Introduzione

L’importanza del tema e gli errori da evitare

Nel contesto tributario italiano le Comunicazioni di irregolarità svolgono un ruolo fondamentale per la tutela dell’erario e per la corretta liquidazione dei tributi.

Si tratta di avvisi che l’Agenzia delle Entrate invia quando, in seguito ai controlli automatici o formali, emergono discrepanze tra quanto dichiarato e quanto risulta dalle banche dati. In particolare, negli ultimi anni si è registrato un incremento di segnalazioni riguardanti i crediti d’imposta per locazioni di immobili a uso non abitativo (cosiddetto “bonus affitti”) che risultano indicati in dichiarazione ma non spettanti. Il rischio per il contribuente che riceve una comunicazione di irregolarità in questa materia è elevato: oltre al pagamento della maggiore imposta, sono previste sanzioni che, con la riforma del 2024, vanno dal 25 % fino al 50 % dell’imposta dovuta, con possibilità di aggravio se il credito è qualificato come inesistente. In assenza di una reazione tempestiva, l’avviso può evolvere in cartella di pagamento e, successivamente, in procedure esecutive con pignoramento di beni, fermo amministrativo o iscrizione di ipoteca.

Molti contribuenti commettono errori banali che possono risultare fatali: comunicazioni inviate a indirizzi PEC non controllati, scadenze ignorate o sottovalutate, mancata distinzione tra credite d’imposta non spettante e credito inesistente, pagamento parziale fuori termini. È fondamentale capire le dinamiche della procedura di controllo e conoscere i propri diritti per reagire in maniera efficiente. La legge prevede strumenti di tutela che consentono di evitare l’iscrizione a ruolo, ridurre le sanzioni e, in taluni casi, ottenere la cancellazione del debito. D’altra parte, la normativa è complessa: basti pensare che la distinzione tra credito non spettante e inesistente, cruciale per la determinazione dei termini di accertamento e delle sanzioni, è stata chiarita solo nel 2023 dalle Sezioni Unite della Corte di Cassazione . Gli stessi uffici dell’Agenzia delle Entrate hanno più volte dovuto aggiornare circolari e risoluzioni per recepire le novità normative e giurisprudenziali.

Presentazione professionale dello Studio Legale dell’avv. Giuseppe Angelo Monardo

Per affrontare efficacemente una comunicazione di irregolarità occorre affidarsi a professionisti che conoscano a fondo il diritto tributario e la pratica delle cartelle esattoriali.

L’avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista, coordina un team multidisciplinare di avvocati e commercialisti con esperienza nazionale nel diritto bancario e tributario. È Gestore della Crisi da Sovraindebitamento iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia, professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) e Esperto Negoziatore della Crisi d’Impresa ai sensi del D.L. 118/2021. Questa combinazione di competenze giuridiche e contabili consente allo studio di offrire assistenza integrata in ogni fase della procedura.

Lo staff dell’avv. Monardo effettua un’analisi dell’atto per verificare la legittimità della pretesa, individua le cause di nullità o improcedibilità, predispone ricorsi contro la comunicazione e gestisce le sospensioni dei termini. Nel caso vi siano margini per un accordo, avvia trattative con l’ente impositore o con l’Agenzia delle Entrate – Riscossione (AER) al fine di ottenere piani di rientro o definizioni agevolate. Grazie alle competenze nel diritto bancario e della crisi d’impresa, lo studio valuta anche la possibilità di ricorrere agli strumenti del sovraindebitamento (piano del consumatore, accordo di ristrutturazione, esdebitazione), integrando la difesa tributaria con la gestione complessiva dei debiti.

Come possiamo aiutarti

Se hai ricevuto una comunicazione di irregolarità per un credito d’imposta locazioni indicato ma non spettante, possiamo assisterti:

• Valutando la correttezza dell’atto e verificando se il credito contestato rientra tra i casi di credito “inesistente” o “non spettante” secondo la giurisprudenza ;
• Presentando un’istanza di autotutela per ottenere l’annullamento totale o parziale prima che venga iscritta la cartella;
• Impugnando la comunicazione dinnanzi al giudice tributario entro i termini previsti, eccependo eventuali vizi di motivazione, notifica o determinazione del credito;
• Richiedendo la rateizzazione e beneficiando della riduzione delle sanzioni prevista dalla legge, come illustrato nelle guide dell’Agenzia delle Entrate ;
• Utilizzando strumenti alternativi come la definizione agevolata (“rottamazione”), l’accollo del debito o i piani del consumatore, se disponibili e attivi.

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Contesto normativo e giurisprudenziale

Il credito d’imposta locazioni: genesi e requisiti

Emergenza Covid‑19 e introduzione dell’agevolazione

Il credito d’imposta per i canoni di locazione di immobili a uso non abitativo nasce nel 2020 come misura di sostegno alle imprese colpite dalla pandemia. L’articolo 28 del Decreto-Legge 19 maggio 2020 n. 34 (“Decreto Rilancio”), convertito con modificazioni dalla Legge 17 luglio 2020 n. 77, riconosce un credito d’imposta pari al 60 % dell’ammontare mensile del canone di locazione per immobili non abitativi destinati a uso industriale, commerciale, artigianale, agricolo o professionale . Il credito spetta ai soggetti con ricavi o compensi non superiori a cinque milioni di euro nel periodo d’imposta precedente, e può essere utilizzato in compensazione o ceduto. Per le imprese turistico-ricettive è previsto il credito al 30 % per l’affitto d’azienda . Successivi provvedimenti – come l’articolo 77, comma 1 del D.L. 104/2020 (“Decreto Agosto”), l’articolo 8 del D.L. 157/2020 (“Decreto Ristori Quater”) e l’articolo 9-ter del D.L. 73/2021 (“Decreto Sostegni Bis”) – hanno esteso l’agevolazione modificando i mesi agevolabili o ampliando la platea dei beneficiari. La disciplina è stata poi rifinita con la Legge di Bilancio 2021 e con l’articolo 12 del D.L. 212/2021, mantenendo invariato l’impianto complessivo.

