Se hai ricevuto un avviso di accertamento, una comunicazione di irregolarità o anche solo un questionario dell’Agenzia delle Entrate riguardante la tua dichiarazione OSS, la prima cosa che devi sapere è questa: non esiste una risposta unica a “cosa fare adesso”. La risposta dipende da chi sei — se vendi beni fisici o servizi digitali, se sei stabilito in Italia o fuori dall’UE, se operi da solo o tramite una piattaforma, se sei un piccolo forfettario o un’impresa strutturata. Le regole IVA sul regime OSS (One Stop Shop) sono uniche sulla carta, ma i rischi, gli oneri probatori e le strategie difensive cambiano radicalmente in base al tuo profilo operativo.

Un dropshipper che vende scarpe verso la Germania applicando per errore l’aliquota italiana anziché quella tedesca affronta un problema diverso da quello di un fornitore di servizi SaaS che sbaglia a classificare un servizio come B2B quando in realtà il cliente finale era un consumatore privato francese. E un marketplace che agisce come “fornitore presunto” ha obblighi che un singolo e-commerce indipendente non ha mai avuto. Applicare all’uno le regole dell’altro significa costruire una difesa debole, se non del tutto sbagliata.

In questa guida analizziamo cinque profili concreti — venditore diretto di beni, prestatore di servizi digitali, operatore extra-UE con rappresentante fiscale, marketplace/piattaforma e piccola impresa in regime forfettario — e per ciascuno vediamo cosa cambia davvero quando il Fisco contesta un’aliquota IVA applicata in modo errato nell’ambito del regime OSS.

Lo Studio Monardo segue da tempo il contenzioso legato alla fiscalità dell’e-commerce transfrontaliero e alle contestazioni IVA che ne derivano, un ambito che richiede di muoversi contemporaneamente su due piani: quello del diritto tributario nazionale (accertamento, sanzioni, processo tributario) e quello della disciplina IVA armonizzata a livello UE, spesso richiamata da direttive e da orientamenti della Corte di Giustizia. Questa combinazione è resa possibile dal coordinamento di uno staff multidisciplinare che opera a livello nazionale in diritto bancario e tributario, capace di leggere insieme i flussi finanziari (spesso multivaluta, con incassi da piattaforme di pagamento estere) e la qualificazione fiscale delle operazioni contestate — un collegamento che nell’e-commerce transfrontaliero è quasi sempre decisivo.

📩 Se hai ricevuto un atto del Fisco relativo al regime OSS, non aspettare la scadenza dei termini per reagire: scrivici subito, trovi tutti i riferimenti dello Studio in fondo a questa pagina.

Le regole comuni a tutti

Prima di entrare nei singoli profili, è necessario fissare la base normativa che vale per chiunque abbia aderito al regime OSS, qualunque sia la sua natura giuridica o il tipo di operazioni svolte.

Cos’è il regime OSS e perché esiste. Il regime OSS (One Stop Shop) nasce dal D.Lgs. n. 83/2021, che ha recepito le direttive UE 2017/2455 e 2019/1995, ampliando il precedente MOSS (limitato ai servizi elettronici, di telecomunicazione e di teleradiodiffusione) a tutte le vendite a distanza intracomunitarie di beni B2C, alle vendite domestiche facilitate da piattaforme e alle prestazioni di servizi B2C rese in Stati membri diversi da quello di stabilimento del fornitore. Lo scopo è semplificare gli adempimenti: invece di identificarsi ai fini IVA in ciascuno dei ventisei Stati membri di destinazione, il soggetto passivo si registra in un unico Stato (lo Stato di identificazione) e presenta lì un’unica dichiarazione trimestrale, riportando separatamente le operazioni per ciascun Paese UE di consumo.

Il principio di destinazione. La regola sostanziale che sta alla base di ogni contestazione OSS è semplice da enunciare e complessa da applicare correttamente: l’IVA sulle vendite a distanza B2C e sui servizi elettronici va calcolata con l’aliquota in vigore nel Paese del consumatore finale, non con l’aliquota del Paese del venditore. Un venditore italiano che spedisce un prodotto a un consumatore svedese deve applicare l’aliquota svedese (25% per l’aliquota ordinaria, con percentuali ridotte diverse per singole categorie di beni), non quella italiana. Lo stesso vale per i servizi digitali resi a un consumatore residente in un altro Stato UE.

La soglia dei 10.000 euro. Sotto questa soglia annua complessiva (calcolata sommando le vendite a distanza intra-UE e i servizi TTE resi a consumatori di altri Stati membri), il fornitore stabilito in un solo Stato UE può continuare ad applicare l’IVA del proprio Paese. Superata la soglia, scatta l’obbligo di applicare l’IVA del Paese di destinazione, salvo optare (anche prima del superamento) per il regime OSS che permette di farlo senza registrarsi in ogni singolo Stato.

Cosa succede quando l’aliquota è sbagliata. Un’aliquota errata nel regime OSS può derivare da cause diverse, e la causa specifica cambia radicalmente la difesa possibile: errore di sistema (il gestionale non aggiorna le aliquote UE), errata qualificazione del bene o del servizio (aliquota ridotta applicata a un prodotto che invece rientra nell’aliquota ordinaria del Paese di destinazione, o viceversa), errata individuazione del Paese di consumo (indirizzo di consegna diverso da quello anagrafico del cliente), oppure errata qualificazione del cliente come soggetto passivo IVA quando in realtà era un consumatore finale (e quindi l’operazione non doveva rientrare nell’OSS ma nel regime B2B ordinario, o viceversa). L’Agenzia delle Entrate, quando riscontra queste discrepanze — spesso incrociando i dati OSS con quelli trasmessi da altri Stati membri tramite lo scambio di informazioni UE — emette avvisi di recupero della maggiore imposta, con sanzioni che vanno dal 90% al 180% della maggiore imposta accertata per la dichiarazione infedele (art. 5, comma 4, D.Lgs. n. 471/1997, come modificato dal D.Lgs. n. 87/2024 per le violazioni commesse dal 1° settembre 2024), oltre agli interessi.

Il contraddittorio preventivo è un diritto, non una cortesia. Dal 2024 l’Agenzia delle Entrate deve, salvo eccezioni tassative, invitare il contribuente a un contraddittorio informato prima di emettere l’avviso di accertamento, comunicando una bozza di atto e concedendo un termine (di regola sessanta giorni) per presentare osservazioni. L’omissione di questo passaggio, quando dovuto, comporta l’annullabilità dell’atto, senza che il contribuente debba più dimostrare che la partecipazione al contraddittorio avrebbe cambiato l’esito (la cosiddetta “prova di resistenza” non è più richiesta secondo l’evoluzione più recente della giurisprudenza di legittimità). Verificare se questo passaggio è stato rispettato è sempre il primo controllo da fare su qualunque atto ricevuto, indipendentemente dal profilo.

I termini di decadenza dell’accertamento. Per l’IVA, come per le imposte dirette, l’Agenzia delle Entrate può notificare l’avviso di accertamento entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione OSS; se la dichiarazione trimestrale non è mai stata presentata pur essendo dovuta, il termine si allunga al settimo anno successivo. Questo significa, in concreto, che un errore di aliquota commesso su una dichiarazione OSS del secondo trimestre 2022 può essere ancora contestato fino alla fine del 2027, e questo vale a prescindere dal profilo del contribuente. Sapere con precisione da quando decorre questo termine — dalla data della singola dichiarazione trimestrale, non da un’unica scadenza annuale come per l’IVA ordinaria — è essenziale per verificare se un atto ricevuto è ancora tempestivo o se, al contrario, è già decaduto il potere di accertamento.

