Chi sa cosa succede dopo, e quando, agisce al momento giusto invece di subire. Una comunicazione di irregolarità sul canone unico patrimoniale (CUP) non è un atto qualsiasi da mettere in un cassetto: è l’inizio di una sequenza temporale precisa, con finestre che si aprono e si chiudono, e che nella maggior parte dei casi il contribuente scopre solo quando è già troppo tardi per usarle. Il Comune, o il concessionario che agisce per suo conto, segnala un’omissione, un errore di calcolo o un versamento carente rilevato nella dichiarazione o nel pagamento del canone dovuto per l’occupazione di suolo pubblico o per la diffusione di messaggi pubblicitari. Da quel momento parte un orologio che, se ignorato, porta dritto all’avviso di accertamento esecutivo, alla riscossione coattiva e, in alcuni casi, al pignoramento.

Il tema si è complicato ulteriormente da quando le Sezioni Unite della Cassazione, con la sentenza n. 12225 del 2025 (depositata il 16 dicembre 2025 e pubblicata il 1° maggio 2026), hanno chiarito in modo definitivo che il canone unico patrimoniale ha natura tributaria “in ogni caso”, spostando le relative controversie alla giurisdizione del giudice tributario. Questo significa termini di ricorso diversi, un giudice diverso, regole processuali diverse rispetto al passato regime misto tra COSAP (patrimoniale, giudice ordinario) e TOSAP/ICP (tributario). Chi riceve oggi una comunicazione di irregolarità deve orientarsi in questo nuovo scenario, sapendo esattamente cosa accade giorno per giorno.

Lo Studio Monardo segue proprio questo tipo di controversie perché l’Avvocato è cassazionista, e la materia del canone unico patrimoniale, dopo la sentenza delle Sezioni Unite del 2025/2026, richiede una strategia difensiva capace di reggere dal primo grado davanti alla Corte di Giustizia Tributaria fino, se necessario, all’ultimo grado di giudizio. Non è un dettaglio da poco: molte controversie su questi canoni si vincono o si perdono proprio sui principi di diritto più recenti, quelli che solo chi segue la giurisprudenza di legittimità con continuità riesce a intercettare e utilizzare in tempo.

Va anche detto che il tema non riguarda solo i grandi operatori pubblicitari o le concessionarie autostradali che compaiono nelle sentenze più note: la stessa procedura, con le stesse scadenze, si applica al piccolo pubblico esercizio con due tavolini fuori dal locale, all’artigiano che occupa temporaneamente il marciapiede per un cantiere, all’impresa che gestisce un’insegna luminosa. Cambia l’importo in gioco, non cambia la sequenza dei termini: chi sottovaluta una comunicazione di irregolarità perché l’importo iniziale sembra modesto rischia di trovarsi, mesi dopo, con una pretesa lievitata per sanzioni e interessi, senza aver mai avuto realmente la percezione di essere entrato in un procedimento con scadenze precise da rispettare.

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La mappa temporale della comunicazione di irregolarità

Prima di entrare tappa per tappa, ecco il quadro d’insieme. Ogni fase ha un termine, una norma di riferimento e un’azione possibile: la tabella sintetizza il percorso, i paragrafi successivi lo sviluppano nel dettaglio.

Tappa	Momento	Cosa succede	Cosa può fare il debitore
Giorno 0	Notifica/ricezione della comunicazione di irregolarità	Il Comune segnala l’anomalia riscontrata	Verificare notifica, dati e conteggio
Entro 15-30 giorni	Finestra di regolarizzazione	Possibilità di pagare con sanzione ridotta o presentare memorie	Autotutela, ravvedimento, osservazioni scritte
Dal giorno 31 al 60	Silenzio dell’ente o rigetto delle memorie	L’ufficio valuta le controdeduzioni	Attendere l’esito, predisporre la difesa nel merito
Emissione dell’avviso	Variabile, spesso 6-18 mesi dopo	Notifica dell’avviso di accertamento esecutivo	Verificare motivazione, allegati, giurisdizione
Entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso	Termine perentorio	Possibilità di impugnare	Ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria
Dal giorno 61 in poi	Se non impugnato	L’atto diventa definitivo ed esecutivo	Valutare rateizzazione o autotutela residua
Dopo 6-12 mesi	Primo grado di giudizio	Trattazione della causa	Costituzione, produzione documentale, udienza
Oltre 12-24 mesi	Appello ed eventuale Cassazione	Prosecuzione del contenzioso	Continuità difensiva fino all’ultimo grado

Questa mappa non è uguale per ogni Comune: alcuni regolamenti locali prevedono termini più brevi per la regolarizzazione, altri articolano diversamente la comunicazione di irregolarità. Ma la sequenza sostanziale — segnalazione, finestra di risposta, eventuale accertamento, termine per il ricorso, fase esecutiva — resta questa in tutta Italia, perché discende da principi generali dello Statuto del contribuente e, oggi, dalla natura tributaria riconosciuta al canone dalle Sezioni Unite.

Occorre ricordare, prima di entrare nel dettaglio delle singole tappe, il contesto normativo in cui questa procedura si inserisce. Il canone unico patrimoniale nasce con l’art. 1, commi 816-847, della legge 27 dicembre 2019, n. 160, in un’ottica dichiarata di semplificazione: da un’unica forma di prelievo, a partire dal 1° gennaio 2021, i Comuni, le Province e le Città metropolitane hanno sostituito quattro prelievi di natura tributaria (tassa per l’occupazione di spazi e aree pubbliche, imposta comunale sulla pubblicità, diritto sulle pubbliche affissioni, canone per l’installazione dei mezzi pubblicitari) e una prestazione di natura patrimoniale (il canone per l’occupazione di spazi e aree pubbliche, il vecchio COSAP), oltre al canone previsto dall’art. 27, commi 7 e 8, del Codice della strada per l’occupazione di sede stradale. Questa origine composita ha alimentato per anni le incertezze sulla natura del nuovo canone e sulla giurisdizione competente a conoscerne le controversie, incertezze risolte solo di recente dalle Sezioni Unite. Il canone si applica a due presupposti distinti ma oggi unitariamente considerati: l’occupazione, permanente o temporanea, di aree pubbliche appartenenti al demanio o al patrimonio indisponibile dell’ente, e la diffusione di messaggi pubblicitari, anche in forma di insegne, cartelli, locandine o mezzi di trasporto. La determinazione dell’importo dovuto tiene conto, per le occupazioni, della durata, della superficie, della tipologia e della zona del territorio interessata; per la pubblicità, della superficie complessiva del mezzo utilizzato, con le precisazioni introdotte dalla legge n. 207/2024 sull’esclusione delle parti prive di carattere pubblicitario dal computo della superficie rilevante.

Un ulteriore elemento di variabilità riguarda le dimensioni e l’organizzazione dell’ente locale coinvolto. Nei Comuni di maggiori dimensioni, dotati di un ufficio tributi interno strutturato, la gestione della comunicazione di irregolarità tende a seguire procedure più standardizzate e talvolta più rapide, con moduli predefiniti per le memorie e canali di interlocuzione diretta con il funzionario responsabile del procedimento. Nei Comuni di dimensioni minori, che spesso affidano l’intera gestione del canone unico patrimoniale a un concessionario esterno tramite gara, la procedura può presentare tempi più lunghi nella fase istruttoria, ma anche margini di dialogo diversi, perché il concessionario, remunerato in genere con un aggio calcolato sulle somme effettivamente riscosse, ha un interesse economico diretto alla rapida definizione delle pratiche, che può tradursi sia in una maggiore disponibilità a valutare le osservazioni del contribuente, sia, all’opposto, in una minore propensione a rinunciare a pretese anche dubbie. Conoscere quale sia l’assetto organizzativo dell’ente coinvolto nel caso specifico aiuta a calibrare correttamente le aspettative sui tempi e sull’esito della fase di regolarizzazione.

Va infine ricordato che la disciplina generale prevede alcune ipotesi di esenzione o riduzione del canone, che ogni Comune può declinare diversamente nel proprio regolamento: occupazioni per finalità istituzionali, occupazioni di modesta entità, occupazioni legate a manifestazioni di particolare rilevanza sociale o culturale. Verificare se la propria situazione rientri in una di queste ipotesi di esenzione o riduzione, prima ancora di discutere l’ammontare esatto del canone contestato, è un controllo che va sempre effettuato fin dalla prima lettura della comunicazione di irregolarità, perché può risolvere la controversia alla radice, evidenziando che il presupposto stesso dell’imposizione non sussiste o sussiste in misura ridotta rispetto a quanto richiesto dall’ente.

Giorno 0: la notifica della comunicazione di irregolarità

Tutto comincia quando il Comune, direttamente o tramite il concessionario incaricato della riscossione, notifica al contribuente la comunicazione di irregolarità relativa al canone unico patrimoniale. Il contenuto tipico segnala una discrepanza: un versamento omesso o parziale, una superficie occupata dichiarata in modo difforme da quella accertata, una tariffa applicata non corretta, oppure l’assenza di una dichiarazione dovuta per l’occupazione di suolo pubblico o per l’esposizione pubblicitaria.

