Agenzia Delle Entrate Riscossione: Come Cancellare I Debiti Di Una Srl In Crisi?

Una SRL non muore mai all’improvviso. Muore secondo un calendario. C’è un giorno in cui l’ente creditore affida il carico all’Agente della riscossione, un giorno in cui la cartella arriva alla PEC della società, un giorno in cui scadono i sessanta giorni per reagire, un giorno in cui la banca comunica che il conto è bloccato, un giorno in cui il tribunale apre la liquidazione giudiziale. Tra il primo e l’ultimo di questi giorni possono passare sei anni. E in quei sei anni si aprono e si chiudono, una dopo l’altra, finestre difensive che non tornano più.

Chi conosce la sequenza — cosa succede, quando succede, e che cosa si può ancora fare in quel preciso momento — non subisce la riscossione: la anticipa. Questa guida ricostruisce l’intera cronologia, dal giorno zero dell’affidamento del ruolo fino al quinto anno del discarico automatico, passando per la segnalazione dell’art. 25-novies del Codice della crisi, per le misure protettive della composizione negoziata, per la transazione fiscale, per il cram down in sede di omologazione, fino alla cancellazione della società dal Registro delle imprese e a ciò che dei debiti sopravvive anche dopo. Ogni tappa indica la norma, i termini che si attivano, le opzioni ancora disponibili e quelle ormai precluse.

Lo Studio Monardo lavora esattamente su questa linea del tempo, e non per una generica dimestichezza con la materia: l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021, cioè la figura che il legislatore ha collocato al centro proprio della fase in cui una SRL indebitata con il Fisco può ancora trattare; è Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia e professionista fiduciario di un OCC, competenze che diventano decisive quando la società è sotto le soglie di fallibilità o quando il fronte si sposta sui garanti persone fisiche; è avvocato cassazionista, e quindi in grado di reggere la stessa difesa fino all’ultimo grado quando la partita si sposta sull’impugnazione degli atti; ed è coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario, la struttura che serve quando il debito verso l’Agenzia delle Entrate-Riscossione convive con esposizioni bancarie e contributive.

📩 Se la tua SRL ha cartelle scadute e il calendario ha già iniziato a correre, non aspettare la prossima notifica per capire a che punto sei: scrivici oggi stesso e ricostruiamo insieme la tua posizione — tutti i riferimenti per contattare lo Studio li trovi in fondo a questa guida.

La mappa temporale: tutte le tappe in una pagina

Prima di entrare nel dettaglio, ecco l’intera sequenza. Le date non sono indicative: sono termini di legge, e quasi tutti hanno natura perentoria o decadenziale. La tabella serve a collocarsi: individua la riga che corrisponde alla tua situazione attuale e leggi la sezione corrispondente, perché le difese disponibili al giorno 45 non sono quelle disponibili al giorno 400.

Tappa	Quando	Che cosa accade	Sezione
1	Giorno 0	L’ente creditore affida il carico ad AdER; segue la notifica della cartella entro i termini di decadenza dell’art. 25 D.P.R. 602/1973	Tappa 1
2	Giorni 1–60	Finestra di impugnazione, pagamento, rateizzazione, autotutela	Tappa 2
3	Dal giorno 61	Il carico diventa aggredibile: fermo, ipoteca, pignoramento presso terzi ex art. 72-bis, blocco pagamenti PA	Tappa 3
4	Oltre 90 giorni dalla scadenza	Scatta la segnalazione dei creditori pubblici qualificati (art. 25-novies CCII): soglia 500.000 € per le società di capitali	Tappa 4
5	Giorni 1–240 della composizione negoziata	Misure protettive, trattative, transazione fiscale ex art. 23, co. 2-bis CCII	Tappa 5
6	Dal giorno 180 (+ 60)	Trattative chiuse senza accordo: relazione finale dell’esperto e concordato semplificato ex art. 25-sexies CCII	Tappa 6
7	6–18 mesi	Strumenti di regolazione della crisi: accordi ex art. 57, PRO, concordato preventivo, transazione fiscale ex artt. 63 e 88 CCII e cram down	Tappa 7
8	3–6 anni	Liquidazione giudiziale: insinuazione al passivo di AdER, riparti, chiusura	Tappa 8
9	Dopo la cancellazione / 5° anno	Art. 2495 c.c. e art. 36 D.P.R. 602/1973; discarico automatico dei carichi affidati dal 1° gennaio 2025	Tappa 9

Una precisazione metodologica prima di partire, perché condiziona tutto ciò che segue. Il D.Lgs. 24 marzo 2025, n. 33, il Testo unico in materia di versamenti e riscossione, avrebbe dovuto applicarsi dal 1° gennaio 2026, ma il Milleproroghe (D.L. 200/2025, convertito con modificazioni dalla L. 26/2026) ne ha differito l’applicazione al 1° gennaio 2027. Ad agosto 2026 la disciplina operativa resta quindi quella del D.P.R. 602/1973, come modificato dal D.Lgs. 110/2024. Chi ti dice il contrario sta lavorando su un testo che non è ancora in vigore.

Tappa 1 — Giorno 0: il carico esce dall’ente creditore ed entra in AdER

Cosa succede. Il giorno zero di questa storia non è il giorno in cui arriva la cartella: è quello, invisibile al debitore, in cui l’ente creditore — Agenzia delle Entrate, INPS, INAIL, un Comune — forma il ruolo e lo affida all’Agente della riscossione. Da quel momento la SRL ha un interlocutore diverso da quello che ha accertato il tributo, e le regole del gioco cambiano: chi riscuote non discute il merito della pretesa, esegue.

Nella pratica delle SRL in crisi il carico nasce quasi sempre da tre sorgenti. La prima sono i controlli automatizzati sulle dichiarazioni (art. 36-bis D.P.R. 600/1973 e art. 54-bis D.P.R. 633/1972): IVA dichiarata e non versata, ritenute operate e non riversate, imposte liquidate e non pagate. È la voce più frequente, perché un’impresa che entra in tensione finanziaria smette di pagare per prima proprio quei tributi che ha già autodichiarato. La seconda sono i controlli formali (art. 36-ter). La terza sono gli avvisi di accertamento divenuti definitivi, o gli accertamenti esecutivi che saltano del tutto la fase della cartella.

La norma. L’art. 25 del D.P.R. 602/1973 fissa i termini di decadenza entro cui la cartella deve essere notificata, e sono termini che il Fisco non può superare: entro il 31 dicembre del terzo anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione per le somme dovute a seguito di controlli automatizzati; entro il 31 dicembre del quarto anno successivo per i controlli formali; entro il 31 dicembre del secondo anno successivo a quello in cui l’accertamento è divenuto definitivo. La notifica avviene a mezzo PEC all’indirizzo risultante dall’INI-PEC, e questo è un punto che molte SRL sottovalutano.

I termini che si attivano. Da qui in avanti tutto si conta dalla notifica, non dall’affidamento. Ma l’affidamento ha una sua rilevanza autonoma e recente: il D.Lgs. 110/2024 ha ancorato a quella data il meccanismo del discarico automatico, di cui parleremo alla Tappa 9. La data di affidamento del carico è oggi un dato da conoscere e conservare, non un dettaglio burocratico, perché da essa decorre il quinquennio che può portare il carico fuori dal portafoglio dell’Agente della riscossione.

Cosa può fare la SRL ora. Praticamente nulla di reattivo, moltissimo di preventivo. Questa è la fase in cui l’estratto di ruolo — o, più correttamente oggi, l’accesso all’area riservata del portale AdER e la richiesta della situazione debitoria completa — vale più di qualunque difesa successiva. Sapere quanti carichi ci sono, di che annualità, con quali importi e con quali date di affidamento è la precondizione di ogni strategia. Una SRL che scopre di avere 380.000 euro di ruoli solo quando la banca le blocca il conto ha perso, per pura disinformazione, due o tre finestre difensive.

L’errore tipico di questa fase. La PEC aziendale non presidiata. Nelle SRL di piccole dimensioni la casella certificata è spesso intestata a un ex amministratore, gestita dal commercialista che non la controlla quotidianamente, o piena e quindi tecnicamente inaccessibile. La notifica via PEC si perfeziona secondo le regole sue proprie, e una casella satura o abbandonata non è una scusa: significa perdere i sessanta giorni della Tappa 2 senza nemmeno sapere che erano iniziati. È l’errore che, statisticamente, costa più opposizioni perse in partenza.

Quanto dura realmente. Tra la scadenza non onorata e l’arrivo della cartella passano tipicamente da dodici a trenta mesi. È un tempo lungo, che genera nell’imprenditore la falsa impressione che il problema si sia dissolto. Non si è dissolto: si sta solo formando il titolo.

Tappa 2 — Dal giorno 1 al giorno 60: la finestra più stretta e più decisiva

Il calendario ora corre, e corre veloce. Dalla notifica della cartella decorrono sessanta giorni, e dentro quei sessanta giorni si concentrano quattro decisioni diverse che quasi nessuna SRL prende in modo coordinato.

Cosa succede. La cartella intima il pagamento entro sessanta giorni. Scaduto quel termine senza pagamento, senza rateizzazione e senza sospensione, il carico diventa esigibile coattivamente e la SRL passa dalla fase del contraddittorio a quella dell’esecuzione.

