Hai ricevuto un avviso di accertamento con cui l’Agenzia delle Entrate contesta la detrazione IVA su acquisti ritenuti privi di inerenza? La domanda che ti stai ponendo — e che si pongono migliaia di imprenditori e professionisti ogni anno — è esattamente questa: ho davvero torto, oppure esiste uno spazio di difesa concreto?
Non esiste una risposta valida per tutti, ed è proprio questo il punto. L’inerenza IVA è un concetto giuridicamente mobile: la stessa spesa può essere inerente in un contesto e non inerente in un altro, e la giurisprudenza degli ultimi anni ha affinato criteri sempre più sottili che il Fisco usa a proprio favore ma che possono essere ribaltati con la strategia difensiva corretta.
Lo Studio Monardo assiste imprenditori e professionisti nei contenziosi tributari relativi alla detraibilità IVA e alla contestazione del requisito di inerenza. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, avvocato cassazionista, garantisce una difesa continua dallo stadio della risposta al contraddittorio preventivo fino all’eventuale ricorso in Cassazione — con la stessa linea strategica, senza discontinuità. Lo staff multidisciplinare integra la competenza legale con quella di commercialisti specializzati in diritto tributario, per costruire la documentazione probatoria più solida possibile.
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Il quadro di partenza: che cos’è l’inerenza IVA e perché è così controversa
Il diritto alla detrazione dell’IVA assolta sugli acquisti è disciplinato dall’art. 19 del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 (oggi riprodotto nel D.Lgs. 10 gennaio 2026, n. 10, il nuovo Testo Unico IVA entrato in vigore il 31 gennaio 2026). La norma è chiara nel principio: è detraibile l’imposta pagata sugli acquisti effettuati nell’esercizio dell’impresa, arte o professione. Ma il diavolo, come sempre, sta nei dettagli.
L’art. 19, comma 2, nega la detrazione per i beni e servizi utilizzati per operazioni esenti o estranee all’attività economica. L’inerenza — parola che non compare testualmente nella norma — è il filtro giurisprudenziale che collega l’acquisto a monte all’attività tassata a valle. La Cassazione ha elaborato nel tempo un test in due fasi:
- Esistenza di un nesso funzionale tra il bene/servizio acquistato e l’attività d’impresa del soggetto passivo;
- Destinazione a operazioni imponibili a valle: non basta che il costo sia inerente all’attività in senso lato — deve essere collegato a operazioni che producono IVA.
Questa distinzione — spesso ignorata in fase di registrazione contabile — genera la maggior parte dei contenziosi. Un’impresa che esercita attività mista (operazioni imponibili e operazioni esenti) può avere costi inerenti all’impresa ma non detraibili, perché afferiscono alla parte esente. Allo stesso modo, un acquisto collegato a un’attività che non è ancora partita, o che non è mai partita, può essere contestato anche se oggettivamente inerente all’oggetto sociale.
L’onere della prova, in questo contesto, grava sul contribuente: spetta a lui dimostrare l’esistenza, la natura della spesa, i fatti giustificativi e la concreta destinazione alla produzione (Cass. n. 18904/2018, confermata fino alle pronunce più recenti del 2025-2026). Questo significa che le impugnazioni fondate sul silenzio documentale sono destinate a fallire.
Quando il Fisco contesta la detrazione, il contribuente si trova di fronte a un bivio decisionale con caratteristiche molto diverse. Va soppesato con attenzione prima di agire.
Opzione 1: Accertamento con adesione (strada deflattiva)
In cosa consiste
L’accertamento con adesione è disciplinato dal D.Lgs. 19 giugno 1997, n. 218, come modificato dal D.Lgs. 13/2024 (Riforma fiscale 2024). È una procedura amministrativa mediante la quale il contribuente e l’Ufficio concordano una rideterminazione della pretesa, definendo la controversia senza avviare il contenzioso giudiziale.
A seguito dell’avviso di accertamento, il contribuente può presentare istanza di adesione entro 60 giorni dalla notifica. I tempi cambiano se l’atto è stato preceduto dal contraddittorio preventivo obbligatorio (introdotto per la generalità degli atti dal 30 aprile 2024): in quel caso, se il contribuente ha già formulato osservazioni, l’istanza va presentata entro 15 giorni dalla notifica dell’avviso definitivo; se non ha risposto al contraddittorio, entro 30 giorni dalla comunicazione dello schema di atto. Si apre quindi un’interlocuzione con l’Ufficio (di norma uno o più incontri) che può portare a una ridefinizione dell’importo contestato.
Il vantaggio economico principale è la riduzione delle sanzioni a un terzo del minimo edittale, con possibilità di rateizzare fino a 16 rate trimestrali. Le sanzioni ordinarie per indebita detrazione IVA oscillano tra il 90% e il 180% dell’imposta non versata (art. 6, comma 6, D.Lgs. 471/1997): nella pratica, la differenza tra un contenzioso perso in giudizio e un’adesione ben condotta può valere decine di migliaia di euro solo di sanzioni.
Quando ha senso ricorrere all’adesione
Scenario A — La contestazione è sostanzialmente fondata. Se l’acquisto contestato è oggettivamente lontano dall’attività d’impresa (ad esempio: spese personali dell’amministratore registrate come costi aziendali, beni acquistati per i soci non per il mercato) e la giurisprudenza consolidata va nella stessa direzione, l’adesione consente di ridurre il danno senza aggiungere le spese del contenzioso e il rischio di soccombenza con condanna alle spese.
Scenario B — L’importo contestato è modesto ma la prova documentale è incompleta. Un contribuente con una posizione difendibile nel merito ma con lacune probatorie (fatture non registrate, contratti non prodotti, contabilità lacunosa) può trovare nell’adesione un equilibrio: pagare meno di quanto vorrebbe l’Ufficio, senza esporsi al rischio di un giudizio con esito incerto.
Scenario C — Le disponibilità finanziarie non consentono di sostenere il contenzioso. Il processo tributario può durare anni e comporta spese di difesa tecniche. La rateizzazione in adesione è un elemento che va pesato nella valutazione complessiva.
Vantaggi
- Chiusura rapida (di norma entro 3-4 mesi dalla notifica dell’avviso)
- Riduzione sanzioni a un terzo del minimo
- Rateizzazione fino a 16 rate trimestrali
- Nessun rischio di condanna alle spese di giudizio
- Nessuna iscrizione a ruolo provvisoria durante la procedura
Rischi e svantaggi
- L’accordo è definitivo e non impugnabile una volta perfezionato (Cass. n. 26618/2024 e n. 19781/2025 confermano che l’adesione non è assimilabile a una transazione novativa revocabile)
- L’adesione non crea legittimo affidamento per annualità successive: l’Ufficio può disconoscere la stessa posta in un anno diverso (Cass. n. 166/2025)
- Gli interessi sulle maggiori imposte sono dovuti integralmente, senza sconti
- L’accertamento con adesione è ritenuto “in senso lato transattivo” dalla Cassazione: il riconoscimento in un anno non vincola gli anni a seguire
Il profilo ideale per questa opzione: contribuente con posizione difendibile solo parzialmente, disponibilità finanziaria limitata, urgenza di definire la controversia, importo contestato moderato.