La norma di riferimento resta l’art. 1, commi 816-847, della legge 27 dicembre 2019, n. 160, che dal 1° gennaio 2021 ha istituito il canone unico patrimoniale di concessione, autorizzazione o esposizione pubblicitaria in sostituzione di TOSAP, COSAP, imposta comunale sulla pubblicità, diritto sulle pubbliche affissioni, canone per l’installazione dei mezzi pubblicitari e canone per l’occupazione delle strade. Il canone, pur qualificato dal legislatore come “patrimoniale”, presenta — secondo quanto oggi affermano le Sezioni Unite — tutti i caratteri tipici del tributo: la doverosità della prestazione, l’assenza di un rapporto sinallagmatico, la destinazione delle risorse al finanziamento della spesa pubblica.

La comunicazione di irregolarità, in molti regolamenti comunali, funge da atto prodromico rispetto all’avviso di accertamento vero e proprio: è il momento in cui l’ente instaura un primo contraddittorio con il contribuente, prima di procedere in via autoritativa. Non tutti i regolamenti la prevedono in modo identico, e proprio su questo punto si gioca spesso la prima battaglia difensiva: se il regolamento comunale impone tale passaggio e l’ente lo omette procedendo direttamente all’accertamento, il vizio procedurale può essere fatto valere; se invece la comunicazione arriva regolarmente, essa segna comunque l’inizio di un termine entro cui conviene muoversi.

LA NORMA: oltre alla disciplina generale della legge n. 160/2019, occorre sempre verificare il regolamento comunale specifico per il canone unico patrimoniale, che può prevedere condizioni, termini e modalità di irrogazione delle sanzioni diversi da Comune a Comune, nel rispetto dei criteri di ragionevolezza e gradualità introdotti dalla legge n. 207/2024.

I TERMINI CHE SI ATTIVANO: dal giorno della notifica (o della ricezione, se la comunicazione è inviata per posta ordinaria o PEC) comincia a decorrere il termine indicato nell’atto stesso per regolarizzare la propria posizione, tipicamente compreso tra 15 e 30 giorni a seconda del regolamento locale. Questo termine non è quello di impugnazione: la comunicazione di irregolarità, di regola, non è un atto autonomamente impugnabile davanti al giudice tributario, perché non produce ancora un effetto lesivo definitivo, ma è comunque il momento in cui conviene reagire per evitare l’escalation verso l’accertamento esecutivo.

COSA PUÒ FARE IL DEBITORE ORA: la prima cosa da fare è verificare la regolarità formale della notifica (data, modalità, soggetto notificante) e la correttezza sostanziale dei dati contestati: superficie, tariffa applicata, periodo di riferimento, eventuali esenzioni o riduzioni previste dal regolamento. Se i dati dell’ente sono corretti, conviene valutare il pagamento in autotutela con sanzione ridotta. Se i dati sono contestabili, è il momento di predisporre memorie difensive documentate.

L’ERRORE TIPICO DI QUESTA FASE: ignorare la comunicazione ritenendola “solo un sollecito” senza valore. È l’errore più costoso, perché consente all’ente di procedere indisturbato verso l’accertamento esecutivo, spesso con sanzioni piene anziché ridotte, e priva il contribuente della finestra più favorevole per intervenire con costi ridotti.

QUANTO DURA REALMENTE: nella prassi, molti Comuni concedono anche qualche giorno di tolleranza oltre il termine indicato prima di procedere oltre, ma non è una regola scritta né affidabile: fare affidamento su una tolleranza informale è rischioso.

Vale la pena distinguere subito le principali tipologie di irregolarità che una comunicazione di questo tipo può contestare, perché la strategia difensiva cambia sensibilmente a seconda del vizio lamentato dall’ente. Irregolarità da omesso versamento: il contribuente ha presentato la dichiarazione (dove prevista dal regolamento) ma non ha versato, in tutto o in parte, quanto dichiarato entro la scadenza. In questo caso la contestazione è quasi sempre di natura meramente quantitativa, e la strada più rapida è spesso il pagamento con sanzione ridotta. Irregolarità da errata autoliquidazione: il contribuente ha versato un importo inferiore a quello dovuto per un errore di calcolo, applicando ad esempio una tariffa non aggiornata o una superficie non corretta. Qui la contestazione può riguardare sia l’ammontare sia, talvolta, la stessa base di calcolo utilizzata dall’ente per rideterminare il dovuto. Irregolarità da omessa dichiarazione: il contribuente non ha mai presentato la dichiarazione per un’occupazione o un’esposizione pubblicitaria che l’ente ritiene sussistente, magari rilevata tramite sopralluogo o tramite banche dati incrociate con altri enti (ad esempio la SUAP o il catasto stradale). In questo caso la contestazione riguarda anzitutto l’an della pretesa, cioè la stessa esistenza del presupposto impositivo, prima ancora del quantum.

Irregolarità da esenzione o riduzione non riconosciuta dall’ente: il contribuente ha applicato spontaneamente un’esenzione o una riduzione tariffaria che ritiene spettante, mentre l’ente, in sede di controllo, ne contesta la sussistenza dei presupposti. È il caso, ad esempio, di occupazioni ritenute dal contribuente di modesta entità e quindi esenti secondo il regolamento comunale, ma che l’ente, sulla base di un diverso computo della superficie o della durata, riconduce invece al regime ordinario di imposizione. Anche in questa ipotesi la contestazione riguarda tanto l’an quanto il quantum della pretesa, e richiede di ricostruire con precisione i presupposti di fatto sui quali si fonda l’applicazione, o la disapplicazione, dell’esenzione contestata.

Prima di rispondere in qualunque modo alla comunicazione, è indispensabile procurarsi copia integrale dell’atto e di tutti i suoi allegati, verificando in particolare: chi ha sottoscritto la comunicazione e con quale qualifica; su quale delibera tariffaria si fonda il calcolo; a quale annualità si riferisce la contestazione; se sono indicati con precisione gli elementi di fatto contestati (superficie, ubicazione, periodo) o se la motivazione è generica. Una comunicazione priva di elementi di fatto puntuali è essa stessa un primo indizio di debolezza della pretesa, da far valere sia nella fase delle memorie sia, eventualmente, in un successivo giudizio.

Entro 15-30 giorni: la finestra di regolarizzazione e delle memorie

Superata la fase di prima lettura, si apre la finestra più importante dell’intera procedura: quella in cui il contribuente può ancora intervenire con costi contenuti e senza dover affrontare un contenzioso.

COSA SUCCEDE: entro il termine indicato nella comunicazione, il contribuente può scegliere tra due strade alternative, non cumulabili nel loro effetto pratico: pagare quanto richiesto beneficiando di una sanzione ridotta (secondo i meccanismi di ravvedimento previsti dal regolamento comunale e, in via generale, dall’art. 13 del d.lgs. n. 472/1997, applicabile anche alle entrate locali assimilate ai tributi), oppure presentare osservazioni scritte con cui contestare, in tutto o in parte, quanto rilevato dall’ente.

LA NORMA: il diritto al contraddittorio preventivo, oggi generalizzato dall’art. 6-bis della legge n. 212/2000 (Statuto del contribuente), introdotto dal d.lgs. 30 dicembre 2023, n. 219, impone che l’atto impositivo tenga conto delle osservazioni presentate dal contribuente e che, se l’ente non le accoglie, motivi espressamente il rigetto. Questo principio, nato per la fiscalità erariale, viene sempre più spesso richiamato anche in materia di entrate locali equiparate ai tributi, proprio perché la qualificazione tributaria del CUP, oggi confermata dalle Sezioni Unite, rende applicabile per analogia l’impianto di garanzie tipico del procedimento tributario.

I TERMINI CHE SI ATTIVANO: il termine per le memorie è quello indicato nella comunicazione stessa, e va rispettato con puntualità: la presentazione tardiva rischia di essere considerata tamquam non esset, cioè come se non fosse mai avvenuta, lasciando l’ente libero di procedere. Se il regolamento comunale non prevede un termine esplicito, è comunque prudente muoversi entro 30 giorni dalla notifica, in analogia con i termini generalmente adottati nella prassi amministrativa locale.

COSA PUÒ FARE IL DEBITORE ORA: in questa fase è possibile richiedere l’accesso agli atti (documenti, planimetrie, rilievi fotografici o metrici) su cui si fonda la contestazione dell’ente, per verificare puntualmente l’esattezza dei dati contestati prima di rispondere. Questa è la finestra difensiva più ampia dell’intera procedura, perché consente di correggere errori materiali senza sanzioni piene e senza le spese di un giudizio.

L’ERRORE TIPICO DI QUESTA FASE: rispondere in modo generico, senza allegare documentazione tecnica (planimetrie, fotografie, contratti di concessione) a supporto delle proprie ragioni. Le osservazioni prive di riscontri documentali vengono quasi sempre respinte con motivazione sintetica, e il contribuente arriva all’accertamento senza aver costruito una base difensiva solida.

QUANTO DURA REALMENTE: l’ente, ricevute le memorie, non ha sempre un termine legale rigido per rispondere; nella prassi le risposte arrivano da poche settimane a diversi mesi, e in alcuni casi l’ente procede direttamente all’accertamento senza un riscontro esplicito alle osservazioni, il che costituisce di per sé un possibile vizio da far valere in un’eventuale successiva impugnazione.

Il meccanismo del ravvedimento, quando applicabile per analogia alle entrate locali equiparate ai tributi, premia chi regolarizza spontaneamente e tempestivamente: la sanzione ordinaria, che per le violazioni sui canoni locali può arrivare fino al 30% dell’importo omesso (e in alcuni regolamenti anche oltre, per le ipotesi di omessa dichiarazione), si riduce in modo significativo se il pagamento avviene entro pochi giorni dalla violazione, e in misura minore ma comunque apprezzabile se avviene entro un anno. Ogni giorno di ritardo nella regolarizzazione ha quindi un costo economico preciso, che aumenta a scaglioni: conviene sempre calcolare, prima di scegliere tra pagamento e contestazione, quale sia l’effettivo risparmio possibile rispetto al rischio di un accertamento con sanzioni piene.