La norma. Il termine per impugnare davanti alla Corte di giustizia tributaria di primo grado è di sessanta giorni dalla notifica (art. 21 D.Lgs. 546/1992). Trattandosi di termine processuale, si applica la sospensione feriale dal 1° al 31 agosto: una cartella notificata il 10 luglio non scade l’8 settembre come suggerirebbe il conteggio ingenuo, perché i trentuno giorni di agosto non si contano. È una precisazione che va fatta con esattezza, perché la sospensione feriale è uno dei punti su cui circolano più informazioni sbagliate. Va inoltre ricordato che il reclamo-mediazione tributario è stato abrogato dal D.Lgs. 220/2023: oggi si va direttamente in giudizio.

I termini che si attivano. Sessanta giorni per il ricorso, termine perentorio e decadenziale: superato, la cartella diventa definitiva e i vizi propri dell’atto non sono più deducibili. Sessanta giorni anche per il pagamento o per la presentazione dell’istanza di rateizzazione se si vuole evitare che il carico entri nella fase esecutiva. L’istanza di autotutela, invece, non sospende nulla: è un rimedio amministrativo utile, che l’art. 10-quater dello Statuto del contribuente ha reso obbligatoria in alcune ipotesi di manifesta illegittimità, ma che non salva mai da solo il termine di impugnazione. Presentarla e attendere fiduciosi la risposta è il modo più comune per arrivare al giorno 61 senza difese.

Cosa può fare la SRL ora. Quattro cose, e vanno valutate insieme, non in alternativa emotiva.

Primo: verificare la notifica e la decadenza. Prima di discutere se il tributo è dovuto, si controlla se l’atto è stato notificato validamente e nei termini dell’art. 25. Una cartella da controllo automatizzato notificata oltre il 31 dicembre del terzo anno successivo alla dichiarazione è decaduta, e la decadenza travolge il carico a prescindere dal merito.

Secondo: verificare la prescrizione dei carichi più vecchi. Per i tributi erariali il termine è decennale, per i contributi previdenziali e per le sanzioni tributarie è quinquennale, per i tributi locali quinquennale. Ed è ormai consolidato il principio per cui la mancata opposizione alla cartella non trasforma il termine breve in decennale: la cartella non è un titolo giudiziale e non produce l’effetto tipico della actio iudicati. Su un magazzino di ruoli stratificato di una SRL con dieci anni di attività, questa verifica da sola può ridurre l’esposizione in modo rilevante.

Terzo: chiedere la rateizzazione. L’art. 19 del D.P.R. 602/1973, come riscritto dall’art. 13 del D.Lgs. 110/2024, distingue tra istanze su semplice dichiarazione e istanze documentate. Per somme iscritte a ruolo fino a 120.000 euro comprese in ciascuna richiesta, la dilazione è concessa su semplice dichiarazione di temporanea situazione di obiettiva difficoltà, fino a un massimo di 84 rate mensili per le richieste presentate nel 2025 e nel 2026, 96 rate per quelle del 2027-2028 e 108 rate dal 1° gennaio 2029. Per importi superiori a 120.000 euro occorre documentare la difficoltà, e il numero di rate può salire fino a 120. Il dato che interessa a una SRL in crisi è però un altro, ed è operativo: il pagamento della prima rata sospende le azioni esecutive e cautelari e blocca l’avvio di nuove, purché tutti i debiti rilevanti siano compresi nella richiesta.

Quarto: chiedere la sospensione giudiziale. Se si impugna, l’art. 47 del D.Lgs. 546/1992 consente di chiedere al giudice tributario la sospensione dell’esecutività dell’atto in presenza di danno grave e irreparabile. Per una SRL che rischia il pignoramento dei crediti verso i clienti, il danno grave e irreparabile non è un’astrazione: è la perdita del circolante che tiene in piedi l’attività.

L’errore tipico di questa fase. Presentare istanza di rateizzazione e basta, convinti di aver risolto, quando la cartella era viziata e sarebbe stata annullabile. Attenzione: la rateizzazione non è di per sé una rinuncia all’impugnazione, ma il tempo che si consuma trattando con l’Agente è tempo che si sottrae al termine di sessanta giorni, e quasi sempre lo consuma tutto. Le due strade vanno percorse contemporaneamente, non in sequenza.

Quanto dura realmente. L’istanza di rateizzazione su semplice dichiarazione viene lavorata in tempi rapidi, spesso poche settimane. Il giudizio tributario di primo grado, invece, richiede mediamente da uno a due anni per la sentenza: motivo in più per chiedere la sospensiva, perché senza di essa la riscossione prosegue mentre il processo cammina.

Tappa 3 — Dal giorno 61: la SRL diventa aggredibile

A questo punto la procedura entra in una nuova fase, e cambia natura. Fino al giorno 60 il rapporto era ancora dialettico. Dal giorno 61 l’Agente della riscossione ha in mano un titolo esecutivo e può agire senza passare da un giudice.

Cosa succede. Non tutto insieme, e quasi mai subito. AdER lavora per gradi e per soglie, e la sequenza tipica per una società di capitali è: misure cautelari (fermo amministrativo su veicoli aziendali, ipoteca su immobili strumentali), poi aggressione della liquidità (pignoramento dei conti correnti e dei crediti verso clienti), poi — solo per esposizioni rilevanti — espropriazione immobiliare.

La norma. L’ipoteca è disciplinata dall’art. 77 del D.P.R. 602/1973 e presuppone un debito complessivo superiore a 20.000 euro; è preceduta da una comunicazione preventiva. Il fermo amministrativo è previsto dall’art. 86 ed è anticipato da un preavviso che assegna trenta giorni per pagare o dimostrare che il bene è strumentale all’attività. Il pignoramento presso terzi dell’art. 72-bis è lo strumento più temuto e più efficace: consente ad AdER di ordinare direttamente al terzo — la banca, il cliente debitore della società — di versare le somme all’Agente, senza previa autorizzazione del giudice dell’esecuzione. L’espropriazione immobiliare dell’art. 76 richiede invece che il debito complessivo superi 120.000 euro e che l’ipoteca sia iscritta da almeno sei mesi senza che il debito sia stato pagato o rateizzato.

Qui va detta con chiarezza una cosa che riguarda specificamente le società: la tutela della “prima casa” non esiste per una SRL. Il divieto di espropriazione dell’unico immobile adibito a residenza opera per le persone fisiche in presenza di precisi requisiti; il capannone, il laboratorio, l’ufficio intestati alla società sono beni pignorabili senza quello scudo. La SRL protegge il socio dal debito, non protegge l’immobile aziendale dalla riscossione.

I termini che si attivano. Se l’esecuzione non è iniziata entro un anno dalla notifica della cartella, l’espropriazione deve essere preceduta dalla notifica di una intimazione di pagamento con termine di cinque giorni (art. 50, comma 2, D.P.R. 602/1973); l’intimazione perde efficacia decorsi centottanta giorni. Il terzo pignorato ex art. 72-bis è tenuto a versare le somme entro sessanta giorni dalla notifica dell’ordine, o alla scadenza per i crediti non ancora esigibili. Cinque giorni, sessanta giorni, centottanta giorni: sono i tre numeri che scandiscono l’aggressione esecutiva, e vanno tutti verificati sull’atto ricevuto.

Cosa può fare la SRL ora. Le difese esistono ancora, ma cambiano registro: non si discute più il tributo, si discute l’atto esecutivo. L’opposizione agli atti esecutivi va proposta entro venti giorni e attacca i vizi formali del pignoramento; l’opposizione all’esecuzione contesta il diritto di procedere; il riparto di giurisdizione tra giudice ordinario e giudice tributario dipende dal tipo di vizio dedotto e va valutato caso per caso, perché sbagliare autorità significa vedersi dichiarare inammissibile un ricorso fondato. Resta sempre percorribile la rateizzazione, che sospende le azioni in corso al pagamento della prima rata, e resta la possibilità di chiedere in via cautelare la sospensione dell’efficacia esecutiva.

Due effetti collaterali, spesso più letali del pignoramento stesso per una SRL che lavora con la pubblica amministrazione. Il primo: l’art. 48-bis del D.P.R. 602/1973 impone alle amministrazioni pubbliche, prima di effettuare un pagamento superiore a 5.000 euro, di verificare se il beneficiario è inadempiente su cartelle e, in caso positivo, di sospendere il pagamento. Il secondo: l’art. 31 del D.L. 78/2010 vieta la compensazione in F24 dei crediti erariali in presenza di ruoli scaduti superiori a 1.500 euro. Una SRL che vive di appalti pubblici e di compensazioni può trovarsi finanziariamente asfissiata senza che sia stato notificato nemmeno un pignoramento.

L’errore tipico di questa fase. Reagire al pignoramento del conto corrente svuotando gli altri conti e spostando gli incassi su rapporti diversi. È una reazione istintiva e comprensibile, ed è anche il modo più rapido per trasformare un problema di riscossione in un problema penale e di responsabilità dell’amministratore, oltre che per compromettere ogni successiva trattativa con l’Erario. Gli strumenti per fermare l’esecuzione esistono e sono legali: sono l’opposizione, la rateizzazione e le misure protettive della Tappa 5.

Quanto dura realmente. Dalla scadenza dei sessanta giorni al primo atto cautelare passano in genere da sei a diciotto mesi; il pignoramento presso terzi arriva spesso prima dell’ipoteca, perché è più rapido e più redditizio. Ma il dato che conta è un altro: una volta che il conto è bloccato, il tempo utile per costruire una strategia complessiva è finito. Tutte le scelte diventano difensive e subite.

