Quando la massa debitoria è composta in prevalenza da cartelle esattoriali, avvisi di addebito INPS e ruoli affidati ad Agenzia delle Entrate-Riscossione, il debitore si trova davanti a un creditore che non tratta come trattano le banche: non concede saldi e stralci discrezionali, non rinuncia a sanzioni fuori dai casi previsti dalla legge, e continua a iscrivere ipoteche, disporre fermi amministrativi e pignorare stipendi e conti correnti finché il debito resta esigibile. Il rischio principale è che il debito fiscale e contributivo, per effetto di sanzioni, interessi di mora e oneri di riscossione, cresca più rapidamente di quanto il debitore riesca a rimborsarlo, rendendo strutturalmente impossibile qualunque rientro spontaneo. Le procedure di composizione della crisi da sovraindebitamento disciplinate dal Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza sono, oggi, l’unico strumento che consente di imporre una riduzione del debito verso Fisco ed enti previdenziali anche senza il loro consenso.

Sul piano della competenza professionale, si tratta di una materia che richiede due qualificazioni distinte e non intercambiabili. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è Gestore della crisi da sovraindebitamento ai sensi della L. 3/2012, iscritto negli elenchi tenuti dal Ministero della Giustizia, ed è professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi): sono esattamente le abilitazioni che governano la costruzione tecnica del piano, la relazione particolareggiata e l’attestazione di convenienza rispetto all’alternativa liquidatoria, cioè i tre documenti su cui il tribunale decide se il Fisco possa essere falcidiato. A questo si aggiunge il coordinamento di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario, indispensabile quando il passivo va prima ricostruito sul piano tributario e contributivo e poi trattato sul piano concorsuale.

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Inquadramento normativo: dove si colloca la riduzione del debito pubblico

Sul piano normativo, la materia è oggi interamente contenuta nel Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (D.Lgs. 14/2019, di seguito CCII), entrato in vigore il 15 luglio 2022 e profondamente modificato dal terzo decreto correttivo (D.Lgs. 13 settembre 2024, n. 136, in vigore dal 28 settembre 2024). La L. 3/2012 continua a disciplinare, per ultrattività, le sole procedure aperte prima dell’entrata in vigore del Codice.

Il sovraindebitamento è lo stato di crisi o di insolvenza del debitore non assoggettabile alla liquidazione giudiziale: consumatori, professionisti, imprenditori minori sotto le soglie dell’art. 2, comma 1, lett. d) CCII, imprenditori agricoli, start-up innovative e ogni altro debitore escluso dalle procedure concorsuali maggiori. È dentro questo perimetro che il debito tributario e contributivo può essere ridotto, dilazionato o cancellato.

Il Codice mette a disposizione quattro strumenti, ciascuno con una logica propria:

• la ristrutturazione dei debiti del consumatore (artt. 67-73 CCII), riservata alla persona fisica che ha assunto obbligazioni per scopi estranei all’attività imprenditoriale o professionale, nella quale i creditori non votano e il giudice omologa il piano;
• il concordato minore (artt. 74-83 CCII), riservato al debitore non consumatore, nel quale i creditori votano e la proposta si approva con la maggioranza dei crediti ammessi al voto;
• la liquidazione controllata (artt. 268-277 CCII), procedura liquidatoria che si chiude con l’esdebitazione;
• l’esdebitazione del sovraindebitato incapiente (art. 283 CCII), che libera dai debiti chi non ha nulla da offrire, senza alcuna procedura liquidatoria.

Va precisato che la riduzione del debito fiscale in queste procedure non passa dalla transazione fiscale dell’art. 88 CCII, che è istituto proprio del concordato preventivo e presuppone il concorso di adempimenti formali estranei al sovraindebitamento. La Corte di cassazione lo ha affermato con nettezza: nel concordato minore la falcidia dei crediti tributari opera secondo una disciplina autonoma e semplificata, imperniata sull’intervento dell’OCC, senza necessità del parere conforme della Direzione regionale dell’Agenzia delle Entrate.

La distinzione rispetto agli istituti affini è decisiva. Negli accordi di ristrutturazione riservati alle imprese sopra soglia, l’art. 63 CCII subordina oggi l’omologazione forzosa a soglie minime di soddisfacimento dei creditori pubblici (pari almeno al cinquanta per cento del credito al netto di sanzioni e interessi, elevata al sessanta per cento quando gli altri creditori aderenti pesano meno di un quarto del passivo). Nel sovraindebitamento queste soglie non esistono: la percentuale offerta a Fisco e INPS non è predeterminata dalla legge, ma è quella che risulta sostenibile dal patrimonio e dal reddito del debitore, purché non deteriore rispetto a quanto gli enti ricaverebbero dalla liquidazione. È una differenza che vale, in concreto, decine di punti percentuali.

