Ricevere un avviso di accertamento o una comunicazione di irregolarità dall’Agenzia delle Entrate per una detrazione di spese sanitarie è un’esperienza disorientante, spesso vissuta come ingiusta. Il contribuente sa di aver sostenuto quelle spese, sa di aver curato un familiare, eppure si trova davanti a una pretesa fiscale che riprende imposte, sanzioni e interessi. Il rischio, se non si agisce correttamente e nei tempi previsti, è pagare somme non dovute o perdere la possibilità di difendersi in giudizio. I termini per impugnare un avviso di accertamento decorrono dalla notifica e non si sospendono per il solo fatto di aver avviato un’istanza di autotutela.

Lo Studio Monardo affronta sistematicamente queste contestazioni nell’ambito della propria attività in materia tributaria, potendo contare su un’esperienza cassazionista che consente di seguire il contribuente dall’analisi iniziale del documento sino all’eventuale grado di legittimità, garantendo la continuità della strategia difensiva e l’identità della linea argomentativa in ogni fase processuale.

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Inquadramento normativo: l’art. 15 TUIR e i requisiti per la detrazione

La detrazione per spese sanitarie è disciplinata dall’art. 15, comma 1, lett. c) del D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR). La norma riconosce al contribuente un’agevolazione fiscale pari al 19% delle spese mediche sostenute nell’anno d’imposta, sull’importo eccedente una franchigia fissa di 129,11 euro. La ratio della disposizione è di attribuire rilevanza fiscale agli esborsi privati per la salute, evitando che tali costi ricadano unicamente sul Servizio Sanitario Nazionale.

Il presupposto fondamentale è che la spesa sia rimasta effettivamente a carico del contribuente. Non è detraibile la quota rimborsata da terzi, salvo le eccezioni espressamente previste dalla legge (polizze assicurative i cui premi non siano stati dedotti o detratti; fondi sanitari integrativi che non abbiano beneficiato di agevolazioni fiscali sui contributi versati).

Sul piano documentale, la disciplina vigente — consolidata dalla circolare AdE n. 14/E del 19 giugno 2023 — richiede:

• Per i medicinali: scontrino parlante (o fattura) con indicazione della natura del prodotto, del codice fiscale dell’acquirente, della qualità (codice alfanumerico) e della quantità.
• Per le prestazioni mediche specialistiche: fattura, ricevuta o parcella del professionista che identifichi la figura professionale, la prestazione resa e il soggetto che ha sostenuto la spesa.
• Per le prestazioni di strutture accreditate SSN: la tracciabilità del pagamento non è obbligatoria; restano detraibili anche se pagate in contanti.
• Per tutte le altre prestazioni private: dal periodo d’imposta 2020, la detrazione è condizionata alla tracciabilità del pagamento (art. 1, commi 679 e 680, L. 160/2019 — Legge di bilancio 2020), ovvero all’utilizzo di versamento bancario, postale, carte di pagamento o strumenti equivalenti.

La distinzione è rilevante: se la contestazione riguarda il pagamento in contanti di una prestazione resa da una struttura privata non convenzionata, il Fisco ha, in linea di principio, dalla propria parte il dato normativo. Se invece riguarda medicinali o prestazioni pubbliche/accreditate, la tracciabilità non è richiesta e la contestazione su quel presupposto è infondata.

Va precisato che le spese sanitarie sono escluse dall’ulteriore limitazione introdotta dall’art. 2, comma 1, del D.L. 30 dicembre 2023, n. 216, che ha ridotto di 260 euro le detrazioni al 19% per i contribuenti con reddito superiore a 50.000 euro: le spese di cui all’art. 15, comma 1, lett. c) TUIR sono espressamente esentate da tale taglio.

Requisiti e termini: cosa conta, quando conta e quali scadenze non si possono perdere

Sul piano sostanziale, i requisiti per la detrazione si possono sintetizzare in tre elementi: (1) la natura detraibile della spesa; (2) il sostenimento effettivo dell’onere da parte del contribuente nell’anno d’imposta dichiarato; (3) la documentazione fiscale idonea.

Sul piano procedurale, le scadenze sono quelle del contenzioso tributario, riformato dal D.Lgs. 220/2023.

Il termine di 60 giorni per il ricorso è il più critico: è perentorio, non si sospende per la sola presentazione di un’istanza di autotutela e la sua inosservanza determina la definitività dell’atto.

Sospensione feriale: i termini processuali tributari sono sospesi dal 1° al 31 agosto (art. 1 L. 742/1969, applicabile al processo tributario). Il calcolo dei 60 giorni deve tenerne conto: se la notifica avviene ad esempio il 10 luglio, i giorni decorsi sino al 31 luglio sono 21; dal 1° agosto al 31 agosto la sospensione congela il termine; il conteggio riprende il 1° settembre per i restanti 39 giorni, con scadenza intorno al 9 ottobre.

Va precisato che a partire dai ricorsi notificati dal 1° settembre 2024, la mediazione tributaria (già reclamo-mediazione, art. 17-bis D.Lgs. 546/1992) è stata abrogata dal D.Lgs. 220/2023: non esiste più l’obbligo di esperire quella fase preliminare per le controversie fino a 50.000 euro. Il ricorso si deposita direttamente.

