aveva ritenuto quel voto invalido perché mancava il parere della direzione regionale, previsto dall’art. 88 c.6 per la transazione fiscale del concordato preventivo, e aveva applicato il silenzio-assenso. La Cassazione ha accolto il ricorso dell’Agenzia: secondo la sintesi pubblicata da iusletter, nel concordato minore il dissenso del Fisco è valido se espresso dall’ufficio titolare del credito, senza bisogno del parere regionale. Questo è un limite per il debitore, non per il Fisco: non puoi contare sull’invalidità formale del voto per vizi legati all’art. 88.

Restano invece i limiti generali del voto, che valgono anche per l’Erario:

• il voto deve arrivare entro il termine assegnato dal giudice: il voto tardivo non vale come dissenso;
• deve arrivare all’OCC con le modalità indicate nel decreto (PEC);
• il creditore non può votare su una proposta diversa da quella trasmessa: se la proposta viene modificata, i creditori devono poter esprimersi su quella nuova;
• i privilegiati soddisfatti solo in parte sono equiparati ai chirografari per la parte residua (art. 79 c.1): il Fisco vota per la parte degradata, ed è lì che il suo peso si misura davvero.

La tua contromossa

La contromossa chiave è costruire la maggioranza tenendo conto del Fisco fin dall’inizio: o la raggiungi senza di lui, o metti il giudice in condizione di superare il suo no. Le strade sono tre.

1. Maggioranza senza il Fisco. Se l’Erario pesa, poniamo, il 38% dei crediti ammessi al voto, puoi raggiungere la maggioranza con banche, fornitori e altri creditori. Il voto contrario dell’Agenzia, in quel caso, non blocca l’omologa (il Fisco potrà solo contestare la convenienza, vedi la quarta mossa).
2. Classi. La proposta può dividere i creditori in classi (art. 74 c.3). Se ci sono più classi, la maggioranza dei crediti deve essere raggiunta anche nel maggior numero di classi (art. 79 c.1). Una classe dei crediti tributari privilegiati, una dei contributi, una dei chirografari possono rendere il quadro più leggibile e consentire trattamenti differenziati e giustificati. Ma le classi vanno formate con criteri omogenei (posizione giuridica e interesse economico) e non possono alterare l’ordine delle prelazioni.
3. Cram down fiscale. Se senza l’adesione del Fisco la maggioranza non si raggiunge, il giudice può omologare comunque, se la proposta è conveniente per l’Erario rispetto all’alternativa liquidatoria (art. 80 c.3, secondo periodo). Ma questa strada va preparata prima, nella relazione dell’OCC, non improvvisata dopo il voto.

Proprio su questa contromossa centrale pesa l’esperienza di chi conosce entrambi i lati del tavolo: l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è Gestore della crisi iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia e fiduciario di un OCC, e coordina uno staff di avvocati e commercialisti che lavora sul diritto tributario a livello nazionale.

C’è poi un’attenzione pratica sul silenzio. Non puntare sul fatto che il Fisco non voti. È un esito possibile, ma un piano costruito sulla speranza del silenzio è fragile. Al contrario, conviene favorire un confronto con l’ufficio durante i 30 giorni: inviare una nota illustrativa con i numeri della liquidazione, la prova della finanza esterna e i versamenti correnti regolari. Un voto favorevole motivato vale più di un silenzio. E ricorda che i 30 giorni corrono anche in agosto (art. 9 c.1 CCII): un decreto di apertura emesso a fine luglio fa scadere il voto a fine agosto, quando molti uffici lavorano a ranghi ridotti.

Le pronunce che ti proteggono

• Cass. Sez. I, sent. n. 14555/2026: la transazione fiscale dell’art. 88 non è necessaria e non è compatibile con il concordato minore; nel concordato minore il voto dell’Agenzia non richiede il parere regionale dell’art. 88 c.6 (massima Brocardi e sintesi iusletter).
• Trib. Napoli, Sez. VII, 14/1/2026: maggioranza raggiunta computando il silenzio-assenso; il controllo sulla convenienza è rimesso ai creditori, salvo contestazioni specifiche (sintesi diritto.it).

Quarta mossa: la contestazione della convenienza e la difesa contro il cram down

La mossa

Se il Fisco ha votato contro e la maggioranza c’è lo stesso, la sua mossa successiva è contestare la convenienza della proposta davanti al giudice. Se invece il suo voto contrario impedisce la maggioranza, il Fisco cercherà di impedire il cram down: dirà che la proposta non gli dà più di quanto otterrebbe con la liquidazione controllata, oppure che il cram down non può essere usato in quel caso.

L’art. 80 c.3 CCII contiene due regole diverse, e vanno tenute separate.

• Primo periodo: se un creditore (anche pubblico) o un altro interessato contesta la convenienza, il giudice, sentiti debitore e OCC, omologa se ritiene che il credito dell’opponente sia soddisfatto in misura non inferiore all’alternativa liquidatoria.
• Secondo periodo (cram down fiscale e contributivo): il giudice omologa anche senza l’adesione dell’amministrazione finanziaria o degli enti previdenziali e assistenziali quando l’adesione è determinante per la maggioranza dell’art. 79 c.1 e, anche sulla base della relazione dell’OCC, la proposta è conveniente per quei creditori rispetto all’alternativa liquidatoria.

