Introduzione

Negli ultimi anni l’Agenzia delle Entrate, grazie allo scambio automatico di informazioni, ha intensificato i controlli sui redditi di lavoro dipendente svolto all’estero. Spesso tali redditi, percepiti da lavoratori italiani temporaneamente distaccati o residenti all’estero, vengono contestati perché non dichiarati in Italia o per presunte violazioni della disciplina sulle retribuzioni convenzionali e sul credito d’imposta per imposte estere. Le conseguenze possono essere gravi: avvisi bonari, cartelle esattoriali, sanzioni, procedimenti esecutivi e, nei casi più estremi, iscrizione di ipoteche o pignoramenti. È quindi fondamentale conoscere la normativa, le recenti pronunce della Corte di Cassazione e le procedure per tutelarsi efficacemente.

Questo articolo fornisce una guida completa su come difendersi quando il Fisco contesta redditi da lavoro estero. Oltre a illustrare il quadro normativo e giurisprudenziale, il testo offre un percorso operativo passo‑per‑passo, strategie difensive, strumenti alternativi (rottamazioni, definizioni agevolate, piani del consumatore, accordi di ristrutturazione ed esdebitazione) e simulazioni pratiche. Il tono è giuridico‑divulgativo e pratico, con l’obiettivo di accompagnare imprenditori, professionisti e lavoratori dipendenti verso soluzioni concrete.

Chi è l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista e coordina un team multidisciplinare di avvocati e commercialisti con esperienza nazionale in diritto bancario e tributario. È Gestore della crisi da sovraindebitamento iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia, professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi) e Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021. Lo Studio Monardo assiste contribuenti e imprese in tutta Italia nella gestione dei contenziosi fiscali e nell’elaborazione di strategie di difesa efficaci.

Tra i servizi offerti vi sono:

• Analisi dettagliata dell’atto di accertamento o della cartella esattoriale e verifica dei vizi formali (mancanza di contraddittorio, decadenza dei termini, difetto di motivazione);
• Redazione di memorie difensive e gestione del contraddittorio con l’Ufficio per ottenere l’annullamento o la riduzione della pretesa tributaria;
• Presentazione di ricorsi innanzi alle Corti di giustizia tributaria, con eventuale richiesta di sospensione della riscossione;
• Attivazione di strumenti deflattivi come l’accertamento con adesione, la conciliazione giudiziale e le definizioni agevolate;
• Assistenza nella predisposizione di piani di rientro, accordi di ristrutturazione dei debiti e piani del consumatore nell’ambito delle procedure di sovraindebitamento;
• Monitoraggio dell’esecuzione (pignoramenti, ipoteche, fermi) e tutela giudiziale per bloccare azioni esecutive.

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1. Contesto normativo e giurisprudenziale

1.1 Principi generali: residenza e tassazione mondiale

In Italia vige il principio della worldwide taxation: i soggetti fiscalmente residenti sono tassati sui redditi ovunque prodotti (art. 3, comma 1, TUIR). La residenza fiscale è determinata dall’iscrizione nelle anagrafi della popolazione residente, dalla presenza di un domicilio o residenza in Italia per la maggior parte del periodo d’imposta (art. 2 TUIR) e, per i trasferimenti verso paesi “black list”, vale una presunzione di residenza (art. 2, comma 2‑bis). Se si è fiscalmente residenti in Italia, i redditi di lavoro dipendente svolto all’estero concorrono alla formazione del reddito complessivo.

Per determinare se un reddito sia “prodotto all’estero” occorre applicare la lettura a specchio dell’art. 23 TUIR: se, invertendo i criteri di territorialità ivi previsti, il reddito non sarebbe assoggettato a imposizione italiana, allora si considera estero. La circolare 9/E del 5 marzo 2015 dell’Agenzia delle Entrate ha chiarito che l’intervento normativo del 2003 ha introdotto la definizione di reddito prodotto all’estero, la possibilità di riportare in avanti o indietro le eccedenze e un meccanismo di calcolo proporzionale .

1.2 Credito d’imposta per imposte estere (art. 165 TUIR)

L’istituto principale per evitare la doppia imposizione è il credito d’imposta previsto dall’art. 165 del TUIR. In sintesi:

• Il credito spetta quando nel reddito complessivo confluiscono redditi prodotti all’estero. Le imposte estere pagate a titolo definitivo sono deducibili nei limiti dell’imposta italiana proporzionalmente attribuibile a quel reddito . In pratica, bisogna rapportare l’imposta italiana al rapporto tra reddito estero e reddito complessivo.
• Il credito si determina nel periodo d’imposta di appartenenza del reddito. Se l’imposta estera diventa definitiva dopo la dichiarazione, è possibile presentare una dichiarazione integrativa per usufruire del credito .
• Per i titolari di reddito d’impresa è ammesso il carry back e carry forward delle eccedenze per otto periodi d’imposta .
• Il comma 8 dispone che non spetta il credito se la dichiarazione dei redditi è omessa o se non viene indicato il reddito estero . Su questa norma si è concentrata un’estesa giurisprudenza, come si vedrà oltre.

La circolare 9/E/2015, richiamando il testo riformato del 2003, ha spiegato i presupposti del credito (nozione di reddito estero, concorso del reddito estero al reddito complessivo, definitività dell’imposta estera) e le modalità di calcolo . Essa sottolinea che il meccanismo proporzionale riduce il credito quando il reddito estero concorre solo parzialmente all’imponibile italiano e consente il riporto delle eccedenze .

1.3 Determinazione del reddito di lavoro dipendente e regime ordinario (art. 51 TUIR)

L’art. 51 TUIR definisce cosa si intende per reddito di lavoro dipendente: si considerano tutti i compensi e i valori in denaro o in natura percepiti per il rapporto di lavoro, comprese le somme percepite entro il 12 gennaio dell’anno successivo . Il reddito imponibile coincide con il compenso effettivo, salvo le eccezioni disciplinate dal comma 8‑bis e da altre norme speciali.

