Come Si Impugna Un Accertamento Dell’agenzia Delle Entrate In Appello? Le Domande Che Ci Fanno Più Spesso

Chi arriva in studio dopo una sentenza sfavorevole di primo grado fa quasi sempre le stesse domande, e quasi sempre le fa con la stessa preoccupazione di fondo: “È finita o posso ancora difendermi?”. Questa guida raccoglie le domande che riceviamo più spesso sull’appello tributario e prova a rispondere in modo completo, senza formule da manuale.

Il quadro normativo, oggi, è quello del D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, profondamente rivisto dalla legge 31 agosto 2022, n. 130 e dal D.Lgs. 30 dicembre 2023, n. 220, e ritoccato da ultimo dal D.Lgs. 12 giugno 2025, n. 81. Il Testo unico della giustizia tributaria (D.Lgs. 14 novembre 2024, n. 175) è già stato pubblicato, ma la sua applicazione è stata rinviata al 1° gennaio 2027 dall’art. 4 del D.L. 31 dicembre 2025, n. 200: fino ad allora si continua a ragionare con gli articoli del 546/92. L’appello si propone davanti alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado, entro termini brevissimi e con regole di contenuto che, se ignorate, chiudono la partita prima ancora che qualcuno legga le ragioni del contribuente.

Lo Studio Monardo lavora su questo terreno per una ragione precisa e verificabile: l’appello tributario è un’impugnazione, e le impugnazioni si costruiscono bene solo se chi le scrive ragiona già in vista dell’ultimo grado. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista: l’atto di appello viene impostato da chi può poi difendere lo stesso contribuente davanti alla Corte di cassazione, con la stessa linea. A questo si aggiunge il coordinamento di uno staff multidisciplinare che opera a livello nazionale in diritto bancario e tributario, cioè avvocati e commercialisti che leggono insieme lo stesso avviso di accertamento: la parte contabile e la parte processuale non viaggiano su binari separati.

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“Ho perso in primo grado. È finita o posso ancora fare qualcosa?”

No, non è finita: ha davanti un secondo grado pieno, in cui la causa viene riesaminata nel merito. È la differenza principale rispetto al ricorso per cassazione, dove si discute solo di violazioni di legge e di vizi della sentenza. In appello il giudice può rivalutare i fatti, rileggere i documenti, dare una lettura diversa alle presunzioni su cui si regge l’accertamento.

Con un limite che va detto subito: l’appello non è un secondo ricorso. Non si riparte da zero e non si può allargare il campo. Il processo di secondo grado si muove dentro il perimetro tracciato dal ricorso introduttivo e dalla sentenza impugnata: non si possono proporre domande nuove, e le eccezioni nuove sono ammesse solo se il giudice avrebbe potuto rilevarle d’ufficio (art. 57 D.Lgs. 546/1992). Se in primo grado non ha eccepito la decadenza dei termini di accertamento, in appello non può farlo per la prima volta.

C’è poi un secondo limite, più insidioso, che riguarda i tempi. Il diritto di appellare non dura per sempre: esiste un termine perentorio, e quando scade la sentenza passa in giudicato. A quel punto l’accertamento diventa definitivo e l’unico terreno di discussione che resta è quello della riscossione, che è molto più stretto.

Quindi la risposta completa è: può fare molto, ma in una finestra temporale precisa e con un atto che deve essere costruito in un certo modo. Le due cose che contano davvero, nell’ordine, sono il calendario e i motivi. Sul calendario si gioca l’ammissibilità; sui motivi si gioca tutto il resto.

“L’appello si fa contro l’accertamento o contro la sentenza?”

Contro la sentenza. È una precisazione che sembra da azzeccagarbugli e invece è il punto in cui si perdono più cause di quante si immagini.

In primo grado il bersaglio è l’atto dell’Agenzia delle Entrate: si contestano la motivazione dell’avviso, la notifica, il metodo di ricostruzione del reddito, le presunzioni, la decadenza. In appello il bersaglio cambia: diventa la decisione del giudice che ha respinto quelle contestazioni. L’appellante deve spiegare perché quella decisione è sbagliata, non limitarsi a ripetere che l’accertamento è infondato.

Attenzione però a non ribaltare il discorso nell’eccesso opposto. La Corte di cassazione ha chiarito più volte che l’appello tributario, essendo un mezzo di gravame a effetto devolutivo pieno, non richiede la confutazione analitica di ogni riga della motivazione: è sufficiente che l’atto renda chiaro quali capi della sentenza vengono contestati e per quali ragioni. Con l’ordinanza n. 13269 dell’8 maggio 2026 la Suprema Corte ha ribadito che l’inammissibilità non può diventare una sanzione fondata sul formalismo, e che l’appello regge quando colpisce i nuclei essenziali della decisione.

In pratica: riproporre le ragioni del primo grado è legittimo, ma vanno agganciate esplicitamente a ciò che la sentenza ha detto. La formula che funziona non è “l’accertamento è nullo perché…”, ma “la sentenza ha ritenuto che…, e questa affermazione è errata perché…”. È la stessa sostanza, riscritta dal punto di vista giusto.

“Entro quando devo appellare? Ho sentito parlare di 60 giorni, ma anche di sei mesi”

Sono vere entrambe, e dipende da un fatto solo: se la sentenza Le è stata notificata oppure no.

Se la controparte Le ha notificato la sentenza, scattano 60 giorni da quella notifica (art. 51 D.Lgs. 546/1992). Se nessuno l’ha notificata, vale il termine lungo di sei mesi dalla pubblicazione, cioè dal deposito in segreteria (art. 327 c.p.c., richiamato dall’art. 38).