Come nasce materialmente il controllo: lo scambio automatico di informazioni. Un elemento che accomuna tutti i profili è l’origine tipica del controllo: gli Stati membri di identificazione OSS trasmettono periodicamente ai singoli Stati di consumo i dati delle dichiarazioni ricevute, e questi ultimi possono a loro volta segnalare le discrepanze rilevate rispetto ai dati in loro possesso (ad esempio i dati doganali per le importazioni IOSS, o le informazioni ottenute da altre piattaforme e intermediari finanziari). Un accertamento OSS quindi raramente nasce da un controllo “a tappeto”: nella grande maggioranza dei casi nasce da un disallineamento segnalato da un altro Stato membro, il che significa che l’Ufficio italiano, quando emette l’atto, dispone già di dati comparativi precisi (l’imponibile e l’imposta che lo Stato di destinazione si aspettava di ricevere) che è utile conoscere fin da subito per costruire una difesa mirata, anziché limitarsi a contestare genericamente la ricostruzione dell’Ufficio.

Il rapporto tra sanzione tributaria e reato fiscale. È bene chiarire, per tranquillizzare chi riceve un primo atto, che un errore di aliquota nel regime OSS — per quanto possa generare un recupero di imposta significativo in termini aggregati — resta di norma una violazione amministrativa, sanzionata secondo il D.Lgs. n. 471/1997, e non integra automaticamente una fattispecie di reato tributario: la soglia di rilevanza penale per la dichiarazione infedele richiede il superamento di importi ben più elevati e, soprattutto, la prova di un dolo specifico di evasione, elemento tipicamente assente quando l’errore nasce da una configurazione tecnica del sistema di fatturazione o da un’oggettiva difficoltà di qualificazione della normativa applicabile.

La buona fede non cancella il tributo, ma può cancellare le sanzioni. Un principio che vale trasversalmente per ogni profilo: se l’errore di aliquota deriva dall’aver seguito indicazioni ufficiali dell’Agenzia delle Entrate (circolari, risoluzioni, risposte a interpello) poi rivelatesi imprecise o superate, l’imposta resta dovuta ma sanzioni e interessi moratori possono essere esclusi, in base all’art. 10, comma 2, dello Statuto del contribuente (L. 212/2000) e all’art. 6, comma 2, D.Lgs. n. 472/1997, che escludono la punibilità in presenza di obiettive condizioni di incertezza normativa.

Come leggere un avviso relativo al regime OSS prima di reagire d’impulso. Un avviso di accertamento OSS ha di regola una struttura comune, qualunque sia il profilo del destinatario: una parte ricostruttiva, in cui l’Ufficio spiega da dove provengono i dati contestati (di norma lo scambio di informazioni con lo Stato di consumo, talvolta un controllo incrociato con dati doganali o bancari); una parte di quantificazione, in cui viene calcolata la maggiore imposta dovuta Stato per Stato e trimestre per trimestre; e una parte sanzionatoria, in cui vengono applicate le sanzioni (di regola calcolate in percentuale sulla maggiore imposta) e gli interessi. Prima di predisporre qualunque difesa, è indispensabile verificare che questi tre elementi siano tra loro coerenti: capita, non raramente, che l’Ufficio applichi una sanzione calcolata su un imponibile diverso da quello effettivamente ricostruito nella parte motiva, un errore che da solo può giustificare l’annullamento parziale dell’atto.

Il rapporto con la dichiarazione dei redditi e con l’IRES/IRPEF. Un errore di aliquota IVA nel regime OSS, di norma, non incide direttamente sulla determinazione del reddito imponibile ai fini delle imposte dirette, perché l’IVA applicata al cliente finale è per definizione un’imposta neutra per il venditore (che la incassa e la riversa, senza che rientri nei suoi ricavi). Tuttavia, quando l’errore riguarda la sottostima sistematica dei prezzi di vendita comprensivi di IVA (ad esempio se il venditore ha applicato per errore un’aliquota più bassa scontando implicitamente il prezzo al cliente), può presentarsi la necessità di verificare se questo abbia inciso, indirettamente, anche sulla contabilizzazione dei ricavi: un aspetto che vale la pena verificare, soprattutto per i profili con volumi più elevati, per evitare che una contestazione IVA si trasformi, inaspettatamente, anche in una verifica sulle imposte dirette.

Se vendi beni online direttamente ai consumatori UE

La tua situazione

Sei un e-commerce che vende prodotti fisici — abbigliamento, elettronica, articoli per la casa, cosmetici — direttamente a consumatori finali in altri Paesi UE, tramite un tuo sito o tramite piattaforme che non agiscono come “fornitore presunto”. Spedisci dall’Italia (o da un magazzino in un altro Stato UE) verso l’indirizzo del cliente. Sei il profilo più classico dell’e-commerce OSS e, insieme, quello su cui il Fisco concentra la maggior parte dei controlli, perché il volume di operazioni è tipicamente alto e il margine di errore aumenta con il numero di Stati di destinazione coinvolti.

Cosa cambia per te

Le regole specifiche: ogni spedizione genera un’operazione soggetta all’aliquota del Paese di destinazione, non a quella italiana. Questo significa gestire simultaneamente decine di aliquote diverse (l’aliquota ordinaria varia dal 17% del Lussemburgo al 27% dell’Ungheria, con innumerevoli aliquote ridotte per categorie specifiche di beni che variano Stato per Stato) e, soprattutto, le eventuali aliquote ridotte previste per particolari categorie merceologiche in ciascuno Stato — che spesso non coincidono con le categorie agevolate italiane. La regola più importante da ricordare è che l’aliquota corretta non è mai quella del tuo Paese di stabilimento, ma quella vigente nello Stato dove risiede il consumatore finale al momento della cessione.

I numeri: ipotizziamo che tu venda un capo di abbigliamento a 68 euro (IVA inclusa) a un cliente tedesco. Se applichi per errore l’aliquota italiana ordinaria del 22% invece di quella tedesca del 19%, l’imponibile che dichiari in OSS come “tedesco” risulterà comunque sbagliato: da 68 euro IVA 22% inclusa l’imponibile sarebbe di circa 55,74 euro, mentre applicando correttamente il 19% l’imponibile dovrebbe essere di circa 57,14 euro con imposta di 10,86 euro. Su un singolo ordine la differenza è minima, ma su 3.000 ordini annui verso la Germania la discrepanza aggregata diventa un importo che giustifica, agli occhi del Fisco, l’apertura di un controllo.

I rischi specifici: il rischio maggiore per questo profilo è la moltiplicazione dell’errore su un numero elevato di transazioni ripetute nel tempo, che porta l’Ufficio a contestare non un singolo episodio ma un’intera annualità o più annualità, con sanzioni proporzionali alla maggiore imposta complessiva. Il rischio principale è che un errore sistemico di configurazione del gestionale, mai corretto, si trasformi in una contestazione plurima e cumulata su più trimestri OSS.

Le mosse giuste:

1. Verifica subito, con l’aiuto di chi tiene la contabilità, se l’errore riguarda un singolo Stato/periodo o è strutturale su più Paesi.
2. Prima di ogni altra cosa, controlla se è stato rispettato il contraddittorio preventivo previsto dalla riforma 2024.
3. Se l’errore è confermato ed è ancora nei termini, valuta la dichiarazione integrativa OSS (che riduce sensibilmente le sanzioni rispetto all’accertamento) prima che l’Ufficio contesti formalmente.
4. Se hai già ricevuto l’avviso, verifica se l’errore era riconducibile a un’indicazione ufficiale dell’Agenzia delle Entrate o del portale OSS, perché questo può escludere le sanzioni.
5. Predisponi la prova documentale della corretta imputazione geografica dei clienti (indirizzi di consegna, non solo IP o metodo di pagamento), spesso decisiva per contestare la ricostruzione dell’Ufficio.