Opzione 2: Ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria (strada contenziosa)
In cosa consiste
Il ricorso giudiziale è lo strumento con cui il contribuente contesta formalmente la pretesa fiscale davanti alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado (ex Commissione Tributaria Provinciale), chiedendo l’annullamento totale o parziale dell’avviso di accertamento. Il termine è perentorio: 60 giorni dalla notifica dell’avviso, con sospensione per il solo mese di agosto (1-31 agosto). Dal 4 gennaio 2024, la mediazione tributaria obbligatoria per le liti fino a 50.000 euro è stata abolita (D.Lgs. 220/2023): il ricorso si deposita entro 30 giorni dalla sua notifica, senza attendere i 90 giorni della vecchia procedura di reclamo-mediazione.
La base normativa del processo tributario è il D.Lgs. 546/1992, ora in larga parte recepito nel nuovo Testo Unico della Giustizia Tributaria (D.Lgs. 175/2024). Il giudizio si articola su tre gradi: Corte di Giustizia Tributaria di primo grado, Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado (ex Commissione Regionale), Corte di Cassazione per motivi di diritto.
Quando ha senso ricorrere al contenzioso
Scenario A — La contestazione è infondata nel merito. Se il contribuente ha documentazione solida (contratti, fatture, e-mail, estratti conto, perizie, delibere societarie) che dimostra il nesso funzionale tra il costo e l’attività imponibile, il contenzioso è la strada per ottenere l’annullamento integrale dell’avviso.
Scenario B — L’avviso presenta vizi formali o procedurali. Con la riforma del 2024, il contraddittorio preventivo è diventato obbligatorio per quasi tutti gli atti. Se l’Ufficio ha omesso di inviare lo schema di atto o non ha rispettato il termine di 60 giorni per le osservazioni, l’avviso è annullabile. Analogamente: mancanza di motivazione adeguata, firma non delegata, incompetenza territoriale, notifica irregolare, decadenza dei termini di accertamento (5 anni dalla dichiarazione, ex art. 57 DPR 633/1972).
Scenario C — L’importo contestato è rilevante e la giurisprudenza recente offre argomenti difensivi. Quando l’IVA contestata supera soglie significative (es. 50.000-100.000 euro o più), il risparmio potenziale in caso di accoglimento giustifica i costi e i tempi del contenzioso. In questi casi, va valutata la possibilità di chiedere la sospensione giudiziale dell’atto (fumus boni iuris + periculum in mora), che blocca la riscossione durante il giudizio.
Come si esegue in sintesi
- Entro 60 giorni dalla notifica: il difensore notifica il ricorso via PEC all’Agenzia delle Entrate e all’Agenzia Entrate-Riscossione (se competente);
- Entro 30 giorni dalla notifica del ricorso: deposito telematico presso la Corte di Giustizia Tributaria;
- Eventuale istanza di sospensione dell’esecutività dell’atto (possibile versando un terzo delle somme richieste per sospensione automatica di 180 giorni, o mediante istanza al giudice);
- Scambio di memorie e udienza di trattazione;
- Sentenza, con possibile appello entro 60 giorni.
Vantaggi
- Unico strumento per ottenere l’annullamento integrale della pretesa
- Possibilità di far valere sia vizi sostanziali (infondatezza nel merito) sia vizi formali (procedurali, decadenza, motivazione)
- In caso di accoglimento, l’imposta, le sanzioni e gli interessi sono azzerati
- La conciliazione giudiziale, se raggiunta in corso di causa, riduce le sanzioni al 40% in primo grado, al 50% in appello, al 60% in Cassazione
- Il contraddittorio preventivo violato può essere eccepito: la Cassazione SS.UU. n. 21271/2025 ha chiarito che l’invalidità dell’atto ricorre quando il contribuente avrebbe potuto offrire elementi concreti idonei a modificare l’esito del procedimento
Rischi e svantaggi
- Tempi lunghi: primo grado raramente inferiore a 2-3 anni; i gradi successivi possono aggiungere altri 3-5 anni
- Costi di difesa tecnica (contributo unificato tributario, onorari del difensore)
- La riforma del 2022 (L. 130/2022) ha introdotto la condanna alle spese quasi automatica in caso di soccombenza: il contribuente che perde paga anche la difesa del Fisco
- La riscossione provvisoria continua durante il giudizio: l’Ufficio può iscrivere a ruolo 1/3 delle somme accertate in primo grado, 2/3 dopo la sentenza di appello
Il profilo ideale per questa opzione: contestazione infondata nel merito o viziata formalmente, documentazione solida, importo rilevante, contribuente disposto a gestire i tempi del processo.
Opzione 3: Autotutela e/o conciliazione giudiziale
In cosa consiste l’autotutela
L’autotutela è il potere dell’Amministrazione finanziaria di annullare o riformare autonomamente i propri atti illegittimi, anche su istanza del contribuente. Non è un rimedio giurisdizionale: l’Ufficio decide in via discrezionale se accogliere la segnalazione. Con la riforma del 2024, l’autotutela obbligatoria è stata introdotta per alcune tipologie di vizi manifesti (errori di persona, duplicazioni, calcoli errati, atti privi di motivazione). Per i vizi sostanziali di merito — tra cui il contrasto sull’inerenza IVA — resta autotutela facoltativa, non esigibile giudizialmente.
L’istanza di autotutela non sospende i termini di impugnazione: va sempre abbinata o preceduta da una valutazione su ricorso o adesione.
Quando la conciliazione giudiziale è una terza via
Se il ricorso è già stato depositato, la conciliazione giudiziale (art. 6, D.Lgs. 218/1997) consente di chiudere la controversia con sanzioni ridotte: 40% del minimo in primo grado, 50% in secondo grado, 60% in Cassazione. Rispetto all’adesione pre-ricorso (1/3 del minimo), la riduzione è meno favorevole, ma può essere vantaggiosa quando, nel corso del giudizio, emergono elementi nuovi o cambia la valutazione del rischio.
La conciliazione è praticabile fino alla discussione in udienza di ciascun grado.
Profilo ideale per questa opzione
Contribuente che ha già depositato ricorso, ha ottenuto dati nuovi nel corso dell’istruttoria (ad es. giurisprudenza favorevole sopravvenuta, documenti emersi in fase di discovery), e valuta che un accordo transattivo sia preferibile all’incertezza del giudizio.
