Introduzione

Le criptovalute e, più in generale, le cripto‑attività hanno trasformato radicalmente il concetto di investimento, rendendo semplicissimo custodire e scambiare valore su piattaforme decentralizzate. Questa apparente semplicità nasconde tuttavia una complessa rete di obblighi fiscali e responsabilità penali. In particolare, l’accertamento delle cripto‑attività detenute all’estero riguarda anche i contribuenti che si sono trasferiti fuori dall’Italia e ritengono di non essere più soggetti all’ordinamento tributario italiano. L’Amministrazione finanziaria, forte di convenzioni internazionali e dell’evoluzione normativa, può infatti notificare avvisi di accertamento e irrogare pesanti sanzioni, anche a distanza di anni.

Il tema è di grande interesse non solo per chi possiede Bitcoin, Ethereum, NFT o altri token, ma anche per coloro che lavorano all’estero, gestiscono conti su exchange non italiani o hanno spostato la loro residenza all’estero iscrivendosi all’AIRE. Una omessa o infedele dichiarazione nel quadro RW del modello redditi può far scattare sanzioni dal 3 al 15 % (6–30 % per Paesi non collaborativi) dei valori non dichiarati , ed è sufficiente a innescare la presunzione di evasione sancita dall’articolo 12 del D.L. 78/2009 . Dal 2026 l’inasprimento delle aliquote (fino al 33 %) e l’eliminazione della franchigia di 2 000 euro rendono ancora più oneroso non regolarizzare la propria posizione.

Nelle pagine che seguono esamineremo nel dettaglio la disciplina fiscale delle cripto‑attività, i nuovi criteri di residenza fiscale dopo l’entrata in vigore del D.Lgs. 209/2023, gli adempimenti previsti dal quadro RW e le difese legali a disposizione del contribuente residente all’estero. Verificheremo l’evoluzione giurisprudenziale più recente, tra cui la sentenza n. 20649/2025 della Corte di Cassazione che ha escluso il reato di sottrazione fraudolenta per l’omessa compilazione del quadro RW e la sentenza n. 1760/2025 della terza sezione penale sulla illegittimità del sequestro probatorio di bitcoin in misura eccedente l’imposta evasa . Ci soffermeremo anche sul nuovo prelievo patrimoniale del 2 ‰ per le cripto‑attività e sulle novità delle leggi di bilancio 2025 e 2026, che hanno introdotto l’aliquota del 33 % e un regime differenziato per i token di moneta elettronica MiCA .

Chi siamo e perché rivolgersi all’Avv. Giuseppe Angelo Monardo

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, avvocato cassazionista coordina un team multidisciplinare composto da avvocati e commercialisti con competenze nazionali in diritto bancario, tributario e procedure concorsuali. È Gestore della Crisi da Sovraindebitamento (Legge 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia, professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) ed Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

Lo studio dell’Avv. Monardo si occupa di tutelare contribuenti contro accertamenti fiscali, cartelle di pagamento e azioni esecutive. Grazie alla conoscenza approfondita del diritto tributario internazionale e delle regole sul monitoraggio fiscale, il suo team offre:

• Analisi tecnica degli atti: verifica dei vizi formali e sostanziali negli avvisi di accertamento, nei processi verbali di constatazione e nelle cartelle esattoriali.
• Ricorsi e opposizioni: predisposizione di ricorsi davanti alle Corti di Giustizia Tributaria, richieste di sospensione dell’esecutività e istanze di autotutela.
• Trattative e piani di rientro: negoziazione con l’Agenzia delle Entrate-Riscossione, rateizzazione, definizione agevolata (rottamazione quater e altre procedure), nonché soluzioni di composizione della crisi (accordi e piani del consumatore).
• Soluzioni giudiziali e stragiudiziali: difesa in sede penale per reati tributari, azioni per l’annullamento di atti illegittimi, procedure di sovraindebitamento e ristrutturazione del debito.

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1. Contesto normativo e giurisprudenziale

1.1 Evoluzione normativa delle cripto‑attività in Italia

1.1.1 D.L. 167/1990 e monitoraggio fiscale

Il fulcro della disciplina italiana sul monitoraggio delle attività estere è l’articolo 4 del D.L. 167/1990 (“Rilevazione a fini fiscali di talune disponibilità detenute all’estero”). Tale norma, originariamente pensata per conti correnti e investimenti tradizionali, obbliga le persone fisiche, le società semplici e gli enti non commerciali residenti in Italia a indicare nel quadro RW del modello redditi gli investimenti e le attività estere di natura finanziaria, anche quando non producono reddito . Il monitoraggio è finalizzato sia alla tassazione diretta sia al calcolo delle imposte patrimoniali IVIE (immobili esteri) e IVAFE (conti correnti e depositi).

Nel tempo l’ambito oggettivo del monitoraggio si è ampliato. Le istruzioni al modello Redditi 2019 dell’Agenzia delle Entrate hanno esteso l’obbligo di compilazione del quadro RW anche alle valute virtuali, richiedendo di indicare il controvalore in euro delle criptovalute detenute all’estero al 31 dicembre e la giacenza media annua . Questa interpretazione è stata confermata dal TAR Lazio con la sentenza n. 1077/2020, che ha ritenuto legittimo l’obbligo dichiarativo per le valute virtuali, assimilandole alle valute estere.

La Legge 197/2022 (legge di bilancio 2023) ha introdotto per la prima volta una definizione normativa di cripto‑attività: l’articolo 68 TUIR identifica le cripto‑attività come una “rappresentazione digitale di valore o di diritti che non siano emesse o garantite da una banca centrale o da un’autorità pubblica, non siano necessariamente collegate a una valuta avente corso legale e non abbiano lo status giuridico di valuta o moneta” . La legge ha previsto un’imposta sostitutiva del 26 % sulle plusvalenze realizzate dalla cessione o rimborso di cripto‑attività e ha inserito le cripto‑attività tra le attività oggetto di monitoraggio nel quadro RW .

1.1.2 Modifiche successive: leggi di bilancio 2024, 2025 e 2026

Con la Legge 207/2024 la franchigia di 2 000 euro sulle plusvalenze da cripto‑attività, prevista fino al 2024, è stata eliminata. A partire dal 1° gennaio 2025 tutte le plusvalenze sono tassate integralmente . La Legge 208/2025 (legge di bilancio 2025) ha annunciato l’aumento dell’aliquota dal 26 % al 33 % a partire dal 2026, innalzamento poi confermato dalla Legge 199/2025 (legge di bilancio 2026) . Quest’ultima ha introdotto un regime differenziato: l’aliquota resta al 26 % per le plusvalenze e gli altri redditi derivanti da token di moneta elettronica denominati in euro conformi al Regolamento (UE) 2023/1114 (MiCA), mentre sale al 33 % per tutte le altre cripto‑attività . Il legislatore ha inoltre chiarito che la conversione tra euro e token di moneta elettronica in euro non genera plusvalenza .