Un esempio chiarisce il punto. Un artigiano con 190.000 euro di debiti, di cui 140.000 verso Agenzia delle Entrate-Riscossione, non può accedere agli accordi di ristrutturazione perché non raggiunge le soglie dimensionali dell’impresa assoggettabile a liquidazione giudiziale. Accede invece al concordato minore, dove l’unico parametro di legge è la convenienza per il creditore pubblico rispetto alla liquidazione controllata del suo patrimonio. Se il patrimonio liquidabile è modesto, la percentuale può scendere a livelli che nessuna definizione agevolata amministrativa consentirebbe.

Requisiti e termini: cosa serve, entro quando

La disciplina prevede requisiti soggettivi e oggettivi che vanno verificati prima di impostare qualunque proposta.

Il primo requisito è la qualificazione soggettiva. L’accesso alla ristrutturazione dei debiti del consumatore presuppone che le obbligazioni da ristrutturare siano riconducibili a scopi estranei all’attività d’impresa o professionale. La giurisprudenza di legittimità ha escluso da questa qualifica chi ha prestato fideiussione per una società di cui era socio maggioritario e amministratore, trattandosi di garanzia funzionalmente collegata all’attività svolta. Chi ha debiti misti, o debiti di origine imprenditoriale, deve orientarsi sul concordato minore.

Il secondo requisito è l’assenza di condizioni soggettive ostative. L’art. 69 CCII preclude la ristrutturazione al consumatore che abbia determinato il sovraindebitamento con colpa grave, malafede o frode, o che abbia già beneficiato dell’esdebitazione nei cinque anni precedenti, o ne abbia beneficiato per due volte. Nei piani a prevalenza fiscale questo è il punto di massima esposizione: l’omesso versamento sistematico e reiterato delle imposte è stato ritenuto, in più occasioni, condotta gravemente colposa idonea a precludere l’accesso, perché il mancato pagamento del tributo si traduce in una forma indebita di autofinanziamento. Va precisato che il giudizio non è automatico: la colpa grave va accertata rispetto alle cause del dissesto, non desunta dal solo dato dell’inadempimento fiscale.

Il terzo requisito è la fattibilità economica. Il piano deve indicare risorse effettive, non attese: reddito disponibile al netto del minimo vitale, apporti di terzi, realizzo di beni. La relazione dell’OCC deve dare conto delle cause dell’indebitamento, della diligenza del debitore e delle ragioni dell’incapacità di adempiere.

Il quarto requisito riguarda il trattamento dei crediti privilegiati, cioè quasi tutti i crediti erariali e contributivi. IVA, IRPEF, IRES e le altre imposte dirette godono di privilegio generale mobiliare ai sensi dell’art. 2752 c.c.; i contributi previdenziali sono assistiti dai privilegi degli artt. 2753 e 2754 c.c.; sanzioni e interessi degradano in posizione deteriore. I crediti privilegiati possono essere soddisfatti parzialmente a condizione che ricevano non meno di quanto ricaverebbero dalla liquidazione del bene o del diritto su cui insiste la prelazione, secondo l’attestazione dell’OCC. Quando il patrimonio è incapiente, la parte non coperta degrada a chirografo e segue la sorte degli altri crediti chirografari.

Il quinto elemento è la falcidiabilità dell’IVA e delle ritenute, oggi pacifica. Il divieto di riduzione dell’IVA nelle procedure da sovraindebitamento è stato dichiarato costituzionalmente illegittimo e il Codice non lo ha riprodotto, in linea con l’orientamento della Corte di giustizia dell’Unione europea sulla compatibilità della falcidia con gli obblighi di riscossione delle risorse proprie.

Quanto ai termini, la tabella che segue riassume le scadenze che governano la procedura. Il termine più critico è quello per le osservazioni e per il voto: chi non si attiva nel termine assegnato subisce l’esito della procedura senza poterlo più contestare.

Va aggiunto un termine di natura amministrativa che nel 2026 ha inciso sulle scelte di molti debitori: la definizione agevolata introdotta dalla legge di bilancio per il 2026 (L. 30 dicembre 2025, n. 199), cosiddetta rottamazione-quinquies, riguardava i carichi affidati all’agente della riscossione dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2023 e imponeva la presentazione telematica della domanda entro il 30 aprile 2026, con pagamento in unica soluzione entro il 31 luglio 2026 oppure in un massimo di cinquantaquattro rate bimestrali in nove anni. Quel termine è ormai scaduto: chi non vi ha aderito, o chi ne è decaduto, non dispone più di quella via amministrativa e deve valutare gli strumenti concorsuali.

Procedura passo-passo: come si arriva alla riduzione del debito pubblico

In termini operativi, la sequenza è la seguente.

1. Ricostruzione integrale della posizione debitoria. Si acquisiscono l’estratto di ruolo aggiornato presso Agenzia delle Entrate-Riscossione, l’estratto conto contributivo e il cassetto previdenziale INPS, il cassetto fiscale, l’elenco delle procedure esecutive in corso, le ipoteche e i fermi iscritti. È il passaggio in cui si separa il debito realmente dovuto da quello prescritto, decaduto, già definito o non correttamente notificato. Va precisato che un ruolo colpito da prescrizione non va inserito nel piano come debito da soddisfare: va contestato, perché ogni euro riconosciuto per errore riduce la quota destinata agli altri creditori e peggiora il giudizio di convenienza.