Le opzioni alla prova dei conti — Simulazioni comparative
Le simulazioni che seguono utilizzano gli stessi dati di partenza applicati alle tre strade. Sono esercizi dimostrativi: i numeri reali dipendono dal caso concreto.
Dati di partenza: Avviso di accertamento notificato il 10 gennaio 2026, per IVA indetraibile relativa all’anno 2022, importo contestato: IVA 38.700 €, sanzione base 90% = 34.830 €, interessi maturati stimati 4.200 €. Totale richiesto: 77.730 €.
Ipotesi A — Adesione entro 60 giorni dalla notifica (termine: 10 marzo 2026)
- IVA da versare: 38.700 € (integralmente, non riducibile in adesione)
- Sanzione ridotta a 1/3 del minimo (90% × 1/3 = 30%): 11.610 €
- Interessi: 4.200 €
- Totale da versare in adesione: 54.510 € (risparmio rispetto all’atto: 23.220 €)
- Rate: fino a 16 rate trimestrali; prima rata entro 20 giorni dall’atto
- Spese di difesa presunte: ridotte (poche ore di assistenza al contraddittorio)
Ipotesi B — Ricorso giudiziale, accoglimento parziale in primo grado (50% dell’importo)
- IVA ridotta: 19.350 €
- Sanzione al minimo (90%): 17.415 € (sulla quota confermata)
- Interessi: 2.100 €
- Totale dopo sentenza parzialmente favorevole: 38.865 €
- Ma: iscrizione provvisoria al ruolo di 1/3 dell’importo accertato durante il giudizio (circa 25.910 €) → liquidità bloccata per 2-3 anni
- Costi di difesa: contributo unificato + onorario del difensore (indicativamente 5.000-12.000 €)
- Rischio condanna alle spese in caso di soccombenza totale
Ipotesi C — Ricorso giudiziale, accoglimento totale (avviso annullato)
- Importo da versare: 0 €
- Ma: tempi medi 3-5 anni (primo grado + eventuale appello)
- Costi di difesa comunque sostenuti: 8.000-15.000 € (recuperabili solo in parte se il giudice condanna il Fisco alle spese)
- Iscrizione provvisoria al ruolo durante il giudizio: ca. 12.900 € (1/3 dell’accertato) → da versare o cautelato con sospensiva
Ipotesi D — Ricorso giudiziale + conciliazione in primo grado
- IVA: 38.700 € (integralmente)
- Sanzione al 40% del minimo (90% × 40% = 36%): 13.932 €
- Interessi: 4.200 €
- Totale conciliazione in primo grado: 56.832 € (leggermente superiore all’adesione per le sanzioni; ma posizione già valutata nel merito)
- Tempistica: 12-24 mesi (più lunga dell’adesione, più breve del contenzioso pieno)
Il confronto mostra che l’adesione rimane lo strumento economicamente più conveniente per chi vuole chiudere rapidamente, mentre il contenzioso diventa vantaggioso solo se l’accoglimento è probabile e l’importo è elevato. La conciliazione giudiziale occupa una posizione intermedia.
Il confronto in tabella
| Criterio | Adesione | Ricorso (contenzioso pieno) | Conciliazione giudiziale |
|---|---|---|---|
| Tempi | 2-4 mesi | 3-8+ anni (tutti i gradi) | 12-36 mesi |
| Riduzione sanzioni | 1/3 del minimo | Nessuna (o annullamento totale) | 40% primo grado / 50% appello / 60% Cassazione |
| Complessità | Bassa-media | Alta | Media |
| Rischio esito negativo | Basso (accordo) | Alto (sentenza imprevedibile) | Medio |
| Effetti sul flusso di cassa | Rateizzazione 16 rate | Iscrizione a ruolo provvisoria 1/3 | Iscrizione a ruolo sospendibile |
| Reversibilità | Nessuna (atto definitivo) | Appellabile | Nessuna (accordo) |
| Ammissibilità vizi formali | Non rilevanti | Pienamente tutelabili | Parzialmente |
| Costi di difesa | Contenuti | Elevati | Medi |
| Idoneità se contestazione infondata | Svantaggiosa | Ottimale | Parzialmente |
| Idoneità se contestazione fondata | Ottimale | Rischiosa | Utile |
Nota: i costi di giustizia indicati (contributo unificato) variano in base al valore della lite, secondo la tabella di cui all’art. 9 D.P.R. 115/2002. Nessun costo di difesa dello studio è incluso nella tabella.
I criteri per scegliere
Quale delle tre opzioni reggere davanti al giudice — o davanti all’Ufficio — dipende da variabili concrete. Quattro sono i criteri decisivi.
1. La forza della documentazione disponibile. Questo è il criterio dirimente. Se il contribuente dispone di contratti, fatture, perizie, corrispondenza e delibere che dimostrano il nesso diretto tra il costo e l’attività imponibile, il contenzioso ha basi solide. Se la documentazione è lacunosa o assente, l’adesione diventa l’alternativa razionale. La Cassazione è chiara: l’onere probatorio grava sul contribuente e deve essere assolto in modo analitico, non con affermazioni generiche.
2. La qualità della contestazione dell’Ufficio. Va soppesato se l’avviso presenta vizi formali. Il contraddittorio preventivo non rispettato, la motivazione generica, la firma non delegata o la notifica irregolare sono vizi che possono portare all’annullamento prima ancora di entrare nel merito. Se la contestazione è meramente sostanziale ma l’Ufficio ha rispettato tutte le forme, il peso si sposta sul merito.
3. La dimensione economica della controversia. Il rovescio della medaglia del contenzioso è il rischio finanziario durante il processo: l’iscrizione a ruolo provvisoria, i costi di difesa, l’eventuale condanna alle spese. Quando l’importo contestato è inferiore a 30.000-40.000 euro, l’elemento dirimente diventa spesso la certezza dell’adesione rispetto all’incertezza del giudizio. Sopra quella soglia, il calcolo si inverte se la probabilità di accoglimento è elevata.
4. La posizione nella filiera IVA e le annualità future. Un punto spesso trascurato: se la contestazione riguarda una tipologia di spesa ricorrente (spese di rappresentanza, costi per immobili in comodato, spese legali per procedimenti penali degli amministratori), la scelta ha effetti prospettici. L’adesione non preclude contestazioni per anni successivi; ma segnala implicitamente all’Ufficio la categoria di costo da monitorare. Un contenzioso vinto impone invece un precedente che protegge le annualità future.
A fronte di questi vantaggi e svantaggi, in ogni caso, va soppesata la specificità del caso: la distanza tra costo e attività imponibile, la presenza di documenti dimostrativi e la qualità dei vizi formali sono i tre assi su cui si regge ogni scelta difensiva razionale.
“Come avvocato cassazionista, l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo valuta non solo la posizione nell’anno accertato, ma le implicazioni strategiche per gli anni successivi: una scelta sbagliata oggi può aprire la porta a contestazioni a cascata per le stesse categorie di costo.”