Procedura passo per passo: come rispondere a un atto del Fisco sulle spese sanitarie

La sequenza procedurale cambia a seconda del tipo di atto ricevuto. I principali strumenti, in ordine cronologico di utilizzo, sono i seguenti.

1. Analisi dell’atto ricevuto. Occorre distinguere con precisione il tipo di documento: comunicazione di irregolarità (avviso bonario ex art. 36-bis o 36-ter D.P.R. 600/1973), avviso di accertamento formale, o avviso di accertamento sostanziale. Le comunicazioni di irregolarità offrono un percorso di definizione più rapido e meno costoso; gli avvisi di accertamento possono essere impugnati in contenzioso. L’avviso deve essere motivato: deve indicare i dati utilizzati, le detrazioni disconosciute e i motivi del disconoscimento. Un avviso privo di motivazione adeguata è annullabile.

2. Raccolta della documentazione. Prima di qualsiasi risposta, il contribuente deve verificare se la documentazione della spesa contestata è ancora disponibile. Le ricevute, le fatture o gli scontrini conservati sono la prova diretta. In caso di smarrimento, è possibile richiedere duplicati al professionista sanitario, alla struttura ospedaliera o alla farmacia. Per i medicinali, le farmacie conservano i dati trasmessi al Sistema Tessera Sanitaria: un estratto di tale flusso (o la dichiarazione sostitutiva del farmacista) può integrare o sostituire lo scontrino originale. Anche gli estratti conto bancari o postali che evidenziano il pagamento tracciato, abbinati a una dichiarazione sostitutiva del contribuente, costituiscono prova alternativa ammissibile.

3. Contraddittorio preventivo. Dal 18 gennaio 2024, il D.Lgs. 219/2023 ha introdotto il contraddittorio obbligatorio preventivo (art. 6-bis L. 212/2000): prima di emettere atti autonomamente impugnabili, l’Amministrazione deve garantire al contribuente 60 giorni per presentare controdeduzioni. L’omissione di questa fase rende l’atto annullabile. Se l’atto ricevuto è successivo all’entrata in vigore della riforma e non è stata rispettata tale procedura, questo costituisce un autonomo motivo di impugnazione.

4. Autotutela. Con il D.Lgs. 219/2023, in vigore dal 18 gennaio 2024, è stata introdotta una distinzione formale tra autotutela obbligatoria (art. 10-quater L. 212/2000) e autotutela facoltativa (art. 10-quinquies). L’autotutela obbligatoria opera nei casi di manifesta illegittimità, come errore di persona, duplicazione d’imposta, sussistenza di pagamenti già eseguiti, o vizi formali rilevabili ictu oculi. La Circolare AdE n. 21/E del 7 novembre 2024 ha fornito istruzioni operative: l’ufficio deve pronunciarsi con provvedimento motivato; il diniego espresso è impugnabile dinanzi alla Corte di Giustizia Tributaria. Tuttavia, l’istanza di autotutela non sospende i termini per il ricorso. Chi presenta autotutela e aspetta, senza impugnare, rischia di perdere il diritto al contenzioso se l’ufficio nega l’annullamento dopo la scadenza dei 60 giorni.

5. Accertamento con adesione. Ricevuto un avviso di accertamento sostanziale, il contribuente può presentare istanza di accertamento con adesione entro 60 giorni dalla notifica. L’istanza sospende i termini per il ricorso di ulteriori 90 giorni. L’accordo, se raggiunto, riduce le sanzioni a un terzo del minimo. Se l’accordo non è raggiunto, i termini per il ricorso riprendono a decorrere.

6. Ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado. Il ricorso va notificato all’Agenzia delle Entrate e depositato in via telematica (PTT — Portale del Processo Tributario Telematico, obbligatorio per tutti i soggetti con ricorso notificato dal 1° settembre 2024) entro 30 giorni dalla notifica. Il contributo unificato tributario (CUT) è commisurato al valore della controversia. Il ricorso deve indicare i motivi d’impugnazione con specificità: i motivi non dedotti in primo grado non possono essere proposti in appello (con limitate eccezioni previste dal D.Lgs. 220/2023). Tra i vizi più frequentemente accolti in giudizio: motivazione apparente o insufficiente dell’atto, omissione del contraddittorio preventivo, errori sul calcolo della franchigia, contestazione di spese non soggette all’obbligo di tracciabilità.

7. Conciliazione giudiziale. Una volta instaurato il giudizio, le parti possono raggiungere un accordo in qualsiasi momento prima della decisione, con riduzione delle sanzioni al 40% del minimo in primo grado. Dal D.Lgs. 220/2023, la conciliazione è stata estesa anche ai giudizi pendenti in Cassazione.

Verifiche sul campo: esempi di calcolo e applicazione

Esempio 1 — Contestazione per scontrino non parlante.