1.4 Retribuzioni convenzionali (art. 51, comma 8‑bis TUIR)

Quando il lavoratore residente in Italia presta la propria attività all’estero in via continuativa ed esclusiva per più di 183 giorni nell’arco di dodici mesi, il reddito imponibile non coincide con la retribuzione effettiva ma con un importo forfetario (retribuzione convenzionale) stabilito annualmente con decreto del Ministero del Lavoro. Questa regola, prevista dall’art. 51, comma 8‑bis, TUIR, mira a evitare disparità tra lavoratori con stipendi elevati e zone a basso costo della vita . La norma si applica anche quando il datore di lavoro è estero e quando l’attività è svolta in più Stati .

I requisiti per accedere al regime sono:

1. Residenza fiscale italiana per tutto il periodo d’imposta .
2. Esecuzione continuativa ed esclusiva all’estero: il contratto deve prevedere che la prestazione sia svolta integralmente fuori dal territorio italiano; sono escluse le trasferte occasionali .
3. Permanenza all’estero superiore a 183 giorni in 12 mesi: i giorni non devono essere consecutivi e il periodo può a cavallo di due anni .

La legge 30 dicembre 2024, n. 207 (legge di bilancio 2025) ha introdotto una norma interpretativa (art. 1, co. 98) chiarendo che il regime si applica anche ai cosiddetti lavoratori “pendolari internazionali settimanali”: coloro che rientrano in Italia una volta a settimana ma lavorano per più di 183 giorni all’estero . La guida di Fiscomania conferma che tale norma consente l’applicazione delle retribuzioni convenzionali anche ai lavoratori che rientrano settimanalmente .

Il decreto ministeriale 29 maggio 2026 ha fissato le retribuzioni convenzionali per l’anno 2026. L’art. 1 stabilisce che dal 1 gennaio al 31 dicembre 2026 le retribuzioni convenzionali sono quelle indicate nelle tabelle allegate, da utilizzare come base imponibile ai fini fiscali e contributivi . Le tabelle distinguono i settori (trasporto, industria, servizi) e forniscono il valore convenzionale in base alla qualifica e alla retribuzione nazionale .

1.5 Regime dei lavoratori frontalieri

Per i lavoratori frontalieri che si recano quotidianamente in zone di frontiera o in Stati limitrofi, il reddito imponibile italiano è costituito dalle somme percepite all’estero ridotte di una franchigia di € 10.000. Tale franchigia è riconosciuta solo se il lavoratore non soggiorna all’estero per più di 183 giorni; in caso contrario si applicano le retribuzioni convenzionali . La disciplina varia a seconda degli accordi bilaterali, come la nuova Convenzione Italia‑Svizzera che distingue i residenti entro e oltre 20 km dalla frontiera .

1.6 Avvisi bonari e controlli automatizzati (art. 36‑bis DPR 600/1973)

Gli accertamenti sui redditi esteri vengono spesso avviati attraverso controlli automatizzati ai sensi dell’art. 36‑bis del DPR 600/1973. Tale norma prevede che l’Agenzia delle Entrate liquidi le imposte, contributi e rimborsi in base ai dati dichiarati, verificando la regolarità dei versamenti e dei crediti. Se emergono errori o imposte non versate, l’ufficio invia al contribuente una comunicazione (avviso bonario) con l’esito del controllo; il contribuente ha 30 giorni (per le imposte autoliquidate) o 60 giorni (per gli altri tributi) per fornire chiarimenti . L’omessa comunicazione (mancato invio dell’avviso bonario) comporta l’illegittimità della successiva cartella di pagamento .

1.7 Controlli formali (art. 36‑ter DPR 600/1973)

I controlli formali di cui all’art. 36‑ter riguardano la verifica della documentazione a supporto delle detrazioni e deduzioni. L’ufficio può chiedere al contribuente di esibire i documenti entro 30 giorni e deve comunicare il risultato del controllo, concedendo 60 giorni per fornire chiarimenti . Il controllo deve essere effettuato entro il 31 dicembre del secondo anno successivo alla presentazione della dichiarazione e riguarda categorie di contribuenti a rischio selezionate tramite analisi dei dati .

1.8 Principio del contraddittorio (art. 6‑bis Statuto del contribuente)

Dal 2023 lo Statuto del contribuente (L. 212/2000) prevede il principio del contraddittorio informato ed effettivo: prima di emettere un avviso di accertamento l’Ufficio deve invitare il contribuente a un confronto, fornendo tutti gli elementi raccolti. Tuttavia il decreto‑legge 29 marzo 2024, n. 39, e il successivo decreto MEF 24 aprile 2024 hanno circoscritto l’ambito di applicazione. In particolare:

• Il contraddittorio non si applica agli atti emessi prima del 30 aprile 2024 o preceduti da un invito prima di tale data .
• Il comma 2 dell’art. 6‑bis stabilisce che non sussiste il diritto al contraddittorio per atti automatizzati, sostanzialmente automatizzati, atti di pronta liquidazione e di controllo formale delle dichiarazioni individuati con decreto MEF .
• Il decreto MEF elenca le tre categorie escluse: atti automatizzati e sostanzialmente automatizzati, atti di pronta liquidazione e atti di controllo formale . Rientrano fra gli atti automatizzati le cartelle e i ruoli emessi per recuperare somme iscritte a ruolo, gli accertamenti parziali e gli avvisi di liquidazione per omissioni di versamento . Pertanto, gli avvisi bonari emessi ai sensi dell’art. 36‑bis e 36‑ter sono esclusi dal contraddittorio.

1.9 Atti impugnabili e sospensione della riscossione (artt. 19 e 47 D.Lgs. 546/1992)

L’art. 19 del D.Lgs. 546/1992 elenca gli atti autonomamente impugnabili davanti alle Corti di giustizia tributaria (avvisi di accertamento, avvisi di liquidazione, cartelle di pagamento, dinieghi di rimborso ecc.). La giurisprudenza ha chiarito che l’elencazione, pur avendo natura tassativa, non esclude la possibilità di impugnare altri atti con cui l’amministrazione manifesta una pretesa tributaria ben individuata. Sono impugnabili anche gli atti atipici che producono gli stessi effetti giuridici, come il diniego parziale di estinzione di tributi iscritti a ruolo . La Corte di Cassazione ha ribadito che la tassatività riguarda le categorie di atti, non le denominazioni, e consente di impugnare provvedimenti che comunicano una pretesa impositiva definitiva .

