Introduzione

Le erboristerie svolgono una funzione importante nel tessuto economico italiano: vendono piante officinali, integratori, cosmetici naturali e prodotti per il benessere. La natura variegata dei prodotti e il frequente uso di contante rendono però questi esercizi oggetto di controlli fiscali da parte dell’Agenzia delle Entrate e della Guardia di Finanza. Una ispezione fiscale può mettere in crisi la sopravvivenza di un’erboristeria se non viene affrontata correttamente. Per questo è fondamentale capire quali sono i rischi, quali errori evitare e, soprattutto, quali strumenti di difesa legale utilizzare per tutelare il proprio business. L’articolo che segue è una guida completa e aggiornata al 23 giugno 2026, destinata a imprenditori, professionisti e privati che gestiscono erboristerie o simili attività commerciali.

L’ordinamento tributario è stato profondamente riformato negli ultimi anni: il Statuto dei diritti del contribuente (Legge 212/2000) è stato modificato, è stato introdotto il contraddittorio generalizzato (art. 6‑bis L. 212/2000), è cambiata la disciplina dell’accertamento con adesione, sono entrati in vigore nuovi indici sintetici di affidabilità (ISA) e il redditometro è stato riscritto. Parallelamente la giurisprudenza della Corte di cassazione, della Corte costituzionale e delle Corti di giustizia tributaria ha fissato principi fondamentali sulle garanzie del contribuente: la Cassazione ha stabilito che il contraddittorio non può essere annullato automaticamente ma richiede la cosiddetta “prova di resistenza” , mentre la Corte costituzionale ha ridimensionato la preclusione probatoria in caso di documenti non prodotti .

Perché leggere questa guida

Un’ispezione fiscale può portare a pesanti avvisi di accertamento e a sanzioni che minacciano la continuità dell’attività. Spesso gli erboristi ignorano i propri diritti: ad esempio non sanno che gli operatori della Guardia di Finanza possono restare nei locali solo per un determinato numero di giorni , che hanno diritto di farsi assistere da un professionista durante la verifica , o che l’Amministrazione deve concedere almeno 60 giorni per presentare osservazioni prima di emettere l’accertamento . Conoscere queste regole consente di impostare una difesa efficace e di contestare eventuali illegittimità procedurali.

Come può aiutarvi l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è un avvocato cassazionista con una pluriennale esperienza in diritto bancario e tributario. Coordina uno staff multidisciplinare di avvocati e commercialisti che opera su tutto il territorio nazionale. Tra le sue qualifiche e competenze ricordiamo:

• Cassazionista: abilitato al patrocinio dinanzi alla Suprema Corte di Cassazione e alle altre giurisdizioni superiori.
• Gestore della crisi da sovraindebitamento (Legge 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia e professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC).
• Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.
• Coordinatore di professionisti esperti in contenzioso tributario, procedure concorsuali, diritto bancario e ristrutturazioni aziendali, con una rete di collaboratori in tutte le regioni d’Italia.

Lo studio dell’Avv. Monardo si occupa di:

• Analisi degli atti: esame del verbale di constatazione e degli atti di accertamento, verifica della loro legittimità, individuazione dei vizi procedurali o sostanziali.
• Ricorsi e memorie difensive: redazione di osservazioni e memorie nel contraddittorio, istanze di autotutela e ricorsi davanti alle Corti di giustizia tributaria.
• Sospensioni e trattative: richiesta della sospensione dell’atto esecutivo, negoziazione di piani di rientro, transazioni fiscali e definizioni agevolate.
• Soluzioni giudiziali e stragiudiziali: gestione di tutte le fasi del contenzioso, dalla prima contestazione alla eventuale impugnazione in Cassazione.

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Contesto normativo e giurisprudenziale

Le verifiche fiscali nelle erboristerie sono regolate da una serie di norme di legge e di prassi amministrativa, nonché da una corposa giurisprudenza. In questa sezione vengono illustrati i riferimenti principali.

Diritti del contribuente durante le verifiche

Statuto del contribuente (Legge 212/2000) – L’articolo 12 della legge 212/2000 stabilisce i diritti e le garanzie del contribuente sottoposto a verifiche fiscali. Tra gli aspetti salienti si segnalano:

• Motivazione e orari: gli accessi e le ispezioni devono essere autorizzati e motivati; si svolgono durante l’orario ordinario di esercizio e devono arrecare la minore turbativa possibile .
• Informazione e assistenza: il contribuente deve essere informato delle ragioni della verifica e può farsi assistere da un professionista abilitato .
• Esame dei documenti: su richiesta, l’esame dei documenti può essere svolto presso l’ufficio dei verificatori o nello studio del professionista .
• Verbale e osservazioni: le osservazioni del contribuente devono essere riportate nel processo verbale .
• Durata della permanenza: gli operatori non possono permanere nei locali dell’azienda per più di trenta giorni lavorativi (prorogabili per altri trenta per casi complessi) ; per le imprese in contabilità semplificata il limite è di quindici giorni all’interno di un trimestre .
• Termine dilatorio e contraddittorio: dopo la consegna del processo verbale di constatazione, il contribuente ha sessanta giorni per inviare osservazioni; l’avviso di accertamento non può essere emesso prima della scadenza di tale termine .

