Introduzione

Nel panorama del diritto tributario italiano, la comunicazione di irregolarità (o avviso bonario) è lo strumento con cui l’Agenzia delle Entrate segnala al contribuente gli esiti dei controlli automatizzati ex art. 36‑bis del DPR 600/1973, del controllo formale di cui all’art. 36‑ter, nonché del controllo IVA previsto dall’art. 54‑bis del DPR 633/1972.

Quando i sistemi informatici dell’amministrazione fiscale rilevano un’incongruenza o un’omissione, come può accadere nel regime forfetario per il mancato versamento del primo acconto dell’imposta sostitutiva, viene inviata una comunicazione che anticipa il recupero coattivo del tributo e consente di regolarizzarsi con sanzioni ridotte. Le comunicazioni relative alle annualità di imposta 2025 e successive devono essere gestite entro sessanta giorni dalla ricezione (novità introdotta dal D.Lgs. 108/2024), mentre per quelle inviate a intermediari il termine sale a novanta giorni .

Il tema è cruciale perché una semplice dimenticanza nel calcolo o nell’esecuzione di un versamento può provocare l’iscrizione a ruolo dell’intero importo dovuto, con sanzioni piene al 30 %, interessi e spese di riscossione.

Gli errori più frequenti riguardano il calcolo dell’acconto, l’utilizzo dei corretti codici tributo (1790 per il primo acconto, 1791 per il secondo acconto e 1792 per il saldo ) e la determinazione della base imponibile. Molti contribuenti forfetari non sanno che l’imposta sostitutiva è versata con le stesse modalità e scadenze dell’IRPEF, che l’acconto non è dovuto nel primo anno di attività e che è dovuto solo se l’imposta dell’anno precedente supera 52 euro . La confusione normativa e le continue modifiche (la più recente è il D.L. 89/2026, che per il periodo d’imposta 2025 ha spostato il termine per saldo e primo acconto al 20 luglio 2026 e, con maggiorazione, al 20 agosto 2026) rendono indispensabile un’analisi specialistica per evitare ulteriori aggravamenti.

Il punto di vista dello Studio Legale Monardo

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista, gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia, esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021 e professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi, coordina uno staff multidisciplinare di avvocati e commercialisti.

Il team assiste i contribuenti in tutta Italia in materia di diritto bancario e tributario, con particolare attenzione ai ricorsi contro cartelle esattoriali e agli strumenti di deflazione del contenzioso.

Lo Studio analizza la comunicazione di irregolarità, verifica la correttezza dell’importo richiesto, redige memorie difensive, presenta ricorsi tributari, gestisce istanze di sospensione, rateizza i debiti e, se necessario, avvia procedure di sovraindebitamento o ristrutturazione per proteggere il patrimonio del contribuente.

L’Avv. Monardo affianca imprese, professionisti e privati con un approccio pratico e accessibile, spiegando le norme e le possibili strategie con un linguaggio chiaro, senza rinunciare alla tecnicità richiesta dai procedimenti tributari.

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Contesto normativo e giurisprudenziale

Il regime forfetario e l’imposta sostitutiva

Il regime forfetario, disciplinato dalla Legge 190/2014 (commi 54‑89) è un regime di favore destinato a piccoli imprenditori e professionisti che rispettano determinati limiti di ricavi/compensi, spese per lavoro dipendente e altri requisiti. L’imposta sui redditi è determinata applicando al fatturato un coefficiente di redditività variabile a seconda del codice ATECO. Il reddito così determinato è soggetto a imposta sostitutiva che assorbe IRPEF, addizionali e IRAP. La norma prevede un’aliquota ordinaria del 15 % e, per le start‑up che posseggono requisiti agevolativi, un’aliquota ridotta al 5 % per i primi cinque anni . I contributi previdenziali obbligatori versati sono deducibili dalla base imponibile. La rilevanza di questi elementi per il calcolo dell’acconto è evidente: l’acconto dovuto si basa sull’imposta sostitutiva dell’anno precedente, al netto dei contributi.

