Le Sanzioni Tributarie Si Riducono Con L’omologazione Del Concordato?

Dalla violazione alla sentenza di omologa, fino all’ultima rata: la cronologia completa di ciò che accade alle sanzioni fiscali dentro il concordato preventivo

C’è una domanda che ricorre in quasi ogni impresa che si avvicina al concordato con un debito fiscale alle spalle: le sanzioni, che spesso pesano un quarto o un terzo dell’imposta non versata, spariranno con l’omologazione? La risposta onesta è che l’omologazione, da sola, non riduce nulla: rende obbligatoria per l’Erario la riduzione che il debitore ha saputo proporre, nei tempi e nelle forme che la legge consente. Tutto il resto è una questione di calendario.

Chi sa cosa succede dopo, e quando, agisce al momento giusto invece di subire. Questa guida ricostruisce la procedura come una cronaca: prima del deposito, quando la sanzione nasce e si consolida; il giorno zero della domanda; la presentazione della proposta di transazione fiscale agli uffici; la fase che porta al decreto di apertura; il voto dell’Agenzia delle Entrate; il giudizio di omologazione e l’eventuale cram-down; i trenta giorni del reclamo; gli anni dell’esecuzione, in cui la riduzione si conserva solo pagando; e, in parallelo, il binario penale, dove una data, quella di apertura del dibattimento, può valere più di qualsiasi percentuale.

Lo Studio Monardo segue questa materia perché si colloca esattamente all’incrocio tra diritto della crisi e diritto tributario. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021, la competenza che governa la costruzione del piano e della proposta ai creditori, e coordina uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario, indispensabile per separare correttamente imposta, sanzioni e interessi e per misurarne il rango. Quando la partita si sposta sul reclamo contro l’omologa o sul contenzioso contro le cartelle, la qualifica di avvocato cassazionista consente di seguire la stessa linea fino all’ultimo grado; e quando il debitore è un piccolo imprenditore che accede al concordato minore, entrano in gioco le funzioni di Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) e di professionista fiduciario di un OCC.

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La mappa temporale: dove si decide il destino delle sanzioni

Prima di entrare nelle singole tappe, conviene avere davanti la linea del tempo intera. La procedura di concordato preventivo con transazione fiscale non è un evento unico, ma una sequenza di passaggi, ciascuno dei quali apre o chiude possibilità diverse sulle sanzioni. Alcuni termini sono fissati dalla legge, altri dal tribunale nei propri decreti, altri ancora dipendono dal comportamento dell’Agenzia delle Entrate.

Due avvertenze di metodo. La prima: questa cronologia si riferisce al concordato preventivo regolato dal Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (D.Lgs. 14/2019), come modificato dal correttivo-ter (D.Lgs. 13 settembre 2024, n. 136, in vigore dal 28 settembre 2024). Non riguarda il “concordato preventivo biennale” introdotto dal D.Lgs. 13/2024, che è un istituto fiscale di determinazione preventiva del reddito e non ha nulla a che vedere con l’omologazione da parte di un tribunale. La seconda: i binari alternativi (accordi di ristrutturazione, concordato minore, composizione negoziata) hanno regole proprie, che ricostruiamo più avanti in una sezione dedicata.

Tappa	Quando	Cosa accade alle sanzioni	Termine chiave
1. Prima del giorno 0	Mesi o anni prima del deposito	La sanzione nasce con la violazione, si quantifica, acquista (o no) un privilegio	Ravvedimento, definizioni agevolate, regime D.Lgs. 87/2024 dal 1° settembre 2024
2. Giorno 0	Deposito della domanda (anche “con riserva”)	Le sanzioni pregresse restano dovute; i pagamenti dei debiti anteriori si bloccano	Termine 30-60 giorni (+60) per il piano, art. 44 CCII
3. Contestualmente	Deposito del piano e della proposta	La proposta di transazione fiscale indica cosa si paga di imposta, sanzioni, interessi	Deposito agli uffici dell’ultimo domicilio fiscale, art. 88, c. 5, CCII
4. Fino al decreto di apertura	Settimane	Il tribunale verifica ammissibilità; si consolida il trattamento delle sanzioni nel piano	Decreto ex art. 47 CCII con le date del voto
5. Dal decreto al voto	Mesi	L’Agenzia valuta e vota; il commissario relaziona	Relazione del commissario almeno 45 giorni prima del voto, art. 105 CCII
6. Giudizio di omologazione	Settimane dopo il voto	Il tribunale omologa, anche superando il voto contrario dell’Erario	Opposizioni almeno 10 giorni prima dell’udienza, art. 48 CCII
7. Sentenza e reclamo	30 giorni	La riduzione diventa vincolante per tutti i creditori anteriori	Reclamo entro 30 giorni, art. 51 CCII
8. Esecuzione	Anni	La riduzione si conserva solo se il piano viene adempiuto	Risoluzione entro un anno dall’ultimo adempimento, art. 119 CCII
9. Binario penale	In parallelo	L’omologa più il pagamento integrale dell’importo omologato possono rendere non punibili alcuni reati	Prima dell’apertura del dibattimento di primo grado, art. 13 D.Lgs. 74/2000

Ogni riga di questa tabella corrisponde a un capitolo della guida. Chi entra nella procedura alla tappa 5 non può più fare ciò che avrebbe potuto fare alla tappa 2; chi si accorge del problema penale alla tappa 9, quando il dibattimento è già aperto, ha perso la finestra più importante. Il tempo, in questa materia, non è una cornice: è il contenuto stesso della difesa.

Prima del giorno 0: quando la sanzione nasce e si consolida

Cosa succede

La storia di una sanzione tributaria comincia molto prima della crisi conclamata. Comincia il giorno in cui scade un versamento e il versamento non arriva: l’IVA annuale dichiarata e non pagata, il saldo IRES lasciato in sospeso, le ritenute operate sugli stipendi e non riversate. Da quel momento la violazione è commessa e la sanzione amministrativa è, per così dire, già scritta: resta solo da accertarla, quantificarla e iscriverla a ruolo.

Nella vita reale delle imprese in difficoltà, questa fase dura spesso anni. L’imprenditore paga i fornitori strategici e i dipendenti, rinvia l’Erario, confida in una ripresa. Arrivano gli avvisi bonari, poi le cartelle, a volte gli avvisi di accertamento esecutivi. Ogni atto che arriva fa crescere il conto: alla sanzione si aggiungono gli interessi e, dopo l’affidamento all’agente della riscossione, gli ulteriori oneri.

La norma

Le sanzioni amministrative tributarie trovano la loro disciplina generale nel D.Lgs. 472/1997 e quella speciale, per imposte dirette, IVA e riscossione, nel D.Lgs. 471/1997. Entrambi sono stati profondamente rivisti dal D.Lgs. 14 giugno 2024, n. 87, che ha ridotto in modo generalizzato la misura delle sanzioni. Il dettaglio che pesa di più sulle imprese in crisi è la sanzione per omesso o tardivo versamento, scesa dal 30% al 25% dell’importo non versato. Ma attenzione alla data: il nuovo regime si applica soltanto alle violazioni commesse dal 1° settembre 2024. Per quelle anteriori resta la misura previgente, e la Cassazione ha confermato che questa deroga al principio del trattamento più favorevole non è stata considerata illegittima, in linea con la giurisprudenza costituzionale richiamata nelle massime più recenti.

Sul piano civilistico, il punto decisivo è il rango della sanzione, perché dal rango dipende come la sanzione potrà essere trattata nel concordato. Il quadro, oggi, è questo:

per le imposte sui redditi e l’IRAP, l’art. 2752, primo comma, c.c., nella formulazione introdotta nel 2011, estende il privilegio generale sui mobili anche alle sanzioni; la Cassazione ha però precisato che serve un vero rapporto di accessorietà con il tributo principale (Cass., Sez. I, ord. 16 dicembre 2024, n. 32847);
per l’IVA, il terzo comma dello stesso articolo riconosce da sempre il privilegio ai crediti per imposta, pene pecuniarie e soprattasse;
per i tributi locali, invece, la giurisprudenza di legittimità più recente esclude l’estensione del privilegio alle sanzioni, che restano chirografarie (Cass. n. 33729/2024, applicata ad esempio negli stati passivi delle procedure liquidatorie).

I termini che si attivano

In questa fase non c’è ancora alcun termine concorsuale. Ci sono, però, i termini tributari, ed è qui che si gioca la prima riduzione possibile delle sanzioni, quella che l’ordinamento concede a chi si mette in regola spontaneamente o definisce in modo agevolato.

Il ravvedimento operoso, finché la violazione non è stata constatata e non sono iniziati controlli, consente di pagare sanzioni ridotte in misura crescente con il passare del tempo.
Gli avvisi bonari che seguono il controllo automatizzato della dichiarazione consentono il pagamento con sanzione ridotta entro il termine indicato nell’avviso: è un termine che va rispettato al giorno, perché la riduzione è condizionata al pagamento tempestivo.
L’impugnazione della cartella o dell’avviso di accertamento va proposta entro 60 giorni dalla notifica, e a questo termine processuale si applica la sospensione feriale dal 1° al 31 agosto.