Perché la fa (e quando preferisce non farla)

Dal suo punto di vista, conviene contestare quando la relazione dell’OCC è debole sul confronto con la liquidazione: valori dei beni non stimati, reddito futuro non documentato, costi della liquidazione controllata non calcolati, finanza esterna non garantita. Un’opposizione ben argomentata costringe il giudice a un esame più approfondito e, a volte, porta il debitore a migliorare l’offerta.

Quando preferisce non farla? Quando la differenza è evidente. Se la liquidazione controllata darebbe all’Erario l’1% e la proposta il 12%, contestare costa all’ufficio tempo e risorse senza prospettive. In quei casi il voto contrario è spesso “di principio” e l’ufficio non si costituisce per opporsi.

I suoi limiti

Il Fisco non può bloccare l’omologa con il solo voto contrario quando la proposta gli dà almeno quanto la liquidazione controllata e il suo voto è determinante: è proprio lo scopo dell’art. 80 c.3. E non può chiedere al giudice di valutare la “meritevolezza” del debitore come condizione del cram down: per il concordato preventivo la Cassazione (Sez. I, sent. n. 10723 del 22/4/2026, massima Brocardi) ha affermato che nel cram down fiscale il tribunale verifica solo la convenienza rispetto alla liquidazione, senza subordinare l’omologa a un giudizio sulle condotte passate. È una pronuncia sull’art. 88 del concordato preventivo; per il concordato minore va usata come argomento, non come regola espressa.

Un altro limite, questa volta per il Fisco: il creditore che ha colpevolmente determinato l’indebitamento o il suo aggravamento non può contestare la convenienza (art. 80 c.4). Difficilmente si applica all’Erario, ma ricordalo se tra i creditori pubblici c’è un ente che ha concesso dilazioni incoerenti o ha contribuito all’aggravamento.

Ma c’è anche un limite per il debitore, che si ricava dal testo dell’art. 80 c.3, e va conosciuto. Il cram down opera quando l’adesione del Fisco è determinante per raggiungere la maggioranza: serve a impedire che il Fisco blocchi una soluzione condivisa dagli altri creditori. Quando il Fisco è titolare dell’intero credito, contare sull’omologa forzosa è molto rischioso, perché il giudice finirebbe per sostituire per intero il voto dell’unico creditore. Secondo la sintesi di iusletter della sentenza n. 14555/2026, inoltre, la relazione dell’OCC deve attestare la convenienza della proposta rispetto alla liquidazione controllata per tutti i crediti, compresi quelli tributari e previdenziali, e nel concordato in continuità la sussistenza di un trattamento non deteriore.

Da ultimo, il quadro generale del cram down fiscale nel concordato preventivo è ancora in movimento. Con l’ordinanza interlocutoria n. 15593 del 21/5/2026, la Prima Sezione della Cassazione ha sospeso un giudizio su un concordato preventivo in continuità e ha rinviato alcune questioni alla Corte di giustizia UE; nella motivazione il collegio ha ritenuto più convincente la tesi che esclude il cram down fiscale dell’art. 88 c.2-bis (versione anteriore al D.Lgs. 136/2024) nel concordato in continuità con le forme di approvazione dell’art. 112 c.2 (PDF della Corte). Non riguarda il concordato minore, che ha una sua norma (art. 80 c.3). Ma indica che, sui crediti pubblici, il terreno non è ancora stabile.

La tua contromossa

La contromossa chiave è che la convenienza per il Fisco sia dimostrata nella relazione dell’OCC con numeri verificabili, prima del voto e non dopo. La relazione deve contenere, per l’Erario e per l’INPS separatamente:

1. il valore di liquidazione dei beni: immobili (stima), veicoli (valore di mercato, non di listino), attrezzature, crediti verso clienti (con una percentuale realistica di incasso), conti;
2. i costi della liquidazione controllata: compenso del liquidatore secondo il D.M. 202/2014, spese di vendita, tempi;
3. l’ordine delle prelazioni nell’alternativa liquidatoria: chi verrebbe pagato prima del Fisco (ipotecari, prededucibili, privilegi di grado anteriore), chi dopo;
4. cosa resta all’Erario in quello scenario, in euro e in percentuale;
5. cosa riceve con la proposta, con il calendario dei pagamenti e il loro valore attuale se il piano è lungo;
6. la provenienza delle risorse: reddito dell’attività con proiezione prudente, finanza esterna con impegno firmato e prova della capacità del terzo.

Se il Fisco è l’unico creditore, o quasi, la strategia cambia. Il cram down, per come è costruito l’art. 80 c.3, è una strada molto stretta. Conviene allora:

• trattare prima: presentare all’ufficio una proposta che possa essere approvata, non solo omologata contro la sua volontà;
• valutare se la proposta può essere migliorata con un apporto esterno più consistente;
• considerare strumenti alternativi: per l’imprenditore minore, la composizione negoziata con la transazione fiscale dell’art. 23 c.2-bis (richiamata dall’art. 25-quater c.5 “in quanto compatibile”), oppure la liquidazione controllata seguita dall’esdebitazione (artt. 268 e 282). Se non c’è alcuna utilità da offrire, l’esdebitazione del debitore incapiente (art. 283), che però è concessa una sola volta e richiede la meritevolezza.