Il contribuente ha detratto nel 2023 farmaci per 834,70 euro. L’AdE contesta la detrazione per assenza del codice fiscale sullo scontrino. La franchigia è 129,11 euro; la base imponibile della detrazione era 705,59 euro; la detrazione effettivamente fruita ammontava a 134,06 euro (19% di 705,59). La ripresa fiscale, con sanzione al 30% ridotta al 10% per avviso bonario ex art. 36-bis, produrrebbe: imposta recuperata 134,06 euro + sanzione 13,41 euro (10%) + interessi. Se il contribuente riesce a produrre un duplicato dei ticket farmaceutici o un estratto del Sistema Tessera Sanitaria attestante le spese, la detrazione è confermata e la pretesa cade. In alternativa, se la documentazione è irrecuperabile, la definizione agevolata consente di chiudere pagando i soli 134,06 euro di imposta più sanzione ridotta, senza interessi ulteriori se il pagamento avviene nei 30 giorni.

Esempio 2 — Contestazione di spese pagate da polizza sanitaria.

Il contribuente ha detratto nel 2022 una prestazione chirurgica da 7.340 euro pagata direttamente dalla propria assicurazione sanitaria alla clinica. L’AdE nega la detrazione sostenendo che l’esborso non era “a carico” del contribuente. La detrazione contestata è 19% × (7.340 − 129,11) = 19% × 7.210,89 = 1.370,07 euro. Aggiungendo sanzione 30% = 411,02 euro e interessi, la pretesa complessiva supera 1.900 euro. La difesa consiste nel dimostrare, citando Cass. n. 30611/2024 e art. 15 TUIR, che il premio assicurativo non è mai stato dedotto né detratto: in tal caso la detrazione è pienamente spettante. Il contribuente produce la polizza, la prova del pagamento del premio senza deduzione, e impugna l’avviso. La probabilità di accoglimento del ricorso è elevata, stante la pronuncia di legittimità sul punto.

Casi particolari

a) Spese mediche del familiare non a carico. La regola generale è che la detrazione per spese di familiari non fiscalmente a carico non è ammessa, salvo che il familiare sia affetto da una patologia che dà diritto all’esenzione dal ticket sanitario (art. 15, comma 2, TUIR) e salvo il limite di 6.197,49 euro annui. Se il Fisco contesta la detrazione per un familiare non a carico che non rientri in questa eccezione, la contestazione è fondata. Se invece il familiare è titolare di patologia esente e il contribuente dispone della certificazione ASL, la difesa è agevolmente documentabile.

b) Spese sostenute e rimborsate parzialmente. Se la polizza copre solo una parte della prestazione — ad esempio il 70% — la detrazione è ammessa sull’importo residuo rimasto a carico del contribuente (30%). Il contribuente deve essere in grado di dimostrare questa proporzione, allegando il rendiconto della liquidazione assicurativa. La contestazione del Fisco sull’intera somma, in questo caso, è fondata solo nella misura del rimborso ricevuto.

c) Smarrimento della documentazione per cause non imputabili. La giurisprudenza di merito ha riconosciuto, in alcune pronunce, che lo smarrimento della documentazione per cause non imputabili al contribuente (incendio, alluvione, furto documentato) può essere supplito con altri elementi di prova. In tali situazioni, l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista e coordinatore di uno staff multidisciplinare operante in diritto bancario e tributario, ha analizzato le modalità di costruzione della prova alternativa con estratti bancari, dichiarazioni sostitutive e attestazioni dei fornitori, nell’ambito della consulenza ai contribuenti che si trovano in questa situazione.

d) Spese per prestazioni di figure professionali non mediche. Terapisti della riabilitazione, fisioterapisti, logopedisti, psicologi, osteopati: la detraibilità è ammessa solo se la prestazione è resa da professionisti iscritti agli albi delle professioni sanitarie riconosciute e il documento fiscale lo attesta. La contestazione del Fisco in assenza di tale indicazione è fondata; la difesa consiste nel reperire l’attestato di iscrizione e nel richiedere al professionista un’integrazione del documento fiscale.

e) Contribuenti con reddito superiore a 50.000 euro. Come già precisato, la riduzione di 260 euro introdotta dal D.L. 216/2023 non si applica alle spese sanitarie: se il Fisco ha operato tale riduzione anche su queste ultime, il recupero è infondato e va contestato.

Domande frequenti

Il Fisco può contestare una detrazione dopo anni? Entro quando può notificare l’accertamento?

Sì. Per i periodi d’imposta a partire dal 31 dicembre 2016, l’accertamento deve essere notificato entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione (art. 43 D.P.R. 600/1973, riformato). Per la dichiarazione del 2022 (anno d’imposta 2021), il termine scade il 31 dicembre 2027. Se l’accertamento è notificato oltre tale data, è nullo per decadenza: questo vizio va eccepito espressamente in ricorso.

Ho ricevuto una comunicazione di irregolarità (avviso bonario): devo pagare subito o posso contestare?

Non c’è obbligo di pagare immediatamente. Entro 30 giorni dalla ricezione (60 giorni in alcuni avvisi 2025) è possibile segnalare all’AdE eventuali dati errati o produrre la documentazione mancante. Se il contribuente ritiene la contestazione infondata, può rispondere per iscritto allegando i documenti e attendere l’esito. Se invece intende definire in via agevolata, il pagamento entro 30 giorni consente la riduzione della sanzione a 1/3.

