Ci sono materie in cui basta leggere la norma per sapere come andrà a finire. Le accise non sono una di queste. Un produttore di grappa, di vermut, di vini liquorosi o di liquori che si accorge di aver versato in ritardo l’imposta dovuta sui prodotti immessi in consumo apre il Testo unico delle accise, legge l’articolo 3, comma 4, e trova scritto che in caso di ritardo “si applica l’indennità di mora”. Poi apre il decreto sulle sanzioni tributarie e scopre che esiste anche una sanzione per l’omesso versamento. Poi legge l’articolo 13 del D.Lgs. n. 472/1997 e scopre che il ravvedimento operoso è stato esteso anche alle accise. Tre norme, tre effetti diversi, e nessuna delle tre dice espressamente come si combinano tra loro.

Su questo tema, ciò che conta davvero non è la lettera della legge: è la ricostruzione che i giudici hanno dato della natura giuridica dell’indennità di mora, perché da quella qualificazione dipende quanto paga concretamente la cantina che si ravvede. Se l’indennità di mora è una sanzione, non può cumularsi con la sanzione generale per tardivo versamento e — secondo una lettura che ha trovato sostegno in dottrina — può essere attratta nella logica premiale del ravvedimento. Se invece è una misura risarcitoria, resta dovuta per intero anche a chi si ravvede spontaneamente, e il ravvedimento incide solo sulla sanzione. Le pronunce della Suprema Corte si sono mosse avanti e indietro su questo crinale per oltre quindici anni. Questa guida raccoglie le decisioni che contano, le traduce in conseguenze pratiche e indica l’assunzione prudenziale da adottare finché il contrasto non sarà definitivamente composto.

Lo Studio Monardo si occupa esattamente di questo terreno: la materia è tributaria e contenziosa, e l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo coordina uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario, composto da avvocati e commercialisti che lavorano insieme sullo stesso fascicolo — competenza necessaria quando la difesa richiede tanto la lettura dei registri di deposito fiscale quanto l’impostazione del ricorso. Ed è una materia che vive di orientamenti di legittimità: essendo l’Avvocato cassazionista, la linea difensiva impostata davanti alla Corte di giustizia tributaria di primo grado può essere portata avanti senza soluzione di continuità fino al giudizio di legittimità, dallo stesso difensore e con la stessa strategia.

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IL QUADRO NORMATIVO IN BREVE: SU COSA I GIUDICI SI SONO PRONUNCIATI

Per capire le decisioni occorre avere in mente quattro disposizioni e un decreto di riforma recente.

Chi paga e su cosa. La disciplina italiana delle accise è contenuta nel D.Lgs. 26 ottobre 1995, n. 504, il Testo unico delle accise (TUA). Nel settore alcolico la mappa delle aliquote è meno intuitiva di quanto si creda: il vino tranquillo, per scelta storica dello Stato italiano che si è avvalso della facoltà di esenzione riconosciuta dalla normativa europea, non sconta accisa; i vini spumanti sono assoggettati ad aliquota pari a zero; i prodotti alcolici intermedi — categoria in cui rientrano il vermut e i vini liquorosi con titolo alcolometrico compreso tra il 15 e il 22 per cento — scontano aliquote intermedie; l’alcole etilico è tassato con l’aliquota piena per ettanidro, che si applica integralmente alle bevande spiritose. Una cantina che produce solo vino fermo non ha un problema di accise; una cantina che produce anche grappa, mistelle, vini liquorosi, vermut o liquori ce l’ha eccome. È una distinzione che nella pratica genera molti equivoci, perché l’azienda si percepisce come “cantina” e non come operatore del settore alcolico soggetto ad accisa.

Quando si paga. L’obbligazione tributaria sorge con la fabbricazione, ma diventa esigibile con l’immissione in consumo, cioè con l’uscita del prodotto dal regime sospensivo del deposito fiscale. Il versamento segue le cadenze fissate dall’articolo 3 del TUA e dalle disposizioni attuative di settore, con la regola generale del pagamento entro la metà del mese successivo a quello di immissione in consumo, salvo le scadenze particolari previste per determinati periodi dell’anno. Ogni impresa deve verificare la propria cadenza in concreto, perché la periodicità non è identica per tutti i settori d’accisa.

Cosa accade se si paga in ritardo. L’articolo 3, comma 4, del TUA prevede che in caso di ritardo si applichi l’indennità di mora nella misura del 6 per cento, riducibile al 2 per cento se il pagamento interviene entro cinque giorni dalla scadenza, oltre agli interessi calcolati al tasso stabilito per il pagamento differito dei diritti doganali. La stessa disposizione si inserisce in uno schema di coercizione progressiva che culmina in una misura assai temuta dagli operatori: finché il debito non viene estinto, il soggetto obbligato non può estrarre altri prodotti dal deposito fiscale. Per una cantina che ha ordini da evadere, questo blocco pesa più della sanzione.

La sanzione generale. Accanto alla disciplina speciale opera l’articolo 13 del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471, che sanziona l’omesso o tardivo versamento dei tributi. Qui è intervenuta la riforma del sistema sanzionatorio attuata dal D.Lgs. 14 giugno 2024, n. 87: per le violazioni commesse a partire dal 1° settembre 2024 la sanzione base è scesa dal 30 al 25 per cento dell’importo non versato, ridotta alla metà per i ritardi non superiori a novanta giorni e ulteriormente graduata, per i ritardi entro i quindici giorni, in ragione di un quindicesimo per ciascun giorno.