2. Qualificazione del debitore. Si stabilisce se il soggetto sia consumatore ai sensi dell’art. 2, lett. e), CCII, oppure debitore non consumatore. La scelta non è discrezionale: dipende dalla natura delle obbligazioni da ristrutturare. Da questa qualificazione discende l’intera architettura procedurale, perché nel percorso del consumatore i creditori pubblici non votano, mentre nel concordato minore votano e il loro peso è spesso decisivo.

3. Nomina dell’OCC e avvio dell’istruttoria. Il debitore si rivolge a un Organismo di Composizione della Crisi, che nomina il gestore. Il gestore accede alle banche dati fiscali e previdenziali, verifica la documentazione, ricostruisce le cause del dissesto e redige la relazione particolareggiata. Nel sovraindebitamento la relazione dell’OCC non è un allegato: è il documento su cui il tribunale fonda il giudizio di meritevolezza e quello di convenienza.

4. Determinazione del reddito disponibile e del valore di liquidazione. Si calcola quanto residua dal reddito mensile dopo aver accantonato le somme necessarie al mantenimento del debitore e della famiglia, e si stima quanto ricaverebbero i creditori dalla liquidazione dei beni. Questi due numeri definiscono il perimetro massimo dell’offerta e, insieme, la percentuale che il Fisco può ragionevolmente ottenere.

5. Costruzione della proposta e collocazione dei crediti pubblici. Si dispongono i crediti secondo l’ordine delle cause di prelazione, si individua la quota dei privilegiati capiente sul valore di realizzo, si degrada a chirografo l’eccedenza e si stabilisce il trattamento di sanzioni e interessi. La proposta non può sovvertire l’ordine dei privilegi né violare la par condicio: una proposta costruita in dispregio degli artt. 2740 e 2741 c.c. è inammissibile ancor prima dell’omologazione.

6. Attestazione di convenienza rispetto all’alternativa liquidatoria. È il fulcro tecnico dell’intera operazione. L’OCC deve dimostrare, con conti verificabili, che Fisco e INPS ricevono dal piano più di quanto ricaverebbero dalla liquidazione controllata del patrimonio del debitore, tenuto conto dei tempi di realizzo, delle spese di procedura e del grado di privilegio. Senza questa dimostrazione, l’omologazione contro la volontà degli enti non è possibile.

7. Deposito del ricorso e misure protettive. Il ricorso si deposita presso il tribunale del centro degli interessi principali del debitore, che per la persona fisica coincide di regola con la residenza. Contestualmente si chiedono le misure protettive, che sospendono le azioni esecutive e cautelari dei creditori, comprese quelle dell’agente della riscossione.

8. Fase istruttoria e contraddittorio. Nella ristrutturazione del consumatore il giudice, verificati i presupposti, apre la procedura, dispone la pubblicazione della proposta e assegna ai creditori un termine perentorio per le osservazioni. Nel concordato minore il decreto di apertura assegna ai creditori un termine non superiore a trenta giorni per far pervenire all’OCC l’adesione o la mancata adesione con le eventuali contestazioni.

9. Voto o assenza di voto. Nel concordato minore la proposta è approvata se raggiunge la maggioranza dei crediti ammessi al voto (art. 79 CCII); il silenzio del creditore è trattato come adesione. Nella ristrutturazione del consumatore non vi è alcuna votazione: il giudice decide direttamente.

10. Omologazione anche contro il dissenso di Fisco e INPS. È il passaggio che interessa direttamente il tema di questa guida. Nel concordato minore, l’art. 80, comma 3, CCII consente al tribunale di omologare anche in mancanza di adesione dell’amministrazione finanziaria o degli enti previdenziali, a due condizioni cumulative: che l’adesione sia determinante ai fini del raggiungimento della maggioranza e che la proposta risulti conveniente rispetto all’alternativa liquidatoria. Nella ristrutturazione del consumatore il medesimo risultato si ottiene per una via diversa: quando un creditore contesta la convenienza, il giudice omologa comunque se ritiene che quel credito possa essere soddisfatto in misura non inferiore a quella ricavabile dalla liquidazione controllata (art. 70, comma 7, CCII).

11. Esecuzione del piano e chiusura. Il piano omologato vincola tutti i creditori anteriori, compresi Fisco ed enti previdenziali dissenzienti. I pagamenti e gli atti dispositivi compiuti in violazione del piano sono inefficaci verso i creditori anteriori. Eseguito il piano, il debito residuo è definitivamente inesigibile.

I punti in cui più spesso si sbaglia sono tre. Il primo è il deposito con estratti di ruolo non aggiornati: debiti iscritti dopo l’estrazione emergono a procedura avviata e alterano le maggioranze. Il secondo è la costruzione della relazione di convenienza a posteriori, dopo l’opposizione dell’Agenzia, quando l’istruttoria è già chiusa. Il terzo è l’omissione del contenzioso tributario parallelo: se una cartella è illegittima, va impugnata nei termini davanti alla Corte di giustizia tributaria, perché la procedura di sovraindebitamento riduce il debito, non lo annulla.