Su entrambi i termini incide la sospensione feriale, che dura dal 1° al 31 agosto: 31 giorni che si aggiungono al termine se il periodo di agosto cade all’interno della sua decorrenza. Un esempio: sentenza depositata il 20 giugno 2026 e mai notificata. Sei mesi porterebbero al 20 dicembre 2026, ma il mese di agosto è compreso, quindi si aggiungono 31 giorni e la scadenza slitta al 20 gennaio 2027.

Tre precisazioni che valgono più di una lezione teorica.

La prima: i sei mesi si contano in mesi di calendario, non convertendoli in 180 giorni. Lo ha ribadito la Cassazione con l’ordinanza n. 16585/2025, salvando un appello che il giudice di secondo grado aveva dichiarato tardivo proprio per quell’errore di conversione.

La seconda: il termine breve decorre dalla notifica della sentenza anche quando la copia notificata presenta irregolarità formali, per esempio perché priva dell’attestazione di autenticità (Cass. ord. n. 5155 del 27 febbraio 2025). Non ci si può cullare sull’idea che una notifica imperfetta non conti.

La terza, che è la più dolorosa: se la segreteria non Le comunica il deposito della sentenza, il termine lungo decorre lo stesso. La Cassazione, con l’ordinanza n. 3057 del 6 febbraio 2025, ha escluso che l’omessa comunicazione sposti la decorrenza. Significa che una sentenza può diventare definitiva mentre Lei aspetta una mail che non arriverà.

“Chi firma l’appello? Posso presentarlo da solo?”

Da solo, quasi mai. Nel processo tributario l’assistenza tecnica di un difensore abilitato è obbligatoria per le controversie di valore superiore a 3.000 euro, calcolato al netto di interessi e sanzioni (art. 12 D.Lgs. 546/1992). Per gli accertamenti dell’Agenzia delle Entrate, questa soglia viene superata nella stragrande maggioranza dei casi.

C’è poi una ragione pratica che conta quanto la regola: il processo tributario è interamente telematico. L’appello si notifica via posta elettronica certificata e si deposita nel fascicolo informatico attraverso il Processo Tributario Telematico, con firma digitale e attestazioni di conformità delle copie. Il D.Lgs. 81/2025 è intervenuto proprio su questo punto, modificando l’art. 25-bis: il difensore deve attestare la conformità della copia informatica al documento analogico che detiene, e il giudice non tiene conto dei documenti cartacei depositati in forma digitale senza quell’attestazione. Un documento decisivo può diventare invisibile per un difetto di attestazione.

Un chiarimento utile sulla scelta del difensore: non è affatto obbligatorio confermare quello del primo grado. Il mandato è revocabile e il secondo grado si può affidare a un professionista diverso, anche a pochi giorni dalla scadenza, purché ci sia il tempo materiale per studiare gli atti. Capita spesso che la richiesta arrivi proprio così, con una sentenza depositata da cinque mesi e mezzo e nessuno che l’abbia ancora letta con attenzione.

Quando la lite nasce da vicende contabili complesse — ricavi ricostruiti induttivamente, movimenti bancari, costi ritenuti indeducibili — la difesa tecnica non è solo giuridica. Serve qualcuno che rifaccia i conti e qualcuno che li traduca in motivi di impugnazione: sono due mestieri diversi che devono stare nello stesso atto.

“Concretamente, come si presenta l’appello? Si notifica o si deposita?”

Tutte e due, in quest’ordine, ed è qui che cade il primo vero sbarramento procedurale.

L’appello prima si notifica alla controparte — l’ente impositore che ha emesso l’avviso e che era parte nel primo grado — e poi si deposita presso la Corte di giustizia tributaria di secondo grado entro 30 giorni dalla notifica, a pena di inammissibilità (art. 53, comma 2, che richiama gli artt. 20 e 22 del D.Lgs. 546/1992).

Il meccanismo è a due tempi e i due tempi non vanno confusi. La notifica va fatta entro il termine di impugnazione (60 giorni o sei mesi, più l’eventuale sospensione feriale). Il deposito va fatto entro i 30 giorni successivi alla notifica, e questo secondo termine vive di vita propria: se l’appello è stato notificato in tempo ma depositato al trentunesimo giorno, l’impugnazione è persa nonostante la tempestività della notifica.

Insieme all’atto vanno depositati la copia della sentenza impugnata, la documentazione relativa alla notifica dell’appello, la nota di iscrizione a ruolo e la ricevuta di pagamento del contributo unificato tributario. Il fascicolo di primo grado resta acquisito, ma questo non autorizza a dare per scontato che i documenti “ci siano già”: nel secondo grado conviene ricostruire un fascicolo ordinato, con l’indice dei documenti richiamati nei motivi.

Il valore della lite va dichiarato nelle conclusioni dell’atto, atto per atto impugnato: è su quella dichiarazione che si calcola il contributo unificato, e l’omissione comporta il pagamento nella misura massima.

Una parola sull’appello incidentale, perché il calendario cambia: chi non è appellante si costituisce depositando le controdeduzioni e, dentro quell’atto, può proporre appello incidentale a pena di inammissibilità (art. 54). Non esiste un appello incidentale “successivo” proposto con atto separato fuori termine.

“Cosa devo scrivere nell’atto perché non me lo dichiarino inammissibile?”

L’art. 53 elenca gli elementi essenziali: la Corte di giustizia tributaria di secondo grado adita, l’appellante e le altre parti, gli estremi della sentenza impugnata, l’esposizione dei fatti, l’oggetto della domanda e — il punto critico — i motivi specifici dell’impugnazione, richiesti espressamente a pena di inammissibilità.

Che cosa significa “specifici”? La giurisprudenza di legittimità ha adottato una lettura restrittiva della sanzione, non del requisito. In altre parole: l’inammissibilità va applicata con parsimonia. Non serve un’enunciazione rigorosa e ordinata di ogni ragione, basta un’esposizione chiara e univoca, anche sintetica, da cui emerga la volontà di contestare la decisione di primo grado e su quali punti.