Sul fronte della documentazione da allegare alle memorie, l’esperienza mostra che le contestazioni più efficaci si fondano su elementi verificabili e non su semplici affermazioni: planimetrie quotate e firmate da un tecnico abilitato per contestare la superficie occupata; fotografie datate e georeferenziate per dimostrare l’effettiva collocazione o le dimensioni di un impianto pubblicitario; copia del titolo concessorio o autorizzativo per verificare la corrispondenza tra quanto autorizzato e quanto contestato; estratti contabili per dimostrare l’avvenuto pagamento, quando contestato un omesso versamento in realtà già effettuato. Le memorie prive di questi riscontri documentali vengono respinte nella quasi totalità dei casi, non perché prive di fondamento nel merito, ma perché non consentono all’ufficio di verificare concretamente quanto affermato.

Dal giorno 31 al 60 (circa): il silenzio dell’ente e la valutazione delle memorie

A questo punto la procedura entra in una nuova fase, quella in cui l’ente valuta internamente la posizione del contribuente, sia essa di pagamento parziale, di silenzio o di contestazione formale.

COSA SUCCEDE: l’ufficio tributi del Comune, o il concessionario incaricato, esamina le memorie presentate (se presentate) e decide se archiviare la posizione, ridurre la pretesa, oppure procedere all’emissione dell’avviso di accertamento esecutivo per l’importo ritenuto dovuto, comprensivo di sanzioni e interessi.

LA NORMA: l’art. 1, comma 792, della legge n. 160/2019 e le successive disposizioni sull’accertamento esecutivo degli enti locali (richiamate anche per il canone unico dai regolamenti comunali di attuazione) stabiliscono che l’avviso, decorso il termine per il pagamento, costituisce titolo esecutivo idoneo all’avvio della riscossione coattiva senza necessità di ulteriore intimazione, salvo il rispetto di un termine dilatorio minimo prima dell’affidamento in carico all’agente della riscossione.

I TERMINI CHE SI ATTIVANO: non esiste un termine legale uniforme entro cui l’ente deve emettere l’avviso dopo la comunicazione di irregolarità: nella prassi, questo intervallo va da poche settimane fino a diversi mesi, e in alcuni casi anche oltre un anno, specie quando i Comuni si avvalgono di concessionari esterni con carichi di lavoro consistenti. Questo non significa che il contribuente possa abbassare la guardia: il termine di decadenza per l’accertamento dei canoni relativi a ciascuna annualità resta comunque quello ordinario previsto dal regolamento comunale (generalmente il quinto anno successivo a quello dovuto), e l’ente può notificare l’avviso in qualunque momento entro quel termine.

COSA PUÒ FARE IL DEBITORE ORA: in questa fase intermedia, spesso silenziosa, conviene predisporre già la documentazione utile a un’eventuale difesa nel merito, così da non trovarsi impreparati quando (e se) arriverà l’avviso di accertamento esecutivo. È il momento migliore per raccogliere prove, non per aspettare passivamente.

L’ERRORE TIPICO DI QUESTA FASE: considerare il silenzio dell’ente come un’archiviazione tacita della pratica. Non esiste, in questa materia, un meccanismo di silenzio-assenso che estingua la pretesa: il silenzio dell’ente durante l’istruttoria non equivale a rinuncia, e l’avviso può arrivare anche dopo mesi di apparente inattività.

QUANTO DURA REALMENTE: i tempi medi di questa fase istruttoria variano molto da Comune a Comune; nei centri con concessionari strutturati l’avviso può arrivare entro 3-6 mesi dalla comunicazione, mentre in altri contesti i tempi si allungano fino a 12-18 mesi.

Un aspetto spesso trascurato riguarda il termine di decadenza entro cui l’ente può notificare l’accertamento per una determinata annualità: generalmente si tratta del 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui il versamento avrebbe dovuto essere effettuato, salvo termini più brevi eventualmente previsti dal regolamento comunale. Questo significa che un contribuente può ricevere legittimamente un avviso relativo a un’annualità già lontana nel tempo, anche a distanza di 4-5 anni dal fatto contestato, e che l’apparente “dimenticanza” dell’ente durante questo lungo periodo non equivale in alcun modo a rinuncia alla pretesa. Verificare il rispetto del termine di decadenza per l’annualità specifica contestata è sempre uno dei primi controlli da effettuare quando arriva l’avviso.

Va inoltre considerato il ruolo dei concessionari esterni della riscossione, sempre più diffusi per la gestione del canone unico patrimoniale da parte dei Comuni di piccole e medie dimensioni. La qualità e la tempestività dell’istruttoria dipendono molto dall’organizzazione del concessionario incaricato: alcuni operatori gestiscono le pratiche con procedure automatizzate che possono generare errori sistematici (ad esempio applicando tariffe non aggiornate a seguito di una modifica regolamentare, o calcolando superfici sulla base di rilievi obsoleti), errori che riemergono puntualmente nell’avviso di accertamento se non intercettati già nella fase della comunicazione di irregolarità.

L’avviso di accertamento esecutivo per canone unico patrimoniale

Da questo momento in poi la procedura cambia natura: dalla fase di contraddittorio informale si passa a un atto autoritativo, motivato, autonomamente impugnabile, che intima il pagamento e che, decorso il termine, diventa titolo per la riscossione coattiva.

COSA SUCCEDE: l’ente notifica l’avviso di accertamento esecutivo, che deve contenere l’indicazione delle somme dovute per canone, sanzioni e interessi, la motivazione della pretesa, il periodo di riferimento, l’indicazione del termine per il pagamento e di quello per l’eventuale impugnazione, nonché il giudice competente. La Corte di Cassazione ha più volte ribadito che la sostanza prevale sulla forma: se l’atto contiene tutti gli elementi sostanziali di un’intimazione di pagamento (importo, motivazione, invito ad adempiere), l’eventuale mancanza di un atto formalmente distinto previsto dal regolamento comunale, come una diffida separata, non ne determina automaticamente la nullità.

LA NORMA: l’art. 1, comma 792, della legge n. 160/2019 disciplina l’accertamento esecutivo delle entrate locali; per il canone unico si applicano inoltre gli artt. 7 e 6-bis della legge n. 212/2000 quanto a motivazione e contraddittorio, e — dopo la sentenza delle Sezioni Unite n. 12225/2025 — le regole del processo tributario di cui al d.lgs. n. 546/1992 quanto a impugnazione e giurisdizione.

I TERMINI CHE SI ATTIVANO: il termine di 60 giorni dalla notifica per proporre ricorso è oggi perentorio e va calcolato secondo le regole del processo tributario, comprensive della sospensione feriale dei termini dal 1° al 31 agosto di ciascun anno. Questo termine, se lasciato decorrere, rende l’atto definitivo e non più contestabile nel merito. Va inoltre verificato se, per il valore della controversia, sia applicabile l’istituto del reclamo-mediazione previsto dall’art. 17-bis del d.lgs. n. 546/1992 per le liti di valore non superiore a 50.000 euro, che condiziona la procedibilità del ricorso.

COSA PUÒ FARE IL DEBITORE ORA: entro il termine di 60 giorni si può proporre ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria territorialmente competente, eventualmente accompagnato da istanza di sospensione dell’esecutività dell’atto ai sensi dell’art. 47 del d.lgs. n. 546/1992, quando l’esecuzione immediata rischia di causare un danno grave e irreparabile. In alternativa, resta sempre possibile l’autotutela, chiedendo all’ente di annullare o rettificare l’atto quando l’errore sia palese e documentabile, pur senza che questo sospenda automaticamente il termine di impugnazione.

L’ERRORE TIPICO DI QUESTA FASE: presentare solo un’istanza di autotutela confidando che essa “congeli” i termini di legge. L’istanza di autotutela non sospende il termine di 60 giorni per il ricorso: chi punta solo su di essa, senza impugnare nel frattempo, rischia di veder decorrere il termine e perdere ogni possibilità di difesa nel merito, anche se l’autotutela viene poi respinta o resta senza risposta.

QUANTO DURA REALMENTE: la finestra dei 60 giorni è fissa per legge e non ammette proroghe discrezionali, salvo la sospensione feriale se il termine cade, in tutto o in parte, nel mese di agosto.

Un controllo che troppo spesso viene trascurato riguarda gli elementi formali minimi che l’avviso deve contenere per essere valido: l’indicazione del responsabile del procedimento, elemento la cui assenza è stata più volte oggetto di contestazione in giudizio; l’indicazione precisa del periodo d’imposta o del periodo di occupazione contestato; l’esposizione, anche sintetica ma non meramente assertiva, dei presupposti di fatto e delle ragioni giuridiche della pretesa; l’indicazione del termine e delle modalità di pagamento, nonché del termine e dell’organo davanti a cui proporre ricorso. La mancanza o l’incompletezza anche di uno solo di questi elementi può costituire motivo di impugnazione, da valutare insieme agli altri profili di merito nella costruzione del ricorso.