Verifiche sul campo: due esempi di calcolo

Le due ipotesi che seguono sono esercizi dimostrativi costruiti su dati realistici, non casi trattati dallo Studio. Servono a mostrare come si formano i numeri su cui il tribunale decide.

Prima ipotesi — consumatore con debito prevalentemente erariale. Debito complessivo: 87.400 euro, così composti: 51.200 euro di ruoli erariali (IRPEF e IVA da dichiarazione, oltre a sanzioni per 14.600 euro e interessi per 6.100 euro compresi nel totale), 18.900 euro di prestiti personali, 17.300 euro di scoperto di conto. Patrimonio: nessun immobile, autovettura di valore di realizzo stimato 2.800 euro. Reddito netto mensile 1.780 euro; nucleo di due persone; somme necessarie al mantenimento quantificate in 1.410 euro. Reddito disponibile mensile: 370 euro. Piano proposto: durata 60 mesi, apporto complessivo 370 × 60 = 22.200 euro, più 2.800 euro dalla vendita dell’auto, per un totale lordo di 25.000 euro, ridotto a 21.700 euro netti dopo le spese di procedura. Alternativa liquidatoria: la liquidazione controllata realizzerebbe i soli 2.800 euro dell’auto, oltre alle eventuali quote di reddito eccedenti il minimo vitale per la durata triennale della procedura, pari a 370 × 36 = 13.320 euro, con un realizzo lordo di 16.120 euro e tempi più lunghi. Esito: la quota privilegiata erariale, capiente sul valore di realizzo, viene soddisfatta in via preferenziale; sanzioni e interessi, degradati in posizione deteriore, ricevono una percentuale simbolica. Il piano offre ai creditori un valore superiore all’alternativa liquidatoria. Se l’Agenzia delle Entrate-Riscossione deposita osservazioni contestando la convenienza, il giudice può omologare comunque, perché il credito riceve più di quanto ricaverebbe dalla liquidazione.

Seconda ipotesi — imprenditore minore con debito misto fiscale e contributivo. Debito complessivo: 214.600 euro, di cui 96.300 euro verso Agenzia delle Entrate-Riscossione, 47.800 euro verso INPS per contributi della gestione artigiani e relativi accessori, 52.400 euro verso fornitori, 18.100 euro verso una banca. Fisco e INPS rappresentano quindi il 67,2 per cento del passivo: la loro adesione è determinante per la maggioranza. Patrimonio: laboratorio con attrezzature di valore di realizzo 19.400 euro; nessun immobile. Reddito d’impresa netto atteso 1.950 euro mensili, di cui 640 euro destinabili ai creditori. Proposta: concordato minore in continuità, durata 72 mesi. Apporto: 640 × 72 = 46.080 euro, più 9.000 euro di finanza esterna messa a disposizione da un familiare, per un totale di 55.080 euro. Voto: l’INPS non risponde entro il termine di trenta giorni assegnato dal decreto di apertura, e la sua posizione è computata come adesione; l’Agenzia delle Entrate esprime voto contrario. Le maggioranze non sono raggiunte. Esito: il debitore chiede l’omologazione ai sensi dell’art. 80, comma 3, CCII. Il tribunale verifica che l’adesione dell’Agenzia fosse determinante e che la relazione dell’OCC attesti la maggiore convenienza rispetto alla liquidazione controllata, che realizzerebbe i soli 19.400 euro delle attrezzature con cessazione dell’attività e azzeramento del flusso reddituale. Ricorrendo entrambe le condizioni, il concordato può essere omologato nonostante il voto contrario.

Va precisato che in entrambe le ipotesi la finanza esterna e il valore di realizzo non sono stime discrezionali: vanno documentati con perizie, preventivi di acquisto o impegni scritti del terzo, perché sono i dati su cui l’attestazione di convenienza regge o cade.

Casi particolari: situazioni fuori dalla regola generale

Il debitore totalmente incapiente. Quando non vi è alcuna utilità da offrire ai creditori, neppure in prospettiva, l’art. 283 CCII consente alla persona fisica meritevole di ottenere l’esdebitazione senza alcuna procedura liquidatoria, per l’intero ammontare dei debiti, compresi quelli fiscali e contributivi. Il beneficio è concedibile una sola volta e obbliga il debitore, per quattro anni dal decreto, a pagare i creditori se sopravvengono utilità rilevanti, cioè tali da consentire un soddisfacimento non inferiore al dieci per cento. La giurisprudenza di merito ha delimitato il confine con la liquidazione controllata: dove esiste un attivo, anche minimo, anche proveniente da finanza esterna, la strada corretta è quella liquidatoria; dove l’attivo manca del tutto, la liquidazione è improcedibile e va percorso l’art. 283.