Contraddittorio generalizzato (art. 6‑bis L. 212/2000) – Introdotto con il D.Lgs. 219/2023, sancisce che tutti gli atti autonomamente impugnabili devono essere preceduti da un contraddittorio informato ed effettivo a pena di annullabilità. L’amministrazione deve inviare al contribuente lo schema di atto e assegnare un termine non inferiore a 60 giorni per eventuali controdeduzioni e per l’accesso agli atti . Gli atti automatizzati o di pronta liquidazione sono esclusi . Il provvedimento adottato deve tenere conto delle osservazioni del contribuente e motivare il rigetto .

Obbligo di motivazione (art. 7 L. 212/2000) – Ogni atto impositivo deve indicare le norme applicate, i fatti e le prove, il responsabile del procedimento e la firma del funzionario. La mancanza di motivazione rende l’atto annullabile.

Accertamento con adesione – Il D.Lgs. 13/2024 ha modificato il D.Lgs. 218/1997 introducendo la possibilità per il contribuente di aderire direttamente al processo verbale di constatazione (PVC) con riduzione delle sanzioni a un terzo e pagamento rateale. L’invito all’adesione deve essere inserito nella bozza di atto notificata in sede di contraddittorio.

Redditometro e accertamento sintetico – L’art. 38 del D.P.R. 600/1973 è stato riformato dal D.Lgs. 108/2024. L’amministrazione può determinare sinteticamente il reddito sulla base delle spese sostenute quando il reddito accertabile eccede di almeno un quinto (20 %) quello dichiarato e comunque di almeno dieci volte l’importo dell’assegno sociale . Il contribuente può dimostrare che le spese sono finanziate con redditi esenti, soggetti a ritenuta alla fonte o formatisi in anni precedenti . La legge prevede l’obbligo di invitare il contribuente a comparire e avviare l’adesione .

Testo Unico della Giustizia Tributaria (D.Lgs. 175/2024) – Entrato in vigore il 29 novembre 2024, ma applicabile a decorrere dal 1° gennaio 2026, il decreto riordina il processo tributario e conferisce alle Corti di giustizia tributaria compiti riorganizzati. L’art. 131 prevede che tutte le disposizioni si applicano dalle controversie instaurate dopo tale data .

ISA (Indici sintetici di affidabilità fiscale) – Gli ISA sostituiscono gli studi di settore e valutano l’affidabilità fiscale delle imprese. La Circolare 15/E del 25 giugno 2024 dell’Agenzia delle Entrate elenca gli indici attivi per il periodo d’imposta 2023. Per le erboristerie il codice è DM35U . L’indice considera parametri come il volume d’affari rispetto alle giacenze, la rotazione del magazzino, la percentuale di vendite con scontrino “parlante”, le spese per personale e la metratura dei locali.

Giurisprudenza rilevante

Cassazione, Sezioni Unite, sentenza n. 21271/2025 – La Suprema Corte ha stabilito che la violazione dell’obbligo di contraddittorio non comporta la nullità automatica dell’atto impositivo. Il contribuente deve dimostrare attraverso la “prova di resistenza” che le proprie osservazioni, se accolte, avrebbero potuto modificare l’esito del procedimento . La decisione risolve un contrasto interpretativo e si applica anche ai tributi armonizzati.

Corte costituzionale, sentenza n. 137/2025 – La Consulta ha dichiarato legittima la preclusione probatoria di cui all’art. 32 D.P.R. 600/1973 (inutilizzabilità dei documenti non prodotti in sede amministrativa), ma ne ha ridimensionato la portata: la norma deve essere interpretata in modo compatibile con il diritto di difesa, e il contribuente deve essere messo nella condizione di collaborare lealmente con l’amministrazione . La sentenza richiama la natura solidaristica dell’obbligazione tributaria e la necessità di strumenti proporzionati.

Corte di giustizia tributaria (Lecce, 2024) – Una pronuncia del 2024 ha ribadito che l’accertamento analitico‑induttivo, previsto dall’art. 39, comma 1, lett. d), D.P.R. 600/1973, consente di ricostruire i ricavi attraverso presunzioni gravi, precise e concordanti, ma non può sostituire integralmente la contabilità; il metodo va applicato quando i dati contabili sono incompleti o inattendibili. Per le erboristerie, la corte ha osservato che scostamenti rispetto agli ISA o indagini bancarie possono giustificare accertamenti presuntivi, ma la presunzione deve essere supportata da elementi concreti.

Altre novità normative (2024–2026)

Negli ultimi anni sono intervenuti ulteriori decreti legislativi che riguardano la fiscalità delle imprese:

1. Decreto legislativo 5 novembre 2024, n. 173 (Testo unico delle sanzioni tributarie) – Ha razionalizzato la disciplina delle sanzioni amministrative per violazioni tributarie, distinguendo tra sanzioni proporzionali e fisse e riducendo le pene accessorie; ha confermato la possibilità di avvalersi del ravvedimento operoso con riduzioni progressivamente più importanti in relazione al tempo.
2. Decreto legislativo 23 dicembre 2024, n. 186 (Riforma riscossione) – Ha introdotto l’agente della riscossione unico, ha razionalizzato gli avvisi di presa in carico e ha ampliato i casi in cui è possibile la rateazione automatica del debito. Sono state previste modalità telematiche per la comunicazione delle cartelle e per i pignoramenti.
3. Legge di Bilancio 2025 (L. 208/2024) – Ha previsto misure di incentivo alle imprese che adottano sistemi di tracciabilità dei corrispettivi e pagamenti elettronici, con credito d’imposta sulle commissioni bancarie. Ha inoltre prorogato alcune definizioni agevolate (rottamazioni) e introdotto regimi premiali per i contribuenti con punteggio ISA elevato.
4. Legge n. 111/2023 (Delega fiscale) – Ha fornito i principi direttivi per la riforma tributaria, tra cui la razionalizzazione delle basi imponibili, la revisione dei regimi agevolati per i piccoli contribuenti e l’introduzione di un regime premiale per gli operatori più affidabili.

