Il ribaltamento di prospettiva

C’è un momento preciso in cui una società che ha aderito alla liquidazione dell’IVA di gruppo smette di vivere serenamente la propria posizione fiscale: è quando arriva la richiesta documentale sul modello IVA 26, o peggio, l’avviso di accertamento che disconosce ex post i requisiti del regime. A quel punto, il tempo per prepararsi è già scaduto — perché la partita, in realtà, era iniziata molto prima, nel modo in cui il gruppo aveva costruito (o non costruito) le prove del vincolo di controllo, delle percentuali di possesso, della tempestività delle comunicazioni.

Chi conosce in anticipo le mosse che il Fisco può giocare su questo terreno smette di subirle passivamente e inizia a prevenirle, costruendo fin dall’origine — o recuperando in corso di verifica — gli elementi che rendono l’opzione per la liquidazione IVA di gruppo (o per il Gruppo IVA unitario) resistente a qualunque contestazione. Non si tratta di conoscere la norma in astratto: si tratta di sapere esattamente su quali punti l’Amministrazione finanziaria concentra i propri controlli, quali vizi cerca, e quali margini di errore concede prima di emettere un atto impositivo.

Il tema riguarda in concreto due istituti distinti ma spesso confusi tra loro: la liquidazione IVA di gruppo disciplinata dall’articolo 73 del d.P.R. 633/1972, in vigore ormai da oltre quarant’anni e diffusa soprattutto tra le holding industriali e finanziarie, e il Gruppo IVA unitario introdotto dal 2018, pensato inizialmente per il settore bancario e assicurativo ma ormai adottato anche da gruppi di altra natura. Entrambi condividono lo stesso punto debole nella percezione di chi li utilizza: si tende a considerare l’esercizio dell’opzione come un adempimento burocratico da assolvere una tantum, mentre in realtà la sua validità dipende da una condizione che deve permanere nel tempo — il vincolo di controllo — e che ogni variazione dell’assetto societario può mettere in discussione, spesso senza che il gruppo se ne accorga fino a quando non arriva la contestazione. È proprio in questo scarto tra la percezione di un adempimento assolto una volta per tutte e la realtà di un requisito da monitorare costantemente che si annida la maggior parte del contenzioso che oggi arriva davanti alle Corti di giustizia tributaria e, in ultima istanza, alla Corte di Cassazione.

Questa è precisamente la materia in cui la specializzazione conta più che altrove. Quando la contestazione dell’Agenzia delle Entrate arriva fino al contenzioso tributario, la differenza tra chi ha impostato la difesa fin dal primo grado con una strategia unitaria e chi cambia approccio a ogni grado di giudizio si misura in sentenze: l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo segue le controversie sull’IVA di gruppo con continuità di strategia fino in Cassazione, un elemento decisivo in un ambito — quello del controllo diretto e indiretto, delle percentuali di possesso, della qualificazione soggettiva della controllante — che negli ultimi anni è stato riscritto proprio dai giudici di legittimità, spesso ribaltando le posizioni più restrittive dell’Amministrazione.

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Chi hai di fronte: come ragiona l’Agenzia delle Entrate su questo terreno

Prima di guardare alle singole mosse, conviene capire la logica economica e organizzativa che le muove tutte. L’Agenzia delle Entrate non contesta la liquidazione IVA di gruppo per principio: la contesta quando individua, nei controlli automatizzati o nelle verifiche mirate, uno scostamento tra ciò che il gruppo ha dichiarato (percentuali di controllo, tempestività delle comunicazioni, sussistenza dei vincoli finanziario-economico-organizzativi) e ciò che risulta dalla documentazione acquisita.

Il regime della liquidazione IVA di gruppo, disciplinato dall’articolo 73, terzo comma, del d.P.R. 633/1972 e dal D.M. 13 dicembre 1979, e il più recente Gruppo IVA unitario, disciplinato dagli articoli 70-bis e seguenti dello stesso decreto (in vigore dal 2018), sono entrambi regimi opzionali che comportano un vantaggio finanziario immediato: la compensazione dei saldi IVA a debito e a credito tra le società del gruppo, senza dover attendere le più lente procedure di rimborso ordinario. È proprio questo vantaggio finanziario a rendere il tema appetibile per i controlli: ogni euro di credito compensato indebitamente, per assenza dei presupposti, è un euro che l’Erario recupera con sanzioni e interessi, e la norma gli concede per farlo un termine più ampio di quello ordinario.

Dal punto di vista dell’Ufficio, conviene concentrare i controlli sulla capogruppo, non sulle singole controllate: la giurisprudenza di legittimità ha chiarito che l’attività accertativa può e deve rivolgersi principalmente alla società controllante, sulla quale gravano gli obblighi dichiarativi e a favore della quale matura il diritto al rimborso o alla compensazione dell’eccedenza. Questo significa che il Fisco non ha bisogno di ricostruire l’intera catena del credito fino alla sua origine in ciascuna controllata: gli basta verificare, in capo alla capogruppo, la sussistenza dei presupposti soggettivi e la correttezza formale della procedura.

La convenienza economica del Fisco cresce quando i tempi decadenziali sono ancora ampi. Per il recupero di crediti d’imposta indebitamente compensati nell’ambito della liquidazione IVA di gruppo, la legge prevede un termine di otto anni — sensibilmente più lungo dei termini ordinari di accertamento — proprio per consentire controlli approfonditi su operazioni che, per loro natura, richiedono la verifica di elementi complessi come le catene di controllo societario. Questo significa che un gruppo può ricevere una contestazione anche a distanza di molti anni dall’esercizio dell’opzione, quando la documentazione che ne provava i presupposti rischia di essere dispersa o non più reperibile con facilità.

D’altro canto, il Fisco preferisce non insistere quando la contestazione riguarda situazioni di controllo indiretto complesso, dove la giurisprudenza di legittimità recente ha progressivamente ampliato le maglie interpretative a favore dei contribuenti, riconoscendo forme di controllo indiretto congiunto che l’Amministrazione, per prassi consolidata risalente agli anni Ottanta, tendeva a escludere. In questi casi, il rischio di soccombenza in giudizio — con condanna alle spese o quantomeno compensazione delle stesse per la novità della questione — riduce la convenienza a insistere su un’interpretazione ormai superata dai propri stessi giudici di legittimità.

C’è poi un ulteriore elemento che orienta la strategia dell’Ufficio: la distinzione, spesso trascurata da chi si difende senza una guida esperta, tra il “Gruppo IVA” unitario introdotto nel 2018 (articoli 70-bis e seguenti) e la più risalente “liquidazione IVA di gruppo” ex articolo 73 (in vigore dal 1979). Sono due istituti concettualmente diversi — nel primo nasce un unico soggetto passivo con partita IVA comune, nel secondo ciascuna società conserva la propria soggettività passiva e si limita a compensare i saldi — ma condividono lo stesso terreno di contestazione: la sussistenza effettiva del vincolo di controllo alla data rilevante. Il Fisco, quando individua un gruppo che ha aderito a uno dei due regimi, verifica sempre per prima cosa quale dei due sia stato effettivamente scelto, perché le conseguenze del disconoscimento — recupero del vantaggio fiscale nel Gruppo IVA, recupero delle somme indebitamente compensate nella liquidazione ex articolo 73 — seguono percorsi normativi distinti, con termini e sanzioni che non sono sovrapponibili. Un contribuente che confonde i due regimi nella propria difesa rischia di costruire argomenti che, per quanto corretti in astratto, non sono pertinenti rispetto all’istituto effettivamente contestato nell’atto.