Il debitore già dichiarato fallito o già assoggettato a procedura concorsuale. Per chi è stato dichiarato fallito prima dell’entrata in vigore del Codice, l’esdebitazione resta disciplinata dalla legge fallimentare del 1942, in forza del principio di ultrattività, e costituisce la fase conclusiva di quella procedura, non un procedimento autonomo. La ricognizione va fatta prima di impostare qualunque piano, perché incide sulla stessa ammissibilità della domanda.

La riscossione parallela di sanzioni e interessi. Accade che l’agente della riscossione sospenda amministrativamente la sola quota capitale ricompresa nel piano omologato, proseguendo la riscossione di sanzioni e interessi ritenuti estranei. La Cassazione tributaria ha escluso la legittimità di questa gestione separata: gli accessori del credito tributario anteriori alla procedura, o comunque inclusi nel piano anche tramite fondo di accantonamento, seguono la sorte concorsuale della pretesa principale e non possono esserne staccati con una diversa gestione del ruolo.

Il DURC durante la procedura. L’impresa che prosegue l’attività e ha necessità del Documento Unico di Regolarità Contributiva deve considerare che la falcidia dei contributi previdenziali privilegiati incide sul rilascio del documento. È una valutazione da fare prima del deposito, non dopo, perché per alcune attività la perdita del DURC equivale alla perdita del mercato.

Il piano familiare. Quando più membri della stessa famiglia sono sovraindebitati e la crisi ha origine comune, le domande possono essere trattate congiuntamente, con evidente economia di procedura. Va precisato che la trattazione congiunta non attenua i requisiti soggettivi: la meritevolezza resta valutata individualmente.

La rateizzazione già in corso al momento del deposito. Non è raro che il debitore stia pagando un piano di dilazione ai sensi dell’art. 19 del D.P.R. 602/1973 mentre matura l’insostenibilità complessiva della posizione. La rateizzazione amministrativa e la procedura concorsuale non convivono senza conseguenze: le somme versate restano acquisite, il carico residuo confluisce nel passivo concorsuale e la decadenza dalla dilazione, se già maturata, preclude una nuova rateizzazione dello stesso carico. In termini operativi, la sequenza va decisa prima: si valuta se la dilazione, da sola, restituisca un piano sostenibile nel tempo residuo, e solo in caso negativo si struttura la proposta concorsuale, che agisce sul capitale e non soltanto sugli accessori.

Il debitore decaduto da una precedente definizione agevolata. Chi è decaduto da una rottamazione perde i benefici e vede riespandersi sanzioni e interessi, con il debito che torna al valore pieno e non più rateizzabile secondo le regole ordinarie per quel carico. È una delle situazioni in cui il ricorso agli strumenti concorsuali diventa l’unica alternativa realistica, perché la componente accessoria del debito, riemersa integralmente, è proprio quella che nel piano riceve il trattamento deteriore.

I tributi locali. IMU, TARI e le altre entrate degli enti territoriali seguono un regime proprio: rientrano nel perimetro delle definizioni agevolate nazionali solo se il carico è stato affidato all’agente della riscossione da un ente aderente, o se il Comune ha deliberato una definizione autonoma delle proprie entrate. Nella procedura di sovraindebitamento, invece, non esiste alcuna distinzione: i crediti degli enti locali sono creditori concorsuali come gli altri, ricevono il trattamento corrispondente al loro grado di privilegio e restano vincolati dall’omologazione.

Il debitore con posizione contributiva ancora aperta. Per il professionista o l’artigiano che prosegue l’attività, i contributi che maturano dopo l’apertura della procedura non sono debito concorsuale: vanno versati regolarmente, e la loro sostenibilità deve essere già considerata nel calcolo del reddito disponibile destinato ai creditori. Un piano che assorba l’intero margine e lasci scoperta la contribuzione corrente produce nuovo debito mentre estingue il vecchio, ed è destinato alla risoluzione per inadempimento.

In questa materia la qualificazione tecnica di chi assiste il debitore non è un dettaglio: l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è Gestore della crisi da sovraindebitamento iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia e professionista fiduciario di un OCC, ed è avvocato cassazionista, condizione che consente di seguire la stessa linea difensiva dal deposito del ricorso fino all’eventuale giudizio di legittimità.

Domande frequenti

Il Fisco può bloccare il piano se dice di no? No, se ricorrono le condizioni di legge. Nel concordato minore il tribunale può omologare anche senza l’adesione dell’amministrazione finanziaria o degli enti previdenziali quando quella adesione era determinante per la maggioranza e quando la proposta è più conveniente della liquidazione controllata. Nella ristrutturazione dei debiti del consumatore il problema non si pone in termini di voto, perché i creditori non votano: se contestano la convenienza, il giudice omologa comunque se il credito riceve almeno quanto otterrebbe dalla liquidazione.

Si può ridurre anche l’IVA? Sì. Il divieto di falcidia dell’IVA nelle procedure da sovraindebitamento è stato rimosso dalla Corte costituzionale e non è stato riprodotto nel Codice della crisi. L’IVA resta credito privilegiato e va soddisfatta almeno nei limiti del valore di realizzo dei beni su cui insiste la prelazione, ma la parte eccedente può essere degradata a chirografo e ridotta. Lo stesso vale per le ritenute operate e non versate.