Procedura passo‑passo dopo la notifica dell’atto

Quando un’erboristeria riceve un verbale di constatazione (PVC) o un avviso di accertamento, è essenziale seguire un percorso strutturato per preservare i propri diritti e non perdere le opportunità difensive. Di seguito viene descritta la procedura standard, con indicazione dei termini e delle scadenze.

1. Ricezione del processo verbale di constatazione (PVC)

Il PVC è il documento con cui gli organi di controllo (Guardia di Finanza, Agenzia delle Entrate) descrivono le irregolarità riscontrate durante la verifica. Contiene la ricostruzione dei fatti, le violazioni contestate e le sanzioni potenziali. Entro la consegna del PVC l’operazione di verifica si considera chiusa.

Cosa fare:

1. Verificare la legittimità formale: controllare se il verbale indica l’autorità che ha autorizzato l’accesso, le ragioni della verifica, la data e l’ora, l’elenco dei documenti acquisiti e la durata della permanenza. Il contributo del professionista è fondamentale per rilevare vizi formali.
2. Richiedere copia completa degli atti: il contribuente può richiedere copia della documentazione raccolta per preparare le proprie osservazioni. In caso di accesso anche in abitazione privata, occorre verificare l’autorizzazione del Procuratore della Repubblica (art. 52 D.P.R. 633/1972 e art. 33 D.P.R. 600/1973).
3. Iniziare la raccolta dei documenti: predisporre tutta la documentazione contabile, contratti, fatture, estratti conto bancari e prove che giustifichino i ricavi e le spese contestate.
4. Calendario dei termini: a partire dal giorno di consegna del verbale decorre il termine di 60 giorni previsto dall’art. 12, comma 7, L. 212/2000 per la presentazione di osservazioni e memorie . Questo termine non può essere derogato dall’ufficio, salvo casi di particolare urgenza.

2. Contraddittorio e presentazione delle osservazioni

Durante il periodo di 60 giorni il contribuente ha la possibilità di presentare osservazioni e documenti che possano modificare o attenuare la pretesa impositiva. Ai sensi dell’art. 6‑bis L. 212/2000 il contraddittorio è un diritto fondamentale e la sua violazione rende l’atto annullabile , salvo quanto precisato dalla Cassazione (prova di resistenza).

Passaggi operativi:

1. Analisi tecnica: verificare la fondatezza delle contestazioni; ad esempio, controllare che i ricavi presunti siano supportati da presunzioni gravi, precise e concordanti; analizzare le giacenze di magazzino, la rotazione dei prodotti e gli ISA.
2. Redazione delle memorie: predisporre un documento dettagliato che contenga le contro‑argomentazioni. È consigliabile suddividere le memorie in sezioni: contestazioni formali (es. violazione dei termini, eccessiva permanenza, motivazione insufficiente), contestazioni sostanziali (es. ricavi effettivi, costi sostenuti per l’acquisto di erbe, residui di magazzino), prove documentali (fatture, scontrini, contatti con fornitori).
3. Richiesta di adesione: con l’entrata in vigore del D.Lgs. 13/2024, l’invito all’adesione deve essere contenuto nello schema di atto. Il contribuente può manifestare la volontà di aderire e presentare una proposta di definizione con riduzione delle sanzioni.
4. Invio telematico: le osservazioni vanno inviate tramite PEC (posta elettronica certificata) o attraverso il portale dedicato dell’Agenzia delle Entrate. È importante conservare la ricevuta di consegna.

3. Emanazione dell’avviso di accertamento

Dopo la valutazione delle osservazioni il competente ufficio emanerà l’avviso di accertamento. Questo atto deve essere motivato e non può essere emesso prima dei 60 giorni. In caso di adesione, il contribuente e l’ufficio sottoscrivono un atto di adesione con riduzione delle sanzioni al 66 % (ossia un terzo della sanzione piena) e possibilità di rateazione.

Cosa verificare nell’avviso:

• Motivazione: l’atto deve indicare chiaramente le norme violate, i fatti contestati, le prove e le ragioni per cui le osservazioni del contribuente non sono state accolte .
• Sottoscrizione: deve essere firmato dal capo dell’ufficio o da un delegato. L’assenza di firma può costituire motivo di nullità.
• Decorrenza del termine di impugnazione: la notifica dell’avviso dà avvio al termine di 60 giorni per presentare ricorso alla Corte di giustizia tributaria (30 giorni se l’atto riguarda riscossioni e l’oggetto è l’iscrizione a ruolo). In alcuni casi il termine è sospeso per il periodo feriale (dall’1 al 31 agosto).

