Introduzione

Ogni anno migliaia di contribuenti non residenti versano imposte in Italia per redditi prodotti nel nostro territorio. Il diritto al rimborso delle ritenute o delle imposte versate nasce solo quando il tributo non era dovuto o è stato pagato in eccedenza. La procedura di rimborso, però, è irta di ostacoli: l’Agenzia delle Entrate può negare l’istanza per vizi formali, per mancanza di documentazione o per semplice silenzio‑rifiuto. Comprendere quando è possibile chiedere il rimborso, quali termini e prove sono necessari e come impugnare un diniego è essenziale per non perdere definitivamente il credito.

Il diniego (espresso o tacito) colpisce soprattutto i soggetti fiscalmente residenti all’estero che subiscono ritenute in Italia su redditi di lavoro dipendente, autonomo, pensioni, dividendi o compensi artistici. Il Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR) prevede che i non residenti siano tassati solo per i redditi prodotti in Italia , ma i trattati contro la doppia imposizione e le norme procedurali possono stabilire diritti più ampi. Dal 1° gennaio 2026 è entrato in vigore il nuovo Testo unico della giustizia tributaria (D.Lgs. 175/2024), che ha sostituito il vecchio D.Lgs. 546/1992 e ha fissato in modo chiaro gli atti impugnabili (tra cui il diniego di rimborso) e i termini per proporre ricorso . Conoscere questi riferimenti è fondamentale per impostare correttamente la difesa.

Questo articolo fornisce una guida completa e aggiornata al 24 giugno 2026 sul tema del diniego di rimborso per i contribuenti non residenti. Verranno analizzate le fonti normative e le più recenti pronunce della giurisprudenza (Corte di Cassazione, Corti di giustizia tributaria, Corte Costituzionale), spiegando passo per passo come presentare un’istanza di rimborso, quali documenti allegare, come distinguere tra rifiuto espresso e tacito e come impugnare l’atto. Saranno inoltre evidenziati gli strumenti alternativi per ridurre o estinguere i debiti, come le definizioni agevolate per i carichi degli enti locali e le procedure di sovraindebitamento. Ampio spazio sarà dedicato agli errori da evitare, alle strategie difensive e a un’ampia sezione di domande e risposte. In chiusura troverete simulazioni pratiche con dati numerici per comprendere meglio le conseguenze economiche di un rimborso negato e le possibilità di recuperare quanto pagato.

Presentazione dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è il professionista di riferimento per chi si trova a fronteggiare cartelle di pagamento, accertamenti e dinieghi di rimborso. Cassazionista con pluriennale esperienza in diritto tributario e bancario, coordina un team multidisciplinare di avvocati e commercialisti specializzati su tutto il territorio nazionale.

Oltre alla difesa giudiziale, l’Avv. Monardo opera come Gestore della Crisi da Sovraindebitamento iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia e come professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC). Grazie all’abilitazione di Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021, lo Studio offre soluzioni complete che uniscono competenze tributarie e concorsuali.

Con l’analisi preventiva dell’atto, la predisposizione di ricorsi e l’avvio di trattative con l’amministrazione finanziaria, l’Avv. Monardo tutela il contribuente sia sul piano procedurale (sospensione, istanze in autotutela, ricorsi giurisdizionali) sia sul piano sostanziale (piani di rientro, rateizzazioni, definizioni agevolate e sovraindebitamento). Il suo intervento è fondamentale per evitare errori che potrebbero precludere il rimborso e per individuare la strategia difensiva più efficace. Per assistenza immediata, potete contattare l’Avv. Monardo attraverso i riferimenti in calce.

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1. Contesto normativo e giurisprudenziale

1.1 Chi è considerato residente e quali redditi sono tassati in Italia

Il punto di partenza è comprendere quando un soggetto è fiscalmente residente in Italia e quali redditi prodotti nel nostro Paese sono soggetti a imposizione. L’articolo 3 del TUIR stabilisce che l’imposta sul reddito delle persone fisiche (IRPEF) si applica sul reddito complessivo del contribuente; tuttavia, per i non residenti, l’imposta è dovuta solo sui redditi prodotti nel territorio dello Stato . Ciò significa che, mentre i residenti sono tassati su tutti i redditi ovunque prodotti (principio della worldwide taxation), i non residenti devono pagare l’IRPEF soltanto sui redditi che presentano un collegamento territoriale con l’Italia.

L’articolo 23 del TUIR elenca le tipologie di redditi considerati prodotti in Italia per i non residenti. Rientrano in questa categoria, tra gli altri, i redditi di lavoro dipendente svolti nel territorio dello Stato, i redditi di lavoro autonomo derivanti da attività esercitate in Italia, i redditi di pensione erogati da soggetti residenti, i dividendi distribuiti da società italiane e i redditi d’impresa realizzati tramite una stabile organizzazione . La norma funge da criterio di collegamento per individuare quando l’Italia può esercitare la potestà impositiva nei confronti di un soggetto non residente. In assenza di un collegamento territoriale, la tassazione spetta allo Stato di residenza in base ai trattati internazionali.

1.1.1 Norme procedurali sul rimborso

La procedura di rimborso è disciplinata in primo luogo dall’articolo 38 del D.P.R. 602/1973, il quale stabilisce che il soggetto che ha effettuato un versamento diretto può chiedere il rimborso entro 48 mesi dalla data del pagamento. Anche il soggetto che ha subìto una ritenuta alla fonte può presentare istanza entro 48 mesi dal momento in cui la ritenuta è stata operata. Per alcune particolari categorie (ad esempio, società non residenti con requisiti previsti dall’articolo 26‑quater), la norma obbliga l’amministrazione a restituire l’imposta entro un anno dalla richiesta, pena il decorso degli interessi . La domanda di rimborso va presentata al competente ufficio dell’Agenzia delle Entrate (di norma il Centro Operativo di Pescara) indicando le ragioni giuridiche e allegando tutta la documentazione richiesta.

L’articolo 27‑bis del D.P.R. 600/1973 regola specificamente il rimborso delle ritenute sui dividendi distribuiti a società madri non residenti, in attuazione della Direttiva UE “madre‑figlia”. La norma riconosce la restituzione (o l’esenzione dalla ritenuta) quando la società madre detiene almeno il 20% del capitale della società italiana per un periodo ininterrotto di almeno un anno e produce un certificato dell’autorità fiscale dello Stato di residenza che attesti il possesso dei requisiti. È possibile evitare la ritenuta sin dal pagamento quando la documentazione è prodotta preventivamente . Questo regime speciale dimostra come il legislatore intenda favorire la neutralità fiscale all’interno dell’Unione europea.