Un’ultima considerazione riguarda la dimensione temporale della verifica. Il Fisco tende a concentrare i controlli sull’IVA di gruppo in occasione di eventi che modificano il perimetro societario — fusioni, scissioni, acquisizioni, cessioni di rami d’azienda — perché è proprio in queste fasi che il vincolo di controllo può subire interruzioni, anche solo temporanee, capaci di far venir meno il requisito per una o più società del gruppo. Un gruppo che pianifica un’operazione straordinaria senza verificare preventivamente l’impatto sui requisiti della liquidazione IVA di gruppo o del Gruppo IVA rischia di trovarsi, mesi o anni dopo, a dover giustificare una discontinuità che avrebbe potuto essere prevista e gestita fin dall’inizio.

Le mosse dell’avversario

Mossa 1 — Il controllo cartolare e la richiesta documentale sul modello IVA 26

La mossa. Il primo passo, quasi sempre, non è un accertamento ma una richiesta di chiarimenti nell’ambito del controllo formale delle dichiarazioni. L’ufficio gestione tributi della Direzione Regionale competente chiede alla società capogruppo la documentazione necessaria a riscontrare la corretta esecuzione degli adempimenti previsti dalla normativa: in particolare, la presentazione tempestiva dei modelli di comunicazione (storicamente “IVA 26 LP” e “IVA 26 PR” per la liquidazione ex articolo 73, oggi il modello AGI per il Gruppo IVA unitario) e la sussistenza, alla data rilevante, dei requisiti di controllo previsti dalla legge.

Perché la fa (e quando preferisce non farla). Questa è la mossa a costo più basso per l’Amministrazione: non richiede l’apertura di un procedimento di accertamento vero e proprio, ma consente di raccogliere elementi che, se insufficienti o contraddittori, apriranno la strada a un atto impositivo formale. Il Fisco preferisce non spingersi oltre quando la documentazione prodotta dalla capogruppo è già completa e coerente: modelli presentati nei termini, prospetti riepilogativi regolari, percentuali di controllo documentate con visure camerali e libri soci aggiornati alla data del 1° luglio dell’anno precedente rispetto a quello di esercizio dell’opzione.

I suoi limiti. La richiesta documentale deve essere circoscritta agli elementi effettivamente rilevanti ai fini della verifica dei presupposti del regime: non può trasformarsi in un accertamento generalizzato sulla posizione fiscale del gruppo senza il rispetto delle garanzie procedimentali proprie di una verifica formale. Il termine di risposta assegnato al contribuente deve essere congruo rispetto alla complessità della documentazione richiesta, e la sua eventuale violazione da parte dell’Ufficio può incidere sulla validità del successivo atto.

La tua contromossa. Rispondere con una documentazione organica e completa fin dal primo scambio, senza rincorrere integrazioni successive: allegare fin da subito visure storiche, libri soci, prospetti dei versamenti e delle compensazioni infragruppo con evidenza delle date di trasferimento dei saldi. Chi arriva a questa fase con un fascicolo probatorio già organizzato riduce drasticamente il rischio che il controllo si trasformi in accertamento.

Le pronunce che ti proteggono. La giurisprudenza di legittimità ha chiarito che, nell’ambito della liquidazione IVA di gruppo, l’attività di controllo e accertativa deve essere esercitata primariamente nei confronti della società controllante, sulla quale ricadono gli obblighi dichiarativi: questo significa che le singole controllate non devono, di norma, essere destinatarie autonome di richieste distinte per gli stessi elementi già forniti dalla capogruppo, un principio che consente di concentrare la risposta difensiva su un unico interlocutore.

Un aspetto pratico spesso sottovalutato in questa fase riguarda la forma della risposta, non solo il suo contenuto. Rispondere con un semplice elenco di allegati, senza una nota di accompagnamento che spieghi in modo sistematico come ciascun documento dimostri il rispetto di ciascun requisito di legge, lascia all’Ufficio il compito di ricostruire da sé la catena logica tra prova e presupposto normativo — un compito che, se svolto in modo affrettato o parziale, può portare a conclusioni erronee sulla presunta assenza dei requisiti. Costruire una memoria di accompagnamento che leghi esplicitamente ogni elemento documentale al relativo requisito di legge riduce sensibilmente il rischio che un controllo cartolare, di per sé favorevole al contribuente nella sostanza, si trasformi comunque in un accertamento per mera incompletezza formale della risposta fornita.

Mossa 2 — L’avviso di accertamento per assenza del vincolo di controllo

La mossa. Se il controllo cartolare solleva dubbi, l’Ufficio emette un avviso di accertamento con cui disconosce, in tutto o in parte, la legittimità dell’adesione alla liquidazione IVA di gruppo o al Gruppo IVA, sostenendo che la società controllante non deteneva, alla data rilevante, una partecipazione superiore al cinquanta per cento nella società ritenuta controllata — né in via diretta né, secondo l’interpretazione più restrittiva dell’Amministrazione, in via indiretta congiunta attraverso più società intermedie.

Perché la fa (e quando preferisce non farla). Questa contestazione conviene particolarmente all’Ufficio quando la catena di controllo passa attraverso più società intermedie che, singolarmente considerate, non raggiungono la soglia del cinquanta per cento: storicamente, la prassi amministrativa — risalente a una circolare ministeriale del 1986 — negava rilevanza al controllo indiretto congiunto, ossia alla sommatoria delle quote possedute da più società direttamente controllate dalla capogruppo. Il Fisco preferisce non insistere, oggi, quando la giurisprudenza di legittimità più recente ha già chiarito la questione in senso favorevole al contribuente: la Corte ha infatti riconosciuto che il possesso superiore al cinquanta per cento può essere conseguito anche sommando le quote possedute da più società direttamente controllate, purché il complessivo ammontare superi la soglia richiesta, respingendo così l’interpretazione letterale e formalistica invocata dall’Amministrazione.

Va detto, però, che nella pratica gli uffici periferici non sempre recepiscono con immediatezza gli orientamenti più recenti della Cassazione, soprattutto quando si tratta di pronunce molto recenti: capita quindi che, anche a fronte di un principio di diritto ormai consolidato in sede di legittimità, un singolo ufficio territoriale emetta comunque un avviso di accertamento fondato sull’interpretazione più restrittiva, per ragioni di prudenza istruttoria o per un semplice disallineamento informativo rispetto alle pronunce più aggiornate. In questi casi, la battaglia difensiva si gioca già nella fase del contraddittorio precontenzioso, portando all’attenzione dell’Ufficio il precedente di legittimità con sufficiente dettaglio da rendere evidente l’inutilità di proseguire su una linea interpretativa che, in caso di ricorso, sarebbe con ogni probabilità destinata alla soccombenza.

I suoi limiti. L’onere di dimostrare l’assenza dei presupposti soggettivi grava, in linea di principio, sull’Amministrazione, che non può limitarsi a un’interpretazione restrittiva della nozione di controllo indiretto senza confrontarsi con l’evoluzione giurisprudenziale medio tempore intervenuta. Un ulteriore limite riguarda la continuità temporale del vincolo: la legge richiede che il rapporto di controllo sussista senza soluzione di continuità almeno dal 1° luglio dell’anno solare precedente a quello di esercizio dell’opzione, e un accertamento che non tenga conto di questo termine, o che lo applichi in modo scorretto rispetto a operazioni straordinarie intervenute nel periodo, è viziato.