Il vecchio art. 47 disciplinava la sospensione della riscossione: il ricorrente poteva chiedere al giudice tributario la sospensione dell’atto impugnato se dalla sua esecuzione derivava un danno grave e irreparabile. Questo articolo è stato abrogato dal D.Lgs. 175/2024 e confluito nella nuova disciplina cautelare. La sentenza semplificata ex art. 47‑ter, oggi anch’essa abrogata, consentiva al giudice di definire il giudizio nella camera di consiglio successiva alla domanda cautelare mediante una sentenza in forma semplificata. Finanza & Fisco evidenzia che, a poco più di un anno dalla sua introduzione, sono state pronunciate oltre 2.300 sentenze semplificate, con un tasso di impugnazione del 6,33%, inferiore alla media ordinaria . La sentenza semplificata è un giudizio nel merito, emesso all’esito della fase cautelare quando il collegio ritiene la causa manifestamente fondata o infondata .

1.10 Convenzioni internazionali contro le doppie imposizioni e prevalenza sul diritto interno

Le convenzioni contro le doppie imposizioni, stipulate dall’Italia con numerosi Paesi, si ispirano al modello OCSE e attribuiscono la potestà impositiva allo Stato di residenza o allo Stato della fonte a seconda dei casi. L’art. 169 TUIR dispone che, in caso di contrasto, prevalgono le disposizioni più favorevoli al contribuente contenute nelle convenzioni . Le convenzioni sono state ratificate con legge e costituiscono fonte primaria; pertanto prevalgono sulle norme interne in materia di credito d’imposta.

1.11 Giurisprudenza rilevante (2018‑2026)

La Corte di Cassazione ha emesso numerose pronunce in materia di redditi esteri e credito d’imposta. Di seguito si riportano quelle più significative per la difesa del contribuente:

1. Cass. 20291/2018 – La Suprema Corte ha stabilito che il reddito di lavoro dipendente percepito in Francia da un soggetto residente in Italia, sebbene tassato all’estero, deve essere comunque dichiarato in Italia; l’IRPEF italiana è dovuta al netto del credito per le imposte pagate in Francia .
2. Cass. 25424/2024 – In un caso riguardante un lavoratore italiano distaccato a Londra, la Cassazione ha ribadito che la nazionalità del datore di lavoro è irrilevante: ciò che conta è il luogo in cui l’attività è svolta e la residenza fiscale del lavoratore. La Corte ha riconosciuto il rimborso delle imposte trattenute in Italia poiché il reddito era già tassato nel Regno Unito in base alla convenzione Italia‑Regno Unito.
3. Sentenze 24160/2024, 24205/2024 e 28801/2024 – Questo “trittico” di settembre 2024 segna una svolta interpretativa: la Cassazione ha affermato che l’art. 165, comma 8, non può impedire il credito in presenza di una convenzione internazionale. Lo Stato che ha firmato una convenzione si è impegnato ad eliminare la doppia imposizione, per cui l’omissione della dichiarazione non comporta la perdita del credito . La detrazione per imposte estere spetta anche se il reddito non è stato indicato in dichiarazione, a condizione che l’imposta estera sia definitiva e che il contribuente presenti la documentazione .
4. Cass. 10642/2025 (ordinanza) – La Corte ha ribadito che il credito per imposte pagate all’estero, previsto da una convenzione internazionale, non può essere negato anche se la dichiarazione è stata omessa . L’art. 165, comma 8, TUIR non prevede un termine decadenziale; pertanto la detrazione può essere richiesta entro il termine di prescrizione ordinario di 10 anni. È necessario dimostrare che l’imposta estera sia stata definitivamente pagata.
5. Cass. 16699/2025 – Con l’ordinanza 16699/2025 la Cassazione ha puntualizzato che il diritto al credito è un diritto sostanziale e non può essere subordinato ad adempimenti formali. Il contribuente può esercitarlo anche in sede di accertamento o in giudizio, presentando la documentazione che attesti il pagamento definitivo delle imposte all’estero .
6. Cass. 16134/2026 (ordinanza) – La pronuncia del 25 maggio 2026 ha confermato che la mancata dichiarazione del reddito estero non comporta la perdita del credito d’imposta. La Corte ha affermato che la convenzione Italia‑Germania, come le altre convenzioni, prevede un obbligo incondizionato di eliminare la doppia imposizione; quindi l’art. 165, comma 8, non può essere applicato. La sentenza evidenzia che le convenzioni ratificate con legge hanno forza di legge ordinaria e prevalgono sul TUIR . Inoltre la Corte ha precisato che i redditi esteri vanno determinati secondo la legislazione italiana (art. 23 TUIR) e che le imposte estere devono essere definitive .
7. Giuricivile.it (2026) – Approfondendo l’ordinanza 16134/2026, l’autore evidenzia che la Cassazione ha annullato la decisione di merito che negava il credito per omessa indicazione del reddito. Il giudice di rinvio dovrà adeguarsi al principio secondo cui l’art. 165, comma 8, è inapplicabile in presenza di convenzione .
8. Cass. 17747/2024, 9092/2025 e risposta a interpello 5/2026 – In tema di contributi previdenziali esteri, la Corte ha stabilito che i contributi obbligatori versati all’estero dai lavoratori che applicano le retribuzioni convenzionali costituiscono un onere deducibile dal reddito complessivo ai sensi dell’art. 10, comma 1, lett. e), TUIR, e non un componente deducibile dal reddito di lavoro dipendente .
9. Corte di giustizia tributaria pronunce 2024‑2025 – Diversi giudici di merito hanno annullato avvisi di accertamento per violazione del contraddittorio endoprocedimentale o per difetto di motivazione, richiamando l’art. 6‑bis dello Statuto dei diritti del contribuente e le novità introdotte dal D.Lgs. 219/2023 . In particolare, la Corte di Giustizia Tributaria di Milano (sent. 5285/2024) ha ritenuto illegittimo un avviso di accertamento non preceduto dal contraddittorio endoprocedimentale .

Queste pronunce forniscono un solido supporto per contestare gli accertamenti che disconoscono il credito d’imposta o tassano erroneamente redditi esteri.

2. Procedura passo‑per‑passo: cosa accade dopo la notifica

Ricevere una comunicazione di irregolarità, un avviso di accertamento o una cartella esattoriale per redditi esteri può essere motivo di preoccupazione. Seguire una procedura ordinata e tempestiva è fondamentale per tutelare i propri diritti.