Il credito d’imposta è concesso a condizione che il canone sia stato effettivamente pagato ed è determinato in relazione alla diminuzione del fatturato (per esempio, riduzione di almeno il 50 % del fatturato nei mesi di riferimento rispetto al 2019). La normativa richiede, pertanto, un’attenta verifica dei presupposti e un’adeguata documentazione (contratto di locazione, quietanze di pagamento, dichiarazioni sostitutive), poiché la mancanza di uno di questi elementi può far scattare l’accusa di credito non spettante.

Articolo 28 D.L. 34/2020: sintesi delle disposizioni

L’articolo 28 del Decreto Rilancio è il perno della disciplina e stabilisce che:

• Soggetti beneficiari: imprese, lavoratori autonomi e enti non commerciali che svolgono attività in immobili a uso non abitativo e che hanno subìto cali di fatturato; il limite dei ricavi (5 milioni) è stato poi aumentato a 15 milioni per alcune categorie;
• Misura del credito: 60 % del canone di locazione o affitto d’azienda; 30 % per i servizi complessi di locazione e per l’affitto d’azienda nei settori turistici ;
• Mesi agevolabili: marzo, aprile e maggio 2020 (poi estesi ai mesi successivi dalle norme successive);
• Utilizzo: in compensazione nel modello F24 oppure cessione a terzi, previa comunicazione telematica;
• Condizioni: pagamento del canone, diminuzione del fatturato o dei corrispettivi, possesso di partita IVA attiva;
• Incompatibilità: il credito non si cumula con il bonus affitti “botteghe e negozi” (art. 65 del D.L. 18/2020), salvo possibilità di cessione solo per la quota eccedente.

Nel 2021 la legge di bilancio ha prorogato il credito d’imposta per i mesi di gennaio, febbraio e marzo 2021 e ha introdotto disposizioni specifiche per il settore turistico. Una nota dell’Agenzia delle Entrate del 14 gennaio 2021 ha chiarito che il calcolo del fatturato dev’essere eseguito al netto dell’IVA e che la verifica della diminuzione di fatturato va fatta mese su mese rispetto al 2019.

Norme successive e abrogazioni

Nel 2022 e 2023 il credito d’imposta locazioni è stato rinnovato per alcuni periodi limitati, ma poi l’agevolazione non è stata più rifinanziata. La Legge di Bilancio 2024 non ha previsto proroghe, chiudendo di fatto la stagione dei crediti d’imposta per locazioni. Tuttavia, numerosi contribuenti che avevano beneficiato del bonus nel 2020–2021 si sono trovati a dover restituire il credito perché non spettante, a seguito di controlli dell’Agenzia delle Entrate. La disciplina sull’utilizzo in compensazione dei crediti è stata riformata dal Decreto Legislativo 1° agosto 2024 n. 1 (riforma dell’ordinamento tributario), che ha introdotto l’obbligo di visto di conformità per l’utilizzo di crediti superiori a 5.000 euro e ha ridefinito le sanzioni per gli omessi versamenti e per le indebite compensazioni .

Controlli e comunicazioni di irregolarità: quadro normativo

Controllo automatico e controllo formale

La procedura di controllo delle dichiarazioni dei redditi è disciplinata dagli articoli 36-bis e 36-ter del D.P.R. 29 settembre 1973 n. 600 per le imposte dirette e dagli articoli 54-bis e 60 del D.P.R. 26 ottobre 1972 n. 633 per l’IVA. Il controllo automatico verifica la correttezza aritmetica e la corrispondenza tra i dati della dichiarazione e quelli in possesso dell’amministrazione (anagrafe tributaria, versamenti F24). Quando emergono differenze, l’ufficio procede alla liquidazione della maggiore imposta e invia una comunicazione di irregolarità al contribuente. Il controllo formale, invece, prevede la richiesta di documenti per verificare la spettanza di detrazioni e deduzioni; anch’esso si conclude con una comunicazione se si riscontrano irregolarità .

La guida dell’Agenzia delle Entrate aggiornata a gennaio 2025 precisa che tali comunicazioni hanno funzione preventiva: consentono al contribuente di regularizzare l’errore con il pagamento della somma dovuta più gli interessi e una sanzione ridotta (un terzo per il controllo automatico, due terzi per il controllo formale). Solo in caso di mancato pagamento entro i termini si procede alla iscrizione a ruolo e alla notifica della cartella . La guida specifica inoltre che l’invio delle comunicazioni è sospeso dal 1° al 31 agosto e dal 1° al 31 dicembre, salvo casi di urgenza, in base all’articolo 10 del D.Lgs. 1/2024 .