Sempre la legge di bilancio 2026 ha esteso la rilevanza delle cripto‑attività all’ISEE: dalla campagna ISEE 2026 le giacenze crypto al 31/12/2024 e la giacenza media devono essere inserite nella DSU . Questo aggravio patrimoniale ha effetti indiretti su accesso a prestazioni sociali e borse di studio.

1.1.3 Prelievo patrimoniale e imposta sostitutiva

Alla luce delle modifiche normative, il sistema italiano prevede due tipologie di prelievo sulle cripto‑attività:

1. Imposta sostitutiva sulle plusvalenze: dal 2026 l’aliquota base è il 33 %, ridotta al 26 % per i token di moneta elettronica denominati in euro (EMT) conformi MiCA ; fino al 31 dicembre 2025 l’aliquota è stata del 26 % . La base imponibile è la differenza tra il corrispettivo percepito (o il valore normale della cripto‑attività permutata) e il costo di acquisto; nel regime dichiarativo si applica il metodo LIFO (Last In First Out) . Non è prevista alcuna franchigia a partire dal 2025 .
2. Imposta sul valore delle cripto‑attività (IVCA): introdotta con la legge di bilancio 2023, equipara le cripto‑attività agli altri asset patrimoniali. Consiste in un’imposta dello 0,20 % (2 ‰) calcolata sul valore delle cripto‑attività possedute al 31 dicembre, determinato in base al valore di mercato rilevato sulla piattaforma dove avviene l’acquisto o, in mancanza, al costo storico . Il versamento avviene con il codice tributo 1727 entro le scadenze dell’Irpef.

Entrambi i prelievi si applicano indipendentemente dal luogo di custodia delle cripto‑attività (exchange italiano o estero, cold wallet, self‑custody). In caso di portafogli offline o su chiavetta, il contribuente dovrà determinare il valore al 31 dicembre utilizzando i dati degli scambi o, se mancanti, il costo di acquisto.

1.1.4 Residenza fiscale e criteri per l’attrazione in Italia

La questione della residenza fiscale è centrale per i contribuenti che hanno lasciato l’Italia. L’articolo 2, comma 2, del TUIR, come modificato dal D.Lgs. 209/2023 in vigore dal 2024, stabilisce che una persona fisica è considerata residente se, per la maggior parte del periodo d’imposta, ha la residenza o il domicilio in Italia o vi è presente . La norma precisa che:

• Residenza è iscrizione nelle anagrafi comunali per più di 183 giorni (184 negli anni bisestili);
• Domicilio è il luogo in cui si sviluppano gli interessi personali e familiari prevalenti, anche se formalmente la persona risiede altrove;
• Presenza fisica è sufficiente anche per frazioni di giorno .

Il comma 2‑bis introduce una presunzione relativa: i cittadini italiani cancellati dall’anagrafe e trasferiti in Stati a fiscalità privilegiata (black list) si considerano residenti, salvo prova contraria . Per gli anni 2024–2026 restano validi i criteri della precedente formulazione, ma la nuova disciplina accentua l’importanza del centro degli interessi familiari e patrimoniali. In altre parole, anche se ci si è trasferiti all’estero e iscritti all’AIRE, l’Agenzia delle Entrate potrebbe contestare la residenza italiana se i legami affettivi, lavorativi o patrimoniali rimangono prevalentemente in Italia (es. figli a scuola, casa disponibile, centro di interessi economici).

1.1.5 Direttiva DAC8 e scambio automatico di informazioni

Dal 2026 è entrata in vigore la direttiva DAC8 (Direttiva UE 2023/2226), recepita dal D.Lgs. 194/2025, che obbliga gli exchange europei e i fornitori di servizi di wallet a comunicare alle autorità fiscali degli Stati membri i dati relativi a titolari e transazioni di cripto‑attività. L’Agenzia delle Entrate potrà incrociare tali informazioni con l’Anagrafe dei rapporti finanziari, ricostruendo la posizione dei contribuenti. L’assenza di un’evidenza nel quadro RW diventerà quindi facilmente rilevabile, esponendo il contribuente a sanzioni dal 120 % al 240 % dell’imposta dovuta, oltre al 3–15 % annuo sul valore non dichiarato . Il 2026 rappresenta quindi l’ultima finestra per regolarizzare spontaneamente la propria posizione mediante il ravvedimento operoso o definizioni agevolate.

1.2 Giurisprudenza recente

L’evoluzione normativa è stata accompagnata da numerose pronunce giurisprudenziali, che hanno chiarito aspetti critici come la natura delle cripto‑attività, la proporzionalità delle sanzioni e la distinzione tra illecito amministrativo e penale.

1.2.1 Cassazione n. 28077/2024: quadro RW e finalità di monitoraggio

La Corte di Cassazione, con sentenza n. 28077 del 30 ottobre 2024, ha ribadito che l’omessa indicazione nel quadro RW di investimenti esteri integra una violazione a finalità di monitoraggio e non è incompatibile con il diritto dell’Unione. La Suprema Corte ha richiamato l’articolo 4 del D.L. 167/1990 e ha ritenuto legittime le sanzioni comprese tra il 3 e il 15 % (6–30 % per Paesi non cooperativi) dell’importo non dichiarato . La pronuncia richiama l’attenzione sul fatto che i soggetti residenti in Italia sono tenuti alla dichiarazione anche se le attività sono custodite su piattaforme estere.

1.2.2 Cassazione n. 20649/2025: natura meramente comunicativa del quadro RW

Con la sentenza n. 20649 del 4 giugno 2025, la Corte di Cassazione ha escluso che l’omessa compilazione del quadro RW integri il reato di sottrazione fraudolenta al pagamento delle imposte (art. 11 D.Lgs. 74/2000), in assenza di un accertamento formale di imposta evasa e di condotte fraudolente idonee a ostacolare l’azione di riscossione . La Corte ha spiegato che il quadro RW ha funzione esclusivamente comunicativa, non determinando di per sé un’imposta, e che una sanzione patrimoniale non può essere equiparata alla sottrazione fraudolenta. Questa pronuncia rafforza la linea difensiva dei contribuenti: se non vi è prova di redditi effettivamente non dichiarati, l’amministrazione non può contestare reati penali.

1.2.3 Cassazione n. 1760/2025: sequestro probatorio e natura delle criptovalute

La sentenza n. 1760 del 15 gennaio 2025 (Sezione penale) ha affrontato la questione del sequestro probatorio di criptovalute. Nel caso di specie, il Tribunale di Firenze aveva convalidato il sequestro di bitcoin pari al controvalore dell’imposta evasa. La Suprema Corte ha ritenuto illegittimo questo sequestro “per equivalente”, affermando che, essendo le criptovalute asset digitali non aventi corso legale, il sequestro deve riguardare l’ammontare dell’imposta e non un corrispondente controvalore in bitcoin . La Corte ha inoltre sottolineato che attribuire ai bitcoin la stessa natura dell’euro, senza considerare la loro volatilità, è giuridicamente errato . Questa decisione è preziosa per contestare misure cautelari sproporzionate nei procedimenti penali tributari.