La tua contromossa. Nella difesa, il punto centrale diventa dimostrare la sostanza del controllo, non la sua forma: se la capogruppo detiene, ad esempio, il cento per cento di due società intermedie che a loro volta possiedono ciascuna una quota della società contestata, la somma delle due partecipazioni — se superiore al cinquanta per cento — integra il requisito secondo l’orientamento più aggiornato della Cassazione. Occorre documentare in modo puntuale l’intera catena partecipativa, con particolare attenzione alla data di costituzione di ciascun vincolo.

Le pronunce che ti proteggono. Una recente pronuncia della Sezione Tributaria della Corte di Cassazione, pubblicata nella primavera del 2026, ha chiarito che, ai fini della verifica dei requisiti per l’applicazione della disciplina della liquidazione dell’IVA di gruppo, la società controllante può computare il possesso delle quote superiori al cinquanta per cento sia in via diretta sia in via indiretta, anche sommando le partecipazioni detenute tramite più società a loro volta direttamente controllate. La Corte ha inoltre osservato che l’Amministrazione non aveva offerto elementi idonei a dimostrare che una lettura estensiva del requisito potesse agevolare pratiche elusive, rigettando così il ricorso erariale e confermando la decisione di merito favorevole al contribuente.

Vale la pena osservare come questa pronuncia si inserisca in un percorso interpretativo più ampio, che ha progressivamente avvicinato la lettura dei requisiti della liquidazione IVA di gruppo ai principi elaborati a livello unionale per il Gruppo IVA, pur trattandosi di istituti formalmente distinti. La Corte ha chiarito che, sebbene la liquidazione ex articolo 73 non costituisca una diretta trasposizione della disciplina europea sul Gruppo IVA, i principi di proporzionalità e di sostanza economica elaborati in quella sede possono comunque fungere da criterio interpretativo anche per l’istituto interno, data la sostanziale convergenza delle finalità perseguite. Questo significa, in concreto, che un’interpretazione puramente formalistica del requisito del controllo, che si fermi al dato letterale della singola catena partecipativa senza considerare l’effettiva sostanza del vincolo economico e decisionale, è oggi più difficile da sostenere in giudizio da parte dell’Amministrazione rispetto a quanto non lo fosse anche solo un decennio fa.

Mossa 3 — L’atto di recupero per indebita compensazione infragruppo

La mossa. Quando l’Ufficio ritiene che i presupposti del regime non sussistessero, non emette solo un avviso di accertamento ma anche — o in alternativa — un atto di recupero delle somme indebitamente compensate nell’ambito della liquidazione IVA di gruppo, ai sensi della disciplina sui crediti d’imposta indebitamente utilizzati in compensazione. Questo atto ha una caratteristica che lo rende particolarmente insidioso: il termine per la sua notifica è di otto anni, ben più ampio del termine ordinario di accertamento IVA.

Perché la fa (e quando preferisce non farla). Il termine più lungo conviene all’Amministrazione proprio nei casi in cui la complessità della ricostruzione — catene di controllo, operazioni straordinarie, mutamenti di perimetro — richiede tempo per essere approfondita. Il Fisco preferisce non emettere questo tipo di atto quando i fatti risalgono a un periodo per cui la documentazione probatoria del contribuente è ancora agevolmente reperibile e coerente: in tal caso il rischio di soccombenza aumenta, perché il contribuente può opporre con facilità le prove della legittimità dell’operazione.

I suoi limiti. La Cassazione ha chiarito che questo termine più ampio non trasforma automaticamente ogni ipotesi di indebita compensazione in un credito “inesistente” in senso tecnico: la distinzione tra credito “non spettante” e credito “inesistente” resta rilevante ai fini della qualificazione sanzionatoria e degli stessi termini applicabili, e un atto di recupero che confonda le due categorie senza una motivazione adeguata è attaccabile sotto il profilo della carenza di motivazione. Il termine di otto anni, inoltre, non è un termine “aperto”: deve comunque essere rispettato in modo puntuale rispetto alla data di effettiva compensazione contestata.

La tua contromossa. Verificare sempre, come prima eccezione procedimentale, se l’atto di recupero individua correttamente l’anno d’imposta e la specifica compensazione contestata, e se la qualificazione del credito come “inesistente” — che giustificherebbe il termine più ampio — sia effettivamente sorretta da elementi concreti, e non solo dalla mera assenza sopravvenuta dei requisiti soggettivi, situazione che la giurisprudenza tende a ricondurre più correttamente alla categoria del credito “non spettante”.

Le pronunce che ti proteggono. Un’ordinanza della Cassazione del 2022 ha chiarito che il termine di otto anni previsto dalla normativa sul recupero dei crediti d’imposta indebitamente compensati non intende elevare l’inesistenza del credito a categoria autonoma rispetto alla non spettanza, ma mira soltanto a garantire un margine di tempo adeguato per le verifiche sull’operazione che ha generato il credito, un margine più ampio di quello ordinariamente previsto per l’avviso di accertamento.

Un profilo pratico rilevante riguarda la conservazione documentale su un arco temporale così esteso. Molte società, per prassi contabile ordinaria, conservano la documentazione fiscale per i termini standard di accertamento, senza tenere conto che, nell’ambito specifico della liquidazione IVA di gruppo, un termine di otto anni può rendere necessaria la disponibilità di visure storiche, libri soci e prospetti di controllo relativi a periodi molto più risalenti. Un gruppo prudente dovrebbe conservare, per ciascuna annualità in cui ha beneficiato della compensazione infragruppo, un fascicolo documentale autonomo e organizzato, comprensivo della prova del possesso partecipativo alla data rilevante, proprio in vista dell’eventualità di un controllo che arrivi a distanza di molti anni, quando il ricostruire ex post la situazione partecipativa storica diventa sensibilmente più difficile e oneroso.

Mossa 4 — Le sanzioni per omessa garanzia e omesso versamento

La mossa. Un fronte distinto, ma spesso combinato con le contestazioni sui requisiti soggettivi, riguarda l’obbligo di prestare la garanzia prevista per le eccedenze di credito compensate nell’ambito della liquidazione infragruppo. Se la capogruppo o le controllate non prestano la garanzia richiesta (o non ne documentano l’esonero attraverso il visto di conformità e la dichiarazione sostitutiva di atto notorio), l’Ufficio applica la sanzione per omesso versamento, quantificata in una percentuale rilevante dell’importo compensato.

Perché la fa (e quando preferisce non farla). La contestazione sulla garanzia è quasi automatica quando dal controllo formale emerge che il quadro dedicato della dichiarazione IVA — dove vanno attestate le condizioni di esonero — non è stato compilato correttamente, o quando la dichiarazione integrativa correttiva è stata presentata oltre i termini. Il Fisco preferisce non insistere quando il contribuente dimostra, anche con dichiarazione integrativa tempestiva, il possesso sostanziale dei requisiti di esonero: in tal caso, al più, restano dovute sanzioni ridotte per la sola violazione formale, non quelle proporzionali piene.

I suoi limiti. La giurisprudenza di legittimità è consolidata nel ritenere che la prestazione della garanzia — o la documentazione equivalente dell’esonero — abbia carattere obbligatorio e non sia sostituibile con la sola condotta virtuosa del contribuente, cioè con l’assenza di irregolarità sostanziali nella propria posizione fiscale complessiva. Questo significa che l’assenza della garanzia (o della documentazione sostitutiva) non è sanabile invocando la propria affidabilità generale come contribuente: il vizio, quando sussiste, resta rilevante.