Tempi e modalità della comunicazione

Quando emerge un’irregolarità, l’Agenzia delle Entrate invia al contribuente o al suo intermediario una comunicazione, normalmente via PEC o tramite l’area riservata del portale “Cassetto fiscale”. Il destinatario dispone di 60 giorni per versare la somma richiesta o presentare osservazioni (90 giorni se la comunicazione è inviata telematicamente all’intermediario). Se la comunicazione riguarda la tassazione separata (ad esempio TFR), il termine è di 30 giorni . È possibile optare per il pagamento in un’unica soluzione o in rate mensili (max 20 rate trimestrali). Il termine per il pagamento della prima rata e quello per le comunicazioni sono sospesi dal 1° agosto al 4 settembre .

Lieve inadempimento

L’articolo 15-ter del D.P.R. 602/1973 ha introdotto la disciplina del lieve inadempimento. Secondo la guida 2025, se il contribuente esegue il pagamento con ritardo non superiore a sette giorni o versa un importo insufficiente non superiore al 3 % del dovuto (comunque non oltre 10.000 euro), l’iscrizione a ruolo non avviene immediatamente. Il contribuente può evitare la cartella versando l’ammontare residuo con gli interessi e la sanzione sulla sola frazione non versata entro 90 giorni .

Crediti d’imposta: non spettanti vs inesistenti

La distinzione tra credito d’imposta non spettante e credito d’imposta inesistente è decisiva per individuare termini di accertamento e sanzioni. Secondo la Cassazione a Sezioni Unite (sentenza 11 dicembre 2023 n. 34419), un credito è inesistente quando non trova alcuna base normativa o è frutto di artifici documentali, sicché non può essere rilevato con un semplice controllo automatizzato. In tal caso si applica l’articolo 27, comma 16 del D.L. 185/2008 e il termine di decadenza per l’accertamento è di otto anni . Se il credito è solo non spettante – perché, ad esempio, mancano i requisiti di fatturato o il canone non è stato pagato – l’errore può essere individuato con il controllo automatico o formale e si applicano i termini ordinari (5 anni dall’utilizzo del credito) . La Corte ha quindi ristabilito la distinzione che la giurisprudenza aveva talvolta negato (ad esempio, Cass. ord. 24093/2020 aveva sostenuto che la disciplina dell’otto anni valesse per entrambi ). Dopo le Sezioni Unite, la Corte è tornata a ribadire la regola della distinzione, come nella sentenza 30098/2025 che considera non spettante il credito utilizzato in compensazione da un accollante in nome di un altro soggetto .

Questa distinzione è importante perché determina anche le sanzioni: nel caso di credito inesistente la sanzione va dal 100 % al 200 % dell’importo indebitamente compensato (art. 13, D.Lgs. 471/1997), mentre se il credito è non spettante la sanzione varia dal 30 % al 90 % e può essere ridotta se il contribuente si ravvede o paga spontaneamente. Inoltre, nel caso di crediti inesistenti è prevista la rilevanza penale ai sensi dell’articolo 10-quater del D.Lgs. 74/2000, con pene da sei mesi a due anni.

Riforma 2024–2026: nuove scadenze e sanzioni

La riforma fiscale avviata con il D.Lgs. 1/2024 e proseguita con i successivi decreti attuativi ha modificato le sanzioni e i termini per la regolarizzazione. Le principali novità sono:

• Riduzione della sanzione per omesso o tardivo versamento dal 30 % al 25 % (applicabile alle comunicazioni di irregolarità)【109474518656055†L452-L515】;
• Sospensione dell’invio delle comunicazioni dal 1° al 31 agosto e dal 1° al 31 dicembre ;
• Obbligo di visto di conformità e apposizione del codice tributo per l’utilizzo in compensazione di crediti superiori a 5.000 euro;
• Introduzione del concordato preventivo biennale e del ravvedimento operoso speciale per errori materiali nelle dichiarazioni;
• Maggior attenzione dell’Agenzia ai crediti d’imposta non spettanti, con utilizzo di algoritmi di rischio e incrocio di dati tra dichiarazioni e altre banche dati.

La definizione agevolata “Rottamazione Quinquies” e le proroghe 2026

Nel 2025 il legislatore ha previsto una definizione agevolata dei carichi iscritti a ruolo simile alle precedenti “rottamazioni”. Il Comma 222 dell’articolo 1 della Legge 199/2025 (Legge di Bilancio 2026) ha introdotto la cosiddetta Rottamazione Quinquies: i contribuenti possono estinguere i debiti affidati all’agente della riscossione tra il 1° gennaio 2000 e il 31 dicembre 2023 pagando solo il capitale e le spese di notifica, con esonero dalle sanzioni e dagli interessi. Secondo la guida 2026, la domanda di adesione è disponibile dal 21 gennaio 2026 e va presentata entro il 30 aprile 2026; l’Agenzia delle Entrate – Riscossione comunica l’importo dovuto entro il 30 giugno e il pagamento può avvenire in un’unica soluzione entro il 31 luglio 2026 o in 54 rate bimestrali, con interessi al 3 % . La definizione ha carattere speciale e non copre le somme derivanti da recuperi di aiuti di Stato, sentenze penali di condanna e risorse proprie dell’UE.

Nel corso del 2026 il Governo ha approvato il Decreto-Legge 63/2026 (c.d. “carburanti ter”) convertito dalla Legge 88/2026, che ha prorogato i termini per l’adesione alla rottamazione Quinquies da parte degli enti locali: i Comuni e gli altri enti possono deliberare l’adesione entro il 31 luglio 2026 anziché entro il 30 giugno . Per i contribuenti la norma prevede che le dichiarazioni di adesione vengano presentate tra il 16 ottobre e il 15 dicembre 2026, con pagamento in unica soluzione entro il 31 marzo 2027 oppure in 54 rate bimestrali fino a novembre 2027, con interessi al 3 % . In pratica, al 19 giugno 2026 la rottamazione Quinquies è ancora attiva, ma con scadenze prossime; è quindi importante verificare se il proprio debito rientra tra quelli definibili e se l’ente ha aderito.