1.2 La riforma del processo tributario: le impugnazioni dopo il 1° gennaio 2026

Fino al 31 dicembre 2025 l’elenco degli atti impugnabili era dettato dall’articolo 19 del D.Lgs. 546/1992. Tale disposizione includeva, fra l’altro, il diniego espresso o tacito della restituzione di tributi, sanzioni ed interessi . Con il D.Lgs. 175/2024 (Testo unico della giustizia tributaria), in vigore dal 1° gennaio 2026, la disciplina è stata riscritta. L’articolo 65 del nuovo testo unico elenca espressamente gli atti contro i quali è ammesso ricorso. Fra questi rientrano:

• il rifiuto espresso o tacito della restituzione di tributi, sanzioni pecuniarie, interessi e altri accessori non dovuti;
• il rifiuto espresso o tacito di istanze di autotutela;
• il diniego o l’inammissibilità delle procedure amichevoli previste dalle convenzioni contro le doppie imposizioni;
• altri provvedimenti, come l’iscrizione a ruolo, gli avvisi di accertamento e le comunicazioni di irregolarità .

L’articolo 67 del medesimo decreto stabilisce i termini per proporre ricorso. In generale, l’azione deve essere avviata entro 60 giorni dalla notifica dell’atto impugnato. Tuttavia, per i dinieghi di rimborso taciti o per il rifiuto dell’autotutela (articolo 65, lettere i e l), il ricorso può essere proposto decorsi 90 giorni dalla presentazione dell’istanza e fino a quando il diritto non è prescritto . Questa novità supera la previsione del vecchio regime, nel quale i termini di impugnazione erano oggetto di interpretazioni controverse. È importante notare che, se la legge speciale prevede termini diversi per presentare l’istanza di rimborso (ad esempio due anni dalla data del pagamento), l’istanza presentata oltre tale termine non produce effetti.

In sintesi, dal 2026 chi presenta una domanda di rimborso e non ottiene risposta dopo 90 giorni può impugnare il silenzio‑rifiuto dinanzi alla Corte di giustizia tributaria. Se invece riceve un atto di diniego espresso, dispone di 60 giorni per proporre ricorso. Il rispetto di queste scadenze è essenziale per non decadere dal diritto.

1.3 Convenzioni contro la doppia imposizione e onere della prova

La gran parte delle controversie riguardanti il rimborso dei non residenti nasce dall’applicazione delle convenzioni contro le doppie imposizioni. Questi trattati attribuiscono la potestà impositiva allo Stato di residenza o a quello della fonte e prevedono meccanismi di eliminazione della doppia tassazione (credito d’imposta o esenzione). Per esempio, l’articolo 15 della convenzione Italia‑Germania stabilisce che i redditi di lavoro dipendente sono tassati esclusivamente nello Stato di residenza, a meno che l’attività non sia svolta in Italia; in tal caso la tassazione italiana è ammessa ma lo Stato di residenza deve riconoscere il credito d’imposta . Ciò comporta che un lavoratore tedesco che presta la propria attività in Italia possa essere tassato in Italia, ma, per ottenere il rimborso, deve dimostrare che il reddito è stato effettivamente assoggettato a imposta anche in Germania.

La giurisprudenza della Corte di Cassazione ha chiarito più volte che l’onere della prova grava sul contribuente che chiede il rimborso. Nella sentenza n. 27278/2023 la Corte ha ricordato che il non residente è tenuto a fornire la documentazione attestante la tassazione nel Paese estero o la doppia imposizione. In assenza del certificato fiscale straniero, il rimborso non può essere riconosciuto . Analoga posizione è stata espressa nella sentenza n. 14817/2023, in cui la Cassazione ha precisato che il sostituito (ad esempio il lavoratore) deve dimostrare di avere effettivamente pagato o subito la ritenuta; se non produce tale prova, non ha titolo per chiedere il rimborso . L’onere probatorio si estende anche ai casi in cui sia il sostituto d’imposta a presentare l’istanza: quest’ultimo deve dimostrare di avere versato l’imposta per conto del sostituito o di avere rimborsato il medesimo.

La Cassazione ha inoltre ricordato che in caso di giudizio sul rimborso il contribuente è parte sostanziale: spetta a lui allegare e provare gli elementi costitutivi del credito, mentre l’amministrazione finanziaria si limita a sollevare eccezioni difensive. Con la sentenza n. 30822/2024, riferita ad un’agevolazione fiscale post‑sisma, la Suprema Corte ha ribadito che «il contribuente non è un mero pignorato, ma il vero attore del processo: deve provare i fatti che legittimano il rimborso, mentre l’amministrazione può difendersi con ogni eccezione» . Questo principio trova applicazione anche per i non residenti.

Altri arresti giurisprudenziali recenti hanno approfondito i requisiti specifici: l’ordinanza n. 10308/2024 ha affermato che, nel caso di pensioni italiane corrisposte a residenti in Turchia, per ottenere il rimborso non è necessario dimostrare che il reddito è stato effettivamente tassato all’estero; è sufficiente provare che la pensione rientra tra i redditi esclusivamente imponibili nello Stato di residenza secondo la convenzione . L’ordinanza n. 9050/2024, invece, relativa al trattamento di fine rapporto (TFR) corrisposto per lavoro svolto all’estero, ha chiarito che la residenza anagrafica (AIRE) non è sufficiente a determinare la fiscalità; è indispensabile un certificato di residenza fiscale rilasciato dall’autorità estera che attesti la soggezione a imposta . Le società non residenti che richiedono il rimborso delle ritenute sui dividendi devono produrre analogo certificato secondo l’articolo 27‑bis .

1.4 Ritenute su compensi artistici: la risposta dell’Agenzia delle Entrate del 6 marzo 2026

Un caso recente ha riguardato un cantante lirico residente all’estero che aveva eseguito quattro spettacoli in Italia. Il contribuente riteneva che, ai sensi dell’articolo 17 della convenzione contro le doppie imposizioni, i compensi dovessero essere tassati esclusivamente nello Stato estero. Nella risposta n. 66 del 6 marzo 2026 l’Agenzia delle Entrate ha però rigettato l’istanza: ha richiamato l’articolo 23 del TUIR, secondo cui i redditi di lavoro autonomo derivanti da attività svolte in Italia sono prodotti nel territorio dello Stato, e l’articolo 25, comma 2, del D.P.R. 600/1973, che impone una ritenuta a titolo d’imposta del 30% sui compensi corrisposti a non residenti . Sul piano convenzionale, l’articolo 17 riconosce allo Stato della fonte una potestà impositiva concorrente per le prestazioni artistiche; la convenzione non elimina quindi la tassazione italiana ma demanda allo Stato di residenza il compito di neutralizzare l’eventuale doppia imposizione . Per questo motivo l’artista non può ottenere il rimborso delle ritenute né chiedere la disapplicazione anticipata della ritenuta; l’unica tutela è la detrazione nel proprio Stato di residenza.

Questo interpello dimostra che la disciplina del rimborso varia a seconda della natura del reddito e delle clausole convenzionali. Anche qui la documentazione è decisiva: l’artista avrebbe dovuto dimostrare, con un certificato, che la convenzione attribuisce l’esclusiva potestà impositiva allo Stato estero e che la tassazione italiana era quindi indebita.