Posso detrarre le spese sanitarie sostenute per mia madre, anche se lei non è a mio carico?

Solo se la madre è affetta da una patologia che dà diritto all’esenzione dal ticket sanitario (art. 15, comma 2, TUIR), nel limite di 6.197,49 euro annui, e la certificazione ASL è disponibile. In caso contrario, la detrazione non spetta e la contestazione del Fisco è fondata.

Ho pagato in contanti visite private da uno specialista. Posso comunque detrarre?

Dal 2020, le prestazioni di specialisti privati non accreditati al SSN devono essere pagate con strumenti tracciabili per dare diritto alla detrazione. Se il pagamento è avvenuto in contanti, la detrazione non spetta, salvo che si tratti di medicinali o strutture pubbliche/accreditate al SSN, per le quali la tracciabilità non è richiesta.

Posso chiedere l’autotutela invece di fare ricorso?

Sì, ma è una scelta rischiosa se non accompagnata dall’impugnazione. L’istanza di autotutela non sospende i 60 giorni per il ricorso. Se si attende la risposta senza impugnare e l’ufficio nega l’autotutela dopo la scadenza dei 60 giorni, si perde il diritto al contenzioso e l’atto diventa definitivo. La strategia corretta, in presenza di dubbi, è impugnare e parallelamente sollecitare l’autotutela.

Il commercialista ha sbagliato il 730. Posso fare una dichiarazione integrativa?

Sì, entro il 31 dicembre del quinto anno successivo alla dichiarazione originaria è possibile presentare una dichiarazione integrativa a favore (art. 2, comma 8-bis, D.P.R. 322/1998). Se l’errore ha generato un’imposta maggiore, il contribuente può recuperare il credito o richiederne il rimborso. Se invece ha generato una detrazione indebita, la dichiarazione integrativa a sfavore consente di sanare la situazione con sanzioni ridotte rispetto all’accertamento.

Il quadro giurisprudenziale

La difesa in materia di detrazioni per spese sanitarie non documentate trova sostegno in un corpus giurisprudenziale significativo, prevalentemente orientato in favore del contribuente in presenza di elementi probatori alternativi.

Cass. civ., Sez. V, sentenza 28 novembre 2024, n. 30611 — Pronuncia cardine della rassegna. La Corte ha riconosciuto il diritto alla detrazione del 19% sulle spese sanitarie anche quando la clinica è pagata direttamente dalla compagnia assicurativa, a condizione che il premio non sia stato dedotto o detratto. La Cassazione ha equiparato il pagamento diretto dalla polizza al rimborso successivo, trattandolo come mera modalità di liquidazione fiscalmente irrilevante. Il principio che ne emerge è che ciò che conta ai fini della detrazione è l’onere economico sostenuto dal contribuente tramite i premi assicurativi, non la modalità tecnica con cui la prestazione è liquidata.

Cass. civ., Sez. Unite, sentenza 21 novembre 2024, n. 30051 — Le Sezioni Unite hanno ridefinito i confini dell’autotutela tributaria alla luce della riforma del D.Lgs. 219/2023, chiarendo che il nuovo assetto obbligatorio non modifica la struttura del controllo giurisdizionale sull’atto, ma introduce vincolatività nei casi di manifesta illegittimità. La sentenza è rilevante per il contribuente che abbia ricevuto un atto palesemente viziato e intenda sollecitare l’annullamento d’ufficio.

Cass. civ., Sez. V, ordinanza 15 gennaio 2024, n. 745 — La Corte ha dichiarato nulla la sentenza tributaria la cui motivazione era “apparente”, in quanto i giudici d’appello avevano respinto le difese del contribuente senza analizzare specificamente la documentazione prodotta. Il principio è estensibile: il giudice tributario che si limiti a formule generiche senza valutare la prova offerta incorre nel vizio di motivazione apparente, censurabile in Cassazione ex art. 360, n. 5, c.p.c.

Cass. civ., Sez. V, ordinanza 5 febbraio 2024, n. 3230 — Ha ribadito la natura di presunzione legale relativa dell’accertamento sintetico (redditometro): una volta che il Fisco dimostra l’elemento indiziario, l’onere della prova si inverte in capo al contribuente, che deve fornire prova contraria concreta e documentale. Il principio è applicabile per analogia nelle contestazioni su detrazioni: il Fisco che nega la detrazione porta l’onere di contestare la documentazione; il contribuente deve rispondere con prove positive.

Cass. civ., Sez. V, ordinanza 22 luglio 2025, n. 20627 — Ha precisato che incombe sul ricorrente l’onere di provare la tempestiva notifica del ricorso e che il giudice tributario ha il dovere di controllare d’ufficio l’ammissibilità del ricorso. Rilevante per la corretta gestione del deposito telematico (PTT) e della documentazione della notifica in giudizi instaurati dopo settembre 2024.

Cass. civ., Sez. V, sentenza 13 settembre 2024, n. 5321 (CGT Campania, II grado) — Ha ribadito che dal D.Lgs. 222/2023 la produzione di nuove prove in appello è ammessa solo in casi eccezionali (prove indispensabili o non producibili in primo grado per causa non imputabile). Il contribuente deve produrre tutta la documentazione disponibile già nel primo grado di giudizio.