1.2.4 Giustizia Tributaria 2025–2026: altre decisioni rilevanti

Oltre alle sentenze della Cassazione, meritano menzione alcune pronunce dei giudici tributari:

• Corte di Giustizia Tributaria di primo grado di Modena, sentenza n. 582/2025: ha ritenuto legittimo l’avviso di accertamento emesso nei confronti di un contribuente che deteneva bitcoin su un exchange finlandese. Il contribuente sosteneva che l’obbligo di dichiarazione non si applicasse alle valute virtuali detenute su piattaforme non italiane, ma il giudice ha confermato l’assimilazione delle criptovalute alle valute estere e la piena operatività del quadro RW.
• Commissioni tributarie regionali del 2025 hanno confermato che i cold wallet (hardware wallet offline) rientrano nell’obbligo di monitoraggio. La circostanza che le chiavi private siano custodite su un dispositivo fisico non fa venire meno la disponibilità dell’asset.
• Tar del Lazio, con la già citata sentenza 1077/2020, aveva anticipato questo orientamento, legittimando le istruzioni dell’Agenzia delle Entrate che assimilavano le criptovalute alle valute estere.

1.3 Sanzioni amministrative e penali

1.3.1 Sanzioni per violazioni del quadro RW

L’omessa o incompleta compilazione del quadro RW comporta una sanzione amministrativa compresa tra il 3 % e il 15 % degli importi non dichiarati . Se le attività sono detenute in Paesi a fiscalità privilegiata, la sanzione raddoppia (6 %–30 %). La riforma delle sanzioni tributarie contenuta nel D.Lgs. 87/2024 ha ridotto le misure massime rispetto al passato e ha introdotto un ravvedimento operoso più favorevole: chi regolarizza la propria posizione prima della notifica dell’atto di accertamento può ridurre la sanzione fino al 90 % . Le sanzioni patrimoniali restano comunque alte e cumulative con le imposte dovute.

Nelle ipotesi più gravi, se l’omissione riguarda investimenti in Paesi black list e l’Agenzia delle Entrate prova l’esistenza di redditi evasi, si applica la presunzione di reddito di cui all’art. 12 del D.L. 78/2009: le somme non dichiarate si considerano redditi sottratti a tassazione , con possibile raddoppio dei termini di accertamento e sequestro preventivo dei beni .

1.3.2 Responsabilità penale

Dal punto di vista penale, la mancata dichiarazione nel quadro RW può integrarsi con i reati previsti dal D.Lgs. 74/2000 quando vi sia contemporaneamente un’evasione d’imposta. L’articolo 4 punisce la dichiarazione infedele se l’imposta evasa supera 150 000 euro; l’articolo 5 punisce l’omessa dichiarazione se la base imponibile sottratta supera 50 000 euro. Come ricordato dalla Cassazione nella sentenza n. 20649/2025, la sola violazione comunicativa non è sufficiente : occorre un accertamento dell’imposta evasa e la prova di condotte fraudolente.

L’articolo 11 punisce la sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte mediante simulazione o dissimulazione di beni. Anche qui, la Corte ha chiarito che manca il presupposto se non viene dimostrato un debito d’imposta effettivo . Infine, l’articolo 12‑bis prevede la confisca per le violazioni più gravi. Le decisioni 1760/2025 e 20649/2025 offrono spunti utili per contestare misure cautelari sproporzionate.

2. Procedura di accertamento: fasi, termini e diritti del contribuente

2.1 La notifica dell’atto e i termini per reagire

Quando l’Agenzia delle Entrate ritiene che un contribuente abbia omesso di dichiarare cripto‑attività detenute all’estero o di aver realizzato plusvalenze non tassate, può emettere un avviso di accertamento. Quest’atto deve indicare i presupposti di fatto e di diritto e viene notificato presso l’ultima residenza nota. Per i contribuenti iscritti all’AIRE, la notifica avviene all’indirizzo estero comunicato; in mancanza, si utilizza l’ultima residenza italiana.

Le fasi tipiche dell’accertamento sono:

1. Accesso, ispezione o verifica: l’Amministrazione può richiedere documenti, estratti conto, contratti con exchange, dichiarazioni fiscali degli anni precedenti e persino i file delle transazioni (anche attraverso l’ausilio di DAC8). In questa fase il contribuente ha il diritto di farsi assistere da un professionista e di presentare osservazioni.
2. Processo verbale di constatazione (PVC): se emergono irregolarità, gli ispettori redigono un PVC. Il contribuente può formulare osservazioni e chiarimenti entro 60 giorni. La mancata risposta non pregiudica il diritto al contraddittorio, ma una replica puntuale può evitare l’emissione dell’avviso.
3. Avviso di accertamento: trascorsi i 60 giorni o in caso di urgenza, l’Ufficio emette l’avviso. Il contribuente può chiedere l’accertamento con adesione entro 15 giorni dalla notifica; l’adesione consente di discutere con l’Ufficio e ottenere una riduzione delle sanzioni fino a un terzo. Se si preferisce il contenzioso, è necessario proporre ricorso entro 60 giorni dinanzi alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado.
4. Mediazione tributaria (fino a 50 000 euro): per gli atti inferiori a 50 000 euro, la legge prevede la mediazione obbligatoria; il ricorso si considera presentato con la domanda di mediazione e i termini sono sospesi per 90 giorni.
5. Ricorso e contenzioso: il ricorso deve contenere i motivi di contestazione, essere notificato all’Ufficio e depositato presso la segreteria della Corte di Giustizia Tributaria, unitamente al contributo unificato. La Corte decide in tempi variabili (mediamente 1–3 anni). È possibile proporre appello dinanzi alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado e, successivamente, ricorso in Cassazione.

Dal 2023 il processo tributario è telematico: atti e documenti vanno depositati sulla piattaforma PST (Processo Tributario Telematico), con firma digitale. Ciò vale anche per i contribuenti residenti all’estero.

2.2 Notifica all’estero e difesa del contribuente non residente

Il contribuente che si è trasferito all’estero deve prestare attenzione a come l’Amministrazione effettua la notifica. L’articolo 60 del D.P.R. 600/1973 stabilisce che gli atti tributari si notificano a mezzo posta elettronica certificata (PEC) o raccomandata. Se il contribuente è iscritto all’AIRE e ha comunicato un domicilio digitale valido (PEC), l’avviso può essere inviato via PEC; altrimenti l’Ufficio utilizza l’ultimo domicilio noto in Italia. In mancanza di recapiti, la notifica avviene mediante deposito presso il Comune dell’ultima residenza e pubblicazione nell’albo pretorio.

Se la notifica non rispetta queste regole, può essere contestata per inesistenza o nullità, comportando la decadenza dell’accertamento. È importante verificare:

• la competenza territoriale dell’ufficio (in base all’ultima residenza);
• la certezza della data di notifica (timbro postale, ricevuta PEC);
• la completezza dell’atto (motivazione e allegati);
• l’eventuale prescrizione: in caso di omesso quadro RW, l’accertamento può essere emesso entro il 31 dicembre del quinto anno successivo alla violazione (settimo in caso di paesi black list), ma il termine può raddoppiare se si configurano reati tributari.