1.5 Le definizioni agevolate per i carichi affidati agli enti locali

Con la Legge di bilancio 2026 (L. 199/2025) il legislatore ha introdotto la rottamazione‑quinquies, una definizione agevolata che consentiva di estinguere i carichi affidati all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione senza interessi e sanzioni. Tale procedura era aperta dal 20 gennaio al 30 aprile 2026 ma, alla data del 24 giugno 2026, la finestra per le domande nazionali è chiusa. Secondo fonti specialistiche, chi non ha presentato la domanda entro il 30 aprile non può più accedere alla rottamazione nazionale e deve valutare strumenti alternativi . Tuttavia, è in corso la definizione agevolata dei carichi affidati da enti territoriali (Regioni, Province, Comuni): ciascun ente può deliberare l’applicazione della rottamazione alle proprie entrate. La normativa prevede che gli enti aderiscano entro il 31 luglio 2026 e che i contribuenti presentino la dichiarazione di adesione tra il 16 ottobre e il 15 dicembre 2026 . Per i non residenti con cartelle emesse da comuni o regioni (ad esempio imposte locali su immobili), questa procedura può rappresentare una via per ottenere la cancellazione di sanzioni e interessi.

2. Procedura passo‑passo: dalla domanda di rimborso al ricorso

In questa sezione analizziamo in dettaglio la procedura da seguire in caso di diniego di rimborso. Seguire correttamente i passaggi e i termini è fondamentale per non decadere dal diritto e per predisporre una difesa efficace.

2.1 Presentazione dell’istanza di rimborso

1. Verificare la spettanza del rimborso. Il contribuente non residente deve innanzitutto accertare che l’imposta è stata pagata senza essere dovuta o in misura superiore a quanto previsto dalla legge o dalla convenzione. Ad esempio, un lavoratore dipendente straniero che ha lavorato in Italia per meno di 183 giorni nell’anno potrebbe beneficiare dell’esenzione prevista dal trattato: occorre verificare se il datore di lavoro ha applicato correttamente la ritenuta.
2. Raccogliere la documentazione. L’onere della prova grava sul richiedente. È necessario reperire:
3. certificato di residenza fiscale rilasciato dall’autorità straniera competente (per dimostrare lo status di non residente);
4. certificato di avvenuta imposizione all’estero, quando la convenzione richiede la prova della doppia imposizione (ad esempio, per i lavoratori subordinati che vogliano recuperare l’Irpef pagata in Italia );
5. copia delle buste paga, dei cedolini o dei documenti contabili attestanti l’importo lordo, le ritenute operate e gli eventuali rimborsi già ricevuti;
6. modello di istanza predisposto dall’Agenzia delle Entrate per la specifica tipologia di rimborso (ad es. modello per ritenute su pensioni, dividendi, ecc.); se non esiste un modello, la domanda può essere presentata in carta libera indicando: dati anagrafici, codice fiscale, norma invocata, importo richiesto, motivi della richiesta, coordinate bancarie per l’accredito.
7. Presentare l’istanza. L’istanza va inviata al Centro Operativo di Pescara dell’Agenzia delle Entrate (o all’ufficio competente per le imposte ipotecarie e catastali). Può essere trasmessa:
8. tramite PEC se il richiedente dispone di un indirizzo PEC;
9. per raccomandata con ricevuta di ritorno;
10. oppure consegnata allo sportello con ricevuta protocollata.
11. Decorso del termine. Ai sensi dell’articolo 38, il diritto al rimborso si prescrive decorsi 48 mesi dal pagamento o dalla ritenuta . Per le imposte indirette (IVA, registro) la disciplina può prevedere termini diversi. È dunque fondamentale presentare l’istanza entro tali limiti per non decadere dal diritto.
12. Attendere la risposta. Se l’Ufficio ritiene fondata l’istanza, emette un provvedimento di accoglimento e dispone il pagamento del rimborso. In caso contrario, emetterà un diniego espresso. Trascorsi 90 giorni senza risposta, la domanda si considera respinta tacitamente e nasce il diritto a impugnare (silenzio‑rifiuto).

2.2 Distinzione tra diniego espresso e tacito

• Diniego espresso: l’amministrazione comunica formalmente il rigetto, motivando le ragioni del rifiuto. Da questo momento decorre il termine di 60 giorni per proporre ricorso alla Corte di giustizia tributaria (art. 67, comma 1, D.Lgs. 175/2024 ). È consigliabile valutare se presentare prima un’istanza di autotutela, che però non interrompe i termini per il ricorso.
• Diniego tacito: si configura quando l’ufficio non risponde entro 90 giorni dalla presentazione dell’istanza. Il contribuente può impugnare il silenzio‑rifiuto a partire dal 91° giorno e fino a quando il diritto non è prescritto (generalmente dieci anni per i tributi). Non è necessario attendere oltre: la mancata risposta equivale a rigetto .

Prima di agire giudizialmente, è comunque opportuno verificare se l’Ufficio abbia effettivamente ricevuto la domanda (controllo del protocollo) e se esistano errori formali che possano essere sanati con una nuova istanza. L’Avv. Monardo e il suo staff forniscono assistenza nella stesura dell’istanza e nella gestione dei termini per evitare decadenze.

2.3 Ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria

1. Individuare la giurisdizione competente. Dal 2026 il contenzioso è trattato dalle Corti di giustizia tributaria (di primo e secondo grado). La competenza territoriale è determinata in base alla sede dell’ufficio che ha emesso l’atto impugnato.
2. Redigere il ricorso. Il ricorso deve contenere:
3. l’indicazione dell’atto impugnato (diniego o silenzio‑rifiuto);
4. l’esposizione dei fatti e dei motivi di diritto, citando le norme interne (TUIR, DPR 600/73, DPR 602/73) e le convenzioni internazionali applicabili;
5. l’allegazione di tutta la documentazione (certificati di residenza fiscale, attestazioni di avvenuta imposizione, copia dell’istanza, ecc.);
6. l’indicazione delle prove che si vogliono dedurre (testimonianze, consulenze, documenti esteri tradotti);
7. la quantificazione della somma richiesta e la domanda di condanna dell’Amministrazione al pagamento con interessi.
8. Notificare il ricorso e costituirsi in giudizio. Il ricorso va notificato all’Ufficio entro il termine di 60 giorni (diniego espresso) o oltre il 90° giorno (diniego tacito) con uno dei seguenti mezzi:
9. PEC, utilizzando la domiciliazione digitale dell’Agenzia delle Entrate;
10. notificazione a mezzo ufficiale giudiziario;
11. servizio postale (raccomandata con avviso di ricevimento). La notifica deve essere accompagnata dalla prova dell’avvenuto deposito presso la segreteria della Corte (costituzione in giudizio) entro 30 giorni dalla notifica.
12. Richiedere la sospensione. Se l’Ufficio ha nel frattempo emesso atti di riscossione (cartelle, intimazioni, pignoramenti), è possibile chiedere alla Corte la sospensione dell’esecutività. L’istanza deve dimostrare sia il fumus boni juris (probabilità di fondatezza del ricorso) sia il periculum in mora (pericolo di danno grave e irreparabile). La Corte deciderà con ordinanza entro 30 giorni. La sospensione non è automatica e richiede l’assistenza di un professionista esperto.
13. Svolgimento del processo. Dopo la fase introduttiva, il giudizio segue le regole del processo tributario telematico: scambio di memorie, udienza pubblica o camerale, discussione orale. È possibile proporre istanza di conciliazione per chiudere la lite con un accordo; in questo caso l’importo del rimborso può essere ridotto e le spese di lite sono compensate.
14. Sentenza e appello. La Corte di giustizia tributaria di primo grado decide con sentenza che può accogliere, rigettare o parzialmente accogliere il ricorso. Contro la sentenza è ammesso appello alla Corte di secondo grado entro 60 giorni dalla notifica. L’Avv. Monardo assiste i clienti in entrambe le fasi, anche dinanzi alla Corte di Cassazione se necessario.