Le domande di chi è indeciso
Posso prima presentare istanza di adesione e poi, se non si raggiunge un accordo, ricorrere in giudizio?
Sì. La presentazione dell’istanza di adesione sospende il termine per ricorrere di 90 giorni dalla data di presentazione dell’istanza. Se il contraddittorio amministrativo non porta a un accordo soddisfacente, il contribuente può abbandonare la procedura e ricorrere in giudizio. La sospensione non è automaticamente rinnovabile: è prudente monitorare i termini con il proprio difensore.
Se scelgo l’adesione e in seguito emerge documentazione favorevole, posso tornare indietro?
No. L’adesione perfezionata — sottoscritta da entrambe le parti e seguita dal pagamento della prima rata o dell’importo in unica soluzione — è definitiva e non impugnabile (Cass. n. 26618/2024). Per questo motivo è fondamentale raccogliere tutta la documentazione disponibile prima di decidere se aderire.
Il contraddittorio preventivo violato è sempre motivo di annullamento?
Non automaticamente. La Cassazione SS.UU. n. 21271/2025 ha chiarito che l’invalidità dell’atto per violazione del contraddittorio richiede la c.d. prova di resistenza: il contribuente deve dimostrare che, se avesse potuto partecipare al contraddittorio, avrebbe potuto offrire elementi concreti idonei a determinare un risultato diverso. Non basta la violazione formale in sé: serve la dimostrazione del pregiudizio sostanziale.
Se perdo in primo grado, posso ancora conciliare in appello?
Sì. La conciliazione giudiziale è possibile in ogni grado di giudizio, fino alla discussione in udienza. In appello, la riduzione delle sanzioni è del 50% (invece del 40% del primo grado); in Cassazione, del 60%. In termini assoluti, la conciliazione in Cassazione può essere conveniente quando il contribuente ha subito una sconfitta in secondo grado su questioni di merito incerte, ma non vuole esporsi ai costi di un ulteriore giudizio.
L’adesione per un anno mi espone ad accertamenti per gli anni successivi?
Non direttamente, ma indirettamente sì. L’adesione non crea legittimo affidamento per le annualità diverse da quella definita (Cass. n. 166/2025). L’Ufficio che ha recuperato IVA per inerenza mancante in un anno tenderà a verificare gli anni precedenti e successivi per le stesse categorie di costo. La strategia difensiva deve quindi prevedere anche questo scenario.
Le pronunce che orientano la scelta
La giurisprudenza degli ultimi anni ha costruito un quadro abbastanza stabile, ma con sfumature che cambiano la valutazione delle singole posizioni. Di seguito i riferimenti più rilevanti, organizzati per profilo.
Pronunce che rafforzano la posizione del Fisco (utili per calibrare l’aspettativa difensiva)
Cass. n. 15638 del 12 giugno 2025 (Sez. tributaria) — Ribadisce che il diritto alla detrazione IVA è indissolubilmente legato alla destinazione dei beni e servizi a operazioni a valle imponibili. Anche quando i costi sono effettivi e inerenti all’oggetto sociale, la detrazione è esclusa se le operazioni attive a cui afferiscono sono esenti. Principio: l’inerenza all’impresa non equivale all’inerenza alle operazioni imponibili.
Cass. n. 17113 del 25 giugno 2025 (Sez. tributaria) — Le spese legali per la difesa penale di amministratori, dirigenti e dipendenti non sono detraibili ai fini IVA quando non si pongono in relazione immediata e diretta con l’attività d’impresa. Il giudizio sull’inerenza è qualitativo, non utilitaristico: non basta che l’assoluzione avvantaggi indirettamente l’impresa (salvaguardando un dirigente chiave) se manca il nesso immediato con l’attività produttiva.
Cass. n. 17111 e n. 17112 del 25 giugno 2025 (Sez. tributaria) — Stessa fattispecie di spese legali penali; confermano il medesimo principio della n. 17113 con varianti marginali sui profili sanzionatori. La triade di pronunce del giugno 2025 consolida un orientamento ormai granitico su questa categoria di costo.
Cass. n. 3950/2026 — L’accertamento dell’inerenza e della strumentalità del bene all’attività d’impresa è un presupposto indefettibile per la detrazione IVA anche nella procedura di rimborso forfettario ex L. 278/2006: non esistono deroghe implicite all’onere probatorio del contribuente neppure quando le modalità di rimborso sono semplificate.
Cass. n. 5489/2025 — In relazione a costi di costruzione sostenuti su immobili di proprietà di terzi, la detrazione è ammessa solo se il nesso di strumentalità è dimostrato con prove concrete. La mancata apertura dell’attività per un decennio, in assenza di giustificazioni per forza maggiore, è idonea a far venire meno il requisito dell’inerenza.
Cass. n. 18904/2018 (caposaldo ancora richiamato nel 2025) — Fissa il quadro probatorio di riferimento: la prova dell’inerenza, dell’esistenza e della natura della spesa, dei fatti giustificativi e della concreta destinazione alla produzione incombe sul contribuente in quanto soggetto gravato dell’onere di dimostrare il diritto alla detrazione.
Pronunce che aprono spazi difensivi
Cass. SS.UU. n. 13162/2024 — La detrazione IVA non dipende dalla proprietà del bene, ma dalla sua effettiva strumentalità all’attività d’impresa. Il criterio guida è il collegamento funzionale con l’attività economica, oggettivamente dimostrabile. Rilevante per le contestazioni relative a beni ceduti in comodato o gestiti da terzi nella filiera.
Cass. n. 12227/2025 — Nei rapporti tra controllante e controllata, la detrazione è preclusa non perché il bene sia gestito da un soggetto diverso dall’acquirente, ma perché manca un apparato contrattuale idoneo a rendere il bene “strumento” dell’attività della controllante. Ne consegue che un contratto di comodato o di gestione adeguatamente formalizzato può sanare la contestazione.
Cass. SS.UU. n. 21271/2025 — Chiarisce i confini della “prova di resistenza” nel contraddittorio preventivo obbligatorio per i tributi armonizzati (IVA): l’invalidità dell’atto si verifica se il contribuente dimostra che avrebbe potuto offrire elementi concreti tali da determinare un esito diverso del procedimento. La mera violazione formale del contraddittorio non basta; ma la soglia per la prova di resistenza non è elevatissima.
Cass. ord. n. 964/2023 — Il beneficio di una prestazione ricevuta da una società controllata deve riverberarsi direttamente nella sfera della controllante per essere detraibile; ma se il collegamento è configurato con contratti chiari, la detrazione non è esclusa.