Cosa può fare il debitore ora

Questa è la fase in cui il debitore ha il maggior numero di strumenti e, paradossalmente, quella in cui li usa meno. Finché il concordato non è depositato, ogni sanzione evitata o ridotta con gli strumenti ordinari è una sanzione che non dovrà essere negoziata dopo. In concreto:

valutare, per le violazioni non ancora contestate, se il ravvedimento sia sostenibile almeno sulle partite più piccole;
verificare la legittimità degli atti già notificati: una sanzione irrogata su un presupposto errato o con un cumulo mal calcolato si contesta davanti al giudice tributario, non nel concordato;
iniziare a costruire una mappa del debito fiscale che distingua, per ogni partita, imposta, sanzione, interessi, oneri di riscossione, anno della violazione (prima o dopo il 1° settembre 2024) e rango civilistico;
se la crisi è ancora reversibile, considerare la composizione negoziata, nella quale il correttivo-ter ha introdotto la possibilità di una proposta di transazione fiscale (art. 23, comma 2-bis, CCII).

L’errore tipico di questa fase

L’errore più frequente è credere che, poiché “tanto ci sarà il concordato”, non valga la pena impugnare le cartelle o curare i termini dei singoli atti. È un errore doppio. Primo, perché il concordato non è un giudice delle pretese tributarie: la Cassazione ha chiarito che la pendenza del concordato non impedisce all’amministrazione di accertare i crediti tributari pregressi mediante iscrizione a ruolo e cartella, né di irrogare le sanzioni maturate fino a quel momento (Cass., ord. 8 marzo 2024, n. 6538). Se non si contesta nei termini, la sanzione si consolida. Secondo, perché il valore nominale delle sanzioni incide sul calcolo delle maggioranze e sul peso dell’Erario nel voto: più grande è il credito dell’Agenzia, più il suo dissenso rischia di essere decisivo.

Quanto dura realmente

Questa fase non ha una durata legale. Nelle imprese che arrivano al concordato con un debito fiscale significativo, il periodo che separa la prima violazione dal deposito della domanda copre di solito più esercizi: è proprio l’accumularsi di violazioni in periodi d’imposta diversi che produce, alla fine, sanzioni pari a una quota rilevante del debito complessivo. Ed è anche ciò che, come vedremo, può far scattare alcune preclusioni del cram-down negli accordi di ristrutturazione, legate al numero di periodi d’imposta con omessi versamenti.

Giorno 0: il deposito della domanda di concordato

Cosa succede

Siamo al giorno 0. L’impresa deposita il ricorso per l’accesso a uno strumento di regolazione della crisi. Può farlo in forma completa, con piano, proposta e attestazione, oppure, più spesso, “con riserva”, cioè con una domanda che si limita a manifestare la volontà di accedere al concordato e chiede al tribunale un termine per depositare il resto.

Da questo momento la procedura entra in una nuova fase. Scattano, se richieste e concesse, le misure protettive che impediscono ai creditori di avviare o proseguire azioni esecutive e cautelari. E scatta il principio che governa tutto il concorso: i debiti anteriori non si pagano più alla spicciolata, ma solo secondo il piano.

La norma

La domanda con riserva è disciplinata dall’art. 44 CCII: il tribunale concede un termine compreso tra trenta e sessanta giorni, prorogabile su istanza del debitore, in presenza di giustificati motivi, di non oltre sessanta giorni, per il deposito della proposta, del piano e della documentazione. Le misure protettive sono regolate dagli artt. 54 e 55 CCII. Gli effetti della domanda sui crediti, in particolare sugli interessi dei crediti chirografari, seguono il rinvio che l’art. 96 CCII opera alle regole della liquidazione giudiziale, con riferimento alla data di presentazione della domanda.

I termini che si attivano

Il termine per il deposito del piano e della proposta (da 30 a 60 giorni, più eventuali 60 di proroga) è il primo termine perentorio della procedura: se scade senza deposito, la domanda è destinata a essere dichiarata improcedibile.
I termini processuali del Codice della crisi, per regola generale, non sono soggetti alla sospensione feriale: chi deposita una domanda con riserva a metà luglio non può contare su agosto come mese “neutro” (art. 9 CCII). La sospensione dal 1° al 31 agosto continua invece a valere per i termini del processo tributario, ad esempio per impugnare una cartella notificata durante la procedura.

Cosa può fare il debitore ora

Il giorno 0 cambia la natura delle scelte disponibili. Da questo momento le sanzioni pregresse non si riducono più con gli strumenti ordinari “a pagamento”, ma solo attraverso la proposta concordataria. Ciò ha due conseguenze pratiche.

La prima riguarda gli avvisi bonari che arrivano durante la procedura. La Cassazione ha affrontato proprio il caso di un’impresa che, in pendenza di concordato non ancora omologato, aveva ricevuto un avviso bonario con termine scadente nel corso della procedura e non aveva pagato, invocando il divieto di pagare i debiti anteriori. La Corte ha escluso che il contribuente potesse comunque pretendere la sanzione ridotta: la riduzione presuppone il pagamento nel termine, e l’insolvenza che ha condotto al concordato è un fatto riferibile al debitore, non una causa che lo esonera (Cass., Sez. V, ord. 12 febbraio 2025, n. 3617). In altre parole, la riduzione persa per mancato pagamento non si recupera automaticamente; può essere recuperata, in termini economici, solo attraverso la falcidia della proposta.

La seconda riguarda la colpevolezza. Molte imprese sperano che l’apertura del concordato operi come causa di forza maggiore che esclude le sanzioni per gli omessi versamenti. La Cassazione ha chiuso questa porta: la crisi d’impresa e l’accesso al concordato non eliminano la colpa del contribuente e non escludono le sanzioni, e la procedura non è incompatibile con la notifica delle cartelle (Cass. n. 14894/2024). Le sanzioni maturate prima della domanda, quindi, ci sono e vanno trattate nel piano.

Ciò che il debitore può fare al giorno 0 è, invece:

chiedere misure protettive mirate, che fermino l’aggressione esecutiva dell’agente della riscossione sui conti e sui crediti verso clienti;
impugnare comunque, nel termine di 60 giorni (con sospensione feriale ad agosto), le cartelle e gli avvisi che contengono errori: la riduzione per vizi dell’atto è distinta e cumulabile rispetto alla falcidia concordataria;
avviare subito la raccolta dei dati per la proposta di transazione fiscale, chiedendo agli uffici e all’agente della riscossione la situazione aggiornata dei carichi.

L’errore tipico di questa fase

L’errore tipico del giorno 0 è il pagamento selettivo. Dopo il deposito, il debitore che paga “per non avere problemi” una singola cartella, magari per sbloccare un DURC o un certificato, rischia di violare la par condicio, con conseguenze sull’ammissibilità e, nei casi più gravi, sulla responsabilità degli amministratori. Il pagamento dei debiti anteriori durante la procedura richiede autorizzazione e una giustificazione funzionale al piano. Sul fronte opposto, l’errore speculare è credere che la sola presentazione della domanda “congeli” la pretesa sanzionatoria: non è così, e la giurisprudenza appena vista lo dimostra.

Quanto dura realmente

Il termine per il deposito del piano oscilla per legge tra 30 e 120 giorni complessivi (60 più 60 di proroga). Nella pratica, i tribunali concedono la proroga quando il debitore dimostra che il lavoro di predisposizione è avanzato e che serve tempo per l’attestazione o per definire le trattative. Per un’impresa con un debito fiscale complesso, la ricostruzione del passivo tributario, distinguendo partita per partita imposta, sanzioni e interessi, è proprio una delle attività che più frequentemente richiedono la proroga.

Lo stesso giorno del piano: la proposta di transazione fiscale agli uffici

Cosa succede

Il calendario ora corre su due binari che partono insieme. Nel momento in cui il debitore deposita in tribunale la proposta di concordato, deve presentare agli uffici fiscali anche la proposta di transazione fiscale: il documento in cui dice all’Erario quanto pagherà, in che tempi, per ciascuna componente del debito tributario. È qui che, per la prima volta, la domanda del titolo trova una risposta concreta: le sanzioni si riducono nella misura in cui la proposta le riduce, e solo se la proposta passa il vaglio del voto o, in mancanza, quello del tribunale.

La norma

Il riferimento è l’art. 88 CCII, “Trattamento dei crediti tributari e contributivi”, come riscritto dal correttivo-ter. La norma consente al debitore di proporre il pagamento parziale o dilazionato dei tributi e dei relativi accessori amministrati dalle agenzie fiscali, e dei contributi amministrati dagli enti previdenziali, e precisa che ciò può avvenire esclusivamente attraverso una proposta presentata ai sensi dello stesso articolo. Sanzioni e interessi sono “accessori”: rientrano pienamente nel perimetro della falcidia.

Sotto il profilo procedurale, il comma 5 dell’art. 88 stabilisce che, contestualmente al deposito della proposta di concordato, copia della domanda di transazione e della documentazione va presentata agli uffici competenti sulla base dell’ultimo domicilio fiscale del debitore, che può non coincidere con la sede legale. Le nuove regole procedurali si applicano alle proposte formulate dopo il 28 settembre 2024.

Il contenuto della proposta deve rispettare alcune regole sostanziali:

se il credito tributario è privilegiato, il pagamento parziale è ammesso solo se il trattamento proposto non è inferiore a quanto il creditore ricaverebbe dalla liquidazione dei beni su cui grava il privilegio, secondo l’attestazione del professionista indipendente;
la parte del credito privilegiato che non trova capienza (la parte “degradata”) si tratta come chirografaria;
il trattamento non può essere deteriore rispetto a quello dei creditori di rango inferiore o di posizione giuridica e interessi economici omogenei;
l’attestazione deve certificare, nel concordato liquidatorio, la convenienza del trattamento proposto rispetto alla liquidazione giudiziale; nel concordato in continuità, la non deteriorità rispetto alla stessa alternativa.

