Introduzione

L’avviso bonario è la prima “campanella d’allarme” che l’Amministrazione finanziaria invia al contribuente quando, tramite i controlli automatizzati o formali previsti dagli articoli 36‑bis e 36‑ter del D.P.R. 600/1973, emergono errori o incongruenze nella dichiarazione dei redditi. Ricevere un avviso bonario per redditi prodotti all’estero è particolarmente delicato: oltre alle ordinarie questioni aritmetiche sulla liquidazione dell’imposta, entrano in gioco i meccanismi di credito d’imposta per le imposte pagate all’estero (art. 165 TUIR) e la complessa rete di convenzioni contro le doppie imposizioni che l’Italia ha stipulato con oltre 100 Paesi. Un errore nella dichiarazione, la mancata indicazione dei redditi esteri o l’omesso riconoscimento del credito d’imposta possono trasformarsi rapidamente in pesanti cartelle esattoriali, sanzioni maggiorate e, nei casi più gravi, in procedure esecutive.

La materia è stata profondamente riformata negli ultimi anni: il D.Lgs. 108/2024 ha raddoppiato da 30 a 60 giorni il termine per pagare o contestare gli avvisi bonari a partire dalle comunicazioni emesse dal 2025 ; il D.Lgs. 87/2024 ha ridotto la sanzione base dal 30 % al 25 %, portando le sanzioni sugli avvisi bonari derivanti da controlli automatici all’8,33 % e quelle da controlli formali al 16,67 % per le violazioni commesse dopo il 1 settembre 2024 . Parallelamente, la giurisprudenza di legittimità ha chiarito che, in presenza di obblighi internazionali incondizionati di evitare la doppia imposizione, l’omessa dichiarazione del reddito estero non comporta la decadenza dal diritto al credito d’imposta ; la Corte di Cassazione ha inoltre stabilito che l’impugnazione dell’avviso bonario è facoltativa, potendo il contribuente contestare direttamente la cartella.

Chi siamo: Avv. Giuseppe Angelo Monardo e lo staff multidisciplinare

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è un avvocato cassazionista con tanti anni di esperienza nel diritto bancario e tributario. Coordina uno staff di avvocati e commercialisti distribuiti su tutto il territorio nazionale, specializzati in diritto tributario internazionale, contenzioso fiscale, crisi d’impresa e sovraindebitamento. È Gestore della crisi da sovraindebitamento ai sensi della Legge 3/2012, iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia, professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) e Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

Grazie alla struttura multidisciplinare, lo studio offre assistenza in ogni fase della procedura: verifica dell’avviso bonario e della documentazione, calcolo del credito d’imposta estero, predisposizione di memorie e chiarimenti all’Agenzia delle Entrate, ricorsi alla Corte di Giustizia Tributaria, istanze di autotutela e sospensione, richieste di rateizzazione (art. 3‑bis D.Lgs. 462/1997), trattative con l’Agenzia delle Entrate‑Riscossione, predisposizione di piani del consumatore, accordi di ristrutturazione o esdebitazione nei casi di sovraindebitamento.

Se hai ricevuto un avviso bonario relativo a redditi prodotti all’estero, non perdere tempo: contattaci subito per una valutazione legale personalizzata. In fondo a questo articolo troverai un modulo di contatto diretto per fissare un colloquio con l’Avv. Monardo.

1. Contesto normativo e giurisprudenziale

1.1. Controlli automatici e controlli formali (artt. 36‑bis e 36‑ter D.P.R. 600/1973)

L’avviso bonario nasce dall’attività di liquidazione automatizzata e di controllo formale delle dichiarazioni fiscali. L’art. 36‑bis del D.P.R. 600/1973 consente all’Agenzia delle Entrate di liquidare automaticamente le imposte dichiarate verificando la correttezza dei versamenti, degli oneri deducibili e delle detrazioni. Se dal controllo emerge un risultato diverso da quello indicato nella dichiarazione, l’ufficio deve comunicare l’esito al contribuente per consentirgli di correggere errori e prevenire future irregolarità . L’avviso bonario può essere notificato via PEC, tramite il “cassetto fiscale” o – se il contribuente si è avvalso di un intermediario – direttamente al professionista abilitato; in quest’ultimo caso, dal 2025 il termine per rispondere è di 90 giorni .

Nel controllo formale ex art. 36‑ter l’ufficio può richiedere al contribuente la documentazione che giustifica oneri deducibili, detrazioni o crediti d’imposta e può escludere quelli ritenuti non spettanti. L’esito del controllo formale deve essere comunicato al contribuente con indicazione delle motivazioni e gli va concesso un termine di 60 giorni per fornire chiarimenti . La norma, modificata dal D.Lgs. 108/2024, prevede che per le comunicazioni inviate dal 2025 il termine sia ampliato da 30 a 60 giorni. Se l’ufficio non invia l’avviso bonario o se non indica le ragioni dell’irregolarità, l’iscrizione a ruolo e la cartella risultano nulle .

1.2. Statuto del contribuente (L. 212/2000) e diritto al contraddittorio

L’art. 6 dello Statuto del contribuente impone all’Amministrazione di assicurare al contribuente la piena conoscenza degli atti e di informarlo di fatti e circostanze che possano comportare la negazione di agevolazioni o l’irrogazione di sanzioni . In presenza di incertezze su elementi rilevanti della dichiarazione, prima di iscrivere l’imposta a ruolo, l’ufficio deve invitare il contribuente a fornire chiarimenti entro un termine non inferiore a 30 giorni; gli atti emessi in violazione di tale obbligo sono annullabili . Questa previsione si applica tanto ai controlli automatizzati quanto a quelli formali: la Corte di Cassazione ha chiarito che l’obbligo del contraddittorio preventivo scatta quando l’ufficio deve compiere valutazioni discrezionali (ad esempio, escludere un credito d’imposta o riliquidare l’imposta su redditi a tassazione separata) e la mancata comunicazione comporta la nullità della cartella .