Va infine osservato che, quando l’avviso di accertamento riguarda periodi risalenti a prima del 1° gennaio 2025, per il calcolo della superficie dei mezzi pubblicitari possono applicarsi criteri diversi rispetto a quelli oggi vigenti, per effetto delle modifiche introdotte dalla legge n. 207/2024 all’art. 1, comma 825, della legge n. 160/2019, che ha previsto l’esclusione dal computo della superficie complessiva della parte dell’impianto priva di carattere pubblicitario. Verificare quale disciplina temporale si applichi al periodo contestato è un passaggio tecnico che può incidere in modo sensibile sull’importo effettivamente dovuto.

Entro 60 giorni dalla notifica: il termine per il ricorso e il nuovo assetto della giurisdizione

Il calendario ora corre sul binario più delicato dell’intera vicenda: quello dell’impugnazione, oggi profondamente diverso rispetto a pochi anni fa per effetto della sentenza delle Sezioni Unite.

COSA SUCCEDE: il contribuente, tramite ricorso notificato all’ente impositore e successivamente depositato presso la Corte di Giustizia Tributaria di primo grado competente per territorio, contesta l’avviso di accertamento esecutivo, in tutto o in parte, per vizi formali (notifica, motivazione, sottoscrizione), per vizi procedurali (omesso contraddittorio, mancata risposta alle memorie) o per vizi di merito (errata determinazione della superficie, tariffa non corretta, insussistenza del presupposto impositivo).

LA NORMA: prima della sentenza n. 12225/2025 delle Sezioni Unite, la giurisdizione sulle controversie relative al canone unico patrimoniale era oggetto di forte incertezza: un primo orientamento la attribuiva sempre al giudice tributario; un secondo, valorizzando la componente “patrimoniale” propria della disciplina previgente sulla COSAP, la attribuiva al giudice ordinario per le occupazioni di suolo e al giudice tributario per la sola diffusione di messaggi pubblicitari; un terzo, adottato ad esempio dalla C.G.T. di II grado della Liguria con la pronuncia n. 799/2024, proponeva una valutazione caso per caso. Le Sezioni Unite hanno chiuso il dibattito, affermando che il canone unico, pur qualificato come “patrimoniale”, è unitario e presenta tutti i caratteri tipici del tributo: la doverosità della prestazione, l’assenza di un rapporto sinallagmatico tra prelievo e prestazione, la destinazione delle risorse al finanziamento della spesa pubblica. Ne discende che oggi tutte le controversie sul canone unico vanno proposte davanti alla Corte di Giustizia Tributaria, e non più al giudice ordinario.

I TERMINI CHE SI ATTIVANO: il ricorso va notificato all’ente entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso, e successivamente costituito in giudizio (deposito presso la segreteria della Corte) entro 30 giorni dalla notifica del ricorso stesso, secondo le regole ordinarie del processo tributario. Per le controversie di valore fino a 3.000 euro è ammessa l’autodifesa, senza obbligo di assistenza tecnica; oltre tale soglia, il contribuente deve farsi assistere da un difensore abilitato.

COSA PUÒ FARE IL DEBITORE ORA: oltre al ricorso di merito, è possibile chiedere la sospensione dell’esecutività dell’atto quando il pagamento immediato rischia di produrre un pregiudizio grave e difficilmente reversibile, ad esempio quando l’importo richiesto incide in modo significativo sulla liquidità dell’attività d’impresa. La scelta della strategia difensiva in questa fase condiziona l’intero prosieguo del giudizio: un ricorso costruito sui vizi formali segue una logica diversa da uno costruito sul merito della pretesa, e i due percorsi possono anche essere coltivati insieme, in via subordinata l’uno rispetto all’altro.

L’ERRORE TIPICO DI QUESTA FASE: notificare il ricorso al concessionario della riscossione anziché (o senza) al Comune titolare della pretesa, quando quest’ultimo resta il soggetto effettivamente legittimato a resistere in giudizio per il merito della pretesa impositiva. Un’errata individuazione del contraddittore può comportare l’inammissibilità del ricorso o, quantomeno, ritardi che si ripercuotono sui termini.

Va infine ricordato che, trattandosi oggi di un giudizio pienamente tributario, la proposizione del ricorso comporta il versamento del contributo unificato tributario, il cui importo varia in base al valore della controversia secondo gli scaglioni previsti dal d.p.r. n. 115/2002: si tratta dell’unico onere di giustizia previsto dalla legge, distinto da qualunque compenso professionale, e va calcolato correttamente già in sede di deposito del ricorso, pena l’irrogazione di sanzioni accessorie da parte della segreteria della Corte.

QUANTO DURA REALMENTE: la fase di proposizione del ricorso, tra notifica e costituzione in giudizio, si esaurisce nell’arco di 90 giorni circa dalla notifica dell’avviso, ma la vera durata del contenzioso si misura nei mesi e negli anni successivi.

Va segnalato che il cambio di giurisdizione imposto dalla sentenza delle Sezioni Unite n. 12225/2025 non è privo di conseguenze pratiche per chi aveva già instaurato, prima della pronuncia, un giudizio davanti al giudice ordinario ritenendo applicabile il previgente orientamento misto. In questi casi si pone un problema di translatio iudicii, cioè di trasferimento della causa dal giudice erroneamente adito a quello effettivamente competente, con salvezza degli effetti sostanziali e processuali già prodotti dalla domanda originaria, secondo i principi generali sul difetto di giurisdizione. Chi si trova in questa situazione transitoria deve verificare con attenzione lo stato del proprio giudizio e valutare tempestivamente le iniziative necessarie per evitare che il mutamento di giurisdizione si traduca in una perdita di tutela.

Per le controversie di valore non superiore a 50.000 euro, calcolato secondo le regole ordinarie del processo tributario (canone contestato al netto di sanzioni e interessi), il ricorso produce anche gli effetti di reclamo ai sensi dell’art. 17-bis del d.lgs. n. 546/1992: significa che, prima di essere depositato presso la Corte, il ricorso deve essere notificato all’ente e resta sospeso per 90 giorni, durante i quali è possibile raggiungere un accordo di mediazione che ridetermini la pretesa, spesso con una riduzione delle sanzioni. Solo decorso inutilmente questo termine, o in caso di rigetto della proposta di mediazione, il ricorso può essere depositato per l’instaurazione del giudizio vero e proprio.

Dal giorno 61 in poi: definitività dell’atto e riscossione coattiva

Da questo momento in poi, se il termine di 60 giorni è decorso senza impugnazione, l’avviso di accertamento esecutivo diventa definitivo, e la procedura entra nella sua fase più aggressiva per il patrimonio del debitore.

COSA SUCCEDE: l’atto, divenuto definitivo, costituisce titolo esecutivo per l’avvio della riscossione coattiva, che può avvenire tramite l’agente della riscossione o tramite il concessionario incaricato dal Comune, con le forme dell’esecuzione forzata esattoriale: pignoramento di somme presso terzi, fermo amministrativo di beni mobili registrati, iscrizione di ipoteca su beni immobili quando l’importo complessivo lo consenta.

LA NORMA: l’art. 1, comma 792, della legge n. 160/2019 richiama, per la fase esecutiva delle entrate locali equiparate ai tributi, le disposizioni del d.p.r. n. 602/1973 in materia di riscossione coattiva, in quanto compatibili, salvi gli adattamenti previsti dai singoli regolamenti comunali.

I TERMINI CHE SI ATTIVANO: decorso un termine dilatorio minimo dalla notifica dell’avviso (generalmente non inferiore a 30-60 giorni secondo la disciplina applicabile), l’ente può procedere all’affidamento del carico per la riscossione forzata, senza necessità di ulteriore intimazione di pagamento. Ogni atto della fase esecutiva ha un proprio termine di impugnazione autonomo: un pignoramento notificato per vizi propri (ad esempio per difetto di notifica dell’atto presupposto) può essere impugnato entro i termini ordinari, anche se l’avviso originario non è stato tempestivamente contestato.

COSA PUÒ FARE IL DEBITORE ORA: anche dopo la definitività dell’avviso, restano alcune strade residuali: la richiesta di rateizzazione del debito secondo il regolamento comunale o la disciplina generale della riscossione, l’istanza di autotutela per errori palesi non ancora sanati, oppure l’impugnazione dei singoli atti della fase esecutiva per vizi propri, quando questi sussistano, indipendentemente dalla definitività dell’atto presupposto.

L’ERRORE TIPICO DI QUESTA FASE: pensare che, una volta scaduti i 60 giorni, non resti più nulla da fare. Non è così: i vizi propri della fase esecutiva restano sempre contestabili, anche quando l’atto impositivo di base non è più impugnabile nel merito.

Il pignoramento presso terzi, quando attivato, colpisce tipicamente conti correnti bancari o postali, crediti verso clienti o compensi professionali, ed è preceduto da un atto di pignoramento notificato sia al debitore sia al terzo detentore delle somme, che da quel momento non può più disporne liberamente fino all’esito della procedura. Anche in questa fase, la tempestività della reazione fa la differenza: un’opposizione all’esecuzione o agli atti esecutivi, quando fondata su vizi effettivamente sussistenti, deve essere proposta entro termini stretti e davanti al giudice competente secondo le regole ordinarie in materia di opposizioni esecutive, che per le entrate tributarie presentano peraltro alcune specificità rispetto al regime ordinario del codice di procedura civile, specie quanto al riparto tra le questioni di merito (precluse se l’atto impositivo è definitivo) e le questioni di regolarità formale del titolo esecutivo o degli atti della procedura (sempre deducibili).

