Mi È Arrivata Una Pec Dall’agenzia Entrate Riscossione: Cosa Devo Fare Nelle Prime 48 Ore?

Il messaggio compare nella casella di posta certificata in un momento qualsiasi: un martedì mattina, tra una fattura e un sollecito del fornitore, oppure alle nove di sera, quando nessuno ha voglia di aprire allegati. Il mittente contiene la parola “riscossione”. L’oggetto parla di una notifica. In allegato c’è un file che può chiamarsi cartella, intimazione, preavviso, comunicazione o atto di pignoramento. Da quell’istante, che lo si voglia o no, un orologio ha cominciato a girare.

Questa guida ricostruisce, ora per ora e poi giorno per giorno, che cosa accade dopo l’arrivo di una PEC di Agenzia delle entrate-Riscossione (AdER). Il punto di partenza è una constatazione che chi si occupa di riscossione vede ripetersi continuamente: chi sa cosa succede dopo, e quando, agisce al momento giusto invece di subire. Chi invece archivia il messaggio “per guardarlo con calma” scopre spesso, settimane dopo, che le finestre difensive si sono chiuse una dopo l’altra senza fare rumore.

La timeline che segue ha una struttura precisa. Nelle prime due ore si verifica che la PEC sia autentica e si capisce quale atto contiene. Entro ventiquattro ore si mette in sicurezza la prova della notifica. Entro quarantotto ore si fa la diagnosi: quale credito, quale ente, quale giudice, quale termine. Poi il calendario si allarga: il quinto giorno per le intimazioni, il ventesimo per le opposizioni agli atti esecutivi, il trentesimo per fermi e ipoteche, il quarantesimo per i contributi previdenziali, il sessantesimo per il ricorso tributario, la sospensione legale e il pagamento senza interessi di mora. Oltre il sessantesimo giorno inizia la fase in cui l’Agente della riscossione può passare ai fatti.

Perché lo Studio Monardo si occupa esattamente di questo tema? Perché una PEC di AdER sta all’incrocio tra diritto tributario, diritto previdenziale ed esecuzione forzata: l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo coordina uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario, nel quale avvocati e commercialisti leggono insieme lo stesso atto nelle stesse ore. E poiché una contestazione ben impostata nelle prime 48 ore può arrivare fino all’ultimo grado di giudizio, la sua abilitazione di avvocato cassazionista consente di seguire la stessa linea difensiva dal primo ricorso fino alla Corte di Cassazione, senza cambi di mano. Quando il debito complessivo è ormai insostenibile, la sua qualifica di Gestore della crisi da sovraindebitamento apre una strada ulteriore, che vedremo nei binari paralleli.

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La mappa temporale: dall’ora zero al sessantesimo giorno

Prima di entrare nelle singole tappe, conviene avere sotto gli occhi l’intero calendario. La tabella che segue riassume che cosa succede in ciascuna fase, quale norma la governa e che cosa rischia chi resta fermo. Ogni riga rimanda a una sezione di dettaglio.

Un’avvertenza di metodo: il calendario non è identico per tutti gli atti. Una cartella per IRPEF non pagata, un avviso di intimazione per contributi INPS e un preavviso di fermo amministrativo aprono finestre diverse, davanti a giudici diversi. La tabella indica i termini principali; le sezioni successive spiegano quale si applica al tuo caso.

Tappa	Momento	Che cosa accade	Termine / riferimento	Rischio dell’inerzia
1	Ora 0	Consegna della PEC nella casella: la notifica si perfeziona	Art. 26 d.P.R. 602/1973; ricevuta di avvenuta consegna	Credere che “se non la apro non vale”
2	Ore 0-2	Verifica di autenticità e identificazione dell’atto	Elenco PEC ufficiali AdER; area riservata	Phishing o, all’opposto, ignorare un atto vero
3	Ore 2-24	Messa in sicurezza della prova della notifica	File .eml, ricevute, allegati originali	Perdere la prova di data e contenuto
4	Ore 24-48	Diagnosi: credito, ente, giudice, termine, prescrizione	Art. 19 d.lgs. 546/1992; art. 24 d.lgs. 46/1999; artt. 615-617 c.p.c.	Scegliere il rimedio sbagliato
5	Giorni 3-5	Scadenza dell’intimazione e degli ordini di pagamento brevi	Art. 50 d.P.R. 602/1973 (5 giorni)	Via libera all’esecuzione
6	Giorni 5-20	Finestra dell’opposizione agli atti esecutivi	Art. 617 c.p.c.; art. 29 d.lgs. 46/1999	Vizi formali non più contestabili
7	Giorni 20-40	Preavvisi di fermo e ipoteca (30 giorni), opposizione contributiva (40 giorni)	Artt. 77 e 86 d.P.R. 602/1973; art. 24 d.lgs. 46/1999	Iscrizione di fermo o ipoteca; credito INPS incontestabile
8	Giorni 40-60	Ricorso tributario, sospensione legale, pagamento senza interessi di mora, rateizzazione	Art. 21 d.lgs. 546/1992; art. 1, c. 537 ss., L. 228/2012; art. 19 d.P.R. 602/1973	Cristallizzazione della pretesa
9	Oltre il 60° giorno	Azioni cautelari ed esecutive; intimazione dopo un anno	Artt. 50, 72-bis, 76, 77, 86 d.P.R. 602/1973	Pignoramento di conto, stipendio, crediti

Il calendario, come si vede, non ha una sola scadenza: ne ha molte, sovrapposte. E la prima non cade al sessantesimo giorno, come molti credono, ma molto prima.

Ora 0: la PEC entra nella casella e la notifica è già perfezionata

Cosa succede

Siamo all’ora zero. Il server del gestore di posta certificata del destinatario ha accettato il messaggio e ha generato, verso il mittente, la ricevuta di avvenuta consegna. Il destinatario potrebbe non essersene ancora accorto: il telefono è in un’altra stanza, il programma di posta non è aperto, la casella è gestita da un collaboratore o dal commercialista. Non importa. Sul piano giuridico, per il destinatario la notifica si considera avvenuta nel momento in cui il messaggio è stato reso disponibile nella sua casella, non quando lo legge.

È il primo equivoco da sgombrare. Molti contribuenti, soprattutto titolari di ditte individuali che hanno aperto una PEC per obbligo e non la consultano quasi mai, sono convinti che una PEC “non aperta” non produca effetti. È esattamente il contrario: la PEC funziona come una raccomandata con ricevuta di ritorno che non ha bisogno di un postino che suoni il campanello. La consegna nella casella equivale alla consegna a mani.

La norma

La base giuridica è l’articolo 26 del d.P.R. 29 settembre 1973, n. 602, che disciplina la notificazione della cartella di pagamento e, per rinvio, degli altri atti della riscossione. La norma prevede che la notifica possa avvenire a mezzo posta elettronica certificata all’indirizzo del destinatario risultante dagli elenchi previsti dalla legge, e per imprese individuali, società e professionisti iscritti in albi questa è la modalità ordinaria: l’indirizzo è quello che compare in INI-PEC. Per le persone fisiche non obbligate, la PEC si usa quando il cittadino ha eletto un domicilio digitale, ad esempio iscrivendosi all’indice INAD, o lo ha comunicato espressamente.

Sul momento del perfezionamento vale una regola asimmetrica, che la giurisprudenza ha applicato anche alle notifiche telematiche: per chi notifica conta la ricevuta di accettazione del proprio gestore; per chi riceve conta la ricevuta di avvenuta consegna. Ed è proprio questa seconda data a far partire tutti i termini che vedremo.

I termini che si attivano

Dall’ora zero non scade ancora nulla, ma tutto comincia a decorrere. La regola di calcolo è quella generale: il giorno della notifica non si conta, si conta il giorno successivo. Se la PEC è stata consegnata alle 23:40 di mercoledì 14 ottobre 2026, il primo giorno del termine è giovedì 15 ottobre.

Una precisazione che conviene fissare subito riguarda la sospensione dei termini nel periodo feriale. La sospensione feriale dei termini processuali opera soltanto dal 1° al 31 agosto di ogni anno: in quel mese i termini per proporre un ricorso tributario o un’opposizione civile si fermano e riprendono a correre dal 1° settembre. Ma la sospensione feriale non vale per tutto. Non vale per il termine di pagamento della cartella, che è un termine sostanziale; non vale, per consolidata regola, per le controversie in materia di lavoro e previdenza, e dunque neppure per le opposizioni alle cartelle contributive davanti al giudice del lavoro. Chi riceve una PEC a luglio deve quindi fare due conti diversi, e lo vedremo nelle simulazioni.

Cosa può fare il debitore ora

All’ora zero il destinatario può fare una sola cosa utile: accorgersene. Sembra banale, ma è il vero discrimine. La prima finestra difensiva non è un termine di legge: è il tempo che passa tra la consegna e la lettura. Ogni giorno perso qui è un giorno sottratto a tutte le scadenze successive.

Per le imprese e i professionisti che gestiscono la PEC in modo discontinuo, il consiglio operativo è attivare subito l’inoltro di una notifica di cortesia su una casella ordinaria o sul telefono, e verificare che la casella non sia piena. Una casella satura non ferma la notifica: la sposta semplicemente altrove, come vedremo tra poco.