1.3. Credito d’imposta per redditi prodotti all’estero (art. 165 TUIR)

Il Testo unico delle imposte sui redditi (TUIR) consente di detrarre dall’imposta italiana le imposte pagate all’estero sui redditi prodotti fuori dal territorio dello Stato. Il credito d’imposta è regolato dall’art. 165 TUIR e aggiornato al 2026 . I punti principali della norma sono:

• Proporzionalità: la detrazione è ammessa fino a concorrenza della quota di imposta italiana corrispondente al rapporto tra i redditi prodotti all’estero e il reddito complessivo .
• Separazione per Paese: il credito si calcola separatamente per ciascuno Stato estero .
• Imposte pagate prima della dichiarazione: se le imposte estere sono state pagate a titolo definitivo prima della presentazione della dichiarazione, la detrazione va calcolata nella dichiarazione stessa .
• Pagamento successivo: il comma 5 consente di calcolare la detrazione anche se il pagamento definitivo avviene entro il termine per la presentazione della dichiarazione del primo periodo d’imposta successivo, purché si indichi in dichiarazione l’imposta estera non ancora pagata .
• Riporto dell’eccedenza: le imposte estere pagate eccedenti possono essere riportate all’indietro o in avanti fino all’ottavo esercizio .
• Nuova liquidazione: se l’imposta italiana è stata già liquidata, si procede a nuova liquidazione tenendo conto del maggior reddito estero .
• Decadenza: il comma 8 esclude la detrazione quando il contribuente omette di presentare la dichiarazione o di indicare i redditi esteri . Tuttavia, come si vedrà, la prevalenza delle convenzioni internazionali e della Costituzione impedisce che l’omessa indicazione del reddito estero costituisca una causa di decadenza in presenza di obblighi internazionali incondizionati.

1.4. Primato delle convenzioni internazionali e recente giurisprudenza

La giurisprudenza della Corte di Cassazione si è consolidata a favore del contribuente. Nel 2024 la Cassazione ha stabilito che, quando esiste una convenzione contro le doppie imposizioni che impone di riconoscere il credito d’imposta, l’omessa presentazione della dichiarazione o l’omessa indicazione del reddito estero non può comportare la decadenza dal credito; l’obbligo convenzionale ha carattere incondizionato e prevale sull’art. 165, comma 8 TUIR . Questo principio è stato ribadito con l’ordinanza 16699/2025: la Corte ha richiamato l’art. 117 della Costituzione e l’obbligo di rispettare i trattati internazionali, affermando che l’art. 165 TUIR deve essere interpretato alla luce delle convenzioni .

Nel 2026 la Corte di Cassazione ha ulteriormente chiarito la questione con l’ordinanza 16134/2026: l’obbligo di riconoscere il credito d’imposta previsto dalla convenzione tra Italia e Germania è “incondizionato”; la normativa interna non può limitare tale obbligo e l’omessa dichiarazione non costituisce decadenza . La dottrina ha evidenziato che la convenzione prevede un sistema di deduzione o esenzione che non può essere subordinato ad adempimenti formali , e il credito va riconosciuto anche se il contribuente ha pagato le imposte estere e non ha indicato i redditi in dichiarazione .

L’ordinanza 10642/2025 (Cass., sez. tributaria) ha rigettato il ricorso dell’Agenzia delle Entrate e affermato che, in presenza di un obbligo internazionale incondizionato, l’omessa indicazione del reddito estero non determina decadenza. La sentenza ha sottolineato che il precedente art. 15 TUIR, che imponeva la decadenza se non si richiedeva la detrazione nella dichiarazione dell’anno in cui l’imposta estera era stata pagata, è stato abrogato e che l’art. 165 non prevede un termine di decadenza; il credito può essere recuperato nel termine ordinario di prescrizione decennale .

1.5. Termini per l’iscrizione a ruolo e per la notifica della cartella (art. 25 D.P.R. 602/1973)

La cartella di pagamento che segue l’avviso bonario deve essere notificata entro termini precisi, pena la decadenza del potere di riscossione. L’art. 25 D.P.R. 602/1973 stabilisce che la cartella deve essere notificata entro il 31 dicembre del terzo anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione per i controlli automatizzati e entro il 31 dicembre del quarto anno successivo per i controlli formali . Il termine decorre dalla dichiarazione originaria; eventuali dichiarazioni integrative non lo prorogano . Questa norma è fondamentale per contestare le cartelle tardive: se la cartella arriva dopo lo spirare del termine, il contribuente può eccepirne la decadenza.

1.6. Impugnabilità dell’avviso bonario (art. 19 D.Lgs. 546/1992)

L’art. 19 del D.Lgs. 546/1992 elenca gli atti impugnabili davanti al giudice tributario (avviso di accertamento, cartella di pagamento, diniego di rimborso, iscrizione ipotecaria, ecc.). L’avviso bonario non è inserito nell’elenco, poiché è un atto interlocutorio. La Cassazione ha però affermato che, in base ai principi costituzionali di tutela del contribuente, qualsiasi atto che porti a conoscenza del contribuente una pretesa tributaria con indicazione delle ragioni di fatto e di diritto è impugnabile. Ciò non significa che il contribuente sia obbligato a impugnarlo: l’impugnazione dell’avviso bonario è una facoltà e non un onere . La Corte di Cassazione, con l’ordinanza 7226/2026, ha ribadito che l’unico atto obbligatoriamente impugnabile è la cartella di pagamento; l’avviso bonario può essere impugnato per ampliare la tutela, ma la mancata impugnazione non preclude la contestazione della cartella .