Tappa 4 — Oltre 90 giorni dallo scaduto: la segnalazione che accende l’allerta

Da questo momento in poi la vicenda smette di essere solo tributaria e diventa una vicenda di crisi d’impresa. È il passaggio che molti imprenditori non vedono arrivare, perché non riguarda una somma da pagare ma un obbligo di reagire.

Cosa succede. Al superamento di determinate soglie, i creditori pubblici qualificati — INPS, INAIL, Agenzia delle Entrate e Agenzia delle Entrate-Riscossione — sono tenuti a inviare all’imprenditore, e all’organo di controllo dove esiste, una segnalazione formale che sollecita l’esame della situazione e, se ne ricorrono i presupposti, l’accesso alla composizione negoziata.

La norma. L’art. 25-novies del Codice della crisi (D.Lgs. 14/2019) fissa le soglie. Per l’Agenzia delle Entrate-Riscossione: crediti affidati per la riscossione, autodichiarati o definitivamente accertati, scaduti da oltre novanta giorni, superiori a 100.000 euro per le imprese individuali, 200.000 euro per le società di persone e 500.000 euro per le altre società — dunque per la SRL la soglia è mezzo milione. Per l’Agenzia delle Entrate, il debito IVA scaduto e non versato risultante dalle liquidazioni periodiche superiore a 5.000 euro e comunque non inferiore al 10% del volume d’affari dell’anno precedente, con segnalazione in ogni caso se il debito supera 20.000 euro. Per l’INPS, il ritardo oltre novanta giorni nel versamento di contributi superiori al 30% di quelli dovuti nell’anno precedente e a 15.000 euro in presenza di lavoratori subordinati, o a 5.000 euro in loro assenza. Per l’INAIL, premi scaduti da oltre novanta giorni oltre 5.000 euro. AdER, INPS e INAIL inviano la segnalazione entro sessanta giorni dal verificarsi delle condizioni.

Sull’interpretazione di questa norma è intervenuta di recente la circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 5/E del 16 luglio 2026, che ha ricostruito organicamente la Parte I del Codice della crisi e ha confermato un punto tutt’altro che scontato: la segnalazione ha funzione di allerta preventiva, non impone automaticamente all’imprenditore di accedere alla composizione negoziata. Non è un ordine. È un avviso — e va letto come tale, cioè come l’ultimo semaforo giallo prima del rosso.

I termini che si attivano. Nessun termine di decadenza in senso stretto, e proprio per questo la tappa viene sottovalutata. Ma la segnalazione produce due effetti giuridici pesantissimi. Primo: cristallizza la prova che gli amministratori erano a conoscenza dello stato di crisi, con tutto ciò che ne consegue sul piano dell’art. 2086 del codice civile, che impone all’imprenditore che opera in forma societaria di istituire assetti organizzativi adeguati alla rilevazione tempestiva della crisi e di attivarsi senza indugio. Secondo: attiva i doveri dell’organo di controllo ai sensi dell’art. 25-octies CCII, che deve segnalare per iscritto all’organo amministrativo.

Cosa può fare la SRL ora. Questa è la finestra migliore dell’intera timeline, ed è quasi sempre quella sprecata. La società è ancora operativa, ha ancora rapporti bancari, ha ancora fornitori che consegnano, ha ancora un valore d’avviamento da spendere in trattativa. Da qui si può accedere alla composizione negoziata con un’impresa viva, il che cambia radicalmente la qualità dell’accordo ottenibile: l’Erario valuta una proposta transattiva confrontandola con quanto ricaverebbe dalla liquidazione giudiziale, e una società che genera flussi offre un confronto molto più favorevole di un guscio vuoto.

L’errore tipico di questa fase. Archiviare la PEC di segnalazione come “l’ennesimo sollecito”. Non lo è. È il primo atto in cui lo Stato certifica per iscritto che quella SRL è in difficoltà, ed è anche il documento che, in un’eventuale azione di responsabilità dopo la liquidazione giudiziale, verrà esibito per dimostrare da quale data gli amministratori sapevano e non hanno agito.

Quanto dura realmente. Tra il superamento della soglia e l’arrivo della segnalazione passano fino a sessanta giorni per legge, nella pratica anche di più. Ma il vero orizzonte da tenere a mente è un altro: dal momento della segnalazione, la finestra utile per una composizione negoziata efficace si misura in mesi, non in anni. Ogni trimestre di attesa erode l’attivo e peggiora il confronto con l’alternativa liquidatoria.

Tappa 5 — Giorni 1–240 della composizione negoziata: qui il debito con AdER si può davvero ridurre

Il calendario ora cambia proprietario. Fino a questo momento i tempi li dettava l’Agente della riscossione; da qui in avanti, se l’imprenditore attiva lo strumento, li detta lui.

Cosa succede. L’imprenditore presenta istanza sulla piattaforma telematica nazionale accessibile dal sito delle Camere di commercio, allegando la documentazione contabile e fiscale prevista. Una commissione nomina un esperto indipendente, che valuta la perseguibilità del risanamento, convoca l’imprenditore e conduce le trattative con i creditori — banche, fornitori e, per quello che qui interessa, Agenzia delle Entrate e Agenzia delle Entrate-Riscossione. La società resta in mano ai suoi amministratori: non c’è spossessamento.

La norma. Artt. 12 e seguenti del CCII. Le misure protettive sono disciplinate dagli artt. 18 e 19: con la pubblicazione dell’istanza nel Registro delle imprese, unitamente all’accettazione dell’esperto, i creditori non possono acquisire diritti di prelazione non concordati né iniziare o proseguire azioni esecutive e cautelari sul patrimonio dell’imprenditore. L’imprenditore deve poi ricorrere al tribunale entro trenta giorni dalla pubblicazione per la conferma; il tribunale fissa l’udienza e, con provvedimento motivato, conferma o revoca le misure e ne determina la durata. La durata iniziale non può essere inferiore a trenta né superiore a centoventi giorni, prorogabile fino a un massimo complessivo di duecentoquaranta giorni. L’incarico dell’esperto si considera concluso se dopo centottanta giorni dall’accettazione le parti non hanno individuato una soluzione, salvo proroga.

E poi c’è la novità che ha cambiato la partita per le SRL indebitate col Fisco. Il correttivo-ter (D.Lgs. 13 settembre 2024, n. 136) ha introdotto il comma 2-bis dell’art. 23 CCII: durante le trattative l’imprenditore può formulare una proposta di accordo transattivo con le agenzie fiscali e con l’Agenzia delle Entrate-Riscossione, avente ad oggetto il pagamento parziale o dilazionato del debito e dei relativi accessori. Prima del correttivo, la falcidia del debito fiscale era possibile solo dentro procedure che si chiudono con un’omologazione. Oggi si può fare in una sede negoziale, senza spossessamento e senza il marchio della procedura concorsuale.

Attenzione ai confini, però, perché sono precisi. La proposta non può riguardare i tributi che costituiscono risorse proprie dell’Unione europea. Restano esclusi i contributi previdenziali e assicurativi: INPS e INAIL non sono parti dell’accordo transattivo ex art. 23, co. 2-bis, e questo è un limite pesante per le SRL con forte esposizione contributiva. Vanno allegate due relazioni: quella di un professionista indipendente che attesta la convenienza dell’accordo rispetto alla liquidazione giudiziale, e quella del revisore legale sulla completezza e veridicità dei dati aziendali. L’accordo, sottoscritto dalle parti, si comunica all’esperto e si deposita presso il tribunale, che ne verifica la regolarità e ne autorizza l’esecuzione con decreto. La transazione si risolve di diritto se l’imprenditore non esegue integralmente i pagamenti entro sessanta giorni dalle scadenze previste, e in caso di apertura della liquidazione giudiziale o controllata.

Un limite strutturale da conoscere prima di iniziare: nella composizione negoziata non esiste il cram down fiscale. Il tribunale non può sostituire il proprio giudizio al dissenso dell’Erario. Se l’Agenzia non aderisce, l’accordo non si fa — e l’unica strada per imporre la falcidia diventa quella concorsuale delle Tappe 6 e 7.

I termini che si attivano. Trenta giorni dalla pubblicazione dell’istanza per il ricorso di conferma delle misure protettive, termine da non mancare perché la protezione automatica iniziale è provvisoria. Centoventi giorni prorogabili fino a duecentoquaranta di durata massima della protezione. Centottanta giorni di durata tendenziale dell’incarico dell’esperto. Sessanta giorni dalle scadenze pattuite per l’adempimento della transazione, pena la risoluzione di diritto.

Cosa può fare la SRL ora. Molto, e sono le cose che nelle tappe precedenti erano impossibili. Può fermare i pignoramenti in corso: la giurisprudenza è ormai orientata nel senso che la misura protettiva non travolge il pignoramento già perfezionato ma ne sospende gli sviluppi, cristallizzando le somme presso il terzo senza consentirne l’assegnazione — così il Tribunale di Milano nel decreto del 26 gennaio 2022, est. Bottiglieri, e in termini analoghi il Tribunale di Padova con il provvedimento del 9 dicembre 2024, est. Amenduni, che ha ammesso misure cautelari ex art. 19 CCII a valle della scadenza delle protettive per non vanificare le trattative. Può impedire ai creditori di risolvere unilateralmente i contratti pendenti per il solo fatto del mancato pagamento anteriore. Può chiedere autorizzazioni per finanziamenti prededucibili e per la cessione dell’azienda. E può, appunto, proporre la transazione fiscale.