2.1 Individuazione del tipo di atto

1. Comunicazione di irregolarità (avviso bonario) – È inviata dopo il controllo automatizzato (art. 36‑bis) o formale (art. 36‑ter). Contiene l’esito del controllo e le somme dovute. Non è immediatamente esecutiva. Si hanno 30 giorni (irpef, IRES, IVA) o 60 giorni per i tributi liquidati d’ufficio per fornire chiarimenti .
   È importante rispondere con una memoria difensiva allegando la documentazione: contratti di lavoro, certificati di residenza, buste paga, dichiarazioni fiscali estere, attestazioni delle imposte pagate all’estero.
2. Avviso di accertamento – È l’atto impositivo vero e proprio. Una volta notificato, diventa esecutivo dopo 60 giorni se non impugnato. L’avviso deve indicare i motivi dell’accertamento, l’imposta richiesta, le sanzioni e gli interessi. Il contribuente ha le seguenti possibilità:
3. Presentare accertamento con adesione entro 30 giorni dalla notifica (si ottiene lo sconto sulle sanzioni fino a 1/3 e si dilaziona il pagamento).
4. Presentare ricorso alla Corte di giustizia tributaria entro 60 giorni dalla notifica (termine sospeso per 90 giorni se è stato proposto l’accertamento con adesione).
5. Pagare entro 60 giorni con le riduzioni previste per definizioni agevolate (se previste dalla legge).
6. Richiedere la sospensione della riscossione (oggi tramite istanza cautelare al giudice, ex art. 47 abrogato ma confluito nella nuova disciplina) se l’imposizione è illegittima e si rischia un danno grave.
7. Cartella di pagamento o avviso di addebito – È emessa dall’Agenzia Entrate‑Riscossione e costituisce titolo esecutivo. Può seguire a un avviso bonario non pagato o essere relativa a ruoli emessi direttamente (ad esempio, recupero contributi INPS). Contiene le somme dovute, le sanzioni e gli interessi di mora. La cartella può essere impugnata entro 60 giorni se si contesta la legittimità del ruolo (ad esempio, mancato invio dell’avviso bonario o decadenza dei termini).
   Quando la cartella fa riferimento a crediti già definiti con un avviso di accertamento divenuto definitivo, l’impugnazione deve riguardare i vizi della cartella (mancato preavviso, decadenza) o i vizi propri dell’iscrizione a ruolo.

2.2 Tempi e scadenze principali

2.3 Gestione del contraddittorio e delle memorie difensive

Il contraddittorio preventivo rappresenta un’opportunità per evitare l’emissione di un avviso di accertamento e ottenere l’annullamento o la riduzione della pretesa. Nonostante gli atti automatizzati siano esclusi dall’obbligo di contraddittorio , la partecipazione del contribuente è sempre utile:

1. Analisi del fascicolo – Verifica se l’avviso bonario o la bozza di accertamento contenga tutti gli elementi essenziali (motivazione, calcolo del reddito estero, scomputo delle imposte estere). In assenza di motivazione adeguata, l’atto è illegittimo.
2. Raccolta documentazione – Occorre reperire contratti di lavoro, certificati di residenza fiscale, certificazioni degli stipendi esteri (payslip), certificazioni delle imposte versate all’estero (tax certificates), prova della permanenza all’estero (biglietti aerei, timbri, estratti conto) e documenti giustificativi dei contributi versati.
3. Memorie difensive – Nella fase istruttoria, la presentazione di memorie difensive consente di evidenziare la prevalenza delle convenzioni sui requisiti formali. La giurisprudenza recente sottolinea che la detrazione per imposte estere è un diritto sostanziale e che il divieto di credito in caso di omessa dichiarazione (art. 165, comma 8) non si applica quando esiste una convenzione . Le memorie devono documentare il pagamento definitivo dell’imposta estera e chiedere l’applicazione del credito con eventuale conguaglio.
4. Accertamento con adesione – Se l’accertamento viene emesso, il contribuente può attivare l’adesione entro 30 giorni. Questo istituto permette di ridurre le sanzioni (a 1/3), rateizzare il pagamento e definire la controversia senza ricorrere al giudice. Nelle controversie sui redditi esteri l’adesione può essere usata per far riconoscere il credito e ridurre l’imponibile. La procedura prevede la presentazione di un’istanza e l’esame congiunto con l’Ufficio, seguita dalla redazione di un verbale di adesione.
5. Ricorso e richiesta di sospensione – Se l’adesione non è praticabile o l’Ufficio non accoglie le tesi del contribuente, si presenta ricorso alla Corte di giustizia tributaria. Contestualmente, si può chiedere la sospensione dell’esecuzione per evitare pignoramenti o iscrizioni ipotecarie. Anche se l’art. 47 originario è stato abrogato, la nuova disciplina cautelare consente di chiedere una pronuncia in forma semplificata che definisca il merito nella fase cautelare .

2.4 Difetto di motivazione e decadenza

Molti atti di accertamento relativi ai redditi esteri risultano viziati per difetto di motivazione o mancato invio dell’avviso bonario. La Cassazione ha affermato che l’omessa comunicazione dell’esito del controllo automatizzato rende illegittimo il successivo ruolo . È necessario verificare che l’Ufficio abbia evidenziato gli elementi posti a base dell’accertamento (ad esempio, i dati acquisiti tramite scambio automatico di informazioni) e che abbia concesso al contribuente la possibilità di fornire spiegazioni.

Un’altra eccezione spesso vincente è la decadenza dei termini: l’avviso di accertamento per IRPEF deve essere notificato entro il 31 dicembre del quinto anno successivo all’anno di presentazione della dichiarazione (decimo anno in caso di omessa dichiarazione); per il controllo formale, la decadenza è al secondo anno . Gli atti notificati oltre tali termini sono nulli.