Le pronunce che ti proteggono

• Cass. Sez. I, sent. n. 10723 del 22/4/2026 (concordato preventivo): nel cram down fiscale conta solo la convenienza rispetto alla liquidazione, non la meritevolezza (massima Brocardi).
• Trib. Roma, sez. XIV, n. 753 del 22/9/2025: concordato minore di un avvocato omologato con cram down sul Fisco, applicando la regola della priorità relativa (sintesi NT+ Diritto).
• Cass. Sez. I, ord. interlocutoria n. 15593 del 21/5/2026: rinvio alla Corte di giustizia UE sul concordato preventivo in continuità e sul cram down fiscale (PDF ufficiale).

Quinta mossa: l’attacco sull’ordine delle prelazioni e sulle classi

La mossa

Il creditore pubblico più attento non si limita a dire “non mi conviene”. Attacca la struttura della proposta. Le contestazioni tipiche sono:

• violazione dell’ordine delle prelazioni: il Fisco, con privilegio sui mobili, riceve il 15% mentre un creditore con privilegio di grado inferiore o un chirografario riceve il 20%;
• classi formate per “pilotare” il voto: una classe di chirografari con pochi crediti ma molti voti favorevoli, costruita per raggiungere il “maggior numero di classi”;
• degradazione del privilegio non giustificata: la proposta tratta come chirografaria una parte del credito tributario senza che l’OCC abbia attestato il valore di mercato dei beni su cui grava il privilegio;
• dilazione eccessiva dei privilegiati: crediti privilegiati pagati in sette anni senza interessi.

Perché la fa (e quando preferisce non farla)

Dal suo punto di vista, conviene perché questi vizi sono di legittimità, non di convenienza: il giudice li deve verificare anche d’ufficio e possono portare al rigetto dell’omologa anche se la maggioranza c’è. Per l’ufficio è un argomento più forte di una semplice valutazione di opportunità.

Quando preferisce non farla? Quando la struttura è pulita. Una proposta che rispetta i gradi, con classi omogenee e un’attestazione chiara sul valore dei beni, lascia al Fisco solo l’argomento della convenienza, che è molto più difficile da sostenere.

I suoi limiti

Il Fisco non può pretendere il pagamento integrale dei suoi crediti privilegiati se i beni su cui grava il privilegio non lo consentirebbero in liquidazione. L’art. 75 c.2 CCII consente di soddisfare i crediti con privilegio, pegno o ipoteca non integralmente, purché in misura non inferiore a quella realizzabile in caso di liquidazione, tenuto conto del valore di mercato dei beni attestato dall’OCC. E l’art. 79 c.1 equipara ai chirografari, per la parte residua, i privilegiati soddisfatti solo in parte.

In concreto: le imposte dirette, l’IVA e i tributi locali hanno, in linea generale, un privilegio generale sui mobili del debitore (art. 2752 c.c.), con gradi diversi stabiliti dall’art. 2778 c.c.; i contributi previdenziali hanno anch’essi un privilegio generale mobiliare (artt. 2753 e 2754 c.c.), di grado diverso. Le sanzioni sono di regola chirografarie. Se il professionista ha beni mobili per 6.000 euro, il privilegio generale “copre” al massimo quei 6.000 euro (meno i crediti di grado anteriore e i costi): tutto il resto del debito fiscale, anche se nasce privilegiato, va trattato come chirografario. Il privilegio non è un diritto a essere pagati per intero: è un diritto a essere pagati prima, sul valore dei beni che ci sono. I gradi specifici di ciascun tributo vanno verificati sul testo del codice civile, perché la scala è lunga e modificata nel tempo.

Allo stesso tempo, il limite vale anche per te. Il concordato minore deve rispettare l’ordine delle prelazioni: lo ha affermato la Cassazione (Sez. I, n. 28574 del 28/10/2025, sintesi edotto). Non puoi pagare un chirografario più di un privilegiato di grado anteriore, salvo che le risorse in più provengano da finanza esterna o da plusvalore della continuità distribuito secondo regole compatibili.

Sulle classi, il quadro è questo: nel concordato minore sono di regola facoltative (obbligatorie solo per i creditori con garanzie prestate da terzi, art. 74 c.3); se previste, devono raggruppare creditori con posizione giuridica e interesse economico omogenei e non possono alterare l’ordine delle cause di prelazione (così la rassegna CNDCEC-FNC del 29/4/2026, nella sintesi di iusletter).