2.4 Istanza di autotutela

L’autotutela è un potere discrezionale dell’amministrazione di annullare o rettificare i propri atti quando ci sono errori evidenti o sopravvenienze normative. Non costituisce un grado di giudizio e non interrompe i termini per impugnare. Tuttavia, rappresenta uno strumento rapido per ottenere il rimborso senza ricorrere al giudice, soprattutto quando l’errore è macroscopico (ad esempio, applicazione di una norma abrogata o errata individuazione della residenza). L’istanza va presentata allo stesso ufficio che ha emesso il provvedimento e deve essere motivata in modo puntuale, allegando la documentazione probatoria. In caso di diniego espresso o tacito dell’autotutela, l’articolo 65 del D.Lgs. 175/2024 consente di impugnare l’atto con le stesse regole previste per i rimborsi .

3. Difese e strategie legali

La buona riuscita di un ricorso contro il diniego di rimborso dipende dalla corretta individuazione delle norme applicabili e dalla capacità di provare i presupposti. Di seguito sono illustrate le principali strategie difensive a seconda della tipologia di reddito e di controversia.

3.1 Redditi di lavoro dipendente

Per i lavoratori dipendenti non residenti, le convenzioni internazionali prevedono spesso l’esenzione della tassazione nello Stato della fonte quando:

1. il beneficiario risiede fiscalmente nell’altro Stato per più della metà dell’anno (di solito 183 giorni);
2. le remunerazioni sono pagate dal datore di lavoro non residente nel primo Stato;
3. l’onere retributivo non ricade su una stabile organizzazione situata nello Stato della fonte.

Se ricorrono queste condizioni, la tassazione italiana non è dovuta e l’intera ritenuta può essere chiesta a rimborso. In sede di ricorso occorrerà dimostrare la permanenza all’estero, la residenza fiscale (certificato), la durata dell’attività in Italia e, soprattutto, che le retribuzioni sono a carico del datore estero. Nella sentenza n. 27278/2023 la Cassazione ha ricordato che la prova della tassazione all’estero deve essere fornita mediante certificati ufficiali . In mancanza, il rimborso viene negato. È quindi opportuno rivolgersi tempestivamente alle autorità fiscali estere per ottenere i documenti necessari.

3.2 Redditi di lavoro autonomo e artistico

I redditi di lavoro autonomo prodotti in Italia sono soggetti a ritenuta a titolo d’imposta del 30% (art. 25, comma 2, DPR 600/1973). Tuttavia, molte convenzioni prevedono l’esenzione se il professionista non dispone di una base fissa in Italia o se il periodo di permanenza è molto breve. È essenziale consultare la convenzione specifica. Per gli artisti e sportivi, l’articolo 17 dei trattati consente allo Stato della fonte di applicare la tassa anche se il soggetto non ha una stabile organizzazione. Come evidenziato nella risposta all’interpello n. 66/2026, l’Agenzia delle Entrate ha confermato che la ritenuta resta dovuta e non è ammesso il rimborso . Solo lo Stato di residenza può riconoscere il credito d’imposta. La strategia difensiva, dunque, consiste nel dimostrare che l’attività non si configura come “artistica” secondo la convenzione oppure che si è svolta integralmente all’estero.

3.3 Pensioni e TFR

Le pensioni erogate da enti pubblici italiani sono spesso tassate in Italia, mentre quelle erogate da enti privati possono essere tassate solo nello Stato di residenza in base alla convenzione. L’ordinanza n. 10308/2024 ha chiarito che il pensionato residente in Turchia può ottenere il rimborso delle ritenute italiane senza dover dimostrare l’avvenuta imposizione nel proprio Stato; è sufficiente che la convenzione attribuisca l’esclusiva potestà impositiva alla Turchia . Al contrario, nel caso del TFR pagato per lavoro svolto all’estero, la Cassazione ha stabilito che è indispensabile un certificato di residenza fiscale rilasciato dallo Stato estero . La strategia consiste nel produrre tale certificato e nel dimostrare che il trattamento è corrisposto per un’attività prestata all’estero.

3.4 Dividendi e interessi

La restituzione delle ritenute sui dividendi distribuiti a società madri non residenti è disciplinata dall’articolo 27‑bis del DPR 600/1973. Per ottenere il rimborso occorre dimostrare la partecipazione qualificata, la detenzione ininterrotta di almeno un anno e il possesso dei requisiti previsti dalla direttiva madre‑figlia, mediante certificato dell’autorità fiscale estera . La domanda può essere presentata dal soggetto sostituito (società madre) oppure dal sostituto (società italiana) che ha effettuato la ritenuta; tuttavia, la Cassazione ha chiarito che il sostituto può agire solo se ha effettivamente versato la ritenuta al Fisco . In sede di ricorso occorrerà quindi allegare le prove del versamento o dell’avvenuto rimborso al sostituito.

3.5 Onere della prova e documenti da allegare

L’esperienza dimostra che molti dinieghi sono motivati dalla mancanza di documentazione o dall’inosservanza dell’onere probatorio. Oltre ai certificati già menzionati, il ricorrente dovrebbe allegare:

• Copia integrale della convenzione contro la doppia imposizione applicabile e relativo protocollo (in lingua originale e tradotto), evidenziando gli articoli pertinenti;
• Certificazioni rilasciate dal datore di lavoro o dall’ente erogatore (ad esempio, attestazione che la retribuzione è a carico del datore estero);
• Prospetti di calcolo che dimostrino l’eccedenza pagata e l’importo richiesto a rimborso;
• Prova della presentazione dell’istanza di rimborso (ricevute di protocollazione, PEC, AR), indispensabile per dimostrare la maturazione del silenzio‑rifiuto;
• Traduzioni asseverate dei documenti esteri, quando richiesto;
• Eventuali pareri di esperti (professionisti abilitati in Italia e nello Stato estero) che confermino l’interpretazione convenzionale.

Una difesa ben strutturata dovrebbe inoltre anticipare le eccezioni dell’amministrazione (ad esempio, contestazioni sulla residenza effettiva o sulla partecipazione a stabili organizzazioni) attraverso prove documentali e, se necessario, testimonianze.