3. Difese e strategie legali

3.1 Principio di prevalenza delle convenzioni

Come evidenziato dalla giurisprudenza del 2024‑2026, la difesa del contribuente si fonda sulla prevalenza del diritto internazionale sulla normativa interna. Le convenzioni contro le doppie imposizioni, ratificate con legge, hanno valore primario e obbligano lo Stato a eliminare la doppia imposizione . Pertanto:

• In presenza di una convenzione, l’art. 165, comma 8 TUIR – che vieta il credito in caso di omessa dichiarazione – non può essere applicato . La Cassazione nelle sentenze 24160/2024, 24205/2024, 28801/2024, 10642/2025 e 16134/2026 ha affermato che la detrazione non è condizionata alla presentazione della dichiarazione .
• In assenza di convenzione, il divieto può operare: pertanto, nei rapporti con paesi senza accordo contro la doppia imposizione (ad esempio alcuni Stati extra‑OCSE), il credito potrebbe essere perso se il reddito non è dichiarato. Tuttavia, la Corte di Cassazione ha riconosciuto la possibilità di far valere il credito anche in tali casi se l’art. 165 non prevede espressamente un termine decadenziale e se il pagamento è dimostrato .
• L’art. 169 TUIR impone di applicare le disposizioni più favorevoli al contribuente contenute nelle convenzioni . Ciò significa che, nella difesa, bisogna fare riferimento specifico agli articoli della convenzione applicabile (ad esempio, art. 15 della Convenzione Italia‑Regno Unito, art. 10 e art. 24 della Convenzione Italia‑Germania) e dimostrare che il reddito estero è stato tassato all’estero e non è soggetto a imposizione in Italia.

3.2 Prova della permanenza all’estero e applicazione delle retribuzioni convenzionali

L’applicazione delle retribuzioni convenzionali richiede la prova di una permanenza all’estero superiore a 183 giorni nell’arco di 12 mesi . La documentazione deve essere raccolta preventivamente: biglietti aerei, timbri sul passaporto, estratti conto bancari con spese all’estero, registrazioni del badge aziendale, contratti di locazione e tutto ciò che attesti la presenza fisica. Secondo la Cassazione, la mancanza di documentazione può legittimare l’Ufficio a tassare il reddito effettivo e recuperare imposte, interessi e sanzioni .

Il contratto di lavoro deve indicare l’esecuzione della prestazione all’estero in via continuativa ed esclusiva . In caso di datore di lavoro estero, è consigliabile che il contratto richiamasse esplicitamente l’obbligo di operare all’estero e le modalità di rientro. La norma interpretativa della L. 207/2024 consente comunque il rientro settimanale .

3.3 Creditamento delle imposte estere: requisiti e calcolo

Per invocare il credito d’imposta occorre dimostrare:

1. Definitività dell’imposta estera – L’imposta pagata all’estero non deve essere rimborsabile; serve una certificazione dell’autorità fiscale straniera o documenti equipollenti.
2. Pertinenza del reddito estero – Il reddito deve essere determinato secondo i criteri italiani (art. 23 TUIR) con una “lettura a specchio”.
3. Concorso del reddito estero – Il reddito deve concorrere alla formazione del reddito complessivo italiano; se interamente escluso, il credito non è ammesso.
4. Calcolo proporzionale – Il credito non può superare la quota di imposta italiana attribuibile al reddito estero. Il rapporto è: (Reddito estero / Reddito complessivo) × Imposta italiana .

Esempio pratico di calcolo del credito

Supponiamo che un lavoratore residente in Italia abbia percepito nel 2024 un reddito estero di € 50.000 in Brasile, subendo una tassazione estera definitiva del 25% (€ 12.500). L’Agenzia contesta l’omessa dichiarazione e applica un’aliquota media italiana del 35% (17.500 € di imposta lorda). Per determinare il credito:

• Imposta italiana sul reddito estero = 17.500 € (poiché il rapporto fra reddito estero e complessivo è 1);
• Credito spettante = min(Imposta estera, quota di imposta italiana) = min(12.500 €, 17.500 €) = 12.500 €.
  Se la convenzione con il Brasile prevede un’esenzione totale, l’Italia dovrà escludere integralmente il reddito estero dalla base imponibile.
  Questo esempio, tratto dalla guida di Fiscomania, dimostra come il credito riduca l’imposta dovuta .

3.4 Strategie difensive in sede amministrativa e giudiziale

1. Memorie difensive e autotutela – La fase del controllo è il momento migliore per convincere l’Ufficio a desistere. La presentazione di memorie con documentazione completa e richiami alla giurisprudenza (Cass. 24160/2024, 16699/2025, 16134/2026) può condurre all’archiviazione del procedimento.
2. Accertamento con adesione – Permette di definire l’accertamento con uno sconto sulle sanzioni e di far riconoscere il credito. È vantaggioso quando la documentazione è solida e l’Ufficio mostra disponibilità.
3. Conciliazione giudiziale – Introdotta con la riforma del processo tributario, consente di chiudere la controversia in udienza con riduzioni delle sanzioni.
4. Ricorso – Quando l’Ufficio non riconosce il credito o pretende l’intero reddito estero, il ricorso permette di far valere i propri diritti davanti al giudice. È essenziale allegare tutte le prove, sollevare l’eccezione di prevalenza delle convenzioni e chiedere, se necessario, la rimessione alla Corte di Cassazione per contrasto con giurisprudenza consolidata.
5. Richiesta di sospensione – In pendenza del giudizio, chiedere la sospensione della riscossione per evitare pignoramenti e fermi. È necessario motivare il danno irreparabile, allegando la prova di un pregiudizio economico.

3.5 Errori comuni da evitare

1. Omettere la dichiarazione dei redditi esteri – Anche se si ritiene di non dover pagare imposte in Italia, è consigliabile indicare i redditi esteri e richiedere il credito. La mancata dichiarazione espone a sanzioni e consente all’Ufficio di recuperare l’imposta lorda.
2. Non conservare documenti – La prova della permanenza all’estero e del pagamento delle imposte deve essere documentata. Non affidarti a ricostruzioni tardive.
3. Rispondere in ritardo – I termini per memorie, adesione o ricorso sono perentori. Perdere un termine comporta la definitività dell’accertamento.
4. Affrontare da soli l’Ufficio – Senza un supporto professionale si rischia di fare ammissioni o fornire documenti inutili. Affidarsi a un avvocato esperto consente di impostare una strategia adeguata.
5. Ignorare strumenti alternativi – Rottamazioni, definizioni agevolate, piani del consumatore o accordi di ristrutturazione possono alleggerire il carico. Informarsi sulle scadenze e sulle condizioni è essenziale.

4. Strumenti alternativi per la risoluzione del debito

Oltre alla difesa in sede di accertamento e giudiziale, il contribuente può ricorrere a strumenti che consentono di estinguere o ridurre i debiti a condizioni agevolate.