Dal 2017, inoltre, anche l’IVA è pienamente falcidiabile nel concordato: la svolta è arrivata con la legge di bilancio per il 2017 (L. 232/2016), in coerenza con quanto affermato dalla Corte di giustizia UE nel caso Degano (7 aprile 2016, C-546/14), secondo cui il pagamento parziale dell’IVA in una procedura concorsuale con garanzie giudiziali non contrasta con l’obbligo degli Stati di assicurare la riscossione del tributo.

I termini che si attivano

Il deposito della proposta agli uffici è contestuale al deposito in tribunale: un ritardo crea un problema di regolarità della procedura e, soprattutto, comprime i tempi che l’Agenzia ha per istruire la pratica e votare.
Le proposte di grandi dimensioni seguono un iter interno più lungo: un provvedimento dell’Agenzia del 2024 (n. 21447) ha fissato la soglia oltre la quale serve il parere della Direzione centrale (falcidia superiore al 70% e contemporaneamente superiore a 30 milioni di euro); dal 1° novembre 2024 quel parere è reso da un apposito Ufficio crisi d’impresa.

Cosa può fare il debitore ora

Questa è una delle finestre difensive più importanti dell’intera procedura, perché la proposta non si riscrive facilmente dopo. Qui il debitore decide:

come classificare le sanzioni: privilegiate quando accessorie a imposte dirette o IVA, chirografarie quando riferite a tributi locali o quando degradate per incapienza;
quale percentuale offrire su ciascuna componente: è prassi diffusa distinguere tra imposta (offerta più alta), sanzioni (offerta minima) e interessi; la distinzione deve essere coerente con il rango e con l’attestazione;
quali partite indicare come contestate: un tributo oggetto di contenzioso pendente può essere trattato in modo specifico, accantonando le somme;
in quanto tempo pagare: la dilazione è uno strumento autonomo di riduzione del valore attuale del debito.

La regola d’oro della proposta è che la sanzione si taglia davvero solo se il taglio è giustificato dai numeri dell’alternativa liquidatoria. Se l’attestazione dimostra che in liquidazione giudiziale l’Erario recupererebbe pochissimo sulle sanzioni (perché il patrimonio non è capiente nemmeno per le imposte), allora offrire una percentuale minima sulle sanzioni è coerente. Se invece i beni sarebbero sufficienti, il taglio aggressivo non regge.

L’errore tipico di questa fase

Il primo errore è presentare una proposta costruita su dati fiscali non aggiornati, che non tiene conto di cartelle notificate nelle ultime settimane o di avvisi in corso di formazione. Il risultato è un passivo sottostimato, che l’Agenzia contesterà in sede di voto e il commissario segnalerà nella relazione. Il secondo errore è trattare tutte le sanzioni come chirografarie per default, ignorando il privilegio che l’art. 2752 c.c. riconosce a quelle accessorie alle imposte dirette e all’IVA: una classificazione sbagliata altera il calcolo della non deteriorità e offre all’Agenzia un argomento solido per opporsi.

Quanto dura realmente

La redazione della proposta di transazione richiede di norma il lavoro congiunto dell’avvocato, del commercialista e dell’attestatore, e deve concludersi entro il termine fissato dal tribunale per il deposito del piano. Il lavoro tecnico più lungo è quasi sempre la riconciliazione tra i dati contabili dell’impresa, gli estratti di ruolo e la situazione dei carichi presso l’agente della riscossione.

Dal deposito del piano al decreto di apertura: il tribunale fissa il calendario

Cosa succede

Depositati piano, proposta e attestazione, la palla passa al tribunale. Il collegio verifica l’ammissibilità della domanda e, se la valuta positivamente, pronuncia il decreto di apertura del concordato. È il provvedimento che nomina il commissario giudiziale (se non già nominato in fase di riserva), ordina la convocazione dei creditori e, soprattutto, fissa le date iniziale e finale per l’espressione del voto. Da questo momento in poi, la procedura ha un calendario ufficiale.

La norma

L’apertura è regolata dall’art. 47 CCII. Nel concordato in continuità aziendale il tribunale verifica anche la corretta formazione delle classi, che è obbligatoria in quel tipo di concordato. Il trattamento dei crediti tributari, in questa fase, viene esaminato nella sua coerenza formale: il tribunale non entra nel merito della convenienza della transazione, ma verifica che la proposta sia stata presentata agli uffici e che il trattamento dei crediti privilegiati sia supportato dall’attestazione.

I termini che si attivano

Il decreto fissa le date del voto, che diventano il riferimento per tutti i termini successivi.
Dal decreto decorrono gli obblighi informativi del debitore e la vigilanza del commissario, che dovrà depositare la propria relazione almeno 45 giorni prima della data iniziale del voto (art. 105 CCII).

Cosa può fare il debitore ora

Tra il deposito del piano e il decreto di apertura il debitore conserva un margine di intervento: può integrare o correggere la proposta se il tribunale lo richiede, e può aprire con l’ufficio fiscale un canale di confronto tecnico. È in questa finestra che conviene verificare con l’Agenzia l’allineamento dei numeri: un disaccordo sul quantum delle sanzioni (ad esempio sull’applicazione del regime ante o post 1° settembre 2024, o sul cumulo) risolto ora evita che diventi un motivo di voto contrario dopo.

In questa fase vanno anche gestite le partite contestate davanti al giudice tributario. La pendenza di un giudizio sulle sanzioni non blocca il concordato; ma il piano deve prevedere come trattare l’eventuale esito sfavorevole, di solito con un accantonamento. Una sanzione che viene annullata in sede tributaria durante la procedura libera risorse per gli altri creditori; una sanzione confermata deve trovare copertura nella percentuale promessa.

L’errore tipico di questa fase

L’errore tipico è considerare il decreto di apertura come un traguardo, e non come l’inizio del vero lavoro di persuasione. Molti debitori, ottenuta l’apertura, attendono passivamente il voto. Ma il voto dell’Agenzia non è un atto automatico: è il risultato di un’istruttoria interna che può durare settimane e che si nutre delle informazioni che il debitore fornisce. Chi non partecipa a questa istruttoria lascia che l’ufficio decida sulla base dei soli dati in suo possesso.

Quanto dura realmente

Il tempo tra il deposito del piano e il decreto di apertura dipende dal carico del tribunale e dalla complessità del fascicolo. Nei tribunali con sezioni specializzate e procedure rodate si misura in settimane; dove il collegio chiede integrazioni, si allunga. Non esiste un termine perentorio per il tribunale: esiste, piuttosto, l’interesse del debitore a che le misure protettive non scadano prima che la procedura sia in sicurezza.

Dal decreto al voto: la parola passa all’Erario

Cosa succede

Siamo nel cuore della procedura. Il commissario giudiziale verifica il passivo, controlla le scritture, analizza il piano e redige la sua relazione. L’Agenzia delle Entrate, attraverso l’ufficio competente, istruisce la proposta di transazione fiscale e decide come votare. Gli altri creditori fanno lo stesso. Alla fine di questa fase si sa se la proposta è stata approvata dalle maggioranze di legge o se servirà il passaggio, più delicato, dell’omologazione forzosa.

Per le sanzioni, questa è la tappa in cui la riduzione proposta incontra il suo primo vero giudice: il creditore che la subisce.

La norma

Il voto dei creditori nel concordato è disciplinato dagli artt. 107 e seguenti CCII; le maggioranze dall’art. 109 CCII, con regole diverse per il concordato liquidatorio e per quello in continuità (dove il voto avviene per classi). L’Agenzia vota come qualsiasi altro creditore, ma con un procedimento interno particolare: la decisione è assunta dall’ufficio competente, con il parere della Direzione regionale quando competente è una Direzione provinciale, e, oltre le soglie già viste, con il parere della struttura centrale.

Il voto dell’Erario sulla transazione fiscale non è un atto discrezionale in senso politico: è una valutazione tecnica di convenienza. Le Sezioni Unite hanno attribuito al tribunale della crisi, e non al giudice tributario, la cognizione sul diniego dell’amministrazione, espresso o tacito, proprio perché l’interesse concorsuale prevale su quello strettamente fiscale (Cass., SS.UU., ord. 25 marzo 2021, n. 8504).

I termini che si attivano

Relazione del commissario: almeno 45 giorni prima della data iniziale del voto. È il documento su cui l’Agenzia e gli altri creditori formano la loro decisione; il debitore deve leggerlo appena depositato.
Finestra del voto: tra la data iniziale e la data finale fissate nel decreto di apertura. I voti espressi fuori dalla finestra non si computano.
Le eventuali modifiche della proposta sono consentite solo entro limiti e tempi precisi rispetto al voto: una modifica tardiva rischia di non essere sottoposta ai creditori.

Cosa può fare il debitore ora

Questa è la finestra in cui si decide se il voto dell’Agenzia sarà favorevole, contrario o irrilevante. Le opzioni concrete sono tre.

La prima è negoziare. Il debitore può fornire all’ufficio chiarimenti, aggiornamenti sul piano, dati di consuntivo che dimostrino la tenuta della continuità. Se l’ufficio ritiene troppo bassa la percentuale offerta sulle imposte, a volte è possibile aumentarla senza toccare quella sulle sanzioni, e ottenere così il voto favorevole.

La seconda è misurare la decisività. Prima ancora del voto, il debitore deve sapere se il dissenso dell’Agenzia, ove arrivi, sarà decisivo per il mancato raggiungimento delle maggioranze. Se non lo è, perché gli altri creditori approvano comunque, la questione del cram-down non si pone. Se lo è, bisogna preparare fin d’ora il giudizio di omologazione forzosa.