L’errore tipico di questa fase

L’errore più frequente è la casella abbandonata. La giurisprudenza di legittimità ha precisato che, quando l’indirizzo PEC del destinatario risulta non valido o inattivo, l’Amministrazione non deve ritentare l’invio via PEC: può passare direttamente al deposito dell’atto nell’area riservata del sito di InfoCamere, con pubblicazione di un avviso per quindici giorni e invio di una raccomandata informativa. Il secondo tentativo telematico, a distanza di almeno sette giorni, è richiesto solo quando la casella era satura al primo invio (Cass., ord. n. 3703 del 13 febbraio 2025). Tradotto: chi lascia scadere o riempire la propria PEC non si sottrae alla notifica, si limita a scoprirla più tardi.

C’è però un rovescio a favore del contribuente. Con un’ordinanza del maggio 2026, la n. 14584, la Sezione tributaria ha ritenuto che il solo deposito su InfoCamere non basti: l’Amministrazione deve anche provare di aver spedito la raccomandata informativa, e in mancanza di quella prova la notifica non regge. È uno dei primi elementi da verificare quando la PEC di oggi richiama cartelle “già notificate” in passato che il contribuente non ricorda di aver mai visto.

Quanto dura realmente

L’ora zero dura, in teoria, un istante. In pratica, il tempo reale tra consegna e lettura varia moltissimo: poche ore per chi controlla la PEC dal telefono, giorni o settimane per chi la apre solo quando il commercialista segnala qualcosa. Nelle ricostruzioni dei casi di riscossione che finiscono male, questo intervallo è spesso il più lungo di tutta la vicenda.

Ore 0-2: autentica o truffa? E, soprattutto, quale atto è?

Cosa succede

Siamo alla prima ora dopo la lettura. Il destinatario ha davanti un messaggio che dice di provenire da AdER. Le domande sono due, e vanno affrontate in quest’ordine: il messaggio è autentico? E che cosa contiene esattamente?

La prima domanda non è retorica. Le campagne di phishing che imitano l’Agente della riscossione sono periodiche e sempre più curate: loghi corretti, numeri di cartella verosimili, link che portano a pagine di pagamento contraffatte. La differenza sostanziale è che una notifica vera arriva da una casella di posta certificata e contiene l’atto in allegato; una truffa arriva quasi sempre da posta ordinaria e chiede di cliccare un link per “visualizzare” o “pagare” il debito.

La norma e la giurisprudenza sull’indirizzo del mittente

L’Agente della riscossione pubblica sul proprio sito istituzionale l’elenco degli indirizzi PEC che usa per le notifiche. Confrontare l’indirizzo del mittente con quell’elenco è il primo controllo.

Ma attenzione a non trasformare questo controllo in una linea difensiva automatica. Per anni si è sostenuto che una notifica proveniente da un indirizzo PEC non iscritto nei pubblici registri fosse inesistente. La Cassazione ha progressivamente chiuso questa strada. Già con la pronuncia n. 15979 del 18 maggio 2022 la Corte aveva affermato che l’uso di un indirizzo istituzionale non presente nei pubblici elenchi non rende nulla la notifica se il destinatario ha potuto difendersi senza incertezze sulla provenienza e sull’oggetto dell’atto. Con l’ordinanza n. 18684 del 3 luglio 2023 ha aggiunto che spetta al contribuente indicare quale concreto pregiudizio al diritto di difesa gli sia derivato da quell’irregolarità. L’indirizzo è stato confermato con l’ordinanza n. 26682 del 14 ottobre 2024 e, da ultimo, con l’ordinanza n. 12691 del 5 maggio 2026, relativa a una cartella per imposte sui redditi di lavoro autonomo: la sostanza, cioè la ricezione effettiva e la conoscibilità dell’atto, prevale sul dato formale dell’iscrizione del mittente nei registri.

Discorso analogo per il formato dell’allegato. Chi riceve una cartella in PDF semplice, senza firma digitale e senza estensione .p7m, non ha per ciò solo un atto nullo. Le Sezioni Unite, con la sentenza n. 10266 del 27 aprile 2018, avevano già chiarito l’equivalenza tra firma CAdES (.p7m) e firma PAdES (.pdf). Sulle cartelle, la Sezione tributaria ha poi affermato che la copia informatica della cartella nativamente analogica può essere notificata in PDF senza firma digitale (Cass., ord. n. 18387 del 5 luglio 2024; Cass., ord. n. 30922 del 3 dicembre 2024) e che il protocollo PEC è già di per sé idoneo a ricondurre l’atto al suo autore, salvo contestazioni specifiche e concrete del destinatario (Cass., ord. n. 13266 dell’8 maggio 2026).

I termini che si attivano

In questa fase non scade nulla, ma si decide quale termine sta correndo. Ogni tipo di atto ha il suo. Ecco la classificazione da fare entro la prima ora:

Cartella di pagamento: primo atto della riscossione su un ruolo; contiene l’intimazione a pagare entro 60 giorni.
Avviso di intimazione (art. 50 d.P.R. 602/1973): arriva quando è passato più di un anno dalla cartella senza esecuzione; intima il pagamento entro 5 giorni.
Preavviso di fermo amministrativo (art. 86): annuncia il blocco di un veicolo; concede 30 giorni per pagare o dimostrare che il bene è strumentale all’attività.
Comunicazione preventiva di iscrizione ipotecaria (art. 77): annuncia l’ipoteca su un immobile per debiti di almeno 20.000 euro; concede 30 giorni.
Atto di pignoramento presso terzi (art. 72-bis): è già esecuzione; ordina a un terzo (banca, datore di lavoro, cliente) di versare le somme direttamente all’Agente.
Comunicazioni amministrative: accoglimento o rigetto di una rateizzazione, avvisi di decadenza, esiti di istanze, comunicazioni sulla definizione agevolata.

Cosa può fare il debitore ora

Nelle prime due ore il debitore può e deve fare tre cose, e soltanto tre. Non cliccare link contenuti nel corpo del messaggio: l’atto vero è l’allegato. Accedere all’area riservata del sito di AdER con SPID, CIE o CNS, e verificare che il documento ricevuto corrisponda a una posizione effettivamente presente nel proprio estratto di ruolo. Identificare il tipo di atto secondo la classificazione appena vista, annotando in chiaro, su un foglio o in una nota, la data di consegna della PEC.

La finestra di queste due ore serve a non sbagliare la domanda, prima ancora della risposta. Un pignoramento presso terzi trattato come una cartella porta a sottovalutare i tempi; una cartella scambiata per una truffa porta a ignorare un atto vero.

L’errore tipico di questa fase

Due errori speculari. Il primo è pagare di impulso, attraverso il link di un messaggio falso: in quel caso il danno è immediato e spesso irrecuperabile. Il secondo, più insidioso, è convincersi che l’atto sia “irregolare” perché il PDF non è firmato o perché l’indirizzo del mittente non compare in INI-PEC, e lasciar scadere i termini confidando in una nullità che la Cassazione, come abbiamo visto, tende a escludere quando l’atto è arrivato ed è stato compreso.

Quanto dura realmente

Con un minimo di dimestichezza, questa fase si chiude in trenta-sessanta minuti. I tempi si allungano quando il contribuente non ha un’identità digitale attiva: recuperare le credenziali SPID o attivare la CIE può richiedere giorni, e in quei giorni i termini corrono. Per questo chi ha una PEC dovrebbe avere sempre un accesso funzionante all’area riservata.

Ore 2-24: mettere in sicurezza la prova della notifica

Cosa succede

Il calendario ora corre. Il destinatario sa che la PEC è autentica e sa quale atto contiene. Adesso deve fare qualcosa che quasi nessuno fa: conservare la prova, completa e originale, di ciò che è arrivato e di quando è arrivato.

Può sembrare un adempimento burocratico. È invece il fondamento di ogni difesa futura. Nella gran parte dei contenziosi sulla riscossione, la domanda decisiva non è “il debito esiste?”, ma “l’atto è stato notificato, quando, e con quale contenuto?”. Chi conserva solo il PDF scaricato, magari rinominato, ha perso metà delle informazioni.

La norma

Nel giudizio tributario e in quello civile, la prova della notifica telematica si fonda sui file originali: il messaggio di posta nel suo formato nativo (.eml o .msg), che contiene intestazioni, allegati e firma del gestore, e le ricevute. La giurisprudenza, come abbiamo visto, è diventata tollerante sul formato dell’allegato, ma resta esigente su un punto: le contestazioni devono essere specifiche. Per contestare con precisione occorre avere in mano gli elementi tecnici del messaggio.

C’è poi un secondo livello di prova, ancora più importante: quello degli atti precedenti. Una PEC che contiene un’intimazione o un pignoramento richiama sempre cartelle notificate in passato. Sapere se e come quelle cartelle siano state davvero notificate, in quali date, a quale indirizzo, cambia completamente la strategia.

I termini che si attivano

Non scade nulla in queste ventiquattro ore. Ma c’è un termine implicito che molti ignorano: le PEC non restano per sempre nella casella. Alcuni gestori archiviano o cancellano i messaggi dopo un certo periodo, altri li perdono in caso di mancato rinnovo del servizio. Scaricare oggi l’originale del messaggio è l’unico modo per essere certi di averlo tra sei mesi, quando potrebbe servire davanti a un giudice.