Cass. civ., Sez. V, ordinanza 25 settembre 2024, n. 25607 — Ha chiarito che quando con un unico ricorso si impugnano più atti, il contributo unificato tributario (CUT) si calcola separatamente su ciascun atto impugnato, senza possibilità di risparmio per la cumulazione. Rilevante per la corretta quantificazione del CUT nelle controversie che investano più periodi d’imposta.

Agenzia delle Entrate, risposta n. 43 del 15 febbraio 2024 — L’AdE ha confermato, in tema di fondi sanitari integrativi, che le spese pagate direttamente dal Fondo alla struttura sanitaria in nome e per conto dell’iscritto sono detraibili nell’anno in cui il Fondo le ha pagate (principio di cassa), purché i contributi al Fondo non siano stati dedotti. Il medesimo principio è stato ribadito dalla Cassazione nella pronuncia n. 30611/2024.

Circolare AdE n. 14/E del 19 giugno 2023 — Riepiloga i criteri di detraibilità delle spese sanitarie, la documentazione richiesta per ciascuna categoria, i requisiti di tracciabilità e il trattamento dei rimborsi assicurativi. Costituisce il documento di prassi di riferimento per la corretta compilazione e per la difesa in sede di contraddittorio.

CGT I Marche, 2021 (pronuncia di merito) — Un giudice tributario di merito ha riconosciuto la detrazione in presenza di documentazione parzialmente deteriorata, valorizzando la prova alternativa (estratto bancario + dichiarazione sostitutiva del contribuente). La decisione non è vincolante ma indica un orientamento favorevole nei giudizi di merito su casi analoghi.

Cass. civ., Sez. V, ordinanza 2 ottobre 2025, n. 26544 — Ribadisce che l’annullamento in autotutela di un atto travolge tutti gli atti conseguenziali, con obbligo di restituzione delle somme indebitamente percepite. Applicabile quando il contribuente ottiene l’annullamento dell’accertamento principale: gli atti di riscossione emessi in pendenza di pagamento vanno anch’essi annullati.

Cass. civ., Sez. V, ordinanza 9 ottobre 2025, n. 27118 — Ha ribadito che in tema di accertamento analitico-induttivo, di fronte all’incompletezza dei dati dichiarati, l’Amministrazione può procedere alla rettifica. Il principio è speculare a quello delle detrazioni: il contribuente che abbia indicato detrazioni senza documentazione sufficiente espone il proprio accertamento a rettifica, ma può difendersi con prova alternativa adeguata.

Cass. civ., Sez. V, ordinanza 20 novembre 2025, n. 30567 — Ha confermato la legittimità dell’accertamento fondato su documentazione contabile parallela. Sebbene attinente a diversa fattispecie, rafforza il principio che l’onere della prova alternativa spetta al contribuente che contesti la pretesa erariale.

Cosa può fare lo Studio Monardo

Quando ricevete un atto del Fisco che contesta detrazioni per spese sanitarie, il nostro intervento si articola nei seguenti passaggi operativi concreti.

1. Analizziamo l’atto ricevuto nel dettaglio. Verifichiamo il tipo di provvedimento (avviso bonario, accertamento formale, accertamento sostanziale), la motivazione, la corretta indicazione dei periodi d’imposta e degli importi, la data di notifica e la scadenza dei termini. Spesso gli atti presentano vizi di motivazione o errori di calcolo che consentono una difesa immediata.

2. Verifichiamo la validità della notifica e i termini di decadenza. Controlliamo se l’accertamento è stato notificato nei termini di legge (entro il 31 dicembre del quinto anno successivo alla dichiarazione per i periodi dal 2016 in poi). Un accertamento tardivo è nullo per decadenza.

3. Verifichiamo il rispetto del contraddittorio preventivo obbligatorio. Per gli atti emessi dopo il 18 gennaio 2024, controlliamo se l’Agenzia ha rispettato la procedura ex art. 6-bis L. 212/2000. La sua omissione è autonomo motivo di annullamento.

4. Costruiamo la documentazione alternativa. Quando la documentazione originale è parzialmente mancante, individuiamo le prove alternative disponibili: estratti del Sistema Tessera Sanitaria, estratti conto bancari, attestazioni dei fornitori, dichiarazioni sostitutive. Valutiamo la loro idoneità a resistere al giudizio.

5. Presentiamo l’istanza di autotutela contestualmente all’impugnazione. Non aspettiamo la risposta all’autotutela prima di impugnare: le due strade vengono percorse parallelamente per non perdere il termine del ricorso.

6. Predisponiamo il ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria. Identifichiamo i motivi di impugnazione con precisione tecnica, comprese le eccezioni processuali (decadenza dell’accertamento, omissione del contraddittorio, vizi di motivazione) e quelle di merito (documentazione alternativa, inapplicabilità dell’obbligo di tracciabilità, giurisprudenza favorevole sulla detrazione con polizza sanitaria).

7. Seguiamo il giudizio fino alla Cassazione. La continuità del difensore dall’analisi iniziale al grado di legittimità garantisce che la linea strategica sia coerente in ogni fase, che i motivi di ricorso per cassazione siano già stati correttamente introdotti nei gradi di merito e che la difesa sia impostata sin dall’origine per resistere a un eventuale ribaltamento in appello.