Il versamento dell’imposta e gli acconti

L’imposta sostitutiva nel regime forfetario viene versata con le stesse modalità e scadenze previste per l’IRPEF: saldo dell’anno precedente e primo acconto dell’anno corrente entro il 30 giugno (con possibilità di pagamento entro il 30 luglio con maggiorazione dello 0,40 %) e secondo acconto entro il 30 novembre. La modalità di pagamento avviene tramite modello F24 utilizzando i codici tributo istituiti dalla Risoluzione 59/E dell’11 giugno 2015 dell’Agenzia delle Entrate:

• 1790 – Imposta sostitutiva regime forfetario – acconto prima rata, art. 1 comma 64 L. 190/2014;
• 1791 – Imposta sostitutiva regime forfetario – acconto seconda rata o unica soluzione – art. 1 comma 64 L. 190/2014;
• 1792 – Imposta sostitutiva regime forfetario – saldo, art. 1 comma 64 L. 190/2014 .

La disciplina degli acconti differisce da quella ordinaria in due punti cruciali:
1. Esenzione nel primo anno di attività: il contribuente che aderisce al regime forfetario non deve versare acconti in assenza di un precedente storico ;
2. Soglia minima: l’acconto è dovuto solo se l’imposta sostitutiva dovuta per l’anno precedente supera 52 euro .
Se l’imposta dovuta è inferiore, l’acconto non si versa e l’eventuale comunicazione di irregolarità per omesso acconto sarebbe infondata.

D.L. 89/2026: con riferimento all’anno d’imposta 2025, il decreto ha posticipato il termine per il saldo 2025 e il primo acconto 2026 al 20 luglio 2026 senza alcuna maggiorazione, con possibilità di pagamento entro il 20 agosto 2026 con una maggiorazione dello 0,80 %. Questa proroga riguarda i soggetti ISA e i forfetari e deve essere tenuta in considerazione per evitare avvisi di irregolarità dovuti a un erroneo rispetto dei termini.

Articoli 36‑bis e 36‑ter del DPR 600/1973 e 54‑bis DPR 633/1972

Le comunicazioni di irregolarità derivano dai controlli automatizzati e dai controlli formali:

• Art. 36‑bis DPR 600/1973: l’Agenzia confronta i dati della dichiarazione dei redditi con i versamenti effettuati e le certificazioni acquisite. Se emergono differenze tra imposta dichiarata e imposta versata, o errori materiali e di calcolo, viene redatta una comunicazione. La sanzione ordinaria del 30 % è ridotta a un terzo se il contribuente paga o regolarizza entro il termine .
• Art. 36‑ter DPR 600/1973: disciplina il controllo formale delle dichiarazioni. Oltre alle verifiche di cui all’art. 36‑bis, è possibile richiedere documenti o chiarimenti; la sanzione, in caso di irregolarità, è ridotta a due terzi se il contribuente paga entro il termine .
• Art. 54‑bis DPR 633/1972: prevede controlli automatici sulle dichiarazioni IVA, con sanzioni ridotte per regolarizzazione tempestiva.

Il legislatore ha regolato le modalità di invio e le conseguenze delle comunicazioni attraverso il D.Lgs. 462/1997. L’articolo 2 stabilisce che, in caso di pagamento entro sessanta giorni (termine vigente dal 2025), la sanzione del 30 % è ridotta a un terzo e l’importo non viene iscritto a ruolo . L’articolo 3 estende la disciplina ai controlli formali con riduzione a due terzi della sanzione, mentre l’articolo 3‑bis consente di pagare i tributi e le sanzioni a rate: fino a 8 rate trimestrali per debiti inferiori a 5.000 euro e fino a 20 rate trimestrali per importi superiori . Il tasso di interesse è del 3,5 % l’anno e il mancato pagamento di una rata comporta la decadenza dal beneficio e l’iscrizione immediata a ruolo .