4. Ricorso alla Corte di giustizia tributaria

Dal 1° gennaio 2026 le Commissioni tributarie provinciali e regionali sono state sostituite dalle Corti di giustizia tributaria in applicazione del D.Lgs. 175/2024. Il processo tributario è telematico, con deposito degli atti via portale della giustizia tributaria.

Fasi del ricorso:

1. Redazione del ricorso: descrivere le contestazioni, le norme violate, le prove a sostegno e le richieste (annullamento dell’atto, rideterminazione dell’imposta, sospensione della riscossione). Devono essere indicati l’atto impugnato, il termine di notifica e l’autorità competente.
2. Richiesta di sospensione: contestualmente al ricorso è possibile chiedere la sospensione dell’esecutività dell’atto, motivando il danno grave e irreparabile che deriverebbe dal pagamento immediato.
3. Deposito del fascicolo: caricare il ricorso, la procura alle liti, la copia dell’atto impugnato e i documenti di prova sul portale. Il contributo unificato tributario deve essere pagato in base al valore della causa.
4. Discussione in udienza: la causa può essere decisa in udienza pubblica oppure con trattazione scritta. Dal 2025 la riforma prevede un maggiore utilizzo dell’udienza da remoto.
5. Sentenza: la Corte emette la sentenza. Contro la sentenza di primo grado è possibile proporre appello entro 60 giorni dalla notifica o entro 6 mesi dalla pubblicazione se non notificata.

5. Impugnazione in Cassazione

L’ultima istanza è il ricorso per Cassazione. Lo studio dell’Avv. Monardo, grazie alla sua abilitazione cassazionistica, può curare direttamente questa fase. Il ricorso si propone per violazione di legge, difetto di motivazione o vizi procedurali. Dal 2026 il ricorso potrà essere proposto solo dopo che la Corte di giustizia tributaria di secondo grado abbia espresso la propria decisione, in ottemperanza al nuovo Testo Unico.

Difese e strategie legali

Affrontare un’ispezione fiscale richiede non solo conoscenze giuridiche ma anche strategia e capacità di negoziazione. Di seguito vengono descritte le principali difese e strategie che un erborista può adottare con l’aiuto del proprio avvocato.

Contestazione della legittimità formale

Molti accertamenti possono essere annullati per vizi formali. La difesa dovrà verificare se:

1. Autorizzazione e motivazione – L’accesso deve essere autorizzato e motivato. Se manca l’indicazione delle circostanze che hanno giustificato la visita o se l’autorizzazione non è valida, l’intero accertamento può essere annullato .
2. Violazione dell’orario – Le verifiche devono essere svolte durante l’orario di apertura; accessi notturni o “a sorpresa” senza urgenza sono illegittimi. La giurisprudenza ha annullato accertamenti compiuti al di fuori degli orari normali.
3. Permanenza eccessiva – Se i funzionari restano nei locali oltre i limiti di legge (30 giorni o 15 giorni per le imprese minori) senza motivare la proroga, il contribuente può invocare la nullità .
4. Mancanza di contraddittorio – Dal 18 gennaio 2024 (entrata in vigore del D.Lgs. 219/2023) il contraddittorio è obbligatorio per tutti gli atti autonomamente impugnabili. L’assenza del contraddittorio rende l’atto annullabile . Tuttavia, in base alla Cassazione n. 21271/2025, occorre dimostrare che le proprie osservazioni avrebbero potuto influire sul risultato (prova di resistenza) .
5. Motivazione insufficiente – L’atto deve spiegare perché non ha accolto le osservazioni del contribuente e su quali prove si basa . L’assenza di motivazione o la formula generica (“non sono state accolte le osservazioni perché infondate”) è motivo di annullamento.

Difesa nel merito

Oltre ai vizi formali, occorre affrontare le questioni di merito, ossia la ricostruzione dei ricavi e la contestazione di eventuali costi non ammessi.

1. Documentare ricavi e costi – L’erborista deve dimostrare la veridicità dei ricavi dichiarati e la deducibilità dei costi. È consigliabile presentare:
2. Libri contabili regolarmente tenuti (registro dei corrispettivi, fatture di acquisto, registri IVA).
3. Contratti e ordini di acquisto delle piante e dei prodotti venduti.
4. Scontrini e ricevute relative alle vendite, compresi gli scontrini parlanti necessari per la detrazione sanitaria.
5. Giacenze di magazzino documentate con inventari periodici.
6. Contestazione delle presunzioni – Se l’Ufficio utilizza presunzioni (ISA, scostamenti di margine, indagini bancarie), la difesa può dimostrare che:
7. Gli indici non tengono conto delle peculiarità del negozio (ad esempio, forte stagionalità, posizionamento in area rurale con margini ridotti).
8. Le giacenze di magazzino contengono prodotti invenduti o scaduti che non possono essere considerati ricavi.
9. I prelievi bancari hanno finalità diverse (pagamento di fornitori, investimenti) e non costituiscono ricavi non dichiarati.
10. Redditometro e spese personali – In caso di accertamento sintetico, è necessario dimostrare che le spese sostenute sono finanziate con redditi esenti, soggetti a ritenuta o con risparmi accumulati negli anni precedenti . Questo implica presentare documentazione bancaria e patrimoniale.
11. Inutilizzabilità di documenti – La Corte costituzionale ha precisato che la preclusione probatoria dell’art. 32 D.P.R. 600/1973 opera solo se l’invito dell’Amministrazione è specifico e il contribuente non ha risposto intenzionalmente . La difesa può contestare l’inutilizzabilità dei documenti presentati in giudizio se la richiesta dell’Ufficio era generica o se l’omissione è stata involontaria.