1.7. Rateizzazione e definizione agevolata (art. 3‑bis D.Lgs. 462/1997)

I debiti risultanti dagli avvisi bonari possono essere pagati a rate secondo l’art. 3‑bis del D.Lgs. 462/1997. La norma prevede la possibilità di versare l’importo dovuto in massimo 20 rate trimestrali di pari importo. Il termine per pagare la prima rata – per le comunicazioni elaborate dal 2025 – è di 60 giorni dalla ricezione dell’avviso . In caso di lieve inadempimento (pagamento con una carenza non superiore al 3 % e in ogni caso a 10.000 euro, oppure pagamento tardivo di non oltre 7 giorni per la prima rata), il contribuente non perde il beneficio della rateizzazione . Se, invece, la rata non viene pagata o viene pagata in misura insufficiente oltre i limiti di lieve inadempimento, il contribuente decade dal piano e l’Agenzia iscrive a ruolo l’intero importo residuo.

La rateizzazione consente di beneficiare della sanzione ridotta (8,33 % per i controlli automatici e 16,67 % per i controlli formali dopo il 1 settembre 2024 ). Inoltre, dal 2023 la Legge di bilancio ha esteso la rateizzazione fino a 20 rate a prescindere dall’importo dovuto.

1.8. Convergenza con il concordato preventivo biennale (CPB)

Il concordato preventivo biennale introdotto dal D.Lgs. 13/2024 prevede che i contribuenti che aderiscono alla proposta di concordato siano vincolati a versare l’imposta concordata in due anni. Il decreto correttivo del 4 giugno 2025 ha inserito una “finestra di salvezza”: se il contribuente riceve un avviso bonario per omesso o tardivo versamento, non perde automaticamente il beneficio del concordato ma può regolarizzare i pagamenti entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso . Questa disposizione opera retroattivamente anche per il biennio 2024/2025 .

2. Procedura passo‑passo dopo la notifica dell’avviso bonario

2.1. Ricezione e verifica del contenuto

L’avviso bonario viene inviato tramite PEC o depositato nel cassetto fiscale. Dal 2024, grazie all’art. 23 D.Lgs. 1/2024, la notifica può avvenire anche tramite l’app IO. Il contribuente deve innanzitutto controllare:

1. Tipo di controllo: verificare se l’avviso proviene da un controllo automatico (36‑bis) o da un controllo formale (36‑ter). Gli effetti sulle sanzioni e i termini sono diversi.
2. Anno d’imposta: verificare il periodo d’imposta cui si riferisce l’irregolarità. Questo è essenziale per calcolare le scadenze della cartella (3 o 4 anni) e per valutare la possibilità di richiedere il credito d’imposta.
3. Descrizione delle irregolarità: l’avviso deve motivare le rettifiche con indicazione delle violazioni, degli articoli applicati e dei calcoli effettuati. Se le motivazioni mancano o sono generiche, l’atto può essere nullo.
4. Presenza di redditi esteri: se l’avviso contesta l’errata detrazione per imposte estere o la mancata indicazione di redditi prodotti all’estero, occorre verificare la corretta applicazione dell’art. 165 TUIR, la esistenza di un trattato contro le doppie imposizioni e la documentazione di pagamento dell’imposta estera.
5. Calcolo delle sanzioni: determinare se l’avviso applica la sanzione ridotta del 10 % (violazioni anteriori al 1 settembre 2024) o dell’8,33 % (violazioni successive) per i controlli automatici, oppure del 20 % o 16,67 % per i controlli formali .

2.2. Termini per la risposta

Per le comunicazioni elaborate fino al 31 dicembre 2024, il termine per rispondere o pagare era di 30 giorni. A partire dalle comunicazioni elaborate dal 1 gennaio 2025, grazie al D.Lgs. 108/2024, il termine è 60 giorni . Se l’avviso è trasmesso a un intermediario (CAF o commercialista), il termine è 90 giorni per consentire al professionista di informare il contribuente. Durante i mesi di agosto e dicembre i termini restano sospesi (ai sensi di varie leggi di bilancio). La scadenza è essenziale: il pagamento oltre il termine fa decadere la riduzione delle sanzioni e comporta l’iscrizione a ruolo dell’intero importo con sanzioni piene (25 %).

2.3. Come comunicare con l’Agenzia delle Entrate

Se si riscontrano errori nell’avviso o si dispone di documentazione che giustifica l’irregolarità, occorre presentare una istanza di chiarimenti tramite i servizi telematici (CIVIS) o tramite PEC. È consigliabile allegare:

• Copia dell’avviso bonario, della dichiarazione dei redditi e degli F24;
• Documenti che attestano il pagamento delle imposte estere (ricevute, certificazioni rilasciate dall’autorità estera);
• Copia della convenzione contro la doppia imposizione applicabile e calcolo del credito d’imposta secondo i criteri proporzionali.

L’Agenzia deve rispondere o annullare/variare l’avviso entro 60 giorni. In caso di inerzia o di risposta negativa, il contribuente può considerare l’istanza di autotutela (richiesta di annullamento in via di urgenza) o, se del caso, impugnare la cartella.