4.1 Definizioni agevolate e rottamazioni

Negli ultimi anni il legislatore ha introdotto diverse definizioni agevolate dei ruoli, note come “rottamazioni”. Nel 2023 è stata approvata la rottamazione quater (definizione agevolata 2023), con scadenze di pagamento delle rate nell’anno 2026 (28 febbraio, 31 maggio, 31 luglio, 30 novembre). Entro il 31 maggio 2026 i contribuenti hanno dovuto versare la dodicesima rata per non decadere dai benefici . La definizione consente di estinguere il debito versando solo capitale e interessi iscritti a ruolo, senza sanzioni né aggio.
La rottamazione quinquies, introdotta con la legge di bilancio 2026 per i carichi affidati dal 2000 al 2023, ha previsto la possibilità di presentare domanda entro il 30 aprile 2026, con pagamento in unica soluzione o in 54 rate bimestrali a partire dal 31 luglio 2026 . Al 24 giugno 2026 l’adesione non è più possibile poiché il termine è scaduto; si è aperta solo la fase di pagamento. Per questo motivo non viene trattata in dettaglio, salvo per ricordare ai contribuenti che hanno aderito di rispettare le scadenze (31 luglio, 30 settembre, 30 novembre 2026, poi rate bimestrali) .

Coloro che non hanno aderito alle definizioni agevolate devono gestire le cartelle tramite piani di rateazione ordinari (massimo 72 rate) o straordinari (120 rate) presso l’Agenzia Entrate‑Riscossione.

4.2 Transazione fiscale e accordi con l’Agenzia

Nel corso del procedimento di accertamento o della riscossione è possibile proporre all’Agenzia Entrate‑Riscossione una transazione per ridurre l’importo. Gli strumenti principali sono:

1. Accordo di rateizzazione – Su richiesta motivata, l’Agenzia può concedere piani fino a 10 anni (120 rate). Per importi inferiori a € 120.000 si accede senza necessità di documentare la situazione economica; per importi superiori occorre allegare l’ISEE e dimostrare la temporanea difficoltà.
2. Saldo e stralcio delle cartelle – Talvolta il legislatore introduce misure straordinarie per i contribuenti in difficoltà, permettendo di cancellare parte del debito. Al 24 giugno 2026 non sono attive nuove misure di saldo e stralcio; occorre monitorare eventuali novità.
3. Accordi con l’Agenzia nell’ambito delle procedure concorsuali – Nei concordati preventivi, concordati minori e ristrutturazioni dei debiti del consumatore, è possibile proporre il pagamento parziale delle imposte. Le recenti modifiche del Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza facilitano l’adesione dell’erario.

4.3 Procedure di sovraindebitamento (D.Lgs. 14/2019, CCII)

Per i contribuenti e piccoli imprenditori che non riescono a pagare le imposte a seguito di accertamenti o cartelle, il Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (CCII) offre quattro strumenti:

1. Ristrutturazione dei debiti del consumatore – Sostituisce il vecchio “piano del consumatore” della L. 3/2012. Consente a persone fisiche (consumatori) di proporre ai creditori un piano di pagamento sostenibile. Il decreto correttivo ter (D.Lgs. 136/2024) ha precisato la definizione di “consumatore” (art. 2) e vietato le domande prenotative (art. 65, comma 5). Ha inoltre reintrodotto una moratoria di fino a due anni per i crediti privilegiati . Il debitore può continuare a pagare il mutuo sulla prima casa secondo lo scadenzario originario . Possono accedere i debitori meritevoli, cioè coloro che non hanno aggravato la propria esposizione con dolo o colpa grave.
2. Concordato minore – Permette a piccoli imprenditori e professionisti di proporre ai creditori un accordo con pagamento parziale dei debiti. Anche qui il correttivo ter ha introdotto la moratoria di due anni sui crediti privilegiati e la possibilità di mantenere il mutuo sulla casa .
3. Liquidazione controllata del sovraindebitato – Il patrimonio del debitore viene liquidato e i creditori sono soddisfatti secondo un ordine di prelazione. Il correttivo ter ha reso più razionale la disciplina dell’esdebitazione (capo X del CCII) e consente l’esdebitazione contestualmente alla chiusura della procedura o dopo tre anni .
4. Esdebitazione dell’incapiente – Procedura dedicata ai debitori senza beni o con patrimonio insufficiente. Il terzo correttivo ha razionalizzato le norme, consentendo l’esdebitazione immediata a determinate condizioni .

Per avviare una procedura di sovraindebitamento occorre rivolgersi a un Organismo di Composizione della Crisi (OCC). L’Avv. Monardo, in qualità di gestore e professionista fiduciario di un OCC, può accompagnare il debitore nella predisposizione del piano, nella raccolta della documentazione (elenco creditori, stato patrimoniale, situazione reddituale) e nella negoziazione con l’Agenzia delle Entrate.

4.4 Vantaggi e limiti delle procedure di sovraindebitamento

Questi strumenti rappresentano una via d’uscita per chi, a causa di un accertamento fiscale relativo a redditi esteri, si trova sovraindebitato. È però essenziale affidarsi a un professionista per valutare la procedura più adatta e per predisporre la documentazione necessaria.