Il ravvedimento. L’istituto è disciplinato dall’articolo 13 del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472. La sua estensione ai tributi doganali e alle accise è stata realizzata dall’articolo 5 del D.L. 22 ottobre 2016, n. 193, convertito dalla L. n. 225/2016, che ha riscritto i commi 1-bis e 1-ter, con una peculiarità fondamentale: per i tributi amministrati dall’Agenzia delle dogane e dei monopoli l’avvio di accessi, ispezioni e verifiche non preclude il ravvedimento, che resta possibile fino alla notifica di un avviso di pagamento ai sensi dell’articolo 15 del TUA o di un atto di accertamento. Il quadro è stato poi riordinato dall’articolo 104 del D.Lgs. 26 settembre 2024, n. 141, con rinvio esplicito alla normativa sanzionatoria tributaria in quanto compatibile, e sul piano operativo dalla circolare ADM n. 38/D del 30 dicembre 2025, che ha disciplinato le modalità di pagamento e la comunicazione all’ufficio.

La riforma del TUA. Da ultimo, il D.Lgs. 28 marzo 2025, n. 43, pubblicato in Gazzetta Ufficiale il 4 aprile 2025 e destinato a produrre effetti, salvo eccezioni, dal 1° gennaio 2026, ha introdotto la figura del soggetto obbligato accreditato (SOAC), declinata per il comparto alcolico nella sigla SOAC-BA, riconosciuta sulla base della verifica di affidabilità dell’operatore da parte dell’Agenzia delle dogane e dei monopoli. L’Agenzia ne ha dato prime indicazioni con la circolare n. 13 del 13 giugno 2025. Il dato che interessa qui è indiretto ma decisivo: la puntualità nei versamenti non è più solo una questione di sanzioni, è un requisito reputazionale che apre o chiude l’accesso a semplificazioni e riduzioni di garanzia.

L’ORIENTAMENTO CONSOLIDATO: IL RAVVEDIMENTO È AMMESSO, MA IL PERIMETRO È CONTESO

Partiamo dal punto fermo, perché esiste e va affermato senza esitazioni: in materia di accise il ravvedimento operoso è ammesso. Non si tratta di un’opinione dottrinale, ma del risultato di un intervento legislativo espresso e di una prassi amministrativa consolidata. Ciò che resta conteso non è l’an, è il quantum: quali somme il contribuente deve versare perché la regolarizzazione si perfezioni.

La prima pronuncia chiave: il rapporto tra legge generale e legge speciale

La Suprema Corte ha chiarito, già con l’ordinanza n. 8553/2011, che in materia di sanzioni amministrative tributarie il D.Lgs. n. 471/1997 detta una disciplina destinata a valere in via generale per tutti i tributi, integrata dalle normative speciali di imposta, tra cui il TUA per il settore delle accise. La vicenda concreta riguardava l’omesso pagamento dell’imposta di consumo sul gas, ma il principio affermato è di portata sistematica e vale identicamente per l’alcole.

Il principio, calato nella pratica, significa che la cantina non può invocare la specialità del TUA per sottrarsi in blocco alle regole generali sulle sanzioni tributarie: le due discipline dialogano, e il ravvedimento — che è istituto generale — entra nel sistema accise proprio attraverso questa porta.

La seconda pronuncia chiave: il cumulo tra sanzione e indennità di mora

Con la sentenza n. 16165 del 3 agosto 2016 la Cassazione si è occupata del caso di una società che aveva versato tardivamente l’accisa e si era vista irrogare sia la sanzione del 30 per cento prevista dall’articolo 13, comma 1, del D.Lgs. n. 471/1997, sia — con atto separato — l’indennità di mora e gli interessi ex articolo 3, comma 4, del TUA. La Corte ha ritenuto legittimo il cumulo, muovendo dalla diversità funzionale delle due misure: afflittiva la prima, diretta a reintegrare il patrimonio eroso dal ritardo la seconda.

La Suprema Corte ha chiarito che il tardivo versamento dell’accisa può essere colpito da due misure distinte, perché rispondono a scopi diversi: punire la condotta l’una, ristorare l’Erario per il differimento l’altra. Per l’operatore, la traduzione pratica è brutale: chi paga in ritardo rischia di trovarsi due atti, non uno.

La terza pronuncia chiave: il revirement sulla natura sanzionatoria

L’orientamento ha conosciuto una svolta con la sentenza n. 30034/2018 e con l’ordinanza n. 1969 del 24 gennaio 2019, con cui la Corte ha affermato la natura sanzionatoria dell’indennità di mora e, conseguentemente, la sua prevalenza sulla sanzione generale secondo il rapporto di specialità. La linea è stata ribadita dalla sentenza n. 26305 del 19 novembre 2020, che ha individuato gli indici rivelatori della natura afflittiva: la misura fissa e predeterminata della percentuale, del tutto sganciata dall’entità effettiva del ritardo, e l’applicazione a prescindere da qualsiasi prova del danno erariale — caratteristiche che accomunano l’indennità alle sanzioni tributarie vere e proprie e non ai rimedi risarcitori.

L’orientamento si è consolidato, in questa fase, nel senso che l’indennità di mora costituisce la sanzione speciale per il ritardato pagamento dell’accisa e assorbe la sanzione generale, che non può quindi essere irrogata in aggiunta. La ricaduta pratica è duplice: da un lato, un argomento difensivo robusto contro gli atti che cumulano le due misure; dall’altro, e qui sta il punto che interessa la cantina che vuole ravvedersi, l’idea che una misura sanzionatoria possa essere attratta nel meccanismo premiale del ravvedimento.

La quarta pronuncia chiave: il ritorno alla natura risarcitoria

Nel 2022 la Corte è tornata sui propri passi con una serie di decisioni ravvicinate — sentenze nn. 19338, 19339 e 19340 del 2022, seguite dalla sentenza n. 22675/2022 — affermando nuovamente la natura risarcitoria, e non afflittiva, dell’indennità di mora e dunque la piena cumulabilità con la sanzione per omesso o tardivo versamento. Le pronunce hanno fatto leva sulla diversa finalità funzionale: ripristinatoria l’una, punitiva l’altra, con esclusione di qualsiasi duplicazione illegittima del trattamento sanzionatorio.