Che fine fanno sanzioni, interessi di mora e oneri di riscossione? Sono le voci che nella pratica subiscono la riduzione più consistente. Collocandosi in posizione deteriore rispetto al capitale privilegiato, quando l’attivo è incapiente ricevono percentuali minime o nulle. Va precisato che restano crediti concorsuali a tutti gli effetti: devono essere inseriti nel piano e non possono essere riscossi separatamente dopo l’omologazione.

Ho cartelle già in pignoramento sullo stipendio: la procedura le ferma? Con il deposito della domanda possono essere richieste le misure protettive, che sospendono le azioni esecutive e cautelari dei creditori, incluse quelle dell’agente della riscossione. La sospensione non è automatica in ogni caso: va chiesta e concessa dal giudice. Fino a quel momento il pignoramento prosegue, ragione per cui il fattore tempo, in presenza di esecuzioni già avviate, è determinante.

Non ho aderito alla rottamazione-quinquies: ho perso ogni possibilità? No. La definizione agevolata prevista dalla legge di bilancio per il 2026 aveva un termine di adesione fissato al 30 aprile 2026, ormai scaduto, e riguardava comunque i soli carichi affidati entro il 31 dicembre 2023, con esclusione degli atti di accertamento e delle sanzioni non tributarie. Chi ne è rimasto fuori conserva la rateizzazione ordinaria ai sensi dell’art. 19 del D.P.R. 602/1973 e, quando il debito è insostenibile anche a rate, gli strumenti di composizione della crisi da sovraindebitamento, che agiscono sul capitale e non solo sugli accessori.

Se sono un evasore “seriale” posso comunque accedere? È il caso limite più delicato. L’omissione ripetuta e prolungata dei versamenti fiscali e contributivi, priva di qualunque tentativo di regolarizzazione, è stata ritenuta condotta gravemente colposa ostativa all’accesso, in particolare quando il passivo è quasi interamente pubblico e il mancato pagamento ha consentito la permanenza sul mercato di un’attività non redditizia. Va precisato che la valutazione è sempre concreta: incide la causa del dissesto, la presenza di eventi sopravvenuti, l’esistenza di tentativi di rateizzazione poi decaduti. Non esiste una preclusione automatica, ma esiste un onere di ricostruzione documentale che va assolto nel ricorso, non in sede di replica alle osservazioni.

Il quadro giurisprudenziale

Di seguito i riferimenti che oggi orientano la materia. I principi sono riformulati in sintesi.

Corte costituzionale, sentenza 29 novembre 2019, n. 245. Ha dichiarato illegittimo il divieto di falcidia dell’IVA nelle procedure di composizione della crisi da sovraindebitamento, rimuovendo la disparità di trattamento rispetto alle procedure concorsuali maggiori. È il fondamento su cui poggia oggi ogni proposta che riduca il debito IVA.

Corte di giustizia UE, 7 aprile 2016, causa C-546/14. Ha ritenuto compatibile con gli obblighi eurounitari in materia di risorse proprie l’ammissione di un pagamento parziale del credito IVA nell’ambito di una procedura concorsuale, quando la riscossione integrale sia obiettivamente incerta. Rileva perché priva di fondamento l’obiezione dell’intangibilità del tributo armonizzato.

Cass. civ., Sez. I, 16 maggio 2026, n. 14555. Ha stabilito che nel concordato minore l’omologazione in mancanza di adesione dell’amministrazione finanziaria non è subordinata alla formulazione di una proposta di transazione fiscale ai sensi dell’art. 88 CCII, operando una disciplina autonoma e più semplificata imperniata sull’intervento dell’OCC, con esclusione del parere conforme della Direzione regionale. È la pronuncia che libera il sovraindebitamento dagli adempimenti pensati per il concordato preventivo.

Cass. civ., Sez. I, ordinanza 26 febbraio 2026, n. 4365. Ha escluso l’omologazione forzosa negli accordi di ristrutturazione quando l’accordo con i creditori diversi dall’erario abbia consistenza meramente simbolica e sia utilizzato per imporre al Fisco una falcidia, configurandosi in tal caso una deviazione dalla causa tipica dell’istituto. Rileva anche nel sovraindebitamento come monito: la proposta deve avere una reale struttura concorsuale, non essere una transazione fiscale mascherata.

Cass. civ., Sez. I, 9 marzo 2026, n. 5310. Ha affermato che la legittimazione a proporre reclamo contro il decreto di omologazione spetta solo a chi abbia formalmente assunto la qualità di parte nelle fasi precedenti. Nella vicenda decisa l’ente previdenziale non aveva aderito ma neppure proposto opposizione tempestiva. Rileva perché conferma che l’inerzia processuale del creditore pubblico produce effetti preclusivi.