D.Lgs. 108/2024: estensione dei termini

Il decreto legislativo n. 108/2024, attuativo della delega fiscale, ha introdotto importanti novità a partire dalle comunicazioni lavorate dal 1º gennaio 2025. La norma ha esteso da 30 a 60 giorni il termine per aderire alla comunicazione di irregolarità e pagare con sanzioni ridotte. Inoltre, per le comunicazioni inviate a intermediari (CAF o professionisti) il termine è di 90 giorni . La proroga si applica ai controlli automatici e formali, ma non si estende alle liquidazioni delle imposte separate (es. arretrati e TFR), che rimangono soggette al termine di 30 giorni . Il decreto ha inoltre previsto che la sospensione dei termini processuali di agosto (1º agosto‑4 settembre) si applica anche alle comunicazioni di irregolarità .

Statuto del contribuente e tutela procedimentale

L’art. 6 della legge 212/2000 (Statuto del contribuente) sancisce il diritto del contribuente a essere informato sugli elementi che potrebbero determinare un’imposta o una sanzione. L’amministrazione deve comunicare all’interessato ogni circostanza rilevata che possa comportare un addebito e deve consentire la correzione spontanea prima di emettere atti impositivi. Le comunicazioni di irregolarità costituiscono quindi un passaggio procedimentale obbligatorio nei casi di errori o omissioni che comportano l’iscrizione a ruolo; l’omissione di questo passaggio può rendere nullo il successivo atto di riscossione, come ribadito dalla giurisprudenza recente.

Giurisprudenza rilevante

La giurisprudenza della Corte di Cassazione ha contribuito a delineare i confini delle comunicazioni di irregolarità e la loro impugnabilità:

1. Cass. 22035/2010 e Cass. 17396/2010 – Le sentenze hanno chiarito che, in caso di mera differenza tra imposta dichiarata e imposta versata senza errori di dichiarazione, l’Agenzia delle Entrate non è obbligata a inviare un avviso bonario; tuttavia, il contribuente che riceve la comunicazione può beneficiare della riduzione delle sanzioni (1/3 per i controlli automatizzati e 2/3 per i controlli formali) se paga entro 30 giorni .
2. Cass. 13499/2020 – In questa pronuncia la Suprema Corte ha stabilito che l’omissione della comunicazione di irregolarità non invalida la cartella esattoriale quando il controllo automatico evidenzia solo una differenza tra imposta dichiarata e imposta pagata. La comunicazione costituisce una semplice irregolarità, ma non un elemento essenziale del procedimento .
3. Cass. 3466/2021 – L’ordinanza ha affermato che l’avviso bonario è impugnabile davanti al giudice tributario. Il ricorso avverso la comunicazione non è obbligatorio, ma rappresenta un rimedio facoltativo che consente di contestare immediatamente la pretesa; il contribuente potrà, in ogni caso, impugnare la successiva cartella.
4. Cass. 25756/2025 e Cass. 7226/2026 – Queste pronunce hanno ribadito che l’avviso bonario è impugnabile ma non costituisce un atto autonomamente lesivo: l’unico atto necessario da impugnare resta la cartella, salvo che il contribuente voglia contestare subito gli errori contenuti nella comunicazione. La Corte ha inoltre sottolineato che la lista degli atti impugnabili di cui all’art. 19 del D.Lgs. 546/1992 va interpretata alla luce della tutela effettiva del contribuente e del principio di cooperazione.
5. Cass. 5981/2024 e Cass. 6248/2024 – Queste sentenze, richiamate dalla dottrina (v. articolo Monardo, 2026), hanno evidenziato che la comunicazione di irregolarità deve essere inviata quando il controllo automatico o formale rileva errori o incertezze e non semplice difformità tra dichiarazione e versamenti. L’omissione dell’avviso bonario rende nullo il successivo ruolo, in ossequio allo Statuto del contribuente .
6. Cass. 12984/2025 – La Corte ha rimarcato che, dopo l’entrata in vigore del D.Lgs. 108/2024, il termine per aderire all’avviso bonario è di sessanta giorni, confermando che la normativa si applica alle comunicazioni lavorate dal 1º gennaio 2025 . Ciò rende illegittima la pretesa se la cartella è emessa prima del decorso di tale termine.