8. Valutiamo la conciliazione giudiziale. Monitoriamo l’evoluzione del giudizio e, in presenza di rischi processuali o di una proposta equilibrata da parte dell’ufficio, assistiamo il contribuente nella valutazione dell’accordo conciliativo, che riduce le sanzioni al 40% del minimo in primo grado.

9. Gestiamo il rapporto con l’accertamento con adesione. Se il contribuente vuole tentare un accordo prima del giudizio, gestiamo la procedura di adesione, presentando la documentazione alternativa e negoziando la riduzione della pretesa nei limiti del possibile.

10. Tuteliamo il contribuente nell’eventuale fase di riscossione. In caso di mancata sospensiva in corso di giudizio, assistiamo nella valutazione di eventuali istanze di sospensione o di rateazione della pretesa per evitare che l’esecuzione forzata comprometta il patrimonio del contribuente mentre il giudizio è ancora in corso.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi); Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

La qualifica cassazionista è quella più direttamente rilevante in materia di contenzioso tributario sulle detrazioni: significa che lo stesso difensore che analizza l’avviso bonario ricevuto oggi può, se necessario, portare la controversia fino al giudizio di legittimità, con piena conoscenza dei vincoli imposti dalla giurisprudenza di Cassazione nella costruzione dei motivi di ricorso. Questo evita dispersioni di strategia tra difensori diversi nei diversi gradi.

Lo staff multidisciplinare — composto da avvocati e commercialisti che lavorano sulla medesima posizione — consente di analizzare contemporaneamente sia i profili fiscali della contestazione (qualificazione della spesa, calcolo della franchigia, verifica della tracciabilità) sia quelli processuali (termini, forme, onere della prova in giudizio).

Conclusione

Una detrazione per spese sanitarie contestata dall’Agenzia delle Entrate non è necessariamente una battaglia persa. La disciplina vigente, la giurisprudenza recente e gli strumenti processuali a disposizione del contribuente consentono una difesa articolata su più fronti. Ciò che fa la differenza è la tempestività nella risposta — i 60 giorni per l’impugnazione non si recuperano — e la qualità tecnica della costruzione del fascicolo probatorio e delle eccezioni processuali.

Lo Studio Monardo affronta queste contestazioni con la competenza di un cassazionista che conosce la traiettoria giurisprudenziale della Suprema Corte in materia tributaria e con uno staff multidisciplinare che integra la valutazione fiscale con quella processuale. La specializzazione in diritto bancario e tributario, coordinata a livello nazionale, consente di offrire al contribuente un presidio tecnico uniforme indipendentemente dalla sede dell’ufficio che ha emesso l’atto contestato.

📩 Non attendere che i termini scadano: ogni giorno è prezioso quando si affronta un atto dell’Agenzia delle Entrate. Trovi tutti i recapiti e i riferimenti per contattare lo Studio Monardo in fondo a questa pagina.

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Approfondimento: il sistema di controllo incrociato dell’Agenzia delle Entrate

Per comprendere perché queste contestazioni siano diventate così frequenti è utile conoscere come opera il sistema di controllo. L’Agenzia delle Entrate dispone del Sistema Tessera Sanitaria (STS), al quale le strutture sanitarie, le farmacie e i professionisti sanitari sono tenuti a trasmettere i dati delle prestazioni rese. Ogni anno, i dati STS confluiscono nella dichiarazione precompilata: il contribuente trova già inserite nel 730 le spese sanitarie comunicate dai soggetti obbligati alla trasmissione.

Il sistema automatico di controllo (art. 36-bis D.P.R. 600/1973) incrocia i dati della dichiarazione con quelli del STS. Se un contribuente ha indicato spese superiori a quelle trasmesse dai soggetti sanitari, o ha indicato spese per categorie per le quali il sistema non ha ricevuto trasmissioni, scatta la comunicazione di irregolarità. Questo accade frequentemente quando:

• il professionista sanitario non ha trasmesso i dati al STS (per dimenticanza o perché esonerato);
• il contribuente ha conservato scontrini non parlanti, privi del codice fiscale o della descrizione del prodotto;
• il pagamento è avvenuto in contanti per prestazioni non esenti dall’obbligo di tracciabilità;
• la spesa riguarda prestazioni all’estero, non presenti nel STS italiano;
• il contribuente ha modificato la dichiarazione precompilata, inserendo spese non rilevate dal sistema, e il 730 è stato quindi sottoposto a controllo documentale (art. 36-ter).

Va precisato che la modifica del 730 precompilato non è di per sé indice di irregolarità: il contribuente ha pieno diritto di integrare i dati precompilati con spese non trasmesse al STS, purché disponga della documentazione. Il fatto che la modifica esponga la dichiarazione a controllo documentale è una conseguenza procedurale, non una sanzione.

Approfondimento: la tracciabilità del pagamento — regola, eccezioni e casi limite

L’obbligo di pagamento tracciabile introdotto dalla Legge di bilancio 2020 (art. 1, commi 679-680, L. 160/2019) è probabilmente la causa più frequente di contestazione per le detrazioni successive al periodo d’imposta 2020. È quindi utile un quadro preciso di cosa sia tracciabile, cosa non lo sia e quali siano le eccezioni.