Strumenti deflattivi e alternative

Le riforme fiscali hanno introdotto numerosi strumenti per chiudere la controversia o ridurre il debito senza arrivare a una sentenza. Ecco i principali:

1. Accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997) – Consente di definire le somme dovute prima della notificazione dell’avviso di accertamento o dopo la sua ricezione. L’adesione al PVC, introdotta dal D.Lgs. 13/2024, permette di pagare l’imposta con sanzioni ridotte a un terzo e interessi ridotti. Il pagamento può essere rateizzato.
2. Concordato preventivo biennale (CPB) – Istituito dal D.L. 1/2024, permette alle imprese con ricavi fino a 5 milioni di concordare preventivamente il reddito imponibile per due anni. Le erboristerie che aderiscono al CPB accettano un reddito proposto dall’Agenzia in cambio di certezza fiscale; tuttavia, se i dati effettivi si discostano oltre il 30 %, si decade dal concordato. Il contraddittorio resta fondamentale.
3. Definizioni agevolate (rottamazioni) – Anche se non attualmente in vigore la “rottamazione Quinquies”, la Legge di Bilancio 2025 ha prorogato la possibilità di definire cartelle esattoriali pendenti con il pagamento di imposta e interessi senza sanzioni. È necessario verificare le finestre temporali vigenti.
4. Ravvedimento operoso – Permette di regolarizzare spontaneamente violazioni tributarie con riduzioni delle sanzioni proporzionali al tempo trascorso dalla violazione. Utile per correggere errori prima di ricevere la contestazione.
5. Sovraindebitamento e piani del consumatore – La Legge 3/2012 consente alle piccole imprese e ai privati di accedere a procedure di composizione della crisi per ristrutturare i debiti. L’Avv. Monardo, in qualità di gestore della crisi, può assistere nella predisposizione di piani del consumatore, accordi di ristrutturazione e liquidazioni del patrimonio.
6. Transazione fiscale e piani di rientro – Nel corso del contenzioso o della procedura concorsuale è possibile proporre un piano di rientro rateizzato del debito con riduzione degli interessi e delle sanzioni. La transazione deve essere approvata dall’Agenzia delle Entrate e dall’agente della riscossione.

Strategie di difesa avanzate

Oltre alle difese classiche, alcune strategie possono rivelarsi decisive:

1. Prova di resistenza mirata – Dopo la sentenza n. 21271/2025 la difesa deve sempre dimostrare, in caso di omesso contraddittorio, che le osservazioni del contribuente avrebbero potuto influire sul risultato . Ciò comporta l’elaborazione di controdeduzioni concrete: ad esempio, dimostrare che l’ISA DM35U non considera i costi di smaltimento di prodotti scaduti o che le presunzioni di ricarico sono errate perché basate su dati di zone geografiche diverse.
2. Richiesta di accesso agli atti – Spesso l’Ufficio basa l’accertamento su indagini bancarie, segnalazioni dell’ASL o altri dati. Richiedere l’accesso agli atti consente di verificare la provenienza e la correttezza dei dati utilizzati. Eventuali carenze nella catena di custodia o nelle autorizzazioni possono rendere inutilizzabili le prove.
3. Perizie di parte – Nei casi di ricostruzione del reddito, una perizia redatta da un commercialista può dimostrare che i parametri ISA non sono applicabili alla specifica attività o che i margini sono influenzati da fattori esogeni (crisi economica, pandemia, eventi climatici che hanno ridotto la produzione di piante officinali).
4. Eccezione di incostituzionalità – Se l’atto applica norme che possono violare principi costituzionali, la difesa può sollevare questione di legittimità davanti alla Corte di giustizia tributaria. Ad esempio, l’eccessiva discrezionalità nell’uso delle indagini bancarie potrebbe violare il diritto alla privacy.
5. Riferimento alla giurisprudenza europea – La Corte Europea dei Diritti dell’Uomo (CEDU) con la sentenza Italgomme Pneumatici Srl ed altri (6 febbraio 2025) ha esteso la nozione di “locali destinati all’esercizio dell’attività” alle succursali e ha rafforzato le tutele in caso di accessi in abitazioni private. Richiamare questa giurisprudenza può aiutare a contestare accessi non autorizzati.

Strumenti alternativi per chiudere la controversia

Accordi transattivi con l’Agenzia delle Entrate

In molti casi l’obiettivo dell’erborista è trovare un accordo che consenta di pagare meno e rateizzare il debito. Lo studio dell’Avv. Monardo esamina la situazione economica dell’azienda e propone piani di rientro personalizzati. Le principali opzioni sono:

• Definizione agevolata di avvisi bonari – Consente di pagare le somme dovute senza sanzioni e con interessi ridotti. È riservata ai contribuenti che rispondono ai requisiti previsti dalle circolari dell’Agenzia.
• Mediazione tributaria – Per controversie di valore fino a 50 000 euro (importo elevato a 100 000 euro dal 1° gennaio 2025), è obbligatoria la mediazione prima del giudizio. Attraverso la mediazione si può chiudere la lite con una riduzione del 40 % delle sanzioni e un accordo di pagamento.
• Rateizzazione delle cartelle – L’agente della riscossione permette di diluire il pagamento del debito fino a 72 rate mensili, estendibili a 120 in caso di grave situazione di difficoltà economica. È possibile chiedere un piano flessibile che preveda rate più leggere nei primi anni.
• Conciliazione giudiziale – Durante il giudizio, anche in Cassazione, le parti possono proporre la conciliazione con riduzione delle sanzioni fino al 50 % e rinuncia al contenzioso. La conciliazione evita tempi lunghi e costi aggiuntivi.