2.4. Pagamento in unica soluzione o rateale

Se l’avviso è corretto e il contribuente intende aderire, può pagare in unica soluzione entro 60 giorni beneficiando delle sanzioni ridotte. In alternativa può richiedere la rateizzazione fino a 20 rate trimestrali. La prima rata deve essere versata entro 60 giorni dalla notifica (dal 2025) . Sulle rate successive sono dovuti interessi al tasso legale; l’omesso pagamento di una rata oltre i limiti di lieve inadempimento comporta la decadenza del beneficio.

2.5. Ricorso al giudice tributario

L’avviso bonario, come si è visto, è impugnabile ma non costituisce un atto da impugnare obbligatoriamente. Chi ritiene di possedere argomenti validi può presentare ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado entro 60 giorni dalla notifica. La controversia verte spesso su questioni di diritto (applicazione di convenzioni, corretto calcolo del credito d’imposta) o su vizi di motivazione. Se il contribuente non impugna l’avviso ma ritiene che la pretesa sia infondata, potrà contestare la cartella di pagamento entro 60 giorni dalla sua notifica.

3. Difese e strategie legali contro l’avviso bonario su redditi esteri

3.1. Verifica della documentazione e del calcolo del credito d’imposta

La prima difesa consiste nel ricontrollare i dati dichiarati e quelli individuati dall’Agenzia. Per i redditi prodotti all’estero occorre esaminare:

1. La qualificazione del reddito: se si tratta di reddito da lavoro dipendente, autonomo, dividendi, interessi o plusvalenze, potrebbe applicarsi un diverso sistema di tassazione nella convenzione (esenzione, credito d’imposta o ritenuta a titolo definitivo). Ad esempio, alcuni trattati prevedono l’esenzione in Italia per i salari percepiti all’estero; in tali casi l’imposta estera non deve essere detratta ma il reddito va escluso.
2. La prova del pagamento dell’imposta estera: la detrazione compete solo se l’imposta è stata pagata a titolo definitivo prima della presentazione della dichiarazione o entro il termine previsto dal comma 5 . Nel dubbio, è opportuno richiedere all’autorità fiscale estera un certificato di avvenuto pagamento e la relativa ricevuta bancaria.
3. La proporzione della quota: il credito va calcolato applicando la formula dell’art. 165, comma 1: (imposta estera pagata × reddito estero) / reddito complessivo . Se in uno Stato si producono redditi diversi, la detrazione si calcola separatamente per ciascuna tipologia.
4. Il riporto dell’eccedenza: se l’imposta estera eccede la corrispondente imposta italiana, l’eccedenza può essere riportata ai periodi precedenti o successivi fino all’ottavo anno . Molti avvisi bonari contestano erroneamente l’utilizzo di crediti dell’anno precedente; occorre dimostrare la corretta applicazione del riporto.
5. La decadenza e i termini di prescrizione: l’ordinanza 10642/2025 ha chiarito che non esiste un termine di decadenza per utilizzare il credito; l’omessa indicazione nella dichiarazione non preclude il recupero entro 10 anni . Pertanto il contribuente può opporsi se l’Agenzia sostiene la decadenza.

3.2. Invocare le convenzioni contro le doppie imposizioni

Se il Paese estero è convenzionato con l’Italia, la convenzione prevale sulla normativa interna. Il principio è ribadito dalla Cassazione, la quale ha riconosciuto che l’obbligo previsto dalla convenzione è incondizionato e non può essere subordinato alla presentazione della dichiarazione . Le principali convenzioni prevedono due metodi:

• Metodo dell’esenzione: il reddito estero è tassato solo nello Stato di provenienza e non concorre alla base imponibile in Italia. In questo caso l’avviso bonario dovrebbe correggere l’errore e non contestare la mancata detrazione.
• Metodo del credito d’imposta: il reddito è tassato in entrambi gli Stati ma il Paese di residenza riconosce un credito per l’imposta estera pagata. Il contribuente deve dimostrare che la convenzione è applicabile e che l’imposta estera è stata pagata.

In caso di conflitto, occorre allegare la convenzione bilaterale (pubblicata in G.U.) e la documentazione del pagamento. Se l’ufficio disconosce il credito, si può invocare l’art. 75 D.P.R. 600/1973 e l’art. 169 TUIR, che riconoscono la primazia delle convenzioni sulle norme interne . Le pronunce del 2024–2026 confermano questo orientamento .

3.3. Contestare la nullità per omessa motivazione o mancanza dell’avviso

La motivazione dell’avviso è essenziale: deve indicare gli articoli di legge violati, le somme ricalcolate e i criteri adottati. Se l’avviso si limita a indicare un importo senza spiegare le ragioni della rettifica, il contribuente può eccepire la nullità dell’atto. L’art. 6, comma 5, L. 212/2000 prevede la nullità degli atti emessi in violazione del dovere di contraddittorio . La giurisprudenza ha chiarito che, nelle ipotesi in cui l’ufficio debba compiere valutazioni discrezionali (esclusione di un credito, contestazione di una detrazione), l’avviso è obbligatorio e la sua omissione rende nulla la cartella .