3.6 Strumenti conciliativi e preventivi

Oltre al contenzioso, la normativa offre strumenti che consentono di chiudere la vertenza in via amministrativa:

1. Accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997): permette al contribuente e all’Agenzia di concordare l’ammontare del tributo e, nei casi di rimborso, di stabilire consensualmente il credito spettante. Dopo la sottoscrizione dell’atto di adesione, l’ufficio rimborsa la somma concordata. L’istituto, tuttavia, non si applica se l’istanza è già stata rigettata e il contribuente ha proposto ricorso.
2. Conciliazione giudiziale (art. 48 D.Lgs. 546/1992, ora art. 89 del D.Lgs. 175/2024): consente alle parti, durante il processo, di definire la lite con la riduzione delle sanzioni e degli interessi. La definizione ha efficacia di giudicato e impedisce nuove contestazioni sullo stesso oggetto.
3. Transazione fiscale nell’ambito delle procedure concorsuali: per le imprese in crisi, l’accordo di ristrutturazione dei debiti (Legge fallimentare e Codice della crisi) può prevedere la rinuncia alle cause di rimborso in cambio della riduzione del debito complessivo. L’Avv. Monardo, esperto negoziatore della crisi, assiste le aziende nella redazione di tali piani.

4. Strumenti alternativi: definizioni agevolate, sovraindebitamento e piani del consumatore

Quando il rimborso è negato e l’importo del debito risulta insostenibile, è possibile ricorrere a strumenti alternativi per alleggerire la posizione debitoria. Qui di seguito analizziamo le principali opzioni disponibili al 24 giugno 2026.

4.1 Rottamazione e definizioni agevolate

Come anticipato, la rottamazione‑quinquies prevista dalla legge di bilancio 2026 consente di estinguere i carichi affidati all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione per i periodi 2000‑2023 pagando solo il debito principale. La domanda nazionale è scaduta il 30 aprile 2026, quindi chi non ha aderito non può più avvalersene . Resta però aperta la finestra per gli enti territoriali: Regioni, Province e Comuni possono deliberare la definizione agevolata entro il 31 luglio 2026 e i contribuenti potranno presentare la domanda entro il 15 dicembre 2026 . Questa procedura riguarda anche i contribuenti non residenti che possiedono immobili o hanno tributi locali in Italia. È fondamentale verificare se l’ente locale ha aderito alla rottamazione prima di scegliere questa via.

4.2 Rateizzazione e sospensione

Indipendentemente dal rimborso, il debitore può chiedere la rateizzazione delle cartelle esattoriali: fino a 120 rate mensili per importi elevati o 72 rate per importi più contenuti. La richiesta sospende le azioni esecutive purché il contribuente rispetti le scadenze. Inoltre, è possibile ottenere la sospensione legale delle cartelle tramite istanza all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione se il tributo è oggetto di istanza di rimborso, contenzioso o autotutela. La sospensione viene concessa per evitare la duplicazione dei versamenti finché la lite è pendente.

4.3 Procedure di sovraindebitamento e piani del consumatore

La Legge 3/2012 e il Codice della Crisi d’impresa e dell’insolvenza offrono ai soggetti che non hanno accesso alle procedure concorsuali ordinarie (consumatori, professionisti, piccoli imprenditori, start‑up) la possibilità di ottenere l’esdebitazione tramite procedura di sovraindebitamento. Le principali tipologie sono:

• Piano del consumatore: riservato alle persone fisiche consumatrici. Il debitore presenta un piano di ristrutturazione che prevede il pagamento di una parte dei debiti con la cancellazione del resto. È necessario dimostrare la meritevolezza e l’impossibilità di far fronte ai debiti con il proprio patrimonio.
• Accordo di composizione della crisi: destinato a professionisti, imprenditori minori e start‑up. Prevede la ristrutturazione dei debiti e la possibilità di suddividere l’ammontare dovuto in rate proporzionate al reddito e al patrimonio.
• Liquidazione controllata: in caso di insolvenza irreversibile, consente di liquidare il patrimonio residuo per soddisfare i creditori e ottenere la liberazione dai debiti (fresh start).

L’Avv. Monardo, in qualità di Gestore della Crisi da Sovraindebitamento e professionista fiduciario di un OCC, assiste i clienti nella redazione del piano, nell’interlocuzione con i creditori e nell’ottenimento dell’omologa del tribunale. Queste procedure possono comprendere anche i debiti fiscali e le cartelle di pagamento se l’Agenzia accetta la proposta o se interviene il giudice.

4.4 Altri strumenti: rinegoziazioni e transazioni

Per le imprese, è possibile negoziare direttamente con l’Agenzia delle Entrate accordi di rateizzazione straordinaria, transazioni fiscali nell’ambito delle procedure di concordato preventivo o ristrutturazione del debito e piani di risanamento. L’esperienza dell’Avv. Monardo come esperto negoziatore consente di individuare la soluzione più adatta alla tipologia di debito e alle esigenze dell’azienda.

5. Errori comuni e consigli pratici

Molti contribuenti non residenti commettono errori che pregiudicano l’esito dell’istanza o del ricorso. Ecco i più frequenti:

• Presentare l’istanza fuori termine: il diritto al rimborso si prescrive in 48 mesi dal pagamento o dalla ritenuta . Presentare la domanda oltre questo termine impedisce ogni recupero.
• Non allegare certificati di residenza fiscale: l’ordinanza n. 9050/2024 ha precisato che la semplice iscrizione all’AIRE non basta; occorre il certificato dello Stato estero .
• Trascurare l’onere della prova della doppia imposizione: senza attestazione dell’avvenuto pagamento all’estero il rimborso è negato .
• Ignorare il termine di 90 giorni per il silenzio‑rifiuto: molti contribuenti attendono invano una risposta oltre i 90 giorni, perdendo tempo prezioso. Trascorso il termine, è consigliabile impugnare subito.
• Confondere autotutela e ricorso: la presentazione di un’istanza in autotutela non sospende i termini per impugnare; per sicurezza, l’autotutela dovrebbe essere proposta in parallelo al ricorso.
• Non verificare la competenza territoriale: presentare il ricorso alla Corte sbagliata comporta l’inammissibilità. È bene farsi assistere da un professionista.
• Omettere la traduzione dei documenti: i certificati in lingua straniera devono essere accompagnati da traduzione asseverata.
• Pagare nuovamente le imposte o rinunciare al contenzioso senza consultare un esperto: spesso esistono vie alternative (rateizzazioni, definizioni agevolate o procedura di sovraindebitamento) che consentono un risparmio significativo.