Cass. n. 22069 del 24 luglio 2023 — In materia di imposte dirette (IRES), l’inerenza dei costi attiene alla compatibilità, coerenza e correlazione con l’attività imprenditoriale, non con i ricavi in sé: principio che illumina anche la lettura dell’inerenza IVA, in senso più ampio rispetto al mero nesso ricavi-costi.
Cass. n. 72 del 2 gennaio 2026 — L’omessa annotazione delle fatture passive nel registro degli acquisti non pregiudica il diritto alla detrazione se il contribuente dimostra la sussistenza delle condizioni sostanziali: prova del requisito di inerenza. Il vizio formale non è insuperabile; lo è la carenza di prova sostanziale.
Cosa può fare lo Studio Monardo
Di fronte a un avviso di accertamento per IVA indetraibile per difetto di inerenza, lo Studio Monardo attiva un piano di difesa strutturato che parte dall’analisi dell’atto ricevuto e si estende — se necessario — fino alla Corte di Cassazione, senza mai cambiare il team e la linea strategica.
1. Analisi dell’atto e individuazione dei vizi formali. Verifichiamo se l’avviso rispetta i requisiti di motivazione, sottoscrizione, competenza e notifica. Esaminiamo se è stato rispettato il contraddittorio preventivo obbligatorio e se i termini di decadenza (art. 57 D.P.R. 633/1972: cinque anni dalla dichiarazione) sono stati rispettati. Un vizio formale può azzerare la pretesa prima ancora di entrare nel merito.
2. Ricostruzione documentale della prova di inerenza. Raccogliamo e organizziamo contratti, fatture, delibere, corrispondenza e ogni elemento utile a dimostrare il nesso funzionale tra i costi contestati e le operazioni imponibili. Costruiamo la memoria difensiva per il contraddittorio con l’Ufficio o per il ricorso giudiziale.
3. Valutazione comparativa delle opzioni (adesione vs. ricorso vs. conciliazione). Calcoliamo gli scenari economici in base all’importo contestato, alla qualità della documentazione e alla giurisprudenza applicabile al caso specifico. La scelta è del cliente; il compito dello Studio è rendere quella scelta informata.
4. Assistenza al contraddittorio preventivo e all’adesione. Se il contribuente opta per la via deflattiva, curiamo le interlocuzioni con l’Ufficio, la redazione delle osservazioni e la negoziazione degli importi. Verifichiamo che le condizioni dell’accordo siano effettivamente convenienti rispetto al rischio di giudizio.
5. Redazione e deposito del ricorso tributario. Se si opta per il contenzioso, il ricorso viene costruito con tutti i profili di impugnazione disponibili: vizi formali, decadenza, violazione del contraddittorio, infondatezza nel merito. Richiamiamo la giurisprudenza più aggiornata e pertinente.
6. Gestione della sospensione dell’esecutività. Se l’iscrizione a ruolo provvisoria rischia di creare difficoltà di liquidità, presentiamo istanza di sospensione giudiziale, documentando il fumus boni iuris e il periculum in mora.
7. Appello e Cassazione. La strategia costruita in primo grado viene portata avanti senza discontinuità attraverso tutti i gradi di giudizio. L’identità del difensore — avvocato cassazionista — garantisce che la stessa linea argomentativa non venga dispersa nei passaggi tra i gradi.
8. Monitoraggio delle annualità collaterali. Se il tipo di costo contestato è ricorrente, aggiorniamo la valutazione per le annualità non ancora accertate e, se necessario, assistiamo in eventuali ravvedimenti operosi o in misure preventive.
9. Coordinamento con i commercialisti dello staff. Per le questioni che richiedono analisi contabile — ricostruzione del pro-rata di detrazione, verifica della coerenza tra IVA detratta e dichiarazioni — il team di commercialisti dello Studio lavora in parallelo al legale, sullo stesso fascicolo.
10. Valutazione dell’impatto sul complessivo carico tributario. Quando l’IVA indetraibile impatta anche sulla deducibilità dei costi ai fini IRES/IRPEF, analizziamo l’effetto combinato e costruiamo la difesa in modo integrato per entrambi i fronti.
L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi); Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.
In una controversia tributaria sull’inerenza IVA, la qualifica di cassazionista è quella più rilevante: significa che la difesa può essere portata fino all’ultimo grado di giudizio — davanti alla Suprema Corte — senza cambiare avvocato, senza dover ricostruire il fascicolo, senza perdere la coerenza della linea strategica costruita fin dal contraddittorio con l’Ufficio. Lo staff integra la competenza legale con quella di commercialisti specializzati in diritto bancario e tributario: un vantaggio decisivo nelle controversie dove la ricostruzione contabile è parte integrante della difesa.
Chiusura: la scelta giusta dipende dal caso, non dalla paura
Nessuna delle tre strade è universalmente corretta. La scelta sbagliata — fatta per paura, per fretta o senza una valutazione comparativa — può costare molto più dell’importo contestato. Chi aderisce quando avrebbe vinto in giudizio paga imposte e interessi che non doveva; chi ricorre quando la posizione era indifendibile aggiunge anni di incertezza, spese legali e il rischio di una condanna alle spese.
Il dato che accomuna tutte le situazioni è uno solo: i 60 giorni dalla notifica dell’avviso sono un termine perentorio, e ogni giorno perso senza raccogliere documentazione, senza analizzare i vizi dell’atto e senza costruire la strategia difensiva si traduce in opzioni che si chiudono.
Lo Studio Monardo è specializzato nelle contestazioni del Fisco in materia di detraibilità IVA grazie alla capacità cassazionista dell’Avvocato — che garantisce continuità difensiva dal contraddittorio preventivo fino alla Suprema Corte — e al lavoro integrato dello staff multidisciplinare in diritto bancario e tributario. Ogni caso di inerenza contestata ha caratteristiche proprie: la documentazione, il tipo di costo, la giurisprudenza applicabile e la forza formale dell’atto determinano quale strada è percorribile e con quali probabilità.
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I vizi formali dell’avviso di accertamento: un arsenale difensivo spesso sottovalutato
Nella concitazione del momento in cui si riceve un avviso di accertamento, la prima reazione istintiva è concentrarsi sul merito — ho diritto alla detrazione oppure no? — trascurando un livello di analisi preliminare che può risultare decisivo: l’avviso è formalmente valido?
I vizi formali dell’atto impositivo non sono tecnicismi da azzeccagarbugli: sono presupposti di legittimità dell’azione accertativa. Un avviso viziato è annullabile a prescindere dal merito della contestazione, e il giudice tributario può — in alcuni casi deve — rilevarlo d’ufficio. La riforma fiscale 2024 ha ulteriormente arricchito il catalogo di questi vizi, introducendo il contraddittorio preventivo obbligatorio come nuovo standard di procedura.