Un dettaglio spesso trascurato: le aliquote ridotte per categoria di prodotto. Non basta conoscere l’aliquota ordinaria di ciascuno Stato UE: molte categorie merceologiche (libri, prodotti per l’infanzia, alcuni tipi di abbigliamento in singoli Paesi, dispositivi medici) beneficiano di aliquote ridotte che variano da Stato a Stato e che spesso non coincidono, né per la categoria né per la percentuale, con le aliquote ridotte italiane. Un venditore che si limita a “tradurre” la propria classificazione italiana nell’aliquota estera equivalente commette con grande frequenza errori sistematici, perché la classificazione italiana di un prodotto come agevolato non garantisce affatto che lo stesso prodotto sia agevolato anche in Germania, in Francia o in Polonia. Verificare puntualmente, Stato per Stato, la classificazione doganale e IVA di ciascuna categoria di prodotto venduta è un lavoro preventivo che riduce in modo sensibile il rischio di contestazioni future, e che diventa un elemento difensivo prezioso quando occorre dimostrare la diligenza adottata prima del controllo.

Cosa fare se l’errore riguarda solo alcuni Stati e non altri. Capita spesso che l’errore non sia uniforme su tutti i Paesi di destinazione, ma riguardi solo alcuni Stati membri, magari quelli con un numero minore di ordini su cui il controllo interno è stato meno accurato. In questi casi è importante isolare con precisione, Stato per Stato e trimestre per trimestre, l’entità reale dell’errore, perché una contestazione generica dell’Ufficio che estende presunzioni valide per un singolo Stato all’intero portafoglio di vendite UE va sempre verificata e, se il caso, contestata puntualmente in sede di contraddittorio.

Giurisprudenza dedicata: la Cassazione, con la sentenza n. 28062/2022, ha affrontato proprio un caso di errata applicazione dell’IVA per difetto del presupposto di territorialità, chiarendo i meccanismi di correzione a disposizione del contribuente e i relativi termini: un principio applicabile per analogia anche agli errori di territorialità che generano un’aliquota sbagliata nel regime OSS.

Se fornisci servizi digitali o elettronici in regime OSS

La tua situazione

Offri servizi resi per via elettronica — software as a service, corsi online, contenuti digitali in streaming, consulenze da remoto automatizzate — a clienti finali residenti in altri Stati UE. A differenza del venditore di beni fisici, per te il luogo di “consumo” del servizio non è sempre facile da individuare: non c’è un indirizzo di spedizione a cui ancorarsi, ma una serie di indizi (indirizzo di fatturazione, indirizzo IP, coordinate bancarie, prefisso telefonico) che la normativa UE impone di incrociare per stabilire dove risiede realmente il consumatore.

Cosa cambia per te

Le regole specifiche: il Regolamento UE 282/2011 impone, salvo alcune eccezioni per importi contenuti, di raccogliere e conservare almeno due elementi di prova non contraddittori sulla residenza del cliente (tipicamente due tra: indirizzo di fatturazione, indirizzo IP, dati bancari, codice paese della SIM, altri elementi commercialmente rilevanti). La regola più importante è che l’onere di dimostrare la corretta localizzazione del cliente ricade su di te, fornitore del servizio, non sul cliente stesso. Se la documentazione probatoria è incompleta, il Fisco può presumere che l’aliquota applicata sia errata anche in assenza di una prova contraria da parte tua.

I numeri: un servizio SaaS in abbonamento venduto a 29 euro al mese a un cliente che, dai dati di fatturazione, risulta austriaco, sconta l’IVA austriaca al 20%. Se invece il sistema geolocalizza l’IP su un server proxy con indirizzo francese e applica per errore l’aliquota francese del 20% (che in questo caso specifico coincide, ma può non coincidere per altre categorie di servizi digitali soggette ad aliquote ridotte in singoli Stati), l’errore di individuazione del Paese non emerge dal calcolo dell’aliquota ma dalla ripartizione tra Stati nella dichiarazione OSS: l’imposta finisce dichiarata e versata al Paese sbagliato, generando una doppia contestazione, quella dello Stato che non ha ricevuto quanto dovuto e quella, sul piano interno, della corretta compilazione della dichiarazione.

I rischi specifici: per i servizi digitali il rischio tipico non è tanto l’aliquota sbagliata in valore assoluto, quanto l’errata attribuzione geografica del cliente, che porta a versare l’imposta allo Stato sbagliato pur applicando (per coincidenza) l’aliquota corretta, oppure ad applicare l’aliquota di uno Stato diverso da quello reale di residenza del consumatore. Il rischio principale è che l’Ufficio, non trovando la documentazione dei due elementi di prova richiesti dal Regolamento UE, ricostruisca induttivamente la localizzazione dei clienti sulla base dei soli dati bancari, spesso meno affidabili di quanto sembri.

Le mosse giuste:

1. Verifica che il tuo sistema di fatturazione conservi effettivamente almeno due elementi di prova non contraddittori per ogni cliente, non uno solo.
2. Se ricevi una contestazione basata su presunzioni incomplete, chiedi che l’Ufficio indichi puntualmente quali elementi ha utilizzato per la ricostruzione della residenza del cliente.
3. Distingui, nella tua risposta, tra errore di aliquota in senso stretto ed errore di attribuzione geografica: sono difese diverse e vanno argomentate separatamente.
4. Conserva log di sistema, indirizzi IP storicizzati e dati di fatturazione per l’intero periodo di decadenza dell’accertamento, non solo per l’anno in corso.
5. Verifica se il servizio venduto rientra davvero tra i servizi elettronici in senso tecnico (Regolamento UE 282/2011, art. 7) o se invece va qualificato diversamente, perché la qualificazione errata del servizio è spesso la causa reale dell’aliquota sbagliata.

Un dettaglio spesso trascurato: la differenza tra servizio “elettronico” e servizio reso “con mezzi elettronici”. Non ogni servizio venduto online rientra nella definizione tecnica di servizio elettronico ai fini IVA: un corso live tenuto da un docente in videoconferenza, con interazione umana diretta, può essere qualificato diversamente rispetto a un corso preregistrato fruibile in autonomia, perché il Regolamento UE 282/2011 richiede che il servizio elettronico comporti un intervento umano minimo e sia essenzialmente automatizzato. Questa distinzione, spesso trascurata da chi vende formazione o consulenza online, incide direttamente sul luogo di tassazione applicabile e quindi sull’aliquota corretta: un servizio erroneamente qualificato come elettronico quando in realtà richiedeva una diversa territorialità genera un errore di aliquota che, alla radice, è in realtà un errore di qualificazione giuridica del servizio stesso.

Cosa fare quando il gestionale di fatturazione non distingue tra le due categorie. Molte piattaforme di fatturazione automatizzata trattano indistintamente tutti i servizi digitali come “elettronici” ai fini OSS, senza permettere una qualificazione differenziata. In questi casi è opportuno predisporre una mappatura interna, anche solo documentale, che accompagni ogni tipologia di servizio venduta con la relativa qualificazione IVA motivata, così da poter dimostrare in sede di controllo che la scelta operata, anche se poi rivelatasi parzialmente errata, era il frutto di un’analisi consapevole e non di un automatismo acritico del software.

Giurisprudenza dedicata: la Corte di Cassazione, con la sentenza n. 20843/2020, ha ribadito il principio di cartolarità dell’IVA esposta in fattura (art. 21, comma 7, DPR 633/1972): l’imposta indicata resta dovuta indipendentemente dall’esattezza sostanziale dell’operazione, un principio che nei servizi digitali assume rilievo pratico immediato quando la fattura elettronica riporta un’aliquota o una destinazione errate.