2.3 Diritti del contribuente durante l’accertamento

Il contribuente ha diversi diritti che possono essere fatti valere anche se residente all’estero:

1. Diritto al contraddittorio: prima di emettere l’avviso di accertamento, l’Amministrazione deve consentire al contribuente di contraddire le contestazioni contenute nel PVC. La mancata apertura del contraddittorio rende l’atto nullo.
2. Accesso agli atti: l’articolo 24 della Legge 241/1990 riconosce il diritto di esaminare e ottenere copia dei documenti dell’amministrazione. Ciò consente di valutare le prove su cui si fonda l’accertamento (per esempio, i dati DAC8, i saldi forniti dagli exchange o le segnalazioni antiriciclaggio).
3. Assistenza tecnica: il contribuente può nominare un professionista (avvocato, commercialista) sin dall’inizio della verifica. Nel contenzioso davanti alle Corti di Giustizia Tributaria, l’assistenza tecnica è obbligatoria se il valore dell’atto supera 3 000 euro.
4. Tutela della privacy: i dati relativi alle cripto‑attività costituiscono informazioni sensibili; la loro trasmissione all’Agenzia delle Entrate deve avvenire nel rispetto delle norme sul trattamento dei dati personali (GDPR e Codice privacy). La diffusione illegittima può essere denunciata al Garante.

2.4 Termini e decadenze dell’azione accertativa

I termini entro cui l’Agenzia delle Entrate può notificare l’avviso di accertamento sono fondamentali per la difesa. In materia di quadro RW si applicano le seguenti regole:

• Termine ordinario: 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui la violazione è stata commessa. Ad esempio, per un’omissione nel quadro RW del 2022, l’avviso può essere notificato fino al 31 dicembre 2027.
• Paesi black list: in caso di attività detenute in Stati o territori a regime fiscale privilegiato, il termine si estende a sette anni; inoltre si applica la presunzione di evasione ex art. 12 DL 78/2009 che consente il raddoppio dei termini di accertamento .
• Reati tributari: se l’omissione integra un reato punito dal D.Lgs. 74/2000 (infedele o omessa dichiarazione), i termini raddoppiano (10 anni) e può essere disposto il sequestro preventivo; la difesa deve verificare la sussistenza effettiva del reato e contestare eventuali sequestri sproporzionati secondo i principi della sentenza 1760/2025 .
• Sospensioni: la richiesta di accertamento con adesione o di mediazione sospende i termini di impugnazione; la presentazione di istanze di autotutela non sospende i termini, ma può rallentare l’emissione dell’atto.

3. Difese e strategie legali per i contribuenti residenti all’estero

Affrontare un accertamento fiscale relativo a cripto‑attività estere richiede una strategia multilivello, in grado di contestare non solo la pretesa tributaria ma anche l’eventuale qualificazione della residenza fiscale. Di seguito presentiamo le principali linee difensive.

3.1 Contestare la residenza fiscale

Molti accertamenti nascono dal presupposto che il contribuente sia ancora residente fiscale in Italia. È quindi essenziale dimostrare di non rientrare nei criteri di cui all’articolo 2 TUIR . Gli elementi da produrre includono:

1. Iscrizione all’AIRE e contratto di lavoro estero: dimostrare la permanenza all’estero per più di 183 giorni all’anno; presentare buste paga, contratto di locazione o proprietà di immobili all’estero.
2. Centro degli interessi vitali: comprovare che gli interessi familiari e sociali sono all’estero (es. coniuge e figli residenti all’estero, iscrizione a scuole e università straniere).
3. Assenza di domicilio in Italia: dismettere la residenza anagrafica, chiudere conti correnti italiani non utilizzati, non esercitare attività lavorativa in Italia.
4. Trattati contro la doppia imposizione: se esiste una convenzione tra l’Italia e il Paese di residenza, far valere le tie‑breaker rules (articolo 4 del Modello OCSE) per dimostrare la prevalenza della residenza estera.

Se l’accertamento si basa sulla presunzione di cui al comma 2‑bis dell’articolo 2 (cittadini italiani cancellati dall’anagrafe ma residenti in Stati black list), la difesa deve fornire prova contraria (onere probatorio invertito) mediante la documentazione sopra indicata.

3.2 Dimostrare la legittima provenienza delle cripto‑attività

L’Agenzia delle Entrate presuppone spesso che le cripto‑attività non dichiarate provengano da redditi occultati. Per contrastare questa presunzione è opportuno:

• Tracciare l’origine degli investimenti: conservare estratti conto bancari, prove di bonifici verso gli exchange, estratti delle transazioni blockchain (es. report di Binance, Coinbase, Ledger). Conservare i file CSV o i report generati dagli exchange è essenziale.
• Conservare i contratti di acquisto: se le cripto‑attività derivano da mining o staking, occorre documentare la potenza di calcolo impiegata, le tariffe elettriche sostenute e i proventi percepiti. Per gli NFT bisogna dimostrare la natura dell’opera digitale e l’eventuale licenza.
• Dimostrare la liceità: in caso di investimenti in ICO o DeFi, verificare che le piattaforme non siano collegate a schemi Ponzi; conservare la corrispondenza e i white paper che attestino la liceità dell’investimento.

La corretta documentazione può evitare che il fisco presuma un reddito occulto e può ridurre significativamente le sanzioni.

3.3 Impugnare la qualificazione della transazione

Le plusvalenze da cripto‑attività sono tassate solo quando si verifica un realizzo: cessione a titolo oneroso, permuta con asset diversi, rimborso. Non costituisce realizzo la mera conversione da un token a un altro uguale o la semplice detenzione . La difesa può quindi contestare l’atto se l’Ufficio ha tassato operazioni che non integrano un realizzo.

Un argomento difensivo riguarda la permuta tra cripto‑attività: secondo l’articolo 68 del TUIR, la permuta tra beni dello stesso genere non genera plusvalenza imponibile. Per le cripto‑attività la legge non fornisce una definizione, ma la dottrina ritiene che la permuta tra token della stessa blockchain (es. scambio ETH con wrapped‑ETH o stablecoin denominati in dollari) non realizzi plusvalenza. Questo punto può essere sollevato in caso di tassazione di permute infragruppo.

Inoltre, dal 2026 l’aliquota ridotta al 26 % per i token di moneta elettronica in euro è riservata esclusivamente ai token conformi MiCA . Se l’Ufficio applica l’aliquota del 33 % a questi token, si può contestare l’applicazione errata della norma agevolativa; viceversa, se pretende l’aliquota ridotta per stablecoin ancorate al dollaro, la difesa può evidenziare che l’agevolazione non si estende a tali token.