I seguenti consigli pratici possono aiutare a evitare queste insidie:

1. Preparare un fascicolo completo prima di presentare la domanda, con tutti i documenti richiesti.
2. Verificare la convenzione applicabile e consultare un professionista sia in Italia sia nello Stato di residenza.
3. Tenere traccia delle scadenze: segnare su un calendario la data di presentazione dell’istanza e i termini per l’impugnazione.
4. Richiedere ricevute per ogni comunicazione inviata (PEC o raccomandata) e conservare le prove.
5. Non esitare a impugnare: il ricorso è l’unico strumento che garantisce il rispetto dei diritti; la semplice attesa riduce le possibilità di successo.
6. Valutare soluzioni alternative (rateizzazioni, rottamazione enti locali, sovraindebitamento) se il rimborso non è ottenibile.
7. Affidarsi a professionisti: l’esperienza in materia tributaria e internazionale è fondamentale per interpretare correttamente le norme e le convenzioni.

6. Tabelle riepilogative

Per rendere più chiaro il quadro normativo, di seguito sono riportate alcune tabelle riepilogative. Le tabelle contengono solo parole chiave e dati per facilitare la lettura, mentre le spiegazioni dettagliate si trovano nel testo.

6.1 Norme e termini principali

Norma/Articolo	Oggetto	Termine/Condizione
Art. 3 TUIR	Imposta su reddito complessivo; per non residenti solo redditi prodotti in Italia	N/D
Art. 23 TUIR	Elenca i redditi considerati prodotti in Italia per i non residenti	Applicabile per lavoro dipendente, autonomo, pensioni, dividendi, redditi d’impresa
Art. 38 DPR 602/1973	Rimborso di versamenti diretti e ritenute	Domanda entro 48 mesi dal pagamento; per non residenti società (art. 26‑quater) rimborso entro un anno
Art. 27‑bis DPR 600/1973	Rimborso delle ritenute sui dividendi a società madri non residenti	Necessario possesso di almeno 20% delle partecipazioni per un anno e certificato dell’autorità estera
Art. 65 D.Lgs. 175/2024	Atti impugnabili nel processo tributario	Include rifiuto espresso o tacito di rimborsi, rifiuto dell’autotutela, diniego di procedure amichevoli
Art. 67 D.Lgs. 175/2024	Termini per proporre ricorso	60 giorni da notifiche; per silenzio‑rifiuto ricorso dopo 90 giorni, finché il diritto non è prescritto
Risposta n. 66/2026 AE	Artista non residente: ritenuta del 30% sulle prestazioni in Italia	Nessun rimborso; la convenzione attribuisce potestà concorrente allo Stato della fonte
Sentenza Cass. 27278/2023	Lavoratori dipendenti non residenti	Onere della prova sul contribuente; necessità di certificato estero
Sentenza Cass. 14817/2023	Rimborso ritenute: prova del pagamento	Il sostituito deve dimostrare l’avvenuta ritenuta; il sostituto può chiedere rimborso solo se ha pagato
Ordinanza Cass. 10308/2024	Pensioni a residenti in Turchia	Non occorre dimostrare la tassazione estera se la convenzione attribuisce l’esclusiva tassazione allo Stato di residenza
Ordinanza Cass. 9050/2024	TFR e residenza fiscale	Necessario certificato di residenza fiscale estera; AIRE non sufficiente
Rottamazione quinquies 2026	Definizione agevolata delle cartelle 2000‑2023	Termine nazionale scaduto al 30 aprile 2026; procedura aperta per enti territoriali fino al 15 dicembre 2026

6.2 Categorie di reddito e requisiti per il rimborso

Categoria	Ritenuta/Imposta	Condizioni per chiedere il rimborso
Lavoro dipendente	Ritenuta IRPEF	Dimostrare residenza fiscale estera e tassazione estera; durata lavoro <183 giorni; datore di lavoro estero; nessuna stabile organizzazione
Lavoro autonomo	Ritenuta 30% su compensi ex art. 25 2° co. DPR 600/73	Provare che l’attività non è svolta in Italia o che la convenzione attribuisce esclusiva tassazione allo Stato di residenza; certificato estero
Artisti/sportivi	Ritenuta 30%	Convenzioni conferiscono potestà concorrente alla fonte; rimborso escluso; possibile credito d’imposta nello Stato estero
Pensioni	Ritenute IRPEF	Se convenzione attribuisce tassazione allo Stato di residenza (es. Turchia) basta dimostrare la pensione e la residenza; non serve prova di tassazione
TFR	Imposta separata	Necessario certificato di residenza fiscale estera; dimostrare che il lavoro è stato svolto all’estero
Dividendi	Ritenuta 26% (12,5% per taluni)	Per società madri UE (27‑bis) serve possesso minimo 20% e certificato dell’autorità estera ; per persone fisiche la convenzione può prevedere aliquote ridotte

7. Domande frequenti (FAQ)

1. Cosa si intende per diniego di rimborso?
Il diniego di rimborso è il provvedimento con cui l’Agenzia delle Entrate rigetta la domanda di rimborso delle imposte. Può essere espresso (un atto scritto motivato) o tacito (mancata risposta entro 90 giorni). Il diniego di autotutela o il mancato riscontro della richiesta rientra tra gli atti impugnabili .

2. Quali sono i termini per presentare l’istanza di rimborso?
In generale l’istanza va presentata entro 48 mesi dal pagamento o dalla ritenuta . Alcune leggi speciali (es. imposte di registro) prevedono termini più brevi. Trascorso tale periodo il diritto si prescrive.

3. Cosa succede se l’Agenzia non risponde alla mia istanza?
Trascorsi 90 giorni senza risposta, si configura il silenzio‑rifiuto e puoi proporre ricorso alla Corte di giustizia tributaria . Non è necessario attendere oltre: il silenzio equivale a diniego.

4. Devo presentare una nuova istanza se non ho allegato qualche documento?
Se mancano documenti essenziali (ad esempio il certificato di residenza fiscale), l’Ufficio potrebbe rigettare l’istanza. È possibile presentare una nuova istanza entro i termini, allegando la documentazione integrativa. In via cautelativa è consigliabile procedere con il ricorso nei termini previsti.

5. Dove si presenta l’istanza di rimborso?
La maggior parte delle domande va presentata al Centro Operativo di Pescara o all’ufficio che ha gestito il pagamento/ritenuta. Per imposte locali (IMU, TARI) l’istanza va indirizzata al Comune; per imposte di registro, successioni o bollo, all’ufficio territorialmente competente.

6. Quali documenti devo allegare alla domanda?
Occorre allegare il certificato di residenza fiscale, la prova del pagamento o della ritenuta, eventuali certificati di tassazione estera, copia della convenzione applicabile e una dichiarazione sostitutiva in cui si attesta di non aver ottenuto crediti o rimborsi nel Paese estero. Tutti i documenti esteri devono essere tradotti e, se necessario, legalizzati.

7. Posso chiedere il rimborso se il datore di lavoro italiano non ha effettuato la ritenuta?
No. Secondo la Cassazione, il sostituto d’imposta può presentare l’istanza solo se ha effettivamente versato la ritenuta; il lavoratore deve dimostrare di avere subito la trattenuta . Se la ritenuta non è stata operata, il rimborso non spetta.