Se operi da fuori UE con un rappresentante fiscale o tramite IOSS

La tua situazione

Sei un’impresa extra-UE (ad esempio con sede in Regno Unito, Svizzera o Stati Uniti) che vende beni o servizi a consumatori europei, e per farlo hai nominato un rappresentante fiscale in uno Stato membro oppure ti sei registrato al regime IOSS (Import One Stop Shop) per le importazioni di modico valore, sotto i 150 euro. La tua posizione è strutturalmente più esposta rispetto agli altri profili, perché coinvolge un soggetto terzo — il rappresentante fiscale — la cui responsabilità si intreccia con la tua.

Cosa cambia per te

Le regole specifiche: il regime IOSS si applica solo alle vendite a distanza di beni importati da Paesi terzi con valore intrinseco non superiore a 150 euro per spedizione; oltre questa soglia, l’operazione segue le regole doganali ordinarie e l’IVA all’importazione, non l’OSS. La regola più importante è che, superata la soglia dei 150 euro, l’intera logica dell’IOSS smette di applicarsi a quella specifica spedizione, e un’azienda che continua a trattarla come se rientrasse nel regime rischia una doppia contestazione: aliquota errata e regime errato allo stesso tempo. Il rappresentante fiscale, dal canto suo, risponde in solido per le violazioni commesse, secondo la disciplina generale sulla rappresentanza fiscale IVA.

I numeri: un’azienda statunitense vende accessori elettronici a un valore medio di 42 euro a spedizione verso consumatori italiani e francesi tramite IOSS. Se per errore applica l’aliquota italiana al 22% anche alle spedizioni verso la Francia (dove l’aliquota ordinaria è il 20%), su un volume di 8.000 spedizioni annue verso la Francia la differenza aggregata di imposta mal versata supera facilmente alcune migliaia di euro, con la complicazione aggiuntiva che l’imposta è stata versata (seppure in misura sbagliata) allo Stato di identificazione IOSS, non alla Francia, generando un disallineamento che il sistema di scambio dati UE individua con relativa facilità.

I rischi specifici: il rischio più tipico per questo profilo è che la contestazione, invece di limitarsi al recupero della differenza di aliquota, si estenda alla verifica della sussistenza stessa dei requisiti IOSS (rispetto della soglia dei 150 euro, corretta qualificazione del bene, tempestività della registrazione), aprendo la strada a un accertamento più ampio con conseguenze anche doganali. Il rischio principale è la responsabilità solidale del rappresentante fiscale, che può essere chiamato a rispondere anche per errori commessi materialmente dall’azienda extra-UE rappresentata.

Le mosse giuste:

1. Fai verificare, spedizione per spedizione dove possibile o quantomeno per fasce di prodotto, se il valore intrinseco dichiarato rispetta effettivamente la soglia dei 150 euro.
2. Chiarisci per iscritto, nell’accordo con il rappresentante fiscale, la ripartizione delle responsabilità per errori di configurazione delle aliquote, perché questo incide sulla successiva azione di rivalsa interna.
3. In sede di contraddittorio, distingui nettamente tra errore di aliquota (recuperabile con interessi e sanzioni ridotte) e superamento della soglia IOSS (che può comportare la disapplicazione dell’intero regime per quella operazione).
4. Verifica se il rappresentante fiscale ha ricevuto comunicazioni ufficiali dall’Agenzia delle Entrate che possano aver ingenerato un affidamento sulla correttezza della prassi seguita.
5. Predisponi fin da subito la documentazione doganale delle spedizioni contestate, perché in questo profilo la difesa tributaria e quella doganale procedono insieme.

Un dettaglio spesso trascurato: il valore intrinseco non coincide con il prezzo di vendita. Il valore rilevante ai fini della soglia IOSS non è il prezzo pagato dal consumatore, ma il “valore intrinseco” del bene secondo la normativa doganale, che esclude ad esempio i costi di trasporto e assicurazione quando fatturati separatamente, ma può includere altri elementi a seconda della struttura dell’ordine. Un’azienda che calcola la soglia sul prezzo di vendita finale, anziché sul valore doganale tecnico, rischia di ritenersi erroneamente sotto soglia quando in realtà, per alcune spedizioni, il valore intrinseco effettivo la supera: un errore che si somma, spesso silenziosamente, a quello sull’aliquota applicata.

Il ruolo del rappresentante fiscale nella prevenzione, non solo nella gestione del contenzioso. Molte aziende extra-UE delegano interamente al rappresentante fiscale la gestione della dichiarazione OSS/IOSS senza mantenere un controllo autonomo sui dati trasmessi: quando emerge un errore, la ricostruzione di chi ha materialmente sbagliato — se l’azienda nella trasmissione dei dati o il rappresentante nella loro elaborazione — diventa un passaggio preliminare indispensabile, perché da questo dipende sia la strategia difensiva verso il Fisco sia gli eventuali rapporti interni tra le parti coinvolte.

Giurisprudenza dedicata: la Cassazione, con l’ordinanza n. 5421/2025, ha affrontato il tema della rettifica della detrazione IVA quando l’operazione economica sottostante non si perfeziona secondo quanto originariamente fatturato, un principio rilevante quando la spedizione IOSS supera la soglia e l’intera qualificazione dell’operazione deve essere rivista.

Se gestisci un marketplace o una piattaforma “fornitore presunto”

La tua situazione

Gestisci un marketplace, un portale o un’interfaccia elettronica che facilita le vendite di terzi verso consumatori UE. In determinati casi previsti dall’art. 2-bis del DPR 633/1972 (che recepisce l’art. 14-bis della direttiva IVA), la legge ti considera “fornitore presunto”: ai fini IVA, la tua piattaforma si considera acquirente e rivenditore dei beni, anche se civilisticamente la proprietà non passa mai da te. La tua posizione è quella più esposta in assoluto, perché gli obblighi IVA dell’intera catena di vendita possono ricadere su di te anche per operazioni materialmente gestite da venditori terzi.

Cosa cambia per te

Le regole specifiche: la finzione giuridica del “fornitore presunto” opera in due casi: quando facilit vendite a distanza di beni importati da Paesi terzi di valore intrinseco non superiore a 150 euro, e quando facilit cessioni di beni all’interno dell’UE effettuate da un fornitore extra-UE verso un consumatore finale. La regola più importante è che, quando ricorrono questi presupposti, tu assumi tutti gli obblighi IVA come se fossi il venditore diretto, mentre al di fuori di questi casi resti un mero intermediario tecnico e l’imposta resta dovuta dal venditore terzo. Questa distinzione non è sempre facile da tracciare in pratica, soprattutto quando il modello di business della piattaforma si evolve nel tempo.

I numeri: una piattaforma che facilita 50.000 spedizioni annue di piccolo valore da fornitori extra-UE verso consumatori europei, con valore medio di 35 euro a spedizione, gestisce un volume IVA aggregato che, anche con un errore di aliquota minimo (ad esempio l’1-2% di scostamento su una quota di spedizioni mal geolocalizzate), può generare una contestazione per centinaia di migliaia di euro complessivi, proprio per l’effetto moltiplicativo del volume.

I rischi specifici: il rischio più rilevante per questo profilo è che l’Ufficio, in caso di errore diffuso, non contesti solo la singola aliquota ma metta in discussione l’intera qualificazione della piattaforma come “fornitore presunto” o meno, con effetti a cascata su tutte le operazioni del periodo. Un secondo rischio, distinto, è la responsabilità concorrente con i venditori terzi quando l’errore nasce da dati forniti in modo scorretto dal venditore stesso (partita IVA, Paese di stabilimento) e non dalla piattaforma. Il rischio principale è che l’accertamento, per l’ampiezza del volume gestito, si estenda a più annualità contemporaneamente, aggravando in modo significativo l’esposizione complessiva.