Procedure di composizione della crisi da sovraindebitamento

Le erboristerie che si trovano in una situazione di insolvenza possono ricorrere alle procedure previste dalla Legge 3/2012. L’Avv. Monardo, come gestore della crisi, assiste nella preparazione dei seguenti strumenti:

1. Piano del consumatore – Rivolto alle persone fisiche sovraindebitate che svolgono attività commerciali modeste. Consente di proporre un piano di pagamento dei debiti sostenibile, omologato dal tribunale.
2. Accordo di ristrutturazione dei debiti – Rivolto agli imprenditori non fallibili e ai professionisti. Richiede l’approvazione dei creditori che rappresentano almeno il 60 % dei debiti. L’accordo può prevedere riduzioni, falcidie e dilazioni.
3. Liquidazione del patrimonio – Quando non è possibile predisporre un piano o un accordo, si può chiedere la liquidazione di tutti i beni per ottenere l’esdebitazione. Dopo la liquidazione, il debitore è liberato dai debiti residui.

Esempio pratico: piano del consumatore per un’erboristeria

Una piccola erboristeria a conduzione familiare accumula debiti fiscali per 80 000 euro, oltre a fornitori per 30 000 euro. Il fatturato annuale è di 60 000 euro. L’erborista, assistito dall’avvocato, presenta un piano del consumatore in cui propone di versare 500 euro al mese per 10 anni (totale 60 000 euro), utilizzando parte delle entrate dell’attività e un contributo dei figli. I creditori fiscali accettano il piano in quanto superiore al valore di liquidazione; il tribunale omologa. Dopo dieci anni, le somme residue vengono cancellate e l’attività prosegue senza debiti.

Errori comuni e consigli pratici

Gli imprenditori spesso commettono errori che rendono più difficile la difesa. Ecco i più frequenti:

1. Non conservare la documentazione – La mancanza di scontrini parlanti, fatture e inventari rende difficile dimostrare la veridicità dei ricavi. È necessario adottare sistemi di archiviazione digitale e conservare i documenti per almeno dieci anni.
2. Sottovalutare la comunicazione di anomalie ISA – Ignorare le comunicazioni di scostamenti ISA può portare a accertamenti più severi. Le comunicazioni devono essere sempre riscontrate con una risposta motivata per evitare l’apertura di controlli.
3. Assenza di consulenza qualificata – Affrontare l’Agenzia delle Entrate senza il supporto di un avvocato e di un commercialista esperti è rischioso. Un professionista sa individuare i vizi formali, presentare la prova di resistenza, negoziare l’adesione e ridurre le sanzioni.
4. Pagare immediatamente senza verificare – Spinti dalla paura di aggravare la situazione, alcuni imprenditori pagano le somme richieste senza contestare. Ciò può comportare la perdita del diritto di impugnazione e la rinuncia a eventuali riduzioni.
5. Fidarsi di soluzioni miracolose – Proposte di “cancellare” il debito senza procedura legale o con società esterne spesso nascondono truffe. La tutela del contribuente passa attraverso il rispetto delle norme e l’uso degli strumenti legali.

Tabelle riepilogative

Le tabelle che seguono sintetizzano le norme, i termini e gli strumenti difensivi più importanti per l’erboristeria.

Norme e diritti del contribuente

Strumenti difensivi e termini

Parametri ISA per le erboristerie (DM35U)

Domande frequenti (FAQ)

1. Cosa succede se gli ispettori arrivano senza preavviso?
In generale l’accesso nei locali commerciali non richiede preavviso, ma deve essere autorizzato e motivato. L’ispettore deve mostrare il tesserino e l’atto autorizzativo. Se ritieni che l’accesso sia ingiustificato o fuori orario, puoi segnalarlo nel verbale e rivolgerti al Garante del contribuente.

2. Posso chiedere che la verifica si svolga nello studio del commercialista?
Sì. L’art. 12, comma 3, L. 212/2000 stabilisce che su richiesta del contribuente l’esame dei documenti può essere effettuato presso l’ufficio dei verificatori o presso il professionista che lo assiste . Questo è utile per evitare la paralisi del negozio.

3. Quanti giorni possono restare i verificatori nell’erboristeria?
La permanenza non può superare 30 giorni lavorativi, prorogabili di altri 30 per motivate ragioni di particolare complessità; nelle imprese in contabilità semplificata il limite è 15 giorni per trimestre .

4. Cosa succede se non presento osservazioni entro 60 giorni?
L’ufficio può emettere l’avviso di accertamento. Tuttavia, con il contraddittorio generalizzato, l’atto deve comunque contenere lo schema d’atto e concedere un termine non inferiore a 60 giorni . Se non presenti osservazioni, perdi la possibilità di correggere o ridurre la pretesa.