Sono sempre detraibili, indipendentemente dalla modalità di pagamento (anche in contanti):

• medicinali e dispositivi medici;
• prestazioni sanitarie rese da strutture pubbliche (ospedali, ASL, ambulatori pubblici);
• prestazioni rese da strutture private accreditate al SSN (case di cura convenzionate, laboratori analisi convenzionati).

Sono detraibili SOLO se pagate con strumento tracciabile:

• visite specialistiche private da medici non convenzionati;
• prestazioni di fisioterapisti, logopedisti, psicologi privati;
• ricoveri in strutture private non convenzionate;
• ogni altra prestazione sanitaria non rientrante nelle categorie esenti.

Sono tracciabili: bonifico bancario o postale, carte di debito/credito/prepagate, assegni bancari e circolari, applicazioni di pagamento elettronico (PagoPA, PayPal, Satispay e simili). Non è tracciabile il pagamento in contanti, anche se accompagnato da ricevuta.

Casi limite: il pagamento in contanti di una visita privata, anche se accompagnato da fattura regolare, non dà diritto alla detrazione. La fattura è necessaria come prova del sostenimento della spesa e della sua natura, ma non supplisce al requisito di tracciabilità. Viceversa, un pagamento tracciabile di un medicinale senza scontrino parlante non dà diritto alla detrazione per difetto di documentazione della natura del prodotto — i due requisiti (tracciabilità e documentazione) operano in modo autonomo.

Casi particolari — approfondimento: la dichiarazione sostitutiva e la prova alternativa

La questione probatoria è il cuore della maggior parte delle difese in giudizio. L’art. 7, comma 4, D.Lgs. 546/1992 (nella versione riformata) riconosce al giudice tributario il potere di richiedere alle parti la produzione di documenti ed elementi istruttori, ma con i limiti introdotti dalla L. 130/2022 sul riparto dell’onere della prova.

Il principio fondamentale — confermato dall’art. 7-ter D.Lgs. 546/1992, introdotto dalla L. 130/2022 — è che l’Amministrazione deve dimostrare in giudizio le violazioni contestate, mentre il contribuente deve dimostrare i fatti a proprio favore. Nelle contestazioni su detrazioni per spese sanitarie, il Fisco dimostra la contestazione esibendo i dati del STS (o la loro assenza) e il documento dichiarativo del contribuente. Il contribuente deve rispondere con prove positive sull’esistenza e sulla natura delle spese.

La giurisprudenza di merito ha riconosciuto, in via crescente, il valore probatorio della dichiarazione sostitutiva di atto notorio ai sensi del D.P.R. 445/2000, quando accompagnata da elementi coerenti (estratto conto bancario corrispondente all’importo della spesa, attestazione del fornitore della prestazione, estratto STS, corrispondenza con il professionista sanitario). La dichiarazione sostitutiva da sola, senza riscontri oggettivi, ha generalmente valore probatorio limitato in giudizio.

Il duplicato della ricevuta o fattura, rilasciato dal professionista sanitario che lo emette nuovamente con la stessa data dell’originale, ha il medesimo valore probatorio dell’originale ai fini fiscali, secondo la prassi amministrativa (Circ. AdE n. 20/E del 13 maggio 2011). Va richiesto espressamente e in forma scritta, conservando la documentazione della richiesta.

Approfondimento: conciliazione giudiziale e accertamento con adesione — differenze operative

Due istituti deflativi che il contribuente può usare in fasi diverse del procedimento meritano un confronto operativo.

Accertamento con adesione (art. 6 D.Lgs. 218/1997): si attiva prima del ricorso, con istanza presentata entro 60 giorni dalla notifica dell’atto. Sospende i termini per il ricorso di 90 giorni. Se l’accordo è raggiunto, le sanzioni sono ridotte a un terzo del minimo. Se non è raggiunto, i termini per il ricorso riprendono dal giorno successivo alla scadenza dei 90 giorni o dal giorno in cui il contribuente riceve comunicazione del mancato accordo. Il contributo unificato si versa solo se si procede con il ricorso. L’adesione non è soggetta a contributo processuale.

Conciliazione giudiziale (art. 48 D.Lgs. 546/1992, riformato): si attiva dopo la proposizione del ricorso, in qualsiasi momento prima della decisione di merito. In primo grado, le sanzioni si riducono al 40% del minimo; in secondo grado, al 50%. Dal D.Lgs. 220/2023, la conciliazione è stata estesa ai giudizi pendenti in Cassazione. Il pagamento deve avvenire entro 20 giorni dalla sentenza o dal decreto di conciliazione. La conciliazione estingue il giudizio e può essere proposta sia su istanza di parte sia d’ufficio dal giudice.

La scelta tra i due strumenti dipende dall’evoluzione della trattativa con l’ufficio e dalla forza della documentazione disponibile. Se il contribuente ha una documentazione parziale ma significativa, l’adesione è uno strumento efficiente per chiudere senza il costo del giudizio. Se la documentazione è completa, conviene impugnare e conciliare solo se emergono rischi processuali nel corso del giudizio.