3.4. Eccepire la decadenza del potere di riscossione

L’avviso bonario è seguito dall’iscrizione a ruolo e dalla cartella. Se l’Agenzia delle Entrate‐Riscossione notifica la cartella oltre il termine previsto dall’art. 25 D.P.R. 602/1973 (31 dicembre del terzo anno per controlli automatici, quarto anno per controlli formali), il contribuente può eccepire la decadenza. La cassazione ha affermato che la decorrenza del termine non è sospesa dal ravvedimento o da dichiarazioni integrative . Nel ricorso occorre allegare la dichiarazione con la data di presentazione e la data di notifica della cartella.

3.5. Chiedere l’autotutela e la sospensione della riscossione

Se l’avviso è palesemente infondato (ad esempio, non considera un trattato, applica erroneamente la proporzione, o la cartella è prescritta), è opportuno presentare una istanza di autotutela all’Agenzia delle Entrate, chiedendo l’annullamento o la correzione. L’ufficio ha il dovere di riesaminare l’atto e può sospendere la riscossione. Parallelamente, si può richiedere la sospensione amministrativa all’Agente della riscossione, dimostrando la fondatezza dell’eccezione.

3.6. Ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria

Se l’Agenzia non annulla l’avviso o se si riceve la cartella, il passo successivo è il ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado. Il ricorso deve essere notificato entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso o della cartella e deve contenere le eccezioni di diritto (violazione della convenzione, errata applicazione dell’art. 165, decadenza) e di fatto (assenza di motivazione, errore di calcolo). È importante allegare tutti i documenti e rispettare il principio di autosufficienza: la mancata indicazione specifica dei documenti a sostegno rende il motivo inammissibile .

3.7. Evitare la sanzione penale

La mancata indicazione di redditi esteri può esporre il contribuente a contestazioni penali (omessa dichiarazione o dichiarazione infedele) se le imposte evase superano determinati limiti. Per evitare la sanzione penale, è possibile accedere al ravvedimento operoso prima della notifica dell’avviso bonario, versando imposta, interessi e sanzioni ridotte. In alternativa, dopo aver ricevuto l’avviso, il pagamento integrale entro il termine di 60 giorni consente di beneficiare della sanzione ridotta e, in molti casi, esclude la rilevanza penale.

3.8. Struttura di difesa dello studio Monardo

Il nostro studio affronta ogni avviso bonario con un metodo in quattro fasi:

1. Analisi preliminare: esame dell’avviso, verifica dei termini, calcolo dell’imposta dovuta e del credito d’imposta. Questa fase consente di identificare eventuali vizi formali o sostanziali.
2. Strategia: scelta della linea difensiva (istanza di chiarimenti, pagamento, ricorso, autotutela). Viene valutata la convenienza del pagamento rateale, dell’impugnazione immediata o della contestazione della cartella.
3. Azioni: predisposizione di memorie e ricorsi, raccolta documentale (ricevute di imposta estera, certificazioni), avvio di trattative con l’Agenzia delle Entrate e l’Agente della riscossione.
4. Follow up: monitoraggio delle scadenze, verifica dell’esito, assistenza nella rateizzazione, redazione di istanze di sospensione o di piani del consumatore. In caso di contenzioso giudiziale, seguiamo il cliente in tutte le fasi di giudizio fino in Cassazione.

4. Strumenti alternativi: rateizzazione, definizioni agevolate e procedure di composizione della crisi

4.1. Rateizzazione degli avvisi bonari e della cartella

Oltre alla rateizzazione prevista dall’art. 3‑bis D.Lgs. 462/1997 (avvisi bonari), il contribuente può chiedere la rateizzazione della cartella all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione secondo l’art. 19 D.P.R. 602/1973. Le principali caratteristiche sono:

• Importi fino a 120.000 €: piano ordinario fino a 72 rate (6 anni) senza necessità di documentare la situazione economica.
• Importi superiori a 120.000 €: occorre dimostrare la temporanea difficoltà economica; il piano può arrivare a 120 rate.
• Rateizzazione in pendenza di ricorso: possibile chiedere la sospensione della riscossione in presenza di ricorso fondato.

La rateizzazione non sospende automaticamente il processo esecutivo; tuttavia, se le rate vengono pagate regolarmente, l’Agente della riscossione non può iscrivere ipoteca o fermo amministrativo.

4.2. Definizioni agevolate e tregue fiscali

Negli ultimi anni, le leggi di bilancio hanno introdotto diverse forme di definizione agevolata (cosiddette “rottamazioni” o “tregue fiscali”). Nel 2023 la “rottamazione quater” ha consentito di definire i carichi affidati alla riscossione dal 1 gennaio 2000 al 30 giugno 2022. Allo stato di giugno 2026 non è attiva una rottamazione quinquies, ma il legislatore potrebbe varare nuove sanatorie in sede di legge di bilancio. È importante verificare le finestre temporali e gli atti inclusi: di solito sono esclusi gli avvisi bonari e si possono definire solo cartelle già affidate alla riscossione.

In alternativa, possono essere utilizzati lo stralcio automatico dei debiti fino a 1.000 € e il ravvedimento speciale. Le definizioni agevolate richiedono puntualità nei pagamenti: la decadenza riattiva il debito residuo con interessi e sanzioni.

4.3. Concordato preventivo biennale (CPB) e regolarizzazione del pagamento

Per i titolari di partita IVA che aderiscono al CPB, il mancato versamento delle somme concordate comportava originariamente la decadenza dal regime. Il decreto correttivo del 4 giugno 2025 ha introdotto una regola più equa: la notifica dell’avviso bonario non determina la decadenza se il contribuente paga entro 60 giorni . Questa finestra di tolleranza consente di evitare la perdita dei benefici e si applica anche ai ritardi relativi ad acconti e saldi .