La terza è prepararsi alla comparazione. Se il voto sarà contrario e decisivo, il tribunale dovrà confrontare il trattamento proposto con quello ottenibile in liquidazione giudiziale. Chi arriva all’udienza con un’attestazione solida, che dimostri numericamente perché sulle sanzioni l’Erario non otterrebbe di più in liquidazione, ha già vinto metà della partita.

In questa fase lo Studio Monardo lavora sulla doppia leva del dato fiscale e del dato concorsuale: l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, Esperto Negoziatore della crisi d’impresa e coordinatore di uno staff multidisciplinare in diritto bancario e tributario, segue la trattativa con l’ufficio e prepara insieme ai commercialisti dello staff la difesa della convenienza.

L’errore tipico di questa fase

Il più comune è interpretare il silenzio dell’ufficio come un assenso. Nel concordato, il creditore che non vota non approva: incide sulle maggioranze in modo diverso a seconda delle regole applicabili, e nel caso dell’Erario la mancata adesione, che dopo il correttivo-ter comprende espressamente anche il voto contrario, è proprio il presupposto del cram-down. Un secondo errore è sottovalutare la relazione del commissario: se il commissario esprime dubbi sulla classificazione delle sanzioni o sulla stima dell’attivo in liquidazione, quei dubbi saranno la base del voto contrario e, poi, dell’opposizione.

Quanto dura realmente

Tra decreto di apertura e voto passano di regola alcuni mesi: il calendario deve consentire al commissario di completare le verifiche e di depositare la relazione con almeno 45 giorni di anticipo. Per l’Agenzia, il tempo effettivo di istruttoria coincide con la finestra che va dal deposito della proposta agli uffici alla data finale del voto: più è stato tempestivo il deposito, più l’istruttoria potrà essere completa, e meno probabile sarà un diniego motivato dalla mancanza di informazioni.

L’udienza di omologazione: quando il voto contrario dell’Erario non basta

Cosa succede

Il voto si è chiuso. Se le maggioranze sono state raggiunte con il voto favorevole o comunque senza che il dissenso dell’Agenzia fosse decisivo, il tribunale procede all’omologazione ordinaria, verificando la regolarità della procedura, la fattibilità del piano e, se ci sono opposizioni, le questioni che esse sollevano. Se invece l’Agenzia ha votato contro, e senza il suo voto le maggioranze non sono state raggiunte, il debitore può chiedere al tribunale di omologare comunque: è il cosiddetto cram-down fiscale, l’omologazione forzosa della transazione.

È in questa udienza che la domanda del titolo trova la sua risposta più netta. Se il tribunale omologa, la riduzione delle sanzioni prevista nella proposta diventa vincolante anche per l’Erario che l’ha rifiutata.

La norma

Il giudizio di omologazione è regolato dall’art. 48 CCII. Il cram-down fiscale è disciplinato dall’art. 88 CCII, come riformulato dal correttivo-ter: il tribunale omologa anche in mancanza di adesione dell’amministrazione finanziaria o degli enti previdenziali quando l’adesione è determinante ai fini del raggiungimento delle maggioranze e quando, anche sulla base delle risultanze della relazione del professionista indipendente, il trattamento proposto è conveniente (nel concordato liquidatorio) o non deteriore (nel concordato in continuità) rispetto all’alternativa liquidatoria. Il correttivo-ter ha chiarito che la “mancanza di adesione” comprende espressamente anche il voto contrario, chiudendo un contrasto che aveva diviso i tribunali.

Il correttivo-ter ha inoltre esteso il meccanismo anche al concordato in liquidazione. Il regime temporale conta: le procedure introdotte prima delle singole modifiche restano soggette, per molti profili, al testo vigente al momento della domanda, e chi ha un concordato pendente da prima del 28 settembre 2024 deve verificare con attenzione quale versione della norma governa il proprio caso.

Nel concordato in continuità si aggiunge la disciplina della ristrutturazione trasversale dei debiti dell’art. 112 CCII. La Cassazione ha chiarito che, nel testo anteriore al correttivo, l’omologazione forzosa ai sensi del secondo comma dell’art. 112 poteva fondarsi anche sull’approvazione di una sola classe, purché ricorressero le altre condizioni di legge (Cass., Sez. I, 30 marzo 2026, n. 7663).

I termini che si attivano

Le opposizioni dei creditori dissenzienti, compresa quella dell’Agenzia, devono essere proposte costituendosi almeno 10 giorni prima dell’udienza fissata dal tribunale (art. 48 CCII).
Il debitore, il commissario e gli altri interessati possono depositare memorie nei termini fissati dal tribunale; il commissario deposita il proprio parere motivato.
Tutti questi termini sono processuali del Codice della crisi e, per regola generale, non beneficiano della sospensione feriale.

Cosa può fare il debitore ora

L’udienza di omologazione è la seconda grande finestra difensiva della procedura, dopo il deposito della proposta. Il debitore deve arrivarci con tre risposte pronte.

La prima: la decisività. Va dimostrato con un calcolo semplice e verificabile che, senza il voto dell’Agenzia, le maggioranze non sono state raggiunte e che, con il suo voto favorevole, lo sarebbero state. Se la decisività manca, il cram-down non è applicabile, perché non c’è nulla da superare.

La seconda: la comparazione. Il tribunale deve convincersi, sulla base dell’attestazione e degli altri elementi del fascicolo, che l’Erario ottiene con la proposta almeno quanto otterrebbe in liquidazione giudiziale. Per le sanzioni, la dimostrazione passa di solito per il rango: se il patrimonio, in liquidazione, non basterebbe a coprire nemmeno le imposte privilegiate, la parte di sanzione che si propone di non pagare non avrebbe comunque trovato soddisfazione. È una dimostrazione che si costruisce con il riparto simulato: si prende l’attivo realizzabile, si sottraggono le spese di procedura e i crediti di rango superiore, e si verifica quanto arriverebbe all’Erario e a quale componente del suo credito.

La terza: la coerenza del trattamento. L’Agenzia, nelle opposizioni, contesta spesso la classificazione dei crediti: sanzioni trattate come chirografarie quando sono privilegiate, o percentuali diverse per crediti dello stesso rango senza giustificazione. Su questi punti il debitore deve avere già pronta la giustificazione tecnica.

L’errore tipico di questa fase

L’errore più grave è contare sul cram-down come se fosse un diritto, e non un giudizio. Il tribunale non omologa “per default” quando l’Agenzia vota contro: verifica decisività e convenienza in concreto, con un sindacato che può essere molto penetrante sulla stima del valore di liquidazione. Un secondo errore, opposto, è rinunciare in partenza al cram-down per timore dell’opposizione dell’Erario: la giurisprudenza di merito, anche nel concordato minore, mostra tribunali che superano il voto contrario dell’amministrazione quando la convenienza è ben documentata (ad esempio Trib. Ancona, sentenza n. 1/2024 pubblicata il 17 gennaio 2024, e Trib. Grosseto, sentenza di omologa di concordato minore resa all’esito dell’udienza del 15 luglio 2025).

Quanto dura realmente

L’udienza di omologazione si colloca di solito a poche settimane dalla chiusura del voto. Se ci sono opposizioni articolate, il tribunale può concedere termini per memorie e repliche e disporre approfondimenti, anche affidando al commissario specifiche verifiche: il giudizio si allunga allora di qualche settimana o di qualche mese, a seconda della complessità della questione di convenienza.

Il giorno della sentenza e i trenta giorni del reclamo

Cosa succede

Il tribunale pronuncia la sentenza di omologazione. Da questo momento il concordato produce i suoi effetti tipici: la proposta, così come approvata o imposta dal tribunale, diventa obbligatoria per tutti i creditori anteriori, compresi quelli che hanno votato contro o non hanno votato. Per le sanzioni significa che la parte che la proposta ha deciso di non pagare non è più esigibile, a condizione che il concordato venga eseguito.

Ma la sentenza non è ancora definitiva. Si apre una finestra di trenta giorni in cui chi è legittimato può proporre reclamo alla corte d’appello.

La norma

Gli effetti del concordato omologato per i creditori sono regolati dall’art. 117 CCII, che riprende l’impianto del vecchio art. 184 della legge fallimentare: il concordato omologato è obbligatorio per tutti i creditori anteriori alla pubblicazione della domanda; i creditori conservano impregiudicati i diritti contro i coobbligati, i fideiussori e gli obbligati in via di regresso, salvo diversa previsione. L’effetto è di esdebitazione parziale: la parte di credito non soddisfatta secondo il piano non è più dovuta, salvo i casi di risoluzione (art. 119 CCII) o annullamento (art. 120 CCII).

L’impugnazione della sentenza di omologazione segue l’art. 51 CCII: reclamo alla corte d’appello entro 30 giorni, e poi ricorso per cassazione entro 30 giorni dalla notificazione della decisione sul reclamo.

I termini che si attivano

Reclamo: 30 giorni dalla notificazione della sentenza (o dalla sua conoscenza nelle forme previste). È un termine perentorio, e trattandosi di termine processuale del Codice della crisi non beneficia della sospensione feriale di agosto.
Ricorso per cassazione: 30 giorni dalla notificazione della sentenza della corte d’appello.
Sul fronte tributario restano aperti i termini ordinari: una cartella notificata dopo l’omologa per crediti anteriori va impugnata entro 60 giorni, con sospensione feriale dal 1° al 31 agosto.