Cosa può fare il debitore ora

Entro la prima giornata, le operazioni da compiere sono queste:

Salvare il messaggio PEC nel formato originale (.eml), senza inoltrarlo: l’inoltro crea un nuovo messaggio e altera le intestazioni.
Salvare separatamente gli allegati, senza rinominarli, e annotare l’ora esatta di consegna risultante dal messaggio.
Scaricare dall’area riservata di AdER il prospetto dei debiti (estratto di ruolo), che elenca le cartelle, gli enti creditori, le date di notifica indicate dall’Agente e gli importi aggiornati.
Ricercare nel proprio archivio, cartaceo e digitale, ogni atto precedente collegato: cartelle, avvisi di accertamento, avvisi di addebito INPS, verbali, comunicazioni di irregolarità.
Se la casella PEC era gestita da altri (commercialista, collaboratore), chiedere subito se in passato siano arrivati messaggi dall’Agente.

Un chiarimento sull’estratto di ruolo, perché è fonte di frequenti illusioni. Dal dicembre 2021 l’articolo 12, comma 4-bis, del d.P.R. 602/1973 stabilisce che l’estratto di ruolo non è impugnabile, e che il ruolo e la cartella che si assume invalidamente notificata possono essere impugnati direttamente solo in casi tassativi: pregiudizio per la partecipazione a gare d’appalto, per la riscossione di somme dovute da soggetti pubblici, per la perdita di un beneficio nei rapporti con la pubblica amministrazione. Le Sezioni Unite, con la sentenza n. 26283 del 6 settembre 2022, hanno ritenuto la norma applicabile anche ai giudizi pendenti; la Corte costituzionale, con la sentenza n. 190 del 17 ottobre 2023, ha dichiarato inammissibili le questioni sollevate, pur sollecitando il legislatore a rivedere il sistema. L’estratto di ruolo resta dunque uno strumento di conoscenza, preziosissimo in questa fase, non uno strumento di impugnazione.

L’errore tipico di questa fase

Stampare l’allegato e cancellare la PEC. Oppure, peggio, inoltrarla al commercialista da una casella ordinaria, perdendo le intestazioni certificate. In entrambi i casi, quando mesi dopo si vorrà contestare la data o il contenuto della notifica, la prova sarà nelle mani del solo Agente della riscossione.

Quanto dura realmente

Le operazioni tecniche richiedono meno di un’ora. La ricerca degli atti precedenti può invece richiedere giorni, soprattutto per le imprese con archivi disordinati o per chi ha cambiato commercialista. È per questo che la ricerca va avviata subito, in parallelo, anche se la diagnosi completa arriverà solo dopo.

Ore 24-48: la diagnosi che decide tutto il resto

Cosa succede

Siamo al secondo giorno. Sul tavolo ci sono la PEC originale, l’atto, l’estratto di ruolo e i primi documenti recuperati dall’archivio. Adesso si fa la diagnosi, cioè si risponde a cinque domande. Da queste risposte dipende quale termine sta correndo, davanti a quale giudice, e con quali argomenti.

La prima domanda: di che credito si tratta? Imposte erariali (IRPEF, IVA, IRES), contributi previdenziali (INPS, casse professionali), tributi locali affidati ad AdER, sanzioni amministrative come le multe stradali, bollo auto. La natura del credito determina il giudice e il termine.

La seconda: chi è l’ente creditore? L’Agenzia delle Entrate, l’INPS, un Comune, una Regione, una Prefettura. L’Agente della riscossione riscuote per conto di altri: i vizi del merito si contestano all’ente creditore, i vizi propri dell’atto di riscossione all’Agente.

La terza: questo è il primo atto che ricevo su questo debito, o ce ne sono stati altri? Se è il primo, è il momento di contestare tutto, compresa la pretesa sottostante. Se ce ne sono stati altri, occorre capire se sono stati notificati regolarmente e se sono stati impugnati.

La quarta: il credito è prescritto? I termini variano: dieci anni per i tributi erariali, cinque per i contributi previdenziali, per le sanzioni amministrative e per la maggior parte dei tributi locali, tre per la tassa automobilistica. La prescrizione si interrompe con ogni atto validamente notificato.

La quinta: c’è qualcosa che rende il credito non dovuto, oggi, a prescindere dai vizi? Un pagamento già effettuato, uno sgravio dell’ente, una sentenza di annullamento, una sospensione in corso, un’adesione a una definizione agevolata.

La norma

Le regole di riparto sono il cuore della diagnosi. Per i tributi, l’articolo 19 del d.lgs. 546/1992 elenca gli atti impugnabili davanti alla Corte di giustizia tributaria: tra questi la cartella, l’avviso di mora (oggi intimazione), il fermo, l’ipoteca. Per i contributi previdenziali, l’articolo 24 del d.lgs. 46/1999 prevede l’opposizione nel merito davanti al giudice del lavoro entro quaranta giorni; l’articolo 29 dello stesso decreto rinvia alle opposizioni esecutive del codice di procedura civile per le contestazioni sulla regolarità formale e sulla notifica. Per le sanzioni amministrative e per i crediti non tributari, la competenza è del giudice ordinario.

Sul confine tra giudice tributario e giudice dell’esecuzione, le Sezioni Unite hanno fissato un criterio che conviene tenere a mente fin da ora. Con l’ordinanza n. 7822 del 14 aprile 2020 hanno stabilito che al giudice tributario spettano le contestazioni sui fatti che incidono sulla pretesa fino alla notifica della cartella o dell’intimazione, se validamente avvenute, oppure fino all’atto esecutivo, se le notifiche precedenti sono omesse, inesistenti o nulle; al giudice ordinario spettano i vizi propri degli atti esecutivi e i fatti estintivi successivi. Con l’ordinanza n. 2098 del gennaio 2025 le Sezioni Unite sono tornate sul tema, riconducendo al giudice tributario anche l’eccezione di prescrizione maturata dopo la notifica della cartella quando è fatta valere contro un pignoramento esattoriale relativo a tributi.

I termini che si attivano

La diagnosi trasforma un generico “ho sessanta giorni” in un calendario preciso. A titolo di orientamento:

Cartella per tributi: ricorso alla Corte di giustizia tributaria di primo grado entro 60 giorni dalla notifica (art. 21 d.lgs. 546/1992), con sospensione feriale dal 1° al 31 agosto.
Cartella per contributi INPS: opposizione nel merito entro 40 giorni davanti al tribunale in funzione di giudice del lavoro; opposizione per vizi formali entro 20 giorni; nessuna sospensione feriale.
Cartella per sanzioni amministrative mai notificate a monte (ad esempio multe il cui verbale non è mai arrivato): opposizione davanti al giudice ordinario competente, con termini da verificare caso per caso.
Intimazione di pagamento: 5 giorni per pagare; 60 giorni per il ricorso se il credito è tributario.
Preavviso di fermo e comunicazione di ipoteca: 30 giorni prima dell’iscrizione; 60 giorni per l’impugnazione tributaria.
Pignoramento presso terzi: 20 giorni per l’opposizione agli atti esecutivi davanti al giudice ordinario, oppure ricorso tributario entro 60 giorni se si contestano fatti che riguardano la pretesa, secondo il riparto appena visto.

Cosa può fare il debitore ora

A quarantotto ore dalla consegna, il debitore dovrebbe essere in grado di scrivere su un foglio: tipo di atto, natura del credito, ente creditore, giudice competente, termine che scade per primo, eventuale prescrizione, eventuali atti precedenti non ricevuti. Chi arriva al terzo giorno con queste sette informazioni ha già vinto la corsa contro il calendario, qualunque sarà poi l’esito della contestazione.

È anche il momento in cui la scelta del professionista fa la differenza, perché la diagnosi richiede di leggere insieme diritto tributario, previdenziale e processuale. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista e coordinatore di uno staff multidisciplinare nazionale in diritto bancario e tributario, imposta la diagnosi delle prime 48 ore con avvocati e commercialisti al lavoro sullo stesso fascicolo.

L’errore tipico di questa fase

Scegliere il rimedio sbagliato. Il caso classico è quello del contribuente che riceve un pignoramento presso terzi fondato su cartelle che non ha mai visto e si rivolge al giudice dell’esecuzione per contestare la prescrizione maturata prima del pignoramento, quando la questione, per crediti tributari, va portata al giudice tributario. O, all’inverso, chi propone ricorso tributario contro una cartella contributiva INPS, perdendo il termine di quaranta giorni davanti al giudice del lavoro. In entrambi i casi, quando l’errore viene scoperto, i termini corretti sono spesso già scaduti.

Quanto dura realmente

La diagnosi, se i documenti sono disponibili, richiede poche ore di lavoro professionale. Diventa più lunga quando occorre ricostruire la storia di cartelle vecchie di dieci o quindici anni: in quel caso può servire chiedere all’Agente copia delle relate di notifica, e la risposta non arriva in quarantotto ore. Ecco perché la regola pratica è: la diagnosi si imposta nei primi due giorni e si completa nella prima settimana, ma le decisioni urgenti, quelle legate ai termini di cinque e venti giorni, non possono aspettare il completamento.

Giorni 3-5: quando la PEC contiene un’intimazione

Cosa succede

A questo punto la procedura entra in una nuova fase, ma solo per una parte dei destinatari. Se la PEC conteneva un avviso di intimazione, il quinto giorno è una scadenza reale. L’intimazione è l’atto con cui l’Agente, trascorso più di un anno dalla notifica della cartella senza aver iniziato l’esecuzione, “riattiva” il proprio diritto di procedere: intima il pagamento entro cinque giorni, trascorsi i quali può agire.

Molti destinatari leggono l’intimazione come un sollecito. È un errore di prospettiva: l’intimazione è l’ultimo atto prima dell’esecuzione e, come vedremo, è anche l’ultimo atto utile per far valere alcune difese.