QUANTO DURA REALMENTE: tra la definitività dell’avviso e il primo atto della riscossione coattiva possono trascorrere da pochi mesi a oltre un anno, a seconda dell’organizzazione dell’ente e del concessionario incaricato.

Nella prassi, il primo segnale della fase esecutiva non coincide sempre con un pignoramento vero e proprio: spesso l’agente della riscossione invia prima un sollecito di pagamento o un preavviso di fermo amministrativo, che concede un ultimo margine, non previsto espressamente dalla legge ma frequente nella prassi operativa, per regolarizzare la posizione prima dell’attivazione delle misure più invasive. Questo margine informale non va confuso con un termine di legge, e non sospende in alcun modo l’esecutività dell’atto, ma rappresenta comunque l’ultima occasione pratica per intervenire prima che il pregiudizio diventi concreto e visibile (ad esempio con l’iscrizione del fermo al PRA, che impedisce la circolazione del veicolo).

Per gli importi più consistenti, l’ente può procedere anche all’iscrizione di ipoteca su beni immobili del debitore, quando il credito complessivo superi la soglia minima prevista dalla disciplina della riscossione (generalmente 20.000 euro), con un preavviso che concede al debitore un termine, di regola non inferiore a 30 giorni, per adempiere spontaneamente prima dell’iscrizione effettiva. Anche il preavviso di ipoteca è autonomamente impugnabile per vizi propri, indipendentemente dalla definitività dell’atto impositivo presupposto.

Dopo 6-12 mesi: il primo grado del giudizio tributario

Sono passati diversi mesi dalla notifica del ricorso, e la causa arriva finalmente alla trattazione davanti alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado.

COSA SUCCEDE: il Comune (o il concessionario, secondo le regole di rappresentanza processuale previste dal regolamento comunale) si costituisce in giudizio, deposita le proprie controdeduzioni e la documentazione a sostegno della pretesa. Anche nel nuovo assetto tributario, l’onere della prova dei fatti costitutivi della pretesa resta a carico dell’ente, che assume la posizione di attore in senso sostanziale pur essendo formalmente convenuto, secondo un principio già affermato dalla Cassazione con riferimento al previgente regime COSAP e oggi pienamente applicabile, a maggior ragione, nel processo tributario.

LA NORMA: il giudizio si svolge secondo le regole del d.lgs. n. 546/1992, con udienza pubblica o in camera di consiglio a seconda delle richieste delle parti, e si conclude con una sentenza che può accogliere, respingere o accogliere parzialmente il ricorso.

I TERMINI CHE SI ATTIVANO: non esistono termini legali rigidi per la fissazione dell’udienza, che dipende dai carichi di ciascuna Corte territoriale; nella prassi, tra il deposito del ricorso e la prima udienza trascorrono mediamente 8-14 mesi, con oscillazioni significative da territorio a territorio.

COSA PUÒ FARE IL DEBITORE ORA: in questa fase è fondamentale depositare tempestivamente memorie integrative e documenti a sostegno delle proprie ragioni, nel rispetto dei termini processuali previsti (generalmente 20 giorni liberi prima dell’udienza per il deposito di documenti, 10 per le memorie illustrative), oltre a partecipare o farsi rappresentare in udienza per illustrare le proprie difese. È anche il momento in cui valutare, se non già fatto in sede di ricorso introduttivo, la produzione di ulteriori elementi istruttori: dichiarazioni di terzi, documentazione fotografica aggiornata, corrispondenza intercorsa con l’ente durante la fase della comunicazione di irregolarità, che può risultare decisiva per dimostrare la buona fede del contribuente o l’incongruenza delle valutazioni dell’ente.

Il giudice tributario, a differenza del giudice civile ordinario, può inoltre acquisire d’ufficio elementi di prova quando lo ritenga necessario ai fini del decidere, nei limiti previsti dall’art. 7 del d.lgs. n. 546/1992: un potere istruttorio che, sebbene usato con parsimonia nella prassi, può risultare determinante quando la documentazione prodotta dalle parti lasci margini di incertezza sui presupposti di fatto della pretesa.

L’ERRORE TIPICO DI QUESTA FASE: limitarsi al ricorso introduttivo senza seguire l’evoluzione del giudizio, perdendo l’occasione di depositare documenti sopravvenuti o di replicare alle controdeduzioni dell’ente con argomenti aggiornati alla giurisprudenza più recente.

QUANTO DURA REALMENTE: il primo grado di giudizio tributario, dal deposito del ricorso alla sentenza, richiede mediamente tra 12 e 24 mesi, con variazioni significative in base al carico di lavoro della Corte territorialmente competente.

Nei casi in cui la controversia verta su questioni tecniche complesse, come la corretta misurazione di una superficie occupata o la qualificazione di un impianto pubblicitario, la Corte può disporre una consulenza tecnica d’ufficio, che allunga ulteriormente i tempi del giudizio, generalmente di altri 6-10 mesi, ma che può risultare decisiva per l’esito della causa quando la contestazione si fonda proprio su un errore di misurazione o di classificazione tecnica. In questi casi conviene già disporre di una perizia di parte, predisposta fin dalla fase delle memorie sulla comunicazione di irregolarità, così da presentarsi al giudizio con un quadro tecnico già solido, da sottoporre eventualmente al consulente d’ufficio.

Va inoltre considerato che, trattandosi oggi di un giudizio pienamente tributario, si applicano anche le regole sulla condanna alle spese di lite secondo il principio della soccombenza, salvo compensazione nei casi di reciproca soccombenza parziale o di assoluta novità della questione trattata: un profilo che, specie nelle controversie di valore contenuto, va sempre valutato nel bilancio complessivo della scelta di intraprendere il contenzioso.

Oltre 12-24 mesi: appello ed eventuale ricorso per Cassazione

Da questo momento in poi, se la sentenza di primo grado non chiude la vicenda in modo soddisfacente per una delle parti, la procedura può proseguire nei gradi successivi di giudizio, con tempi che si allungano ulteriormente.

COSA SUCCEDE: la parte soccombente, in tutto o in parte, può proporre appello davanti alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado entro 60 giorni dalla notifica della sentenza (o entro 6 mesi dalla pubblicazione, se non notificata, salvo i casi di sospensione feriale). Se anche l’appello si conclude sfavorevolmente, resta la via del ricorso per Cassazione, limitato ai motivi di legittimità previsti dall’art. 360 del codice di procedura civile.

LA NORMA: proprio in materia di canone unico patrimoniale, la Cassazione è già intervenuta più volte negli ultimi mesi con pronunce di rilievo, sia sulla natura tributaria del canone (Sezioni Unite n. 12225/2025), sia su questioni di merito specifiche, come quella relativa agli operatori di telecomunicazioni che accedono in via “virtuale” alle infrastrutture altrui, questione decisa dalla Sezione civile della Cassazione il 28 aprile 2026 in senso sfavorevole agli operatori privi di infrastrutture proprie.

I TERMINI CHE SI ATTIVANO: il termine per l’appello è di 60 giorni dalla notifica della sentenza di primo grado, quello per il ricorso per Cassazione è di 60 giorni dalla notifica della sentenza d’appello, entrambi soggetti alla sospensione feriale dal 1° al 31 agosto.

COSA PUÒ FARE IL DEBITORE ORA: in questa fase la difesa richiede continuità di strategia: gli stessi motivi coltivati in primo grado vanno ripresi e sviluppati in appello, e se necessario portati fino in Cassazione, senza soluzione di continuità nell’impostazione difensiva, perché ogni incoerenza tra i gradi di giudizio rischia di essere valorizzata dalla controparte.

L’ERRORE TIPICO DI QUESTA FASE: cambiare strategia difensiva da un grado all’altro, magari introducendo motivi nuovi non sollevati nei gradi precedenti: la giurisprudenza è costante nel ritenere che le questioni non sollevate tempestivamente nel primo atto difensivo si considerano precluse nei gradi successivi.

QUANTO DURA REALMENTE: un giudizio che arrivi fino in Cassazione, sommando i tre gradi, può richiedere complessivamente dai 4 ai 7-8 anni, a seconda dei carichi delle diverse Corti coinvolte.

Il ricorso per Cassazione in materia tributaria presenta caratteristiche proprie che lo distinguono nettamente dai gradi di merito: è ammissibile solo per motivi tassativamente indicati dall’art. 360 c.p.c. (violazione o falsa applicazione di norme di diritto, nullità della sentenza o del procedimento, omesso esame di un fatto decisivo), non consente una nuova valutazione delle prove già acquisite nei gradi precedenti, e richiede una tecnica di redazione del ricorso estremamente rigorosa, pena l’inammissibilità anche solo per vizi formali. Proprio per questo la fase di legittimità richiede una specializzazione specifica, distinta da quella necessaria nei gradi di merito, dove la ricostruzione dei fatti e la produzione documentale hanno un peso preponderante rispetto alla pura tecnica argomentativa di diritto.

Va inoltre considerato che, negli ultimi anni, la Cassazione ha intensificato l’uso di strumenti di filtro e di accelerazione del giudizio di legittimità, come le decisioni in camera di consiglio per i ricorsi manifestamente fondati o infondati, che possono abbreviare sensibilmente i tempi rispetto alla trattazione in pubblica udienza, riservata alle questioni di maggiore complessità o di prima applicazione, come è avvenuto proprio per la sentenza delle Sezioni Unite n. 12225/2025 sulla natura del canone unico patrimoniale, questione di rilievo nomofilattico che ha giustificato l’intervento delle Sezioni Unite tramite il meccanismo del rinvio pregiudiziale sollevato dal giudice di merito.