Tabella riepilogativa: categorie di spesa, requisiti documentali e tracciabilità

Le fasi dell’accertamento tributario sulle spese sanitarie: cosa succede dall’avviso al giudizio

La progressione degli atti del Fisco segue una sequenza tipica che è utile conoscere, perché in ogni fase esistono strumenti diversi e termini diversi per reagire.

Fase 1 — Comunicazione di irregolarità (avviso bonario, art. 36-bis o 36-ter D.P.R. 600/1973). È il primo atto ricevuto nella maggior parte dei casi. Non è un atto impugnabile in giudizio di per sé, ma è il segnale che il sistema automatico ha rilevato un’anomalia. L’ufficio invita il contribuente a versare le somme o a fornire chiarimenti. Il contribuente ha 30 giorni (o 60 in alcuni casi del 2025) per rispondere con documentazione o pagare con sanzione ridotta. In questa fase, produrre la documentazione della spesa è sufficiente nella maggior parte dei casi per chiudere la contestazione senza costi aggiuntivi.

Fase 2 — Avviso di accertamento formale (art. 36-ter D.P.R. 600/1973, controllo formale). Se l’ufficio, dopo aver ricevuto i documenti, ritiene che la detrazione non spetti, emette un avviso di accertamento formale. Questo atto è impugnabile. I termini per impugnarlo decorrono dalla notifica. Non è soggetto, in linea di principio, all’obbligo del contraddittorio preventivo obbligatorio (che opera per gli accertamenti sostanziali), ma la procedura di controllo documentale deve comunque rispettare le garanzie minime dello Statuto del Contribuente.

Fase 3 — Avviso di accertamento sostanziale. Emesso in assenza di dichiarazione, in caso di infedeltà dichiarativa grave, o quando l’ufficio ritiene che vi siano violazioni che vanno al di là del semplice mancato rispetto dei requisiti formali. È soggetto all’obbligo di contraddittorio preventivo dal 18 gennaio 2024. I termini per impugnarlo sono 60 giorni dalla notifica. Può essere preceduto da un processo verbale di constatazione (PVC) della Guardia di Finanza.

Fase 4 — Cartella di pagamento o avviso di presa in carico. Emessa dopo che l’atto impositivo è divenuto definitivo (non impugnato nei termini) o dopo una sentenza favorevole all’Erario. A questo punto la pretesa è in fase di riscossione e gli strumenti di tutela si riducono sensibilmente. È ancora possibile, in presenza di vizi dell’iscrizione a ruolo o della cartella stessa, proporre opposizione alla cartella; ma non è più possibile rimettere in discussione il merito della pretesa tributaria.

Fase 5 — Atti esecutivi. Se la cartella non è pagata né impugnata, l’Agente della Riscossione può notificare intimazione di pagamento e avviare pignoramenti su stipendio, conto corrente, immobili. In questa fase l’unico strumento rimasto è l’opposizione all’esecuzione per vizi propri degli atti esecutivi (non per rimettere in discussione il merito dell’accertamento, che è ormai definitivo) o la rateazione del debito.

La progressione chiarisce l’importanza assoluta di intervenire nella Fase 1 o, al più tardi, nella Fase 2: attendere la cartella significa aver perso tutte le opportunità di difesa nel merito.

Domande frequenti — integrazione

Ho ricevuto una lettera dell’AdE che dice che il mio 730 non è conforme ai dati STS. Ho ancora le fatture. Come procedo?

Occorre rispondere per iscritto all’ufficio entro il termine indicato nella comunicazione, allegando le fatture originali o i duplicati. Va indicato il numero della comunicazione ricevuta, i propri dati fiscali e una breve spiegazione della spesa. Se la documentazione è corretta e completa, la comunicazione di irregolarità viene archiviata senza ulteriori conseguenze. Se si hanno dubbi sulla correttezza della documentazione, è opportuno farsi assistere da un commercialista o da un avvocato tributarista prima di rispondere.

Le spese per cure all’estero sono detraibili?

Sì, in linea di principio. Le spese sanitarie sono detraibili indipendentemente dal luogo in cui sono state effettuate (Circ. AdE n. 108/E del 1996). Occorre la documentazione fiscale rilasciata dalla struttura estera (in lingua straniera, eventualmente tradotta) e il rispetto dell’obbligo di tracciabilità se si tratta di strutture private non equiparabili al SSN. Per prestazioni erogate nell’UE da strutture accreditate nei rispettivi sistemi sanitari nazionali, la tracciabilità non dovrebbe essere richiesta per analogia con la disciplina interna.

Ho perso le ricevute ma ho i pagamenti sul conto corrente. È sufficiente?

L’estratto conto è un elemento utile ma non sufficiente da solo. Dimostra che il pagamento è avvenuto con strumento tracciabile verso un certo soggetto, ma non attesta la natura sanitaria della spesa. Deve essere abbinato ad almeno un elemento che identifichi la prestazione (attestazione del professionista, corrispondenza medica, prescrizione del medico curante, registrazione nel STS). Con questa combinazione, la difesa in giudizio può essere sostenuta, anche se l’esito non è garantito.

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