La tua contromossa. Il margine difensivo reale, in questo ambito, sta tutto nella tempestività: presentare la dichiarazione IVA integrativa con apposizione del visto di conformità entro novanta giorni dal termine ordinario riduce la sanzione a un importo fisso di natura meramente formale, anziché a una sanzione proporzionale sull’intero importo compensato. Oltre i novanta giorni, mancando garanzia ed esonero, la sanzione proporzionale — e i relativi interessi — restano dovuti, salvo la possibilità di ravvedimento con le riduzioni previste dalla legge.

Le pronunce che ti proteggono. Un’ordinanza della Cassazione del luglio 2025 ha ribadito che la prestazione della garanzia nella compensazione infragruppo ha carattere obbligatorio, per cui è legittima la sanzione per omesso versamento anche nei confronti di una società altrimenti “virtuosa” nella propria condotta fiscale, senza che ciò comporti violazione dei principi di proporzionalità e neutralità dell’IVA. Una pronuncia del 2016 aveva già confermato, in senso analogo, la legittimità del recupero e delle sanzioni collegate alla mancata prestazione delle garanzie richieste dal decreto ministeriale attuativo.

Anche quando i termini brevi per la sanzione formale sono ormai scaduti, resta spesso percorribile una strada di contenimento del danno attraverso il ravvedimento operoso, che consente di sanare spontaneamente la violazione con sanzioni ridotte in misura proporzionale al ritardo con cui si interviene rispetto alla scadenza originaria. La scelta tra attendere un eventuale controllo e regolarizzare spontaneamente la posizione non è mai neutra: intervenire prima che l’Ufficio avvii una verifica formale, anche a distanza di mesi dalla violazione, comporta riduzioni sanzionatorie significative rispetto a quanto si subirebbe in caso di accertamento, ed è una valutazione che va fatta caso per caso, tenendo conto sia dell’entità dell’importo compensato sia della probabilità concreta che la violazione venga intercettata in un controllo futuro.

Mossa 5 — Il disconoscimento per violazione del principio “all-in, all-out” nel Gruppo IVA

La mossa. Con riferimento specifico al Gruppo IVA unitario (articoli 70-bis e seguenti del d.P.R. 633/1972, in vigore dal 2018), l’Ufficio può contestare la violazione del principio secondo cui l’opzione riguarda obbligatoriamente tutti i soggetti passivi per i quali ricorrano i presupposti di legge — il cosiddetto principio “all-in, all-out”. Se un soggetto che avrebbe dovuto partecipare al gruppo (perché legato dal vincolo finanziario, economico e organizzativo) non ha esercitato l’opzione, l’Amministrazione recupera l’effettivo vantaggio fiscale conseguito dal Gruppo IVA e ne dichiara la cessazione a partire dall’anno successivo a quello dell’accertamento.

Perché la fa (e quando preferisce non farla). Questa contestazione è particolarmente efficace dal punto di vista del Fisco perché non colpisce solo il singolo soggetto escluso, ma l’intera architettura del gruppo, imponendo il recupero del vantaggio fiscale complessivo. L’Ufficio preferisce non spingersi su questo terreno quando l’esclusione del soggetto era dovuta a un’oggettiva incertezza sulla sussistenza del vincolo finanziario (ad esempio per operazioni straordinarie in corso, o per soglie di controllo appena raggiunte a ridosso della data del 1° luglio rilevante), situazioni in cui la buona fede del gruppo è più difficile da superare in giudizio.

I suoi limiti. La legge stessa prevede un correttivo: se i soggetti illegittimamente esclusi provvedono a esercitare l’opzione per partecipare al gruppo, la conseguenza della cessazione non si produce, e resta solo il recupero del vantaggio fiscale effettivamente conseguito nel periodo di irregolare esclusione, non l’intero regime pregresso. Inoltre, la verifica del doppio requisito per l’esistenza del vincolo finanziario — rilevante anche ai fini dell’ampliamento del perimetro soggettivo del gruppo — richiede che il controllo sussista già alla data di riferimento indicata dalla prassi amministrativa, e un accertamento che non tenga conto correttamente di questa tempistica è viziato.

La tua contromossa. Quando ci si accorge, anche in corso di verifica, che un soggetto avente i requisiti non ha esercitato l’opzione, la mossa più efficace è correre ai ripari esercitando immediatamente l’opzione per quel soggetto, limitando le conseguenze al solo recupero del vantaggio fiscale del periodo pregresso, ed evitando la cessazione dell’intero regime.

Le pronunce che ti proteggono. La prassi dell’Amministrazione finanziaria, sul punto, riconosce esplicitamente questo meccanismo correttivo: il mancato esercizio dell’opzione da parte dei soggetti che ne avevano i requisiti comporta il recupero del vantaggio fiscale e la cessazione del gruppo dall’anno successivo, salvo che i soggetti esclusi non esercitino tempestivamente l’opzione mancante, il che consente di preservare la continuità del regime per il resto del perimetro.

Il principio “all-in, all-out” richiede, per essere gestito correttamente, un monitoraggio costante e non episodico del perimetro soggettivo del gruppo: ogni acquisizione di una nuova partecipata, ogni operazione che porti il controllo su una società precedentemente non ricompresa a superare le soglie rilevanti, dovrebbe attivare una verifica immediata sulla necessità di includere il nuovo soggetto nel Gruppo IVA, e non un controllo differito alla successiva scadenza dichiarativa. La verifica del duplice requisito per l’esistenza del vincolo finanziario alla data di riferimento indicata dalla prassi amministrativa — solitamente il 1° luglio dell’anno precedente a quello di efficacia dell’opzione — va quindi effettuata a ogni variazione significativa dell’assetto proprietario, non solo in occasione della dichiarazione annuale, proprio per evitare che un’inclusione tardiva si trasformi, mesi o anni dopo, in una contestazione sull’intero perimetro del gruppo.

Mossa 6 — La contestazione della qualificazione soggettiva della controllante

La mossa. Un ultimo fronte, più risalente ma ancora oggetto di verifiche, riguarda la qualificazione soggettiva della società controllante: l’Amministrazione, sulla base di una risalente prassi ministeriale, ha per lungo tempo sostenuto che il regime della liquidazione IVA di gruppo fosse applicabile solo quando sia la controllante sia le controllate rivestissero la forma di società di capitali, escludendo le società di persone dal novero dei soggetti ammessi.

Perché la fa (e quando preferisce non farla). Questa contestazione, oggi, ha margini di successo molto ridotti per l’Amministrazione: la questione è stata definitivamente risolta dalle Sezioni Unite della Corte di Cassazione, che hanno chiarito come la locuzione normativa “ente o società controllante” non giustifichi, né sul piano testuale né su quello sistematico, l’esclusione delle società di persone. Il Fisco, quando insiste su questa linea, lo fa perlopiù in relazione ad annualità pregresse alla decisione delle Sezioni Unite, o quando la contestazione si combina con altri profili (assenza del vincolo di controllo, vizi documentali) che rendono comunque necessario l’accertamento.

I suoi limiti. Le circolari e risoluzioni ministeriali costituiscono atti interni dell’Amministrazione, privi di valore di fonte del diritto, e non possono derogare al dato testuale della norma primaria e di quella secondaria attuativa, entrambe formulate con la locuzione generica “ente o società controllante” che non discrimina in base alla forma societaria.