Cosa può fare il debitore ora

Il debitore che ha ottenuto l’omologa ha un interesse preciso: difendere la sentenza nel reclamo dell’Agenzia, se arriva, e presidiare il fronte delle cartelle. È infatti possibile che, anche dopo l’omologazione, l’agente della riscossione notifichi cartelle relative a crediti tributari anteriori. La Cassazione ha ritenuto che la procedura di concordato non impedisca l’accertamento e l’iscrizione a ruolo dei crediti pregressi (Cass., ord. 8 marzo 2024, n. 6538): la cartella, in sé, può essere legittima come strumento di accertamento del credito, ma non può tradursi nella pretesa di riscuotere la parte di sanzioni che il concordato omologato ha reso inesigibile. Una cartella che intima il pagamento integrale in violazione del piano va gestita, se necessario, con l’impugnazione e con le eccezioni fondate sull’art. 117 CCII.

Se invece è il debitore ad aver subito il rigetto della domanda di omologazione, i trenta giorni del reclamo sono l’ultima occasione per rimettere in discussione la valutazione di convenienza. Qui la continuità della difesa conta in modo decisivo: il reclamo si costruisce sugli atti del primo grado, e chi li ha scritti conosce i punti deboli e forti della motivazione.

L’errore tipico di questa fase

L’errore tipico è considerare l’omologa come la fine del problema fiscale. In realtà l’omologa trasforma il debito: le sanzioni ridotte diventano un’obbligazione nuova, scandita dalle scadenze del piano. Il secondo errore è lasciare decorrere i 60 giorni per impugnare una cartella successiva all’omologa, pensando che “tanto c’è il concordato”: la cartella non impugnata si consolida, e il contenzioso sulla sua esecuzione diventa molto più difficile.

Quanto dura realmente

Se nessuno propone reclamo, la sentenza passa in giudicato al decorso dei termini. Se l’Agenzia reclama, il giudizio d’appello in materia concorsuale ha una corsia relativamente rapida, ma richiede comunque mesi; un eventuale ricorso per cassazione aggiunge tempi più lunghi. Nel frattempo, il piano va eseguito: la pendenza del reclamo non autorizza il debitore a sospendere i pagamenti previsti.

Gli anni dell’esecuzione: pagare le rate per conservare la riduzione

Cosa succede

Da questo momento in poi la riduzione delle sanzioni non è più una questione giuridica, ma una questione di cassa. Il piano omologato prevede scadenze, spesso distribuite su più anni; il commissario giudiziale sorveglia l’adempimento; i creditori, compreso l’Erario, ricevono i pagamenti nelle percentuali e nei tempi stabiliti. Finché il piano viene eseguito, le sanzioni falcidiate restano falcidiate. Se il piano si interrompe, la riduzione può venire meno.

La norma

L’esecuzione del concordato è disciplinata dall’art. 118 CCII, che affida al commissario giudiziale la sorveglianza sull’adempimento. La risoluzione è disciplinata dall’art. 119 CCII: ciascun creditore, compreso l’Erario, può chiedere la risoluzione per inadempimento che non sia di scarsa importanza, con ricorso da proporre entro un anno dalla scadenza del termine fissato per l’ultimo adempimento previsto dal concordato. Con la risoluzione i creditori riacquistano i diritti originari, al netto di quanto già ricevuto: le sanzioni tornano dovute per l’intero importo residuo.

I termini che si attivano

Le scadenze del piano: sono il calendario vero dell’esecuzione. Ogni rata non pagata è un fatto che il commissario segnala e che l’Erario può valorizzare.
Il termine annuale per la risoluzione, che decorre dalla scadenza dell’ultimo adempimento: finché è aperto, la riduzione non è definitivamente al sicuro.
Gli adempimenti fiscali correnti: le imposte che maturano dopo l’apertura della procedura non sono coperte dal piano e vanno pagate alle scadenze ordinarie.

Cosa può fare il debitore ora

La strategia in questa fase è soprattutto preventiva. Il debitore deve trattare le imposte correnti come una priorità assoluta, perché ogni nuovo omesso versamento genera una nuova sanzione piena, fuori dal concordato, e alimenta proprio quell’insolvenza che può portare alla risoluzione o all’apertura di una liquidazione giudiziale. La Cassazione ha precisato che i crediti sorti dopo l’omologazione, nella fase di mera esecuzione del piano in continuità, non godono della prededuzione in un successivo fallimento (Cass. n. 10307/2025): un debito fiscale nuovo, con le sue sanzioni, entrerebbe nel concorso successivo senza alcun trattamento di favore, ma intanto avrebbe contribuito a mettere a rischio l’intero piano.

Se emergono difficoltà, il debitore può valutare per tempo una modifica del piano prima che l’inadempimento diventi grave, interloquendo con il commissario. E deve sapere che c’è un momento in cui la riduzione si stabilizza: la Cassazione ha chiarito che, se la liquidazione giudiziale (o il fallimento, per le procedure regolate dalla legge fallimentare) viene dichiarata dopo la scadenza del termine per chiedere la risoluzione del concordato, i creditori possono insinuarsi solo per l’importo ridotto, perché l’effetto esdebitatorio si è ormai consolidato (Cass. n. 18185/2025). Prima di quella scadenza, invece, il rischio di perdere la falcidia resta concreto.

Per gli accordi di ristrutturazione la regola è ancora più severa: l’art. 63, comma 8, CCII prevede la risoluzione di diritto della transazione fiscale se il debitore non esegue integralmente i pagamenti dovuti entro sessanta giorni dalle scadenze previste. Non serve un ricorso dell’Erario: la riduzione cade automaticamente.

L’errore tipico di questa fase

L’errore tipico è il “salto di rata” ritenuto innocuo perché recuperato pochi mesi dopo. Nel concordato preventivo, l’inadempimento di scarsa importanza non giustifica la risoluzione, ma la valutazione è del tribunale, e un ritardo ripetuto verso il creditore pubblico difficilmente sarà considerato tale. Negli accordi, il margine di sessanta giorni è rigido. La riduzione delle sanzioni ottenuta con mesi di lavoro si può perdere con una sola rata mancata.

Quanto dura realmente

La durata dipende dal piano: nei concordati in continuità i pagamenti all’Erario sono spesso distribuiti su più anni, con dilazioni che negli accordi di ristrutturazione possono arrivare, nei casi previsti dall’art. 63, fino a dieci anni. A ciò si aggiunge l’anno successivo all’ultimo adempimento, durante il quale la risoluzione resta proponibile. Solo dopo questo arco temporale la riduzione delle sanzioni può dirsi definitivamente acquisita.

Il binario penale: la data di apertura del dibattimento

Cosa succede

In parallelo alla procedura concorsuale corre, per alcune imprese, un secondo calendario: quello penale. L’omesso versamento di IVA per un importo superiore a 250.000 euro per periodo d’imposta (art. 10-ter D.Lgs. 74/2000) e l’omesso versamento di ritenute certificate o dovute oltre 150.000 euro per periodo d’imposta (art. 10-bis) sono reati. Il legale rappresentante dell’impresa in concordato può trovarsi indagato, con sequestri preventivi finalizzati alla confisca sui beni della società o, in via sussidiaria, sui propri.

Qui la domanda del titolo cambia forma: l’omologazione del concordato, con la sua riduzione del debito tributario, ha effetti sulle sanzioni penali? La risposta della Cassazione è articolata, e dipende interamente dalle date.

La norma

L’art. 13, comma 1, D.Lgs. 74/2000 prevede che i reati di omesso versamento non siano punibili se, prima della dichiarazione di apertura del dibattimento di primo grado, i debiti tributari, comprese sanzioni amministrative e interessi, sono estinti mediante integrale pagamento degli importi dovuti, anche a seguito delle speciali procedure conciliative e di adesione previste dalle norme tributarie.

Il D.Lgs. 87/2024 ha aggiunto due commi rilevanti per le imprese in crisi. Il comma 3-bis introduce una causa di non punibilità per i delitti degli artt. 10-bis e 10-ter quando il fatto dipende da cause non imputabili all’autore, sopravvenute rispetto all’effettuazione delle ritenute o all’incasso dell’IVA, indicando al giudice criteri come la crisi non transitoria di liquidità dovuta all’inesigibilità di crediti o al mancato pagamento da parte di pubbliche amministrazioni e la non esperibilità di azioni idonee a superare la crisi. Il comma 3-ter orienta la valutazione della particolare tenuità del fatto nei reati tributari, includendo tra le circostanze da considerare anche lo stato di crisi del debitore come definito dal Codice della crisi.

I termini che si attivano

La Cassazione penale ha scandito il rapporto tra concordato e reato di omesso versamento di ritenute in tre momenti (Cass. pen., Sez. III, 10 gennaio 2025, n. 1043):

durante la pendenza della procedura, la scriminante dell’adempimento di un dovere opera per gli obblighi scaduti tra la domanda e il decreto solo se il tribunale ha vietato o non autorizzato il pagamento;
se l’omologazione interviene prima della scadenza del termine di versamento penalmente rilevante, il reato non si configura;
se l’omologazione interviene dopo la consumazione del reato, anche quando è stata disposta superando il voto contrario dell’amministrazione, essa concorre a integrare la causa di non punibilità dell’art. 13, comma 1, quando all’omologa segue, prima della dichiarazione di apertura del dibattimento, il pagamento integrale dell’importo stabilito nell’atto omologato. La sola omologa, senza il pagamento, non basta.