Le pronunce più recenti sono molto chiare in questo senso. Con l’ordinanza n. 34635/2025 la Cassazione ha annullato una sentenza che aveva dichiarato inammissibile l’appello perché l’appellante aveva riproposto le difese già svolte in primo grado; con l’ordinanza n. 20373/2024 ha affermato che la riproposizione delle ragioni originarie assolve l’onere di specificità, proprio perché l’appello tributario è un riesame del merito della causa. Un principio che vale, va detto, tanto per il contribuente quanto per l’Ufficio.

Attenzione però: “non serve il formalismo” non vuol dire “vale tutto”. Un atto che si limita a richiamare genericamente tutte le difese del primo grado, senza indicare quali capi della sentenza sono contestati, espone a un rischio reale. E se la sentenza di primo grado è stata dichiarata inammissibile o è comunque una pronuncia di rito, l’appellante può limitarsi a censurare quella statuizione richiamando l’atto introduttivo, senza dover riscrivere tutto il merito.

La regola pratica che seguiamo: ogni motivo di appello deve aprirsi con la frase che il giudice di primo grado ha scritto e chiudersi con la ragione giuridica per cui quella frase non sta in piedi. Se un motivo non riesce a essere scritto così, quasi sempre è perché in realtà non è un motivo di appello ma una domanda nuova.

“Posso depositare documenti che non avevo prodotto in primo grado?”

Qui la risposta è cambiata di recente, e chi ragiona con le regole di cinque anni fa sbaglia in modo grave.

Fino alla riforma, l’art. 58 consentiva di produrre liberamente nuovi documenti in appello, anche se già disponibili prima: un’eccezione alla rigidità dell’art. 345 c.p.c. giustificata dalla specialità del processo tributario, ribadita ancora di recente dalla Cassazione per i giudizi retti dal vecchio regime (ord. n. 14745/2025 e ord. n. 14718/2025).

Il D.Lgs. 220/2023 ha ribaltato l’impostazione: oggi le nuove prove non sono ammesse, salvo che il collegio le ritenga necessarie per decidere o che la parte dimostri di non averle potute produrre in primo grado per causa a lei non imputabile. Il comma 3 dell’art. 58 ha poi introdotto un divieto assoluto per alcune categorie di documenti, in particolare le notifiche dell’atto impugnato e degli atti che ne costituiscono il presupposto di legittimità: chi doveva provare la notifica in primo grado non può rimediare in appello.

Su questo assetto è intervenuta la Corte costituzionale con la sentenza n. 36 del 27 marzo 2025, con due correzioni importanti. La prima: il divieto assoluto è stato dichiarato illegittimo nella parte in cui riguardava deleghe, procure e altri atti di conferimento di potere rilevanti per la legittimità della sottoscrizione degli atti, perché attengono alla regolarità del rapporto processuale e non al merito. La seconda, ancora più rilevante in concreto: è stata dichiarata illegittima la norma transitoria che applicava i nuovi divieti anche ai giudizi di appello il cui primo grado si era svolto sotto le vecchie regole, quando le parti avevano legittimamente confidato di poter produrre i documenti in seconda battuta.

Va poi ricordato un termine che vale in ogni caso: i documenti si depositano fino a 20 giorni liberi prima della trattazione (art. 32), termine ritenuto perentorio dalla giurisprudenza, sia pure con la sanatoria riconosciuta quando l’atto era già stato depositato, ancorché irritualmente, in primo grado (tra le altre, Cass. n. 4662/2025 e Cass. n. 31758/2024).

Tradotto: la selezione documentale va fatta in primo grado, e il fascicolo va costruito pensando che l’appello non offrirà una seconda occasione.

“Intanto che aspetto l’appello, l’Agenzia può riscuotere? E posso bloccarla?”

Sì, può riscuotere, ed è la parte che i contribuenti scoprono più tardi e con più sgomento. La sentenza sfavorevole di primo grado non congela nulla: al contrario, apre la fase della riscossione frazionata.

L’art. 68 stabilisce che, nei casi in cui è prevista la riscossione frazionata, il tributo con i relativi interessi si paga:

per due terzi, dopo la sentenza di primo grado che respinge il ricorso;
per l’ammontare risultante dalla sentenza, e comunque non oltre i due terzi, se la sentenza accoglie parzialmente il ricorso;
per il residuo, dopo la sentenza di secondo grado.

Alle sanzioni si applicano regole coordinate con questi limiti (art. 19 D.Lgs. 472/1997). Sul fronte opposto, se il contribuente vince, le somme versate in eccesso vanno rimborsate d’ufficio entro 90 giorni dalla notificazione della sentenza: il D.Lgs. 81/2025 ha esteso espressamente questo diritto anche all’ipotesi di accoglimento dell’appello, non solo del ricorso di primo grado.

Lo strumento per fermare la macchina è l’istanza di sospensione dell’esecutività della sentenza prevista dall’art. 52: si chiede alla Corte di secondo grado, si fonda su “gravi e fondati motivi” e può essere proposta nell’atto di appello o con atto separato notificato alle altre parti. Il presidente fissa la trattazione per la prima camera di consiglio utile e comunque non oltre 30 giorni dalla presentazione, con comunicazione alle parti almeno cinque giorni liberi prima; in caso di eccezionale urgenza può concedere la sospensione con decreto motivato fino alla decisione del collegio. Il comma 6-bis, introdotto dal D.Lgs. 220/2023, impedisce che l’udienza cautelare coincida con quella di merito: una garanzia contro il rinvio di fatto della decisione.