4.4. Piani del consumatore, accordi di composizione e esdebitazione (Legge 3/2012)

Quando il debito tributario, incluso quello derivante da avvisi bonari o cartelle, diventa insostenibile, il contribuente persona fisica o piccolo imprenditore può accedere alle procedure di composizione della crisi da sovraindebitamento previste dalla Legge 3/2012 (ora confluite nel Codice della crisi d’impresa). Lo strumento più utilizzato è il piano del consumatore, che consente di proporre ai creditori (tra cui l’Agenzia delle Entrate) un piano di pagamento che prevede una falcidia e un pagamento rateale sostenibile. Se il giudice lo omologa, i debiti residui vengono cancellati. Alternativamente, si possono utilizzare:

• Accordo di composizione della crisi: soluzione negoziale rivolta a imprenditori, professionisti e società di piccole dimensioni; richiede l’accordo della maggioranza dei creditori.
• Liquidazione controllata: procedura simile al fallimento che prevede la liquidazione del patrimonio con esdebitazione finale.
• Esdebitazione del debitore incapiente: consente al debitore privo di beni di ottenere la cancellazione dei debiti senza pagamento.

Lo studio Monardo, grazie alla qualifica di Gestore della crisi da sovraindebitamento e alla collaborazione con un OCC, assiste i clienti nella predisposizione dei piani e nella trattativa con l’Amministrazione per ottenere l’esdebitazione dei debiti tributari.

4.5. Transazioni fiscali e accordi con l’Agenzia delle Entrate

Nelle procedure concorsuali (concordato preventivo, accordo di ristrutturazione dei debiti, piano attestato) e nelle procedure di sovraindebitamento è possibile proporre una transazione fiscale all’Agenzia delle Entrate. La transazione può prevedere la riduzione dell’imposta, degli interessi e delle sanzioni, la falcidia delle somme iscritte a ruolo e la dilazione dei pagamenti. Per i professionisti e le imprese, la transazione fiscale è uno strumento prezioso per salvaguardare la continuità aziendale.

5. Errori comuni da evitare e consigli pratici

1. Ignorare l’avviso bonario: molti contribuenti sottovalutano l’avviso e attendono la cartella. Questo comportamento fa perdere il beneficio della sanzione ridotta e preclude l’accesso alla rateizzazione amministrativa; inoltre, la cartella comporta un aggravio di interessi e aggio.
2. Impugnare l’avviso senza motivazione: impugnare un avviso bonario privo di vizi può comportare condanna alle spese. È fondamentale verificare se l’avviso è motivato e se la pretesa è fondata. In caso contrario, conviene pagare o rateizzare e poi chiedere la restituzione del maggior versamento.
3. Non controllare il cassetto fiscale e la PEC: dal 2024 gli avvisi sono caricati nel cassetto fiscale e nell’app IO. Se non si controlla regolarmente, il termine di 60 giorni decorre ugualmente. È consigliabile attivare la notifica e delegare un professionista per il monitoraggio.
4. Omettere la dichiarazione dei redditi esteri: molti contribuenti credono che l’imposta estera pagata esoneri dalla dichiarazione in Italia. In realtà, quasi tutte le convenzioni prevedono l’obbligo di dichiarazione in Italia, anche se poi l’imposta viene detratta o il reddito è esente. L’omissione espone a sanzioni e a contestazioni penali.
5. Non conservare la documentazione: per ottenere il credito d’imposta occorre conservare ricevute, modelli di pagamento esteri, certificazioni rilasciate dall’autorità fiscale straniera e copia della convenzione. La mancanza di documenti rende difficile provare il diritto alla detrazione.
6. Non valutare la decadenza della cartella: molti ricorsi sono dichiarati inammissibili perché il contribuente si limita a contestare l’importo senza verificare se la cartella sia stata notificata oltre il termine. È sempre opportuno calcolare i termini dell’art. 25 D.P.R. 602/1973.
7. Perdere le scadenze processuali: il ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria deve essere notificato entro 60 giorni dalla notifica dell’atto. Il mancato rispetto del termine comporta l’inammissibilità. Affidarsi a un professionista consente di monitorare le scadenze e preparare un ricorso completo.
8. Confondere avviso bonario con accertamento: l’avviso bonario non è un accertamento; non incide sulla decadenza e non richiede obbligatoriamente un ricorso. Capire la differenza evita contestazioni inutili e consente di scegliere la strategia più efficace. .