La tua contromossa

La contromossa chiave è un piano che “parli la lingua dei gradi”: per ogni credito pubblico, indica il grado del privilegio, la parte coperta dai beni e la parte degradata, con l’attestazione dell’OCC sul valore di mercato. In pratica:

1. tabella dei creditori in ordine di grado, con l’indicazione delle norme del codice civile per ciascun privilegio;
2. stima dei beni mobili (attrezzature, arredi, veicoli, crediti) firmata o verificata dall’OCC;
3. calcolo della capienza grado per grado: il primo grado si paga per intero sul valore disponibile, poi il secondo, e così via;
4. per la parte non capiente, trattamento chirografario, con la stessa percentuale degli altri chirografari della stessa classe;
5. finanza esterna: dichiarala come tale, perché può essere distribuita con maggiore libertà rispetto al valore di liquidazione (il tema è discusso nella giurisprudenza del concordato preventivo; anche l’ord. interlocutoria n. 15593/2026 vi dedica una parte, ritenendo l’apporto esterno liberamente distribuibile);
6. in continuità, se il piano distribuisce il plusvalore generato dall’attività, applica una regola coerente (la priorità relativa, che il Trib. Roma n. 753/2025 e il Trib. Napoli 14/1/2026 hanno richiamato nel concordato minore in continuità).

Un’avvertenza. L’IVA e le ritenute non versate non hanno, nel concordato minore, un divieto espresso di falcidia nel testo degli artt. 74-83 CCII: il limite è quello generale del confronto con la liquidazione e dell’ordine dei privilegi. Resta da verificare se tributi che costituiscono risorse proprie dell’Unione europea (come i dazi doganali) abbiano un trattamento particolare anche nel concordato minore: l’art. 23 c.2-bis lo esclude espressamente per la composizione negoziata, e su questo punto serve un controllo caso per caso.

Le pronunce che ti proteggono

• Cass. Sez. I, n. 28574 del 28/10/2025: il concordato minore deve rispettare l’ordine delle prelazioni (sintesi edotto). È una regola che protegge il Fisco, ma che protegge anche te: se la proposta la rispetta, l’Erario non può pretendere di più.
• Trib. Napoli, Sez. VII, 14/1/2026: in un concordato minore in continuità di una professionista, prededuzioni integrali, 21,51% ai privilegiati, 15,02% ai chirografari, risorse da plusvalore di continuità e finanza esterna dei familiari, regola della priorità relativa (sintesi diritto.it).

Sesta mossa: dopo l’omologa, la vigilanza e la richiesta di revoca

La mossa

L’omologa non chiude la partita con il Fisco. Il creditore pubblico, da quel momento, fa due cose: controlla che le rate arrivino e controlla che le nuove imposte siano pagate. Se una delle due cose non accade, può chiedere la revoca dell’omologazione (art. 82 CCII), con la sentenza reclamabile ai sensi dell’art. 51 (art. 82 c.5). Se la revoca viene pronunciata, si apre la strada alla conversione in liquidazione controllata (art. 83).

C’è poi la mossa sulle imposte correnti. I debiti fiscali nati dopo la domanda non sono compresi nel piano. Se il professionista continua a non versare l’IVA trimestrale o gli acconti IRPEF, l’Agenzia emetterà nuovi avvisi, l’AdER nuove cartelle, e questi crediti potranno essere riscossi con tutti gli strumenti ordinari.

Perché la fa (e quando preferisce non farla)

Dal suo punto di vista, conviene vigilare perché il concordato ha sostituito il credito originario con il credito “concordatario”: se il debitore non paga, il Fisco vuole tornare il prima possibile alla situazione anteriore o alla liquidazione. La revoca è anche un deterrente: un debitore che sa di essere controllato tende a pagare.

Quando preferisce non chiedere la revoca? Quando l’inadempimento è minimo o temporaneo e la liquidazione controllata gli darebbe comunque meno delle rate residue. Un ritardo di due mesi su una rata di 640 euro non giustifica, per l’ufficio, il costo di un nuovo giudizio.

I suoi limiti

• La revoca richiede un presupposto previsto dalla legge (inadempimento degli obblighi, atti di frode, piano divenuto inattuabile, secondo l’impianto dell’art. 82 che riprende quello dell’art. 72 per il consumatore); non basta un ritardo marginale.
• La decisione è presa con sentenza, nel contraddittorio, ed è reclamabile (art. 82 c.5): il debitore può difendersi e dimostrare di aver sanato.
• Il concordato non libera i coobbligati e i fideiussori (art. 79 c.5): questo è un limite per te, ma anche un dato di cui il Fisco tiene conto (per esempio, i soci di una società di persone: salvo patto contrario, il concordato minore della società produce effetti anche per i soci illimitatamente responsabili, art. 79 c.4).
• Le eventuali responsabilità penali per omesso versamento di IVA o ritenute (D.Lgs. 74/2000, come modificato dal D.Lgs. 87/2024) restano un tema distinto dalla procedura: per questi profili il rinvio è sempre al difensore penale.