Occorre sottolineare che la definizione agevolata non si applica ai crediti d’imposta indebitamente compensati. Pertanto, chi riceve una comunicazione di irregolarità per credito locazioni non spettante potrà eventualmente definire solo i debiti già iscritti a ruolo (cartelle) derivanti dalla mancata regolarizzazione; non potrà utilizzare la rottamazione per evitare la sanzione in sé.

Giurisprudenza rilevante

Oltre alla sentenza delle Sezioni Unite 34419/2023, la giurisprudenza successiva ha ulteriormente chiarito alcuni aspetti:

• Cassazione 2 settembre 2025 n. 30098: la Corte ha ritenuto che l’utilizzo di crediti d’imposta di un terzo (accollo) per compensare debiti personali integra un credito non spettante e integra la fattispecie penale di cui all’articolo 10-quater del D.Lgs. 74/2000 . La sentenza ribadisce l’assoluta insussistenza del diritto alla compensazione con crediti altrui.
• Cassazione ord. 24093/2020: prima delle Sezioni Unite, talune pronunce (fra cui l’ordinanza 24093/2020) avevano equiparato i crediti non spettanti a quelli inesistenti, applicando l’termine di otto anni . Questa posizione è stata superata dalle Sezioni Unite, ma è utile ricordarla per comprendere l’evoluzione interpretativa.
• Cassazione nn. 3443–3445/2021: hanno ritenuto che il termine di otto anni valga solo per i crediti inesistenti, e che per i crediti non spettanti vigano i termini ordinari . Queste sentenze, citate spesso nelle circolari dell’Agenzia, sono state confermate dalla giurisprudenza successiva.
• Corte Costituzionale: finora non si sono pronunciate decisioni specifiche sulla distinzione tra crediti locazioni non spettanti e inesistenti, ma la Corte ha più volte ribadito il principio di ragionevolezza delle sanzioni tributarie e la necessità che esse siano proporzionate e prevedibili.

Procedura passo per passo dopo la notifica della comunicazione

Ricezione dell’atto

La comunicazione di irregolarità può essere recapitata:

1. Mediante posta elettronica certificata (PEC) all’indirizzo del contribuente o del suo intermediario;
2. Tramite il “Cassetto fiscale” sul sito dell’Agenzia delle Entrate;
3. Per posta ordinaria nel caso di soggetti non obbligati alla PEC.

La comunicazione contiene l’indicazione della dichiarazione oggetto di controllo, la motivazione dell’irregolarità (ad esempio: “credito d’imposta locazioni indicato ma non spettante”), la quantificazione della maggiore imposta, le sanzioni ridotte e gli interessi. La data di ricezione è fondamentale per calcolare i termini di 60 o 90 giorni.

Verifica dei dati

Alla ricezione dell’atto occorre svolgere un’analisi puntuale. Per i crediti d’imposta locazioni bisogna verificare:

• Contratto di locazione registrato regolarmente e canoni pagati (bonifici, ricevute);
• Calcolo del fatturato per verificare la riduzione del 50 % nei mesi di riferimento;
• Corretta indicazione del credito nella dichiarazione (quadro RU o RS);
• Compensazioni effettuate tramite modello F24: importi, codici tributo, date;
• Eventuali cessioni del credito e relative comunicazioni.

Questa verifica consente di capire se l’errore è reale (e quindi conviene pagare) oppure se il credito era legittimo e l’ufficio ha sbagliato.

Termini e modalità di pagamento

Se il contribuente riconosce la correttezza della comunicazione, può pagare la maggiore imposta, gli interessi legali (calcolati giornalmente) e la sanzione ridotta. Le modalità sono:

• F24 precompilato allegato alla comunicazione (di solito nella sezione “allegati” del PDF inviato), con i codici tributo preimpostati;
• Versamento telematico tramite home banking, con specifico modello F24;
• Rateazione: fino a 20 rate trimestrali per importi elevati; per importi sotto 50 euro il pagamento deve essere in un’unica soluzione. La prima rata deve essere pagata entro il termine di 60 giorni dalla comunicazione; il tasso d’interesse è del 3,5 % annuo .

Per le comunicazioni relative alla tassazione separata il versamento deve avvenire entro 30 giorni dalla ricezione e non è prevista rateazione (salvo per le somme eccedenti). Dal 2024 la sanzione ridotta per il controllo formale è pari al 20 % dell’imposta, mentre per il controllo automatico la sanzione ridotta è del 5 % (un terzo del 15 %).

Presentazione di osservazioni o richiesta di autotutela

Se il contribuente ritiene che la comunicazione sia infondata, può presentare osservazioni all’ufficio entro il termine indicato (60 o 90 giorni). Le osservazioni devono essere circostanziate e corredate da documentazione (contratti, ricevute, estratti conto, calcolo del fatturato). L’ufficio può accogliere l’istanza e annullare o correggere la comunicazione. Per le comunicazioni di controllo formale, la presentazione dei documenti può avvenire anche tramite PEC o caricamento sul portale dell’Agenzia.