6. Tabelle riepilogative

6.1. Tipi di avviso, termini e sanzioni

6.2. Termini di prescrizione e decadenza

7. Domande frequenti (FAQ)

1. Che cos’è un avviso bonario?
   È la comunicazione con cui l’Agenzia delle Entrate informa il contribuente di irregolarità riscontrate nei controlli automatizzati (art. 36‑bis) o formali (art. 36‑ter), indicando l’imposta dovuta, le sanzioni ridotte e il termine per il pagamento.
2. L’avviso bonario è obbligatorio?
   È obbligatorio quando l’ufficio deve compiere valutazioni discrezionali o quando emergono incertezze su elementi rilevanti della dichiarazione; la sua omissione rende nulla la cartella . Non è invece necessario per semplici calcoli aritmetici (omesso versamento di imposte dichiarate).
3. Sono obbligato a impugnare l’avviso bonario?
   No. Secondo la Cassazione l’impugnazione è facoltativa; è invece necessario impugnare la cartella di pagamento per contestare la pretesa .
4. Qual è il termine per rispondere o pagare?
   Per le comunicazioni elaborate dal 2025 il termine è 60 giorni (90 se l’avviso è inviato all’intermediario) . Per gli avvisi precedenti era 30 giorni.
5. Come si calcola il credito d’imposta per le imposte pagate all’estero?
   Si applica la formula: (imposta estera pagata × reddito estero) / reddito complessivo . Il credito si calcola separatamente per ciascun Paese .
6. Cosa succede se non ho indicato il reddito estero nella dichiarazione?
   In presenza di una convenzione contro la doppia imposizione che impone l’obbligo incondizionato di riconoscere il credito, l’omessa indicazione non determina decadenza . La Cassazione ha riconosciuto che le convenzioni prevalgono e che il credito può essere richiesto anche in ritardo .
7. Posso ricevere l’avviso solo tramite il commercialista?
   Dal 2006 la legge prevede che, se l’intermediario invia la dichiarazione, l’avviso possa essere trasmesso anche a lui; dal 2025, in questo caso il termine per il contribuente è 90 giorni .
8. Se pago in ritardo di pochi giorni perdo la rateizzazione?
   No se il ritardo rientra nel “lieve inadempimento”: pagamento entro 7 giorni dalla scadenza o con una carenza non superiore al 3 % e a 10.000 € . In tal caso si pagano gli interessi e la sanzione sulla frazione non versata, ma non si perde il piano di rate.
9. Cosa devo fare se ricevo una cartella senza avviso bonario?
   Verificare se la cartella deriva da un semplice omesso versamento (caso in cui l’avviso non è obbligatorio) o da valutazioni discrezionali (credito d’imposta, detrazioni). Nel secondo caso la mancanza dell’avviso rende la cartella annullabile .
10. L’avviso bonario interrompe la prescrizione?
    No. La prescrizione del debito tributario decorre dall’iscrizione a ruolo; l’avviso bonario non ha effetti interruttivi. Tuttavia, se il contribuente paga anche solo una rata, la prescrizione decorre dalla data di pagamento.
11. Posso chiedere l’autotutela per l’avviso bonario?
    Sì, è possibile presentare un’istanza motivata all’Agenzia delle Entrate se l’avviso è palesemente infondato (ad esempio, calcolo errato, applicazione di norme abrogate). L’ufficio può annullare o correggere l’avviso e sospendere la riscossione.
12. Le sanzioni ridotte sono cumulabili con quelle del ravvedimento operoso?
    No. L’avviso bonario prevede una riduzione fissa delle sanzioni (8,33 % o 16,67 %); il ravvedimento operoso è applicabile solo prima della notifica dell’avviso. Una volta ricevuto l’avviso, si applicano le sanzioni ridotte dell’avviso e non quelle del ravvedimento.
13. Se pago l’avviso bonario perdo il diritto a contestare?
    In generale, il pagamento comporta acquiescenza e non consente di proporre ricorso. Tuttavia, in presenza di errori formali o di mancanza di motivazione, il contribuente può chiedere il rimborso delle somme indebitamente pagate entro i termini di legge.
14. Quali sono i rischi penali per l’omessa indicazione dei redditi esteri?
    L’omessa dichiarazione di redditi esteri può integrare il reato di dichiarazione infedele o omessa dichiarazione se l’imposta evasa supera le soglie di punibilità. Il ravvedimento operoso prima della notifica dell’avviso e il pagamento dell’imposta dovuta entro il termine dell’avviso sono esimenti.
15. È possibile utilizzare il credito d’imposta estero in compensazione tramite F24?
    Sì. Il credito calcolato nella dichiarazione può essere utilizzato in compensazione con l’F24, ma bisogna rispettare i codici tributo indicati dall’Agenzia. In caso di imposte estere pagate dopo la presentazione della dichiarazione, occorre presentare una nuova liquidazione per utilizzare il credito .
16. Il trasferimento di residenza all’estero incide sull’avviso bonario?
    Se il contribuente si iscrive all’AIRE e trasferisce la residenza fiscale all’estero, per i redditi prodotti in Italia continua ad essere soggetto al controllo dell’Agenzia. È fondamentale indicare l’indirizzo estero per evitare notifiche presso la vecchia residenza e perdite di termini.
17. Come si prova il pagamento dell’imposta estera?
    Con certificazioni rilasciate dall’ente fiscale estero, ricevute di pagamento e attestazioni bancarie. Le convenzioni prevedono modelli di certificazione (formulario 21‑B, modulo RFI). Senza prova, l’Agenzia può disconoscere il credito.
18. L’avviso bonario può essere annullato per difetto di delega alla firma?
    Sì. Se chi ha firmato l’avviso non ha la qualifica dirigenziale richiesta, l’atto è nullo. È importante verificare la qualifica del funzionario e allegare documenti che provino il difetto di delega.
19. Cosa succede se ricevo l’avviso bonario dopo la scadenza del controllo?
    Se l’avviso è inviato oltre il termine di due anni (controllo formale) o oltre l’anno successivo (controllo automatico), l’amministrazione non può richiedere l’imposta. In tal caso l’avviso è annullabile.
20. Posso presentare ricorso telematico?
    Sì. Dal 2022 il processo tributario è interamente telematico. Il ricorso va depositato attraverso il Portale del Processo Tributario Telematico (PTT), allegando copia dell’atto impugnato e dei documenti. È possibile farsi assistere da un difensore abilitato.