La tua contromossa

La contromossa chiave è separare i due binari: le rate del piano da una parte, le imposte correnti dall’altra, con un conto dedicato e un calendario condiviso con l’OCC. In concreto:

• prevedi nel piano un margine prudenziale (per esempio il 5-8% del reddito disponibile) per assorbire scostamenti;
• paga le imposte correnti alle scadenze ordinarie: il primo argomento del Fisco per chiedere la revoca, e per votare contro in un futuro, è la mancata regolarità corrente;
• conserva le quietanze delle rate e trasmettile all’OCC, che vigila sull’esecuzione;
• se una rata salta per una causa seria (malattia, perdita di un cliente importante), parlane subito con l’OCC: è meglio una richiesta di adeguamento motivata che un inadempimento scoperto dal creditore;
• verifica la cancellazione dei vincoli (fermi, ipoteche, pignoramenti) che il piano prevede di eliminare.

Le pronunce che ti proteggono

Sul piano delle impugnazioni, secondo il testo vigente del Codice, per la revoca dell’omologazione del concordato minore la sentenza è reclamabile ai sensi dell’art. 51 (art. 82 c.5), mentre il decreto che nega l’omologa è reclamabile ai sensi dell’art. 50 (art. 80 c.7). Per la sentenza che omologa il concordato minore, l’art. 51 si applica tramite i rinvii degli artt. 65 c.2 e 74 c.4: è una lettura sistematica, non un rinvio espresso. Sul fronte dei soggetti ammessi, ricorda anche Cass. Sez. I, n. 20141 del 16/6/2026 (sintesi iusletter): è inammissibile il concordato minore dell’imprenditore individuale cancellato. Chi ha chiuso la partita IVA con debiti fiscali deve quindi valutare con attenzione se e come accedere a questa procedura.

La partita giocata: tre simulazioni mossa per mossa

Le tre ipotesi che seguono sono esercizi dimostrativi, con dati inventati ma realistici. Non sono casi seguiti dallo Studio.

Ipotesi 1 – Il geometra con il Fisco al 41%

Situazione: geometra con studio individuale. Debiti totali 214.870 €: Agenzia delle Entrate e AdER 88.110 € (di cui 61.400 € di IRPEF e IVA con privilegio, 26.710 € di sanzioni e interessi chirografari), INPS 31.260 €, banca 52.300 € (chirografaria), fornitori e altri 43.200 €. Beni mobili stimati dall’OCC: 7.900 €. Nessun immobile.

• Alternativa liquidatoria (stima OCC): attivo 7.900 € più la quota di reddito acquisibile per tre anni, circa 14.400 €; costi della procedura circa 6.100 €; all’Erario arriverebbe circa il 13% dei crediti privilegiati, zero ai chirografari.
• Proposta: 46.800 € in 60 rate da 780 € con il reddito professionale. Privilegiati tributari e contributivi capienti sul valore dei beni pagati per la parte coperta; residuo degradato e chirografari al 18%.
• Deposito della domanda lunedì 2 novembre 2026, decreto di apertura lunedì 16 novembre con misure protettive; termine per il voto fissato al mercoledì 16 dicembre 2026.
• Mossa del Fisco: l’Agenzia vota contro il 14 dicembre. Banca e fornitori aderiscono; l’INPS non risponde (silenzio-assenso).
• Conto delle maggioranze: aderiscono banca, fornitori e INPS = 126.760 € su 214.870 €, il 59%. La maggioranza c’è senza il Fisco.
• Esito possibile: l’Agenzia contesta la convenienza (art. 80 c.3, primo periodo). La relazione dell’OCC mostra che con il concordato l’Erario riceve circa 17.300 € contro i circa 8.000 € della liquidazione. Il giudice può omologare (udienza fissata, per esempio, mercoledì 10 febbraio 2027).

Ipotesi 2 – L’artigiana con il Fisco determinante

Situazione: impresa individuale artigiana (impresa minore). Debiti 132.450 €: Erario 58.900 €, INPS 21.700 €, banca 27.350 €, fornitori 24.500 €. La proposta offre il 22% complessivo con il reddito della continuità e 9.000 € versati dal fratello, che firma un impegno irrevocabile.

• Voto: Erario e INPS votano contro (80.600 €, il 61%). Banca e fornitori aderiscono (39%). Maggioranza non raggiunta.
• Mossa del debitore: chiede il cram down fiscale e contributivo dell’art. 80 c.3, secondo periodo. L’adesione dei creditori pubblici è determinante; la relazione dell’OCC attesta che in liquidazione controllata l’Erario riceverebbe il 6% e l’INPS il 9%, contro il 22% della proposta.
• Esito possibile: il giudice può omologare superando il dissenso dei creditori pubblici. Qui il cram down svolge la sua funzione tipica: il Fisco non è l’unico creditore e la soluzione è condivisa da altri.

Ipotesi 3 – Il consulente con un solo creditore

Situazione: consulente con debiti solo verso l’Erario, 347.120 €. Proposta: 19.600 € in cinque anni. L’Agenzia vota contro.

• Lettura alla luce dell’art. 80 c.3: quando il Fisco è l’unico creditore, manca una maggioranza di altri creditori da completare e il cram down ha un’applicazione molto incerta. Il concordato minore, così impostato, rischia seriamente di non superare l’omologa.
• Strade alternative da valutare: proposta migliorativa con finanza esterna e un confronto preventivo con l’ufficio; per un’impresa minore, la composizione negoziata con transazione fiscale ex art. 23 c.2-bis; liquidazione controllata ed esdebitazione dopo tre anni dall’apertura (art. 282); se non c’è alcuna utilità da offrire, l’esdebitazione dell’incapiente (art. 283), una sola volta e con il vaglio della meritevolezza.
• Lezione: con un solo creditore pubblico, la strategia è negoziale fin dall’inizio, non giudiziale.