Questo indirizzo è stato recepito anche dai giudici di merito: la Corte di giustizia tributaria di secondo grado di Torino, richiamando espressamente la sentenza n. 22675/2022, ha riformato una decisione di primo grado favorevole al contribuente in un caso in cui l’operatore aveva pagato accisa e indennità di mora ritenendo non dovuta la sanzione, affermando che i due istituti rispondono a funzioni diverse e possono coesistere.

In altre parole, se ti trovi oggi davanti a un atto che ti chiede sia l’indennità di mora sia la sanzione, l’orientamento di legittimità più recente è contro di te sul piano del cumulo: la difesa va costruita su altri argomenti — la proporzionalità, il calcolo, i termini, l’eventuale applicazione retroattiva del regime sanzionatorio più mite — non sulla sola invocazione del divieto di cumulo.

LA QUESTIONE: IL RAVVEDIMENTO È DAVVERO AMMESSO PER LE ACCISE SUGLI ALCOLICI?

Il dubbio che il titolare di una cantina pone di solito è formulato così: “il ravvedimento operoso l’ho sempre sentito nominare per le imposte sui redditi e per l’IVA; sulle accise vale davvero, o è una di quelle cose che poi l’Agenzia delle dogane non riconosce?”.

Cosa hanno deciso i giudici e cosa ha stabilito il legislatore

La risposta si trova anzitutto nella legge. L’articolo 5 del D.L. n. 193/2016, convertito dalla L. n. 225/2016, ha esteso l’ambito del ravvedimento ai tributi doganali e alle accise amministrati dall’Agenzia delle dogane e dei monopoli, modificando i commi 1-bis e 1-ter dell’articolo 13 del D.Lgs. n. 472/1997. L’Agenzia delle dogane ha dato attuazione a quella previsione già con la nota del 20 dicembre 2016, n. 137063, precisando che la procedura può essere attivata dal trasgressore anche se sono già iniziati accessi, ispezioni, verifiche o altre attività di accertamento, purché non siano stati notificati avvisi di pagamento ai sensi dell’articolo 15 del TUA o atti di accertamento.

Il quadro è stato poi rafforzato dall’articolo 104 del D.Lgs. 26 settembre 2024, n. 141, che ha ricondotto la materia sanzionatoria doganale alla normativa tributaria generale per quanto non espressamente previsto e in quanto compatibile, e dalla circolare ADM n. 38/D del 30 dicembre 2025, che ha chiarito modalità di pagamento, ammissibilità del ravvedimento frazionato e obbligo di comunicazione all’ufficio competente mediante il modello allegato.

Sul versante giurisprudenziale, la pronuncia che interessa non è una decisione che “autorizza” il ravvedimento sulle accise — nessuno lo nega — ma quelle che ne definiscono le condizioni di perfezionamento, di cui si dirà nelle prossime sezioni.

Se c’è contrasto

Su questo punto non c’è contrasto: il ravvedimento in materia di accise è ammesso, e la sua unica causa ostativa specifica è la notifica di un avviso di pagamento o di un atto di accertamento, ivi compreso l’atto di irrogazione della sanzione. L’assunzione prudenziale corretta non è dubitare dell’istituto, ma agire prima che l’atto arrivi.

Cosa significa per te

La conseguenza operativa è netta e va assimilata: il giorno in cui ricevi la notifica dell’avviso di pagamento, la porta del ravvedimento si chiude, e con essa la riduzione della sanzione. Fino a quel momento, anche se i funzionari sono già stati in azienda, anche se hai subito un controllo sui registri, anche se sai perfettamente che l’Ufficio ha rilevato il ritardo, puoi ancora regolarizzare spontaneamente con sanzione ridotta. È una finestra temporale che nel settore delle accise è più ampia che altrove, ed è un vantaggio competitivo che moltissime imprese si lasciano sfuggire per semplice inerzia.

C’è poi un profilo che nessun calcolo di convenienza dovrebbe trascurare: il ritardo nel versamento, di per sé, non integra alcuna fattispecie penale. Le ipotesi di reato previste dal TUA colpiscono la sottrazione del prodotto all’accertamento e al pagamento dell’imposta, cioè condotte fraudolente, non il ritardo di chi ha regolarmente contabilizzato il prodotto e non ha avuto liquidità per pagarlo alla scadenza. Confondere i due piani porta molte aziende a comportamenti difensivi controproducenti, come omettere o ritardare registrazioni per “guadagnare tempo”: è esattamente il passaggio che trasforma un problema di ritardo in un problema di frode.

LA QUESTIONE: COSA SI VERSA PER RAVVEDERSI — L’INDENNITÀ DI MORA È RAVVEDIBILE?

Qui sta il cuore del problema e il motivo per cui questa materia merita un’analisi giurisprudenziale e non una scheda riassuntiva. La domanda concreta suona così: “ho versato l’accisa con trenta giorni di ritardo, mi ravvedo pagando imposta, interessi e sanzione ridotta; devo pagare anche l’indennità di mora del 6 per cento, oppure no?”.

Cosa hanno deciso i giudici

La risposta dipende interamente dalla natura giuridica dell’indennità di mora, e su quella — come si è visto — la Cassazione ha oscillato.

Nella stagione inaugurata dalla sentenza n. 30034/2018 e proseguita con l’ordinanza n. 1969 del 24 gennaio 2019 e con la sentenza n. 26305 del 19 novembre 2020, l’indennità è stata qualificata come sanzione speciale per il ritardato pagamento. Se la qualificazione è questa, la conseguenza logica è che essa entra nell’area delle sanzioni tributarie e, in quanto tale, diventa suscettibile di essere ricondotta al meccanismo di riduzione proprio del ravvedimento: il contribuente che rimedia spontaneamente otterrebbe una mitigazione dell’effetto punitivo, come accade per qualsiasi altra sanzione. È la lettura che parte della dottrina specializzata ha sostenuto, auspicando un intervento di prassi dell’Amministrazione che ne prendesse atto.