8. Simulazioni pratiche e numeriche

8.1. Esempio di credito d’imposta per redditi esteri non dichiarati (ordinanza 16134/2026)

Scenario: un lavoratore italiano percepisce nel 2022 redditi da lavoro dipendente in Germania per 50.000 €. In Germania sono state pagate imposte per 10.000 € (aliquota effettiva 20 %). Il contribuente dimentica di indicare il reddito nella dichiarazione italiana 2023 e riceve nel 2025 un avviso bonario per IRPEF non versata su quel reddito, con richiesta di 12.000 € (imposta italiana su 50.000 € al 24 %) più sanzioni. Il contribuente ritiene di aver diritto alla detrazione e decide di difendersi.

Calcolo del credito: ai sensi della convenzione Italia‑Germania, i redditi da lavoro dipendente sono tassati in entrambi gli Stati ma l’Italia riconosce un credito per le imposte pagate all’estero. Il credito si calcola come segue: (imposta estera pagata × reddito estero) / reddito complessivo. Supponendo che il reddito complessivo (inclusi redditi italiani) sia 70.000 €, la quota di imposta italiana relativa al reddito tedesco è (50.000/70.000) × (24 % × 70.000) ≈ 12.000 €. L’imposta estera (10.000 €) è inferiore, quindi il credito spettante è 10.000 €. La differenza (2.000 €) costituisce l’imposta dovuta in Italia.

Difesa: l’avviso richiede 12.000 € di imposta, disconoscendo il credito. Il contribuente presenta un’istanza di chiarimenti allegando la prova del pagamento in Germania e la convenzione. Invoca l’ordinanza 16134/2026, che sancisce l’incondizionatezza dell’obbligo di credito . L’Agenzia riconosce il credito e invia un nuovo avviso con richiesta di 2.000 € più sanzione ridotta (8,33 %). Se l’Agenzia rifiuta, il contribuente può impugnare il provvedimento invocando la prevalenza delle convenzioni .

8.2. Esempio di riporto dell’eccedenza di imposta estera

Scenario: un imprenditore italiano percepisce nel 2019 dividendi da una società francese per 30.000 € e paga in Francia 5.100 € di ritenute (aliquota 17 %). In Italia il reddito concorre al 49 % (dividendi da partecipazioni non qualificate). Nel 2019 l’imposta italiana sul 49 % (14.700 € × 24 %= 3.528 €) è inferiore alla ritenuta estera (5.100 €); residua quindi un’eccedenza di 1.572 €. Nel 2021 l’imprenditore riceve un avviso bonario che disconosce l’eccedenza riportata in dichiarazione 2020.

Calcolo: l’art. 165, comma 6 TUIR consente di riportare l’eccedenza fino all’ottavo esercizio . L’eccedenza di 1.572 € può essere utilizzata come credito nei successivi otto anni. Il contribuente, con l’assistenza dello studio, presenta una memoria difensiva allegando la prova della ritenuta francese e il calcolo della quota italiana. L’avviso viene annullato.

8.3. Esempio di decadenza della cartella per notifica tardiva

Scenario: un contribuente presenta la dichiarazione dei redditi 2019 il 30 settembre 2020. Nel 2024 riceve una cartella derivante da un avviso bonario a seguito di controllo automatico. La cartella è stata notificata il 10 gennaio 2024.

Analisi: l’art. 25 D.P.R. 602/1973 prevede che la cartella derivante da controllo automatico deve essere notificata entro il 31 dicembre del terzo anno successivo alla dichiarazione ; nel caso di dichiarazione 2019 presentata nel 2020, il termine scadeva il 31 dicembre 2023. La cartella notificata il 10 gennaio 2024 è tardiva e quindi nulla. Il contribuente presenta ricorso e ottiene l’annullamento.

9. Conclusioni

Ricevere un avviso bonario per redditi prodotti all’estero può generare ansia e confusione. Tuttavia, una corretta comprensione del quadro normativo e della giurisprudenza, unita a un tempestivo intervento, consente di difendersi efficacemente e, in molti casi, di risparmiare imposta e sanzioni. Le recenti riforme (D.Lgs. 87/2024 e 108/2024) hanno reso l’avviso bonario uno strumento meno oneroso: più tempo per pagare (60 giorni), sanzioni ridotte (8,33 % o 16,67 %) e rateizzazioni fino a 20 rate. La Cassazione ha consolidato l’orientamento che tutela il contribuente: le convenzioni contro la doppia imposizione prevalgono sulla normativa interna e l’omessa dichiarazione del reddito estero non comporta la decadenza dal credito d’imposta ; l’avviso bonario è impugnabile ma non obbligatorio ; la mancanza di avviso in presenza di valutazioni discrezionali rende nulla la cartella .

Agire tempestivamente è essenziale: verificare la motivazione dell’avviso, calcolare correttamente il credito d’imposta, presentare eventuali chiarimenti o ricorsi entro i termini, e avvalersi della rateizzazione o di strumenti di composizione della crisi. Gli errori più comuni (ignorare l’avviso, non controllare il cassetto fiscale, non conservare la documentazione) possono costare caro.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team di avvocati e commercialisti sono a disposizione per assisterti in ogni fase: dall’analisi dell’avviso alla predisposizione del ricorso, dalla negoziazione con l’Agenzia delle Entrate alla costruzione di piani del consumatore o accordi di ristrutturazione. Grazie alla loro esperienza pluriennale nel diritto bancario e tributario e alle qualifiche di gestori della crisi, possono offrirti soluzioni personalizzate per bloccare pignoramenti, ipoteche, fermi amministrativi e ridurre o annullare le pretese fiscali.

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