Quando all’avversario conviene trattare

C’è un errore frequente nei piani: trattare il Fisco come un ostacolo da superare con il voto degli altri o con il giudice. In realtà ci sono momenti precisi in cui all’Erario conviene davvero accordarsi, e la strategia consiste nel riconoscerli.

Primo momento: prima del deposito, quando l’ufficio ha appena ricevuto notizia della crisi. In questa fase il Fisco non ha ancora investito tempo nella pratica e ha un quadro incompleto. Una nota dell’OCC o del difensore, con la fotografia del debito e una stima seria della liquidazione, gli consente di valutare in anticipo. Dal suo punto di vista, un accordo raggiunto prima vale più di un concordato omologato contro di lui: meno contenzioso, meno rischi di reclamo, tempi più certi.

Secondo momento: durante i 30 giorni del voto, se la relazione dell’OCC è solida. Il funzionario che istruisce la pratica deve motivare il suo voto. Se la relazione mostra che in liquidazione l’Erario prenderebbe il 5% e con il concordato il 18%, votare contro lo espone a un cram down probabile. Al Fisco conviene allora aderire, magari chiedendo un miglioramento: una rata in più, un acconto iniziale, una garanzia del terzo che versa la finanza esterna.

Terzo momento: quando ci sono altri creditori che hanno già aderito. Se banca e fornitori hanno votato a favore, il Fisco sa che il suo no rischia di essere superato. È il momento in cui una richiesta di miglioramento ha più possibilità di essere accolta dal debitore e il Fisco ha più convenienza a chiudere.

Quarto momento: quando il debitore paga regolarmente le imposte correnti. È un segnale che l’ufficio legge come affidabilità. Un professionista che, durante la preparazione del piano, versa puntualmente l’IVA trimestrale e gli acconti, ha più credibilità di uno che chiede la falcidia continuando ad accumulare debiti.

Quinto momento: per l’impresa minore, nella composizione negoziata. L’art. 25-quater c.5 CCII richiama l’art. 23 c.2-bis, “in quanto compatibile”: durante le trattative si può proporre alle agenzie fiscali, all’AdER e, dopo il D.Lgs. 147/2026, agli enti territoriali, il pagamento parziale o dilazionato dei tributi (esclusi quelli che sono risorse proprie dell’Unione europea), con la relazione di un professionista indipendente sulla convenienza rispetto alla liquidazione e un’attestazione sulla veridicità dei dati. È una vera transazione fiscale, ma senza cram down: serve l’adesione del Fisco. Il giudice, secondo Trib. Milano, decr. 21/5/2025 (sintesi iusletter), verifica la regolarità della documentazione e dell’accordo, non la convenienza. Se la trattativa non riesce, l’imprenditore può proporre il concordato minore (art. 25-quater c.4 lett. a), e la documentazione già prodotta resta utile.

Quando invece al Fisco non conviene trattare? Quando c’è un bene aggredibile di valore (un immobile libero, un credito importante verso un cliente pubblico), quando il debitore ha già fatto promesse non mantenute, e quando l’Erario è l’unico creditore: in quel caso il suo voto pesa in modo decisivo e il cram down difficilmente lo supera (art. 80 c.3). È proprio in quei casi che la trattativa va preparata con più cura, non abbandonata.

La partita in tabella

La tabella riassume le sei mosse dei creditori pubblici, i limiti che la legge impone a ciascuna, la contromossa del debitore e la finestra utile per giocarla. È uno strumento di lavoro: va adattato a ogni caso, perché le scadenze dipendono dal decreto del giudice.

Le domande di chi ha il Fisco come creditore principale

“Devo presentare una proposta di transazione fiscale all’Agenzia per fare il concordato minore?”
No. Secondo la Cassazione (n. 14555/2026) la falcidia o la dilazione dei tributi nel concordato minore non richiede la transazione fiscale dell’art. 88 CCII. L’Agenzia riceve la proposta tramite l’OCC e vota come gli altri creditori.

“Se l’Agenzia vota contro, il mio concordato è finito?”
Non necessariamente. Se la maggioranza dei crediti c’è anche senza il Fisco, il suo voto non blocca l’omologa: può solo contestare la convenienza. Se il suo voto è decisivo, il giudice può omologare con il cram down dell’art. 80 c.3, purché la proposta gli dia almeno quanto la liquidazione controllata. Il limite: se il Fisco è l’unico creditore, il cram down ha un’applicazione molto incerta (art. 80 c.3).

“Se l’Agenzia non risponde entro il termine, cosa succede?”
Conta come voto favorevole. È il silenzio-assenso dell’art. 79 c.3: il creditore che non comunica nulla all’OCC entro il termine si intende consenziente alla proposta come gli è stata trasmessa.