Due avvertenze. La prima: il D.Lgs. 220/2023 ha soppresso la possibilità, in appello, di chiedere la sospensione dell’atto impositivo, lasciando in piedi solo quella della sentenza. La seconda: l’istanza va argomentata su due piani, la probabile fondatezza dell’appello e il pregiudizio concreto derivante dall’esecuzione. Un’istanza che si limita a dire “il contribuente subirebbe un danno” viene respinta quasi sempre.

“Quanto costa, come costi di giustizia, e cosa rischio se perdo?”

I costi di giustizia sono quelli fissati dalla legge, e il principale è il contributo unificato tributario, dovuto per ciascun grado di giudizio secondo sei scaglioni di valore (art. 13, comma 6-quater, D.P.R. 115/2002).

Valore della lite	Contributo unificato tributario
fino a 2.582,28 €	30 €
oltre 2.582,28 e fino a 5.000 €	60 €
oltre 5.000 e fino a 25.000 € (e valore indeterminabile)	120 €
oltre 25.000 e fino a 75.000 €	250 €
oltre 75.000 e fino a 200.000 €	500 €
oltre 200.000 €	1.500 €

Il valore si calcola per ciascun atto impugnato, anche in appello, al netto di interessi e sanzioni irrogate con l’atto (salvo il caso in cui la lite riguardi solo le sanzioni). È previsto un aumento della metà quando il difensore non indica il proprio indirizzo PEC o la parte non indica il codice fiscale. Il pagamento avviene tramite piattaforma PagoPA.

Sul “doppio contributo” previsto dall’art. 13, comma 1-quater, per l’impugnazione integralmente respinta, inammissibile o improcedibile, va segnalato che la Cassazione ne ha circoscritto l’operatività al processo civile e al giudizio di legittimità (Cass. n. 27296/2024), mentre le Sezioni Unite ne avevano già chiarito la natura di tributo giudiziario e non di sanzione (SS.UU. n. 20621/2023).

Resta il capitolo spese di lite: vige il principio di soccombenza (art. 15), la compensazione è ammessa solo per soccombenza reciproca o gravi ed eccezionali ragioni espressamente motivate, ed è prevista una responsabilità aggravata per la lite temeraria. Appellare per prendere tempo, senza motivi seri, non è una scelta neutra: costa spese di lite e può costare di più.

“In primo grado avevo vinto su un motivo solo. Ora appella l’Agenzia: devo fare qualcosa o aspetto?”

Deve fare, e in fretta. Questa è la situazione in cui si perdono più cause già vinte.

Immagini di aver impugnato l’accertamento con cinque motivi e che il giudice abbia accolto il primo — poniamo, la decadenza — dichiarando assorbiti gli altri quattro. Lei ha vinto, ma quei quattro motivi non sono stati decisi. Se l’Ufficio appella e la Corte di secondo grado ritiene infondata la decadenza, che fine fanno?

L’art. 56 stabilisce che le questioni e le eccezioni non accolte in primo grado, se non specificamente riproposte in appello, si intendono rinunciate. Non basta costituirsi e chiedere il rigetto dell’appello altrui: occorre riformulare in modo espresso e inequivocabile le questioni rimaste assorbite. La giurisprudenza esclude che sia sufficiente il richiamo generico al contenuto complessivo degli atti del primo grado.

C’è di più, ed è una precisazione recente e severa: la riproposizione deve essere anche tempestiva. Con l’ordinanza n. 32051/2025 la Cassazione ha affermato che l’appellato totalmente vittorioso deve riproporre le questioni assorbite nel termine perentorio previsto per la costituzione in appello, cioè nelle controdeduzioni da depositare entro 60 giorni dalla notifica dell’appello. Superato quel momento, la facoltà è persa e il giudice non potrà esaminare quelle questioni neppure se fondate. La regola, peraltro, opera anche nei confronti della parte rimasta contumace (Cass. n. 11594/2025).

Va infine distinta la riproposizione dall’appello incidentale, perché lo strumento cambia a seconda di cosa ha fatto il primo giudice: per le questioni assorbite, cioè non esaminate, basta la riproposizione ex art. 56; per i capi espressamente respinti serve l’impugnazione incidentale, altrimenti su quei punti si forma il giudicato interno (Cass. n. 14534/2018).

Su questo passaggio la differenza la fa l’abitudine a ragionare come in Cassazione: l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, avvocato cassazionista, imposta le controdeduzioni in appello già come se dovesse poi dimostrare, davanti alla Corte suprema, che nulla era stato abbandonato per strada.

“Ho vinto solo in parte: posso appellare anch’io dopo che ha appellato l’Ufficio?”

Sì, ma con uno strumento e un termine diversi da quelli che immagina la maggior parte delle persone.

Quando la sentenza è parzialmente favorevole a entrambe le parti, chi impugna per primo propone l’appello principale; l’altra parte può impugnare in via incidentale. L’appello incidentale si propone, a pena di inammissibilità, nell’atto di controdeduzioni, da depositare entro 60 giorni dalla notifica dell’appello principale (art. 54, che richiama i termini di costituzione dell’art. 23).

Il punto delicato è che quel termine di 60 giorni assorbe e supera qualsiasi ragionamento sul termine lungo semestrale. Chi ha ricevuto la notifica dell’appello altrui non può pensare di avere ancora davanti i sei mesi dalla pubblicazione della sentenza per decidere se impugnare a sua volta: la Cassazione ha ritenuto errata in diritto l’applicazione del termine lungo a un’impugnazione successiva alla prima.

Può succedere anche il contrario: che la sentenza di primo grado Le dia ragione sulla maggiore imposta ma respinga la richiesta sulle sanzioni, e che Lei valuti di impugnare solo quel capo. È legittimo, ma va messo in conto un effetto: l’impugnazione riapre il confronto e consente alla controparte di proporre a sua volta appello incidentale, riportando in discussione ciò che aveva già perso. La scelta di appellare su un capo minore va quindi pesata, non è un gesto automatico.