5. Il contraddittorio è sempre obbligatorio?
Dopo il 18 gennaio 2024 è obbligatorio per tutti gli atti impugnabili, salvo per gli atti automatizzati, di pronta liquidazione o per fondato pericolo per la riscossione . La sua omissione rende l’atto annullabile, ma occorre dimostrare la “prova di resistenza” .

6. Cos’è la prova di resistenza?
È l’onere per cui il contribuente deve dimostrare che le proprie osservazioni, se fossero state ascoltate, avrebbero potuto modificare la decisione dell’Amministrazione. Senza questa prova, la mancanza di contraddittorio non comporta la nullità automatica dell’accertamento .

7. Posso presentare nuovi documenti in giudizio se non li ho prodotti in sede amministrativa?
La Corte costituzionale, con la sentenza n. 137/2025, ha precisato che la preclusione probatoria opera solo se l’invito dell’Ufficio era specifico e l’omissione è stata intenzionale. Se l’invito era generico o la mancata produzione è stata involontaria, puoi utilizzare i documenti anche in giudizio .

8. Cosa sono gli ISA e perché sono importanti?
Gli Indici sintetici di affidabilità fiscale misurano la congruità e la coerenza dei ricavi dichiarati. Un punteggio ISA alto riduce la probabilità di controlli e dà accesso a regimi premiali. Per le erboristerie l’indice è DM35U .

9. Se il mio punteggio ISA è basso, rischio l’accertamento?
Un punteggio basso non comporta automaticamente un accertamento, ma aumenta la probabilità di essere selezionati per la verifica. È importante analizzare le cause dello scostamento (magazzino elevato, personale, scontrini) e predisporre la documentazione.

10. Posso aderire al concordato preventivo biennale?
Sì, se i ricavi non superano i 5 milioni di euro. L’adesione prevede di accettare un reddito proposto dall’Agenzia per due anni. Devi valutare attentamente se la proposta è conveniente, perché un eventuale scostamento del 30 % fa decadere dal concordato.

11. Le vendite online rientrano nei controlli?
Sì. I corrispettivi delle vendite online devono essere registrati e trasmessi tramite strumenti telematici. È fondamentale integrare il sito di e‑commerce con il registratore elettronico e conservare le prove delle transazioni.

12. Cosa succede se l’Agenzia trova ricavi non dichiarati?
Può notificare un avviso di accertamento con sanzioni dal 90 % al 180 % dell’imposta evasa. In caso di recidiva o di frode la sanzione può arrivare al 240 % e si rischiano responsabilità penali. Con l’adesione le sanzioni sono ridotte a un terzo.

13. Posso rateizzare l’imposta dopo la sentenza?
Sì, l’agente della riscossione concede la rateizzazione fino a 72 rate (120 in casi gravi). È opportuno chiedere la rateazione tempestivamente per evitare pignoramenti.

14. Gli ispettori possono sequestrare i prodotti?
In caso di violazioni in materia di stupefacenti o di prodotti non consentiti, l’ASL può procedere al sequestro. Tuttavia, per le violazioni fiscali ordinarie non è previsto il sequestro dei beni, salvo per le somme in contanti trovate nel locale che possano essere collegate all’evasione.

15. Che differenza c’è tra accertamento analitico, induttivo e sintetico?
– Analitico: l’ufficio ricostruisce il reddito partendo dai dati contabili.
– Induttivo: si basa su presunzioni quando la contabilità è inattendibile (es. conti bancari, margini, parametri ISA).
– Sintetico (redditometro): determina il reddito sulla base delle spese sostenute, applicabile quando lo scostamento supera il 20 % e 10 volte l’assegno sociale .

16. Posso chiudere il contenzioso con la transazione fiscale?
Sì, nelle procedure concorsuali o di composizione della crisi è possibile proporre una transazione fiscale. Prevede la riduzione del debito d’imposta e l’estensione del pagamento nel tempo. Deve essere approvata dall’Agenzia delle Entrate e, se del caso, dal giudice.

17. Cosa fare se ricevo un pignoramento o un fermo amministrativo?
Bisogna agire tempestivamente chiedendo la sospensione dell’esecuzione in sede di ricorso. Il giudice può sospendere il pignoramento se sussistono gravi motivi e se il ricorso appare fondato. Lo studio legale può anche negoziare con l’agente della riscossione un piano di rientro per rimuovere il fermo.

18. Esistono bonus o incentivi per le erboristerie che si mettono in regola?
Sì. Le Leggi di Bilancio 2025 e 2026 hanno previsto crediti d’imposta per chi utilizza registratori telematici e sistemi di tracciabilità, nonché per l’installazione di POS. Inoltre, un punteggio ISA alto consente l’accesso a rimborsi IVA prioritari e l’esclusione da alcuni adempimenti.

19. Cosa si intende per “scontrino parlante”?
È lo scontrino che riporta il codice fiscale dell’acquirente e la descrizione del prodotto. Per gli integratori e i rimedi fitoterapici detraibili, è obbligatorio emettere lo scontrino parlante; la sua mancanza può far scattare sanzioni e presunzioni di vendite non dichiarate.

20. Le sanificazioni e i prodotti naturali post‑pandemia possono essere detraibili?
Alcune spese per la sanificazione degli ambienti e l’acquisto di dispositivi di protezione individuale sono state detraibili negli anni 2020‑2022; al momento non esistono agevolazioni specifiche per il 2026. È consigliabile consultare le normative vigenti.