5. Tabelle riepilogative

5.1 Norme principali e relative funzioni

5.2 Termini e procedura

5.3 Strumenti difensivi e alternativi

6. Domande frequenti (FAQ)

1. Sono un dipendente italiano che lavora all’estero. Devo sempre dichiarare i redditi in Italia?
   Sì. Se sei fiscalmente residente in Italia, devi indicare in dichiarazione anche i redditi di lavoro dipendente percepiti all’estero. In presenza di una convenzione contro la doppia imposizione puoi beneficiare del credito d’imposta per le imposte pagate all’estero. Non dichiarare il reddito espone a sanzioni e al recupero dell’imposta lorda.
2. Se dimentico di indicare il reddito estero in dichiarazione perdo il credito?
   No, se esiste una convenzione contro le doppie imposizioni. La giurisprudenza (Cass. 24160/2024, 10642/2025, 16134/2026) ha affermato che l’art. 165, comma 8, TUIR non può essere applicato quando esiste una convenzione. Il credito d’imposta rimane dovuto, anche se il reddito non è stato dichiarato, purché l’imposta estera sia stata definitivamente pagata .
3. Quali documenti servono per dimostrare il pagamento delle imposte estere?
   Occorrono certificazioni ufficiali dell’autorità fiscale straniera (tax certificate), attestazioni del datore di lavoro, buste paga, bonifici bancari. È importante che la documentazione attesti il pagamento definitivo e non soggetto a rimborso.
4. Come si calcola il credito d’imposta per le imposte estere?
   Si confronta l’imposta estera pagata con la quota di imposta italiana proporzionalmente attribuibile al reddito estero: Credito = min(Imposta estera pagata, Imposta italiana × (Reddito estero / Reddito complessivo)) . Se il reddito estero concorre solo parzialmente all’imponibile italiano, il credito va ridotto in proporzione.
5. Il reddito va tassato in Italia se il datore di lavoro è estero?
   Dipende dalla convenzione. La Cassazione ha stabilito che la nazionalità del datore di lavoro è irrilevante: ciò che conta è la residenza fiscale del lavoratore e il luogo in cui è svolta l’attività. Se la convenzione prevede l’esenzione o la tassazione esclusiva nello Stato estero, l’Italia non può tassare il reddito.
6. Cosa significa permanenza all’estero “superiore a 183 giorni”?
   Significa che, nell’arco di 12 mesi, devi essere fisicamente presente all’estero per più di 183 giorni (comprendendo anche week‑end, ferie e malattia). Non devono essere consecutivi e il periodo può a cavallo di due anni . Devi documentare la permanenza con prove oggettive (biglietti aerei, timbri, estratti conto).
7. Posso applicare le retribuzioni convenzionali se rientro in Italia ogni settimana?
   Sì. La legge 207/2024 ha chiarito che il regime delle retribuzioni convenzionali si applica anche ai lavoratori che rientrano in Italia settimanalmente, purché soggiornino all’estero per più di 183 giorni .
8. Qual è la differenza tra avviso bonario e avviso di accertamento?
   L’avviso bonario è una comunicazione di irregolarità emessa dopo controlli automatici o formali; non è immediatamente esecutiva e consente di regolarizzare la posizione con sanzioni ridotte . L’avviso di accertamento è l’atto impositivo che quantifica l’imposta, le sanzioni e gli interessi; diventa esecutivo se non impugnato.
9. Cosa succede se non rispondo all’avviso bonario?
   Se non rispondi entro i termini o non paghi le somme indicate, l’Agenzia iscriverà a ruolo l’imposta dovuta e le sanzioni. Potresti ricevere una cartella di pagamento o un avviso di addebito. L’avviso bonario non impugnato non preclude il ricorso contro la cartella, soprattutto se manca la comunicazione dell’esito del controllo .
10. Posso chiedere la sospensione della riscossione?
    Sì, se presenti ricorso e dimostri che l’esecuzione dell’atto ti procurerebbe un danno grave e irreparabile. La richiesta deve essere motivata e documentata. La decisione viene presa dal giudice tributario (oggi Corte di giustizia tributaria) entro 30 giorni.
11. È possibile rateizzare le somme dovute?
    L’Agenzia Entrate‑Riscossione concede piani di rateazione fino a 72 o 120 rate, a seconda dell’importo e della situazione economica. Per importi fino a € 120.000 la rateizzazione è automatica; per importi superiori occorre documentare la temporanea difficoltà.
12. Che cos’è l’accertamento con adesione?
    È un istituto che consente al contribuente di evitare il ricorso concordando con l’Ufficio l’ammontare dell’imposta. L’adesione si chiede entro 30 giorni dalla notifica dell’avviso; le sanzioni sono ridotte a 1/3 e il pagamento può essere rateizzato.
13. Cosa accade se non presento ricorso entro 60 giorni?
    L’atto diventa definitivo e non potrà più essere impugnato. È quindi fondamentale rispettare il termine. Nel calcolo non si conteggiano i giorni dal 1° al 31 agosto (sospensione feriale) e i giorni di sospensione dell’adesione.
14. Quando è conveniente ricorrere alle procedure di sovraindebitamento?
    Quando il debito complessivo (tributi, mutui, finanziamenti) è tale da non poter essere pagato con mezzi ordinari. Le procedure come la ristrutturazione dei debiti del consumatore e il concordato minore consentono di proporre ai creditori un pagamento parziale o rateizzato, ottenendo l’esdebitazione finale . Sono utili per chi ha subito accertamenti fiscali elevati e non dispone di risorse per saldarli.
15. La retribuzione convenzionale copre i fringe benefit e i contributi versati all’estero?
    Sì. Secondo la circolare 207/E/2000 i fringe benefit (auto aziendale, buoni pasto) sono ricompresi nell’importo convenzionale . I contributi obbligatori versati all’estero sono deducibili dal reddito complessivo ai sensi dell’art. 10, comma 1, lett. e), TUIR .
16. Posso utilizzare il credito d’imposta anche se l’imposta estera è inferiore a quella italiana?
    Sì. Il credito d’imposta non può superare la quota di imposta italiana proporzionale al reddito estero, ma se l’imposta estera è inferiore si deduce l’intero importo. Se l’imposta estera è superiore, l’eccedenza può essere riportata negli otto anni successivi per i titolari di reddito d’impresa .
17. Cosa succede se il Fisco ritiene che non sussistono i requisiti per le retribuzioni convenzionali?
    Può recuperare l’imposta calcolando il reddito effettivo e irrogare sanzioni e interessi. In questo caso è fondamentale dimostrare la permanenza all’estero con adeguata documentazione . Se il recupero è illegittimo si può impugnare l’accertamento.
18. Come incide lo scambio automatico di informazioni?
    L’Agenzia delle Entrate riceve dati sui redditi percepiti all’estero attraverso il Common Reporting Standard. Questo aumenta la probabilità di accertamenti. Tuttavia, l’esistenza di un accertamento non implica necessariamente un’imposta da pagare se si dimostra la legittimità dell’esenzione o del credito.
19. La definizione agevolata del 2023 (rottamazione quater) è ancora disponibile?
    No. Le domande dovevano essere presentate entro il 30 aprile 2023. Nel 2026 prosegue solo la fase di pagamento per i contribuenti già ammessi . Chi non ha aderito può rateizzare o attendere future misure legislative.
20. Chi può aiutarmi a difendermi?
    È consigliabile affidarsi a un professionista esperto in diritto tributario internazionale. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team offrono consulenza personalizzata, analisi dell’atto, redazione di memorie, negoziazioni con l’Ufficio e difesa in giudizio.