La Corte ha valorizzato proprio il fatto che gli effetti del concordato omologato sono obbligatori per tutti i creditori anche in caso di cram-down: sarebbe incoerente considerarlo irrilevante ai fini di una causa di non punibilità che mira a incentivare la definizione delle pendenze con il Fisco. Lo stesso orientamento è stato ribadito sul versante cautelare: per ottenere la revoca di un sequestro non basta esibire il piano omologato, occorre dimostrare il concreto adempimento (Cass. pen. n. 1237/2025).

Il termine penalmente decisivo è quindi la dichiarazione di apertura del dibattimento di primo grado. Il principio è stato affermato in un caso di ritenute; l’art. 13, comma 1, copre anche l’omesso versamento IVA dell’art. 10-ter, sicché è ragionevole ritenerlo applicabile anche a quel reato, ma la tenuta dell’argomento va valutata caso per caso, tenendo conto della specificità dell’IVA come tributo armonizzato.

Cosa può fare il debitore ora

La finestra penale si apre con l’omologa e si chiude con l’apertura del dibattimento. Se il piano distribuisce il pagamento all’Erario su più anni, il pagamento integrale dell’importo omologato potrebbe arrivare troppo tardi. Il debitore, e chi lo assiste, deve allora valutare fin dalla redazione del piano se sia possibile anticipare il pagamento della quota riferibile ai tributi penalmente rilevanti: con l’apporto di nuova finanza, con la dismissione di un asset non strategico, con una diversa distribuzione temporale delle rate. È una scelta che si fa alla tappa 3, quando si scrive la proposta, e che produce effetti alla tappa 9.

In parallelo, quando ricorrono i presupposti, si può valorizzare il comma 3-bis (crisi di liquidità non imputabile) o il comma 3-ter (tenuità del fatto alla luce dello stato di crisi), e, in caso di pagamento integrale successivo, l’attenuante dell’art. 13-bis.

L’errore tipico di questa fase

L’errore tipico è gestire il concordato e il processo penale con due difese che non si parlano. Il penalista non sa quando arriverà l’omologa; il professionista della crisi non sa quando è fissata la prima udienza dibattimentale. Il risultato è che l’omologa arriva, il pagamento è programmato per l’anno successivo, e intanto il dibattimento si apre: la causa di non punibilità dell’art. 13, comma 1, è perduta definitivamente.

Quanto dura realmente

I tempi del processo penale tributario variano molto da sede a sede. Ciò che conta, però, non è la durata complessiva, ma la distanza tra la data probabile dell’omologa e la data probabile di apertura del dibattimento: è quella distanza, misurata in mesi, che determina se la riduzione del debito ottenuta nel concordato potrà avere anche un effetto penale.

La stessa procedura, due calendari

Le due simulazioni che seguono sono ipotesi dimostrative, costruite su dati verosimili per mostrare come le stesse norme producano esiti opposti a seconda di quando si agisce. Non descrivono casi seguiti dallo Studio. La società è la stessa, il debito di partenza è lo stesso; cambia solo il calendario delle scelte.

I dati di partenza (identici nei due scenari). Una società di servizi ha accumulato verso l’Erario:

IVA 2023 dichiarata e non versata: 268.430 € (scadenza del versamento annuale nel marzo 2024, violazione anteriore al 1° settembre 2024, sanzione al 30%: 80.529 €);
saldo IRES 2023 non versato: 41.870 € (scadenza nell’estate 2024, sanzione al 30%: 12.561 €);
ritenute sui redditi di lavoro dipendente non versate per i mesi di ottobre, novembre e dicembre 2024: 37.215 € (violazioni successive al 1° settembre 2024, sanzione al 25%: 9.303,75 €);
interessi maturati stimati: 23.640 €.

Imposte complessive: 347.515 €. Sanzioni: 102.393,75 €. Debito erariale totale: 473.548,75 €, di cui le sanzioni rappresentano il 21,62%. L’IVA 2023 supera la soglia di 250.000 € dell’art. 10-ter: il reato si è consumato alla scadenza del termine per il versamento dell’acconto relativo al periodo d’imposta successivo, cioè il 27 dicembre 2024. Le ritenute restano sotto la soglia penale dell’art. 10-bis.

Calendario A: chi agisce alle finestre giuste

10 gennaio 2025 – Arriva l’avviso bonario sull’IVA 2023. La società non ha liquidità per pagare con la sanzione ridotta; i professionisti incaricati ne prendono atto e accelerano l’accesso alla procedura.
3 marzo 2025 (giorno 0) – Deposito della domanda di concordato con riserva; il tribunale concede 60 giorni e le misure protettive. Si ferma l’aggressione esecutiva sui crediti verso clienti.
30 aprile 2025 – Deposito di piano in continuità, proposta e attestazione. Lo stesso giorno la proposta di transazione fiscale è depositata presso l’ufficio dell’ultimo domicilio fiscale. L’attestazione stima che in liquidazione giudiziale l’Erario recupererebbe il 28% dei crediti privilegiati. La proposta offre: imposte al 45% (156.381,75 €); sanzioni e interessi, nella parte degradata a chirografo per incapienza, all’8% (sanzioni 8.191,50 €, interessi 1.891,20 €). Totale offerto all’Erario: 166.464,45 €. Il piano prevede che la quota riferibile all’IVA 2023 sia pagata in un’unica soluzione entro il 30 giugno 2026, grazie alla cessione di un ramo d’azienda non strategico; il resto in sei anni.
21 maggio 2025 – Decreto di apertura: voto dall’8 al 22 settembre 2025.
Entro il 25 luglio 2025 – Il commissario deposita la relazione, rispettando i 45 giorni. Nessun rilievo sulla classificazione delle sanzioni.
18 settembre 2025 – L’Agenzia vota contro. Senza il suo voto, le maggioranze non sono raggiunte: il dissenso è decisivo.
10 ottobre 2025 – L’Agenzia si costituisce con opposizione, nel rispetto del limite dei 10 giorni prima dell’udienza.
22 ottobre 2025 – Udienza di omologazione. Il debitore documenta decisività e convenienza: 45% contro 28% sulle imposte; sulle sanzioni, l’attestazione dimostra che in liquidazione la parte degradata non riceverebbe nulla.
5 novembre 2025 – Sentenza di omologazione con cram-down. Sanzioni ridotte da 102.393,75 € a 8.191,50 €: riduzione di 94.202,25 €, pari al 92%.
7 novembre 2025 – Notifica della sentenza. Il trentesimo giorno cadrebbe il 7 dicembre 2025, una domenica; il giorno seguente, 8 dicembre, è festivo: il termine per il reclamo scade il 9 dicembre 2025. L’Agenzia non reclama.
30 giugno 2026 – Pagamento in unica soluzione della quota omologata riferibile all’IVA 2023.
14 ottobre 2026 – Prima udienza dibattimentale nel procedimento per l’art. 10-ter. Al momento dell’apertura del dibattimento, l’omologa è intervenuta e l’importo omologato relativo all’IVA è stato integralmente pagato: la difesa può invocare la causa di non punibilità secondo il principio di Cass. pen. n. 1043/2025.
2026-2031 – Esecuzione delle rate residue. Le imposte correnti sono pagate alla scadenza; nessuna nuova sanzione.

Calendario B: chi lascia correre

10 gennaio 2025 – Stesso avviso bonario. Nessuna reazione.
14 luglio 2025 – Notifica della cartella sull’IVA 2023. Il termine per pagare scade il 12 settembre 2025; il termine per impugnare, con la sospensione feriale dal 1° al 31 agosto, scade il 13 ottobre 2025. La società non paga e non impugna.
18 novembre 2025 – Pignoramento presso terzi dei crediti verso i due principali clienti. La liquidità si azzera; due dipendenti si dimettono, un cliente recede.
20 gennaio 2026 – Un fornitore deposita ricorso per l’apertura della liquidazione giudiziale.
24 marzo 2026 – Apertura della liquidazione giudiziale. Il credito erariale è insinuato per l’intero, sanzioni comprese, ciascuna componente nel proprio rango. L’attivo, ormai depauperato dal pignoramento e dalla perdita dei clienti, consente all’Erario un recupero inferiore a quello che il piano di continuità avrebbe garantito. Per la società non c’è alcuna riduzione negoziata delle sanzioni: c’è solo un credito che rimane in gran parte insoddisfatto in una procedura che porta alla cessazione dell’impresa.
14 ottobre 2026 – Prima udienza dibattimentale. Nessuna omologa, nessun pagamento integrale: la causa di non punibilità dell’art. 13, comma 1, non è più raggiungibile. Restano, se ne ricorrono i presupposti, le valutazioni legate al comma 3-bis o al comma 3-ter.

Che cosa insegna il confronto

Nel calendario A le sanzioni sono state ridotte del 92% e il legale rappresentante ha conservato la via della non punibilità; nel calendario B le sanzioni sono rimaste integralmente dovute, l’impresa è uscita dal mercato e la finestra penale si è chiusa. La differenza non sta nelle norme, che sono le stesse, ma nelle date in cui sono state usate. Il giorno che separa davvero i due scenari è il 3 marzo 2025: quello in cui uno dei due debitori ha deciso di depositare e l’altro ha deciso di aspettare.

I binari paralleli: come cambia la cronologia con altri strumenti

Il concordato preventivo non è l’unica strada per ridurre le sanzioni tributarie in una crisi. Ciascuno degli strumenti alternativi ha un calendario diverso e una regola diversa sulle sanzioni.