La tua contromossa. Quando la contestazione richiama, anche indirettamente, la forma societaria della controllante come causa di esclusione dal regime, opporre direttamente il principio ormai consolidato dalle Sezioni Unite chiude la questione senza necessità di ulteriori approfondimenti istruttori.

Le pronunce che ti proteggono. Le Sezioni Unite della Corte di Cassazione, con una sentenza del 2016, hanno stabilito che il regime della liquidazione IVA di gruppo trova applicazione anche quando la società controllante sia costituita in forma di società di persone, chiarendo che la prassi ministeriale contraria non ha valore normativo e che la norma di legge è gerarchicamente sovraordinata rispetto alla normativa regolamentare di attuazione.

La portata di questo principio va oltre il caso specifico delle società di persone: le Sezioni Unite hanno colto l’occasione per riaffermare, in termini generali, che le circolari e le risoluzioni dell’Agenzia delle Entrate costituiscono atti amministrativi interni, privi di efficacia normativa vincolante per il contribuente e per il giudice. Questo significa che, ogniqualvolta un accertamento sull’IVA di gruppo si fondi, anche indirettamente, su un’interpretazione restrittiva desunta da una circolare o da una risoluzione ministeriale non supportata dal dato testuale della norma primaria o secondaria, il contribuente ha uno strumento difensivo solido per contestarne la legittimità, richiamando proprio questo principio di gerarchia delle fonti così chiaramente affermato dal massimo organo della giurisdizione di legittimità.

La partita giocata: tre simulazioni mossa-contromossa

Simulazione 1 — Il controllo indiretto congiunto. Una capogruppo, Alfa Srl, detiene il 100% di due società intermedie, Beta Srl e Gamma Srl, ciascuna delle quali possiede il 37,5% di una quarta società, Delta Srl, inclusa nella liquidazione IVA di gruppo dal 2019. Nel 2025 l’Agenzia delle Entrate notifica un avviso di accertamento per l’anno d’imposta 2020, contestando che Alfa non deteneva, neppure indirettamente, una partecipazione superiore al 50% in Delta, poiché nessuna delle due intermedie superava singolarmente tale soglia. Il gruppo documenta che la somma delle due partecipazioni indirette (37,5% + 37,5% = 75%) supera ampiamente la soglia di legge, e richiama l’orientamento più recente della Cassazione sul controllo indiretto congiunto. A quel punto, per l’Ufficio, la convenienza economica di proseguire in un giudizio dall’esito ormai segnato dalla giurisprudenza di legittimità si riduce sensibilmente, e la vertenza si chiude con l’annullamento in autotutela o, in mancanza, con la soccombenza in giudizio dell’Amministrazione.

Simulazione 2 — La garanzia mancante ma sanabile. Una società controllante ha compensato, nella liquidazione IVA di gruppo relativa all’anno 2023, un’eccedenza di credito pari a 84.700 euro trasferita da una controllata, senza prestare la garanzia prevista né presentare la dichiarazione sostitutiva di atto notorio richiesta per l’esonero. La dichiarazione IVA relativa a quell’anno viene presentata il 20 aprile 2024, in scadenza ordinaria al 30 aprile. Se la società se ne accorge entro i novanta giorni successivi al termine ordinario (quindi entro fine luglio 2024) e presenta una dichiarazione integrativa con apposizione del visto di conformità e la dichiarazione sostitutiva mancante, la sanzione applicabile resta quella formale, compresa tra 250 e 2.000 euro. Se invece la correzione interviene oltre tale termine, senza che risultino garanzia o esonero documentato, la sanzione proporzionale — pari a una quota rilevante dell’importo compensato — resta dovuta, oltre agli interessi, salvo le riduzioni ottenibili con il ravvedimento operoso.

Simulazione 3 — Il soggetto escluso dal Gruppo IVA e la corsa ai ripari. Un Gruppo IVA costituito nel 2021 comprende cinque società operative. Nel 2024, in un controllo, l’Agenzia delle Entrate rileva che una sesta società, Epsilon Srl, aveva raggiunto il requisito del controllo finanziario già dal luglio 2023, ma non era mai stata inclusa nel perimetro del gruppo né aveva esercitato l’opzione. Se il gruppo, appena ricevuta la contestazione, fa immediatamente esercitare l’opzione a Epsilon Srl per l’anno successivo, la conseguenza si limita al recupero del vantaggio fiscale effettivamente conseguito dal Gruppo IVA nel periodo di irregolare esclusione di Epsilon, senza che si produca la cessazione dell’intero regime per le altre cinque società. Se invece il gruppo non provvede, la cessazione del Gruppo IVA decorre dall’anno successivo a quello dell’accertamento, con conseguenze ben più ampie sull’intera architettura fiscale del gruppo.

Simulazione 4 — L’operazione straordinaria che interrompe il vincolo. Un gruppo composto da una capogruppo e tre controllate aderisce alla liquidazione IVA di gruppo dal 2018. Nel marzo 2022 la capogruppo cede il 15% delle quote di una delle controllate, Zeta Srl, a un socio esterno, riducendo la propria partecipazione dal 62% al 47%, restando così sotto la soglia del 50% per un periodo di quattro mesi, prima di riacquisire il pieno controllo a luglio dello stesso anno tramite un’opzione put esercitata sul socio esterno. Nel 2027 l’Agenzia delle Entrate, in un controllo relativo all’anno 2022, contesta che per quel periodo il requisito del controllo non sussisteva, e recupera l’imposta relativa alle compensazioni infragruppo effettuate da Zeta Srl nei mesi in cui la soglia non era rispettata. Se il gruppo dimostra, con la documentazione dell’operazione e il calendario delle liquidazioni periodiche, che le compensazioni contestate erano riferite a mensilità in cui il controllo era già stato ripristinato, l’atto di recupero perde gran parte della propria base fattuale; se invece la ricostruzione temporale conferma l’interruzione, la contromossa più efficace diventa circoscrivere il recupero alle sole liquidazioni effettivamente compiute nel periodo di discontinuità, evitando che l’Ufficio estenda la contestazione anche ai mesi antecedenti e successivi, in cui il requisito era pacificamente rispettato.

Le quattro simulazioni mostrano un filo conduttore comune: in ciascun caso, l’esito della partita non dipende tanto dalla fondatezza teorica della posizione del gruppo — che spesso è solida fin dall’inizio — quanto dalla capacità di documentarla con tempestività e precisione nel momento in cui l’Amministrazione solleva la contestazione. Un requisito di controllo effettivamente rispettato ma non provato con la stessa puntualità richiesta dalla norma produce, agli occhi del giudice tributario, lo stesso effetto pratico di un requisito realmente mancante: la differenza tra vittoria e sconfitta si gioca quasi sempre sul terreno della prova, non su quello dell’interpretazione della norma, che nella maggior parte dei casi analizzati è ormai stata chiarita in modo sufficientemente stabile dalla giurisprudenza di legittimità.

Quando all’avversario conviene trattare

Non tutte le fasi della verifica sono uguali dal punto di vista della convenienza erariale, e riconoscerle è la parte più utile — e meno diffusa — di questa lettura strategica.

Nella fase del controllo cartolare, prima ancora dell’accertamento formale, l’Ufficio ha ampio margine per accogliere chiarimenti e documentazione integrativa senza dover formalmente ritrattare una posizione già presa: è il momento in cui una risposta organica e completa può chiudere la questione senza che si arrivi mai a un atto impositivo.