Chi riceve più spesso questa comunicazione

Non tutti i soggetti che occupano suolo pubblico o diffondono messaggi pubblicitari corrono lo stesso rischio di ricevere una comunicazione di irregolarità, e conoscere i profili più esposti aiuta a capire dove concentrare i controlli preventivi. Le imprese di pubblicità esterna e i gestori di impianti pubblicitari sono tra i soggetti più frequentemente coinvolti, perché il calcolo del canone dipende da variabili tecniche (superficie, tipologia di impianto, zona) che si prestano a errori sia da parte del contribuente sia da parte dell’ente accertatore, e perché il regime di superficie computabile è stato oggetto di modifiche normative recenti che possono generare disallineamenti tra vecchi e nuovi criteri di calcolo. I pubblici esercizi con occupazione di suolo per dehors, tavolini e strutture esterne rappresentano un’altra categoria esposta, specie nei Comuni che hanno modificato di recente i propri regolamenti per adeguare le tariffe ai nuovi criteri di ragionevolezza e gradualità introdotti dalla legge n. 207/2024. Gli operatori di telecomunicazioni e i gestori di reti costituiscono oggi un fronte particolarmente delicato, alla luce della recente sentenza della Cassazione del 28 aprile 2026 sull’occupazione mediata tramite accesso virtuale alle infrastrutture altrui, che ha aperto la strada a nuove contestazioni nei confronti di operatori che fino a ieri si ritenevano estranei all’obbligo. I cantieri edili e le imprese di costruzione, infine, sono frequentemente interessati per le occupazioni temporanee di suolo pubblico connesse ai lavori, dove il canone si calcola in base alla durata effettiva dell’occupazione, un dato che l’ente spesso ricostruisce sulla base di rilievi o comunicazioni di fine lavori non sempre coincidenti con la durata realmente autorizzata. In questi casi, tenere una documentazione puntuale delle date di inizio e fine effettiva dell’occupazione, con fotografie datate dello stato dei luoghi, rappresenta la difesa più efficace contro contestazioni basate su una ricostruzione approssimativa della durata da parte dell’ente.

La stessa procedura, due calendari

Ipotesi 1 — Il debitore che agisce alle finestre giuste. La società Alfa Pubblicità Srl riceve il 12 marzo una comunicazione di irregolarità per un presunto omesso versamento del canone unico relativo a un impianto pubblicitario, per un importo di 4.320 €. Il termine indicato per rispondere è di 20 giorni. Entro il giorno 18 marzo, Alfa presenta un’istanza di accesso agli atti e ottiene la planimetria su cui l’ente ha calcolato la superficie dell’impianto, rilevando un errore di misurazione (6,2 mq contestati contro i 4,8 mq effettivi, come da rilievo tecnico di parte). Entro il 30 marzo (giorno 18 dalla comunicazione) deposita memorie documentate con perizia allegata. Il 14 giugno l’ente, esaminate le memorie, rettifica l’importo a 3.340 €, che Alfa paga entro 10 giorni con sanzione ridotta. La vicenda si chiude in tre mesi, senza contenzioso.

Ipotesi 2 — Il debitore che lascia correre. La società Beta Insegne Srl riceve la stessa tipologia di comunicazione il 12 marzo, per un importo analogo di 4.150 €, ma non risponde entro il termine. Il 20 settembre (oltre sei mesi dopo) riceve l’avviso di accertamento esecutivo per 6.890 €, comprensivo di sanzioni piene e interessi. Non impugna entro i 60 giorni (termine che scade, tenuto conto della sospensione feriale di agosto, il 25 novembre) confidando in una successiva “sistemazione bonaria”. Il 3 dicembre l’avviso diventa definitivo. Il 15 marzo dell’anno successivo Beta riceve un preavviso di fermo amministrativo sul proprio veicolo commerciale, e solo a quel punto contatta un legale, quando ormai le uniche difese residue riguardano eventuali vizi propri dell’atto esecutivo, non più il merito della pretesa originaria, che nel frattempo è cristallizzata a un importo quasi doppio rispetto a quello inizialmente contestato.

Ipotesi 3 — La società che sceglie la mediazione tributaria. La ditta individuale Gamma Cartelli riceve il 5 febbraio un avviso di accertamento esecutivo per 12.600 €, relativo a un impianto pubblicitario per cui l’ente contesta l’omessa dichiarazione degli ultimi tre anni. Ritenendo fondata solo in parte la pretesa (il titolare riconosce l’impianto ma contesta la superficie calcolata, sostenendo che sia inferiore di circa un terzo), Gamma notifica ricorso entro il termine, che assume automaticamente valore di reclamo trattandosi di valore inferiore a 50.000 €. Nei 90 giorni successivi, grazie a una perizia di parte depositata a corredo della proposta di mediazione, l’ente rideterminava la pretesa a 8.100 €, con contestuale riduzione delle sanzioni al minimo edittale. L’accordo viene perfezionato il 30 aprile, senza necessità di proseguire il giudizio.

I binari paralleli: come cambia la timeline se si attiva un rimedio

Se il debitore, ricevuto l’avviso di accertamento esecutivo, decide di impugnarlo, la timeline si biforca rispetto a quella di chi non fa nulla. Il ricorso, se accompagnato da istanza di sospensione ex art. 47 del d.lgs. n. 546/1992, può bloccare temporaneamente l’esecutività dell’atto, in attesa che la Corte si pronunci sull’istanza cautelare, generalmente entro pochi mesi dalla richiesta. Questo cambia radicalmente il calendario: mentre chi non impugna vede la procedura esecutiva avviarsi subito dopo la definitività dell’atto, chi impugna e ottiene la sospensione guadagna un intervallo temporale, spesso di 12-24 mesi, durante il quale la pretesa resta sospesa in attesa della sentenza di primo grado.

Diverso è il caso in cui il contribuente scelga di attivare, dove applicabile per il valore della lite, il reclamo-mediazione previsto dall’art. 17-bis del d.lgs. n. 546/1992: in questo caso la procedura prevede una fase amministrativa di 90 giorni prima che il ricorso produca gli effetti di un giudizio vero e proprio, durante la quale è possibile raggiungere un accordo con l’ente su una rideterminazione della pretesa, con effetti anche sulle sanzioni.

Un terzo binario è quello dell’accertamento con adesione, quando applicabile: il contribuente che riceve un avviso non preceduto da contraddittorio obbligatorio può presentare istanza di adesione entro 60 giorni dalla ricezione dell’atto, indicando un recapito anche telefonico; questo sospende per 90 giorni il termine per l’impugnazione, offrendo una finestra ulteriore per una definizione concordata, con sanzioni ridotte rispetto a quelle piene previste dall’avviso.

Un quarto binario, che non esclude gli altri ma li affianca, è quello della rateizzazione del debito, sia prima sia dopo l’eventuale giudizio: la richiesta di dilazione, se accolta dall’ente o dal concessionario secondo le condizioni previste dal regolamento locale, non sospende automaticamente il termine di impugnazione né preclude la successiva proposizione del ricorso, ma consente di gestire diversamente l’impatto finanziario immediato della pretesa mentre la questione di merito viene eventualmente ancora discussa. Chi sceglie la rateizzazione senza prima aver verificato la fondatezza della pretesa rischia però di rinunciare implicitamente a contestazioni che avrebbero potuto ridurre l’importo complessivamente dovuto, perché il pagamento anche parziale, se non accompagnato da espressa riserva, può essere interpretato come acquiescenza rispetto alla pretesa.

Ognuno di questi binari ha un proprio calendario, e la scelta tra l’uno e l’altro dipende dal valore della controversia, dalla solidità delle proprie ragioni di merito e dalla rapidità con cui si intende chiudere la vicenda. Non è raro che la strategia più efficace combini più strumenti in sequenza: ad esempio memorie documentate nella fase della comunicazione di irregolarità, seguite, se l’esito non è soddisfacente, da un ricorso con effetti di reclamo-mediazione, e solo in caso di mancato accordo dalla prosecuzione del giudizio vero e proprio davanti alla Corte di Giustizia Tributaria.

Le 5 finestre critiche

Nell’intera procedura, cinque momenti concentrano la quasi totalità delle possibilità difensive realmente efficaci. Perderli significa, quasi sempre, dover rincorrere la vicenda con margini di manovra molto più ristretti.

1. La finestra delle memorie sulla comunicazione di irregolarità (15-30 giorni dalla notifica): è il momento in cui correggere errori con il minor costo possibile, prima che si trasformino in un accertamento pieno.
2. La finestra dei 60 giorni per il ricorso dopo la notifica dell’avviso di accertamento esecutivo: è il termine perentorio oltre il quale l’atto diventa definitivo e non più contestabile nel merito.
3. La finestra dell’istanza di sospensione contestuale al ricorso: è il momento in cui bloccare l’esecutività dell’atto prima che parta la riscossione coattiva.
4. La finestra del reclamo-mediazione (per le liti fino a 50.000 euro), che apre 90 giorni utili per una definizione concordata prima della piena instaurazione del giudizio.
5. La finestra dell’appello entro 60 giorni dalla sentenza di primo grado sfavorevole: l’ultima occasione per correggere un esito di merito prima che si consolidi definitivamente, salvo il solo scrutinio di legittimità in Cassazione.