L’autotutela è uno strumento discrezionale dell’amministrazione: l’ufficio può annullare l’atto anche oltre i termini di impugnazione se rileva un evidente errore di fatto o di diritto. È importante allegare prova certa del diritto al credito (contratto, quietanze, dichiarazioni sostitutive). In particolare, per i crediti locazioni, spesso l’irregolarità nasce da mancata comunicazione della cessione o da errori di trascrizione (ad esempio inversione di cifre), che l’Agenzia può correggere d’ufficio.

Impugnazione davanti al giudice tributario

La comunicazione di irregolarità non è formalmente un avviso di accertamento ma un atto preparatorio; ciononostante la giurisprudenza ne ammette l’impugnazione quando produce effetti sostanziali di pretesa tributaria. In particolare, se il contribuente contesta la spettanza del credito e intende evitare il pagamento, può ricorrere al giudice tributario entro 60 giorni dalla notifica, eccependo motivi di legittimità (incompetenza, irregolarità della notifica, difetto di motivazione) o di merito (corretta spettanza del credito). La Cassazione ha affermato che il giudice può annullare la comunicazione se il credito è legittimo e l’errore deriva da interpretazioni restrittive dell’Agenzia. In caso di esito favorevole, la pretesa è annullata e il contribuente può ripresentare la compensazione.

Effetti della mancata regolarizzazione

Se il contribuente non paga e non presenta osservazioni, l’Agenzia iscrive a ruolo le somme dovute, applicando la sanzione ordinaria (25 %) e gli interessi. La cartella di pagamento è notificata entro l’anno successivo e può essere impugnata entro 60 giorni. In assenza di ricorso, l’Agenzia delle Entrate – Riscossione può avviare le procedure esecutive: pignoramento di conti correnti, stipendi, immobili; iscrizione di ipoteca; fermo amministrativo dei veicoli. Se l’importo supera 5.000 euro, l’Agente della Riscossione può proporre la dilazione; se il debitore non paga due rate consecutive decade dal piano e la riscossione prosegue in modo forzoso.

Tabella riepilogativa dei termini e delle sanzioni

Difese e strategie legali

Accertamento della corretta classificazione del credito

La prima strategia consiste nel verificare se il credito contestato è non spettante o inesistente. Le Sezioni Unite hanno chiarito che la qualificazione incide sul termine di decadenza e sulle sanzioni . È necessario analizzare la normativa alla base del credito (articolo 28 D.L. 34/2020 e successive modifiche) e le istruzioni dell’Agenzia delle Entrate. Alcuni esempi di credito non spettante:

• Fatturato non diminuito del 50 % (ma, ad esempio, del 48 %); la differenza, sebbene minima, comporta la non spettanza;
• Canone di locazione non effettivamente pagato, perché la scadenza è stata posticipata o è stata effettuata compensazione con lavori;
• Mancata presentazione della comunicazione di opzione per la cessione del credito;
• Utilizzo oltre i limiti quantitativi (superamento del tetto di 5.000 euro senza visto di conformità).

Un credito è inesistente quando non esiste proprio la fattispecie agevolata: ad esempio quando il contratto di locazione è simulato o inesistente, quando la locazione riguarda un immobile ad uso abitativo, quando la partita IVA è fittizia, o quando è stata richiesta l’agevolazione per periodi non coperti dalla norma. In questi casi la difesa deve evidenziare che la pretesa dell’ufficio è tardiva se trascorsi più di cinque anni dall’utilizzo e che la sanzione applicata (100–200 %) è illegittima. La Cassazione ha sottolineato che la verifica dell’inesistenza richiede un’istruttoria approfondita e non può essere delegata a un controllo automatizzato .

Contestazione della motivazione e difetti di notifica

La comunicazione deve essere motivata in modo chiaro: deve indicare gli articoli violati, i calcoli, la determinazione della differenza. In assenza di motivazione, la comunicazione è annullabile. Inoltre, la notifica deve avvenire nel rispetto della normativa sulla PEC; errori nell’indirizzo, nell’indicazione del soggetto o nella firma digitale possono rendere invalido l’atto. Anche la mancanza della prova di avvenuto invio per via telematica può essere eccepita. Occorre verificare inoltre la tempestività della comunicazione: se l’atto è inviato oltre l’anno successivo alla dichiarazione, può essere decaduto.

Ricorso e sospensione cautelare

Nel ricorso dinanzi al giudice tributario è possibile chiedere la sospensione dell’esecuzione della cartella o del ruolo. Il contribuente deve dimostrare la sussistenza del fumus boni iuris (probabilità di vittoria) e del periculum in mora (danno grave e irreparabile derivante dall’esecuzione). Se il giudice concede la sospensiva, l’Agenzia non potrà procedere alla riscossione fino alla decisione di merito.

Trattative e piani di rientro

Per importi elevati, può essere conveniente avviare trattative con l’ufficio, soprattutto se l’irregolarità deriva da errori formali o da carenze documentali. In alcuni casi, l’Agenzia può accettare di annullare la sanzione o di ridurre l’importo in cambio della rinuncia al ricorso. Lo studio legale può rappresentare il contribuente in queste trattative, presentando memorie e documenti.

Quando la comunicazione si trasforma in cartella esattoriale, il contribuente può chiedere un piano di rateizzazione direttamente all’Agenzia delle Entrate – Riscossione. Per debiti fino a 120.000 euro non è necessaria la presentazione dell’ISEE; per importi superiori può essere richiesta una garanzia. Il piano standard prevede fino a 72 rate mensili; per chi dimostra grave difficoltà economica è possibile arrivare a 120 rate. Il mancato pagamento di cinque rate determina la decadenza.