Cass. civ., ordinanza n. 20941/2026. Ha chiarito che nella ristrutturazione dei debiti del consumatore il creditore acquista la qualità di parte formale del giudizio di omologazione attraverso la formulazione delle osservazioni ai sensi dell’art. 70, comma 3, CCII. È il completamento processuale del principio precedente.

Cass. civ., Sez. I, 29 aprile 2026, n. 11676. Ha ammesso che la proposta del consumatore preveda l’inizio del pagamento dei crediti prelatizi anche oltre due anni dall’omologazione, a condizione che siano riconosciuti da subito gli interessi legali. Rileva nei piani a prevalenza fiscale, dove la dilazione dei privilegiati è spesso l’unica leva per rendere sostenibile la proposta.

Cass. civ., Sez. tributaria, ordinanza 15 luglio 2026, n. 23318. Ha escluso che l’amministrazione finanziaria possa proseguire la riscossione di sanzioni e interessi come se fossero estranei al piano omologato, separandoli dalla sorte concorsuale della pretesa principale mediante una diversa gestione amministrativa del ruolo. È la pronuncia più utile nella fase esecutiva, quando arrivano cartelle su voci che il piano aveva già trattato.

Cass. civ., Sez. I, 22 gennaio 2026, n. 1469. Ha confermato che per i soggetti dichiarati falliti prima dell’entrata in vigore del Codice l’esdebitazione resta regolata dalla legge fallimentare, quale fase conclusiva della procedura e non come procedimento autonomo.

Cass. civ., Sez. I, 11 novembre 2025, n. 29746. Ha negato la qualifica di consumatore alla persona fisica, socio maggioritario e per un periodo amministratore di una società, che abbia contratto debiti in qualità di fideiussore per finalità non estranee all’attività. Rileva perché un errore nella qualificazione conduce a un’inammissibilità che costa mesi.

Cass. civ., Sez. I, n. 30412/2025. Ha escluso la legittimazione dell’erede che abbia accettato con beneficio di inventario a proporre domanda di ristrutturazione in luogo del sovraindebitato defunto.

Cass. civ., Sez. I, 28 luglio 2025, n. 21731. Ha individuato nel tribunale in composizione collegiale, e non nella Corte d’appello, il giudice competente sul reclamo avverso il decreto di inammissibilità ex art. 70, comma 1, CCII, riservando alla Corte d’appello il solo diniego di omologazione. Errare sul giudice del reclamo significa perdere il termine.

Cass. civ., n. 21048/2025. Ha affermato che la negligenza dell’istituto di credito nell’erogare un finanziamento che ha aggravato l’esposizione non esclude, di per sé, la colpa grave del debitore sovraindebitato.

Cass. civ., n. 20672/2025. Ha riconosciuto che al creditore che abbia concorso a determinare o aggravare l’indebitamento non è comunque precluso contestare la legittimità della proposta.

Cass. civ., n. 28574/2025. Ha ribadito che nel concordato minore le proposte differenziate non possono derogare alla par condicio né all’ordine delle cause di prelazione, con conseguente inammissibilità rilevabile prima dell’omologazione.

Cass. civ., n. 28137/2025. Ha escluso l’esdebitazione quando il sovraindebitamento derivi da un ricorso al credito colposo e sproporzionato e i creditori siano stati soddisfatti in misura irrisoria, confermando l’ultrattività della disciplina della L. 3/2012 per le procedure anteriori.

Cass. civ., n. 20711/2025. Ha ribadito che l’esdebitazione del sovraindebitato incapiente presuppone sempre una domanda specifica, a differenza di quella conseguente alla liquidazione controllata, che opera di diritto.

Cass. civ., Sez. I, 27 febbraio 2025, n. 5157. Ha esteso all’omologazione del piano del consumatore il principio secondo cui la legittimazione al reclamo discende dall’essere stati parte del giudizio di omologazione.

Sul versante della giurisprudenza di merito, meritano segnalazione: Tribunale di Milano, Sez. Crisi d’Impresa, 28 agosto 2025, che ha escluso dalla ristrutturazione il consumatore autore di violazioni tributarie volontarie e reiterate, a prescindere dalle contestazioni dei creditori; Tribunale di Ferrara, 28 dicembre 2024, che ha negato l’esdebitazione dell’incapiente per omesso versamento sistematico dell’IVA protratto per oltre quattordici anni a fronte di un passivo prevalentemente erariale; Tribunale di Napoli Nord, Sez. III civ., 2 febbraio 2026, sui presupposti della falcidia del credito ipotecario e sulla dilazione ultrabiennale dei prelatizi; Corte d’Appello di L’Aquila, 20 maggio 2025, n. 609, secondo cui la meritevolezza non è requisito di accesso alla liquidazione controllata ma è valutata al momento dell’esdebitazione; Corte d’Appello di Bologna, 17 novembre 2025, n. 1945, che ha dichiarato improcedibile la liquidazione controllata in assenza totale di attivo, indirizzando il debitore all’art. 283 CCII; Tribunale di Ferrara, 25 marzo 2026, per cui anche un solo comportamento, se rilevante e ripetuto, può integrare la colpa grave ostativa; Tribunale di Avellino, 19 marzo 2026, che ha escluso la colpa grave nella mera omessa menzione di pregressi indebitamenti al momento di un nuovo finanziamento.