Dopo la notifica dell’avviso di accertamento, ma prima dell’iscrizione a ruolo, l’Amministrazione valuta con maggiore attenzione l’adesione o l’autotutela quando il contribuente produce elementi che rendono probabile la soccombenza in giudizio: è tipicamente il caso delle contestazioni sul controllo indiretto congiunto, ormai orientate a sfavore del Fisco dalla giurisprudenza più recente, dove insistere significa esporsi a un esito negativo quasi scontato e alle relative spese di lite.

Anche il momento processuale incide sulla propensione a trattare. In pendenza del giudizio di primo grado, quando la Corte di giustizia tributaria non si è ancora pronunciata, l’Ufficio conserva un margine di negoziazione più ampio attraverso l’istituto della conciliazione giudiziale, soprattutto se nel frattempo sono maturati orientamenti di legittimità sfavorevoli alla sua tesi su casi analoghi. Dopo una sentenza di primo grado favorevole al contribuente, la propensione erariale a proseguire in appello dipende in larga misura dalla solidità della motivazione: una decisione che richiama puntualmente i precedenti di Cassazione più recenti riduce sensibilmente la convenienza dell’Amministrazione a insistere, perché il rischio di una doppia soccombenza, con ulteriore condanna alle spese, diventa concreto. Al contrario, quando la sentenza di merito si fonda su valutazioni di fatto opinabili — ad esempio sulla effettiva sussistenza del vincolo economico e organizzativo, elementi meno standardizzati rispetto al mero dato percentuale del controllo — il Fisco tende a insistere fino all’ultimo grado, contando su un margine di incertezza probatoria che può ancora giocare a proprio favore.

Quando la contestazione riguarda vizi meramente formali e sanabili — come la garanzia mancante ma documentabile con dichiarazione integrativa tempestiva — l’Ufficio preferisce accertare l’irregolarità formale, con sanzione ridotta, piuttosto che sostenere un contenzioso lungo su una questione che, alla prova dei fatti, si rivelerebbe di scarso rilievo sostanziale.

Quando invece la contestazione tocca l’assenza sostanziale e documentata dei presupposti di controllo — un vincolo finanziario mai realmente esistito, una percentuale di possesso effettivamente inferiore alla soglia anche sommando tutte le catene indirette — la disponibilità dell’Amministrazione a trattare si riduce drasticamente, perché in questi casi il recupero del vantaggio fiscale indebitamente conseguito è la conseguenza fisiologica e difficilmente evitabile della violazione.

Un’ultima finestra di convenienza per l’Amministrazione si apre quando il gruppo, pur avendo commesso un’irregolarità reale, dimostra di aver agito senza alcun intento elusivo, e soprattutto di aver posto rimedio in modo spontaneo prima ancora dell’apertura di un controllo. È il caso, ad esempio, del soggetto irregolarmente escluso dal Gruppo IVA che viene incluso appena rilevata l’anomalia, o della garanzia mancante regolarizzata con dichiarazione integrativa tempestiva: in entrambi i casi, l’Ufficio ha minore interesse a insistere con sanzioni piene quando il comportamento del contribuente, nel suo complesso, testimonia buona fede e tempestività nel correggere l’errore, elementi che pur non escludendo la violazione ne attenuano sensibilmente le conseguenze pratiche in sede di eventuale definizione agevolata della controversia.

La partita in tabella

Riassumere la partita in uno schema unico aiuta a tenere sotto controllo, in ogni fase della verifica o del contenzioso, quale mossa il Fisco può ancora giocare e quale finestra temporale resta aperta per rispondere. La tabella che segue non sostituisce l’analisi puntuale del singolo caso — ogni gruppo societario ha una propria catena di controllo, una propria storia di operazioni straordinarie, propri termini di decadenza già in parte consumati — ma offre una mappa di riferimento per orientarsi rapidamente tra le sei mosse analizzate e le rispettive contromosse disponibili.

Le domande di chi è sotto attacco

Chi riceve una richiesta di chiarimenti o un avviso di accertamento sull’IVA di gruppo si trova quasi sempre ad affrontare le stesse incertezze, indipendentemente dalle dimensioni del gruppo societario o dal settore in cui opera. Ecco le domande che ricorrono più spesso, con risposte dirette.

Il Fisco può disconoscere l’IVA di gruppo anche a distanza di molti anni? Sì: per il recupero dei crediti indebitamente compensati nell’ambito della liquidazione IVA di gruppo, la legge prevede un termine di otto anni, più ampio di quello ordinario di accertamento. Conviene quindi conservare la documentazione probatoria dei requisiti ben oltre i termini “standard” a cui si è abituati per altre imposte.

Basta la mancanza della garanzia per far scattare automaticamente la sanzione piena? No, non sempre: se la società se ne accorge e presenta una dichiarazione integrativa con visto di conformità entro novanta giorni dal termine ordinario, la sanzione si riduce a un importo fisso di natura formale. Oltre tale termine, senza garanzia né esonero documentato, la sanzione proporzionale resta dovuta.

Se una controllata avente i requisiti non ha mai esercitato l’opzione, l’intero gruppo rischia la cessazione? Sì, ma con un correttivo importante: se il soggetto irregolarmente escluso esercita l’opzione appena rilevata l’anomalia, la conseguenza si limita al recupero del vantaggio fiscale del periodo pregresso, senza che si produca la cessazione dell’intero regime per gli altri partecipanti.

Il controllo indiretto attraverso più società intermedie è ancora escluso dal regime, come sosteneva la vecchia prassi ministeriale? No: la giurisprudenza di legittimità più recente ha chiarito che il requisito del controllo indiretto può essere soddisfatto anche sommando le partecipazioni possedute da più società direttamente controllate dalla capogruppo, superando l’interpretazione restrittiva risalente agli anni Ottanta.

Una società di persone può essere controllante ai fini della liquidazione IVA di gruppo? Sì: le Sezioni Unite della Corte di Cassazione hanno chiarito, con una pronuncia del 2016, che la locuzione normativa “ente o società controllante” non esclude le società di persone, superando la prassi ministeriale contraria.

Conviene impugnare subito l’avviso o tentare prima l’autotutela? Dipende dal tipo di vizio: quando la contestazione riguarda un’interpretazione ormai superata dalla giurisprudenza di legittimità (come il controllo indiretto congiunto), un’istanza di autotutela ben documentata può chiudere la vicenda rapidamente; quando invece l’Ufficio insiste su una lettura più articolata dei fatti, l’impugnazione nei termini resta la via più sicura per non perdere il diritto di difesa.

Un’operazione straordinaria che interrompe temporaneamente il controllo fa perdere i benefici del regime anche per i periodi in cui il vincolo era regolarmente rispettato? No, di regola la sopravvenuta mancanza dei requisiti produce effetto solo dalla liquidazione, mensile o trimestrale, in cui si è verificata l’interruzione: il recupero dell’Amministrazione dovrebbe quindi limitarsi ai soli periodi di effettiva discontinuità, e un atto che estenda la contestazione anche alle mensilità antecedenti o successive, in cui il requisito era pacificamente rispettato, presenta un vizio di eccesso rispetto alla base normativa.

Il Gruppo IVA unitario e la liquidazione IVA di gruppo ex articolo 73 possono coesistere per lo stesso gruppo societario? No: sono regimi alternativi, e l’esercizio dell’opzione per il Gruppo IVA fa venir meno gli effetti delle opzioni IVA precedentemente esercitate dallo stesso soggetto, compresa l’eventuale adesione pregressa alla liquidazione ex articolo 73. È quindi essenziale, in fase di contestazione, individuare con precisione quale dei due regimi sia effettivamente in discussione nell’atto impositivo, perché le regole procedurali e sanzionatorie applicabili non coincidono.