8. È necessario dimostrare che ho pagato le imposte all’estero?
Dipende dalla convenzione. In molti casi (lavoro dipendente) è necessario produrre un certificato che attesti la tassazione nel Paese di residenza . In altri casi (pensioni a residenti in Turchia) è sufficiente dimostrare che la convenzione attribuisce l’esclusiva potestà impositiva allo Stato estero .

9. Posso recuperare la ritenuta sui compensi artistici?
In generale no. L’Agenzia delle Entrate, con la risposta 66/2026, ha chiarito che la ritenuta del 30% sui compensi per spettacoli in Italia è dovuta e non può essere rimborsata , poiché la convenzione attribuisce allo Stato della fonte una potestà impositiva concorrente.

10. Che differenza c’è tra rifiuto del rimborso e rifiuto dell’autotutela?
Il rifiuto del rimborso attiene al merito della richiesta di restituzione, mentre il rifiuto dell’autotutela riguarda il rigetto di una richiesta di annullamento per errore o illegittimità dell’atto. Entrambi sono impugnabili ai sensi dell’art. 65 del D.Lgs. 175/2024 .

11. Come posso sospendere il pagamento delle cartelle mentre attendo il rimborso?
È possibile presentare un’istanza di sospensione all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione allegando la copia dell’istanza di rimborso o del ricorso. In caso di contenzioso è possibile chiedere anche la sospensione giudiziale. Il pagamento viene sospeso fino alla decisione sul rimborso.

12. È obbligatorio farsi assistere da un avvocato?
Per la redazione dell’istanza non è obbligatorio, ma è fortemente consigliato per evitare errori. In giudizio, la rappresentanza tecnica davanti alla Corte di giustizia tributaria richiede l’assistenza di un avvocato abilitato. L’Avv. Monardo offre consulenze anche in lingua inglese e francese per i contribuenti esteri.

13. Il ricorso sospende la riscossione?
No, il ricorso non sospende automaticamente la riscossione. Occorre presentare un’istanza di sospensione motivata dimostrando il pericolo di danno irreparabile. La Corte potrà concederla a determinate condizioni.

14. Se ho perso la scadenza per la rottamazione, ho altre possibilità?
Sì. La rottamazione nazionale è scaduta il 30 aprile 2026, ma è possibile verificare se l’ente territoriale ha aderito alla definizione agevolata entro il 31 luglio e, in tal caso, presentare la domanda entro dicembre 2026 . Altrimenti si possono valutare rateizzazioni o procedure di sovraindebitamento.

15. Posso compensare il credito con debiti fiscali?
In alcuni casi è possibile utilizzare il credito derivante dal rimborso per compensare debiti tributari mediante modello F24, ma è necessario che il credito sia certo, liquido ed esigibile. Fino a quando il rimborso non viene riconosciuto o liquidato, non è possibile procedere alla compensazione.

16. Posso cedere a terzi il diritto al rimborso?
Il credito da rimborso è, in linea di principio, cedibile come qualsiasi credito civile. Tuttavia, la cessione non produce effetti nei confronti dell’Agenzia delle Entrate finché non viene notificata e accettata. È necessario verificare eventuali clausole restrittive nella normativa speciale.

17. Qual è il ruolo delle convenzioni bilaterali?
Le convenzioni contro le doppie imposizioni stabiliscono quale Stato ha il potere di tassare un determinato reddito e prevedono meccanismi per evitare la doppia tassazione. Conoscere la convenzione specifica è essenziale per valutare se il rimborso spetta, se è necessario dimostrare la tassazione estera o se la ritenuta italiana è definitiva.

18. Cosa succede se il mio Stato di residenza non rilascia il certificato?
In assenza del certificato richiesto, l’istanza di rimborso sarà quasi sicuramente rigettata. È consigliabile farsi assistere da un consulente locale o dall’ambasciata per ottenere il documento. In alternativa, può essere utile allegare una dichiarazione giurata e spiegare le difficoltà incontrate, ma l’esito rimane incerto.

19. Posso recuperare i contributi previdenziali?
In linea generale, i contributi previdenziali non sono rimborsabili salvo che siano stati versati senza titolo (ad esempio, doppia contribuzione in assenza di obbligo). Per i lavoratori distaccati, le convenzioni sulla sicurezza sociale (Regolamento UE n. 883/2004 e accordi bilaterali) stabiliscono quando i contributi devono essere versati e se è possibile chiederne il rimborso.

20. Quanto tempo impiega l’Agenzia a restituire la somma?
Non esiste un termine unico. In generale, l’Amministrazione dovrebbe provvedere entro 90 giorni se l’istanza è completa. Per i rimborsi a società non residenti previsti dall’articolo 26‑quater, la legge impone il pagamento entro un anno dalla domanda, decorso il quale maturano gli interessi . In pratica, molte pratiche richiedono diversi mesi o anni e l’unico rimedio è il ricorso per silenzio‑rifiuto.

8. Simulazioni pratiche e esempi

8.1 Lavoratore dipendente tedesco in Italia per 100 giorni

Scenario: un ingegnere tedesco presta servizio in Italia per 100 giorni nel 2024 alle dipendenze di una società tedesca. La società italiana consociata applica una ritenuta IRPEF del 30% sul compenso di 50.000 €. La convenzione Italia‑Germania prevede che il reddito di lavoro dipendente è tassato esclusivamente nello Stato di residenza se la permanenza in Italia non supera 183 giorni e se la remunerazione non è a carico di una stabile organizzazione italiana.

Calcolo:

1. Reddito lordo: 50.000 €
2. Ritenuta applicata: 15.000 € (30%)
3. Dovuta secondo la convenzione: 0 € (esclusiva competenza della Germania)

Istanza di rimborso:

1. Il lavoratore presenta l’istanza al Centro Operativo di Pescara entro 48 mesi, allegando il certificato di residenza fiscale tedesca e l’attestazione del datore di lavoro che la remunerazione è a carico della società tedesca.
2. Trascorsi 90 giorni senza risposta, propone ricorso per silenzio‑rifiuto. Nel ricorso evidenzia che la Cassazione richiede la prova della residenza e della tassazione estera .
3. La Corte accoglie il ricorso riconoscendo il rimborso di 15.000 € oltre interessi, ritenendo che le condizioni convenzionali sono soddisfatte.

Nota: se il lavoratore avesse prestato servizio per più di 183 giorni o se la retribuzione fosse stata a carico di una stabile organizzazione in Italia, il reddito sarebbe stato imponibile in Italia e il rimborso sarebbe stato negato.

8.2 Società madre francese che riceve dividendi da società italiana

Scenario: la società francese A detiene il 25% del capitale della società italiana B dal 1° gennaio 2023. Nel 2024 B distribuisce dividendi per 1.000.000 €. La società italiana applica la ritenuta del 26% (260.000 €). La società madre chiede il rimborso in base all’articolo 27‑bis.

Calcolo:

1. Dividendi lordi: 1.000.000 €
2. Ritenuta applicata: 260.000 €

Requisiti per il rimborso:

1. Possesso di almeno il 20% del capitale per un anno continuo .
2. Certificato rilasciato dall’autorità fiscale francese che attesti la residenza e il possesso dei requisiti.
3. Presentazione dell’istanza entro 48 mesi.