Un caso frequente, infine, è quello dell’accertamento sui soci di società a ristretta base partecipativa o delle contestazioni parallele a società e persone fisiche: lì gli appelli sono più d’uno e la coerenza tra gli atti è decisiva, perché una difesa che regge sul piano societario può indebolire quella personale se non viene coordinata.

“Il ricorso di primo grado è stato dichiarato inammissibile senza esame del merito: devo riscrivere tutto?”

No, e questo è uno dei pochi casi in cui la regola gioca a favore del contribuente.

Quando la sentenza di primo grado non entra nel merito — perché dichiara il ricorso inammissibile, improcedibile o comunque nega il diritto a una decisione di merito — l’appellante può limitarsi a censurare quella statuizione di rito, richiamando l’atto introduttivo del primo grado, senza riprodurre integralmente tutte le ragioni di merito. Il giudice d’appello conosce quelle ragioni dal fascicolo.

La logica è lineare: un giudice che dichiara inammissibile l’impugnazione si spoglia del potere di decidere nel merito, e le eventuali considerazioni di merito che inserisce comunque nella sentenza sono aggiunte per completezza. La parte soccombente non ha l’onere di impugnarle, perché la sua critica deve concentrarsi sulla statuizione di inammissibilità (Cass. ord. n. 23106/2025).

Lo stesso principio è stato applicato al caso di chi, dopo una pronuncia di rito sfavorevole, si era visto opporre in appello la mancata riproposizione specifica delle questioni di merito ex art. 56: la Cassazione ha escluso che quell’onere operasse, perché nessun giudicato interno può formarsi su questioni che il primo giudice non ha mai potuto esaminare.

Resta un’avvertenza pratica. “Non devo riscrivere tutto” non significa “non devo scrivere nulla”. L’atto deve dire con precisione perché la pronuncia di rito è sbagliata — notifica tempestiva, corretta costituzione, valore della lite, legittimazione — e deve chiedere espressamente alla Corte di secondo grado di decidere nel merito una volta rimosso l’ostacolo processuale.

“Posso chiudere la lite in appello senza arrivare alla sentenza?”

Sì, e sono strade che vanno valutate seriamente, soprattutto quando il contenzioso riguarda ricostruzioni induttive in cui il rischio di soccombenza integrale esiste per entrambe le parti.

La principale è la conciliazione giudiziale, possibile anche nel secondo grado di giudizio. Può essere:

fuori udienza (art. 48), con istanza congiunta sottoscritta dalle parti o dai difensori delegati; il D.Lgs. 81/2025 ne ha esteso l’ambito anche ai ricorsi pendenti in Cassazione alla data del 4 gennaio 2024;
in udienza (art. 48-bis), su proposta formulata da ciascuna parte entro dieci giorni liberi prima della trattazione;
su proposta della Corte (art. 48-bis.1), che dal 2024 può formularla tenendo conto dei precedenti giurisprudenziali sull’oggetto del giudizio; se le parti non compaiono, l’udienza viene rinviata per favorire l’accordo.

Il vantaggio non è solo la chiusura del rischio: le sanzioni vengono ridotte in misura variabile a seconda del grado in cui si perfeziona l’accordo, con una riduzione più contenuta in appello rispetto al primo grado. Il perfezionamento avviene con la sottoscrizione dell’accordo o con la redazione del processo verbale, che costituisce titolo per la riscossione, ed è ammesso il pagamento rateale.

Accanto alla conciliazione resta l’autotutela, ridisegnata dal D.Lgs. 219/2023 negli artt. 10-quater e 10-quinquies dello Statuto dei diritti del contribuente, che distingue le ipotesi di annullamento obbligatorio da quelle facoltative. L’istanza di autotutela non sospende i termini processuali: si presenta in parallelo all’appello, mai al posto dell’appello.

La valutazione, alla fine, è di rischio: quanto vale il motivo più forte, quanto pesa il costo del tempo, che cosa succede al contribuente se paga i due terzi in pendenza di giudizio. È una decisione che si prende con i numeri davanti, non con le impressioni.

“Se perdo anche in appello, mi pignorano tutto?”

Non “tutto” e non subito, ma il rischio va guardato in faccia, perché la sentenza di secondo grado sfavorevole sblocca la riscossione del residuo.

Dopo la pronuncia di appello, l’ente impositore può procedere alla riscossione dell’intero importo ancora dovuto, dedotto quanto già versato in pendenza di giudizio. Per gli accertamenti esecutivi il passaggio successivo è l’affidamento in carico all’agente della riscossione, con le misure che conseguono: iscrizione di ipoteca oltre le soglie di legge, fermo amministrativo, pignoramento presso terzi su conti correnti e crediti, pignoramento dello stipendio nei limiti previsti.

La difesa, in questa fase, non è più l’appello ma la combinazione di due leve: il ricorso per cassazione con l’istanza di sospensione prevista dall’art. 62-bis, e la gestione della riscossione. L’art. 62-bis consente di chiedere alla Corte di secondo grado che ha emesso la sentenza la sospensione dell’esecutività, ma richiede un presupposto più rigoroso: il danno grave e irreparabile. La decisione è preclusa se la parte non dimostra di avere effettivamente depositato il ricorso per cassazione, e il presidente fissa la trattazione per la prima camera di consiglio utile e comunque non oltre trenta giorni dall’istanza.

Sul versante della riscossione restano gli strumenti ordinari: la rateazione, le definizioni eventualmente previste dalla legge, le verifiche sulla regolarità degli atti esattivi. Va detto con onestà: nessuna di queste leve cancella il debito, lo rendono gestibile. Ed è esattamente per questo che la partita si gioca prima — nella costruzione dell’appello — e non dopo.

“Quanto tempo ci vuole davvero per una sentenza d’appello?”