Le controllate rispondono in solido con la capogruppo per le somme indicate nella dichiarazione di gruppo? Sì: secondo il decreto ministeriale attuativo dell’articolo 73, le controllate rispondono in solido con la capogruppo per le somme indicate in dichiarazione, un elemento che va tenuto presente anche nella valutazione dei rischi che un’eventuale controllata assume nell’aderire al regime, indipendentemente dal fatto che sia stata proprio quella società a generare l’irregolarità contestata dall’Ufficio.

I paletti fissati dai giudici

La materia dell’IVA di gruppo è uno di quei terreni in cui la giurisprudenza di legittimità ha svolto, negli ultimi dieci anni, un ruolo quasi correttivo rispetto a una prassi amministrativa che, per lunghi periodi, aveva adottato interpretazioni più restrittive di quanto il dato normativo richiedesse. Conoscere questi precedenti non è un esercizio accademico: è lo strumento concreto con cui, in sede di contraddittorio o di contenzioso, si dimostra all’Ufficio — o al giudice, quando l’Ufficio non recede dalla propria posizione — che la lettura più severa della norma non regge più al confronto con l’evoluzione interpretativa della Suprema Corte. Di seguito i riferimenti giurisprudenziali più rilevanti per orientarsi nella difesa contro il disconoscimento della liquidazione IVA di gruppo o del Gruppo IVA per assenza di opzione valida, organizzati per la mossa del Fisco che ciascuno di essi limita.

Sul controllo indiretto congiunto. Una sentenza della Sezione Tributaria della Corte di Cassazione del maggio 2026 ha stabilito che il possesso delle quote superiori al cinquanta per cento richiesto per la liquidazione IVA di gruppo può essere conseguito anche sommando le partecipazioni indirette detenute tramite più società direttamente controllate dalla capogruppo, rigettando l’interpretazione restrittiva invocata dall’Amministrazione e superando la prassi ministeriale risalente al 1986 che negava rilevanza a questa forma di controllo congiunto.

Sul termine di accertamento e la qualificazione del credito. Un’ordinanza della Cassazione del 2022 ha chiarito che il termine di otto anni previsto per il recupero dei crediti d’imposta indebitamente compensati non trasforma automaticamente ogni ipotesi di indebita fruizione in un credito “inesistente” in senso tecnico, distinguendo questa categoria da quella del credito “non spettante”, con conseguenze rilevanti sia sul piano dei termini sia su quello sanzionatorio.

Sull’obbligo della garanzia infragruppo. Un’ordinanza della Cassazione del luglio 2025 ha ribadito che la prestazione della garanzia nella compensazione infragruppo ha carattere obbligatorio e non è sostituibile con la condotta generale virtuosa del contribuente, confermando la legittimità della sanzione anche quando non vi siano altre irregolarità sostanziali nella posizione fiscale della società.

Sulla ripartizione degli oneri di garanzia. Una sentenza della Cassazione del 2016 ha confermato la legittimità del recupero e delle sanzioni collegate alla mancata prestazione delle garanzie richieste dal decreto ministeriale attuativo dell’articolo 73, in linea con un orientamento consolidato che risale a pronunce del 2005, del 2009, del 2013 e del 2014 sullo stesso tema.

Sulla verifica accertativa concentrata sulla capogruppo. Una sentenza della Cassazione del 2016 ha chiarito che, nella liquidazione IVA di gruppo, l’attività di controllo deve essere esercitata primariamente nei confronti della società controllante, sulla quale gravano gli obblighi dichiarativi, senza necessità di ricostruire l’intera catena del credito contestato fino alla sua origine in ciascuna controllata.

Sulla qualificazione soggettiva della controllante. Le Sezioni Unite della Corte di Cassazione, con una sentenza del 2016, hanno stabilito che il regime della liquidazione IVA di gruppo si applica anche quando la società controllante sia una società di persone, chiarendo che la prassi ministeriale contraria — priva di valore di fonte del diritto — non può derogare al dato testuale della norma primaria e di quella secondaria attuativa.

Sul principio “all-in, all-out” nel Gruppo IVA. La prassi dell’Amministrazione, in linea con il dato normativo degli articoli 70-bis e seguenti del d.P.R. 633/1972, riconosce che il mancato esercizio dell’opzione da parte di un soggetto avente i requisiti comporta il recupero del vantaggio fiscale conseguito dal gruppo e la cessazione del regime dall’anno successivo, salvo che il soggetto irregolarmente escluso non provveda a esercitare tempestivamente l’opzione mancante.

Sulla continuità del vincolo finanziario. La prassi interpretativa dell’Amministrazione ha chiarito che, ai fini della verifica del requisito del controllo anche per l’ampliamento del perimetro soggettivo del gruppo, occorre che il doppio requisito per l’esistenza del vincolo finanziario sia rispettato alla data di riferimento indicata dalla norma, con conseguenze diverse sulla decorrenza della partecipazione a seconda che il controllo sia stato acquisito prima o dopo tale data.

Sull’irrilevanza del Gruppo IVA ai fini delle imposte dirette. Una risposta dell’Agenzia delle Entrate del 2024 ha chiarito che il Gruppo IVA non ha soggettività passiva ai fini delle imposte sui redditi, e che pertanto non trovano applicazione, per i partecipanti al gruppo, le riduzioni dei termini di accertamento previste per altri istituti di aggregazione fiscale, un chiarimento rilevante per non confondere i due piani di analisi.

Sull’esonero dalla garanzia per crediti pregressi. Una risposta a interpello del 2025 ha chiarito i criteri per l’esonero dalla presentazione della garanzia sulle eccedenze di credito IVA compensate nell’ambito della liquidazione di gruppo, ammettendo la possibilità di sanare l’omissione con dichiarazione integrativa munita di visto di conformità, entro i termini di decadenza dell’attività di accertamento.

Sul divieto di attribuzione del credito pregresso alla liquidazione di gruppo. Una risposta a interpello del 2024 ha ribadito il divieto, in vigore dal 2008, per le società che partecipano per la prima volta alla liquidazione IVA di gruppo, di far confluire nella procedura compensativa la propria eccedenza di credito maturata nel periodo d’imposta precedente all’adesione, eccedenza che resta nella disponibilità del soggetto in capo al quale si è formata.

Sulla necessità di una valida ragione economica per l’acquisizione del controllo. La prassi interpretativa dell’Amministrazione, richiamata anche in successive risposte a interpello, ha chiarito che i limiti quantitativi e temporali previsti dal decreto ministeriale attuativo dell’articolo 73 hanno lo scopo di assicurare che l’acquisizione del controllo rilevante ai fini della liquidazione IVA di gruppo costituisca un’operazione fondata su una valida ragione economica, e non un mero strumento per realizzare un vantaggio fiscale attraverso l’utilizzo del credito IVA di un altro soggetto: un principio che orienta anche la valutazione delle operazioni straordinarie compiute a ridosso della data rilevante per il computo del vincolo di controllo.

Sulla permanenza dei requisiti in presenza di operazioni straordinarie. Una risposta a interpello del 2025 ha chiarito che i requisiti previsti dalla disciplina della liquidazione IVA di gruppo devono sussistere ed essere conservati anche in presenza di operazioni straordinarie che modificano l’assetto societario del gruppo, e che l’eventuale prosecuzione del regime per una società di nuova costituzione, risultante da un’operazione di riorganizzazione, va valutata verificando se l’operazione stessa abbia effettivamente interrotto la continuità del vincolo di controllo preesistente o si sia limitata a riorganizzare rapporti partecipativi già consolidati.