3.4 Eccepire vizi formali e sostanziali nell’atto

L’avviso di accertamento deve essere motivato e contenere l’indicazione delle prove su cui si fonda. Vizi ricorrenti sono:

• Mancanza di contraddittorio: se l’Ufficio emette l’avviso senza aver consentito al contribuente di replicare al PVC, l’atto è nullo.
• Notifica inesistente o nulla: spedizione all’indirizzo sbagliato, mancanza di raccomandata o PEC, mancata allegazione del PVC.
• Errata determinazione delle plusvalenze: uso di criteri diversi dal LIFO, mancata considerazione del costo di acquisto, errata conversione in euro (il cambio deve essere rilevato alla data del realizzo).
• Carente prova della residenza: se l’Ufficio presume la residenza italiana senza motivare e senza acquisire le prove dei legami con l’Italia, il contribuente può chiedere l’annullamento.
• Prescrizione: verificare che l’avviso sia stato emesso entro i termini; in caso contrario, eccepire la decadenza.

3.5 Accertamento con adesione e definizioni agevolate

Quando l’avviso è fondato ma il contribuente desidera ridurre sanzioni e interessi, può aderire agli istituti deflativi:

1. Accertamento con adesione: consente di discutere con l’Ufficio e concordare la base imponibile e le sanzioni. Gli interessi sono ridotti della metà e le sanzioni di un terzo. L’adesione sospende i termini per l’impugnazione; se l’accordo non si raggiunge, il ricorso va presentato entro 30 giorni dalla comunicazione del verbale di mancato accordo.
2. Definizione agevolata (rottamazione quater): introdotta dalla Legge 197/2022 e prorogata dalla legge di bilancio 2024, consente di estinguere i debiti affidati all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione senza pagamento di sanzioni e interessi di mora. Nel 2026 sono previste ancora alcune rate per i contribuenti che hanno aderito: 31 maggio, 31 luglio e 30 novembre . È possibile saldare il debito in 18 rate fino al 2027. La rottamazione quinquies, introdotta dalla legge di bilancio 2026, prevedeva la possibilità di presentare domanda entro il 30 aprile 2026 ; alla data del 24 giugno 2026 tale finestra è chiusa, per cui non si possono più presentare nuove domande, ma restano dovute le rate per chi ha già aderito. Pertanto in questo articolo non si tratterà nel dettaglio della quinquies.
3. Ravvedimento operoso: consente di regolarizzare spontaneamente le violazioni prima della notifica dell’accertamento. La sanzione è ridotta in proporzione al tempo trascorso (1/9 del minimo entro 90 giorni, 1/7 oltre l’anno, etc.) ed è ulteriormente ridotta dal decreto sanzioni 2024. Il ravvedimento è applicabile anche alle violazioni sul quadro RW: si compila la dichiarazione integrativa e si versa la sanzione ridotta.
4. Conciliazione giudiziale: durante il processo tributario è possibile chiudere la lite con la riduzione delle sanzioni al 50 % (30 % in appello). La conciliazione evita il rischio di ulteriori condanne e abbreviavi tempi.

3.6 Strumenti per la gestione del debito e della crisi da sovraindebitamento

Per i contribuenti che non possono far fronte ai debiti tributari derivanti dall’accertamento, lo studio dell’Avv. Monardo offre soluzioni di ristrutturazione e sovraindebitamento:

1. Piano del consumatore (art. 8 legge 3/2012): consente al debitore persona fisica non imprenditore di proporre un piano di rientro che prevede il pagamento parziale dei debiti tributari. È necessaria la nomina di un gestore della crisi, ruolo che l’Avv. Monardo può svolgere essendo iscritto agli elenchi del Ministero della Giustizia.
2. Accordo di ristrutturazione dei debiti: destinato a imprenditori commerciali sotto soglia; prevede la falcidia dei debiti tributari previo consenso dell’Agenzia. Lo studio assiste nella predisposizione dei piani e nella negoziazione con l’Erario.
3. Esdebitazione: a seguito dell’omologa del piano o dell’accordo e dell’adempimento dello stesso, il debitore può ottenere la cancellazione dei debiti residui, inclusi quelli con l’Agenzia delle Entrate.
4. Concordato preventivo e composizione negoziata della crisi d’impresa: per imprese in difficoltà, gli esperti negoziatori nominati dal tribunale (come l’Avv. Monardo) assistono nell’elaborazione di piani di risanamento e nella ricerca di accordi con i creditori.

Questi strumenti, se attuati tempestivamente, consentono di mettere in sicurezza il patrimonio, evitando pignoramenti, ipoteche e fermi amministrativi.

4. Strumenti alternativi e novità 2026

4.1 Regime amministrato per cripto‑attività italiane

Il regime amministrato prevede che l’intermediario (banca, broker, exchange) agisca da sostituto d’imposta, trattenendo le imposte alla fonte. Le cripto‑attività, tuttavia, non rientrano automaticamente in questo regime: gli exchange italiani operano di regola in regime dichiarativo , il che significa che il contribuente deve compilare il modello redditi e versare l’imposta. La risposta a interpello n. 135/2025 dell’Agenzia delle Entrate ha aperto la possibilità per gli exchange iscritti all’OAM di offrire il regime amministrato su specifici prodotti crypto . Chi desidera avvalersi di tale regime deve optare esplicitamente per i servizi che lo prevedono e verificare che l’intermediario svolga funzioni di sostituto d’imposta; in caso contrario rimane in dichiarativo.

4.2 Tassazione dei redditi da staking, lending e DeFi

I proventi derivanti da staking (ricompense per la partecipazione alla validazione delle transazioni), lending (prestito di criptovalute) e DeFi (finance decentralizzata) sono qualificati come redditi diversi ai sensi dell’art. 67 TUIR. La legge non prevede una categoria autonoma per questi redditi; secondo la prassi dell’Agenzia delle Entrate (circolare 30/E/2023), essi vanno dichiarati nel quadro RL o RT a seconda dei casi. Nel regime dichiarativo, tali redditi sono tassati con aliquota del 26 % fino al 2025 e del 33 % dal 2026.

Lo staking su piattaforme estere comporta anche l’obbligo di compilare il quadro RW: si devono dichiarare sia la giacenza dei token immobilizzati sia i redditi derivanti dalle ricompense. Le ricompense percepite durante l’anno vanno convertite in euro al tasso del giorno di accredito; per i token non quotati si utilizza il costo di acquisto.

4.3 Cripto‑attività e ISEE

La Legge 199/2025 ha previsto che, a partire dal 2026, le cripto‑attività entrino nel calcolo dell’ISEE. Il valore da indicare nella DSU è il maggiore tra il saldo al 31 dicembre dell’anno di riferimento e la giacenza media annua . I soggetti che presentano l’ISEE devono quindi conservare i report degli exchange o i dati di self‑custody. L’inclusione nell’ISEE può incidere sull’accesso a prestazioni sociali, borse di studio e servizi agevolati; è dunque importante pianificare l’allocazione delle cripto‑attività in funzione di questi effetti.