Strumenti alternativi: definizione agevolata e procedure di crisi

Oltre alle difese tradizionali, esistono strumenti deflativi e procedure di composizione della crisi che possono essere utilizzati per risolvere i debiti tributari in modo complessivo.

Definizione agevolata (rottamazione)

Se il debito è già iscritto a ruolo ed è compreso nei periodi ammessi, il contribuente può aderire alle definizioni agevolate. Come visto, la rottamazione Quinquies prevista dalla Legge 199/2025 consente il pagamento del solo capitale con esonero da sanzioni e interessi . Al 19 giugno 2026 l’adesione è ancora possibile per gli enti locali (grazie alla proroga al 31 luglio) , mentre per i carichi statali i termini potrebbero essere chiusi. È importante valutare caso per caso se il proprio debito rientra e se convenga aderire: non sempre la rottamazione è vantaggiosa, ad esempio se le sanzioni sono già ridotte o se il debito riguarda crediti inesistenti esclusi dalla definizione.

Accordo con l’Agente della Riscossione e transazione fiscale

Per i debiti di importo elevato l’articolo 182-ter della Legge Fallimentare (oggi confluito nel Codice della Crisi d’Impresa) permette alle imprese in crisi di proporre una transazione fiscale nell’ambito del concordato preventivo o degli accordi di ristrutturazione. Anche le persone fisiche, attraverso la composizione della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012, ora nel Codice della Crisi), possono proporre un piano del consumatore o un accordo di ristrutturazione dei debiti che preveda il pagamento parziale delle imposte. In questi casi l’assistenza di un gestore della crisi, come l’avv. Monardo, è indispensabile.

Esdebitazione e insolvenza persona fisica

Il nuovo Codice della Crisi prevede che, al termine della procedura di liquidazione controllata, il soggetto sovraindebitato possa ottenere l’esdebitazione anche dai debiti tributari residui, compresi quelli derivanti da cartelle esattoriali. Questo strumento consente di liberarsi dei debiti non soddisfatti con i beni liquidati. Tuttavia, l’accesso è condizionato all’onestà del debitore e alla collaborazione con l’OCC; non è possibile se vi sono condanne per reati fiscali.

Ravvedimento operoso e sanatoria

Per errori minori o per crediti non spettanti ma non ancora contestati, è possibile ricorrere al ravvedimento operoso (art. 13 del D.Lgs. 472/1997) pagando spontaneamente la maggiore imposta, gli interessi e la sanzione ridotta. Dopo la riforma del 2024, la sanzione per omesso versamento è il 25 %; se il ravvedimento avviene entro 30 giorni, la sanzione è ridotta a 1/10 (2,5 %). Questo strumento non è applicabile ai crediti inesistenti e alle violazioni di rilevanza penale. Una circolare dell’Agenzia delle Entrate del 2025 ha chiarito che il ravvedimento è ammesso anche per i crediti d’imposta se l’errore deriva da interpretazioni controverse.

Errori comuni e consigli pratici

1. Ignorare la comunicazione: molti contribuenti non aprono la PEC o non consultano il cassetto fiscale e scoprono la cartella solo quando ricevono l’atto di pignoramento. È importante controllare regolarmente la propria casella PEC e abilitare le notifiche.
2. Sottovalutare i termini: i 60 giorni decorrono dalla data di ricezione, non da quando ci si accorge dell’atto. Trascorso il termine, la sanzione aumenta e l’Agenzia procede d’ufficio.
3. Pagare importi errati: il pagamento parziale o tardivo può comportare l’iscrizione a ruolo per l’intero importo. Usare sempre il modello F24 precompilato e verificare i codici tributo.
4. Non documentare le spese: per i crediti locazioni è essenziale conservare i contratti e le ricevute. Se il pagamento avviene tramite rid bancario o bonifico, occorre conservarne copia.
5. Omettere la comunicazione della cessione del credito: se il credito è stato ceduto, bisogna presentare la comunicazione entro i termini; diversamente, l’Agenzia considera l’utilizzo in compensazione non spettante.
6. Confondere credito non spettante con inesistente: l’errata classificazione può portare a sanzioni più alte. Leggere le sentenze e valutare con un professionista.
7. Non presentare osservazioni: anche quando non si dispone dell’intera somma per pagare, è utile presentare osservazioni per sospendere l’iscrizione a ruolo e guadagnare tempo.
8. Trascurare la possibilità di rateizzare: molti ignorano che è possibile pagare a rate con interessi contenuti. Presentare la domanda per tempo evita la cartella.
9. Utilizzare crediti di terzi: come chiarito dalla Cassazione nel 2025, compensare con crediti di soggetti diversi è vietato e può costituire reato .
10. Confidare in sanatorie future: la definizione agevolata potrebbe non essere prorogata. Contare su una nuova rottamazione può essere rischioso, soprattutto per debiti derivanti da crediti inesistenti esclusi dalle sanatorie.