Le mosse giuste:

1. Verifica innanzitutto, operazione per operazione o quantomeno per categoria di flusso, se rientri davvero nella definizione di “fornitore presunto” per quella specifica transazione contestata.
2. Ricostruisci la catena documentale che dimostra quali dati ti sono stati forniti dal venditore terzo, per distinguere la tua responsabilità da quella altrui.
3. In sede di contraddittorio, chiedi che l’Ufficio indichi con precisione quali flussi di vendita considera oggetto della finzione giuridica del fornitore presunto e quali no.
4. Verifica se l’errore di aliquota deriva da un problema di sistema esteso a tutte le operazioni o solo a un segmento specifico (ad esempio una categoria merceologica o un singolo Stato membro).
5. Valuta, quando il volume lo giustifica, l’accertamento con adesione per contenere l’impatto complessivo delle sanzioni su un contenzioso che altrimenti rischia di essere lungo e con esito incerto.

Un dettaglio spesso trascurato: la responsabilità non si esaurisce con la finzione giuridica del fornitore presunto. Anche quando una piattaforma non rientra tecnicamente nella definizione di fornitore presunto per una determinata operazione, questo non la esonera automaticamente da ogni obbligo: la disciplina DAC7 impone comunque alle piattaforme di raccogliere e comunicare all’Amministrazione finanziaria i dati identificativi e reddituali dei venditori che vi operano, e un’incompletezza in questa raccolta dati può generare, indipendentemente dalla qualificazione come fornitore presunto, un diverso ordine di contestazioni, questa volta legate agli obblighi di comunicazione piuttosto che al versamento diretto dell’IVA.

Perché conviene segmentare i flussi per origine del venditore. Una piattaforma che opera sia con venditori stabiliti nell’UE sia con venditori extra-UE gestisce, sullo stesso portale, flussi IVA con regole di territorialità radicalmente diverse: per i venditori UE la piattaforma resta di norma un mero intermediario tecnico, mentre per i venditori extra-UE scatta la finzione del fornitore presunto. Un sistema che non segmenta con chiarezza queste due categorie fin dall’origine (ad esempio in base alla partita IVA o al Paese di stabilimento dichiarato dal venditore in fase di registrazione) espone la piattaforma al rischio concreto di applicare, per errore, lo stesso trattamento IVA a operazioni che invece richiederebbero regole diverse.

Giurisprudenza dedicata: la Cassazione, con la sentenza n. 7552/2025, pur riguardando un caso di vendite seriali di un privato tramite marketplace, ha fissato principi sulla presunzione di attività d’impresa dalla serialità delle operazioni e sulla legittimità delle presunzioni bancarie, criteri che l’Amministrazione tende ad applicare per analogia anche nella ricostruzione dei volumi gestiti dalle piattaforme.

Se sei una piccola impresa in regime forfettario che vende online in UE

La tua situazione

Hai una partita IVA in regime forfettario e vendi prodotti o servizi anche a clienti di altri Stati UE, magari accanto alla tua attività principale rivolta al mercato italiano. È il profilo più delicato dal punto di vista sistemico, perché il regime forfettario e il regime OSS nascono da logiche diverse e la loro convivenza genera errori frequenti, spesso non per negligenza ma per oggettiva difficoltà di coordinamento tra le due discipline.

Cosa cambia per te

Le regole specifiche: il regime forfettario esonera dagli adempimenti IVA ordinari (fatturazione con addebito d’imposta, liquidazioni periodiche, dichiarazione annuale IVA), ma questo esonero non si estende automaticamente alle vendite a distanza intra-UE B2C soggette a OSS: se superi la soglia dei 10.000 euro annui di vendite a distanza verso altri Stati membri (o se opti volontariamente per l’OSS anche sotto soglia), devi comunque applicare l’IVA di destinazione e presentare la dichiarazione OSS, pur restando forfettario per tutto il resto della tua attività. È proprio questa duplicità di regimi contemporanei — forfettario per l’attività interna, OSS per le vendite intra-UE oltre soglia — a generare la maggior parte degli errori di questo profilo.

I numeri: un artigiano in regime forfettario che vende oggetti di design a 45 euro l’uno realizza 280 vendite annue verso clienti UE, per un totale di 12.600 euro: superata la soglia dei 10.000 euro, avrebbe dovuto applicare l’aliquota di destinazione fin dalla vendita che ha fatto scattare il superamento, mentre magari ha continuato ad applicare (per errore, non essendo abituato a gestire l’IVA) l’aliquota italiana o, peggio, nessuna aliquota, ritenendo per assimilazione che l’esonero forfettario coprisse anche queste operazioni.

I rischi specifici: il rischio più tipico per questo profilo è di non essersi accorti affatto del superamento della soglia dei 10.000 euro, continuando a operare come se il regime forfettario esonerasse da ogni obbligo, anche per le vendite intra-UE: in questo caso il Fisco può contestare non solo l’aliquota ma la mancata registrazione OSS in sé. Il rischio principale è che l’errore, proprio perché sistemico e non episodico, venga qualificato come omessa dichiarazione OSS piuttosto che come semplice errore di aliquota, con un regime sanzionatorio più severo.

Le mosse giuste:

1. Verifica retroattivamente, anno per anno, se e quando hai superato la soglia dei 10.000 euro di vendite a distanza intra-UE, perché da quel momento (non da inizio anno) scatta l’obbligo.
2. Se non ti sei mai registrato all’OSS pur avendo superato la soglia, valuta con urgenza la regolarizzazione spontanea prima che arrivi una contestazione formale, perché le sanzioni per la regolarizzazione volontaria sono sensibilmente più contenute.
3. Non dare per scontato che l’esonero dagli obblighi IVA ordinari del forfettario si estenda automaticamente alle vendite intra-UE: sono due discipline distinte che vanno gestite separatamente.
4. Se hai già ricevuto una contestazione, fai verificare se l’Ufficio ha correttamente distinto tra vendite sotto soglia (legittimamente assoggettate all’IVA italiana) e vendite oltre soglia (da assoggettare all’IVA di destinazione).
5. Predisponi fin da ora un sistema, anche semplice, di monitoraggio cumulativo delle vendite intra-UE per evitare che l’errore si ripeta nei periodi successivi.

Un dettaglio spesso trascurato: la soglia dei 10.000 euro si calcola per l’insieme delle vendite intra-UE, non Stato per Stato. Un errore diffuso tra i piccoli operatori è pensare che la soglia dei 10.000 euro vada verificata separatamente per ciascun Paese di destinazione (ad esempio 6.000 euro verso la Germania e 5.000 verso la Francia, ritenendo così di restare sotto soglia in entrambi i casi): in realtà la soglia è unica e cumulativa su tutte le vendite a distanza intra-UE nel loro complesso, quindi nell’esempio la soglia risulterebbe superata (11.000 euro complessivi) fin dal momento in cui la somma delle due destinazioni supera i 10.000 euro, non quando ciascuna singolarmente lo fa.

Perché conviene comunque valutare l’adesione volontaria anche sotto soglia. Un piccolo operatore forfettario che si trova vicino alla soglia, con un volume di vendite intra-UE oscillante di anno in anno, può valutare l’adesione volontaria all’OSS anche prima di superarla, proprio per evitare il rischio di dover ricostruire a posteriori il momento esatto del superamento — un accertamento che spesso genera più contestazioni della semplice gestione ordinaria del regime, quando il volume di vendite estere è comunque destinato a crescere nel tempo.

Giurisprudenza dedicata: la Corte di Cassazione, con la sentenza n. 223/2024, ha affrontato il tema della buona fede e dell’affidamento del contribuente rispetto a un quadro normativo percepito come incerto, un principio particolarmente rilevante per i piccoli operatori in regime forfettario che si trovano, spesso per la prima volta, a confrontarsi con una disciplina IVA sovranazionale complessa come l’OSS.