Gli accordi di ristrutturazione dei debiti (art. 63 CCII)

Negli accordi, la transazione fiscale si innesta su un accordo con i creditori che rappresentino almeno il 60% dei crediti (o il 30% negli accordi agevolati). Il cram-down fiscale è possibile, ma il correttivo-ter ha fissato soglie minime di soddisfacimento calcolate al netto di sanzioni e interessi: se gli altri creditori aderenti rappresentano almeno un quarto del totale, ai creditori pubblici deve essere offerto almeno il 50% dei rispettivi crediti, esclusi sanzioni e interessi; altrimenti la soglia sale al 60%, con dilazione non superiore a dieci anni. L’accordo non deve avere carattere liquidatorio.

Per le sanzioni, questa regola è una notizia importante: la soglia di legge si misura solo sull’imposta, il che significa che la proposta può concentrare l’offerta sul capitale e ridurre le sanzioni in modo molto più marcato, purché siano rispettate la non deteriorità rispetto alla liquidazione e le altre condizioni. Ipotesi dimostrativa: imposte e contributi in linea capitale per 1.284.600 €, sanzioni e interessi per 391.470 €. Con aderenti privati sopra il quarto, la soglia minima è 642.300 €. Un’offerta di 653.900 € sul capitale (50,90%) e del 5% su sanzioni e interessi (19.573,50 €) rispetta la soglia, perché quest’ultima non tiene conto delle sanzioni.

Il calendario degli accordi ha però due vincoli in più: l’Agenzia ha novanta giorni dal deposito della proposta per aderire, termine che deve essere interamente decorso prima di chiedere l’omologazione forzosa; e il comma 6 dell’art. 63 prevede preclusioni assolute, tra cui quella per il debitore il cui debito verso il Fisco e gli enti previdenziali sia pari o superiore all’80% dell’indebitamento complessivo e derivi prevalentemente da omessi versamenti in almeno cinque periodi d’imposta. Infine, la risoluzione di diritto in caso di mancato pagamento entro sessanta giorni dalle scadenze.

Il concordato minore (artt. 74 e seguenti CCII)

Per l’imprenditore sotto soglia, il professionista, l’imprenditore agricolo, la startup innovativa, lo strumento è il concordato minore, gestito con l’assistenza dell’Organismo di composizione della crisi. Anche qui i crediti tributari, sanzioni comprese, possono essere falcidiati, e l’art. 80, comma 3, CCII consente al giudice di omologare anche in mancanza di adesione dell’amministrazione finanziaria, quando l’adesione è decisiva e la proposta è conveniente rispetto all’alternativa liquidatoria, sulla base della relazione dell’OCC. La giurisprudenza di merito mostra applicazioni concrete di questo meccanismo, con omologhe pronunciate nonostante il voto contrario dell’Agenzia o dell’agente della riscossione quando la convenienza è stata documentata (Trib. Ancona, sent. n. 1/2024; Trib. Grosseto, omologa di concordato minore all’esito dell’udienza del 15 luglio 2025). Il calendario è più compatto di quello del concordato preventivo, ma la relazione dell’OCC diventa il documento su cui si gioca la riduzione delle sanzioni.

La composizione negoziata (art. 23, comma 2-bis, CCII)

Il correttivo-ter ha introdotto la possibilità di presentare una proposta di transazione fiscale anche nel percorso della composizione negoziata, con l’esperto indipendente. È lo strumento più “anticipato”: si usa quando la crisi non è ancora insolvenza conclamata, e consente di intervenire sulle sanzioni prima che il debito si consolidi in cartelle ed esecuzioni.

La liquidazione controllata e l’esdebitazione della persona fisica

Per la persona fisica sovraindebitata che non ha la possibilità di proporre un piano, la strada è la liquidazione controllata, con la successiva esdebitazione. Qui non c’è una riduzione negoziata: c’è la liberazione dai debiti residui, con le eccezioni previste dalla legge. Un dettaglio rilevante: l’esdebitazione non si estende alle sanzioni pecuniarie penali e amministrative che non siano accessorie a debiti estinti. Le sanzioni tributarie accessorie a imposte esdebitate seguono quindi la sorte del debito principale.

Strumento	Chi lo usa	Regola sulle sanzioni	Termine chiave
Concordato preventivo	Impresa sopra soglia	Falcidiabili come accessori, con i limiti del rango e dell’attestazione	Voto; omologa; reclamo 30 giorni
Accordi di ristrutturazione	Impresa con accordo al 60% (o 30%)	Soglie minime al netto di sanzioni e interessi	90 giorni per l’adesione; risoluzione di diritto a 60 giorni
Concordato minore	Impresa sotto soglia, professionisti	Falcidiabili; cram-down ex art. 80, c. 3	Relazione OCC; omologa
Composizione negoziata	Impresa in crisi non conclamata	Proposta di transazione ex art. 23, c. 2-bis	Durata del percorso con l’esperto
Liquidazione controllata	Persona fisica, consumatore	Esdebitate se accessorie a debiti estinti	Esdebitazione

Le 5 finestre critiche

Ricostruita la cronologia, il quadro si riduce a cinque momenti in cui agire o non agire cambia l’esito per le sanzioni.

Prima del giorno 0: la contestazione degli atti. Le sanzioni irrogate con atti illegittimi si eliminano davanti al giudice tributario, nei 60 giorni dalla notifica (con sospensione feriale dal 1° al 31 agosto). Una sanzione non contestata entra nel concorso per il suo intero valore nominale e appesantisce il voto dell’Erario.
Il giorno del deposito del piano: la scrittura della proposta. È il momento in cui si decide quanto delle sanzioni si offre, con quale rango e in quali tempi, e in cui si programma l’eventuale pagamento anticipato delle quote penalmente rilevanti. Ciò che non è scritto qui non si recupera dopo.
I 45 giorni prima del voto: la relazione del commissario e la trattativa con l’ufficio. È la finestra per allineare i numeri con l’Agenzia, rispondere ai rilievi del commissario e, se possibile, ottenere il voto favorevole senza dover passare dal cram-down.
L’udienza di omologazione: la prova della decisività e della convenienza. Se l’Erario ha votato contro, la riduzione delle sanzioni dipende da come il debitore dimostra, con numeri e attestazione, che in liquidazione l’Erario otterrebbe di meno.
Tra l’omologa e l’apertura del dibattimento: il pagamento integrale dell’importo omologato. Per i reati di omesso versamento, è la finestra in cui la riduzione concorsuale può diventare anche non punibilità penale. Chiusa questa finestra, l’effetto penale della procedura si riduce drasticamente.

Le domande sul tempo

Ho già ricevuto l’avviso bonario e non ho pagato: posso ancora ottenere la sanzione ridotta se deposito il concordato? No, non nella forma della riduzione prevista per il pagamento tempestivo. La Cassazione ha escluso che il contribuente in concordato possa pretendere la riduzione se non ha pagato nel termine dell’avviso (Cass., Sez. V, ord. 12 febbraio 2025, n. 3617). L’effetto economico può però essere recuperato, e spesso superato, con la falcidia delle sanzioni nella proposta concordataria.

Sono passati sei mesi dall’omologa: l’Agenzia può ancora pretendere le sanzioni per intero? Non finché il concordato viene eseguito: l’omologa rende obbligatoria la riduzione per tutti i creditori anteriori (art. 117 CCII). Se però il piano non viene adempiuto, l’Erario può chiedere la risoluzione entro un anno dalla scadenza dell’ultimo adempimento, e con la risoluzione le sanzioni tornano dovute per la parte residua.

Mi è arrivata una cartella dopo l’omologa per un debito anteriore: devo impugnarla? Va valutata subito, perché il termine per l’impugnazione è di 60 giorni, con sospensione feriale ad agosto. La cartella può essere legittima come strumento di accertamento del credito anteriore (Cass., ord. 8 marzo 2024, n. 6538), ma non può tradursi nella riscossione della parte di sanzioni resa inesigibile dall’omologa.

Il dibattimento penale si apre fra tre mesi e il piano prevede di pagare l’Erario in cinque anni: cosa posso fare? La causa di non punibilità richiede il pagamento integrale dell’importo omologato prima dell’apertura del dibattimento (Cass. pen., Sez. III, 10 gennaio 2025, n. 1043). Se il piano non lo consente, bisogna valutare con il commissario e con il tribunale la possibilità di anticipare la quota riferibile ai tributi penalmente rilevanti, e, in parallelo, verificare gli spazi aperti dai commi 3-bis e 3-ter dell’art. 13 D.Lgs. 74/2000.

Quanto dura in tutto il percorso, dal deposito alla certezza che la riduzione è definitiva? Dal deposito della domanda all’omologa passano, di regola, diversi mesi; dall’omologa all’ultima rata, gli anni previsti dal piano; dopo l’ultima rata, un ulteriore anno in cui la risoluzione resta proponibile. Solo alla fine di questo arco la riduzione delle sanzioni è definitivamente al riparo.

Le pronunce che scandiscono la procedura

I riferimenti che seguono sono ordinati secondo la tappa della cronologia a cui si riferiscono. Per ciascuno è indicato il principio, riformulato, e la ragione per cui conta nel tema delle sanzioni.