È esattamente il terreno su cui l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo opera come Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021, conoscendo dall’interno i criteri con cui l’esperto valuta la perseguibilità del risanamento e con cui l’Erario misura la convenienza di una proposta transattiva.

L’errore tipico di questa fase. Arrivare alla composizione negoziata con un piano industriale generico e una proposta costruita “al ribasso” sperando di trattare. L’Erario non tratta sulla base della disponibilità psicologica: confronta numeri. La proposta si regge o cade sull’attestazione di convenienza rispetto alla liquidazione giudiziale, ed è su quel confronto — attivo realizzabile, tempi di realizzo, costi di procedura, grado dei privilegi — che si decide tutto. I tribunali lo hanno detto con nettezza: il Tribunale di Monza, con provvedimento del 31 dicembre 2025 (giudice Giovanetti), ha chiarito che l’adesione dell’Erario a una proposta di ristrutturazione non è una rinuncia indiscriminata al credito, ma la soluzione efficiente a fronte dell’irrecuperabilità che emergerebbe nello scenario liquidatorio.

Quanto dura realmente. Dalla presentazione dell’istanza alla nomina dell’esperto passano pochi giorni. Le trattative con l’Erario, però, hanno tempi propri: la struttura territoriale deve istruire la pratica, valutare le relazioni e ottenere le validazioni interne. Nella pratica, una transazione fiscale endo-negoziata matura in tre-sei mesi dall’apertura, ed è per questo che i duecentoquaranta giorni di protezione massima non sono un lusso: sono il tempo tecnico minimo per arrivare in fondo.

Tappa 6 — Dal giorno 180 (più 60): quando le trattative si chiudono senza accordo

Il calendario, a questo punto, si stringe di colpo. L’esperto redige la relazione finale, la comunica all’imprenditore e la iscrive nel Registro delle imprese, e da quella comunicazione parte uno dei termini più brevi e più decisivi dell’intero Codice.

Cosa succede. L’esperto dà atto che le trattative si sono svolte secondo correttezza e buona fede, che non hanno avuto esito positivo e che le soluzioni individuate non sono praticabili. È il certificato di fallimento della negoziazione — ma è anche, paradossalmente, la chiave d’accesso a uno strumento che senza quella relazione non sarebbe disponibile.

La norma. L’art. 25-sexies CCII disciplina il concordato semplificato per la liquidazione del patrimonio. L’imprenditore può proporlo entro sessanta giorni dalla comunicazione della relazione finale dell’esperto. La peculiarità che lo distingue da ogni altro strumento è radicale: i creditori non votano. Non c’è adunanza, non ci sono maggioranze da raggiungere, non c’è potere di veto dell’Agenzia delle Entrate-Riscossione. Il tribunale nomina un ausiliario, i creditori possono proporre opposizione, e l’omologazione arriva se il tribunale verifica la regolarità del contraddittorio e del procedimento, il rispetto dell’ordine delle cause di prelazione, la fattibilità del piano, e soprattutto che la proposta non arrechi pregiudizio ai creditori rispetto all’alternativa della liquidazione giudiziale e assicuri comunque un’utilità a ciascun creditore.

I termini che si attivano. Sessanta giorni dalla comunicazione della relazione finale: termine perentorio. Superato, il concordato semplificato non è più proponibile, e restano solo gli strumenti ordinari della Tappa 7 o la liquidazione giudiziale della Tappa 8. È uno dei termini più insidiosi del Codice, perché matura in un momento psicologicamente sfavorevole — subito dopo il fallimento delle trattative, quando l’imprenditore è demoralizzato e tende a fermarsi.

Cosa può fare la SRL ora. Se c’è un patrimonio da liquidare, e magari un’offerta di acquisto dell’azienda o di un ramo, il concordato semplificato è lo strumento che consente di realizzarlo con il controllo del tribunale, cristallizzando il debito fiscale nel riparto secondo le cause di prelazione. Per una SRL sommersa dai ruoli, l’effetto pratico è quello di una definizione concorsuale del debito verso AdER senza dover ottenere il consenso di AdER. È precluso, invece, l’uso in continuità: si tratta di uno strumento liquidatorio.

L’errore tipico di questa fase. Aprire la composizione negoziata come mossa puramente dilatoria, per guadagnare quattro mesi di blocco dei pignoramenti, senza mai formulare una proposta seria. L’esperto lo scrive nella relazione finale, e la relazione finale è il primo documento che il tribunale legge quando esamina il concordato semplificato. Le trattative condotte senza correttezza e buona fede non aprono nessuna porta: la chiudono.

Quanto dura realmente. Dalla proposta all’omologazione del concordato semplificato passano mediamente dai quattro agli otto mesi, con variabilità significativa tra tribunali. La liquidazione dell’attivo che segue può richiedere anni, ma da quel momento la gestisce il liquidatore, non l’imprenditore.

Tappa 7 — Sei-diciotto mesi: gli strumenti concorsuali e il cram down che vince il “no” del Fisco

Da questo momento in poi cambia la logica dell’intera vicenda. Nella composizione negoziata l’Erario poteva dire no e il no era definitivo. Negli strumenti di regolazione della crisi che si chiudono con un’omologazione, quel no può essere superato dal tribunale.

Cosa succede. La SRL sceglie tra tre strade principali: gli accordi di ristrutturazione dei debiti (artt. 57 e seguenti CCII), il piano di ristrutturazione soggetto a omologazione (art. 64-bis) e il concordato preventivo, in continuità o liquidatorio. In tutte, il debito verso l’Agenzia delle Entrate e verso AdER può essere oggetto di una proposta di trattamento che ne prevede il pagamento parziale o dilazionato.

La norma. La transazione fiscale negli accordi di ristrutturazione è regolata dall’art. 63 CCII: l’adesione dell’amministrazione finanziaria deve intervenire entro novanta giorni dal deposito della proposta. Nel concordato preventivo il trattamento dei crediti tributari e contributivi è disciplinato dall’art. 88 CCII, interamente riscritto dall’art. 21 del D.Lgs. 136/2024, che ha sostituito il vecchio comma 2-bis con i nuovi commi 3 e 4: il comma 3 governa il cram down nel concordato liquidatorio, il comma 4 quello nel concordato in continuità aziendale, con rinvio all’art. 112, comma 2.

Il meccanismo, in sostanza, è questo. Il tribunale omologa anche in mancanza di adesione dell’amministrazione finanziaria o degli enti previdenziali quando quell’adesione è determinante per il raggiungimento delle maggioranze e la proposta di soddisfacimento è conveniente rispetto all’alternativa liquidatoria, anche sulla base della relazione del professionista indipendente. Negli accordi di ristrutturazione l’art. 63 pone in più soglie quantitative e una clausola di sbarramento per condotte fraudolente — utilizzo di documentazione falsa, operazioni inesistenti, artifici o raggiri — che invece non compare nell’art. 88.

Su questo snodo la Cassazione ha lavorato intensamente tra il 2025 e la metà del 2026, e l’esito è una linea coerente e favorevole alla logica della convenienza economica. L’ordinanza n. 5866 del 15 marzo 2026 della Prima Sezione civile ha delimitato il sindacato del giudice sull’omologazione forzosa, ridimensionando lo spazio di veto dell’amministrazione finanziaria. L’ordinanza n. 10723 del 22 aprile 2026 ha affermato che nel concordato in continuità con cram down fiscale il tribunale valuta la convenienza della proposta rispetto alla liquidazione giudiziale, non la meritevolezza del debitore: le condotte pregresse restano irrilevanti, salvo che incidano sulla completezza e trasparenza dell’informazione ai creditori. Nello stesso senso la sentenza n. 7663 del 30 marzo 2026, che ha escluso un diniego di omologazione fondato sul difetto di meritevolezza, precisando che nemmeno l’origine della crisi in una gestione basata sull’evasione degli obblighi tributari e contributivi, di per sé, impedisce l’omologazione. È un dato che va compreso nella sua portata pratica: il tribunale non giudica il passato dell’imprenditore, confronta due scenari futuri.

I termini che si attivano. Novanta giorni per l’adesione dell’amministrazione finanziaria alla proposta di transazione ex art. 63. Nel concordato “con riserva” ex art. 44 CCII, il tribunale assegna un termine tra trenta e sessanta giorni per il deposito di proposta, piano e documentazione, prorogabile di non oltre sessanta giorni: sono i mesi in cui la società è protetta e insieme sotto osservazione. Le misure protettive vanno richieste e confermate: non operano da sole.

Cosa può fare la SRL ora. Può ottenere ciò che nella composizione negoziata era impossibile, cioè imporre la falcidia del debito fiscale contro il dissenso dell’Erario, purché il piano regga il test di convenienza. Può ristrutturare in continuità, mantenendo l’attività e pagando i creditori con i flussi. Può, negli accordi ex art. 57, coinvolgere solo una parte dei creditori. Ma non può usare questi strumenti come contenitori vuoti: la Cassazione, con l’ordinanza n. 5918 del 16 marzo 2026, si è pronunciata sui presupposti dell’omologazione forzosa degli accordi nel regime anteriore al correttivo, e la giurisprudenza di merito ha respinto accordi costruiti unicamente sull’adesione forzosa di Fisco ed enti previdenziali senza il coinvolgimento di alcun altro creditore, qualificandoli come un condono atipico estraneo alla logica degli strumenti di regolazione della crisi.