Tre profili, tre esiti diversi

Per capire quanto le stesse premesse producano conseguenze diverse a seconda del profilo, vediamo tre situazioni parallele, applicate a uno stesso tipo di errore: un’aliquota tedesca (19%) applicata per errore come se fosse italiana (22%) su un volume comparabile di operazioni nell’ultimo trimestre disponibile.

Il venditore diretto di beni, con 1.850 spedizioni trimestrali verso la Germania e un valore medio per ordine di 63 euro, ha dichiarato in OSS un imponibile aggregato calcolato al 22% anziché al 19%: la differenza, sommata su tutto il trimestre, comporta un disallineamento di alcune migliaia di euro tra quanto versato all’Italia (Stato di identificazione) e quanto sarebbe realmente spettato alla Germania. Qui la difesa si concentra sulla dimostrazione che l’errore era di configurazione del gestionale, riconoscibile e documentabile, con richiesta di applicazione delle sole imposte dovute senza le sanzioni piene, previa dichiarazione integrativa se ancora possibile.

Il prestatore di servizi digitali, con un numero di abbonati tedeschi più contenuto (circa 420 nel trimestre) ma con un abbonamento medio più elevato (79 euro al mese), affronta un problema quantitativamente più contenuto in valore assoluto ma potenzialmente più insidioso: se l’errore riguarda anche l’attribuzione geografica del cliente (non solo l’aliquota), la difesa deve dimostrare la sussistenza dei due elementi di prova non contraddittori richiesti dal Regolamento UE 282/2011, un onere probatorio più articolato di quello del venditore di beni.

L’operatore extra-UE con rappresentante fiscale, con un volume di 3.200 spedizioni IOSS trimestrali verso la Germania a un valore medio di 38 euro, deve invece prima di tutto verificare che nessuna di queste spedizioni abbia superato, anche singolarmente, la soglia dei 150 euro che escluderebbe l’applicabilità stessa dell’IOSS: solo dopo questa verifica preliminare ha senso discutere dell’aliquota applicata, perché un eventuale superamento della soglia renderebbe irrilevante la contestazione sull’aliquota, sostituita da una contestazione più radicale sulla disciplina applicabile.

In tutti e tre i casi l’errore di partenza è identico (19% anziché 22%), ma la strategia difensiva, l’onere probatorio e persino la sequenza delle verifiche da fare cambiano in modo sostanziale.

Vale la pena aggiungere un quarto termine di paragone, quello del piccolo operatore forfettario, proprio perché il suo punto di partenza non è “un’aliquota sbagliata su un’aliquota giusta”, ma spesso l’assenza totale di consapevolezza di dover applicare un’aliquota estera. Ipotizziamo un artigiano che nell’ultimo trimestre disponibile ha realizzato 95 vendite verso clienti tedeschi per un controvalore complessivo di 5.320 euro: se questo trimestre segue altri tre trimestri dello stesso anno con vendite analoghe verso vari Paesi UE per un totale cumulato che ha superato 10.000 euro già dal secondo trimestre, l’intero volume del terzo e quarto trimestre avrebbe dovuto essere assoggettato all’aliquota tedesca (19%) anziché a quella italiana applicata per abitudine (22%), con l’aggravante di non aver mai presentato alcuna dichiarazione OSS per quei due trimestri. La differenza con gli altri tre profili è evidente: qui non si discute di una percentuale sbagliata su un adempimento comunque assolto, ma della mancata attivazione stessa dell’obbligo dichiarativo, un problema che va risolto prima ancora di entrare nel merito della singola aliquota.

Questi quattro confronti mostrano un punto centrale per orientarsi in qualunque situazione concreta: il “quanto” della contestazione (l’importo assoluto in discussione) conta meno del “come” è strutturato il tuo rapporto con il regime OSS, perché è da questo che dipende quali strumenti difensivi hai davvero a disposizione e in quale ordine utilizzarli.

I casi misti

Non tutti i contribuenti rientrano in un unico profilo. Capita spesso di trovarsi in una posizione ibrida, che combina le regole di più categorie contemporaneamente.

Il venditore di beni che è anche prestatore di servizi. Un e-commerce che vende sia prodotti fisici sia contenuti digitali complementari (ad esempio manuali d’uso in PDF a pagamento, corsi di formazione all’utilizzo del prodotto) deve applicare regole di territorialità potenzialmente diverse alle due categorie di operazioni, pur dichiarandole nella stessa dichiarazione OSS. Un errore comune è trattare il servizio digitale accessorio come se seguisse automaticamente le stesse regole del bene principale, quando invece la qualificazione IVA dei servizi elettronici richiede una verifica autonoma.

Il forfettario che vende anche tramite marketplace fornitore presunto. Quando un piccolo operatore in regime forfettario vende sia direttamente sia attraverso un marketplace che agisce da fornitore presunto per una parte delle transazioni, la soglia dei 10.000 euro va calcolata includendo anche le vendite intermediate dalla piattaforma, anche se per quelle specifiche operazioni gli obblighi dichiarativi OSS ricadono formalmente sul marketplace e non su di lui: un dettaglio spesso trascurato che porta a sottostimare il proprio volume complessivo e quindi a ritardare l’adesione OSS quando dovuta per le vendite dirette residue.

L’extra-UE che diventa, nel tempo, stabilito nell’UE. Un’azienda extra-UE che apre una stabile organizzazione in uno Stato membro durante l’anno passa, da quel momento, dal regime OSS non-UE al regime OSS UE, con conseguenze sulla soglia applicabile e sulle modalità di calcolo delle vendite intra-UE: un cambio di regime a metà periodo che, se non gestito correttamente, genera facilmente errori di aliquota nel trimestre di transizione.

Il marketplace che vende anche prodotti propri, oltre a quelli di terzi. Alcune piattaforme, oltre a facilitare le vendite di venditori terzi, commercializzano anche una propria linea di prodotti direttamente. In questo caso convivono, sullo stesso soggetto, due regimi IVA distinti: quello di venditore diretto per i prodotti propri (soggetto alle stesse regole del profilo “venditore diretto di beni”) e quello di fornitore presunto per le vendite di terzi che rientrano nella finzione giuridica dell’art. 2-bis. Un errore frequente è applicare in modo indistinto lo stesso processo di calcolo dell’aliquota a entrambe le categorie di vendite, quando invece la qualificazione soggettiva sottostante — venditore proprio o intermediario di terzi — dovrebbe restare sempre tracciabile separatamente, anche a fini difensivi.

Il dipendente o collaboratore che diventa, senza saperlo, un secondo soggetto passivo. Un caso ibrido meno frequente ma non raro riguarda chi gestisce, accanto alla propria attività principale in un dato profilo, un secondo canale di vendita a titolo personale (ad esempio un artigiano con partita IVA ordinaria che vende occasionalmente anche prodotti propri tramite un profilo social gestito come attività separata, magari senza una seconda partita IVA dedicata). In questi casi il primo nodo da sciogliere, prima ancora di parlare di aliquote, è stabilire se si tratti davvero di un’unica attività (e quindi di un unico cumulo ai fini della soglia OSS) o di due posizioni distinte con rilevanza fiscale autonoma: una qualificazione che il Fisco tende a valutare in base alla sostanza economica dei flussi, più che alla forma con cui sono stati organizzati.