Il contraddittorio preventivo obbligatorio (dal 30 aprile 2024)
Il D.Lgs. 219/2023, in attuazione della delega fiscale (L. 111/2023), ha riscritto l’art. 6-bis dello Statuto del Contribuente (L. 212/2000), introducendo l’obbligo generalizzato di contraddittorio per tutti gli atti autonomamente impugnabili. L’Ufficio deve:
- Notificare lo schema di atto al contribuente, con l’indicazione dei motivi di fatto e di diritto;
- Concedere almeno 60 giorni per presentare osservazioni scritte o richiedere un incontro;
- Motivare in modo rafforzato le ragioni per cui le osservazioni presentate non sono state accolte.
La violazione di questo obbligo rende l’atto annullabile. Non è però una nullità automatica: il contribuente deve eccepirla nel ricorso e dimostrare — con la prova di resistenza chiarita da Cass. SS.UU. n. 21271/2025 — che avrebbe potuto offrire elementi concreti capaci di modificare l’esito del procedimento. In un contenzioso sull’inerenza IVA, dove la documentazione può essere determinante, questa prova è spesso agevole da fornire.
La motivazione dell’avviso
L’avviso di accertamento deve contenere una motivazione che metta il contribuente in condizione di comprendere le ragioni della pretesa e di difendersi efficacemente. In materia di inerenza IVA, la motivazione minima richiede che l’Ufficio:
- Identifichi le fatture o le categorie di costo contestate;
- Spieghi in che termini manca il nesso tra quelle spese e l’attività imponibile;
- Indichi la norma violata (art. 19, comma 1 o comma 2, D.P.R. 633/1972) e la giurisprudenza a supporto.
Un avviso che si limita a dichiarare “le spese risultano non inerenti” senza specificare il ragionamento è censurabile per difetto di motivazione, anche se la pretesa nel merito potrebbe essere fondata. La Cassazione ha più volte ribadito che la motivazione non è un adempimento meramente formale: è il presupposto del diritto di difesa.
I termini di decadenza dell’accertamento IVA
L’art. 57 del D.P.R. 633/1972 fissa i termini entro cui l’Ufficio può emettere l’avviso di rettifica o accertamento IVA:
- Cinque anni dalla presentazione della dichiarazione annuale IVA (per i periodi dal 2016 in poi);
- Sette anni in assenza di dichiarazione.
Esempio: per l’anno d’imposta 2020, la dichiarazione IVA è stata presentata nel 2021; il termine di decadenza è il 31 dicembre 2026. Un avviso notificato dopo quella data è illegittimo per decadenza e va eccepito nel ricorso.
La decadenza è un’eccezione che non può essere sollevata per la prima volta nei gradi successivi al primo: va inserita nel ricorso introduttivo. Per gli avvisi notificati dal 31 dicembre 2025 in poi, il D.Lgs. 81/2025 (correttivo bis) ha definitivamente soppresso la proroga COVID degli 85 giorni, ripristinando i termini ordinari.
La sottoscrizione e la delega di firma
L’avviso di accertamento deve essere sottoscritto dal capo dell’Ufficio o da un funzionario della carriera direttiva regolarmente delegato. La contestazione del contribuente sulla regolarità della firma sposta sull’Amministrazione l’onere di produrre la delega; se non viene prodotta (neppure in appello, in alcune condizioni), l’avviso è nullo. La Cassazione ha precisato che, in caso di contestazione, l’Ufficio deve dimostrare il corretto esercizio del potere (Cass. n. 24492/2015; n. 27871/2018).
L’inerenza IVA nelle principali categorie di costo contestate
La giurisprudenza ha elaborato risposte abbastanza consolidate per alcune categorie ricorrenti di spese oggetto di contestazione. Conoscerle consente di calibrare le aspettative difensive prima ancora di incontrare il professionista.
Spese legali per procedimenti penali degli amministratori
Come confermato dalla triade Cass. n. 17111, 17112 e 17113 del 25 giugno 2025, le spese legali per la difesa penale di amministratori, dirigenti e dipendenti non sono detraibili ai fini IVA quando il procedimento penale non si pone in relazione immediata e diretta con l’attività d’impresa. Il fatto che il dipendente sia stato assolto, o che l’azienda abbia tratto un beneficio indiretto dalla sua difesa, non è sufficiente. L’unica eccezione teorica riguarda procedimenti penali direttamente e inscindibilmente collegati all’attività aziendale (ad esempio, responsabilità ex D.Lgs. 231/2001): ma anche in questo caso la giurisprudenza è tutt’altro che favorevole.
Valutazione difensiva: altamente rischiosa se si opta per il contenzioso. L’adesione merita seria considerazione.
Costi di costruzione o ristrutturazione su immobili di terzi
La Cassazione ha affermato (Cass. SS.UU. n. 11533/2018) che la detrazione IVA è legittima anche per lavori su beni non di proprietà, se esiste un nesso di strumentalità tra il bene e l’attività, anche potenziale. Tuttavia, l’inerenza decade se:
- L’attività a cui i lavori erano preordinati non è mai stata avviata a distanza di anni (Cass. n. 5489/2025: dieci anni di inattività senza giustificazioni);
- Il bene è stato poi utilizzato per finalità diverse (ad es. destinato ai soci anziché al mercato, come in Cass. n. 5489/2025).
Valutazione difensiva: dipende dall’anzianità della situazione e dalla documentazione sulle cause di ritardo. Se l’attività è stata avviata o se esistono cause documentate di ritardo, il contenzioso è percorribile.
Beni in comodato a società controllate o collegate
Cass. SS.UU. n. 13162/2024 e n. 12227/2025 hanno chiarito che la detraibilità non dipende dalla proprietà del bene ma dalla sua strumentalità all’attività d’impresa. Un bene ceduto in comodato a una controllata è detraibile se esiste un apparato contrattuale chiaro che lo configura come strumento dell’attività della controllante (presidio del canale distributivo, standard qualitativi, incremento delle vendite nella filiera). In assenza di contratti adeguati, la detrazione decade.
Valutazione difensiva: spesso favorevole al contribuente se si produce la documentazione contrattuale. Il contenzioso può avere buone probabilità di successo.
Costi attinenti ad operazioni attive esenti
Quando un soggetto passivo svolge attività mista (operazioni imponibili e operazioni esenti), i costi afferenti esclusivamente alle operazioni esenti non sono detraibili, anche se inerenti all’oggetto sociale (Cass. n. 15638/2025). La regola del pro-rata (art. 19-bis, D.P.R. 633/1972) si applica ai costi promiscui. Qui la difesa è più complessa, perché la norma è chiara: l’inerenza all’impresa non basta, serve l’inerenza alle operazioni imponibili.
Valutazione difensiva: difficile nel merito; l’adesione è di norma la soluzione più razionale, salvo vizi formali dell’atto o errori di calcolo dell’Ufficio.