“Posso pagare l’IVA e le ritenute non versate solo in parte?”
In linea di principio sì, nei limiti generali: il trattamento non può essere inferiore all’alternativa liquidatoria e deve rispettare l’ordine dei privilegi. Le responsabilità penali per omesso versamento, se sussistono, sono un tema separato da affrontare con il difensore penale.

“Il voto contrario della direzione provinciale è valido anche senza il parere della direzione regionale?”
Sì. Nel concordato minore il dissenso espresso dall’ufficio titolare del credito è valido senza il parere regionale previsto dall’art. 88 c.6 per il concordato preventivo (Cass. n. 14555/2026, nella sintesi iusletter).

“In agosto i termini del concordato minore si fermano?”
No. L’art. 9 c.1 CCII esclude la sospensione feriale per i procedimenti regolati dal Codice. I termini per il voto e per le contestazioni corrono anche in agosto. Si sospendono invece, dal 1° al 31 agosto, i termini dell’eventuale ricorso tributario contro un avviso di accertamento (L. 742/1969).

I paletti fissati dai giudici

Qui sono raccolte le pronunce citate nell’articolo, ordinate per la mossa del creditore che limitano o chiariscono. Per ciascuna è indicata la fonte da cui è nota. I principi sono riformulati.

Sul voto del Fisco e sulla transazione fiscale

1. Cass. civ., Sez. I, sent. n. 14555/2026 (fonti: massima Brocardi sotto l’art. 88; sintesi iusletter; sommario Fiscal Focus del 20/5/2026). Principio: nel concordato minore la falcidia o dilazione dei crediti tributari e previdenziali non richiede la transazione fiscale dell’art. 88, che è incompatibile con la procedura, compresa la regola sul voto dell’Agenzia del c.6. Secondo la sintesi iusletter, il dissenso è valido se espresso dall’ufficio titolare del credito. Rilevanza: è la risposta diretta alla domanda del titolo.

2. Trib. Napoli, Sez. VII, 14/1/2026 (fonte: sintesi su diritto.it, numero non indicato). Principio: omologato il concordato minore in continuità di una professionista, con maggioranza raggiunta anche per silenzio-assenso, proposta modificata dopo le precisazioni dell’Agente della riscossione, regola della priorità relativa sul plusvalore. Rilevanza: mostra in concreto come si gestiscono la precisazione del credito e il voto silenzioso del creditore pubblico.

Sulla convenienza e sul cram down

3. Cass. civ., Sez. I, sent. n. 10723 del 22/4/2026 (fonte: massima Brocardi sotto l’art. 88). Principio: nel concordato preventivo liquidatorio con cram down fiscale, il tribunale verifica solo la convenienza rispetto alla liquidazione giudiziale e non può subordinare l’omologa a un giudizio di meritevolezza sulle condotte passate. Rilevanza: argomento per analogia contro le opposizioni del Fisco fondate sul comportamento del debitore.

4. Trib. Roma, sez. XIV, sent. n. 753 del 22/9/2025 (fonte: NT+ Diritto, nota da sintesi). Principio: concordato minore di un avvocato omologato superando il dissenso del Fisco con il cram down, con la regola della priorità relativa. Rilevanza: precedente di merito proprio sul professionista con debiti fiscali.

5. Cass. civ., Sez. I, ord. interlocutoria n. 15593 del 21/5/2026 (fonte: PDF ufficiale della Corte). Principio: in un concordato preventivo in continuità con transazione fiscale, la Corte ha rinviato alcune questioni alla Corte di giustizia UE e ha ritenuto più convincente la tesi che esclude il cram down fiscale dell’art. 88 c.2-bis (versione anteriore al D.Lgs. 136/2024) per le forme di approvazione dell’art. 112 c.2; ha inoltre ritenuto la finanza esterna liberamente distribuibile. Rilevanza: indica che il terreno del cram down sui crediti pubblici è ancora in evoluzione; non riguarda direttamente il concordato minore.

Sull’ordine delle prelazioni e sui costi della procedura

6. Cass. civ., Sez. I, n. 28574 del 28/10/2025 (fonte: sintesi edotto). Principio: il concordato minore deve rispettare l’ordine delle cause legittime di prelazione. Rilevanza: delimita le contestazioni del Fisco sui privilegi tributari e contributivi e, allo stesso tempo, i margini del debitore.

7. Cass. civ., Sez. I, ord. n. 6865 del 14/3/2025 (fonte: sintesi iusletter). Principio: il compenso del gestore della crisi è prededucibile, ma non grava sul ricavato dei beni ipotecati. Rilevanza: incide sul calcolo dell’alternativa liquidatoria quando il Fisco ha iscritto ipoteca.

Sui soggetti ammessi

8. Cass. civ., Sez. I, n. 20141 del 16/6/2026 (fonte: sintesi iusletter). Principio: è inammissibile il concordato minore dell’imprenditore individuale cancellato dal registro delle imprese. Rilevanza: chi ha chiuso l’attività con debiti fiscali deve valutare strade diverse (liquidazione controllata, esdebitazione).