Cosa può fare lo Studio Monardo

La lettura delle sei mosse appena descritte, unita ai precedenti di legittimità richiamati, mostra un dato che vale la pena mettere in evidenza prima di passare agli strumenti operativi: nella grande maggioranza dei casi analizzati, il contenzioso non nasce da un’interpretazione della norma radicalmente diversa tra contribuente e Amministrazione, ma da uno scarto nella qualità e nella tempestività della prova fornita. È su questo scarto, più che su elaborate questioni di puro diritto, che si costruisce la parte più concreta ed efficace della difesa.

Nella partita contro un accertamento sull’IVA di gruppo, l’obiettivo non è difendersi genericamente, ma giocare la partita al posto tuo: analizzare le mosse già fatte dall’Amministrazione, intercettare i vizi dei suoi atti, presidiare le scadenze che essa stessa deve rispettare, e aprire il tavolo della trattativa nel momento esatto in cui la sua convenienza a insistere si riduce.

Questo significa, concretamente, non limitarsi a una difesa reattiva costruita solo dopo la notifica dell’atto, ma affiancare il gruppo societario anche nella fase preventiva, quando si tratta di verificare la tenuta dei requisiti in vista di un’operazione straordinaria, o di organizzare la documentazione probatoria in modo che sia già pronta qualora arrivi una richiesta di chiarimenti. La differenza tra un gruppo che subisce la verifica e uno che la affronta con serenità sta quasi sempre in quanto lavoro è stato fatto prima che la richiesta arrivasse. Ecco, in concreto, gli strumenti che vengono attivati:

1. Analizziamo la documentazione dell’opzione fin dall’origine, verificando modelli presentati, prospetti riepilogativi, e coerenza delle date con i termini di legge.
2. Ricostruiamo la catena di controllo, diretta e indiretta, con visure camerali storiche e libri soci, per opporre all’Ufficio la prova puntuale del vincolo di controllo alla data rilevante.
3. Verifichiamo la corretta qualificazione del credito contestato negli atti di recupero, distinguendo tra credito non spettante e credito inesistente ai fini della determinazione dei termini e delle sanzioni applicabili.
4. Predisponiamo le risposte ai controlli cartolari in modo organico e completo, per ridurre il rischio che il controllo si trasformi in accertamento formale.
5. Verifichiamo la tempestività delle dichiarazioni integrative e del visto di conformità, per contenere le sanzioni sulla mancata garanzia infragruppo entro l’ambito meramente formale.
6. Interveniamo immediatamente sull’esercizio dell’opzione mancante per i soggetti irregolarmente esclusi dal Gruppo IVA, per limitare le conseguenze al solo recupero del vantaggio fiscale del periodo pregresso.
7. Costruiamo la strategia di contraddittorio in fase di verifica, prima che l’atto impositivo diventi definitivo, individuando la sede più efficace — autotutela, adesione, o impugnazione — a seconda della natura del vizio contestato.
8. Impugniamo gli avvisi di accertamento e gli atti di recupero dinanzi alla Corte di giustizia tributaria, con motivi costruiti sulla giurisprudenza di legittimità più aggiornata in materia di controllo indiretto e qualificazione soggettiva.
9. Seguiamo il contenzioso in ogni grado di giudizio, mantenendo la stessa linea difensiva dal ricorso introduttivo fino all’eventuale giudizio di legittimità.
10. Leggiamo la posizione del gruppo anche sul piano economico-finanziario, non solo giuridico, valutando insieme allo staff multidisciplinare la convenienza reale di ciascuna linea difensiva.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi); Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

In una materia come questa, dove la giurisprudenza di legittimità ha ribaltato negli ultimi anni posizioni interpretative consolidate da decenni — basti pensare all’evoluzione sul controllo indiretto congiunto o sulla qualificazione soggettiva della controllante — la qualifica di cassazionista assume un rilievo particolare: seguire la controversia con la stessa linea difensiva dal primo grado fino in Cassazione, senza soluzione di continuità, è spesso ciò che fa la differenza tra un accertamento confermato per ragioni puramente procedurali e un accertamento annullato nel merito, perché solo chi conosce a fondo gli orientamenti più recenti dei giudici di legittimità può individuare con tempestività i motivi di ricorso realmente vincenti. A questo si affianca lo staff multidisciplinare, composto da avvocati e commercialisti che lavorano insieme sullo stesso caso: la materia dell’IVA di gruppo richiede infatti una lettura congiunta degli aspetti giuridici (validità dell’opzione, onere della prova, termini decadenziali) e di quelli contabili e finanziari (ricostruzione delle catene partecipative, quantificazione dei saldi compensati, verifica delle percentuali di possesso nel tempo), un terreno su cui la sola competenza legale, senza il supporto tecnico-contabile, rischierebbe di lasciare scoperti elementi probatori decisivi.

Questo approccio integrato si rivela particolarmente utile già nella fase che precede l’eventuale contenzioso, quando il gruppo si trova ancora nella finestra del controllo cartolare o del contraddittorio preventivo con l’Ufficio: è in questo momento che la ricostruzione tecnico-contabile della catena partecipativa, unita alla valutazione giuridica della sua rilevanza rispetto ai requisiti di legge, consente di predisporre una risposta capace di prevenire l’emissione dell’atto impositivo, anziché doverlo contestare a posteriori. Quando invece l’atto è già stato notificato, la stessa squadra prosegue nella costruzione dei motivi di ricorso, calibrando la strategia — impugnazione integrale, contestazione parziale limitata ai soli periodi effettivamente viziati, richiesta di adesione — sulla base di una valutazione concreta delle probabilità di successo in ciascuno dei possibili scenari, e non di uno schema difensivo predefinito e uguale per ogni caso.

Va infine ricordato che, per un gruppo societario, la scelta di adottare la liquidazione IVA di gruppo o il Gruppo IVA unitario non è mai una decisione da valutare una tantum: ogni anno, ogni operazione di riorganizzazione, ogni ingresso o uscita di un socio con partecipazioni rilevanti, dovrebbe rappresentare l’occasione per una verifica puntuale della persistenza dei requisiti, anziché l’ennesimo adempimento formale delegato senza controllo sostanziale. È questa disciplina, più della semplice conoscenza della norma, a fare davvero la differenza quando arriva il momento in cui il Fisco decide di muovere la propria prima mossa.

Chiusura

Nella partita con il Fisco sull’IVA di gruppo non vince chi ha ragione in astratto, ma chi conosce le regole del gioco e muove nei tempi giusti: chi documenta il controllo indiretto prima che arrivi la richiesta, chi corregge la garanzia mancante entro i novanta giorni, chi esercita l’opzione per il soggetto escluso appena se ne accorge. Ogni mossa dell’Amministrazione ha un limite temporale o probatorio preciso, e conoscerlo in anticipo è l’unico modo per non subirla.

È esattamente su questo terreno — la conoscenza puntuale delle mosse dell’Amministrazione e dei limiti che la giurisprudenza di legittimità le ha progressivamente imposto — che si fonda la specializzazione dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo: seguire ogni controversia con la continuità di un cassazionista, dal primo confronto con l’Ufficio fino all’eventuale giudizio di legittimità, avvalendosi di uno staff che unisce competenze legali e contabili per ricostruire con precisione ogni catena di controllo societario contestata.

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