Tappa 1 – Prima del giorno 0

Cass. civ., Sez. I, ord. 16 dicembre 2024, n. 32847. Dopo la modifica del 2011, il privilegio dell’art. 2752, primo comma, c.c. copre anche le sanzioni relative alle imposte sui redditi, ma solo se legate da un rapporto di accessorietà con il tributo. Rilevanza: stabilisce il rango delle sanzioni nel piano, e quindi i limiti alla loro falcidia.
Cass. n. 33729/2024. Il privilegio previsto per i tributi locali non si estende alle relative sanzioni, che vanno collocate in chirografo. Rilevanza: le sanzioni su IMU, TARI e simili possono essere trattate come crediti chirografari, con percentuali più basse.
Cass., ord. 8 marzo 2024, n. 6538. La procedura di concordato preventivo non impedisce all’amministrazione di accertare i crediti tributari anteriori con iscrizione a ruolo e cartella, né di irrogare le sanzioni maturate fino a quel momento. Rilevanza: le sanzioni pregresse non si “congelano” con la domanda e vanno gestite nel piano.

Tappa 2 – Giorno 0

Cass. civ., Sez. V, ord. 12 febbraio 2025, n. 3617. L’impresa in concordato non omologato che non paga nel termine dell’avviso bonario decade dalla riduzione delle sanzioni: l’insolvenza è un fatto riferibile al contribuente e non lo esonera. Rilevanza: la riduzione ordinaria si perde; resta solo la falcidia concordataria.
Cass. n. 14894/2024. La crisi d’impresa e l’accesso al concordato non costituiscono forza maggiore e non eliminano la colpa per gli omessi versamenti; la notifica delle cartelle è compatibile con la procedura. Rilevanza: le sanzioni non si evitano invocando la crisi, ma si negoziano nella proposta.

Tappa 3 – La proposta di transazione fiscale

Corte giust. UE, 7 aprile 2016, causa C-546/14 (Degano Trasporti). Il pagamento parziale dell’IVA in una procedura concorsuale assistita da garanzie giudiziali e dalla valutazione di un esperto non contrasta con il diritto dell’Unione. Rilevanza: fondamento della falcidiabilità dell’IVA e, con essa, delle relative sanzioni.

Tappa 5 – Il voto dell’Erario

Cass., SS.UU., ord. 25 marzo 2021, n. 8504. La cognizione sul diniego, espresso o tacito, della transazione fiscale spetta al tribunale della crisi e non al giudice tributario, per la prevalenza dell’interesse concorsuale. Rilevanza: il voto contrario sulle sanzioni si discute davanti al giudice della procedura, nel giudizio di omologazione.

Tappa 6 – Il giudizio di omologazione

Cass. civ., Sez. I, 30 marzo 2026, n. 7663. Nel concordato in continuità, nel testo dell’art. 112, comma 2, CCII anteriore al correttivo, l’omologazione forzosa può fondarsi anche sull’approvazione di una sola classe. Rilevanza: amplia lo spazio dell’omologa quando il dissenso dell’Erario si somma a quello di altre classi.
Trib. Ancona, sent. n. 1/2024, pubblicata il 17 gennaio 2024 (concordato minore). Il tribunale ha omologato nonostante il voto contrario dell’Agenzia, ritenendo la proposta conveniente per tutti i creditori. Rilevanza: esempio concreto di cram-down fiscale nello strumento dedicato alle piccole imprese.
Trib. Grosseto, sentenza di omologa di concordato minore, procedimento n. 79-1/2024, decisa all’esito dell’udienza del 15 luglio 2025. Il tribunale ha esaminato la convenienza della proposta per l’amministrazione finanziaria a fronte della sua mancata adesione, ricorrendo al meccanismo dell’omologazione forzosa. Rilevanza: conferma che il vaglio di convenienza è il cuore della riduzione imposta all’Erario.

Tappa 8 – L’esecuzione

Cass. n. 18185/2025. Se la liquidazione (o il fallimento) è dichiarata dopo la scadenza del termine per chiedere la risoluzione del concordato, i creditori possono insinuarsi solo per l’importo ridotto, perché l’effetto esdebitatorio si è consolidato. Rilevanza: indica il momento in cui la riduzione delle sanzioni diventa definitiva.
Cass. n. 10307/2025. I crediti sorti dopo l’omologazione, nella fase di esecuzione del concordato in continuità, non sono prededucibili in un successivo fallimento. Rilevanza: le imposte e le sanzioni nuove, generate durante l’esecuzione, non godono di alcun trattamento di favore e mettono a rischio il piano.

Tappa 9 – Il binario penale

Cass. pen., Sez. III, 10 gennaio 2025, n. 1043. L’omologa del concordato, anche con cram-down, se interviene dopo la consumazione del reato di omesso versamento di ritenute concorre alla non punibilità ex art. 13, comma 1, D.Lgs. 74/2000 solo se seguita dal pagamento integrale dell’importo omologato prima dell’apertura del dibattimento; se interviene prima della scadenza, esclude il reato. Rilevanza: collega la riduzione concorsuale del debito agli effetti penali.
Cass. pen. n. 1237/2025. La sola omologa non basta per ottenere la non punibilità o la revoca del sequestro: occorre dimostrare il concreto adempimento del piano. Rilevanza: la riduzione resta “sulla carta” finché non viene pagata.

Cosa può fare lo Studio Monardo

Ogni tappa della cronologia richiede un intervento diverso. Interveniamo alla tappa in cui ti trovi: se sei ancora prima del deposito lavoriamo sulla contestazione degli atti e sulla scelta dello strumento; se sei già in procedura lavoriamo sulla proposta, sul voto e sull’omologa; se il piano è omologato presidiamo l’esecuzione e il fronte penale. In concreto:

Ricostruiamo il debito fiscale partita per partita, separando imposta, sanzioni, interessi e oneri, indicando per ciascuna l’anno della violazione (prima o dopo il 1° settembre 2024) e il rango civilistico ai sensi dell’art. 2752 c.c.
Verifichiamo la legittimità di cartelle e avvisi e, quando gli atti presentano vizi, li impugniamo nei 60 giorni, calcolando la sospensione feriale dal 1° al 31 agosto, per ridurre le sanzioni prima ancora della procedura.
Selezioniamo lo strumento coerente con il calendario della crisi: composizione negoziata, accordo di ristrutturazione, concordato preventivo o concordato minore, verificando in anticipo le preclusioni dell’art. 63, comma 6, CCII.
Redigiamo la proposta di transazione fiscale con trattamento differenziato e motivato delle sanzioni, curandone il deposito contestuale presso gli uffici dell’ultimo domicilio fiscale.
Lavoriamo con l’attestatore sulla comparazione con la liquidazione giudiziale, per dimostrare con il riparto simulato la convenienza o la non deteriorità del trattamento riservato alle sanzioni.
Seguiamo l’istruttoria dell’Agenzia nella fase che precede il voto, fornendo chiarimenti e dati, e valutiamo le modifiche della proposta ammesse nei tempi della procedura.
Prepariamo il giudizio di omologazione forzosa, calcolando la decisività del voto erariale e resistendo alle opposizioni sulla classificazione delle sanzioni.
Difendiamo la sentenza di omologa nel reclamo e in Cassazione, oppure impugniamo il diniego, rispettando i termini di 30 giorni dell’art. 51 CCII.
Coordiniamo il concordato con il procedimento penale, programmando nel piano il pagamento integrale dell’importo omologato prima dell’apertura del dibattimento, quando ciò è possibile.
Presidiamo l’esecuzione del piano, monitorando scadenze, imposte correnti e cartelle successive all’omologa, per evitare la risoluzione e la perdita della riduzione.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi); Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

In una materia come questa pesa in modo particolare la qualifica di Esperto Negoziatore della crisi d’impresa, affiancata dal coordinamento dello staff in diritto bancario e tributario: la riduzione delle sanzioni si ottiene solo con una proposta che regga contemporaneamente il vaglio concorsuale della convenienza e quello tecnico-fiscale della corretta quantificazione e classificazione del debito. Per gli imprenditori sotto soglia, le funzioni di Gestore della crisi e di fiduciario OCC consentono di conoscere dall’interno il percorso del concordato minore e la relazione su cui si fonda l’omologa forzosa.

La strategia impostata alla prima tappa è la stessa che viene portata all’udienza di omologazione, poi nel reclamo e, se necessario, in Cassazione, con lo stesso difensore e senza cambi di linea a metà percorso. Lo staff multidisciplinare dello Studio riunisce avvocati e commercialisti che lavorano insieme sullo stesso fascicolo: la ricostruzione delle sanzioni, il calcolo delle soglie e la verifica della sostenibilità del piano sono attività contabili e fiscali che si integrano con quella giuridica, non che la seguono.

Chiusura: le sanzioni si riducono, ma solo per chi rispetta il calendario

Torniamo alla domanda di partenza. Le sanzioni tributarie si riducono con l’omologazione del concordato? Sì, ma non perché l’omologa le cancelli: si riducono nella misura in cui la proposta le ha ridotte, nei limiti del loro rango, se l’Erario aderisce o il tribunale supera il suo dissenso, e solo finché il piano viene eseguito. Sul piano penale, la riduzione può diventare non punibilità soltanto se il pagamento dell’importo omologato arriva prima dell’apertura del dibattimento. Il tempo è la risorsa più preziosa del debitore, ed è anche la più sprecata.

Lo Studio Monardo affronta questo percorso con le competenze che la materia richiede: l’Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021 per costruire il piano e la proposta, il coordinamento di uno staff multidisciplinare nazionale in diritto bancario e tributario per dare ai numeri fiscali la solidità che l’attestazione e il tribunale pretendono, il ruolo di Gestore della crisi da sovraindebitamento e di professionista fiduciario di un OCC per il concordato minore, e la qualifica di avvocato cassazionista per difendere la riduzione ottenuta fino all’ultimo grado di giudizio.

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