Sull’alternativa della composizione negoziata

9. Trib. Milano, decr. 21/5/2025 (fonte: sintesi iusletter). Principio: nella transazione fiscale dell’art. 23 c.2-bis, il tribunale verifica con decreto la regolarità della documentazione e dell’accordo, non la sua convenienza. Rilevanza: per l’impresa minore, la transazione fiscale “vera” è possibile nella composizione negoziata, ma solo con l’adesione del Fisco.

Note sulla rassegna. Le pronunce di merito senza numero sono indicate con la data e con la fonte. La sentenza n. 14555/2026 è citata senza data perché la data riportata dalle fonti cade di sabato. Su diversi punti specifici del concordato minore (voto dell’INPS, trattamento delle sanzioni, IVA) non abbiamo trovato in questa ricerca pronunce di legittimità con estremi certi: dove manca una pronuncia, l’articolo si basa sul testo della legge e lo dichiara.

Cosa può fare lo Studio Monardo

Giochiamo la partita con il Fisco insieme a te, mossa per mossa. Analizziamo quello che l’Agenzia, l’Agente della riscossione e l’INPS hanno già fatto, intercettiamo i vizi dei loro atti, presidiamo le scadenze della procedura e apriamo il dialogo con gli uffici nel momento in cui la loro convenienza si sposta verso l’accordo.

1. Ricostruiamo il debito fiscale e contributivo atto per atto: estratto di ruolo, cassetto fiscale, avvisi di addebito, accertamenti; per ogni cartella verifichiamo notifica, prescrizione e decadenza.
2. Separiamo capitale, sanzioni, interessi e oneri e individuiamo il grado di privilegio di ciascun credito, per costruire il piano “per gradi”.
3. Verifichiamo i contenziosi tributari pendenti e coordiniamo i termini dei ricorsi (soggetti alla sospensione feriale) con quelli della procedura (che corrono anche in agosto).
4. Prepariamo la domanda con l’istanza di misure protettive mirata alle azioni dell’AdER in corso: pignoramenti presso clienti e banche, fermi, ipoteche.
5. Lavoriamo con l’OCC sulla relazione, in particolare sul confronto con la liquidazione controllata per l’Erario e per l’INPS, con stime dei beni e calcolo dei costi.
6. Valutiamo la costruzione delle classi e il trattamento della finanza esterna, verificando l’impegno dei terzi e la sua documentazione.
7. Prepariamo la nota illustrativa per gli uffici durante il termine di voto e seguiamo il confronto con la direzione provinciale.
8. Impostiamo la difesa in udienza contro le contestazioni di convenienza e, se il voto del Fisco è determinante, l’istanza di cram down ex art. 80 c.3.
9. Valutiamo le alternative quando il Fisco è l’unico creditore: composizione negoziata con transazione fiscale per l’impresa minore, liquidazione controllata ed esdebitazione, esdebitazione dell’incapiente.
10. Seguiamo l’esecuzione del piano, con il calendario delle rate e delle imposte correnti, e difendiamo il debitore in caso di richiesta di revoca o di reclamo.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi); Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

In questa materia pesano soprattutto due abilitazioni. Come Gestore della crisi e fiduciario di un OCC, l’Avvocato conosce il lavoro dell’Organismo che deve attestare la convenienza della proposta per il Fisco: sa quali dati servono, come si stima l’alternativa liquidatoria, dove gli uffici cercano le debolezze. Come Esperto Negoziatore, conosce la composizione negoziata, che per l’impresa minore è il luogo della transazione fiscale vera e propria. E come cassazionista garantisce la continuità della strategia dall’analisi iniziale fino all’ultimo grado di giudizio, con lo stesso difensore e la stessa linea, anche quando la partita con l’Erario arriva in Corte d’appello o in Cassazione.

Lo staff multidisciplinare di avvocati e commercialisti lavora sullo stesso fascicolo: i commercialisti leggono la convenienza per il Fisco con gli occhi dell’ufficio, gli avvocati la traducono in argomenti giuridici davanti al giudice. Non promettiamo l’esito: costruiamo la strategia, verifichiamo ogni atto e presidiamo ogni termine.

Chiusura

La domanda del titolo ha una risposta netta: nel concordato minore i debiti fiscali e contributivi si possono pagare in parte e a rate, ma senza la transazione fiscale dell’art. 88. Il Fisco vota come gli altri creditori, il suo silenzio vale consenso, il suo no può essere superato con il cram down se la proposta gli conviene rispetto alla liquidazione, con un margine molto ridotto quando è l’unico creditore. Nella procedura non vince chi ha ragione in astratto, ma chi conosce le regole del gioco e muove nei tempi giusti: la fotografia del debito prima del deposito, le misure protettive al momento giusto, la relazione dell’OCC prima del voto, la regolarità delle imposte correnti dopo l’omologa.

Lo Studio Monardo è specializzato proprio in questo incrocio tra sovraindebitamento e debito fiscale, perché l’Avvocato è Gestore della crisi iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia e fiduciario di un OCC, coordina uno staff nazionale in diritto tributario ed è Esperto Negoziatore per le imprese minori che possono usare la composizione negoziata. Ogni giorno che passa, l’Agente della riscossione può fare una mossa in più.

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