Come documentare correttamente una posizione ibrida. Qualunque sia la combinazione di profili in cui ti riconosci, il principio pratico è lo stesso: tieni traccia separata, fin dall’inizio, dei flussi che appartengono a ciascun regime, anche quando confluiscono nella stessa dichiarazione OSS o nella stessa contabilità generale. Un foglio di lavoro che distingue, mese per mese, le vendite dirette da quelle intermediate da marketplace, i servizi digitali dai beni fisici, le operazioni sopra e sotto la soglia dei 150 euro IOSS, non è solo una buona prassi contabile: è la prima prova che offrirai, in sede di contraddittorio, per dimostrare che la gestione della tua posizione era consapevole e organizzata, anche quando l’esito finale ha comunque generato un errore.

Il confronto tra profili

La tabella seguente riassume gli elementi chiave che distinguono i cinque profili analizzati.

Le domande trasversali

Se non mi sono mai registrato all’OSS pur dovendolo fare, cosa rischio rispetto a chi si è registrato ma ha sbagliato aliquota? Il rischio è strutturalmente diverso: la mancata registrazione, quando dovuta, può essere qualificata come omessa dichiarazione, con un regime sanzionatorio più severo rispetto al semplice errore di aliquota in una dichiarazione comunque presentata. Regolarizzare spontaneamente la posizione, se possibile, riduce sensibilmente questo rischio.

Posso correggere l’errore io stesso prima che arrivi un accertamento? Sì, tramite la dichiarazione OSS integrativa, disponibile per correggere le dichiarazioni trimestrali già presentate, di regola entro un termine limitato dalla presentazione della dichiarazione successiva: la tempestività della correzione incide direttamente sulla misura delle sanzioni eventualmente applicabili.

Cosa succede se cambio profilo a metà anno (ad esempio da forfettario a regime ordinario, o apro una stabile organizzazione UE)? Il cambio di profilo comporta quasi sempre un cambio delle regole di calcolo della soglia o del regime OSS applicabile dal momento del cambiamento, non retroattivamente: è essenziale isolare il periodo di transizione e verificarlo separatamente dal resto dell’anno.

Il Fisco può contestarmi anni già chiusi da dichiarazione integrativa? Sì, la dichiarazione integrativa non blinda automaticamente il periodo: l’Amministrazione mantiene il potere di accertamento entro gli ordinari termini di decadenza, ma la presentazione spontanea della correzione, se antecedente a qualunque controllo, è normalmente valutata a favore del contribuente in termini di riduzione delle sanzioni.

Devo temere anche conseguenze nello Stato membro di destinazione, non solo in Italia? In linea di principio l’accertamento OSS è gestito dallo Stato di identificazione (l’Italia, per chi vi si è registrato), che poi ripartisce le somme allo Stato di consumo: tuttavia in caso di irregolarità gravi o ripetute, alcuni Stati di destinazione possono comunque attivare proprie verifiche, specie quando emergono discrepanze significative nei dati scambiati a livello UE.

L’accertamento con adesione conviene sempre, qualunque sia il mio profilo? Non necessariamente: l’accertamento con adesione è utile quando l’errore è oggettivamente riconoscibile e l’obiettivo è ridurre le sanzioni e chiudere rapidamente la vicenda, ma se ritieni che l’Ufficio abbia ricostruito in modo errato i fatti (ad esempio la tua qualificazione come fornitore presunto quando non lo eri, o il superamento di una soglia che in realtà non hai mai raggiunto), aderire senza contestare preventivamente questi presupposti può precluderti la possibilità di farli valere successivamente in giudizio.

Se ho più partite IVA o più entità in Paesi diversi, l’errore va valutato separatamente per ciascuna? Sì: ogni soggetto passivo con una propria registrazione OSS (anche se appartenente allo stesso gruppo societario di un’altra entità registrata altrove) risponde autonomamente della propria posizione, salvo i casi in cui la disciplina preveda espressamente meccanismi di responsabilità solidale, come per il rappresentante fiscale o per il marketplace fornitore presunto rispetto ai venditori intermediati.

La giurisprudenza profilo per profilo

Per il venditore diretto di beni:

• Cass., sez. trib., sent. n. 28062 del 27 settembre 2022 — in tema di rimborso dell’IVA erroneamente applicata per difetto del presupposto di territorialità, la Corte ha chiarito i meccanismi di correzione a disposizione del contribuente e i relativi termini, un principio direttamente estensibile agli errori di territorialità nel regime OSS.
• Cass., sez. trib., sent. n. 20843 del 30 settembre 2020 — ha ribadito il principio di cartolarità per cui l’IVA esposta in fattura resta comunque dovuta indipendentemente dall’esattezza sostanziale dell’operazione, rilevante quando l’errore di aliquota è già stato fatturato al cliente finale.

Per i prestatori di servizi digitali:

• Cass., sez. trib., ord. n. 5421 dell’1 marzo 2025 — sulla rettifica della detrazione IVA quando l’operazione sottostante non si perfeziona secondo quanto originariamente fatturato, un principio utile quando la qualificazione del servizio digitale va rivista in corso di contestazione.
• Cass., sez. trib., ord. n. 32270 del 13 dicembre 2024 — sull’onere della prova a carico dell’Amministrazione in materia di operazioni IVA contestate, che deve dimostrare gli elementi fattuali della propria pretesa e non limitarsi a presunzioni generiche, un principio che si estende per analogia alla ricostruzione della residenza dei clienti nei servizi digitali.

Per gli operatori extra-UE e IOSS:

• Cass., sez. trib., ord. n. 33656 del 20 dicembre 2024 — ha chiarito la ripartizione dell’onere probatorio tra Amministrazione e contribuente nelle contestazioni IVA complesse, un criterio applicabile anche quando la contestazione coinvolge la responsabilità solidale del rappresentante fiscale.
• Cass., sez. trib., ord. n. 31446 del 2 dicembre 2025 — sull’onere della prova gravante sull’Amministrazione finanziaria anche in via indiziaria, con la possibilità per il contribuente di fornire la prova contraria della propria diligenza, principio rilevante quando l’operatore extra-UE dimostra di aver adottato controlli adeguati sul valore delle spedizioni.

Per i marketplace e le piattaforme:

• Cass., sez. trib., sent. n. 7552 del 21 marzo 2025 — pur relativa a un caso di vendite seriali di un privato tramite piattaforma, ha fissato criteri sulla presunzione di attività d’impresa dalla serialità delle operazioni e sulla legittimità delle presunzioni bancarie, applicati per analogia dall’Amministrazione nella ricostruzione dei volumi gestiti dalle piattaforme digitali.
• Cass., sez. trib., sent. n. 8487/2026 — ha chiarito che il disconoscimento della detrazione IVA e la responsabilità solidale ex art. 60-bis DPR 633/1972 possono coesistere senza determinare una duplicazione dell’imposta, un principio rilevante per i marketplace quando l’errore riguarda sia l’aliquota sia la qualificazione dell’operazione sottostante.

Un approfondimento sulla portata pratica di queste pronunce. Vale la pena spendere qualche parola in più su come questi principi, nati spesso da controversie non direttamente riferite al regime OSS (che essendo disciplina recente non ha ancora generato un corpo di giurisprudenza di legittimità interamente dedicato), si applicano per analogia alle contestazioni odierne.

Nel caso della sentenza n. 28062/2022, la vicenda riguardava una società estera che aveva versato IVA italiana su una cessione poi rivelatasi priva del presupposto di territorialità in Italia: la Cassazione ha chiarito che la strada maestra per correggere l’errore è la richiesta di rimborso, distinta dalla nota di variazione in diminuzione, con un termine di due anni che decorre da un momento preciso individuato dalla stessa Corte. Applicato al regime OSS, questo principio suggerisce che un venditore che scopre di aver versato l’imposta al Paese sbagliato (anziché applicato l’aliquota sbagliata all’interno del Paese giusto) deve muoversi su un doppio binario: da un lato correggere la dichiarazione OSS in corso, dall’altro valutare tempestivamente un’istanza di rimborso per la quota versata allo Stato non spettante, senza lasciar trascorrere il termine.