Nella stagione aperta dalle sentenze nn. 19338, 19339 e 19340 del 2022 e confermata dalla sentenza n. 22675/2022, invece, l’indennità torna ad essere misura risarcitoria, destinata a reintegrare il patrimonio compromesso dal ritardo. Se la qualificazione è questa, l’indennità non è una sanzione, non partecipa della logica premiale del ravvedimento e resta dovuta per intero anche a chi si ravvede.

Va segnalato, per completezza e onestà espositiva, che la Corte non ha avuto occasione di dire l’ultima parola in alcuni giudizi che avrebbero potuto chiudere la partita: con l’ordinanza n. 30532/2024, decisa in camera di consiglio l’8 ottobre 2024, la questione della cumulabilità non è stata esaminata nel merito perché il giudizio si è estinto per effetto dell’adesione della società alla definizione agevolata. È un dettaglio processuale che spiega perché un contrasto tanto risalente non sia ancora stato composto in modo definitivo.

Se c’è contrasto

Il contrasto c’è, è dichiarato e non è risolto. L’orientamento prevalente alla data odierna è quello della natura risarcitoria e della piena cumulabilità, inaugurato dalle pronunce del 2022 e recepito dalla giurisprudenza di merito. Sul piano della prassi, l’Agenzia delle dogane ha impostato il ravvedimento in materia di accise come perfezionamento mediante pagamento del tributo, della sanzione ridotta e degli interessi al tasso legale con maturazione giorno per giorno — una costruzione che, per come è formulata, non include l’indennità di mora tra le somme da versare in sede di ravvedimento. Ne deriva un’asimmetria concreta tra l’atto che l’Ufficio emette in assenza di regolarizzazione spontanea, dove l’indennità compare, e il perfezionamento del ravvedimento, dove il calcolo segue una logica diversa.

L’assunzione prudenziale è questa: costruire il ravvedimento sul versamento di imposta, interessi e sanzione ridotta secondo le tabelle ADM, documentare integralmente il calcolo, comunicare la regolarizzazione all’Ufficio e — se l’Ufficio dovesse successivamente pretendere l’indennità di mora o la sanzione piena — impostare la contestazione sui profili di proporzionalità e sulla qualificazione della misura, senza rinunciare alla regolarizzazione già effettuata.

Cosa significa per te

Tradotto in pratica: il rischio maggiore per la cantina non è pagare qualche punto percentuale in più, è versare una somma calcolata su un’ipotesi interpretativa e ritrovarsi con un ravvedimento non perfezionato, perché in quel caso rivive la sanzione piena sull’intero importo. La differenza tra un ravvedimento costruito bene e uno costruito “a occhio” non è di qualche centinaio di euro: è la differenza tra una posizione chiusa e una posizione integralmente riaperta.

È la ragione per cui questa materia richiede una competenza che stia contemporaneamente sul piano contabile e su quello contenzioso. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo coordina uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario, composto da avvocati e commercialisti che lavorano insieme sullo stesso fascicolo: il calcolo del ravvedimento e la tenuta dell’argomento difensivo non sono due attività separate, sono la stessa attività vista da due angolazioni.

LA QUESTIONE: QUANDO IL RAVVEDIMENTO NON SI PERFEZIONA (E IL DEBITO TORNA INTERO)

Il terzo dubbio è quello che genera il contenzioso più insidioso, perché nasce da un atteggiamento apparentemente collaborativo: “ho pagato l’imposta appena ho avuto liquidità, gli interessi e le sanzioni li verso appena riesco”. È qui che la giurisprudenza è più rigorosa di quanto la maggior parte degli imprenditori immagini.

Cosa hanno deciso i giudici

La Suprema Corte, già con le ordinanze n. 12661 del 9 giugno 2011 e n. 14298 dell’8 agosto 2012, aveva affermato che la regolarizzazione degli omessi versamenti si perfeziona unicamente con l’integrale pagamento della sanzione ridotta e degli interessi. L’indirizzo è stato ribadito con nettezza dall’ordinanza n. 35587 del 20 dicembre 2023, secondo cui il ravvedimento richiede tre condizioni concorrenti — regolarizzazione del tributo, versamento integrale della sanzione ridotta, pagamento degli interessi legali — con la conseguenza che l’omissione o l’insufficienza anche di uno solo di questi elementi impedisce il perfezionamento e lascia intatto il debito originario.

La linea è stata confermata dall’ordinanza n. 2938 del 22 gennaio 2025, relativa a un caso in cui il contribuente aveva versato l’imposta senza interessi né sanzioni: la Corte ha ritenuto che il pagamento parziale non perfezioni il ravvedimento, lasciando inalterate le sanzioni originarie.

Da ultimo, con l’ordinanza n. 8410/2026, decisa in camera di consiglio il 13 gennaio 2026, la Cassazione ha precisato il rapporto tra ravvedimento frazionato e ravvedimento incompleto: pur essendo ammesso il ravvedimento parziale per versamenti frazionati, esso si perfeziona soltanto se anche interessi e sanzioni vengono corrisposti in misura proporzionale alla quota di tributo regolarizzata. Nel caso deciso i versamenti erano privi della quota di interessi, e il ricorso della società è stato respinto.

Se c’è contrasto

Sul piano applicativo esiste una distanza tra la lettura di legittimità e quella amministrativa. L’Agenzia delle entrate, con la risoluzione n. 67/E del 23 giugno 2011 e poi con la circolare n. 42/E del 2016, ha ammesso il ravvedimento frazionato, chiarendo che tributo, interessi e sanzione possono essere versati in momenti successivi, con la precisazione che la misura della riduzione va determinata con riferimento al momento in cui la sanzione è effettivamente pagata. La stessa impostazione è stata recepita in materia doganale e di accise dalla circolare ADM n. 38/D del 30 dicembre 2025, che ha formalizzato l’ammissibilità del ravvedimento frazionato a due condizioni: il pagamento integrale del tributo deve precedere il versamento di interessi e sanzione, e la misura della sanzione va determinata con riferimento alla data del suo pagamento, non a quella del pagamento del tributo. La stessa circolare ha chiarito che il ravvedimento si considera perfezionato alla data di pagamento della sanzione e che differenze minime negli importi non comportano automaticamente la decadenza, dovendo l’ufficio richiedere l’integrazione.