L’errore tipico di questa fase. Presentare la domanda di concordato quando il pignoramento è già in corso e l’attivo è già eroso, contando sulle misure protettive come scudo dell’ultimo minuto. Le misure protettive proteggono ciò che resta, non ricostituiscono ciò che è andato. Un piano depositato con dodici mesi di anticipo e un piano depositato la settimana dopo il blocco del conto non sono lo stesso piano, anche se il testo è identico: cambia l’attivo, cambia il confronto con la liquidazione giudiziale, cambia l’esito del cram down.

Quanto dura realmente. Dal deposito della domanda all’omologazione passano tipicamente dagli otto ai diciotto mesi per il concordato preventivo, meno per gli accordi di ristrutturazione. Va inoltre considerato che l’apertura della liquidazione giudiziale in corso di procedura può travolgere i giudizi paralleli: la Cassazione, con l’ordinanza n. 19607 del 16 luglio 2025, ha sottolineato che la sopravvenuta apertura della liquidazione giudiziale può rendere inammissibili o improcedibili impugnazioni e giudizi collegati all’omologa. Non basta attivare molte procedure: bisogna attivarle nella sequenza giusta.

Tappa 8 — Tre-sei anni: la liquidazione giudiziale e il destino dei ruoli

A questo punto la timeline non appartiene più all’imprenditore. Appartiene al curatore, al giudice delegato e al comitato dei creditori.

Cosa succede. Il tribunale, su ricorso di un creditore, del pubblico ministero o dello stesso debitore, apre la liquidazione giudiziale accertando lo stato di insolvenza. Gli amministratori perdono l’amministrazione e la disponibilità dei beni, i contratti pendenti passano al vaglio del curatore, le azioni esecutive individuali — comprese quelle di AdER — non possono più essere iniziate né proseguite. Il pignoramento presso terzi in corso si arresta e le somme confluiscono nella massa.

La norma. Artt. 121 e seguenti CCII per l’apertura, artt. 201 e seguenti per l’accertamento del passivo. L’Agenzia delle Entrate-Riscossione presenta domanda di ammissione al passivo sulla base degli estratti di ruolo, facendo valere i privilegi che assistono i singoli tributi: privilegio generale sui mobili per la gran parte delle imposte dirette e per l’IVA, privilegi speciali in casi determinati, chirografo per le sanzioni in molte configurazioni. La collocazione nel grado dei privilegi decide, più di ogni altro elemento, quanto l’Erario incasserà davvero.

I termini che si attivano. Le domande di ammissione al passivo vanno depositate almeno trenta giorni prima dell’udienza di verifica; le domande tardive sono ammesse entro i limiti di legge. Contro il decreto che rende esecutivo lo stato passivo si propone opposizione entro trenta giorni dalla comunicazione. Sono termini brevi e perentori, e valgono anche a favore del debitore, che ha interesse a contestare l’ammissione di crediti fiscali prescritti o decaduti.

Cosa può fare la SRL ora. Poco in via diretta, molto in via indiretta. Il debitore può contestare le domande di ammissione dei creditori, e questa è la sede in cui la prescrizione dei ruoli più vecchi torna a giocare un ruolo concreto. Può proporre un concordato nella liquidazione giudiziale. E soprattutto: gli amministratori e i garanti devono, in questa fase, occuparsi della propria posizione personale, perché è qui che maturano le azioni di responsabilità del curatore, le contestazioni fondate sull’art. 36 del D.P.R. 602/1973 e l’escussione delle fideiussioni bancarie. Il fronte si sdoppia, e chi guarda solo alla società perde di vista il rischio più immediato.

Un punto che va detto senza ambiguità, perché la disinformazione in materia è abbondante. L’esdebitazione — la cancellazione dei debiti residui — è congegnata per le persone fisiche. Per una SRL, la chiusura della procedura conduce alla cancellazione dal Registro delle imprese e all’estinzione dell’ente: il debito residuo non viene “perdonato”, semplicemente non ha più un soggetto passivo societario a cui essere riferito, salvo quanto vedremo alla Tappa 9. Il socio persona fisica che abbia garantito personalmente, invece, resta esposto e deve valutare in proprio gli strumenti del sovraindebitamento — ristrutturazione dei debiti del consumatore, concordato minore, liquidazione controllata, ed eventualmente esdebitazione del debitore incapiente. Va segnalato, per completezza, che sull’art. 278, comma 2, CCII in tema di esdebitazione verso i creditori anteriori non insinuati pendono questioni di legittimità costituzionale sollevate nel 2025 e nel 2026, anche in rapporto alla direttiva UE 2019/1023: è una materia in movimento, da verificare al momento in cui la si applica.

L’errore tipico di questa fase. Considerare la liquidazione giudiziale la fine della storia e disinteressarsi della procedura. È l’esatto contrario: è la fase in cui si decide se, e in che misura, i debiti della società diventeranno debiti delle persone.

Quanto dura realmente. Le liquidazioni giudiziali di piccole e medie SRL si chiudono mediamente in tre-sei anni, con punte superiori quando c’è patrimonio immobiliare o contenzioso. È il periodo più lungo dell’intera timeline, ed è quasi interamente tempo passivo per l’imprenditore.

Tappa 9 — Dopo la cancellazione e al quinto anno: cosa resta davvero dei debiti

Siamo alla fine della linea del tempo, ed è qui che si annida l’equivoco più diffuso: che cancellare la società significhi cancellare i debiti. Non è così, e la Cassazione lo ha ripetuto con una frequenza che segnala quanto l’equivoco sia radicato.

Cosa succede. La cancellazione dal Registro delle imprese estingue la società. I debiti insoddisfatti, però, non si dissolvono: si spostano. L’art. 2495 del codice civile consente ai creditori sociali non soddisfatti di far valere i loro crediti nei confronti dei soci, fino alla concorrenza delle somme da questi riscosse in base al bilancio finale di liquidazione, e nei confronti dei liquidatori, se il mancato pagamento è dipeso da loro colpa. Le Sezioni Unite, con le sentenze nn. 6070, 6071 e 6072 del 2013, hanno inquadrato il fenomeno come una successione sui generis, poi ribadita dalla Sezione V con l’ordinanza n. 33570 del 20 dicembre 2024.

La norma. Oltre all’art. 2495 c.c., per i debiti tributari opera l’art. 36 del D.P.R. 602/1973, che colpisce liquidatori, amministratori e soci secondo presupposti propri. Le Sezioni Unite, con la sentenza n. 3625 del 12 febbraio 2025, hanno affrontato organicamente il rapporto tra disciplina civilistica e disciplina tributaria della responsabilità dei soci per i debiti fiscali della società estinta, chiarendo che l’avvenuta riscossione di somme in base al bilancio finale di liquidazione è elemento che l’amministrazione finanziaria deve dedurre con apposito avviso di accertamento nei confronti dei soci ai sensi dell’art. 36, comma 5. Sul versante del liquidatore, la Sezione V con l’ordinanza n. 3273 del 9 febbraio 2025 ha affermato la natura civilistica della responsabilità per i debiti tributari, non subordinata alla preventiva notifica dell’accertamento alla società prima della cancellazione.

E c’è un secondo orologio che gira in parallelo, introdotto dalla riforma della riscossione. Il D.Lgs. 29 luglio 2024, n. 110 ha previsto il discarico automatico: le quote affidate ad AdER dal 1° gennaio 2025 e non riscosse entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di affidamento sono automaticamente discaricate, senza bisogno di alcuna istanza del contribuente. Il discarico non opera, però, per le quote che al 31 dicembre del quinto anno risultano sospese, o per le quali pendono procedure esecutive o concorsuali; né per quelle oggetto di accordi ai sensi del Codice della crisi, di dilazioni ex art. 19 D.P.R. 602/1973 o di istituti agevolativi ancora in essere, o per le quali si sia verificato inadempimento, revoca o decadenza; né per quelle la cui riscossione sia stata sospesa per almeno diciotto mesi anche non continuativi. In questi casi il quinquennio riparte da un momento diverso. Quanto al “magazzino” pregresso, il decreto ha istituito una commissione incaricata di analizzarlo e proporre soluzioni, con scadenze scaglionate: carichi affidati dal 2000 al 2010 entro il 31 dicembre 2025, dal 2011 al 2017 entro il 31 dicembre 2027, dal 2018 al 2024 entro il 31 dicembre 2031.

Va detto con precisione, perché è il punto su cui più spesso si crea aspettativa infondata: il discarico automatico non estingue il debito. Trasferisce all’ente creditore la gestione del credito, che può riprendere l’attività di recupero nei limiti dei termini di prescrizione. È un alleggerimento del portafoglio dell’Agente della riscossione, non un condono.

I termini che si attivano. Cinque anni dall’affidamento del carico per il discarico automatico dei carichi post-2025. Dieci anni di prescrizione per i tributi erariali, cinque anni per contributi previdenziali, sanzioni tributarie e tributi locali. Per l’azione verso i soci ex art. 2495 c.c. e verso i liquidatori valgono i termini propri della singola pretesa.