Nel caso della sentenza n. 20843/2020, il principio di cartolarità significa in concreto che, una volta emessa una fattura con un’aliquota — anche se sbagliata — quell’imposta è comunque dovuta all’Erario fino a quando non intervenga una rettifica formale (nota di variazione o correzione della dichiarazione OSS): questo è il motivo per cui, di fronte a un errore scoperto internamente, non basta correggere il gestionale per il futuro, mai occorre intervenire anche formalmente sulle fatture già emesse e sulle dichiarazioni già presentate per il passato.

Le ordinanze n. 32270/2024, n. 33656/2024 e n. 31446/2025, pur riferite a un filone di giurisprudenza sulle operazioni soggettivamente inesistenti (un tema di per sé distinto dall’errore di aliquota), condividono un principio metodologico che nella pratica dei controlli OSS torna costantemente utile: l’onere di provare gli elementi costitutivi della pretesa erariale grava anzitutto sull’Amministrazione finanziaria, che deve indicare con precisione — anche solo in via indiziaria, ma comunque concreta — su quali basi ha ricostruito la violazione contestata, e solo a fronte di questa prova (anche indiziaria) si sposta sul contribuente l’onere di fornire la prova contraria della propria diligenza. Applicato alle contestazioni OSS, questo significa che un avviso che si limiti a segnalare una discrepanza aggregata tra quanto dichiarato e quanto atteso da un altro Stato membro, senza scendere nel dettaglio delle singole operazioni che generano lo scostamento, può essere contestato per carenza di motivazione specifica, obbligando l’Ufficio a circostanziare meglio la propria pretesa.

Nel caso della sentenza n. 7552/2025, pur relativa a un venditore privato su marketplace, il principio sulla legittimità delle presunzioni bancarie e sulla motivazione per relationem degli avvisi (che possono richiamare processi verbali di constatazione o dati di terzi, purché il contenuto essenziale sia conoscibile dal destinatario) si applica tanto ai marketplace quanto ai singoli venditori che si vedono notificare un accertamento basato su dati raccolti da intermediari di pagamento o da altre piattaforme, spesso senza un dettaglio operazione per operazione ma per aggregati periodici.

Infine, la sentenza n. 8487/2026 sul cumulo tra responsabilità solidale ex art. 60-bis e disconoscimento della detrazione chiarisce che i due istituti, avendo natura e finalità diverse, possono operare contemporaneamente senza determinare una doppia imposizione sullo stesso importo: un principio che, per i marketplace, significa che la contestazione può riguardare sia il recupero diretto dell’imposta versata in misura insufficiente sia, se ne ricorrono i presupposti specifici, una responsabilità aggiuntiva collegata a operazioni con venditori terzi non in regola.

Per tutti i profili, sui principi generali di buona fede e contraddittorio:

• Cass., sez. trib., ord. n. 15597 del 24 luglio 2020 — chi si è conformato in buona fede a indicazioni ufficiali dell’Amministrazione finanziaria, anche se successivamente modificate, non può essere sanzionato né gravato di interessi moratori sulla parte di imposta derivante da quell’affidamento.
• Cass., sez. trib., sent. n. 223 del 4 gennaio 2024 — ha approfondito i limiti applicativi della tutela dell’affidamento e della buona fede rispetto al potere di accertamento, distinguendo tra l’esclusione delle sanzioni e la permanenza del tributo dovuto.
• Cass., sez. trib., sent. n. 287 del 7 gennaio 2025 — ha ribadito la centralità del contraddittorio endoprocedimentale quale espressione del principio del giusto procedimento, anche in ambito tributario, prima dell’emissione di un avviso di accertamento.

Cosa può fare lo Studio Monardo

Di fronte a un atto relativo al regime OSS, la difesa efficace nasce dalla combinazione tra competenze tributarie specifiche e capacità di leggere i flussi economici e finanziari sottostanti, spesso articolati su più valute e più giurisdizioni. Ecco, nel concreto, gli strumenti che lo Studio mette in campo:

1. Analizziamo l’atto ricevuto per verificare, come primo passo, se il contraddittorio preventivo obbligatorio è stato rispettato e se la sua eventuale omissione comporta l’annullabilità dell’atto.
2. Ricostruiamo la catena delle operazioni contestate, distinguendo se l’errore riguarda l’aliquota in senso stretto, l’attribuzione geografica del cliente, o la qualificazione stessa del regime applicabile (OSS, IOSS, regime ordinario).
3. Verifichiamo la corretta individuazione del profilo del contribuente (venditore diretto, prestatore di servizi, extra-UE, marketplace, forfettario), perché da questo dipende quale disciplina probatoria e quale onere si applica in concreto.
4. Predisponiamo la documentazione di buona fede, raccogliendo circolari, risoluzioni e risposte a interpello su cui il contribuente si è basato, per valutare l’esclusione delle sanzioni ai sensi dello Statuto del contribuente.
5. Redigiamo memorie difensive per il contraddittorio, articolando puntualmente le ragioni di fatto e di diritto prima ancora che l’atto diventi definitivo.
6. Impugniamo l’avviso di accertamento quando il contraddittorio è stato violato, quando l’onere della prova non è stato correttamente assolto dall’Ufficio o quando la ricostruzione dei volumi è viziata da presunzioni non supportate da elementi concreti.
7. Coordiniamo la verifica contabile con i commercialisti dello staff, per ricostruire con precisione i flussi OSS dichiarati Stato per Stato e individuare l’origine tecnica dell’errore.
8. Valutiamo, quando opportuno, l’accertamento con adesione o la dichiarazione integrativa, strumenti che possono contenere l’impatto sanzionatorio quando l’errore è oggettivamente riconoscibile.
9. Gestiamo il contenzioso tributario in ogni grado, mantenendo la stessa linea difensiva dal primo grado fino, se necessario, alla Corte di Cassazione.
10. Assistiamo anche i rappresentanti fiscali e le piattaforme nella verifica dei confini della propria responsabilità solidale rispetto ai soggetti terzi rappresentati o intermediati.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi); Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

Per il tema qui trattato pesa in particolare la sua qualifica di cassazionista: le contestazioni sul regime OSS, per la loro novità e per l’assenza ancora consolidata di una giurisprudenza di legittimità specifica, richiedono spesso di argomentare per analogia da principi consolidati in materia IVA, con la piena consapevolezza di come tali argomenti potranno essere sostenuti anche nell’eventuale grado di legittimità, mantenendo la stessa linea difensiva dal contraddittorio fino all’ultimo grado di giudizio. A questo si affianca il lavoro quotidiano dello staff multidisciplinare di avvocati e commercialisti, che nell’e-commerce transfrontaliero è quasi sempre indispensabile per separare correttamente il dato contabile (le aliquote applicate, la ripartizione per Stato) dal dato giuridico (la qualificazione del regime, l’onere della prova, i termini di decadenza).

Chiusura

Il primo passo, di fronte a un atto sul regime OSS, non è cercare online “come si contesta un accertamento IVA”: è capire esattamente qual è il tuo profilo — venditore di beni, prestatore di servizi digitali, operatore extra-UE, marketplace o piccola impresa forfettaria — perché da questo dipendono le regole che davvero ti riguardano. Il secondo passo è agire di conseguenza, con una strategia costruita sulle tue regole specifiche e non su un modello generico che magari va bene per un altro tipo di operatore.

Lo Studio Monardo segue le contestazioni sul regime OSS proprio a partire da questa distinzione, combinando le competenze in contenzioso tributario con la lettura tecnica dei flussi IVA transfrontalieri che il commercio elettronico impone oggi a chiunque venda oltre confine.

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