4.4 DAC8, MiCA e futuro della fiscalità europea

L’entrata in vigore della direttiva DAC8 e del Regolamento MiCA segna l’inizio di una fase di armonizzazione europea della fiscalità sulle cripto‑attività. MiCA definisce le categorie di token (asset‑referenced token, e‑money token e altri), stabilisce requisiti di autorizzazione per gli emittenti e introduce norme prudenziali per i fornitori di servizi. In Italia, la legge di bilancio 2026 ha anticipato l’effetto di MiCA, riconoscendo l’aliquota ridotta al 26 % per i token di moneta elettronica denominati in euro . In prospettiva, il legislatore italiano dovrà adeguare ulteriormente la normativa per tenere conto delle regole sulle stablecoin e sui token utility.

L’ambiente normativo europeo prevede inoltre un passaporto unico per i fornitori di servizi crypto (CASP), un registro pubblico degli emittenti e obblighi di trasparenza. Tutto questo renderà più semplice per l’Agenzia delle Entrate ottenere informazioni sulle transazioni, riducendo gli spazi di anonimato e incentivando la compliance volontaria.

5. Errori comuni e consigli pratici

5.1 Errori frequenti

1. Credere che l’iscrizione all’AIRE basti per sottrarsi alla fiscalità italiana: come visto, il centro degli interessi vitali e patrimoniali può determinare la residenza in Italia anche senza residenza anagrafica .
2. Non conservare la documentazione: molti contribuenti non mantengono traccia dei report degli exchange, delle chiavi pubbliche o dei contratti DeFi. In caso di verifica, l’onere della prova ricade sul contribuente e l’assenza di documenti legittima presunzioni sfavorevoli.
3. Detenere cripto‑attività su exchange poco sicuri o in Paesi black list: oltre al rischio di perdita, la detenzione in giurisdizioni non cooperative comporta sanzioni maggiorate (6–30 % ) e la presunzione di evasione.
4. Ritenere che le minusvalenze compensate possano essere dedotte oltre il quarto anno: l’articolo 68 TUIR consente di riportare le minusvalenze fino al quarto periodo d’imposta successivo ; oltre, si perdono.
5. Ignorare l’IVCA (2 ‰): alcuni contribuenti dichiarano le plusvalenze ma dimenticano l’imposta patrimoniale sul valore delle cripto‑attività . L’omissione può generare ulteriori sanzioni.
6. Applicare l’aliquota errata: dal 2026 l’aliquota ordinaria è il 33 % salvo token MiCA in euro ; l’errata applicazione può determinare differenze da imposte e sanzioni.

5.2 Consigli operativi

1. Mantenere un registro aggiornato delle transazioni (data, tipo di operazione, quantità, prezzo in euro) e conservare i report annuali degli exchange.
2. Utilizzare software di calcolo delle plusvalenze affidabili, che applicano correttamente il metodo LIFO e generano report compatibili con il modello redditi.
3. Diversificare i wallet: utilizzare exchange regolamentati e wallet self‑custody sicuri; evitare piattaforme con sede in Paesi black list.
4. Consultare un professionista prima di trasferirsi all’estero: pianificare la residenza fiscale, valutare gli accordi contro la doppia imposizione, e strutturare correttamente la detenzione delle cripto‑attività.
5. Valutare l’adesione alle definizioni agevolate (rottamazione quater) e al ravvedimento operoso per regolarizzare eventuali omesse dichiarazioni prima dell’avvio di controlli DAC8.
6. Prepararsi all’ISEE: per chi richiede prestazioni sociali, monitorare l’impatto dell’inserimento delle cripto‑attività nella DSU .

6. Tabelle riepilogative

6.1 Cronologia normativa sulle cripto‑attività

Anno/Norma	Principali novità	Riferimenti
2017 – D.Lgs. 90/2017	Introduce nel quadro RW l’obbligo di dichiarare valute virtuali, equiparandole alle valute estere	Circolare AdE 30/E/2023; TAR Lazio 1077/2020
2022 – Legge 197/2022	Definisce cripto‑attività (art. 68 TUIR); imposta sostitutiva del 26 % sulle plusvalenze; monitoraggio delle cripto‑attività nel quadro RW
2024 – Legge 207/2024	Abolisce la franchigia di 2 000 € sulle plusvalenze crypto a partire dal 2025
2025 – Legge 208/2025	Preannuncia l’aliquota del 33 % dal 2026; mantiene il 26 % per il 2025; recepisce DAC8; introduce nuovi quadri T e W nel modello 730
2026 – Legge 199/2025	Conferma l’aliquota del 33 % sulle plusvalenze e riduce al 26 % l’aliquota per i token di moneta elettronica in euro (MiCA) ; obbligo di inserimento delle cripto‑attività nell’ISEE ; istituisce la rottamazione quinquies (scaduta al 30/04/2026)
2026 – D.Lgs. 194/2025	Recepimento della direttiva DAC8: scambio automatico di informazioni su cripto‑transazioni e saldi
2024–2026 – D.Lgs. 87/2024	Riforma delle sanzioni tributarie: riduzione della sanzione minima per omesso quadro RW (3–15 %); ravvedimento operoso più favorevole

6.2 Aliquote, franchigie e imposte patrimoniali

Periodo	Aliquota plusvalenze crypto	Franchigia	Imposta patrimoniale (IVCA)	Note
Fino al 31/12/2024	26 %	2 000 €	0,20 % sul valore al 31/12	Definizione introdotta dalla legge 2023
2025	26 %	Nessuna franchigia	0,20 %	Eliminazione franchigia L. 207/2024
dal 1/1/2026	33 % per le cripto‑attività in generale ; 26 % per token EMT denominati in euro conformi MiCA	Nessuna	0,20 %	Legge 199/2025

6.3 Sanzioni per omesso quadro RW

Violazione	Sanzione amministrativa	Riferimento
Omessa o incompleta dichiarazione di investimenti o attività estere	3 % – 15 % del valore non dichiarato	Art. 5 D.L. 167/1990
Omessa dichiarazione con attività detenute in Paesi non collaborativi	6 % – 30 % del valore non dichiarato	Art. 5 D.L. 167/1990
Omessa dichiarazione con reati tributari accertati	Sanzioni 3–15 % + 120 % – 240 % dell’imposta dovuta e sequestro preventivo	D.Lgs. 74/2000, art. 4–11

6.4 Termini di accertamento

Situazione	Termine per notificare l’avviso	Note
Violazione quadro RW senza reato	31 dicembre del quinto anno successivo
Attività in Paesi black list	Sette anni (raddoppio termini)
Reati tributari (infedele/omessa dichiarazione)	Dieci anni (raddoppio)	Possibile sequestro preventivo

7. Domande frequenti (FAQ)

1. Sono un cittadino italiano residente all’estero iscritto all’AIRE. Devo compilare il quadro RW per le criptovalute detenute su un exchange estero?

Sì, se l’Italia considera ancora la tua residenza fiscale in base all’articolo 2 TUIR (domicilio, centro degli interessi o presenza) . Se hai effettivamente trasferito la residenza e non hai legami significativi con l’Italia, non sei tenuto al quadro RW ma dovrai dimostrarlo in caso di verifica.