7. Simulazioni pratiche e numeriche

Per comprendere meglio l’impatto delle norme, presentiamo alcune simulazioni.

7.1 Calcolo del credito d’imposta

Scenario 1 – Reddito estero unico
Un ingegnere italiano lavora per un’azienda francese, percependo nel 2025 una retribuzione lorda di € 80.000. In Francia l’imposta pagata è pari al 30% (€ 24.000). In Italia l’aliquota media sarebbe del 38% (€ 30.400). Il reddito complessivo in Italia è costituito solo dal reddito francese.

• Quota d’imposta italiana attribuibile: € 30.400 × (80.000 / 80.000) = € 30.400.
• Credito spettante: min(24.000, 30.400) = € 24.000.
  L’imposta italiana netta dovuta è € 30.400 – 24.000 = € 6.400. Se la convenzione Italia‑Francia prevede l’esenzione del reddito, la tassazione italiana non è dovuta e si applica solo il metodo dell’esenzione.

Scenario 2 – Reddito estero e reddito italiano
Un manager percepisce nel 2025 un reddito estero di € 40.000 (tassato al 20% all’estero per € 8.000) e un reddito italiano di € 60.000. L’IRPEF dovuta sull’intero reddito complessivo di € 100.000 è € 32.000.

• Quota di imposta italiana riferibile al reddito estero: € 32.000 × (40.000 / 100.000) = € 12.800.
• Credito spettante: min(8.000, 12.800) = € 8.000.
  L’imposta italiana totale è € 32.000; dopo il credito rimangono € 24.000.

7.2 Retribuzioni convenzionali vs reddito effettivo

Un tecnico specializzato viene inviato da un’azienda italiana a Dubai per 20 mesi con uno stipendio mensile di € 10.000. Trascorre all’estero 240 giorni nel 2025 e 200 giorni nel 2026, rientrando in Italia una volta alla settimana. Ai sensi dell’art. 51, comma 8‑bis, TUIR e della norma interpretativa della L. 207/2024, può applicare le retribuzioni convenzionali .

Supponiamo che, secondo il DM 29 maggio 2026, la retribuzione convenzionale annua per la sua qualifica sia € 85.620 (categoria trasporto e spedizione merci), pari a una retribuzione mensile convenzionale di € 7.135 .

• Reddito effettivo: € 10.000 × 12 = € 120.000.
• Reddito convenzionale: € 7.135 × 12 = € 85.620.
  La differenza di € 34.380 costituisce un risparmio fiscale. I fringe benefit sono inclusi nel reddito convenzionale . Se il dipendente paga contributi obbligatori al sistema previdenziale degli Emirati, essi saranno deducibili dal reddito complessivo .
  Per applicare tale regime occorre dimostrare la permanenza all’estero con adeguate evidenze e l’esclusività della prestazione .

7.3 Rottamazione quater: simulazione

Un contribuente ha aderito alla rottamazione quater per cartelle notificate nel 2019 per un ammontare di € 15.000 (di cui € 8.000 di imposte, € 5.000 di sanzioni e € 2.000 di interessi e aggio). Con la definizione agevolata paga solo gli € 8.000 di imposte. Il piano prevede 18 rate; nel 2026 deve pagare le rate di maggio, luglio e novembre . Il mancato pagamento di una rata comporta la decadenza e il ripristino delle sanzioni.
Se il contribuente ha anche un accertamento in corso sui redditi esteri, potrà utilizzare l’eventuale credito riconosciuto per compensare parte delle rate.

7.4 Ristrutturazione dei debiti del consumatore

Una famiglia residente a Milano ha accumulato debiti per € 120.000 (mutuo, prestiti personali e una cartella di € 30.000 derivante da un accertamento su redditi esteri). Le entrate mensili sono € 2.500. Il piano proposto al giudice prevede:

• Pagamento del mutuo sulla prima casa secondo lo scadenzario originario .
• Moratoria di 18 mesi sui debiti privilegiati (IRPEF e INPS) grazie al correttivo ter .
• Versamento ai creditori chirografari del 30% del debito in 5 anni.
• Cessione del quinto dello stipendio e risparmio mensile di € 300 per alimentare il piano.

Alla fine del piano, se correttamente eseguito, la famiglia ottiene l’esdebitazione e il residuo debito fiscale viene cancellato .

Conclusione

Le contestazioni relative ai redditi da lavoro estero sono in costante aumento e richiedono una preparazione accurata. La normativa italiana impone ai residenti la dichiarazione di tutti i redditi, ma consente di evitare la doppia imposizione attraverso il credito d’imposta (art. 165 TUIR) e, nei casi di lavoro continuativo all’estero, attraverso l’uso di retribuzioni convenzionali (art. 51, co. 8‑bis). Le recenti pronunce della Corte di Cassazione hanno rafforzato la tutela del contribuente, stabilendo che il credito d’imposta non può essere negato per la sola omissione della dichiarazione quando esiste una convenzione contro le doppie imposizioni .

La difesa efficace richiede di:

• Dichiarare correttamente i redditi esteri e richiedere il credito d’imposta nella dichiarazione dei redditi;
• Raccogliere e conservare la documentazione che attesti la permanenza all’estero, la definitività delle imposte estere e la natura esclusiva della prestazione;
• Attivarsi tempestivamente in caso di avvisi bonari o accertamenti, presentando memorie difensive e chiedendo l’applicazione delle convenzioni;
• Valutare strumenti deflattivi (accertamento con adesione, conciliazione) e di riscossione (rateazione, definizioni agevolate) per ridurre l’onere;
• Utilizzare, se necessario, le procedure di sovraindebitamento per ristrutturare o cancellare i debiti, con l’assistenza di un professionista abilitato.

Lo Studio legale Monardo offre un supporto completo in ogni fase: dall’analisi preliminare dell’atto alla difesa in giudizio e alla gestione della crisi debitoria. La combinazione di competenze legali e contabili del team, unita all’esperienza come gestori della crisi e negotiatori, garantisce una strategia personalizzata e orientata al risultato.

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