Simulazioni pratiche e numeriche

Per comprendere l’impatto delle norme e delle strategie di difesa, analizziamo alcune simulazioni basate su casi ipotetici di erboristerie.

Simulazione 1 – Accertamento da ISA e prova di resistenza

Un’erboristeria nel 2024 ha un punteggio ISA pari a 4,5 (inferiore alla soglia di sufficienza di 8). L’Agenzia invia una comunicazione di anomalia segnalando un volume d’affari di 120 000 euro a fronte di un magazzino di 100 000 euro e spese per personale di 45 000 euro. L’erborista ignora la comunicazione. Nel 2025 riceve il PVC con un recupero di ricavi per 40 000 euro e sanzioni per 36 000 euro (90 %).

La difesa, nella fase di contraddittorio, predispone una memoria in cui dimostra che:

• Il magazzino comprende prodotti scaduti per 20 000 euro, non vendibili.
• Le spese per personale sono giustificate dalla presenza di due commessi part‑time per rispettare le normative sulla sicurezza.
• Durante l’estate l’erboristeria vende prodotti naturali a turisti; il volume d’affari stagionale non si riflette nei mesi invernali.

Queste argomentazioni costituiscono la prova di resistenza: se fossero state prese in considerazione, l’accertamento sarebbe stato ridotto. L’ufficio accoglie parzialmente le osservazioni, ricalcolando i ricavi presunti a 20 000 euro e riducendo le sanzioni. Grazie all’adesione, la sanzione viene ridotta a un terzo (6 000 euro), pagabile in 6 rate trimestrali.

Simulazione 2 – Accertamento sintetico (redditometro)

Il titolare dell’erboristeria, persona fisica, acquista un’automobile di lusso per 80 000 euro e ristruttura la casa per 150 000 euro. Nel 2025 dichiara un reddito lordo di 30 000 euro. L’ufficio avvia un accertamento sintetico ex art. 38 D.P.R. 600/1973, ritenendo che le spese eccedano di oltre il 20 % il reddito dichiarato e superino dieci volte l’assegno sociale . L’erborista dimostra che l’auto è stata acquistata con un prestito ottenuto dal coniuge (redditi separati) e che la ristrutturazione è stata finanziata con risparmi provenienti dalla vendita di un immobile ereditato. Fornisce gli atti di vendita, i bonifici e i contratti di prestito. L’accertamento sintetico viene annullato.

Simulazione 3 – Procedura di sovraindebitamento

Un’erboristeria accumula debiti fiscali e commerciali per 200 000 euro. Le vendite sono calate a causa della concorrenza online. Il titolare decide di accedere alla procedura di accordo di ristrutturazione. Presenta una proposta che prevede il pagamento del 40 % dei debiti in 8 anni. L’Avv. Monardo assiste nella predisposizione del piano, ottiene l’approvazione di oltre il 60 % dei creditori e l’omologa del tribunale. Dopo l’adempimento del piano, il debitore viene esdebitato dal restante 60 %.

Simulazione 4 – Errori formali e annullamento dell’accertamento

Un accertamento IVA notificato nel 2026 contesta ricavi omessi per 50 000 euro. L’atto è stato emesso 45 giorni dopo la consegna del PVC, senza rispettare il termine di 60 giorni previsto dall’art. 12 . Inoltre, l’avviso non contiene la firma del dirigente. Il ricorso, presentato dallo studio legale, evidenzia la violazione del termine e l’assenza di sottoscrizione. La Corte di giustizia tributaria annulla integralmente l’avviso.

Conclusione

Le ispezioni fiscali nelle erboristerie sono eventi delicati che richiedono preparazione, competenza e tempestività. La normativa italiana offre numerose garanzie al contribuente – dal diritto di contraddittorio al termine di 60 giorni per le osservazioni , fino alla possibilità di definire bonariamente il debito attraverso l’adesione e altri strumenti. Tuttavia, queste garanzie devono essere esercitate con attenzione. La giurisprudenza più recente, in particolare la sentenza della Cassazione n. 21271/2025 sulla prova di resistenza , richiede che il contribuente dimostri concretamente come le proprie osservazioni avrebbero potuto influire sulla decisione dell’Amministrazione.

Agire tempestivamente è fondamentale. Dalla ricezione del verbale alla presentazione del ricorso, ogni giorno conta. Non lasciare trascorrere i termini e non affrontare l’ispezione da solo: l’assistenza di un professionista è essenziale per identificare i vizi, predisporre memorie efficaci, negoziare l’adesione o l’accordo e, se necessario, difendersi in giudizio. Le erboristerie, spesso gestite da piccoli imprenditori, possono trovare nel supporto legale la chiave per non soccombere alle pretese fiscali e per proseguire la propria attività serenamente.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo staff di avvocati e commercialisti sono al tuo fianco per analizzare l’atto, valutare le possibili irregolarità, proporre le migliori strategie difensive e accompagnarti in ogni fase del procedimento, fino alla eventuale impugnazione in Cassazione. Grazie all’esperienza maturata nei contenziosi tributari e alle qualifiche come gestore della crisi da sovraindebitamento, l’Avv. Monardo è in grado di offrire soluzioni personalizzate e tempestive, con l’obiettivo di salvaguardare l’attività dell’erboristeria e il patrimonio del contribuente.

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