La risposta sincera è: dipende dalla sede, e le differenze tra le Corti di giustizia tributaria di secondo grado sono ampie. Parlare di una durata media nazionale sarebbe un’informazione poco utile per il singolo contribuente.

Quello che si può dire con precisione è quali sono i tempi che il contribuente controlla e quali no.

Controlla i primi: il termine per notificare l’appello, i 30 giorni per il deposito, il momento in cui presentare l’istanza di sospensione. Su quest’ultima il legislatore ha imposto una scansione rapida, con trattazione entro 30 giorni dalla presentazione: è l’unico segmento del processo in cui il contribuente ottiene una risposta in tempi certi.

Non controlla la fissazione dell’udienza di merito, che dipende dai ruoli della Corte adita. Nel frattempo, però, il processo non è immobile: ci sono il termine di 20 giorni liberi prima della trattazione per i documenti, quello di 10 giorni liberi per le memorie illustrative, quello di 5 giorni liberi per le repliche in camera di consiglio, e l’istanza per la discussione in pubblica udienza, da presentare e notificare almeno 10 giorni liberi prima.

Due elementi hanno un effetto pratico sui tempi percepiti. Il primo: dopo la discussione la Corte può dare lettura immediata del dispositivo, con facoltà di riservarne il deposito entro sette giorni — un assetto ritoccato dal D.Lgs. 81/2025. Sapere l’esito prima di leggere le motivazioni cambia la pianificazione. Il secondo: la sospensione dell’esecutività, se concessa, rende l’attesa sostenibile; se negata, il contribuente paga mentre aspetta. Il tempo dell’appello, in concreto, pesa in modo completamente diverso a seconda di come è andata la fase cautelare.

“Mi fa vedere un esempio concreto?”

Due simulazioni, entrambe ipotesi dimostrative costruite per far vedere come funzionano i numeri e il calendario.

Prima ipotesi — sentenza non notificata, ricorso integralmente respinto

Avviso di accertamento per l’anno d’imposta 2019: maggiore imposta 47.380 €, sanzioni 42.642 €, interessi a parte. Il ricorso di primo grado viene respinto con sentenza depositata il 14 novembre 2025 e mai notificata.

Termine per appellare: sei mesi dalla pubblicazione, senza che il periodo 1-31 agosto sia compreso, quindi scadenza il 14 maggio 2026.
Appello notificato via PEC il 7 maggio 2026: il deposito telematico deve avvenire entro 30 giorni, cioè entro il 6 giugno 2026. Se avvenisse il 7 giugno, l’appello sarebbe inammissibile pur essendo stata tempestiva la notifica.
Riscossione in pendenza di appello: trattandosi di sentenza che respinge il ricorso, è dovuto il pagamento di due terzi del tributo, pari a 31.586,67 €, oltre interessi, con le sanzioni riscuotibili nei limiti coordinati dell’art. 68.
Istanza di sospensione ex art. 52, proposta nell’atto di appello: trattazione fissata entro 30 giorni. Se accolta, la riscossione dei 31.586,67 € si ferma; se respinta, il contribuente versa mentre attende l’udienza di merito.
Contributo unificato: valore della lite 47.380 € (al netto di sanzioni e interessi), scaglione da 25.000 a 75.000 €, contributo 250 €.

Seconda ipotesi — sentenza notificata, accoglimento parziale, doppia impugnazione

Avviso di accertamento da 61.240 € di maggiore imposta. La sentenza di primo grado accoglie parzialmente il ricorso e riduce la pretesa a 24.700 €. La sentenza viene notificata al contribuente via PEC il 3 marzo 2026.

Termine breve: 60 giorni dalla notifica, scadenza il 2 maggio 2026, senza sospensione feriale perché agosto non è compreso.
Riscossione: opera la lettera b) dell’art. 68, cioè l’importo risultante dalla sentenza e comunque non oltre i due terzi. Poiché 24.700 € è inferiore ai due terzi di 61.240 € (40.826,67 €), si versa l’importo stabilito dalla sentenza.
Il contribuente appella il 20 aprile 2026 sulla parte di pretesa confermata; l’Ufficio, notificato l’appello, ha 60 giorni per depositare le controdeduzioni e, dentro quell’atto, proporre appello incidentale sulla parte annullata: termine il 19 giugno 2026.
Attenzione all’assorbimento: se in primo grado il contribuente aveva dedotto anche il difetto di motivazione dell’avviso e il giudice non l’ha esaminato perché assorbito, quel motivo va riproposto in modo specifico nell’atto di appello. Se resta fuori, si considera rinunciato e nessuno potrà più esaminarlo.
Esito ipotetico: appello accolto in secondo grado e annullamento integrale dell’atto. Le somme versate in eccesso vanno rimborsate d’ufficio entro 90 giorni dalla notificazione della sentenza, diritto oggi espressamente riconosciuto anche dopo la pronuncia di appello per effetto del D.Lgs. 81/2025.

La domanda che nessuno fa, ma che tutti dovrebbero fare

“Questa sentenza, a leggerla bene, ha deciso davvero tutto quello che avevo chiesto — oppure ha deciso solo una parte e sul resto ha taciuto?”

È la domanda che cambia la strategia, e quasi nessuno la pone. Tutti guardano il dispositivo per sapere se hanno vinto o perso. Quasi nessuno rilegge la motivazione per capire che cosa il giudice ha esaminato, che cosa ha respinto espressamente e che cosa ha semplicemente lasciato cadere.

La distinzione non è accademica, perché da essa dipende lo strumento da usare:

se un motivo è stato espressamente respinto, l’unico modo per evitare il giudicato interno è impugnarlo, in via principale o incidentale;
se un motivo è stato assorbito, cioè non esaminato perché il giudice ha accolto una questione preliminare, è sufficiente — ed è necessario — riproporlo specificamente ai sensi dell’art. 56;
se un motivo non è stato né respinto né assorbito, ma semplicemente ignorato, siamo davanti a un’omessa pronuncia, che è un vizio della sentenza e va denunciato come tale.