Cosa può fare l’ex socio o l’ex liquidatore ora. Difendersi, e su un terreno che la giurisprudenza recente ha reso più favorevole di quanto molti credano. La Sezione III, con la sentenza n. 17350 del 1° giugno 2026, ha stabilito che la riscossione di somme in base al bilancio finale di liquidazione è elemento costitutivo del diritto del creditore e condizione dell’azione: spetta al creditore provarla, non all’ex socio dimostrare di non aver percepito nulla. La Sezione V, con la sentenza n. 1650 del 25 gennaio 2026, ha affermato che a seguito della cancellazione si presumono tacitamente rinunciati i crediti illiquidi e inesigibili non compresi nel bilancio finale, con esclusione del fenomeno successorio verso ex soci e liquidatori salvo prova contraria. Sul fronte opposto, la pronuncia n. 30166 del 2025 ha affermato che la responsabilità ex art. 2495, comma 3, c.c. si configura nei confronti dei soci indipendentemente dalla percezione di somme liquide dal bilancio finale, e la linea delle Sezioni Unite del 2025 è stata poi ripresa dall’ordinanza n. 2470 del 2026: segno che il confine tra successione nel rapporto e limite di responsabilità patrimoniale va ricostruito caso per caso, sulla base degli atti concreti.

L’errore tipico di questa fase. Cancellare la SRL in fretta, distribuendo ai soci quel poco che resta e lasciando l’Erario insoddisfatto. È esattamente la condotta che l’art. 36 del D.P.R. 602/1973 sanziona, ed è la strada più diretta per trasformare un debito della società in un debito personale del liquidatore. Va ricordato anche che l’art. 2490 c.c. consente la cancellazione d’ufficio della società quando per oltre tre anni consecutivi non venga depositato il bilancio di liquidazione, con i medesimi effetti estintivi: l’inerzia non è una strategia, è solo una cancellazione senza difese preparate.

Quanto dura realmente. Le contestazioni verso ex soci ed ex liquidatori arrivano spesso a due-quattro anni dalla cancellazione, quando l’imprenditore ha ormai voltato pagina. È la ragione per cui la documentazione della liquidazione — bilancio finale, piano di riparto, prova dei pagamenti — va conservata e organizzata come si conserva un titolo, non archiviata come un adempimento chiuso.

La stessa procedura, due calendari

Due SRL, la stessa esposizione, lo stesso settore, la stessa data di partenza. Cambia solo il momento in cui l’imprenditore decide di intervenire. Sono ipotesi dimostrative costruite per isolare l’effetto del tempo: non sono casi reali e non prefigurano alcun esito.

Calendario A — la società che agisce alle finestre giuste

Alfa S.r.l., lavorazioni meccaniche, undici dipendenti. Ruoli complessivi: 487.300 euro (IVA 214.800, ritenute 96.500, contributi INPS 118.200, sanzioni e interessi 57.800).

14 marzo 2025 — notifica di due cartelle per 214.800 euro da controlli automatizzati. L’amministratore chiede subito la situazione debitoria completa e scopre altri quattro carichi già affidati.
28 marzo 2025 (giorno 14) — verifica dei termini di decadenza ex art. 25: uno dei carichi minori, da 31.400 euro, risulta notificato oltre il 31 dicembre del terzo anno successivo alla dichiarazione. Si impugna quel carico e si chiede la sospensiva ex art. 47.
6 maggio 2025 (giorno 53) — istanza di rateizzazione per i carichi non contestati, entro i sessanta giorni. Prima rata pagata il 31 maggio: le azioni esecutive restano sospese.
9 settembre 2025 — arriva la segnalazione ex art. 25-novies: il debito verso AdER scaduto ha superato i 500.000 euro. Non viene archiviata.
2 ottobre 2025 — istanza di composizione negoziata con richiesta di misure protettive. Pubblicazione nel Registro delle imprese; ricorso di conferma depositato il 24 ottobre, entro i trenta giorni.
Novembre 2025 – marzo 2026 — trattative. Proposta di accordo transattivo ex art. 23, co. 2-bis, con le relazioni di convenienza e di veridicità dei dati. Il confronto con la liquidazione giudiziale mostra un realizzo stimato del 9% per i chirografari.
12 maggio 2026 — accordo transattivo depositato in tribunale e autorizzato con decreto.
Oggi — la società opera, i dipendenti sono al lavoro, il piano di rientro è in corso. La leva non è stata una norma miracolosa: è stata la data del 28 marzo 2025.

Calendario B — la società che lascia correre

Beta S.r.l., stesso settore, esposizione iniziale 461.900 euro.

14 marzo 2025 — stesse cartelle. La PEC è intestata a un ex socio; nessuno la legge fino a giugno.
13 maggio 2025 (giorno 60) — scade il termine di impugnazione. Anche il carico decaduto da 29.700 euro diventa definitivo: quel vizio non è più deducibile.
Luglio 2025 — arriva il primo preavviso di fermo su due furgoni aziendali. Nessuna reazione, se non una richiesta di autotutela mai riscontrata.
Gennaio 2026 — pignoramento presso terzi ex art. 72-bis sul conto corrente e su tre clienti. Il circolante evapora in una settimana. Due fornitori sospendono le consegne.
Marzo 2026 — la società tenta la composizione negoziata. Ma l’attivo è ormai eroso, l’avviamento compromesso, i contratti in essere ridotti: l’attestazione di convenienza non regge il confronto con la liquidazione giudiziale, perché non c’è più molto da confrontare.
Luglio 2026 — relazione finale negativa dell’esperto. Restano sessanta giorni per il concordato semplificato; senza attivo appetibile, la strada praticabile è la liquidazione giudiziale.
Prospettiva — chiusura della procedura in tre-cinque anni, cancellazione, e poi le contestazioni ex art. 2495 c.c. e art. 36 D.P.R. 602/1973 verso liquidatore e soci, oltre all’escussione delle fideiussioni bancarie personali.

Stessa esposizione, stesso mercato, stessa qualità industriale. La differenza tra i due calendari è di dieci mesi di reattività, e vale la sopravvivenza dell’impresa.

I binari paralleli: come cambia la timeline quando si attiva un rimedio

La linea del tempo descritta finora è quella dell’inerzia. Ogni rimedio attivato la devia, e ciascuno la devia in modo diverso.

Se si attiva la rateizzazione ex art. 19. Il binario esecutivo si ferma al pagamento della prima rata: le azioni cautelari ed esecutive in corso sono sospese e non se ne avviano di nuove, purché tutti i carichi rilevanti siano nella richiesta. Il tempo si dilata su 84 mesi per le richieste presentate nel 2025-2026 sotto i 120.000 euro. Il rovescio della medaglia è duplice: si paga il 100% del dovuto, sanzioni e interessi compresi, e la decadenza dal piano riapre tutti i binari contemporaneamente. Per una SRL con margini erosi, un piano ottantaquattresimale sostenibile sulla carta ma insostenibile nei fatti è un rinvio, non una soluzione.

Se si impugna. Il ricorso non sospende da solo la riscossione: serve la sospensiva ex art. 47 D.Lgs. 546/1992. Ottenuta, il binario esecutivo resta fermo fino alla sentenza; negata, i due binari corrono in parallelo e si può arrivare a vincere il giudizio dopo aver subito il pignoramento. Il primo grado richiede mediamente uno-due anni, e i termini processuali sono soggetti alla sospensione feriale dal 1° al 31 agosto.

Se si apre la composizione negoziata. È la deviazione più netta. Il binario esecutivo si arresta per effetto delle misure protettive fino a un massimo di duecentoquaranta giorni; il binario negoziale corre per centottanta giorni prorogabili; il binario societario resta in mano agli amministratori, senza spossessamento. La transazione ex art. 23, co. 2-bis, può ridurre il debito fiscale, ma non tocca contributi previdenziali e assicurativi né i tributi che costituiscono risorse proprie dell’Unione europea, e non può essere imposta a un’Agenzia che dice no. In compenso il decreto di autorizzazione del tribunale dà all’accordo una stabilità che nessuna trattativa informale può offrire, come mostrano i provvedimenti recenti in materia — dal Tribunale di Monza del 31 dicembre 2025 al Tribunale di Milano del 21 maggio 2026, est. De Simone, che ha delimitato il perimetro del sindacato giudiziale sull’accordo relativo al debito certificato da Agenzia delle Entrate e AdER, fino al decreto del Tribunale di Nola del 18 maggio 2026, che ha autorizzato una transazione strutturata come vera riduzione del debito e non come mera dilazione.

Se si va in concordato o in accordo di ristrutturazione. Il binario esecutivo si ferma con le misure protettive richieste e confermate; il debito fiscale entra in un trattamento che può prevedere falcidia e dilazione; e soprattutto si apre la possibilità del cram down, che nella composizione negoziata non esiste. Il prezzo è il controllo: commissario, tribunale, obblighi informativi, tempi di otto-diciotto mesi.

Se non si attiva nulla. Il binario esecutivo prosegue fino all’esaurimento dell’attivo aggredibile, e a quel punto interviene di solito un creditore con ricorso per l’apertura della liquidazione giudiziale. Il quinto anno del discarico automatico, per i carichi affidati dal 2025, non è una via d’uscita: le quote interessate da procedure concorsuali o esecutive pendenti sono escluse dal meccanismo, e comunque il discarico non estingue il credito.