Cosa può fare lo Studio Monardo

In termini operativi, lo Studio interviene su tutte le fasi che determinano l’esito della procedura.

1. Ricostruiamo integralmente la posizione debitoria acquisendo estratto di ruolo aggiornato, estratto conto contributivo INPS, cassetto fiscale e visure ipotecarie, e confrontiamo i ruoli con le relate di notifica per isolare le pretese prescritte o non correttamente notificate.
2. Verifichiamo la prescrizione di ogni singolo carico distinguendo per tributo e per natura del credito, ed escludiamo dal piano le somme non più esigibili anziché inserirle per prudenza.
3. Impugniamo davanti alla Corte di giustizia tributaria le cartelle e gli avvisi di addebito viziati, coordinando il contenzioso tributario con la procedura concorsuale in modo che i due percorsi non si ostacolino.
4. Qualifichiamo il debitore come consumatore o non consumatore sulla base della natura effettiva delle obbligazioni, evitando le inammissibilità che derivano dall’errata scelta della procedura.
5. Costruiamo il piano di ristrutturazione o la proposta di concordato minore, determinando reddito disponibile, valore di realizzo dei beni, collocazione dei crediti privilegiati e degradazione a chirografo delle eccedenze.
6. Predisponiamo il fascicolo dell’attestazione di convenienza rispetto alla liquidazione controllata, con conti verificabili sui tempi di realizzo e sul grado di privilegio, perché è su quel documento che si decide l’omologazione contro il dissenso di Fisco e INPS.
7. Chiediamo e difendiamo le misure protettive per sospendere pignoramenti, fermi amministrativi e iscrizioni ipotecarie dell’agente della riscossione durante la procedura.
8. Gestiamo il contraddittorio con Agenzia delle Entrate, Agenzia delle Entrate-Riscossione e INPS, replicando alle osservazioni e alle contestazioni di convenienza con documentazione, non con affermazioni.
9. Chiediamo l’omologazione forzosa ai sensi dell’art. 80, comma 3, CCII quando l’adesione degli enti pubblici era determinante, oppure attiviamo il meccanismo dell’art. 70, comma 7, CCII nella procedura del consumatore.
10. Seguiamo l’esecuzione del piano e la fase esdebitatoria, contestando le riscossioni di sanzioni e interessi che l’agente tenti di proseguire separatamente dopo l’omologazione, e curando le domande ex artt. 282 e 283 CCII.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi); Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

Su un tema come questo pesano in modo particolare due di queste abilitazioni. La qualifica di Gestore della crisi da sovraindebitamento iscritto negli elenchi ministeriali comporta la conoscenza operativa, dall’interno, di come si costruisce la relazione particolareggiata e di quali dati il tribunale cerca per decidere sulla meritevolezza e sulla convenienza. La qualità di professionista fiduciario di un OCC significa dominare i meccanismi dell’organismo che istruisce la procedura, e quindi impostare il ricorso in modo che regga fin dal deposito, senza rinvii istruttori. A queste si aggiunge la posizione di avvocato cassazionista, che assicura la continuità della strategia dall’analisi iniziale della posizione debitoria fino all’eventuale giudizio di legittimità: la stessa linea difensiva, sostenuta dallo stesso difensore, senza passaggi di mano nei gradi in cui il caso si decide.

Lo staff multidisciplinare unisce avvocati e commercialisti sullo stesso fascicolo: la ricostruzione tributaria e contributiva del passivo e la sua traduzione in una proposta concorsuale sono operazioni tecnicamente distinte, e nelle procedure a prevalenza fiscale devono procedere insieme fin dal primo giorno.

In sintesi

Ridurre i debiti verso Fisco e INPS nel sovraindebitamento non è una trattativa: è un procedimento, e il suo esito dipende da tre elementi verificabili. Il primo è la corretta qualificazione del debitore, che determina quale procedura si applica e se i creditori pubblici votino o meno. Il secondo è la ricostruzione esatta del passivo, che separa il debito dovuto da quello prescritto o mal notificato. Il terzo è l’attestazione di convenienza rispetto alla liquidazione controllata, che è ciò che consente al tribunale di omologare anche contro il dissenso dell’Agenzia delle Entrate e dell’INPS.

Sono esattamente le tre operazioni in cui si misura la specializzazione che questa materia richiede: la qualifica di Gestore della crisi da sovraindebitamento iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia e quella di professionista fiduciario di un OCC governano la costruzione tecnica del piano e la relazione su cui il giudice decide; il coordinamento di uno staff multidisciplinare nazionale in diritto bancario e tributario consente di lavorare sul passivo erariale e contributivo prima ancora di tradurlo in proposta; la qualifica di avvocato cassazionista assicura che la stessa linea prosegua fino all’ultimo grado, se il caso lo richiede. Non è competenza generica sul debito: è la combinazione di abilitazioni che questa specifica procedura mette alla prova.

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