La norma

L’articolo 50, comma 2, del d.P.R. 602/1973 prevede che, se l’espropriazione non è iniziata entro un anno dalla notifica della cartella, deve essere preceduta dalla notifica di un avviso contenente l’intimazione ad adempiere entro cinque giorni. L’avviso perde efficacia se l’esecuzione non inizia entro centottanta giorni dalla sua notifica.

La giurisprudenza più recente ha attribuito a questo atto un peso decisivo. Con la sentenza n. 6436 dell’11 marzo 2025, la Sezione tributaria ha stabilito che l’intimazione, in quanto assimilabile al vecchio avviso di mora, è impugnabile ai sensi dell’articolo 19 del d.lgs. 546/1992, e che la sua impugnazione non è facoltativa ma necessaria: chi non la impugna non può più far valere, in un momento successivo, la prescrizione maturata prima della sua notifica. La pronuncia ha espressamente superato l’orientamento isolato di segno opposto (Cass. n. 16743/2024). Il principio è stato ribadito dalla sentenza n. 20476 del 21 luglio 2025 e dall’ordinanza n. 35019 del 31 dicembre 2025, che lo ha esteso anche alla contestazione della mancata notifica della cartella presupposta, in un caso in cui due intimazioni successive erano state regolarmente notificate e mai impugnate.

I termini che si attivano

Per l’intimazione i termini sono tre, e vanno tenuti distinti. Cinque giorni per pagare, trascorsi i quali l’Agente può procedere. Sessanta giorni per proporre ricorso tributario, se il credito è tributario, con sospensione feriale dal 1° al 31 agosto. Centottanta giorni di efficacia dell’intimazione: se entro quel periodo l’Agente non avvia l’esecuzione, dovrà notificare una nuova intimazione.

Nella pratica, il quinto giorno non comporta l’arrivo immediato di un pignoramento. Ma da quel momento l’Agente è legittimato a procedere in qualsiasi giorno, e il pignoramento presso terzi, soprattutto sul conto corrente, può arrivare senza ulteriore preavviso.

Cosa può fare il debitore ora

Entro il quinto giorno, il debitore che ha ricevuto un’intimazione ha davanti tre strade, non alternative tra loro. La prima è verificare subito se la pretesa sia prescritta o se le cartelle richiamate non siano mai state notificate: se sì, il ricorso contro l’intimazione non è un’opzione, è l’unico modo per non perdere quelle difese per sempre. La seconda è presentare una richiesta di rateizzazione: la presentazione dell’istanza impedisce l’avvio di nuove procedure esecutive e cautelari finché è in esame. La terza, se ricorrono i presupposti, è la dichiarazione di sospensione legale della riscossione, di cui parleremo nella tappa del sessantesimo giorno.

Le tre strade possono combinarsi, ma con attenzione. La rateizzazione, ad esempio, non preclude il ricorso, ma la richiesta di dilazione viene talvolta letta come riconoscimento del debito ai fini dell’interruzione della prescrizione: prima di presentarla, se si intende eccepire la prescrizione, conviene valutare con il difensore la formulazione e i tempi.

L’errore tipico di questa fase

Pagare “per chiudere” un’intimazione che richiama crediti prescritti, oppure, all’opposto, lasciarla senza risposta pensando di contestare tutto più avanti, al momento del pignoramento. Dopo le pronunce del 2025, questa seconda condotta è particolarmente rischiosa: la prescrizione maturata prima dell’intimazione non potrà più essere eccepita contro il pignoramento successivo.

Quanto dura realmente

Tra la scadenza dei cinque giorni e il primo atto esecutivo passano, nella prassi, periodi molto variabili: da poche settimane a diversi mesi, a seconda dell’importo, della presenza di rapporti bancari noti all’Agente e dei carichi di lavoro dell’ufficio. Il dato certo è che, dal sesto giorno, il conto corrente del debitore non è più al riparo.

Giorni 5-20: la finestra breve dell’opposizione agli atti esecutivi

Cosa succede

Il calendario ora si divide in due binari. Per la maggior parte dei contribuenti che hanno ricevuto una cartella per tributi, questi giorni passano senza scadenze: il loro termine principale è il sessantesimo. Ma per chi ha ricevuto un atto di pignoramento presso terzi, oppure una cartella per contributi previdenziali con vizi formali, il ventesimo giorno è una scadenza perentoria.

L’opposizione agli atti esecutivi è lo strumento con cui si contestano i vizi di forma di un atto dell’esecuzione: la notifica irregolare, la mancanza di requisiti, l’errata indicazione del titolo, i vizi propri del pignoramento. Non serve a contestare se il debito esista, ma come si sta procedendo.

La norma

L’articolo 617 del codice di procedura civile fissa in venti giorni il termine per proporre l’opposizione agli atti esecutivi, decorrente dal compimento dell’atto o dalla sua conoscenza. Per i contributi previdenziali riscossi mediante ruolo, l’articolo 29 del d.lgs. 46/1999 richiama espressamente le forme dell’opposizione esecutiva per le contestazioni che non attengono al merito.

Per il pignoramento presso terzi dell’Agente della riscossione vale il riparto visto nella diagnosi. Quando l’atto è il primo che il contribuente riceve perché le cartelle precedenti non gli sono mai state notificate, la Cassazione ha precisato che il pignoramento vale come atto che porta a conoscenza la pretesa: da quel momento decorrono i termini per contestare anche la cartella, e se il pignoramento non viene impugnato la contestazione successiva, ad esempio in occasione di una intimazione, è preclusa (Cass., ord. n. 32671 del 16 dicembre 2024).

I termini che si attivano

Venti giorni per l’opposizione agli atti esecutivi, termine perentorio, soggetto alla sospensione feriale dal 1° al 31 agosto quando la controversia non rientra nella materia del lavoro e della previdenza. Venti giorni per l’opposizione ai vizi formali delle cartelle contributive, senza sospensione feriale. Sessanta giorni per il ricorso tributario contro il pignoramento, quando si contestano fatti attinenti alla pretesa tributaria fino a quel momento, incluse l’omessa notifica delle cartelle e la prescrizione.

Sul pignoramento presso terzi corre anche un altro orologio, che non riguarda il debitore ma il terzo. L’articolo 72-bis del d.P.R. 602/1973 ordina al terzo di versare all’Agente, entro sessanta giorni dalla notifica, le somme già dovute al debitore, e le somme future alle rispettive scadenze. È il tempo entro cui il debitore deve muoversi se vuole ottenere una sospensione prima che il denaro lasci il conto.

Cosa può fare il debitore ora

Tra il quinto e il ventesimo giorno il debitore che ha ricevuto un pignoramento deve fare una scelta di giudice e di strumento. Se la contestazione riguarda vizi propri del pignoramento, la finestra è di venti giorni davanti al giudice ordinario; se riguarda la pretesa tributaria, compresa la mancata notifica delle cartelle, la strada è il ricorso tributario entro sessanta giorni, con istanza di sospensione. Nei casi dubbi, la prudenza impone di rispettare il termine più breve.

Sul pignoramento dello stipendio e del conto, il debitore può inoltre verificare che l’Agente e il terzo stiano rispettando i limiti di legge. L’articolo 72-ter del d.P.R. 602/1973 fissa la quota pignorabile delle retribuzioni in un decimo per importi fino a 2.500 euro, un settimo tra 2.500 e 5.000 euro, un quinto oltre i 5.000 euro, e protegge l’ultimo emolumento accreditato sul conto. Errori nell’applicazione di questi limiti sono frequenti e vanno segnalati subito.

L’errore tipico di questa fase

Trattare il pignoramento come un atto “come gli altri”, con sessanta giorni a disposizione per ogni contestazione. Chi scopre al trentesimo giorno che il vizio da far valere era un vizio formale dell’atto esecutivo ha già perso quella difesa.

Quanto dura realmente

Il termine di venti giorni è fisso. I tempi del giudizio che si apre variano invece molto da tribunale a tribunale: la fase cautelare, cioè la decisione sulla sospensione, può arrivare in poche settimane nei tribunali meno carichi e richiedere alcuni mesi in quelli più congestionati. Il giudizio di merito, nella media nazionale, si misura in anni, non in mesi. È un’ulteriore ragione per chiedere, fin dal primo atto, la sospensione cautelare.

Giorni 20-40: fermi, ipoteche e il termine dei contributi

Cosa succede

Sono passate quasi tre settimane dalla notifica. Per chi ha ricevuto una cartella tributaria, il calendario è ancora silenzioso. Per altri destinatari, invece, questa è la fase più affollata. Chi ha ricevuto un preavviso di fermo o una comunicazione preventiva di ipoteca vede scadere, al trentesimo giorno, il tempo concesso prima dell’iscrizione. Chi ha ricevuto una cartella per contributi INPS vede avvicinarsi il quarantesimo giorno, oltre il quale il credito contributivo non potrà più essere contestato nel merito.

La norma

L’articolo 86 del d.P.R. 602/1973 disciplina il fermo amministrativo dei beni mobili registrati: l’Agente notifica un preavviso che concede trenta giorni per pagare o per dimostrare che il veicolo è strumentale all’attività d’impresa o professionale; in quest’ultimo caso il fermo non può essere iscritto. L’articolo 77 disciplina l’ipoteca: può essere iscritta solo per debiti complessivi di almeno 20.000 euro, previa comunicazione che concede trenta giorni per pagare. L’articolo 76 pone limiti all’espropriazione immobiliare, escludendola per l’unico immobile di proprietà adibito ad abitazione del debitore, non di lusso, in cui questi abbia la residenza anagrafica, e consentendola sugli altri immobili solo per debiti superiori a 120.000 euro.