L’orientamento prevalente, combinando le due letture, è il seguente: il frazionamento nel tempo è ammesso, il frazionamento nel contenuto no. Puoi pagare in momenti diversi; non puoi pagare solo una parte delle componenti.

Cosa significa per te

Il ravvedimento non è un pagamento: è un procedimento, e si perfeziona solo quando l’ultima delle tre componenti è stata versata nella misura corretta. Per una cantina che si ravvede a cavallo tra due fasce temporali, questo significa che la sanzione va ricalcolata al momento effettivo del versamento: se il tributo è stato pagato al trentesimo giorno ma la sanzione viene versata al novantunesimo, la riduzione applicabile non è quella della prima fascia. È l’errore più frequente in assoluto, e produce un effetto sproporzionato rispetto alla sua banalità: il ravvedimento salta per intero.

Vale la pena aggiungere un dato sistematico che aggrava la posizione di chi accumula ritardi ripetuti: con l’ordinanza n. 6229 del 17 marzo 2026 la Cassazione ha ribadito che le violazioni di omesso o tardivo versamento non rientrano nell’istituto della continuazione previsto dall’articolo 12 del D.Lgs. n. 472/1997, perché non incidono sulla determinazione dell’imponibile né sulla liquidazione dell’imposta: ogni pagamento irregolare riceve un trattamento sanzionatorio autonomo, senza cumulo giuridico. Per una cantina che ha versato in ritardo per sei mensilità consecutive, questo significa sei sanzioni, non una sanzione aumentata.

LA PRONUNCIA PIÙ RECENTE E RILEVANTE: LA PROPORZIONALITÀ COME LIMITE ESTERNO

La decisione più recente che tocca in profondità il sistema delle accise non riguarda direttamente il ravvedimento, ma ne ridefinisce il contesto: è la sentenza della Corte di giustizia dell’Unione europea dell’11 giugno 2026 nella causa C-386/24, pronunciata su rinvio pregiudiziale del Consiglio di Stato italiano e avente ad oggetto la disciplina nazionale dei depositi fiscali.

Il contesto

La questione riguardava i requisiti stringenti che la normativa italiana impone per l’esercizio in regime fiscale dei depositi, con criteri differenziati in base alla capacità di stoccaggio e con condizioni supplementari per i depositi di dimensioni ridotte. Il giudice del rinvio dubitava della compatibilità di quel regime con la direttiva 2008/118/CE.

La motivazione, in linguaggio piano

La Corte ha riconosciuto che la direttiva lascia agli Stati membri un margine di discrezionalità nel fissare le condizioni di autorizzazione e di esercizio di un deposito fiscale, purché le misure adottate perseguano la prevenzione dell’evasione e degli abusi — obiettivo comune all’ordinamento dell’Unione e a quelli nazionali. Ma ha aggiunto il limite: nell’esercizio di quei poteri gli Stati devono rispettare non solo l’effetto utile della direttiva, che mira ad armonizzare le condizioni di riscossione per il buon funzionamento del mercato interno, ma anche i principi generali del diritto dell’Unione, tra cui in primo luogo la proporzionalità. La Corte, nella sostanza, ha rimesso al giudice nazionale la verifica in concreto.

Cosa cambia rispetto a prima

Il principio si inserisce in una linea già tracciata. Nella sentenza Vinal, causa C-820/21 del 14 settembre 2023, relativa a una società titolare di licenza per un deposito fiscale di prodotti alcolici, la Corte si era occupata del cumulo tra sanzione pecuniaria e revoca definitiva dell’autorizzazione disposte per la medesima violazione del regime delle accise, esaminando la questione alla luce del principio del ne bis in idem e della proporzionalità.

Il messaggio che arriva agli operatori del settore alcolico è che la severità del sistema accise non è illimitata: le misure afflittive, comprese quelle che incidono sull’autorizzazione all’esercizio del deposito, devono restare proporzionate alla violazione commessa. È un argomento difensivo di rango sovraordinato, spendibile quando la reazione dell’Amministrazione al ritardo appare eccedente rispetto alla gravità del fatto — ad esempio quando a un ritardo di pochi giorni, poi spontaneamente sanato, seguono conseguenze che mettono in discussione la continuità operativa dell’impianto.

Sul versante interno, un’applicazione concreta del medesimo principio si legge nella sentenza della Corte di giustizia tributaria di primo grado di Roma n. 2288 del 16 febbraio 2026, che ha affrontato il tema dell’applicabilità retroattiva del regime sanzionatorio più favorevole introdotto dal D.Lgs. n. 87/2024, disapplicando la disposizione che ne limita l’efficacia alle violazioni successive al 1° settembre 2024 per contrasto con il principio unionale della lex mitior di cui all’articolo 49 della Carta dei diritti fondamentali. Per una cantina che discute oggi sanzioni relative a ritardi anteriori a quella data, è un argomento tutt’altro che teorico: la differenza tra il 30 e il 25 per cento, su più mensilità, è denaro reale.

Va detto con chiarezza che si tratta di una pronuncia di merito di primo grado e che l’orientamento non può dirsi consolidato: l’assunzione prudenziale è spendere l’argomento in giudizio, non fondarci sopra un calcolo di ravvedimento.

I PRINCIPI APPLICATI AI CASI REALI

Le simulazioni che seguono sono esercizi dimostrativi: servono a mostrare come i principi ricavati dalle pronunce appena esaminate si traducono in numeri e in sequenze temporali. Gli importi e le date sono ipotesi di lavoro, non casi concreti.