Domande frequenti (FAQ)

1. Cos’è la comunicazione di irregolarità?
2. È un avviso che l’Agenzia delle Entrate invia quando, a seguito dei controlli automatici o formali, emergono differenze tra quanto dichiarato e quanto risulta dalle banche dati. Permette al contribuente di regolarizzare la posizione con sanzioni ridotte .
3. Il credito d’imposta per locazioni è ancora attivo nel 2026?
4. No. L’agevolazione è stata prevista per gli anni 2020–2021 e, in alcuni casi, per il 2022. Dal 2023 non è stata rifinanziata. Tuttavia, l’Agenzia delle Entrate sta effettuando controlli sulle dichiarazioni relative a quegli anni.
5. In quali casi il credito è considerato non spettante?
6. Quando mancano i requisiti previsti dalla legge (ad esempio fatturato non ridotto del 50 %, canone non pagato, utilizzo oltre il limite), l’Agenzia considera il credito non spettante e chiede la restituzione con sanzione del 30 % (ridotta al 25 % dal 2024)【109474518656055†L452-L515】.
7. Cosa significa credito inesistente?
8. È un credito privo di base giuridica o creato artificiosamente, che non può essere rilevato tramite controllo automatizzato. In questo caso la sanzione è dal 100 % al 200 % e il termine per l’accertamento è di otto anni .
9. Posso impugnare la comunicazione di irregolarità?
10. Sì. Pur essendo un atto preparatorio, la giurisprudenza ammette il ricorso quando l’atto contiene una pretesa definitiva. Il ricorso va presentato entro 60 giorni dalla notifica.
11. Che differenza c’è tra controllo automatico e controllo formale?
12. Il controllo automatico verifica la correttezza aritmetica e gli incroci con i dati dell’anagrafe tributaria. Il controllo formale richiede la presentazione di documenti per verificare detrazioni e crediti. Le sanzioni ridotte differiscono: 1/3 per l’automatico, 2/3 per il formale .
13. Quanto tempo ho per pagare dopo la comunicazione?
14. 60 giorni (90 se inviata all’intermediario) per le imposte ordinarie; 30 giorni per la tassazione separata . Il termine è sospeso dal 1° agosto al 4 settembre.
15. Posso rateizzare la somma dovuta?
16. Sì, fino a 20 rate trimestrali. Il tasso d’interesse è del 3,5 % annuo . Il piano decade se non si pagano le rate.
17. Cosa succede se pago in ritardo?
18. Se il ritardo non supera 7 giorni o l’importo è insufficiente entro il 3 % del dovuto (max 10.000 euro), si applica il lieve inadempimento: la cartella non viene iscritta se si versa la quota mancante con interessi .
19. È possibile evitare la comunicazione grazie alla rottamazione?
    • No. La definizione agevolata riguarda solo i debiti già iscritti a ruolo. La comunicazione di irregolarità può essere definita con il pagamento spontaneo o il ravvedimento operoso. La rottamazione Quinquies non copre i crediti inesistenti o non spettanti se non sono ancora diventati cartelle.
20. Cosa succede se il credito è stato ceduto?
    • In caso di cessione del credito, il cedente deve comunicare l’operazione all’Agenzia. Se la comunicazione non è stata effettuata correttamente, il credito può essere considerato non spettante e richiesto al cedente.
21. Posso utilizzare crediti di terzi per compensare?
    • No. La Cassazione ha chiarito che la compensazione con crediti di terzi non è ammessa e può integrare reato .
22. Come calcolare il fatturato per il bonus locazioni?
    • Il fatturato va calcolato per ciascun mese di riferimento al netto dell’IVA, confrontando l’importo con quello dello stesso mese del 2019. È necessario conservare registri IVA, fatture emesse e corrispettivi.
23. Se ricevo più comunicazioni per lo stesso credito, devo pagarle tutte?
    • No. Può accadere che siano inviati più avvisi: uno per controllo automatico e un altro per controllo formale. Occorre verificare se si riferiscono alla stessa irregolarità e chiedere l’annullamento in autotutela per duplicazione.
24. Posso recuperare il credito dopo aver pagato?
    • Se il pagamento è avvenuto per errore e successivamente si dimostra la spettanza del credito, è possibile chiedere il rimborso presentando istanza di rimborso entro 48 mesi o compensando l’importo nella dichiarazione successiva. Occorrerà allegare la documentazione.
25. Che ruolo ha l’intermediario (commercialista)?
    • L’intermediario che ha trasmesso la dichiarazione riceve la comunicazione telematica e deve avvisare il contribuente. Ha la responsabilità di segnalare tempestivamente eventuali errori e può essere soggetto a sanzioni se non adempie.
26. Cosa succede se non pago una rata della rateizzazione della comunicazione?
    • Il mancato pagamento di una rata comporta l’iscrizione a ruolo dell’importo residuo e la perdita del beneficio della sanzione ridotta. L’Agenzia potrà avviare la riscossione forzata.
27. La comunicazione riguarda solo le imposte dirette?
    • No. Le comunicazioni possono riguardare anche l’IVA, le addizionali regionali e comunali, l’IRAP e i tributi locali se gestiti dall’Agenzia.
28. Se non ricevo la comunicazione perché la PEC è errata, cosa succede?
    • La notifica via PEC è valida se l’indirizzo risulta dai registri ufficiali (INI-PEC). Se la PEC è scaduta o non più attiva e l’ufficio non verifica, la notifica può essere invalida. È consigliabile mantenere aggiornata la PEC per evitare problemi.
29. Qual è il vantaggio di rivolgersi all’avv. Monardo rispetto a gestire la pratica da soli?
    • Lo Studio dell’avv. Monardo unisce competenze legali e contabili, offrendo un’analisi completa della posizione fiscale. Può individuare vizi formali o sostanziali nell’atto, valutare le opportunità di difesa, gestire ricorsi e trattative e, se necessario, proporre piani di rientro nell’ambito della crisi d’impresa. L’assistenza professionale è essenziale per evitare errori procedurali e ottenere la migliore soluzione.