2. Come si calcola il valore da indicare nel quadro RW per le criptovalute?

Si prende il valore al 31 dicembre rilevato sulla piattaforma dove l’asset è custodito. In alternativa, si considera il costo di acquisto . Occorre indicare anche la giacenza media per alcuni strumenti (es. conti correnti in stablecoin), ma non per le cripto‑attività. La conversione in euro va fatta al tasso di cambio del 31 dicembre.

3. La detenzione di criptovalute su un hardware wallet offline (cold wallet) deve essere dichiarata?

Sì. Non importa dove sia custodito il wallet: l’obbligo riguarda la detenzione di attività estere e non la localizzazione fisica. La giurisprudenza ha confermato che il possesso di chiavi private su un cold wallet integra l’obbligo di monitoraggio.

4. Ho acquistato criptovalute mentre ero residente in Italia e poi mi sono trasferito all’estero. Devo pagare l’imposta sulle plusvalenze maturate prima del trasferimento?

Le plusvalenze realizzate prima del cambiamento di residenza sono imponibili in Italia e vanno dichiarate. Se cedi le criptovalute dopo il trasferimento, l’imposta potrebbe essere applicata dallo Stato di nuova residenza, a condizione che tu sia effettivamente non residente in Italia.

5. Le minusvalenze da cripto‑attività sono deducibili?

Sì, ma solo entro il quarto periodo d’imposta successivo . Le minusvalenze possono essere portate in deduzione dalle plusvalenze della stessa natura (redditi diversi); eventuali eccedenze oltre il quarto anno vanno perse.

6. Quali sono le novità della legge di bilancio 2026 sulle criptovalute?

Ha confermato l’aliquota al 33 % per le plusvalenze su cripto‑attività (tranne per i token di moneta elettronica in euro che restano al 26 % ), ha eliminato la franchigia di 2 000 euro e ha imposto l’inclusione delle cripto‑attività nell’ISEE . Ha inoltre previsto la definizione agevolata rottamazione quinquies con domanda entro il 30 aprile 2026, ma a giugno 2026 le adesioni sono ormai chiuse.

7. Posso aderire alla rottamazione quinquies a giugno 2026?

No. La finestra per presentare la domanda si è chiusa il 30 aprile 2026 . Chi ha aderito deve versare le rate previste; chi non ha aderito può accedere ad altre forme di definizione agevolata (rottamazione quater, rateizzazione ordinaria, accertamento con adesione).

8. È possibile pagare l’imposta sulle plusvalenze crypto mediante imposta sostitutiva in dichiarazione dei redditi?

Sì. Nel regime dichiarativo si determina la plusvalenza netta e si applica l’aliquota corrispondente (26 % fino al 2025, 33 % dal 2026) . L’imposta va versata con modello F24 alle scadenze previste per il saldo Irpef.

9. Quali codici vanno utilizzati per indicare le cripto‑attività nel quadro RW?

Dal 2026 i codici più utilizzati sono il codice 14 (“Altre attività estere di natura finanziaria”) e il codice 20 (“Cripto‑attività e prodotti di investimento in valute virtuali”). Ogni anno l’Agenzia pubblica un elenco aggiornato; occorre consultare le istruzioni del modello redditi per il codice corretto.

10. La vendita di un NFT è tassata nello stesso modo delle altre criptovalute?

Sì, la sentenza 8269/2025 (terza sezione penale) ha affermato che la cessione di un NFT produce reddito imponibile anche se il corrispettivo è espresso in criptovalute; il reddito deve essere determinato in euro e tassato come plusvalenza . Le stesse regole valgono per tutti i token non fungibili.

11. Devo dichiarare le cripto‑attività ricevute in eredità o donate?

Le cripto‑attività ereditate o ricevute in donazione devono essere dichiarate ai fini del monitoraggio (quadro RW) se il donante o il defunto era residente in Italia. Ai fini della tassazione delle plusvalenze future, la base di costo è costituita dal valore dichiarato in successione o donazione. L’imposta sulle successioni si applica in base alle aliquote e franchigie previste per gli altri beni.

12. Come funziona il ravvedimento operoso per l’omesso quadro RW?

Il ravvedimento prevede la presentazione di una dichiarazione integrativa e il versamento della sanzione ridotta in base al tempo trascorso dalla violazione: 1/9 del minimo se effettuato entro 90 giorni, 1/7 oltre l’anno, 1/6 oltre due anni. Con la riforma 2024 le riduzioni sono più favorevoli. In caso di cripto‑attività, conviene regolarizzare prima che l’Agenzia acquisisca i dati tramite DAC8.

13. Gli exchange italiani possono agire da sostituti d’imposta sulle plusvalenze?

Solo se offrono il regime amministrato. L’Agenzia delle Entrate, con la risposta a interpello 135/2025, ha chiarito che gli exchange iscritti all’OAM possono offrire questo servizio su specifici prodotti . In assenza di opzione, il regime resta dichiarativo.

14. Le commissioni di trading sono deducibili?

No. L’articolo 68 del TUIR non consente di dedurre i costi inerenti all’acquisto e alla cessione (commissioni, bolli) nel calcolo delle plusvalenze . È possibile dedurre solo minusvalenze da cessioni.

15. Devo dichiarare le stablecoin?

Sì. Le stablecoin sono considerate cripto‑attività e devono essere dichiarate nel quadro RW. Se la stablecoin è un EMT denominato in euro conforme MiCA, la plusvalenza è tassata al 26 % ; in caso contrario si applica il 33 %.

16. Cosa succede se non dichiaro le cripto‑attività nel quadro RW e l’Agenzia le scopre tramite DAC8?

L’omissione può comportare sanzioni dal 120 % al 240 % dell’imposta dovuta, oltre alla sanzione del 3–15 % sul valore non dichiarato . È consigliabile regolarizzare mediante ravvedimento prima della notifica dell’accertamento.

17. Un contribuente straniero residente in Italia deve dichiarare le proprie criptovalute?

Sì. L’obbligo di monitoraggio riguarda tutti i soggetti residenti in Italia, indipendentemente dalla nazionalità . Gli stranieri residenti devono compilare il quadro RW per le cripto‑attività detenute all’estero.

18. Posso compensare le minusvalenze crypto con plusvalenze su azioni o fondi?

Sì, ma solo se entrambe rientrano nei redditi diversi di natura finanziaria. Le plusvalenze da cripto‑attività, azioni, fondi comuni e derivati sono tutte tassate nell’ambito dell’art. 67 TUIR; le minusvalenze possono compensare plusvalenze dello stesso periodo o dei quattro successivi .

19. La conversione di crypto in oro o argento tokenizzato è tassata?

La conversione in un asset diverso (per esempio, oro tokenizzato) rappresenta una permuta di beni diversi e costituisce realizzo: occorre calcolare la plusvalenza come differenza tra il valore normale dell’oro tokenizzato e il costo di acquisto della cripto venduta. La detenzione dell’oro tokenizzato va monitorata nel quadro RW come metallo prezioso .