Simulazione 1 — Il ritardo breve: la fascia dei cinque giorni

Ipotesi di partenza. Una cantina con deposito fiscale produce vermut e vini liquorosi. L’accisa dovuta per le immissioni in consumo del mese è pari a 18.740 euro. La scadenza di versamento cade il 16 del mese successivo; per un problema di disponibilità sul conto, il bonifico parte il 19, con tre giorni di ritardo.

Sviluppo. Sul piano dell’articolo 3, comma 4, del TUA, il pagamento avviene entro cinque giorni dalla scadenza: l’indennità di mora si applica nella misura ridotta del 2 per cento, pari a 374,80 euro, oltre agli interessi calcolati al tasso previsto per il pagamento differito dei diritti doganali, che su tre giorni sono una frazione trascurabile ma non nulla. Sul piano dell’articolo 13 del D.Lgs. n. 471/1997, trattandosi di ritardo inferiore a quindici giorni e di violazione successiva al 1° settembre 2024, la sanzione base del 25 per cento è graduata in ragione di un quindicesimo per ciascun giorno di ritardo.

Esito. Se la cantina si ravvede entro trenta giorni versando imposta, interessi legali e sanzione ridotta secondo la fascia più favorevole, l’onere sanzionatorio resta contenuto in poche centinaia di euro. Se invece attende, e l’Ufficio notifica l’avviso di pagamento, non solo perde la riduzione, ma si espone all’atto che cumula sanzione e indennità di mora secondo l’orientamento prevalente: su 18.740 euro la differenza tra le due strade è dell’ordine delle migliaia. La lezione dei principi affermati dalle pronunce del 2022 e ribaditi in sede di merito è che la finestra di convenienza, nel settore accise, si chiude con la notifica, non con la scadenza.

Simulazione 2 — Il ravvedimento che non si perfeziona

Ipotesi di partenza. Una distilleria artigianale deve versare accisa sull’alcole etilico per 41.260 euro con scadenza 16 marzo. Non paga. Il 14 aprile, incassato un credito commerciale, versa l’intera imposta. Interessi e sanzione ridotta li rinvia “al momento in cui ci sarà liquidità”. Li versa il 30 giugno.

Sviluppo alla luce dei principi. Applicando l’ordinanza n. 35587 del 20 dicembre 2023 e l’ordinanza n. 2938 del 22 gennaio 2025, il pagamento della sola imposta non perfeziona nulla: il ravvedimento è un procedimento a formazione progressiva e si completa con l’ultima componente. Applicando poi l’ordinanza n. 8410/2026 e la circolare ADM n. 38/D del 30 dicembre 2025, la misura della sanzione ridotta non va determinata con riferimento al 14 aprile — data del pagamento del tributo — ma al 30 giugno, data del pagamento della sanzione. Al 30 giugno sono trascorsi centosei giorni dalla scadenza originaria: la fascia applicabile non è quella dei novanta giorni, ma quella successiva.

Esito. Se la distilleria calcola la sanzione sulla fascia dei novanta giorni, l’importo versato è insufficiente. Il ravvedimento non si perfeziona, il debito sanzionatorio originario resta integro e l’Ufficio può pretendere la sanzione piena su 41.260 euro, con l’ulteriore beffa di aver comunque versato somme a titolo di regolarizzazione. Se invece la sanzione è calcolata sulla fascia corretta, la posizione è chiusa. La differenza tra i due scenari sta in un ricalcolo di trenta secondi che nessuno ha fatto.

Simulazione 3 — Il ritardo seriale e l’assenza di cumulo giuridico

Ipotesi di partenza. Una cantina attraversa una fase di tensione finanziaria e versa in ritardo l’accisa per cinque mensilità consecutive, con importi rispettivamente di 12.380, 9.640, 14.210, 11.055 e 13.890 euro, per un totale di 61.175 euro, ciascuna con ritardo compreso tra i quaranta e i settanta giorni. Nessun atto è stato ancora notificato.

Sviluppo alla luce dei principi. Il primo principio applicabile è quello dell’ordinanza n. 6229 del 17 marzo 2026: le violazioni di tardivo versamento non sono soggette a continuazione, quindi non si applica un’unica sanzione aumentata ma cinque sanzioni autonome, una per ciascuna scadenza. Il secondo principio è quello della disciplina speciale del TUA: finché il debito d’accisa non è estinto, il soggetto obbligato non può estrarre altri prodotti dal deposito fiscale, con conseguenze operative immediate sulla capacità di evadere gli ordini. Il terzo è quello della riforma D.Lgs. n. 43/2025: la regolarità nei versamenti concorre al giudizio di affidabilità che governa l’accesso alla qualifica di soggetto obbligato accreditato per il settore delle bevande alcoliche e alcole.

Esito. Ravvedersi su cinque mensilità costa cinque sanzioni ridotte, ciascuna calcolata sulla propria fascia, più interessi e imposta. È un onere significativo, ma è l’unico scenario in cui l’azienda conserva insieme la riduzione sanzionatoria, la continuità delle estrazioni dal deposito e il profilo di affidabilità verso l’Agenzia. Lo scenario alternativo — attendere — produce cinque atti, sanzioni piene, indennità di mora secondo l’orientamento prevalente, blocco operativo e un precedente che pesa su ogni futura valutazione dell’Amministrazione. Quando il ritardo nasce da una crisi di liquidità strutturale e non da una dimenticanza, il ravvedimento va inserito in un piano complessivo di risanamento del debito d’impresa, perché pagare cinque mensilità arretrate senza aver risolto la causa del ritardo significa solo spostare il problema di un trimestre.

LA GIURISPRUDENZA IN TABELLA

La tabella raccoglie tutti i riferimenti utilizzati nel corso dell’analisi. Va letta tenendo presente la distinzione di fondo: le pronunce sulla natura dell’indennità di mora riguardano il rapporto tra Amministrazione e contribuente in sede di atto impositivo; quelle sul perfezionamento del ravvedimento riguardano il calcolo che la cantina deve fare prima di versare. Le prime servono a difendersi, le seconde a non dover arrivare a difendersi.