Tre situazioni, tre atti diversi, tre termini diversi. Sbagliare strumento significa perdere il motivo, anche quando quel motivo era il più forte del fascicolo.

È per questo che il lavoro sull’appello non comincia dalla scrittura ma dalla lettura: prima si mappa la sentenza capo per capo, poi si decide che cosa impugnare e che cosa riproporre. Nella pratica si costruisce una tabella a tre colonne — motivo dedotto in primo grado, sorte che ha avuto nella sentenza, strumento da usare in appello — e solo dopo si apre il file dell’atto. Fare il contrario, cioè scrivere subito e controllare dopo, è il modo più comune per lasciare fuori qualcosa di decisivo.

Una precisazione, per chiudere il punto: la mappatura va fatta anche da chi ha vinto. Il contribuente vittorioso in primo grado è spesso quello più esposto, perché si sente al sicuro e si costituisce in appello con una difesa di poche pagine, senza accorgersi che quattro dei suoi cinque motivi stanno evaporando per mancata riproposizione tempestiva.

“Ma i giudici cosa dicono?”

Di seguito i riferimenti giurisprudenziali più utili su questo tema, con il principio riformulato e la ragione per cui conta nella costruzione di un appello contro un accertamento.

1. Corte costituzionale, sentenza n. 36 del 27 marzo 2025. Dichiara l’illegittimità dell’art. 58, comma 3, del D.Lgs. 546/1992 nella parte relativa a deleghe, procure e atti di conferimento di potere, e della norma transitoria che estendeva i nuovi divieti probatori ai giudizi di appello il cui primo grado era stato incardinato sotto il regime precedente. Rilevanza: è la pronuncia che stabilisce quali documenti si possono ancora depositare in appello e da quando valgono i nuovi divieti.

2. Cassazione, ordinanza n. 13269 dell’8 maggio 2026. L’appello tributario è ammissibile quando individua i punti essenziali della decisione contestata e le ragioni della censura; l’inammissibilità non può fondarsi su un formalismo estraneo alla funzione del gravame. Rilevanza: è l’arresto più recente sul requisito dei motivi specifici.

3. Cassazione, ordinanza n. 34635/2025. La riproposizione delle difese già svolte in primo grado non determina di per sé il difetto di specificità: la pronuncia di inammissibilità va cassata con rinvio per l’esame del merito. Rilevanza: vale sia per il contribuente sia per l’Ufficio, e smonta l’eccezione di inammissibilità più diffusa.

4. Cassazione, ordinanza n. 20373/2024. La riproposizione delle ragioni originarie assolve l’onere di impugnazione specifica, perché l’appello tributario è un riesame del merito della causa. Rilevanza: conferma la natura devolutiva piena del secondo grado tributario.

5. Cassazione, ordinanza n. 23106/2025. Il giudice che dichiara inammissibile l’impugnazione si spoglia del potere di decidere nel merito; le considerazioni di merito eventualmente aggiunte sono superflue e non devono essere impugnate. Rilevanza: indica su che cosa concentrare i motivi quando la sentenza è di rito.

6. Cassazione, ordinanza n. 16585/2025. Il termine lungo semestrale si computa in mesi di calendario e non si converte in 180 giorni. Rilevanza: evita dichiarazioni di tardività fondate su un errore di calcolo.

7. Cassazione, ordinanza n. 5155 del 27 febbraio 2025. Il termine breve decorre dalla notificazione della sentenza anche se la copia notificata presenta irregolarità formali. Rilevanza: smentisce l’idea che una notifica imperfetta non faccia decorrere nulla.

8. Cassazione, ordinanza n. 3057 del 6 febbraio 2025. L’omessa comunicazione del deposito della sentenza da parte della segreteria non incide sulla decorrenza del termine di impugnazione. Rilevanza: impone il controllo autonomo e periodico del fascicolo telematico.

9. Cassazione, n. 32777/2022. La decadenza dall’impugnazione, decorsi sei mesi dalla pubblicazione, opera indipendentemente dalla notificazione della sentenza. Rilevanza: il giudicato si forma anche in silenzio.

10. Cassazione, n. 10702/2024. La rimessione in termini presuppone un fattore estraneo alla volontà della parte, con carattere di assolutezza. Rilevanza: chiarisce quanto sia stretto il margine di recupero dopo la scadenza.

11. Cassazione, ordinanza n. 32051/2025. L’appellato vittorioso deve riproporre le questioni assorbite non solo in modo specifico, ma entro il termine perentorio di costituzione in appello. Rilevanza: è la pronuncia che rende urgente la costituzione di chi ha vinto in primo grado.

12. Cassazione, n. 11594/2025. L’onere di riproposizione previsto dall’art. 56 opera anche nei confronti della parte rimasta contumace. Rilevanza: non costituirsi non protegge, espone.

13. Cassazione, n. 14534/2018. L’onere di espressa riproposizione riguarda le questioni non esaminate; per quelle espressamente respinte serve l’impugnazione, principale o incidentale. Rilevanza: è il criterio per scegliere lo strumento corretto.

14. Cassazione, ordinanza n. 14745/2025. Per i giudizi retti dall’art. 58 nella versione anteriore alla riforma, la produzione di nuovi documenti in appello era ammessa in forza della specialità del processo tributario rispetto all’art. 345 c.p.c. Rilevanza: individua il regime applicabile alle cause più risalenti ancora pendenti.

15. Cassazione, ordinanza n. 14718/2025. La produzione documentale in appello, nel regime previgente, non costituisce eccezione nuova ma mera difesa. Rilevanza: utile quando la controparte deposita relate e atti in secondo grado.