20. Un imprenditore individuale che utilizza criptovalute per pagare fornitori deve dichiararle?

Sì. Le cripto‑attività possono assumere rilevanza anche ai fini dell’Iva e delle imposte indirette. Il pagamento di forniture in crypto equivale a una permuta: il valore dell’operazione deve essere espresso in euro e riportato in contabilità. Le giacenze crypto dell’impresa vanno indicate tra le rimanenze e monitorate nel quadro RW se detenute su exchange esteri.

8. Simulazioni pratiche

8.1 Calcolo della plusvalenza nel regime dichiarativo (LIFO)

Esempio: Maria, residente in Italia nel 2025, acquista 1 BTC a 20 000 € il 1° febbraio, un altro 1 BTC a 25 000 € il 1° luglio e vende 1,5 BTC a 35 000 € ciascuno il 31 dicembre 2025.

1. Determinazione del costo con metodo LIFO: gli ultimi 1,5 BTC acquistati sono quelli ceduti. Maria ha acquistato l’ultimo BTC a 25 000 € e prima a 20 000 €. Quindi 1 BTC è costato 25 000 € e 0,5 BTC deriva dall’acquisto di febbraio (0,5 × 20 000 € = 10 000 €). Il costo complessivo è 35 000 €.
2. Ricavo: 1,5 BTC × 35 000 € = 52 500 €.
3. Plusvalenza: 52 500 € – 35 000 € = 17 500 €.
4. Imposta (aliquota 26 % nel 2025): 17 500 € × 26 % = 4 550 €.
5. Quadro RW: Maria deve indicare nel quadro RW il valore delle criptovalute detenute al 31 dicembre 2025 (0,5 BTC residuo × valore di mercato) e versare l’IVCA pari allo 0,20 % di tale valore.

8.2 Simulazione per un contribuente residente all’estero

Scenario: Luca, cittadino italiano, si trasferisce in Portogallo a gennaio 2024 e si iscrive all’AIRE. Detiene 5 ETH su un exchange estero. Nel 2025 vende 2 ETH realizzando una plusvalenza di 4 000 €.

1. Verifica della residenza fiscale: se Luca dimostra di aver trascorso in Portogallo più di 183 giorni, con residenza e domicilio effettivi, non è residente ai fini fiscali in Italia .
2. Quadro RW: se non è residente, non deve presentare il quadro RW. Se l’Agenzia contesta la residenza italiana, Luca dovrà dimostrare il centro dei suoi interessi in Portogallo.
3. Plusvalenza: non tassabile in Italia se Luca è non residente e non ha realizzato plusvalenze su cripto‑attività mentre era residente. Se l’Agenzia ritiene che la residenza fiscale rimanga italiana, Luca dovrà dichiarare la plusvalenza con aliquota 33 % nel 2026 e compilare il quadro RW per la giacenza residua.

8.3 Calcolo della sanzione per omesso quadro RW

Caso: Giulia è residente in Italia nel 2024 e detiene 10 BTC su un exchange estero. Non indica le criptovalute nel quadro RW. L’Agenzia delle Entrate accerta nel 2026 che, al 31 dicembre 2024, il valore dei 10 BTC era 400 000 €.

1. Sanzione base: 3 % – 15 % del valore non dichiarato ; l’Ufficio applica, ad esempio, l’8 %.
2. Calcolo: 400 000 € × 8 % = 32 000 € di sanzione. In aggiunta saranno dovuti gli importi dell’IVCA (0,20 %) e delle imposte sulle plusvalenze eventualmente realizzate.
3. Ravvedimento operoso: se Giulia regolarizza prima della notifica dell’accertamento, può ridurre la sanzione fino al 90 %. Se l’accertamento è già notificato, la sanzione resta piena ma può essere ridotta tramite accertamento con adesione o conciliazione.

9. Sentenze e documenti ufficiali

Per chi desidera consultare i testi integrali delle decisioni più rilevanti in materia di cripto‑attività e monitoraggio fiscale, ecco un elenco (aggiornato al 24 giugno 2026) con link alle fonti istituzionali:

1. Cassazione civile, sez. tributaria, sentenza 30 ottobre 2024 n. 28077 – Ribadisce la finalità di monitoraggio del quadro RW e la compatibilità con il diritto UE; conferma la sanzione del 3–15 % .
2. Cassazione penale, sentenza 4 giugno 2025 n. 20649 – Esclude il reato di sottrazione fraudolenta per l’omessa compilazione del quadro RW; conferma la natura comunicativa della violazione .
3. Cassazione penale, sentenza 15 gennaio 2025 n. 1760 – Dichiara illegittimo il sequestro probatorio di bitcoin per equivalente della presunta imposta evasa; si deve sequestrare l’imposta in euro e non il controvalore in criptovalute .
4. TAR Lazio, sentenza 22 gennaio 2020 n. 1077 – Ritiene legittima l’assimilazione delle criptovalute alle valute estere ai fini del quadro RW.
5. Commissione tributaria provinciale di Modena, sentenza 582/2025 – Convalida l’obbligo di dichiarare bitcoin detenuti su exchange stranieri.
6. Circolare dell’Agenzia delle Entrate 30/E del 27 ottobre 2023 – Fornisce le prime istruzioni sulle cripto‑attività nel quadro RW e sul calcolo delle plusvalenze.
7. Leggi di bilancio 2023, 2024, 2025 e 2026 – Legge 197/2022, Legge 207/2024, Legge 208/2025, Legge 199/2025.
8. D.Lgs. 209/2023 – Modifica l’art. 2 TUIR sui criteri di residenza fiscale .
9. D.Lgs. 87/2024 – Riforma delle sanzioni tributarie (3–15 % per il quadro RW, ravvedimento facilitato).
10. D.Lgs. 194/2025 – Recepimento della DAC8.

Conclusione

L’accertamento delle cripto‑attività detenute all’estero è un tema destinato a diventare centrale nei prossimi anni. L’abolizione della franchigia, l’innalzamento dell’aliquota al 33 % e l’entrata in vigore della DAC8 fanno sì che ogni transazione lasci traccia e possa essere ricostruita. La nuova definizione di residenza fiscale impone di valutare con attenzione la propria posizione: iscriversi all’AIRE non basta se il centro degli interessi rimane in Italia .

Le sanzioni, seppur ridimensionate dal D.Lgs. 87/2024, restano elevate e possono essere aggravate se intervengono reati tributari. Fortunatamente la giurisprudenza più recente, in particolare le sentenze 20649/2025 e 1760/2025, offre strumenti difensivi efficaci, riconoscendo la natura meramente comunicativa del quadro RW e la necessità di evitare sequestri sproporzionati .

In questo scenario complesso e in continua evoluzione, è fondamentale agire tempestivamente. La pianificazione fiscale preventiva, la corretta compilazione del quadro RW e l’uso degli istituti deflativi (ravvedimento, accertamento con adesione, rottamazione quater) possono ridurre drasticamente il costo di eventuali errori.

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