Queste cinque finestre non hanno tutte lo stesso peso strategico. La prima e la seconda sono quelle davvero decisive nella grande maggioranza dei casi: chi le rispetta mantiene intatto il ventaglio delle proprie difese, chi le lascia decorrere si trova a dover rincorrere la vicenda con strumenti via via più limitati. La terza finestra, quella della sospensione, diventa cruciale soprattutto quando l’importo in gioco è tale da mettere a rischio la continuità dell’attività economica del contribuente in caso di riscossione immediata. La quarta, quella della mediazione, rappresenta spesso la via più rapida ed economica per chiudere controversie di valore contenuto, senza attendere i tempi di un giudizio ordinario. La quinta, infine, riguarda una minoranza di casi rispetto al totale delle comunicazioni di irregolarità inizialmente ricevute, ma è quella che richiede la maggiore continuità difensiva, perché si innesta su un impianto già costruito nei gradi precedenti.

Le domande sul tempo

Posso ancora contestare l’avviso se sono passati più di 60 giorni dalla notifica? Nel merito, no: decorso il termine perentorio, l’atto diventa definitivo. Restano contestabili solo i vizi propri di eventuali atti successivi della riscossione, come un pignoramento notificato senza la preventiva regolare notifica dell’avviso presupposto.

Quanto dura in tutto una controversia sul canone unico patrimoniale che arriva fino in Cassazione? Sommando i tempi medi dei tre gradi di giudizio tributario, la vicenda può richiedere complessivamente dai 4 agli 8 anni, a seconda del territorio e dei carichi delle Corti coinvolte. Va detto che la grandissima maggioranza delle controversie si esaurisce già nel primo grado, senza necessità di proseguire oltre: l’appello e, ancor più, il ricorso per Cassazione restano strumenti riservati alle situazioni in cui il valore in gioco o la rilevanza della questione di diritto giustificano l’ulteriore investimento di tempo ed energie difensive.

Se rispondo alla comunicazione di irregolarità, i termini per l’eventuale accertamento si allungano? No: la presentazione di memorie non sospende il termine di decadenza per l’accertamento, che resta quello ordinario previsto dal regolamento comunale per ciascuna annualità.

Posso chiedere la rateizzazione anche dopo che l’avviso è diventato definitivo? Sì, di regola è possibile presentare istanza di rateizzazione al Comune o al concessionario, secondo le condizioni previste dal regolamento locale o dalla disciplina generale della riscossione, anche dopo la definitività dell’atto. Occorre però considerare che la rateizzazione, se non accompagnata da un’espressa riserva di ripetizione o da un parallelo giudizio di merito ancora pendente su vizi propri della fase esecutiva, comporta di regola il riconoscimento implicito del debito, e non riapre in alcun modo i termini ormai scaduti per contestare la pretesa nel merito.

La sospensione feriale di agosto si applica anche ai termini per la comunicazione di irregolarità? Il periodo di sospensione feriale, che va dal 1° al 31 agosto, si applica ai termini processuali (ricorso, appello, Cassazione); per i termini indicati nella comunicazione di irregolarità occorre invece verificare quanto previsto specificamente dal regolamento comunale, che può includere o meno tale sospensione.

Cosa cambia, in termini di tempo, se la controversia riguarda più annualità dello stesso canone? Ogni annualità contestata dà luogo, di regola, a un autonomo avviso di accertamento e quindi a un autonomo termine di impugnazione; è tuttavia frequente che più avvisi relativi ad annualità diverse vengano impugnati con ricorsi distinti ma poi riuniti dalla Corte di Giustizia Tributaria per ragioni di connessione, con un’unica trattazione che può abbreviare i tempi complessivi rispetto a giudizi separati.

Le pronunce che scandiscono la procedura

La giurisprudenza sul canone unico patrimoniale, complice anche la relativa giovinezza dell’istituto (in vigore solo dal 2021), si è formata in gran parte per estensione dei principi già consolidati sul previgente regime COSAP/TOSAP, salvo l’innesto, negli ultimi mesi, di alcune pronunce di portata sistemica destinate a orientare stabilmente il contenzioso futuro. Di seguito le pronunce più rilevanti, organizzate secondo la tappa della procedura a cui ciascuna si riferisce.

Tappa della comunicazione di irregolarità e del contraddittorio preventivo

Cassazione, ordinanza 2 dicembre 2020, n. 27476: il contraddittorio preventivo con il contribuente costituisce garanzia procedurale essenziale, e l’atto che non ne tenga conto, motivando il mancato accoglimento delle osservazioni presentate, è affetto da un vizio rilevante.

Corte di Cassazione (LexCED, ordinanza 2024-2025 su COSAP): quando il regolamento comunale prevede un atto prodromico all’accertamento, come una diffida ad adempiere, la sua sostanziale assenza non determina automaticamente la nullità dell’atto successivo se questo contiene già tutti gli elementi sostanziali di un’intimazione di pagamento: la sostanza prevale sulla forma.

Tappa della natura giuridica e della giurisdizione

Corte di Cassazione, Sezioni Unite, sentenza n. 12225/2025 (depositata il 16 dicembre 2025, pubblicata il 1° maggio 2026): il canone unico patrimoniale, pur qualificato dal legislatore come “patrimoniale”, ha natura tributaria in ogni caso, e le relative controversie appartengono alla giurisdizione del giudice tributario, superando i precedenti contrasti giurisprudenziali.

Corte di Giustizia Tributaria di Vicenza, ordinanza di rinvio pregiudiziale ex art. 363-bis c.p.c. del 7 aprile 2025 (procedimento n. 100/2025): ha sottoposto alla Cassazione la questione, rilevando l’esistenza di orientamenti contrastanti tra i giudici di merito, alcuni dei quali propendevano per un riparto misto tra giudice ordinario e tributario a seconda del presupposto impositivo concreto. La Corte remittente ha dato atto, in particolare, di un primo indirizzo favorevole alla giurisdizione tributaria unitaria, di un secondo indirizzo che distingueva tra occupazione (giudice ordinario) e diffusione pubblicitaria (giudice tributario), e di un terzo indirizzo, adottato dalla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado della Liguria con la pronuncia n. 799/2024, favorevole a una valutazione caso per caso: un contrasto che le Sezioni Unite hanno definitivamente ricomposto in senso unitario.

Consiglio di Stato, sentenza n. 5632/2024 (pubblicata il 26 giugno 2024): ha riconosciuto ai Comuni un margine di discrezionalità nella regolamentazione del canone unico, purché i criteri di calcolo adottati rispettino il principio di invarianza del gettito e non determinino un rischio di doppia imposizione tra tratti di strada disciplinati da regolamenti diversi.

Tappa dell’onere della prova e del merito dell’accertamento

Corte di Cassazione, sentenza n. 25716 del 26 settembre 2024: pur non avendo natura tributaria nel previgente regime COSAP, il giudizio di opposizione all’avviso di accertamento ha carattere impugnatorio analogo a quello tributario, con onere della prova dei fatti costitutivi della pretesa a carico dell’ente pubblico, che assume la veste di attore in senso sostanziale.

Corte di Cassazione, sentenza del 18 settembre 2024 (procedimento relativo a opposizione COSAP, Comune di Milano): ha ribadito che l’ente convenuto in giudizio, seppure formalmente parte resistente, deve fornire la prova rigorosa dei presupposti impositivi contestati, non potendo limitarsi ad affermazioni generiche sulla sussistenza dell’occupazione o della diffusione pubblicitaria.

Tappa della notifica e della motivazione

Corte di Cassazione, ordinanza n. 6352/2024: richiamando il principio già espresso dalle Sezioni Unite con la sentenza n. 10012/2021, ha ribadito che, in caso di notifica postale con temporanea assenza del destinatario, il perfezionamento della notifica va provato mediante la produzione in giudizio dell’avviso di ricevimento della comunicazione di avvenuto deposito (CAD), non essendo sufficiente la sola attestazione dell’operatore postale.

Corte di Cassazione, ordinanza n. 16045/2025: ha ribadito che la motivazione di una decisione tributaria, per non essere apparente, deve rendere percepibile l’iter logico seguito, e che un avviso di accertamento fondato su dati discrepanti o su una ricostruzione incoerente dei presupposti impositivi è affetto da vizio di motivazione rilevante in sede di legittimità.

Corte di Cassazione, sentenza n. 32480 del 14 dicembre 2024: ha chiarito che i vizi relativi alla sottoscrizione dell’avviso di accertamento devono essere eccepiti fin dal primo atto difensivo, non potendo essere sollevati per la prima volta in appello, pena la definitività del rapporto giuridico su quel punto specifico.

Corte di Cassazione, ordinanza n. 32838/2025 (16 dicembre 2025): in materia di tariffe applicate al canone per l’installazione dei mezzi pubblicitari, ha ribadito la nullità degli avvisi di accertamento che applichino tariffe maggiorate deliberate in violazione dei limiti temporali fissati dalla disciplina di settore, con conseguente necessità di verificare puntualmente la base tariffaria applicata dall’ente.