Costi di transazione in operazioni M&A (MLBO e operazioni straordinarie)
La Risoluzione AdE n. 7/2026 del 12 febbraio 2026 ha confermato che la detraibilità dei costi di transazione (advisor legali, finanziari e fiscali) in un’operazione di MLBO dipende dal rispetto di due presupposti: la qualità di soggetto passivo IVA della SPV e il nesso tra i costi e le operazioni imponibili a valle. Se la SPV si fonde con la target e l’attività post-fusione è imponibile, i costi sono tendenzialmente detraibili. La questione è tecnicamente complessa e richiede un’analisi caso per caso.
Valutazione difensiva: molto dipendente dalla struttura dell’operazione; necessaria assistenza specialistica prima dell’accertamento, non dopo.
Il ravvedimento operoso: quando è una quarta opzione
Prima che l’Ufficio emetta l’avviso di accertamento — tipicamente nella fase istruttoria, quando si riceve un questionario o un processo verbale di constatazione della Guardia di Finanza — esiste una quarta strada che spesso viene trascurata: il ravvedimento operoso.
Il ravvedimento (art. 13, D.Lgs. 472/1997) consente al contribuente di regolarizzare spontaneamente la propria posizione, versando l’imposta dovuta, gli interessi legali e una sanzione ridotta automaticamente. La riduzione delle sanzioni dipende dal momento in cui si ravvede:
- Entro 30 giorni dalla violazione: sanzione ridotta a 1/10 del minimo (il 9%)
- Tra 31 e 90 giorni: 1/9 del minimo
- Oltre 90 giorni ma entro il termine di presentazione della dichiarazione: 1/8 del minimo
- Dopo la dichiarazione ma entro i 2 anni: 1/7 del minimo
- Oltre i 2 anni: 1/6 del minimo
- Dopo l’inizio dell’attività di verifica (PVC notificato ma avviso non ancora emesso): 1/5 del minimo
Il ravvedimento è precluso dopo la notifica dell’avviso di accertamento o del processo verbale di constatazione (per quest’ultimo, il ravvedimento è comunque possibile entro certi termini, ma con sanzione ridotta a 1/5). Prima di ricevere l’avviso, il ravvedimento è la scelta più economica quando la violazione è certa e la documentazione è insufficiente.
Valutazione: chi ha già ricevuto l’avviso non può più ravvedersi per quella violazione; ma può valutare il ravvedimento per le annualità successive ancora aperte, se presenta le stesse caratteristiche di rischio.
Domande frequenti aggiuntive
L’Ufficio può accertare annualità già “chiuse”?
Sì, entro i termini di decadenza. Per l’IVA il termine è cinque anni dalla dichiarazione (art. 57 D.P.R. 633/1972). Un’annualità “chiusa” dal punto di vista contabile è ancora accertabile se il termine non è scaduto. È quindi possibile ricevere un avviso per l’anno 2021 ancora nel 2026 (dichiarazione IVA 2021 presentata a fine aprile 2022 → termine 31 dicembre 2027). Il fatto che la contabilità sia stata archiviata non esime dal conservare la documentazione a supporto delle detrazioni per tutto il periodo di rischio.
Posso fare opposizione alla cartella di pagamento dopo che l’avviso è diventato definitivo?
Se l’avviso di accertamento non è stato impugnato nei 60 giorni, diventa definitivo e funge da titolo esecutivo. La cartella di pagamento che segue può essere impugnata solo per vizi propri (ad es. notifica irregolare, prescrizione del credito, calcoli errati nel ruolo), non per contestare nel merito la pretesa già definitiva. Per questo il rispetto dei 60 giorni è critico.
Cosa succede alla riscossione durante il contenzioso?
L’Ufficio può iscrivere a ruolo il 50% dell’imposta accertata (non le sanzioni) subito dopo la notifica dell’avviso, anche se è stato presentato ricorso. Se in primo grado il ricorso è respinto, l’iscrizione può salire ai 2/3. Per evitare la riscossione provvisoria, il contribuente può chiedere la sospensione giudiziale dell’atto (istanza alla Corte di Giustizia Tributaria, con dimostrazione del fumus boni iuris e del periculum in mora) o versare il terzo dell’importo contestato per ottenere la sospensione automatica di 180 giorni.
La riforma fiscale 2024 ha cambiato qualcosa sull’onere della prova in IVA?
La L. 130/2022 ha introdotto il comma 5-bis all’art. 7 del D.Lgs. 546/1992, che stabilisce che “l’amministrazione prova in giudizio le violazioni contestate”. Molti contribuenti hanno sperato in un rovesciamento dell’onere della prova a proprio favore. La Cassazione ha però chiarito, con ordinanza n. 2746/2024, che la norma non ha modificato le presunzioni legali esistenti: quando la legge pone una presunzione a carico del contribuente (come avviene per le movimentazioni bancarie ex art. 51 D.P.R. 633/1972), quella presunzione resta vigente. Per l’inerenza IVA — che non è una presunzione legale ma un onere di prova costitutivo del diritto alla detrazione — la situazione è analoga: spetta al contribuente dimostrare il requisito, non all’Ufficio dimostrarne la mancanza.
Il pro-rata di detrazione: quando l’inerenza si mescola con le operazioni esenti
Uno degli ambiti più tecnici e controversi in materia di IVA riguarda le imprese che svolgono contemporaneamente attività che generano operazioni imponibili e attività che generano operazioni esenti. In questo caso, la questione dell’inerenza non si pone in termini di tutto o niente: si pone in termini di pro-rata.
L’art. 19-bis del D.P.R. 633/1972 (ora art. 41 del nuovo TU IVA) disciplina il pro-rata di detrazione: la percentuale di IVA detraibile sui costi “promiscui” — cioè riferibili sia a operazioni imponibili che a operazioni esenti — si calcola rapportando il volume delle operazioni imponibili al volume complessivo delle operazioni. Se un’impresa fattura per 800.000 euro di operazioni imponibili e 200.000 euro di operazioni esenti, il pro-rata è l’80%: su ogni costo promiscuo potrà detrarre solo l’80% dell’IVA assolta.
Questo meccanismo apre controversie su due fronti:
Fronte 1 — L’Ufficio contesta l’imputazione dei costi. I costi che il contribuente ha classificato come “esclusivamente relativi a operazioni imponibili” (e sui quali ha detratto il 100% dell’IVA) vengono riclassificati dall’Ufficio come “promiscui” o addirittura “esclusivamente relativi a operazioni esenti”. È una contestazione frequente nei settori bancario, assicurativo, immobiliare e sanitario, dove la linea tra operazioni imponibili e operazioni esenti è spesso sottile.
Fronte 2 — L’Ufficio contesta il calcolo del pro-rata. Il denominatore del pro-rata include alcune categorie di operazioni che possono essere escluse (ad es. le cessioni di beni strumentali, le operazioni finanziarie accessorie). Un calcolo errato del pro-rata che gonfia il denominatore deprime artificialmente la percentuale detraibile e può dar luogo a rettifiche anche significative.