Per i contributi, l’articolo 24, comma 5, del d.lgs. 46/1999 fissa in quaranta giorni dalla notifica della cartella il termine per l’opposizione nel merito davanti al giudice del lavoro. La giurisprudenza di legittimità ne ha ribadito la natura perentoria: se l’opposizione non è proposta in tempo, il credito diventa incontestabile (Cass., sez. lavoro, ord. n. 2212 del 2024, in un caso di cartella notificata via PEC in formato PDF).

I termini che si attivano

Trenta giorni dal preavviso di fermo per pagare o documentare la strumentalità del veicolo. Trenta giorni dalla comunicazione preventiva di ipoteca per pagare o attivare un rimedio. Quaranta giorni dalla cartella contributiva per l’opposizione nel merito, senza sospensione feriale. Sessanta giorni per impugnare preavviso di fermo e comunicazione di ipoteca davanti al giudice tributario, quando il credito sottostante è tributario.

Una precisazione di calcolo. Il termine di quaranta giorni per l’opposizione contributiva segue le regole del processo civile: se l’ultimo giorno cade di sabato o in un giorno festivo, la scadenza slitta al primo giorno lavorativo successivo. Non si applica invece la sospensione feriale: chi riceve una cartella INPS il 20 luglio non può contare sul mese di agosto.

Cosa può fare il debitore ora

Tra il ventesimo e il quarantesimo giorno, le opzioni dipendono dall’atto. Per il fermo: documentare subito la strumentalità del veicolo, se ricorre, prima del trentesimo giorno, perché dopo l’iscrizione la cancellazione richiede tempi più lunghi. Per l’ipoteca: verificare che il debito complessivo superi davvero la soglia di 20.000 euro al netto delle partite prescritte o già pagate, e valutare la rateizzazione, che impedisce nuove iscrizioni. Per la cartella contributiva: depositare l’opposizione nel merito entro il quarantesimo giorno, dopo aver verificato gli estratti contributivi, gli eventuali pagamenti non registrati e la prescrizione quinquennale.

L’errore tipico di questa fase

Confondere i termini. Il contribuente che riceve nella stessa PEC una cartella tributaria e una contributiva, o due PEC a distanza di pochi giorni, tende a ragionare su un unico termine di sessanta giorni. Il risultato è un ricorso tributario tempestivo e un’opposizione contributiva tardiva: la metà del debito resta incontestabile.

Quanto dura realmente

Dopo il trentesimo giorno, l’iscrizione del fermo segue nella prassi con tempi variabili, spesso entro poche settimane, e si scopre di frequente solo al momento di un controllo stradale o di una compravendita del veicolo. L’ipoteca può essere iscritta anche molto tempo dopo la comunicazione. Il giudizio di opposizione contributiva, davanti ai tribunali del lavoro, ha durate che variano sensibilmente da sede a sede.

Giorni 40-60: il sessantesimo giorno e le quattro porte che si chiudono insieme

Cosa succede

Siamo al quarantesimo giorno. Per il destinatario di una cartella tributaria, il calendario entra ora nella fase decisiva. Il sessantesimo giorno è la data in cui si chiudono contemporaneamente quattro porte: il ricorso tributario, la dichiarazione di sospensione legale, il pagamento senza interessi di mora, la possibilità di presentare una rateizzazione prima che l’Agente sia legittimato ad agire. Non è un caso che, nella percezione comune, i “sessanta giorni” siano diventati sinonimo di cartella.

La norma

Il ricorso contro la cartella, l’intimazione, il fermo e l’ipoteca per crediti tributari si propone entro sessanta giorni dalla notifica, ai sensi dell’articolo 21 del d.lgs. 546/1992, davanti alla Corte di giustizia tributaria di primo grado. Per i ricorsi notificati dal 4 gennaio 2024 non è più previsto il reclamo-mediazione che in passato precedeva il giudizio per le controversie di minore valore. Nelle controversie fino a 3.000 euro il contribuente può stare in giudizio personalmente; oltre tale soglia è necessaria l’assistenza di un difensore abilitato.

La sospensione legale della riscossione è prevista dall’articolo 1, commi 537 e seguenti, della legge 228/2012. Il debitore può presentare all’Agente, a pena di decadenza entro sessanta giorni dalla notifica del primo atto di riscossione utile, una dichiarazione documentata da cui risulti che il credito è stato interessato da prescrizione o decadenza intervenute prima che il ruolo fosse reso esecutivo, da uno sgravio, da una sospensione amministrativa o giudiziale, da una sentenza di annullamento, oppure da un pagamento già effettuato. L’Agente sospende le attività e trasmette la dichiarazione all’ente creditore; se l’ente non risponde entro duecentoventi giorni, le partite sono annullate di diritto. La Cassazione ha però circoscritto questo effetto: l’annullamento automatico non opera se il credito è già oggetto di una sospensione giudiziale o amministrativa, né quando i motivi dichiarati non rientrano tra le cause tassative previste dalla legge (Cass., ord. n. 30841 del 2024).

Il pagamento della cartella entro sessanta giorni evita gli interessi di mora, che l’articolo 30 del d.P.R. 602/1973 fa decorrere dalla notifica in caso di mancato pagamento nel termine.

La rateizzazione è regolata dall’articolo 19 del d.P.R. 602/1973, come riformato dal d.lgs. 110/2024. Per le richieste presentate nel 2025 e nel 2026, i debiti fino a 120.000 euro per ciascuna istanza possono essere dilazionati fino a 84 rate mensili su semplice dichiarazione di temporanea difficoltà economica; documentando la difficoltà si può arrivare fino a 120 rate. La rata minima è di 50 euro. Per le richieste del 2027 e 2028 il limite su semplice richiesta salirà a 96 rate, e dal 2029 a 108.

I termini che si attivano

Sessanta giorni per il ricorso tributario, con sospensione feriale dal 1° al 31 agosto. Sessanta giorni, a pena di decadenza, per la dichiarazione di sospensione legale, che per prudenza va calcolata senza contare alcuna sospensione feriale, trattandosi di un termine amministrativo. Sessanta giorni per pagare senza interessi di mora, termine sostanziale anch’esso non soggetto a sospensione. La rateizzazione, invece, può essere chiesta anche dopo il sessantesimo giorno; ma chiederla prima significa impedire all’Agente di iniziare azioni cautelari ed esecutive nel periodo di esame della domanda.

Il ricorso tributario non si esaurisce con la notifica. Entro trenta giorni dalla notifica del ricorso occorre costituirsi in giudizio depositando telematicamente il fascicolo. Chi notifica il ricorso al cinquantanovesimo giorno ha quindi davanti un secondo termine, da non dimenticare.

Cosa può fare il debitore ora

Tra il quarantesimo e il sessantesimo giorno il debitore deve scegliere, e spesso combinare, gli strumenti. Se esistono vizi della notifica, prescrizione, decadenza o errori nella pretesa, il ricorso va notificato entro il sessantesimo giorno, con istanza di sospensione cautelare dell’atto. Se ricorre una delle cause tassative della legge 228/2012, la dichiarazione di sospensione legale è uno strumento rapido, che non richiede un giudice, ma va documentata con precisione. Se il debito è dovuto e non è sostenibile in unica soluzione, la rateizzazione va chiesta prima che l’Agente si muova. Se il debito è dovuto e sostenibile, il pagamento entro il termine evita gli interessi di mora.

C’è poi un percorso che non chiude i termini ma può affiancarli: l’istanza di autotutela all’ente creditore, per errori evidenti come un pagamento non registrato o una duplicazione. L’istanza di autotutela non sospende però il termine per ricorrere: chi la presenta deve comunque tutelarsi con il ricorso, se i sessanta giorni stanno per scadere.

L’errore tipico di questa fase

Presentare l’istanza di autotutela o la sospensione legale e attendere la risposta lasciando scadere il ricorso. O ancora: presentare la dichiarazione di sospensione legale per motivi che la legge non prevede, come la semplice contestazione del merito, confidando nell’annullamento automatico dopo duecentoventi giorni. La Cassazione ha chiarito che il silenzio dell’ente produce l’annullamento solo per le cause tassative.

Quanto dura realmente

Il ricorso tributario di primo grado ha tempi che variano molto da una Corte di giustizia tributaria all’altra: la decisione sulla sospensione cautelare, quando richiesta, arriva di norma in tempi più rapidi della decisione di merito, che può richiedere da alcuni mesi a oltre un anno. La rateizzazione su semplice richiesta, presentata online, viene di solito lavorata in tempi brevi. Per la sospensione legale, il termine di riferimento per la risposta dell’ente è quello dei duecentoventi giorni.

Oltre il 60° giorno: quando l’Agente può passare ai fatti

Cosa succede

Da questo momento in poi la procedura cambia natura. Se il debitore non ha pagato, non ha ottenuto una rateizzazione, non ha una sospensione in corso, l’Agente della riscossione è legittimato ad avviare le azioni cautelari ed esecutive. Non esiste una sequenza obbligata: il pignoramento del conto corrente può arrivare prima del fermo, l’ipoteca può essere iscritta anni dopo. Ciò che conta è che, da qui in avanti, ogni nuova PEC può contenere un atto esecutivo.