Procedura:

1. La società madre presenta il certificato e chiede la restituzione integrale della ritenuta.
2. L’Agenzia respinge per mancanza di documentazione. La società propone ricorso allegando la prova dell’investimento e dell’avvenuta ritenuta. La Cassazione, nella sentenza 14817/2023, ha stabilito che la prova del versamento è a carico del richiedente .
3. La Corte accoglie il ricorso, riconoscendo il rimborso di 260.000 € e condannando l’Amministrazione alle spese di giudizio.

8.3 Pensionato residente in Turchia

Scenario: un cittadino italiano trasferitosi stabilmente in Turchia percepisce una pensione erogata da un ente previdenziale privato italiano per un importo lordo di 30.000 €. L’INPS applica una ritenuta IRPEF del 23% (6.900 €). La convenzione Italia‑Turchia prevede che le pensioni private sono tassate esclusivamente nello Stato di residenza.

Procedura:

1. Il pensionato chiede all’INPS la restituzione delle ritenute allegando il certificato di residenza fiscale turca e la copia della convenzione.
2. L’INPS non risponde entro 90 giorni; si forma il silenzio‑rifiuto. Il contribuente propone ricorso alla Corte di giustizia tributaria.
3. La Corte, richiamando l’ordinanza 10308/2024, riconosce il rimborso senza richiedere la prova della tassazione effettiva in Turchia .

Risultato: rimborso di 6.900 € oltre interessi. La Corte precisa che il diritto a tassare spetta esclusivamente alla Turchia e l’Italia deve restituire l’imposta.

8.4 Compensi artistici a cantante lirico non residente

Scenario: un cantante lirico francese si esibisce in quattro concerti in Italia nel 2026, percependo complessivamente 40.000 €. L’ente italiano applica la ritenuta del 30% (12.000 €) ai sensi dell’articolo 25 2° co. DPR 600/73. Il professionista ritiene che la convenzione Italia‑Francia attribuisca l’esclusiva tassazione allo Stato di residenza e chiede il rimborso.

Esito:

1. L’Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 66 del 6 marzo 2026, richiama l’articolo 17 della convenzione e l’articolo 23 del TUIR , precisando che lo Stato della fonte (Italia) ha potestà concorrente e che pertanto la ritenuta è legittima. L’eventuale doppia imposizione deve essere neutralizzata dalla Francia mediante credito d’imposta.
2. Il cantante non può ottenere il rimborso in Italia. Può però chiedere al fisco francese di detrarre dalle imposte dovute il 30% pagato in Italia.

Questa simulazione evidenzia l’importanza di conoscere le clausole convenzionali: la semplice residenza all’estero non garantisce il rimborso se la convenzione attribuisce allo Stato della fonte la potestà impositiva concorrente.

8.5 TFR corrisposto a lavoratore che ha prestato servizio all’estero

Scenario: un manager italiano lavora per la filiale estera di una società italiana in Brasile dal 2018 al 2022. Nel 2023 riceve il trattamento di fine rapporto (TFR) per 100.000 €, su cui la società applica l’imposta separata del 23% (23.000 €). Il manager è iscritto all’AIRE ma non presenta il certificato di residenza fiscale brasiliana. Chiede il rimborso invocando la convenzione Italia‑Brasile.

Esito:

1. L’Agenzia delle Entrate rigetta l’istanza per mancanza del certificato di residenza fiscale.
2. Il lavoratore propone ricorso, ma la Cassazione, in linea con l’ordinanza 9050/2024, ritiene che l’iscrizione all’AIRE non prova la residenza fiscale e che è necessario il certificato rilasciato dall’autorità brasiliana . Il ricorso viene rigettato e il rimborso negato.

Conclusione: per i redditi di TFR e altri emolumenti separati occorre provare con precisione la residenza fiscale all’estero; in mancanza, il rimborso non verrà riconosciuto.

9. Conclusione

Il diniego di rimborso per i non residenti rappresenta un terreno complesso in cui si intrecciano diritto interno, trattati internazionali e giurisprudenza. Come emerso da questa analisi, il contribuente è al centro del processo: deve presentare l’istanza entro i termini, allegare la documentazione richiesta e dimostrare in giudizio i presupposti del rimborso . Le norme procedurali introdotte dal nuovo Testo unico della giustizia tributaria semplificano il quadro, ma richiedono una puntuale osservanza delle scadenze (60 giorni per i dinieghi espressi, 90 giorni per il silenzio‑rifiuto ). La giurisprudenza recente conferma l’importanza del certificato di residenza fiscale estera, dell’attestazione della tassazione all’estero e del rispetto delle clausole convenzionali .

La platea dei non residenti è ampia: lavoratori dipendenti e autonomi, pensionati, artisti, investitori. Ciascuna categoria incontra regole specifiche. Ad esempio, i redditi di lavoro dipendente sono esenti se la permanenza in Italia è breve e la remunerazione non grava su una stabile organizzazione; le pensioni erogate da enti privati possono essere tassate solo nello Stato di residenza; i dividendi distribuiti a società madri comunitarie beneficiano dell’esenzione prevista dalla direttiva madre‑figlia . A fronte di tali variabili, un approccio “fai da te” è rischioso.

È fondamentale agire tempestivamente. Non aspettare la risposta dell’Agenzia oltre 90 giorni e non rimandare la presentazione dell’istanza per mancanza di documenti. Allo stesso tempo, è utile valutare i percorsi alternativi: rateizzazioni, definizione agevolata per i tributi locali (finestra aperta fino a dicembre 2026 ) o procedure di sovraindebitamento, che consentono di alleggerire il carico fiscale quando non si riesce a pagare. Con una corretta pianificazione, anche il diniego di rimborso può essere trasformato in un’occasione per ristrutturare la propria posizione tributaria.

Il ruolo dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo

In questo scenario articolato, l’assistenza di un professionista esperto è determinante. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista e gestore della crisi, coordina un team di avvocati e commercialisti in grado di:

• Analizzare l’atto di diniego e valutare la legittimità del provvedimento;
• Predisporre ricorsi dettagliati citando norme interne e internazionali, allegando le prove necessarie e rispettando i termini;
• Richiedere sospensioni e misure cautelari per bloccare cartelle, ipoteche e pignoramenti;
• Assistere nelle trattative con l’Agenzia delle Entrate e nei procedimenti di accertamento con adesione o conciliazione;
• Progettare piani di rientro e procedure di sovraindebitamento per alleggerire il carico debitorio;
• Verificare l’accesso alle definizioni agevolate per i carichi degli enti locali e accompagnare il contribuente nella presentazione della domanda.

L’approccio multidisciplinare dello studio consente di individuare la soluzione più adeguata alla situazione personale o aziendale. Conoscere in profondità le convenzioni internazionali, la normativa italiana e la giurisprudenza consente all’Avv. Monardo di elaborare strategie mirate e di massimizzare le possibilità di successo.

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