LA SINTESI OPERATIVA

Dall’insieme delle pronunce esaminate si ricavano principi pratici che una cantina in ritardo sui versamenti può usare come lista di controllo.

• Il ravvedimento operoso in materia di accise è ammesso per espressa previsione di legge: la domanda giusta non è “si può”, ma “entro quando e con quale calcolo”.
• L’unica causa ostativa specifica è la notifica di un avviso di pagamento ex art. 15 TUA o di un atto di accertamento, compreso l’atto di irrogazione della sanzione: accessi, ispezioni e verifiche in corso non precludono la regolarizzazione.
• Il ravvedimento si perfeziona solo con il versamento di tutte e tre le componenti — tributo, interessi, sanzione ridotta — e l’omissione anche di una sola lascia intatto il debito originario.
• La misura della sanzione ridotta si determina con riferimento alla data in cui la sanzione viene pagata, non a quella del pagamento del tributo: chi fraziona le componenti nel tempo deve ricalcolare la fascia.
• Il frazionamento temporale è ammesso, quello per contenuto no: si possono versare le componenti in momenti diversi, purché proporzionalmente e purché il tributo preceda interessi e sanzione.
• L’orientamento di legittimità oggi prevalente qualifica l’indennità di mora ex art. 3, comma 4, TUA come misura risarcitoria cumulabile con la sanzione generale: il calcolo prudenziale deve tenerne conto, l’argomento contrario resta spendibile in giudizio.
• Finché il debito d’accisa non è estinto, il soggetto obbligato non può estrarre altri prodotti dal deposito fiscale: il costo del ritardo è anzitutto operativo, non sanzionatorio.
• Ai ritardi seriali non si applica la continuazione: cinque mensilità in ritardo generano cinque sanzioni autonome.
• Per i ritardi anteriori al 1° settembre 2024 esiste un argomento, già accolto in sede di merito, per invocare l’applicazione retroattiva del regime sanzionatorio più mite introdotto dal D.Lgs. n. 87/2024.
• Le misure afflittive nel settore accise incontrano il limite unionale della proporzionalità, richiamato dalla Corte di giustizia tanto sul cumulo tra sanzione e revoca dell’autorizzazione quanto sui requisiti di esercizio dei depositi fiscali.
• La regolarità nei versamenti concorre al giudizio di affidabilità che governa l’accesso alle semplificazioni introdotte dal D.Lgs. n. 43/2025 per il settore delle bevande alcoliche e dell’alcole: il ritardo produce effetti che vanno oltre l’anno in cui si verifica.
• Il ritardo nel versamento non integra reato: le fattispecie penali del TUA colpiscono la sottrazione del prodotto all’accertamento, non l’inadempimento di chi ha regolarmente contabilizzato.

LE DOMANDE SUL “QUINDI IN PRATICA?”

Ho ricevuto una verifica dell’Agenzia delle dogane la settimana scorsa. Posso ancora ravvedermi? Sì. Per i tributi amministrati dall’Agenzia delle dogane e dei monopoli la regola generale che preclude il ravvedimento in caso di accessi, ispezioni e verifiche non opera: l’unico sbarramento è la notifica di un avviso di pagamento ai sensi dell’articolo 15 del TUA o di un atto di accertamento, come precisato dall’Amministrazione già con la nota del 20 dicembre 2016, n. 137063. Fino a quella notifica la finestra è aperta, ma è una finestra che si chiude senza preavviso.

Devo versare anche l’indennità di mora del 6 per cento quando mi ravvedo? È il punto più controverso dell’intera materia. La qualificazione dell’indennità come misura risarcitoria — affermata dalle sentenze nn. 19338, 19339 e 19340 del 2022 e dalla sentenza n. 22675/2022 — porterebbe a considerarla dovuta a prescindere dalla regolarizzazione spontanea; la qualificazione come sanzione speciale — affermata dalla sentenza n. 30034/2018, dall’ordinanza n. 1969/2019 e dalla sentenza n. 26305/2020 — consentirebbe di attrarla nella logica premiale del ravvedimento. Va impostato un calcolo prudenziale, documentando ogni componente versata, così da poter sostenere in un eventuale contenzioso la correttezza della regolarizzazione.

Ho pagato l’imposta a marzo e ho intenzione di versare sanzione e interessi a settembre. È un problema? Sì, per due ragioni. La prima è che il ravvedimento si perfeziona solo con l’ultima componente, come affermato dall’ordinanza n. 35587/2023 e ribadito dall’ordinanza n. 2938/2025. La seconda è che, come precisato dall’ordinanza n. 8410/2026, la sanzione va calcolata sulla fascia corrispondente alla data del suo effettivo versamento: a settembre la fascia non è più quella di marzo. Chi usa la vecchia percentuale versa meno del dovuto e non perfeziona nulla.

Ho versato in ritardo per quattro mesi consecutivi. Posso chiedere che le sanzioni siano unificate? No. L’ordinanza n. 6229 del 17 marzo 2026 ha ribadito che le violazioni di omesso o tardivo versamento non rientrano nella continuazione prevista dall’articolo 12 del D.Lgs. n. 472/1997, perché non incidono sulla determinazione dell’imponibile né sulla liquidazione dell’imposta. Ogni scadenza mancata produce una sanzione autonoma, e questo rende il ravvedimento tempestivo tanto più conveniente quanto più i ritardi si ripetono.

Il ritardo dipende da un furto di prodotto e da un ammanco che sto ancora ricostruendo. Cambia qualcosa? Cambia il quadro, ma non nella direzione che l’azienda spera. La responsabilità del depositario per i prodotti in regime sospensivo è stata qualificata come oggettiva dalla Corte di giustizia nella causa C-323/22 e ribadita nella sentenza del 20 novembre 2025 nella causa C-570/24; la Cassazione, con l’ordinanza n. 23426/2024, ha escluso l’esenzione in un caso di furto e dispersione in distilleria, affermando che l’impresa risponde anche della negligenza dei propri dipendenti. Margini esistono sul terreno del caso fortuito, oggetto della sentenza della Corte di giustizia del 18 aprile 2024 nella causa C-509/22, Girelli Alcool, ma vanno costruiti con documentazione tempestiva e non ricostruiti a posteriori.