La norma

L’esecuzione esattoriale segue le regole speciali del titolo II del d.P.R. 602/1973. Il pignoramento presso terzi dell’articolo 72-bis consente all’Agente di ordinare direttamente al terzo di pagare, senza passare dal giudice. Se l’esecuzione non inizia entro un anno dalla notifica della cartella, occorre la previa intimazione dell’articolo 50, e il ciclo che abbiamo descritto riparte dal quinto giorno.

Sul piano della prescrizione, ogni atto validamente notificato la interrompe e ne fa ripartire il decorso. Ma, come si è visto, la mancata impugnazione degli atti intermedi ha un effetto ulteriore: cristallizza la pretesa e impedisce di far valere in seguito i fatti estintivi maturati prima della loro notifica (Cass. n. 6436/2025; Cass. n. 20476/2025; Cass. n. 35019/2025).

I termini che si attivano

Ogni nuovo atto riapre il proprio calendario. Venti giorni per l’opposizione ai vizi di un pignoramento. Sessanta giorni per il ricorso tributario contro l’intimazione o contro un pignoramento fondato su cartelle mai notificate. Sessanta giorni perché il terzo pignorato versi le somme già maturate. Resta sempre possibile chiedere la rateizzazione: se accolta e se viene pagata la prima rata, l’Agente non può proseguire le procedure esecutive già avviate, salvo che il terzo abbia già versato le somme o che vi sia stata l’aggiudicazione del bene.

Cosa può fare il debitore ora

Oltre il sessantesimo giorno le opzioni si restringono, ma non scompaiono. Chi non ha contestato la cartella può ancora contestare i vizi propri degli atti successivi e i fatti estintivi maturati dopo l’ultimo atto non impugnato. Chi scopre solo ora, con un pignoramento, cartelle mai ricevute, ha nel pignoramento il primo atto utile per contestarle: il termine decorre da lì. Chi ha debiti ormai sproporzionati rispetto al proprio reddito può valutare le procedure della crisi da sovraindebitamento, di cui parleremo nei binari paralleli.

L’errore tipico di questa fase

Pensare che “tanto ormai è tardi”. È l’errore più costoso di tutta la timeline, perché trasforma un ritardo in una resa. Anche dopo il sessantesimo giorno ogni nuovo atto apre una finestra; il punto è riconoscerla e usarla prima che si chiuda.

Quanto dura realmente

La fase esecutiva può durare anni. Tra la notifica della cartella e il primo pignoramento possono passare pochi mesi o molto tempo, a seconda dell’importo, delle informazioni che l’Agente ha sui rapporti bancari e di lavoro del debitore e delle priorità dell’ufficio. Una volta notificato il pignoramento presso terzi, invece, i tempi si accorciano drasticamente: sessanta giorni perché il denaro lasci il conto.

La stessa procedura, due calendari

Le simulazioni che seguono sono ipotesi dimostrative, costruite con dati verosimili per mostrare come cambia l’esito a seconda di quando si agisce. Non descrivono casi reali.

Ipotesi di partenza

Mercoledì 14 ottobre 2026, ore 23:40. Nella casella PEC di un professionista iscritto all’albo viene consegnato un avviso di intimazione di pagamento per due cartelle di complessivi 23.418,36 euro. La prima cartella, per IVA dell’anno 2011, risulta notificata il 3 marzo 2014, per 15.206,74 euro; dopo quella data l’estratto di ruolo non riporta altri atti. La seconda cartella, per IRPEF, risulta notificata il 9 settembre 2019, per 8.211,62 euro.

Il primo giorno di ogni termine è giovedì 15 ottobre. I termini principali sono: pagamento dell’intimazione entro lunedì 19 ottobre (il quinto giorno); ricorso tributario entro il sessantesimo giorno, domenica 13 dicembre 2026, che slitta a lunedì 14 dicembre 2026.

Calendario A: il debitore che agisce alle finestre giuste

Giovedì 15 ottobre, mattina. Il professionista legge la PEC, verifica l’indirizzo del mittente nell’elenco pubblicato dall’Agente, scarica il messaggio originale in formato .eml, accede all’area riservata e scarica l’estratto di ruolo.

Venerdì 16 ottobre. Diagnosi. Per la prima cartella, dal 3 marzo 2014 al 14 ottobre 2026 sono trascorsi più di dieci anni senza atti interruttivi risultanti: la prescrizione decennale appare maturata, salvo che l’Agente produca atti interruttivi oggi ignoti. Per la seconda cartella, notificata nel 2019, la prescrizione non è maturata.

Lunedì 19 ottobre. Il professionista decide di non pagare la prima cartella e di tutelare la seconda. Presenta online una richiesta di rateizzazione limitata alla seconda cartella: 8.211,62 euro in 84 rate mensili, pari a circa 97,76 euro al mese, sopra la soglia minima di 50 euro. La rateizzazione è riferita solo al debito non prescritto, per evitare che la richiesta possa essere letta come riconoscimento anche del debito contestato.

Venerdì 20 novembre. Viene notificato il ricorso alla Corte di giustizia tributaria contro l’intimazione, limitatamente alla prima cartella, con eccezione di prescrizione e istanza di sospensione cautelare. Il termine del 14 dicembre è rispettato con ampio margine.

Entro il 20 dicembre (trenta giorni dalla notifica del ricorso) avviene la costituzione in giudizio. Da questo momento la prima cartella è sub iudice e la seconda è in rateizzazione: l’Agente non può avviare pignoramenti né per l’una, se viene concessa la sospensione, né per l’altra, finché le rate vengono pagate.

Esito: la difesa sulla prescrizione di 15.206,74 euro è intatta e sarà decisa dal giudice; il debito residuo è sostenibile.

Calendario B: il debitore che lascia correre

Giovedì 15 ottobre. La PEC resta non letta: la casella viene consultata solo una volta al mese.

Metà novembre. Il professionista apre il messaggio, lo stampa, pensa di occuparsene “dopo le feste”.

Lunedì 14 dicembre. Il termine per il ricorso scade senza che nulla sia stato fatto. L’intimazione diventa definitiva per entrambe le cartelle.

Venerdì 5 febbraio 2027. Arriva via PEC un atto di pignoramento presso terzi sul conto corrente per l’intero importo aggiornato con gli interessi. La banca blocca le somme disponibili.

Metà febbraio. Il professionista si rivolge a un legale e chiede di far valere la prescrizione della prima cartella contro il pignoramento. Ma, secondo l’orientamento consolidato del 2025, la prescrizione maturata prima dell’intimazione non impugnata non può più essere eccepita: la pretesa si è cristallizzata con l’intimazione del 14 ottobre.

Esito: 15.206,74 euro che avrebbero potuto essere contestati sono ormai difficilmente contestabili; il conto è bloccato; la rateizzazione, se chiesta ora, fermerà la procedura solo con il pagamento della prima rata e non riguarderà le somme che il terzo abbia già versato.

Variante estiva: stessa PEC, termini diversi

Lunedì 20 luglio 2026, un’impresa individuale riceve via PEC due cartelle: una per IRPEF di 2.941,17 euro, una per contributi INPS di 4.872,90 euro. Primo giorno dei termini: martedì 21 luglio.

Per la cartella IRPEF, il ricorso tributario beneficia della sospensione feriale: dal 21 al 31 luglio corrono 11 giorni; agosto è sospeso; dal 1° settembre corrono gli altri 49. Scadenza: lunedì 19 ottobre 2026.

Per la cartella INPS, l’opposizione nel merito davanti al giudice del lavoro non beneficia della sospensione feriale: 40 giorni dal 21 luglio portano a sabato 29 agosto, con slittamento a lunedì 31 agosto 2026.

Per entrambe, il pagamento senza interessi di mora e la dichiarazione di sospensione legale vanno calcolati senza sospensione feriale: 60 giorni portano a venerdì 18 settembre 2026.

Chi applica “agosto non conta” a tutto, in questo scenario, perde l’opposizione contributiva e la sospensione legale, pur restando in termini per il ricorso tributario.

I binari paralleli: come cambia la timeline se attivi un rimedio

La timeline descritta fin qui è quella “di default”, cioè quella che si svolge se il debitore si limita a subire o a contestare atto per atto. Ma esistono binari paralleli che, una volta attivati, cambiano il ritmo della procedura. Vediamoli uno per uno, sempre con il tempo in primo piano.

Il binario del ricorso con sospensione cautelare

Il ricorso tributario, di per sé, non ferma la riscossione. La ferma l’istanza di sospensione cautelare, proposta insieme al ricorso o con atto separato. Da quando il giudice concede la sospensione, l’Agente non può procedere per le somme sospese; se il giudice la nega, la riscossione prosegue nonostante il giudizio. Il binario del ricorso, quindi, ha due tempi: quello breve della decisione cautelare e quello lungo della decisione di merito. Chi propone ricorso senza chiedere la sospensione deve mettere in conto che il pignoramento possa arrivare mentre il giudizio è pendente.

Il binario della rateizzazione

La richiesta di rateizzazione produce effetti dal momento della presentazione: finché la domanda è in esame, l’Agente non può iscrivere nuovi fermi o ipoteche né avviare nuove procedure esecutive. Con l’accoglimento e il pagamento della prima rata, le procedure esecutive già avviate non possono proseguire, salvo i casi in cui il terzo abbia già versato o il bene sia stato aggiudicato. Fermi e ipoteche già iscritti restano, ma il fermo può essere sospeso con il pagamento della prima rata. La rateizzazione cambia dunque radicalmente la timeline: la sposta da un orizzonte di settimane a uno di anni, a condizione che le rate vengano pagate. La decadenza, in caso di mancato pagamento di un certo numero di rate anche non consecutive, fa riprendere la riscossione per il residuo.