Nei contenziosi sul pro-rata, la difesa ha buone possibilità quando il contribuente riesce a dimostrare:
- Che i costi contestati erano effettivamente destinati all’attività imponibile, con documentazione contrattuale e contabile;
- Che il denominatore del pro-rata include voci che avrebbero dovuto essere escluse;
- Che le operazioni esenti erano marginali o accessorie rispetto all’attività principale.
Il contraddittorio preventivo come strumento difensivo attivo
Un aspetto spesso mal compreso dal contribuente è che il contraddittorio preventivo — introdotto obbligatoriamente dal 30 aprile 2024 — non è solo un limite ai poteri dell’Ufficio: è anche un’opportunità per il contribuente di influenzare la pretesa prima che diventi un atto definitivo.
Quando si riceve la comunicazione dello schema di atto, il contribuente ha 60 giorni per presentare osservazioni scritte. Nella pratica, queste osservazioni possono:
- Fornire la documentazione probatoria dell’inerenza, che l’Ufficio non aveva considerato o non aveva potuto acquisire in fase istruttoria;
- Segnalare errori di calcolo o di qualificazione giuridica delle operazioni;
- Contestare la ricostruzione dei fatti su cui si basa la contestazione;
- Proporre una riduzione concordata dell’importo, aprendo la strada a un’adesione già in fase amministrativa.
Se le osservazioni sono pertinenti e documentate, l’Ufficio è obbligato a motivare in modo rafforzato le ragioni per cui non le ha accolte. Una motivazione lacunosa su questo punto diventa ulteriore vizio formale dell’avviso definitivo.
Il contribuente che riceve lo schema di atto non deve trattarlo come un adempimento burocratico da sbrigare in fretta. È la prima — e a volte unica — occasione per presentare documenti senza le regole di decadenza probatoria del processo tributario, dove la produzione tardiva di documenti è soggetta a limitazioni più severe.
Il nuovo Testo Unico IVA (D.Lgs. 10/2026): cosa cambia nella difesa
Il D.Lgs. 10 del 19 gennaio 2026 ha introdotto il primo Testo Unico in materia di IVA, con 171 articoli che raccolgono e sistematizzano le norme del D.P.R. 633/1972 e le successive modificazioni. Il decreto è entrato in vigore il 31 gennaio 2026 ed è di natura prevalentemente compilativa: non modifica le regole sostanziali del diritto alla detrazione.
Cosa rimane invariato:
- Il presupposto del diritto alla detrazione (nesso tra acquisto e operazione imponibile a valle);
- L’onere della prova in capo al contribuente;
- Il sistema del pro-rata per le attività miste;
- I termini di decadenza degli accertamenti.
Cosa può cambiare nella pratica difensiva:
- I richiami normativi negli atti e nei ricorsi cambiano: non più “art. 19 D.P.R. 633/1972” ma “art. 41 D.Lgs. 10/2026”. Per gli avvisi relativi ad anni precedenti al 2026, continua ad applicarsi il D.P.R. 633/1972.
- La sistematizzazione può rendere più chiaro il rapporto tra norme che prima erano disperse, facilitando la costruzione di argomenti difensivi coerenti.
È importante che i professionisti e i contribuenti che ricevono avvisi relativi ad annualità 2026 verifichino il coordinamento normativo tra il vecchio e il nuovo testo.
La sanzione ridotta per le violazioni commesse prima del 1° settembre 2024
Un profilo specifico che merita attenzione riguarda le sanzioni. Il D.Lgs. 87/2024 ha riformato il sistema sanzionatorio tributario, introducendo sanzioni più favorevoli per alcune categorie di violazioni. Il punto critico è la decorrenza: l’art. 5, comma 2, del D.Lgs. 87/2024 limita l’applicazione del nuovo regime alle sole violazioni commesse dal 1° settembre 2024.
La Cassazione (sentenza n. 17113/2025 e altre coeve) ha confermato che questa limitazione non viola né la Costituzione né il diritto UE: il principio di retroattività della lex mitior può essere derogato quando la riforma è sistemica e implica riflessi sull’equilibrio di bilancio. Ne consegue che per le violazioni commesse prima del 1° settembre 2024 continuano ad applicarsi le sanzioni del vecchio regime, anche se più severe.
Attenzione pratica: chi riceve un avviso per annualità fino al 2024 (periodo d’imposta in cui la violazione è stata commessa) non può invocare le sanzioni ridotte del D.Lgs. 87/2024. La riduzione si ottiene solo attraverso l’adesione (1/3 del minimo), la conciliazione o il ravvedimento operoso, non per effetto del nuovo regime sanzionatorio.
Riepilogo operativo: cosa fare nelle prime 72 ore dalla notifica
L’elenco che segue non è un piano alternativo alla difesa tecnica — quella spetta al professionista — ma uno schema di comportamento razionale per chi ha appena ricevuto l’avviso e non sa da dove cominciare.
Primo passaggio — Verificare la data di notifica. Il termine di 60 giorni decorre dal giorno successivo alla notifica. Se l’avviso è stato notificato a mezzo PEC, il termine decorre dalla data di consegna nel relativo indirizzo; se a mezzo messo notificatore, dalla data di ricezione. Segnare immediatamente sul calendario la scadenza del sessantesimo giorno, senza fidarsi di calcoli a memoria.
Secondo passaggio — Non firmare nulla e non effettuare pagamenti. Qualunque pagamento — anche parziale — può essere interpretato come acquiescenza implicita e può pregiudicare le opzioni difensive. Nessun versamento prima di aver parlato con un professionista.
Terzo passaggio — Raccogliere la documentazione. Riunire tutte le fatture relative agli acquisti contestati, i relativi contratti, le delibere societarie, la corrispondenza con i fornitori, le registrazioni contabili, i registri IVA. Verificare se esistono perizie, certificazioni o altri documenti che attestano la destinazione dei beni o servizi all’attività imponibile.
Quarto passaggio — Leggere l’avviso con attenzione ai vizi formali. Verificare: la data dell’avviso (il timbro di notifica non è la data dell’avviso), la firma e l’eventuale delega, la motivazione, se è stato preceduto da contraddittorio preventivo, i termini di decadenza per l’annualità contestata.
Quinto passaggio — Contattare un professionista specializzato entro i primi 10 giorni. I 60 giorni sembrano tanti, ma la costruzione di una strategia difensiva solida richiede tempo: analisi dell’atto, raccolta della documentazione, valutazione comparativa delle opzioni, eventuale istanza di adesione o preparazione del ricorso. Aspettare la settima settimana è il modo più sicuro per ritrovarsi con opzioni limitate.
📩 Contatta subito qui di seguito, in fondo all’articolo, l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una valutazione legale personalizzata e immediata.