Le cinque finestre critiche

Cinque momenti, in tutta la timeline, in cui agire o non agire cambia l’esito. Non sono i più drammatici: sono i più decisivi.

I sessanta giorni dalla notifica della cartella. È l’unica finestra in cui si possono far valere i vizi propri dell’atto — decadenza ex art. 25, notifica invalida, difetto di motivazione — e in cui la rateizzazione blocca l’esecuzione prima che inizi. Chiusa, tutto il resto diventa più difficile e più costoso in termini di attivo eroso.
I trenta giorni per la conferma delle misure protettive nella composizione negoziata. La protezione che scatta con la pubblicazione dell’istanza è provvisoria: senza il ricorso al tribunale entro trenta giorni, lo scudo cade e i pignoramenti riprendono nel momento peggiore.
I sessanta giorni dalla comunicazione della relazione finale dell’esperto. È il termine per il concordato semplificato ex art. 25-sexies, l’unico strumento in cui i creditori non votano e l’Erario non ha potere di veto. Matura quando l’imprenditore è più scoraggiato, e per questo viene perso più spesso di qualunque altro.
Il momento in cui l’attivo è ancora capiente. Non è un termine di legge, ed è la finestra più importante di tutte. Ogni strumento di regolazione della crisi si gioca sul confronto con l’alternativa liquidatoria: più attivo c’è, più la proposta è conveniente per l’Erario, più il cram down regge. Aspettare significa ridurre, mese dopo mese, il potere negoziale della propria proposta.
La liquidazione della società e la sua cancellazione. Distribuire ai soci lasciando l’Erario insoddisfatto attiva l’art. 36 del D.P.R. 602/1973 e l’art. 2495 c.c. È l’ultima finestra della timeline, e riguarda non più la società ma le persone: liquidatore, amministratori, soci.

Le domande sul tempo

“Sono passati novanta giorni dalla notifica della cartella: posso ancora fare qualcosa?” Sì, ma non le stesse cose. Il termine di sessanta giorni per l’impugnazione è scaduto e i vizi propri della cartella non sono più deducibili in quella sede. Restano però la verifica della prescrizione dei carichi più vecchi, l’impugnazione degli atti successivi per vizi propri — intimazione, ipoteca, fermo, pignoramento —, la rateizzazione ex art. 19 con l’effetto sospensivo che ne consegue e, se la crisi è strutturale, l’accesso agli strumenti del Codice.

“Quanto dura, in tutto, dalla prima cartella alla chiusura della vicenda?” Nel percorso inerziale, dai cinque agli otto anni: uno-due anni tra affidamento e cartella, sei-diciotto mesi fino alle prime azioni esecutive, uno-due anni fino al ricorso di un creditore, tre-sei anni di liquidazione giudiziale, più le contestazioni verso ex soci ed ex liquidatori nei due-quattro anni successivi alla cancellazione. Nel percorso negoziato, la partita si decide in dodici-diciotto mesi.

“La sospensione feriale mi allunga i termini?” Solo quelli processuali, e solo dal 1° al 31 agosto. Vale per il termine di sessanta giorni del ricorso tributario e per gli altri termini di impugnazione. Non vale per i termini amministrativi della riscossione né per le scadenze delle rate.

“Ho aderito alla rottamazione: dove mi trovo oggi sul calendario?” La rottamazione-quinquies introdotta dalla Legge di Bilancio 2026 (L. 199/2025) riguarda i carichi affidati dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2023 e consente di versare le somme dovute senza sanzioni, interessi di mora, interessi iscritti a ruolo e aggio. Il termine per aderire era il 30 aprile 2026 ed è scaduto; l’Agenzia ha comunicato gli importi entro il 30 giugno 2026 e la prima rata è scaduta il 31 luglio 2026, con le successive a cadenza bimestrale, fino a un massimo di 54 rate, con la consueta tolleranza di pochi giorni sulle scadenze. Chi ha aderito deve oggi presidiare le rate: la decadenza fa perdere il beneficio e riapre l’azione esecutiva. Chi non ha aderito non ha più quella porta e deve ragionare su rateizzazione e strumenti della crisi. Il D.L. 38/2026, convertito con L. 88/2026, ha esteso il perimetro ai carichi degli enti territoriali secondo le delibere dei singoli enti: per i tributi locali va verificato Comune per Comune.

“Se cancello la SRL adesso, i debiti spariscono?” No. La società si estingue, i debiti no. Passano ai soci nei limiti di quanto riscosso in base al bilancio finale di liquidazione e ai liquidatori in caso di colpa, ai sensi dell’art. 2495 c.c., e per i tributi opera in aggiunta l’art. 36 del D.P.R. 602/1973. La cancellazione fatta in fretta e senza istruttoria è, nella grande maggioranza dei casi, un trasferimento del problema dalle spalle della società a quelle delle persone.

Le pronunce che scandiscono la procedura

I riferimenti che seguono sono ordinati secondo la tappa della timeline cui si riferiscono. I principi sono riformulati in sintesi: per l’applicazione al caso concreto va sempre letto il testo integrale.

Fase esecutiva e misure protettive (Tappe 3 e 5)

Tribunale di Milano, decreto 26 gennaio 2022, est. Bottiglieri. La misura protettiva non priva di efficacia il pignoramento già perfezionato ma ne sospende gli sviluppi, con effetto di cristallizzazione delle somme presso il terzo, sia di quelle già esistenti sia di quelle sopravvenute, fino alla cessazione della misura. Rilevanza: è il fondamento pratico della difesa contro il pignoramento ex art. 72-bis quando si accede alla composizione negoziata.

Tribunale di Padova, provvedimento 9 dicembre 2024, est. Amenduni. Sono ammissibili misure cautelari ex art. 19 CCII anche a valle della scadenza delle misure protettive, per preservare gli effetti conseguiti ed evitare che la ripresa delle esecuzioni vanifichi le trattative. Rilevanza: copre la zona grigia del giorno 241, quando la protezione massima è esaurita ma l’accordo non è ancora chiuso.

Transazione fiscale nella composizione negoziata (Tappa 5)

Tribunale di Monza, Sez. III civ., 31 dicembre 2025, giudice Giovanetti. L’adesione dell’Erario a una proposta di ristrutturazione non integra rinuncia indiscriminata al credito, ma soluzione efficiente a fronte dell’irrecuperabilità determinata dall’incapienza dell’attivo nello scenario della liquidazione giudiziale; il giudice, nell’autorizzare l’esecuzione dell’accordo ex art. 23, comma 2-bis, CCII, ne verifica la convenienza rispetto a quell’alternativa. Rilevanza: definisce il metro con cui va costruita l’attestazione di convenienza.

Tribunale di Milano, decreto 21 maggio 2026, est. De Simone. Delimita il perimetro del sindacato giudiziale in sede di autorizzazione della transazione fiscale conclusa nella composizione negoziata, avente ad oggetto il debito certificato da Agenzia delle Entrate e Agenzia delle Entrate-Riscossione. Rilevanza: chiarisce che il controllo del tribunale non è una seconda omologazione.

Tribunale di Nola, decreto 18 maggio 2026. Autorizza una transazione fiscale ex art. 23, comma 2-bis, CCII strutturata come effettiva riduzione del debito e non come semplice dilazione. Rilevanza: conferma che la falcidia in sede negoziale è concretamente praticabile quando l’istruttoria regge.

Omologazione forzosa e cram down fiscale (Tappa 7)

Cass. civ., Sez. I, ord. n. 5866 del 15 marzo 2026. Interviene sull’applicazione dell’art. 88, comma 2-bis, CCII in tema di cram down fiscale e previdenziale nel concordato preventivo, valorizzando la convenienza economica e circoscrivendo lo spazio di veto dell’amministrazione finanziaria. Rilevanza: è la pronuncia di riferimento sul sindacato del giudice in sede di omologazione forzosa.

Cass. civ., Sez. I, ord. n. 10723 del 22 aprile 2026. Nel concordato in continuità con cram down fiscale il tribunale valuta la convenienza della proposta rispetto alla liquidazione giudiziale e non la meritevolezza del debitore. Rilevanza: toglie all’Erario l’argomento del “comportamento pregresso” come motivo di opposizione.

Cass. civ., Sez. I, sent. n. 7663 del 30 marzo 2026. L’istituto non contempla un diniego di omologazione per difetto di meritevolezza; nemmeno l’eziologia della crisi, riferita a una gestione di evasione degli obblighi tributari e contributivi, rileva di per sé, salvi profili di decettività o deficit informativi. Rilevanza: conferma e consolida la linea della n. 10723/2026.

Cass. civ., Sez. I, ord. n. 5918 del 16 marzo 2026. Precisa i presupposti richiesti per l’omologazione forzosa degli accordi di ristrutturazione nel regime anteriore alle modifiche del D.Lgs. n. 136/2024. Rilevanza: decisiva per le procedure a cavallo del correttivo-ter.

Cass. civ., Sez. I, sent. n. 5828 del 15 marzo 2026. In tema di accordi di ristrutturazione ex artt. 57 e ss. CCII, la legittimazione a proporre reclamo ex art. 51 CCII avverso la sentenza sull’omologazione spetta solo a chi abbia assunto la qualità di parte formale partecipando al giudizio. Rilevanza: incide sulla strategia processuale di chi vuole contestare o difendere l’omologa.