Simulazioni pratiche e numeriche

Simulazione 1: credito non spettante per fatturato insufficiente

Dati: Impresa Alfa ha richiesto nel 2020 un credito d’imposta locazioni di 9.000 euro per i mesi di marzo, aprile e maggio. Il fatturato 2019 per quei mesi era complessivamente di 60.000 euro; quello del 2020 è stato di 33.000 euro, con una riduzione del 45 % (inferiore al 50 % richiesto). L’Agenzia delle Entrate, nel 2025, invia una comunicazione di irregolarità contestando l’intero credito.

Calcolo: Il credito d’imposta al 60 % su un canone mensile di 5.000 euro per tre mesi dà 9.000 euro. Poiché la riduzione del fatturato è solo del 45 %, il credito è non spettante. L’Agenzia richiede:

• Imposta dovuta: 9.000 euro;
• Interessi legali: supponiamo 3,0 % medio per 4 anni (2021–2025): 9.000 × 3 % × 4 ≈ 1.080 euro;
• Sanzione ridotta: 25 % della somma (sanzione piena 25 %): 9.000 × 25 % = 2.250 euro. Essendo controllo automatico, la sanzione ridotta a 1/3 è 750 euro.

Totale da versare entro 60 giorni: 9.000 + 1.080 + 750 = 10.830 euro.

Opzioni:

• Pagare in un’unica soluzione 10.830 euro entro 60 giorni;
• Rateizzare: 10.830 euro / 20 rate trimestrali ≈ 541,50 euro a rata, con interessi al 3,5 % a partire dalla seconda rata ;
• Presentare osservazioni se si ritiene che la riduzione di fatturato sia stata calcolata erroneamente (ad esempio escludendo ricavi da voucher, cancellazioni ecc.) o se si possiede documentazione per provare un calo del 51 %.

Simulazione 2: credito inesistente per contratto simulato

Dati: La società Beta dichiara un credito d’imposta locazioni di 12.000 euro nel 2020, ma l’Agenzia delle Entrate rileva che il contratto di locazione è stato stipulato tra due società collegate e l’immobile non è mai stato utilizzato. L’accertamento avviene nel 2026.

Calcolo: Poiché il contratto è simulato e non c’è effettiva locazione, il credito è inesistente. La sanzione applicabile è tra il 100 % e il 200 % del credito. L’ufficio applica il 150 %.

• Imposta dovuta: 12.000 euro;
• Interessi: 12.000 × 3 % × 6 anni (2020–2026) ≈ 2.160 euro;
• Sanzione piena: 12.000 × 150 % = 18.000 euro.

Totale: 12.000 + 2.160 + 18.000 = 32.160 euro.

Il contribuente contesta sostenendo che l’immobile è stato utilizzato; tuttavia, la prova documentale è carente. Per i crediti inesistenti non si applica la riduzione della sanzione con la comunicazione. L’unica possibilità è impugnare l’accertamento e dimostrare l’effettiva locazione.

Simulazione 3: ravvedimento operoso

Il professionista Gamma si accorge, nel 2024, di aver utilizzato in compensazione un credito locazioni di 4.000 euro non spettante perché il canone era stato pagato con sconto sul prezzo. Decide di ravvedersi.

• Imposta dovuta: 4.000 euro;
• Interessi legali (supponiamo 2,5 % medio): 4.000 × 2,5 % × 2 anni ≈ 200 euro;
• Sanzione base: 25 % di 4.000 = 1.000 euro. Con il ravvedimento entro 2 anni, la sanzione è ridotta a 1/8 (12,5 %) = 125 euro.

Totale: 4.000 + 200 + 125 = 4.325 euro.

Grazie al ravvedimento, Gamma risparmia circa 875 euro di sanzioni rispetto alla contestazione dell’ufficio. Occorre compilare il modello F24 con codici specifici e indicare il tributo da ravvedere.

Conclusione

La comunicazione di irregolarità per credito d’imposta locazioni indicato ma non spettante rappresenta un momento delicato nella vita fiscale di imprese e professionisti. L’esperienza degli ultimi anni ha dimostrato che l’Agenzia delle Entrate intensifica i controlli sui crediti d’imposta e che le irregolarità possono derivare da errori formali, incomprensioni normative o comportamenti fraudolenti. Con la riforma fiscale 2024–2026, la disciplina delle sanzioni è stata resa più rigida ma anche più modulare, prevedendo riduzioni per chi si attiva tempestivamente.

Il primo passo per difendersi è comprendere la natura del proprio credito: se è non spettante, si può beneficiare di termini e sanzioni più favorevoli; se è inesistente, occorre prepararsi a un contenzioso complesso. È fondamentale prestare attenzione ai termini per il pagamento o per il ricorso e non sottovalutare la lieve inadempienza che consente di sanare ritardi minimi .

Lo Studio dell’avv. Giuseppe Angelo Monardo, grazie alle competenze maturate nel diritto tributario e nella gestione della crisi, offre assistenza completa: dalla verifica documentale alla redazione del ricorso, dalla trattativa con l’Agenzia alla predisposizione di piani di rientro e all’accesso agli strumenti di composizione della crisi.

La presenza di commercialisti e professionisti fiduciari di un OCC garantisce una consulenza integrata. In un momento in cui il legislatore offre opportunità di definizione agevolata (come la rottamazione Quinquies ) ma al contempo irrigidisce i controlli, è essenziale agire con tempestività e professionalità.

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