Il binario della definizione agevolata

Le definizioni agevolate hanno un calendario proprio, fissato per legge, che si sovrappone a quello degli atti. La cosiddetta rottamazione-quinquies, introdotta dalla legge di bilancio 2026 (legge 199/2025), riguarda i carichi affidati all’Agente dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2023 nelle tipologie previste dalla norma, e consente di pagare il solo capitale senza sanzioni, interessi di mora e aggio. Per i carichi statali la domanda andava presentata entro il 30 aprile 2026 e la prima rata scadeva il 31 luglio 2026. Il decreto-legge 38/2026, convertito dalla legge 88/2026, ha poi aperto la possibilità di estendere la misura ai carichi affidati ad AdER da Regioni ed enti locali che abbiano deliberato in tal senso entro il 30 giugno 2026, con domande telematiche dal 16 settembre al 31 ottobre 2026. Chi riceve oggi una PEC relativa a tributi locali di quegli anni deve quindi verificare subito se l’ente creditore abbia aderito: è una finestra che si chiude in poche settimane. Va ricordato che, nel processo, la presentazione della domanda di definizione consente di chiedere la sospensione del giudizio pendente sui carichi inclusi.

Il binario della sospensione legale

La dichiarazione ai sensi della legge 228/2012 ferma le azioni dell’Agente dal momento della presentazione, senza bisogno di un giudice, e apre un sotto-calendario: dieci giorni perché l’Agente trasmetta la dichiarazione all’ente creditore, duecentoventi giorni perché l’ente risponda. È un binario rapido ma stretto, percorribile solo con le cause tassative e con documentazione idonea.

Il binario del sovraindebitamento e della crisi d’impresa

Quando le PEC dell’Agente non sono un episodio ma il sintomo di un indebitamento complessivo non più sostenibile, la timeline atto per atto rischia di diventare una difesa infinita. In questi casi esistono le procedure di composizione della crisi da sovraindebitamento, nate con la legge 3/2012 e oggi disciplinate dal Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza: la ristrutturazione dei debiti del consumatore, il concordato minore, la liquidazione controllata, l’esdebitazione del debitore incapiente. Sono percorsi che coinvolgono un Organismo di Composizione della Crisi e che possono includere anche i debiti tributari e contributivi, con effetti protettivi sulle azioni esecutive nelle forme e nei tempi previsti dalla legge. Per le imprese in difficoltà ancora reversibile, la composizione negoziata della crisi, introdotta dal d.l. 118/2021 e oggi confluita nel Codice, consente di avviare trattative con l’assistenza di un esperto indipendente e di chiedere misure protettive. Sono binari con tempi propri, misurati in mesi, che non sostituiscono la difesa immediata contro l’atto appena ricevuto ma possono inserirsi nella strategia complessiva.

Le 5 finestre critiche

Rileggendo la timeline, emergono cinque momenti in cui agire, o non agire, cambia l’esito in modo difficilmente reversibile.

Le prime 24 ore: accorgersi della PEC e salvarne l’originale. È la finestra che nessuna norma disciplina e che condiziona tutte le altre. Senza l’originale del messaggio, ogni contestazione futura sulla notifica si fonda sulle prove dell’Agente.
Il quinto giorno dell’intimazione: decidere prima che l’esecuzione diventi possibile. Dopo il quinto giorno il conto corrente è esposto; e l’intimazione non impugnata cancella, secondo l’orientamento consolidato, la possibilità di far valere la prescrizione maturata prima.
Il ventesimo giorno: l’opposizione ai vizi degli atti esecutivi e dei vizi formali delle cartelle contributive. È la finestra più breve e la più spesso ignorata, perché si sovrappone mentalmente a quella dei sessanta giorni.
Il quarantesimo giorno per i contributi, il sessantesimo per i tributi: la contestazione nel merito. Scaduti questi termini, il credito non può più essere messo in discussione nel merito; restano solo i vizi degli atti successivi e i fatti sopravvenuti.
Il primo atto esecutivo su cartelle mai ricevute: il momento in cui “scoprire” diventa “dover reagire”. Da quel momento decorrono i termini per contestare anche le cartelle presupposte; lasciarlo passare significa, secondo la Cassazione, precludersi la contestazione anche in occasione degli atti successivi.

Le domande sul tempo

Ho letto la PEC solo dieci giorni dopo averla ricevuta: i termini partono dalla lettura?

No. Partono dalla consegna nella casella, cioè dalla data della ricevuta di avvenuta consegna. I dieci giorni trascorsi sono persi: per una cartella tributaria restano cinquanta giorni per il ricorso, per un pignoramento ne restano dieci per l’opposizione agli atti esecutivi, per un’intimazione i cinque giorni per pagare sono già scaduti. Il calcolo va rifatto subito sulla data reale di consegna.

Sono passati 65 giorni dalla cartella: posso ancora fare qualcosa?

Nel merito della cartella tributaria, di regola no: il termine di sessanta giorni è scaduto, salvo che la notifica sia viziata in modo tale da non far decorrere il termine, circostanza da verificare con attenzione e non da presumere. Restano la rateizzazione, il pagamento, l’eventuale autotutela per errori evidenti, e la contestazione dei vizi propri degli atti che arriveranno. Se la cartella è stata notificata ad agosto, occorre ricalcolare il termine tenendo conto della sospensione feriale dal 1° al 31 agosto: i “65 giorni” potrebbero non essere ancora sessanta.

La PEC è arrivata il 28 luglio: posso aspettare settembre?

Dipende dal credito e dallo strumento. Per il ricorso tributario sì, perché il termine è sospeso dal 1° al 31 agosto. Per l’opposizione alle cartelle contributive no, perché nelle controversie di previdenza la sospensione feriale non opera. Per il pagamento senza interessi e per la sospensione legale, prudenzialmente, no. E per un pignoramento presso terzi, il terzo non smette di contare i suoi sessanta giorni in agosto.

Quanto dura in tutto una vicenda iniziata con una PEC dell’Agente?

Se il debito viene pagato, pochi giorni. Se viene rateizzato, fino a sette anni per le istanze del 2026 su semplice richiesta, fino a dieci con istanza documentata. Se viene contestato, il primo grado tributario richiede mediamente da alcuni mesi a oltre un anno, e il giudizio può proseguire in appello e in Cassazione per diversi anni. Se non si fa nulla, la procedura esecutiva può durare fino a quando il credito è soddisfatto o prescritto, con nuovi atti che riaprono periodicamente il calendario.

Ho chiesto la rateizzazione il giorno 58: il ricorso non serve più?

La rateizzazione non preclude il ricorso, ma i due strumenti vanno coordinati. Se si intende contestare una parte del debito, conviene chiedere la dilazione solo per la parte non contestata e notificare il ricorso per l’altra entro il sessantesimo giorno. Chiedere la rateizzazione per l’intero importo e poi contestarlo può creare tensioni argomentative, soprattutto sulla prescrizione.

Le pronunce che scandiscono la procedura

Le decisioni che seguono sono ordinate secondo la tappa della timeline cui si riferiscono. I principi sono riformulati in sintesi; per l’applicazione al caso concreto occorre sempre la lettura integrale.

Ora 0 — perfezionamento e casella del destinatario

Cass., sez. trib., ord. n. 3703 del 13 febbraio 2025. Se l’indirizzo PEC del destinatario è non valido o inattivo, l’Amministrazione può completare la notifica con il deposito su InfoCamere, la pubblicazione dell’avviso e la raccomandata informativa, senza un secondo invio telematico, riservato alla sola casella satura. Rilevanza: chi trascura la propria PEC non evita la notifica.
Cass., sez. trib., ord. n. 14584 del maggio 2026. Quando si ricorre al deposito su InfoCamere, l’Amministrazione deve provare anche l’invio della raccomandata informativa; senza tale prova la notifica non è valida. Rilevanza: è un controllo da fare su tutte le cartelle “già notificate” richiamate nella PEC di oggi.

Ore 0-2 — autenticità, mittente, formato

Cass., SS.UU., sent. n. 10266 del 27 aprile 2018. Le firme digitali in formato CAdES (.p7m) e PAdES (.pdf) sono equivalenti. Rilevanza: il formato del file non è, di per sé, un vizio.
Cass., n. 15979 del 18 maggio 2022. La notifica eseguita da un indirizzo PEC istituzionale non presente nei pubblici elenchi non è nulla se il destinatario ha potuto difendersi senza incertezze su provenienza e oggetto. Rilevanza: è il capostipite dell’orientamento sostanzialista sul mittente.
Cass., ord. n. 18684 del 3 luglio 2023. Il contribuente che contesta l’indirizzo del mittente deve indicare quale concreto pregiudizio al diritto di difesa ne sia derivato. Rilevanza: sposta sul destinatario l’onere di dimostrare il danno.
Cass., ord. n. 18387 del 5 luglio 2024. Nessuna norma impone la firma digitale per notificare via PEC la copia informatica di una cartella nata in formato cartaceo. Rilevanza: il PDF non firmato non basta per contestare la cartella.
Cass., ord. n. 26682 del 14 ottobre 2024. Conferma la validità della notifica della cartella da indirizzo non iscritto nei registri, quando il mittente è identificabile. Rilevanza: consolida l’orientamento in un caso nato da un pignoramento presso terzi.
Cass., ord. n. 30922 del 3 dicembre 2024. La notifica della cartella via PEC in formato .pdf è valida; la mancata sottoscrizione della cartella non ne determina l’invalidità. Rilevanza: chiude il dibattito sul formato .p7m per gli atti dell’Agente.
Cass., ord. n. 12691 del 5 maggio 2026. La ricezione effettiva e la conoscibilità dell’atto prevalgono sulla mancata iscrizione del mittente nei registri pubblici. Rilevanza: è la conferma più recente, da tenere presente prima di impostare una difesa sul solo mittente.
Cass., ord. n. 13266 dell’8 maggio 2026. Il protocollo PEC è di per sé idoneo a ricondurre la cartella in PDF all’Agente, salve contestazioni specifiche e concrete del destinatario. Rilevanza: le eccezioni generiche sul formato sono destinate a fallire.