Cass. civ., Sez. I, n. 14555 del 16 maggio 2026. Nel concordato minore, l’art. 80, comma 3, CCII contiene una disciplina specifica dell’omologazione forzosa, che non richiede il richiamo a quella dettata per il concordato preventivo. Rilevanza: essenziale per le SRL sotto soglia che accedono agli strumenti del sovraindebitamento.

Cass. civ., Sez. I, ord. n. 19607 del 16 luglio 2025. La sopravvenuta apertura della liquidazione giudiziale può rendere inammissibili o improcedibili impugnazioni e giudizi paralleli collegati all’omologa del concordato. Rilevanza: impone di scegliere la sequenza delle iniziative, non di moltiplicarle.

Estinzione della società e sorte dei debiti (Tappa 9)

Cass. civ., Sez. Unite, sentenze nn. 6070, 6071 e 6072 del 2013. Inquadrano la cancellazione come vicenda estintiva cui segue un fenomeno successorio sui generis in capo ai soci, così che i rapporti obbligatori non si estinguono. Rilevanza: è la base su cui poggia tutto il contenzioso successivo.

Cass. civ., Sez. V, ord. n. 33570 del 20 dicembre 2024. Ribadisce che con l’estinzione della società i soci subentrano nei rapporti obbligatori e nella legittimazione processuale. Rilevanza: spiega perché gli ex soci si ritrovano convenuti in giudizi che credevano chiusi.

Cass. civ., Sez. Unite, sent. n. 3625 del 12 febbraio 2025. Affronta organicamente la responsabilità dei soci di società di capitali per i debiti tributari della società estinta, precisando che l’avvenuta riscossione di somme in base al bilancio finale di liquidazione va dedotta dall’amministrazione con apposito avviso di accertamento ex art. 36, comma 5, D.P.R. 602/1973, e non può essere fatta valere nel giudizio di impugnazione dell’atto notificato alla società. Rilevanza: è la pronuncia cardine per chi si difende da una pretesa fiscale post-cancellazione.

Cass. civ., Sez. V, ord. n. 3273 del 9 febbraio 2025. La responsabilità del liquidatore per i debiti tributari ha natura civilistica e non richiede la preventiva notifica dell’accertamento alla società prima della cancellazione. Rilevanza: riguarda direttamente chi ha accettato l’incarico di liquidatore in una SRL indebitata.

Cass. civ., n. 30166 del 2025. La responsabilità per i debiti della società estinta ex art. 2495, comma 3, c.c. si configura nei confronti dei soci indipendentemente dalla percezione di somme liquide derivanti dal bilancio finale di liquidazione. Rilevanza: va letta insieme alla pronuncia che segue, perché il confine tra successione nel rapporto e limite della responsabilità patrimoniale si misura sugli atti concreti.

Cass. civ., Sez. III, sent. n. 17350 del 1° giugno 2026. La riscossione di somme in base al bilancio finale di liquidazione è elemento costitutivo del diritto del creditore e condizione dell’azione: l’onere della prova grava sul creditore, non sull’ex socio. Rilevanza: è l’argomento difensivo più forte per l’ex socio di una SRL chiusa senza attivo distribuito.

Cass. civ., Sez. V, sent. n. 1650 del 25 gennaio 2026. A seguito della cancellazione si presumono tacitamente rinunciati i crediti illiquidi e inesigibili non compresi nel bilancio finale di liquidazione, con esclusione del fenomeno successorio verso ex soci e liquidatori in mancanza di prova contraria. Rilevanza: incide sulle sopravvenienze e sui contenziosi ancora pendenti alla data della cancellazione.

Cass. civ., ord. n. 2470 del 2026. Si pone in continuità con le Sezioni Unite n. 3625/2025 sulla responsabilità per i debiti tributari della società estinta. Rilevanza: segnala che l’orientamento delle Sezioni Unite è già entrato nella prassi applicativa delle sezioni semplici.

A queste si aggiunge un riferimento di prassi che nel 2026 è diventato imprescindibile: la circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 5/E del 16 luglio 2026, che ricostruisce organicamente la Parte I del Codice della crisi, comprese le segnalazioni dei creditori pubblici qualificati dell’art. 25-novies, confermandone la natura di allerta preventiva e non coercitiva.

Cosa può fare lo Studio Monardo, tappa per tappa

Lo Studio interviene nel punto della timeline in cui la società si trova, non in astratto. Ecco cosa facciamo, concretamente.

Ricostruiamo la posizione debitoria completa presso AdER, carico per carico, con data di affidamento, annualità, ente creditore e importo: è il documento da cui dipende ogni scelta successiva, ed è il primo che produciamo.
Verifichiamo i termini di decadenza dell’art. 25 D.P.R. 602/1973 e la prescrizione carico per carico, confrontando le date di notifica con le annualità dichiarate e distinguendo i termini decennali da quelli quinquennali.
Controlliamo la validità delle notifiche, esaminando le ricevute PEC, gli indirizzi utilizzati e le relate, perché una notifica invalida travolge l’atto a prescindere dal merito.
Se sei entro i sessanta giorni, depositiamo il ricorso davanti alla Corte di giustizia tributaria con istanza di sospensione ex art. 47 D.Lgs. 546/1992, calcolando i termini con la sospensione feriale dal 1° al 31 agosto dove incide.
Se sei oltre i sessanta giorni ma prima dell’esecuzione, predisponiamo l’istanza di rateizzazione ex art. 19 nella configurazione più utile — semplice dichiarazione sotto i 120.000 euro, istanza documentata sopra — e presidiamo il pagamento della prima rata che sospende le azioni.
Se il pignoramento ex art. 72-bis è già stato notificato, proponiamo opposizione agli atti esecutivi nei venti giorni o opposizione all’esecuzione, e attiviamo in parallelo lo strumento che blocca il binario esecutivo.
Se hai ricevuto la segnalazione dell’art. 25-novies, apriamo la composizione negoziata: predisponiamo l’istanza, richiediamo le misure protettive e depositiamo il ricorso di conferma entro i trenta giorni dalla pubblicazione.
Costruiamo la proposta di accordo transattivo ex art. 23, comma 2-bis, CCII con le due relazioni richieste, lavorando sul confronto con l’alternativa liquidatoria che è il vero terreno di gioco della trattativa con l’Erario.
Se le trattative non arrivano a esito, valutiamo il concordato semplificato entro i sessanta giorni dalla relazione finale, oppure gli strumenti con omologazione — accordi ex art. 57, PRO, concordato preventivo — dove la transazione fiscale può essere riproposta e può intervenire il cram down ex artt. 63 e 88 CCII.
Difendiamo soci, amministratori e liquidatori dopo la cancellazione, sulle contestazioni ex art. 2495 c.c. e art. 36 D.P.R. 602/1973, impostando l’onere della prova secondo la linea della Sezione III del 2026.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi); Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

Su un tema come questo pesa in modo particolare l’abilitazione di Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ex D.L. 118/2021: significa conoscere dall’interno la fase in cui una SRL indebitata con l’Agenzia delle Entrate-Riscossione può ancora trattare, sapere come l’esperto valuta la perseguibilità del risanamento e come si costruisce l’attestazione di convenienza su cui l’Erario decide se aderire. Ed è la qualifica di avvocato cassazionista a garantire che la stessa linea difensiva regga dall’analisi iniziale dei ruoli fino all’ultimo grado di giudizio, senza i passaggi di consegne che, nelle vicende lunghe come queste, disperdono la strategia proprio quando servirebbe continuità. Lo staff multidisciplinare di avvocati e commercialisti lavora sullo stesso fascicolo, perché il debito verso AdER non si separa mai dal bilancio, dai flussi di cassa, dalle esposizioni bancarie e dalle garanzie personali: sono la stessa partita, e vanno giocate insieme.

Il tempo è la risorsa che nessuno conta

Nella crisi di una SRL indebitata con l’Agenzia delle Entrate-Riscossione, la risorsa più preziosa non è il denaro: è il tempo. Ed è anche la sola che si consuma anche quando non si fa nulla — anzi, soprattutto quando non si fa nulla. Ogni mese di attesa riduce l’attivo, peggiora il confronto con l’alternativa liquidatoria, chiude una finestra difensiva e sposta un pezzo di rischio dalla società alle persone che l’hanno amministrata. Le norme che permettono di ridurre davvero il debito fiscale esistono e sono operative — la transazione ex art. 23, comma 2-bis, il cram down degli artt. 63 e 88, il concordato semplificato — ma tutte, senza eccezione, si giocano su un confronto tra scenari che è tanto più favorevole quanto prima lo si imposta.

È esattamente qui che si colloca la specializzazione dello Studio Monardo. Il tema di questo articolo — debiti verso l’Agente della riscossione in una società di capitali in crisi — sta all’incrocio tra le abilitazioni certificate dell’Avvocato: Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021 per la fase negoziale e per la transazione fiscale endo-composizione negoziata; Gestore della crisi da sovraindebitamento iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia e fiduciario OCC per i profili delle imprese sotto soglia e dei garanti persone fisiche; avvocato cassazionista per la difesa sugli atti della riscossione e per il contenzioso che segue la cancellazione della società; coordinatore di uno staff multidisciplinare nazionale in diritto bancario e tributario perché il fronte fiscale e quello bancario, in queste vicende, non si affrontano separatamente. Non promettiamo esiti: analizziamo la tua posizione, verifichiamo ogni carico e costruiamo la strategia sulla finestra temporale che hai ancora aperta.

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