16. Cassazione, n. 4662/2025 e n. 31758/2024. L’inosservanza del termine di venti giorni liberi per il deposito dei documenti è sanata quando l’atto era già stato depositato, seppure irritualmente, nel giudizio di primo grado. Rilevanza: è l’argomento da spendere quando la controparte eccepisce la tardività di una produzione.

17. Cassazione, n. 27296/2024, e Sezioni Unite n. 20621/2023. L’ulteriore importo dovuto per l’impugnazione integralmente respinta ha natura di tributo giudiziario e la sua operatività è stata circoscritta al processo civile e al giudizio di legittimità. Rilevanza: incide sulla valutazione dei costi di giustizia dell’appello tributario.

“E voi, concretamente, cosa fate?”

Nessuna promessa di risultato: quello che segue è ciò che facciamo materialmente sul fascicolo.

Ricostruiamo il calendario dell’impugnazione prima di ogni altra cosa: estraiamo dal fascicolo telematico la data di deposito della sentenza, verifichiamo se e quando è stata notificata, calcoliamo il termine applicabile aggiungendo la sospensione feriale dal 1° al 31 agosto e fissiamo la scadenza reale per iscritto.
Mappiamo la sentenza capo per capo, distinguendo i motivi respinti espressamente, quelli assorbiti e quelli non esaminati, e associamo a ciascuno lo strumento corretto: appello, riproposizione ex art. 56 o denuncia di omessa pronuncia.
Scriviamo i motivi agganciandoli al testo della decisione, riportando il passaggio della motivazione contestato e la norma o il principio che rende quel passaggio erroneo, così da neutralizzare in partenza l’eccezione di difetto di specificità ex art. 53.
Costruiamo l’istanza di sospensione ex art. 52 sui due piani richiesti — fondatezza dell’appello e pregiudizio concreto dell’esecuzione — documentando il periculum con dati patrimoniali e finanziari, non con affermazioni generiche.
Ricalcoliamo la riscossione in pendenza di giudizio applicando l’art. 68 all’esito del primo grado, verificando gli importi già versati, gli interessi e il trattamento delle sanzioni, e controlliamo che l’ente si sia mantenuto entro quei limiti.
Verifichiamo l’ammissibilità dei documenti alla luce del nuovo art. 58 e della sentenza n. 36/2025 della Corte costituzionale, individuando il regime applicabile in base alla data di instaurazione del primo grado.
Presidiamo la costituzione dell’appellato, depositando controdeduzioni che riproducono in modo specifico e tempestivo tutte le questioni assorbite e, dove serve, l’appello incidentale nello stesso atto.
Curiamo il deposito telematico e le attestazioni di conformità richieste dall’art. 25-bis come modificato dal D.Lgs. 81/2025, perché un documento privo di attestazione è un documento che il giudice non può considerare.
Valutiamo con i numeri le alternative alla sentenza, dalla conciliazione fuori udienza o in udienza alla proposta conciliativa della Corte, fino all’istanza di autotutela da presentare in parallelo e mai in sostituzione dell’appello.
Prepariamo il fascicolo pensando al grado successivo, così che, se l’appello non andasse come sperato, il ricorso per cassazione e l’istanza ex art. 62-bis possano essere impostati senza rincorrere ciò che non è stato verbalizzato o riproposto in tempo.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi); Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

Su un tema come l’impugnazione di un accertamento in appello, l’abilitazione che pesa di più è quella di cassazionista: l’appello viene scritto da chi conosce il vaglio del grado successivo e sa quali passaggi devono restare a verbale perché quel grado sia ancora possibile. La strategia resta la stessa dal primo esame dell’avviso fino all’eventuale giudizio in Cassazione, con lo stesso difensore e senza cambi di linea a metà percorso. Lo staff multidisciplinare — avvocati e commercialisti che lavorano sullo stesso fascicolo — consente di trattare insieme la parte contabile e quella processuale: i conti che smontano una ricostruzione induttiva diventano motivi di appello solo se qualcuno li traduce in termini giuridici. E quando l’accertamento colpisce un’impresa o una persona già in difficoltà finanziaria, le competenze in materia di sovraindebitamento e di composizione negoziata consentono di valutare in parallelo, e non a danno fatto, che cosa succede al debito se l’appello non basta.

Le tre cose da ricordare

Se di tutta questa guida dovesse tenere a mente solo tre risposte, sarebbero queste.

La prima: il calendario viene prima di tutto. Sessanta giorni dalla notifica della sentenza o sei mesi dal deposito, più la sospensione dal 1° al 31 agosto, poi trenta giorni per il deposito dopo la notifica dell’appello. Non sono formalità: sono il confine tra una causa viva e una sentenza definitiva.

La seconda: in appello si contesta la sentenza, non l’atto. I motivi vanno agganciati a ciò che il giudice ha scritto, e ogni motivo rimasto senza esame va riproposto in modo specifico e tempestivo, altrimenti si considera rinunciato.

La terza: la riscossione non aspetta. Dopo il primo grado sfavorevole l’Agenzia può riscuotere i due terzi, e l’unico argine è l’istanza di sospensione dell’esecutività della sentenza, che va costruita sul pregiudizio concreto.

Lo Studio Monardo si occupa di questa materia per la ragione da cui siamo partiti: l’appello tributario è un’impugnazione, e un’impugnazione la si scrive bene solo sapendo già come si difenderà davanti al giudice successivo. La qualifica di avvocato cassazionista dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo garantisce continuità fino all’ultimo grado, mentre il coordinamento di uno staff multidisciplinare nazionale in diritto bancario e tributario porta dentro lo stesso fascicolo le competenze contabili senza cui un accertamento non si smonta. Analizzeremo la sentenza, verificheremo i termini residui e costruiremo con Lei la strategia più adatta alla Sua posizione.

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