Ore 2-24 — estratto di ruolo e prova

Cass., SS.UU., sent. n. 26283 del 6 settembre 2022. Il limite all’impugnazione diretta del ruolo e della cartella che si assume non notificata, introdotto dall’art. 12, comma 4-bis, d.P.R. 602/1973, si applica anche ai giudizi pendenti. Rilevanza: l’estratto di ruolo serve a conoscere, non a impugnare.
Corte cost., sent. n. 190 del 17 ottobre 2023. Questioni sull’art. 12, comma 4-bis, dichiarate inammissibili, con invito al legislatore a riformare il sistema. Rilevanza: la norma resta in vigore, con i suoi limiti.

Ore 24-48 — diagnosi e giudice competente

Cass., SS.UU., ord. n. 7822 del 14 aprile 2020. Riparto tra giudice tributario e giudice dell’esecuzione in base al momento in cui si collocano i fatti contestati e alla validità delle notifiche precedenti. Rilevanza: è la bussola per scegliere il giudice.
Cass., SS.UU., ord. n. 2098 del gennaio 2025. Rientra nella giurisdizione tributaria anche l’eccezione di prescrizione maturata dopo la notifica della cartella, fatta valere contro un pignoramento esattoriale per tributi. Rilevanza: evita l’errore di rivolgersi al giudice sbagliato.

Giorni 3-5 — intimazione

Cass., sez. trib., sent. n. 6436 dell’11 marzo 2025. L’intimazione di pagamento è atto impugnabile e la sua impugnazione è necessaria; se non impugnata, la prescrizione anteriore non può più essere eccepita. Rilevanza: rende il ricorso contro l’intimazione una scelta obbligata.
Cass., sez. trib., sent. n. 20476 del 21 luglio 2025. Ribadisce che l’intimazione non impugnata cristallizza la pretesa. Rilevanza: consolida l’orientamento.
Cass., sez. trib., ord. n. 35019 del 31 dicembre 2025. Con due intimazioni notificate e non impugnate, sono precluse sia la contestazione dell’omessa notifica della cartella sia la prescrizione. Rilevanza: estende la preclusione ai vizi della cartella presupposta.

Giorni 5-20 — pignoramento presso terzi

Cass., ord. n. 32671 del 16 dicembre 2024. Il pignoramento presso terzi porta a conoscenza la cartella non notificata; se non viene impugnato, la contestazione è preclusa anche in sede di successiva intimazione. Rilevanza: il primo atto esecutivo è l’ultimo treno utile.

Giorni 20-40 — contributi

Cass., sez. lav., ord. n. 2212 del 2024. Il termine di quaranta giorni per opporsi alla cartella contributiva notificata via PEC è perentorio; decorso, il credito diventa incontestabile. Rilevanza: il calendario previdenziale è più breve e non conosce la sospensione feriale.

Giorni 40-60 — sospensione legale

Cass., sez. trib., ord. n. 30841 del 2024. L’annullamento del credito per mancata risposta dell’ente entro duecentoventi giorni non opera se il credito è già sospeso o se i motivi della dichiarazione non rientrano tra quelli tassativi. Rilevanza: la sospensione legale non è una scorciatoia per contestare il merito.

Cosa può fare lo Studio Monardo

Lo Studio interviene alla tappa in cui ti trovi. Se sei ancora nelle prime quarantotto ore, lavoriamo sulla prova e sulla diagnosi; se sei già oltre il sessantesimo giorno, lavoriamo sugli atti che arriveranno e sui binari paralleli ancora aperti. Questi sono gli strumenti concreti.

Verifica di autenticità e classificazione dell’atto. Confrontiamo il mittente con gli indirizzi ufficiali dell’Agente, identifichiamo il tipo di atto e fissiamo per iscritto, già nella prima giornata, la data di consegna da cui decorrono i termini.
Messa in sicurezza della prova. Acquisiamo e conserviamo il messaggio PEC originale, le ricevute e gli allegati nel loro formato nativo, perché siano utilizzabili in giudizio.
Ricostruzione della storia del debito. Analizziamo l’estratto di ruolo, chiediamo all’Agente copia delle relate di notifica delle cartelle presupposte e verifichiamo, per ciascuna, data, indirizzo, modalità e completezza della procedura, compresi deposito su InfoCamere e raccomandata informativa.
Calendario personalizzato dei termini. Calcoliamo ogni scadenza del tuo caso, distinguendo tra termini tributari, previdenziali e civili, applicando la sospensione feriale solo dal 1° al 31 agosto e solo dove opera.
Verifica della prescrizione, credito per credito. Applichiamo il termine corretto a ciascuna partita e individuiamo gli atti interruttivi, per stabilire che cosa si può eccepire e davanti a quale giudice.
Ricorso tributario con istanza di sospensione. Redigiamo e notifichiamo il ricorso contro cartelle, intimazioni, preavvisi di fermo e comunicazioni di ipoteca, chiedendo la sospensione cautelare dell’atto.
Opposizioni davanti al giudice ordinario e al giudice del lavoro. Proponiamo le opposizioni agli atti esecutivi entro i venti giorni e le opposizioni alle cartelle contributive entro i quaranta giorni, verificando i limiti di pignorabilità di stipendi e conti.
Dichiarazione di sospensione legale e istanze di autotutela. Predisponiamo e documentiamo la dichiarazione ai sensi della legge 228/2012 quando ricorrono le cause tassative, e le istanze all’ente creditore per errori evidenti, senza mai lasciare scoperto il termine di ricorso.
Rateizzazione e definizioni agevolate coordinate con il contenzioso. Individuiamo quali partite rateizzare e quali contestare, verifichiamo l’accesso alle definizioni agevolate ancora aperte, compresa la finestra per i tributi degli enti locali aderenti, e coordiniamo le domande con i giudizi pendenti.
Valutazione dei percorsi di crisi. Quando il debito complessivo non è più sostenibile, verifichiamo i presupposti delle procedure di sovraindebitamento o della composizione negoziata della crisi d’impresa e ne impostiamo i tempi in modo coerente con la difesa sugli atti in corso.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi); Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

In una vicenda che parte da una PEC dell’Agente della riscossione, la competenza che pesa di più è il coordinamento dello staff multidisciplinare in diritto tributario: la diagnosi delle prime quarantotto ore richiede che l’avvocato e il commercialista leggano insieme lo stesso estratto di ruolo, lo stesso atto, gli stessi conteggi. È questo lavoro congiunto che permette di scegliere, entro il quinto, il ventesimo o il sessantesimo giorno, lo strumento giusto davanti al giudice giusto.

La strategia resta la stessa dall’analisi iniziale fino alla Cassazione: l’abilitazione al patrocinio davanti alle giurisdizioni superiori consente allo Studio di seguire il contenzioso sulla riscossione in ogni grado, con lo stesso difensore e la stessa linea, senza che le difese impostate nelle prime ore vadano perse nel passaggio da un professionista all’altro. Avvocati e commercialisti lavorano insieme sullo stesso caso, dalla verifica delle notifiche al calcolo delle rate.

Chiusura: il calendario non aspetta

Una PEC dell’Agente della riscossione non è una lettera da leggere con calma. È l’inizio di un calendario che ha scadenze a cinque, venti, trenta, quaranta e sessanta giorni, e che dopo il sessantesimo non si ferma ma si riapre a ogni nuovo atto. Il tempo è la risorsa più preziosa del debitore, e la più sprecata. Chi usa bene le prime quarantotto ore, salvando la prova, facendo la diagnosi e fissando il calendario, conserva tutte le difese; chi le lascia passare rischia di scoprire che la pretesa si è cristallizzata mentre la PEC restava nella casella.

Lo Studio Monardo segue proprio questa materia perché si colloca dove si incontrano diritto tributario e processo: il coordinamento di uno staff multidisciplinare nazionale in diritto bancario e tributario permette di leggere l’atto in ogni sua componente fin dal primo giorno, e l’abilitazione di cassazionista dell’Avv. Monardo garantisce che la linea impostata nelle prime ore possa essere sostenuta fino all’ultimo grado. Quando il problema non è il singolo atto ma l’intero debito, le qualifiche di Gestore della crisi e di Esperto Negoziatore aprono le strade previste dalla legge per ricominciare.

📩 Ogni giorno che passa è una finestra difensiva in meno: raccontaci oggi quale atto hai ricevuto e quando — i recapiti dello studio sono riportati al termine di questo articolo.

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