Tappa della fase applicativa più recente

Corte di Cassazione, Sezione civile, sentenza del 28 aprile 2026: relativamente agli operatori di telecomunicazioni che accedono in via “virtuale” alle infrastrutture di rete altrui senza esserne proprietari, ha stabilito che anche tale accesso virtuale integra un’occupazione mediata del suolo pubblico, sufficiente a giustificare l’assoggettamento al canone unico patrimoniale, ribaltando l’orientamento più favorevole adottato in primo grado dal Tribunale di Lodi. La Corte ha ritenuto irrilevante che l’operatore non sia titolare della concessione originaria sull’infrastruttura fisica, valorizzando la circostanza che comunque trasmette segnali fisici su cavi e apparati posati su suolo pubblico, sia pure tramite un contratto di accesso regolamentato con l’operatore proprietario. Questa pronuncia, per il suo impatto potenziale su un intero settore economico, mostra bene quanto sia importante seguire con continuità l’evoluzione della giurisprudenza di legittimità in questa materia, dato che può incidere retroattivamente sulla posizione di soggetti che fino a quel momento ritenevano, sulla base di un diverso orientamento di merito, di non essere tenuti al pagamento del canone.

Tribunale di Trento, sentenza n. 445 del 29 maggio 2025: caso concreto di accertamento esecutivo per omesso versamento del canone unico annuale relativo a un impianto pubblicitario di modesta entità, utile per comprendere la struttura tipica della contestazione e della successiva opposizione nel previgente assetto di giurisdizione ordinaria.

Un promemoria per non perdere le finestre giuste

Ripercorrendo l’intera timeline, alcuni accorgimenti pratici valgono per qualunque fase della procedura, e vale la pena riepilogarli prima di passare a cosa può fare concretamente lo Studio. Conservare sempre la prova della data di ricezione di ogni comunicazione, atto o avviso: la data di notifica, non quella di apertura della busta o della PEC da parte del destinatario, è quella che fa decorrere i termini, ed è bene poterla dimostrare in ogni momento. Non affidarsi mai a rassicurazioni informali ricevute per telefono o allo sportello: solo un atto scritto, o una risposta formale dell’ente alle proprie memorie, ha valore ai fini della procedura e dei termini. Calcolare sempre il termine con la sospensione feriale, quando applicabile, per evitare di lasciar decorrere inutilmente un termine che in realtà sarebbe stato ancora aperto, o al contrario di ritenersi ancora in tempo quando invece il termine è già scaduto. Distinguere sempre tra il termine per la regolarizzazione bonaria e quello per l’impugnazione: sono termini diversi, con effetti diversi, e confonderli è l’errore più frequente e più costoso in questa materia.

Il coordinamento del reclamo-mediazione tributaria, quando la controversia rientra nella soglia di valore prevista dalla legge, rappresenta spesso lo strumento più rapido per chiudere la vicenda senza attendere i tempi di un giudizio completo, ed è uno degli aspetti su cui lo Studio dedica particolare attenzione fin dalla predisposizione del ricorso, valutando in anticipo margini realistici di accordo con l’ente.

Questo controllo, unito alla verifica preliminare della corretta giurisdizione oggi attribuita alla Corte di Giustizia Tributaria, evita al cliente di intraprendere un percorso destinato a incontrare ostacoli procedurali prima ancora di affrontare il merito della controversia.

Non è raro che il valore aggiunto di un intervento tempestivo emerga proprio nel confronto tra le due ipotesi cronologiche descritte in questo articolo: chi agisce nella prima finestra utile mantiene il controllo sui tempi e sui costi della procedura, chi rimanda si trova a subire un calendario dettato da altri, con margini di manovra sempre più ristretti man mano che la vicenda procede.

Cosa può fare lo Studio Monardo

Chi riceve una comunicazione di irregolarità sul canone unico patrimoniale si trova di fronte a una procedura che cambia natura tappa dopo tappa, e che oggi, dopo la sentenza delle Sezioni Unite n. 12225/2025, richiede competenze specificamente tributarie fin dal primo passaggio. Lo Studio Monardo interviene alla tappa in cui il cliente si trova: se sei ancora nella fase della comunicazione di irregolarità, costruiamo la risposta più efficace per limitare i danni prima che la vicenda si trasformi in accertamento; se sei oltre la fase dell’avviso, valutiamo insieme la strategia di impugnazione nei termini di legge.

1. Verifichiamo la regolarità formale della comunicazione di irregolarità e dell’eventuale successivo avviso di accertamento, controllando data di notifica, modalità di consegna, corretta individuazione del soggetto notificante e rispetto dei termini regolamentari, elementi che nella prassi nascondono spesso vizi non immediatamente evidenti a un occhio non tecnico.
2. Analizziamo il regolamento comunale specifico applicabile al canone unico patrimoniale del Comune interessato, verificando se preveda un atto prodromico obbligatorio, quali siano i termini effettivamente applicabili per la regolarizzazione e se questi siano stati rispettati dall’ente nella sequenza procedimentale.
3. Richiediamo l’accesso agli atti su cui si fonda la contestazione dell’ente (planimetrie, rilievi fotografici o metrici, verbali di sopralluogo, delibere tariffarie), per verificare puntualmente l’esattezza dei dati contestati prima di impostare qualunque risposta.
4. Predisponiamo memorie difensive documentate nella finestra utile prevista dalla comunicazione di irregolarità, coordinando quando necessario perizie tecniche di parte, con l’obiettivo di correggere errori prima che si consolidino in un accertamento pieno con sanzioni maggiorate.
5. Valutiamo la sussistenza dei presupposti per l’accertamento con adesione, quando applicabile, per accedere a una finestra di sospensione dei termini e a una possibile riduzione delle sanzioni, calcolando in anticipo la convenienza di questa strada rispetto a un’impugnazione immediata.
6. Costruiamo il ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria nel rispetto del termine perentorio di 60 giorni, individuando i motivi di impugnazione più solidi tra vizi formali, procedurali e di merito, e valutando se il valore della lite comporti l’applicazione del reclamo-mediazione.
7. Presentiamo istanza di sospensione dell’esecutività dell’atto quando l’esecuzione immediata rischia di produrre un pregiudizio grave per la liquidità o il patrimonio del cliente, documentando puntualmente il periculum in mora davanti alla Corte.
8. Verifichiamo la giurisdizione correttamente individuata, alla luce del nuovo assetto stabilito dalle Sezioni Unite con la sentenza n. 12225/2025, evitando errori di instaurazione del giudizio davanti al giudice non competente e gestendo, ove necessario, le questioni di translatio iudicii per i giudizi già pendenti al momento del mutamento giurisprudenziale.
9. Contestiamo i vizi propri degli atti della riscossione coattiva (pignoramenti, fermi, ipoteche), anche quando l’atto impositivo di base sia ormai definitivo, verificando in particolare la regolarità della notifica dell’atto presupposto e il rispetto dei termini dilatori previsti dalla legge.
10. Manteniamo la stessa linea difensiva dal primo grado fino, se necessario, alla Cassazione, senza soluzione di continuità nell’impostazione e negli argomenti sviluppati, curando personalmente ogni passaggio del giudizio senza interruzioni nella strategia adottata.
11. Valutiamo, quando la situazione debitoria complessiva del cliente lo richiede, se la vicenda relativa al canone unico patrimoniale si inserisca in un quadro più ampio di difficoltà economica, coordinando la difesa specifica su questo canone con le eventuali altre iniziative necessarie a tutelare il patrimonio e l’attività d’impresa, avvalendoci a tal fine dello staff multidisciplinare di avvocati e commercialisti che segue il cliente su ogni fronte connesso.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi); Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021. Proprio la qualifica di cassazionista assume un peso particolare in una materia come il canone unico patrimoniale, dove la giurisprudenza di legittimità si è mossa negli ultimi mesi con pronunce di portata sistemica — dalla sentenza delle Sezioni Unite sulla natura tributaria fino alle decisioni più recenti sugli operatori di telecomunicazioni — e dove solo una strategia difensiva capace di reggere fino all’ultimo grado di giudizio, con piena continuità tra i vari gradi, riesce a valorizzare pienamente i principi di diritto più aggiornati.

A questo si aggiunge il valore del coordinamento di uno staff multidisciplinare che unisce avvocati e commercialisti sullo stesso fascicolo: nelle controversie sul canone unico, la componente tecnica (calcolo delle superfici, corretta applicazione delle tariffe, verifica delle esenzioni) si intreccia costantemente con quella giuridica, e una gestione integrata dei due profili consente di costruire difese più solide fin dalla prima memoria presentata sulla comunicazione di irregolarità.

Questa integrazione tra profilo giuridico e profilo tecnico-contabile si rivela particolarmente utile proprio nella fase iniziale della procedura, quella della comunicazione di irregolarità, quando la differenza tra una risposta generica e una risposta puntuale, supportata da un ricalcolo tecnico dell’importo effettivamente dovuto, determina spesso l’esito dell’intera vicenda senza bisogno di arrivare a un contenzioso vero e proprio. Allo stesso modo, quando la vicenda prosegue fino al giudizio, la possibilità di disporre internamente di competenze contabili consente di verificare con rapidità la correttezza dei conteggi effettuati dall’ente, senza dover attendere i tempi, spesso lunghi, di una consulenza tecnica d’ufficio disposta dalla Corte.

Il tempo, in questa materia, è la risorsa più preziosa del debitore, ed è anche quella più facilmente sprecata: ogni tappa della procedura ha un termine preciso, e ogni termine lasciato decorrere restringe irreversibilmente il ventaglio delle difese disponibili. Lo Studio Monardo segue la materia del canone unico patrimoniale proprio per la sua natura oggi definitivamente tributaria, con la continuità difensiva che solo un cassazionista può garantire dal primo grado fino, se necessario, all’ultimo, coordinando ove utile anche il contributo dello staff multidisciplinare di avvocati e commercialisti su ogni profilo tecnico rilevante della vicenda.

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