COSA PUÒ FARE LO STUDIO MONARDO

Nel caso di una cantina che ha versato in ritardo le accise sugli alcolici, lo Studio applica al fascicolo gli orientamenti appena esaminati con interventi concreti e verificabili.

1. Ricostruiamo la cronologia fiscale del deposito, confrontando registri di carico e scarico, documenti di immissione in consumo e date effettive di versamento, per stabilire con esattezza quanti giorni di ritardo si sono accumulati su ciascuna scadenza.
2. Calcoliamo il ravvedimento scadenza per scadenza, determinando la fascia di riduzione applicabile alla data prevista di versamento della sanzione e non a quella del pagamento del tributo, secondo il criterio affermato dall’ordinanza n. 8410/2026 e dalla circolare ADM n. 38/D del 30 dicembre 2025.
3. Verifichiamo se la strada del ravvedimento è ancora aperta, accertando se sia già stato notificato un avviso di pagamento ai sensi dell’articolo 15 del TUA o un atto di accertamento, unica causa ostativa in materia di accise.
4. Predisponiamo i versamenti e la comunicazione all’Ufficio, curando l’imputazione corretta delle somme tra tributo, interessi e sanzione e la trasmissione della comunicazione di avvenuta regolarizzazione secondo il modello previsto dalla prassi dell’Agenzia.
5. Eccepiamo il cumulo tra indennità di mora e sanzione generale quando l’atto ricevuto applica entrambe, spendendo l’orientamento inaugurato dalla sentenza n. 30034/2018 e proseguito con l’ordinanza n. 1969/2019 e la sentenza n. 26305/2020, insieme agli argomenti di proporzionalità ricavabili dalla giurisprudenza unionale.
6. Impugniamo gli avvisi di pagamento davanti alla Corte di giustizia tributaria competente, contestando quantificazione, decorrenze, termini e motivazione dell’atto.
7. Solleviamo la questione dell’applicazione retroattiva del regime sanzionatorio più mite per le violazioni anteriori al 1° settembre 2024, sulla scorta del principio unionale della lex mitior già accolto in sede di merito.
8. Analizziamo il blocco delle estrazioni dal deposito fiscale e le conseguenze operative del mancato pagamento, individuando la sequenza di interventi che consente di ripristinare la continuità produttiva nel minor tempo possibile.
9. Affrontiamo la causa del ritardo, non solo il suo effetto, verificando se la tensione di liquidità che ha generato gli arretrati richieda un percorso strutturato di gestione del debito d’impresa accanto alla regolarizzazione fiscale.
10. Costruiamo la linea difensiva pensando fin dal primo atto al giudizio di legittimità, perché in una materia governata dagli orientamenti della Suprema Corte l’impostazione data al ricorso introduttivo determina ciò che sarà possibile sostenere in Cassazione.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi); Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

In una materia come questa, dove la qualificazione giuridica dell’indennità di mora è stata ridefinita più volte dalla Suprema Corte e dove il contrasto non è ancora composto, la qualifica di cassazionista non è un titolo decorativo: significa che l’argomento sulla natura sanzionatoria dell’indennità, o quello sulla proporzionalità della reazione dell’Amministrazione, viene impostato fin dal ricorso di primo grado con la consapevolezza di come dovrà essere formulato davanti al giudice di legittimità, e viene poi portato in Cassazione dallo stesso difensore, senza il passaggio di consegne che spezza la continuità della strategia. Accanto a questa leva operano le altre abilitazioni: quando il ritardo nei versamenti è il sintomo di una crisi di liquidità più profonda, le competenze di Gestore della crisi da sovraindebitamento, di fiduciario OCC e di Esperto Negoziatore della crisi d’impresa consentono di affiancare alla regolarizzazione fiscale il percorso adatto alla situazione patrimoniale dell’azienda, invece di limitarsi a sanare una scadenza mentre le successive maturano.

Lo staff multidisciplinare composto da avvocati e commercialisti lavora sullo stesso fascicolo: chi ricostruisce i registri del deposito fiscale e chi scrive il ricorso si parlano quotidianamente, perché nel contenzioso sulle accise il numero e l’argomento giuridico sono la stessa cosa.

IN CHIUSURA

Il ravvedimento operoso per le accise sugli alcolici è ammesso, e questa è la buona notizia. La notizia meno rassicurante è che il suo perimetro dipende da un contrasto giurisprudenziale sulla natura dell’indennità di mora che dura da oltre quindici anni e che le pronunce più recenti non hanno chiuso, e che il suo perfezionamento dipende da un calcolo che la Cassazione, dall’ordinanza n. 35587/2023 fino all’ordinanza n. 8410/2026, interpreta con rigore assoluto. Chi si ravvede bene chiude la posizione; chi si ravvede approssimativamente paga due volte.

È esattamente il tipo di materia in cui lo Studio Monardo opera con competenze certificate e pertinenti: il coordinamento di uno staff multidisciplinare nazionale in diritto bancario e tributario, che permette di tenere insieme il calcolo tecnico della regolarizzazione e la sua tenuta giuridica, e la qualifica di avvocato cassazionista, che in un contenzioso governato dagli orientamenti di legittimità consente di impostare fin dal primo grado una difesa costruita per reggere fino all’ultimo. E quando il ritardo sulle accise è il primo segnale di una crisi d’impresa, le abilitazioni di Gestore della crisi da sovraindebitamento, di fiduciario OCC e di Esperto Negoziatore della crisi d’impresa consentono di intervenire sulla causa e non soltanto sulla scadenza mancata.

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