Questa giurisprudenza conferma l’importanza di analizzare puntualmente la comunicazione per comprendere se la pretesa sia legittima, se la sanzione sia corretta e se sussistano margini per contestare o ridurre il debito.

Procedura: cosa accade dopo la notifica dell’atto

La comunicazione di irregolarità per omesso primo acconto dell’imposta sostitutiva è un atto che richiede attenzione immediata. Seguendo i passaggi elencati di seguito si può comprendere come agire:

1. Ricezione della comunicazione

L’Agenzia invia la comunicazione tramite posta ordinaria o PEC all’indirizzo del contribuente o del suo intermediario. Il documento riporta i dati dichiarativi, l’imposta dovuta, il versamento effettuato, la differenza rilevata (omesso primo acconto) e la sanzione ridotta (10 % pari a un terzo di 30 % per i controlli automatizzati). Viene indicata la possibilità di pagare entro 60 giorni (o 90) e di chiedere il frazionamento in rate trimestrali .

Il contribuente deve verificare:

• Che l’importo dell’imposta sostitutiva dell’anno precedente superi 52 euro; in caso contrario, l’acconto non era dovuto e la comunicazione è illegittima .
• Che la comunicazione riguardi effettivamente il primo acconto: per i neo‑forfetari non è dovuto alcun acconto e l’avviso potrebbe derivare da un errore automatico.
• Che i codici tributo e i periodi d’imposta siano corretti.
• Che la comunicazione sia stata spedita nei termini e alla corretta PEC (eventuali vizi di notifica possono essere rilevati).

2. Termine per rispondere o aderire

• Sessanta giorni dal ricevimento per le comunicazioni inviate dal 2025; trenta giorni per comunicazioni antecedenti o per liquidazioni relative a imposte separate .
• Novanta giorni se la comunicazione è trasmessa a un intermediario abilitato .
• Durante la sospensione feriale (1º agosto‑4 settembre) i termini sono sospesi .

Il termine decorre dalla data di ricezione (non da quella di spedizione) ed è importante conservarne la prova (raccomandata o PEC). Entro questo periodo si può:

1. Pagare l’importo dovuto utilizzando il modello F24 (codice 1790) con sanzione ridotta (10 %) e interessi calcolati in base ai giorni di ritardo.
2. Pagare in rate fino a otto o venti trimestri, presentando il modello F24 con l’apposita suddivisione; il pagamento della prima rata equivale a richiesta di rateazione .
3. Presentare documenti e chiarimenti all’Agenzia, tramite servizio CIVIS, PEC o recandosi allo sportello.
4. Impugnare la comunicazione con ricorso innanzi alla Commissione tributaria provinciale (oggi Corte di Giustizia Tributaria di primo grado) entro 60 giorni dall’avviso: la comunicazione è impugnabile e consente di fermare immediatamente la procedura.
5. Chiedere l’annullamento in autotutela (istanza motivata) se la pretesa è manifestamente errata (per esempio, non dovuta perché l’imposta precedente era inferiore a 52 euro o perché l’acconto è stato effettivamente versato).
6. Non fare nulla: in tal caso, trascorso il termine l’importo verrà iscritto a ruolo e l’Agente della Riscossione notificherà una cartella esattoriale con sanzioni piene e interessi.

3. Conseguenze della mancata risposta

Se il contribuente non risponde o non paga entro i termini, l’Agenzia iscrive a ruolo l’importo dovuto con sanzione piena del 30 % e interessi. La cartella esattoriale può essere notificata dopo 6‑12 mesi. A questo punto è possibile:

• Rimediare tramite definizione agevolata se vi sono normative speciali vigenti (rottamazioni). Al 17 giugno 2026 non risultano attive “rottamazioni quater” o “quinquies”; eventuali definizioni agevolate future devono essere valutate caso per caso.
• Rateizzare la cartella ex art. 19 DPR 602/1973 fino a 72 rate mensili (120 se in comprovata difficoltà).
• Impugnare la cartella entro 60 giorni se sussistono vizi (ad esempio mancata o tardiva comunicazione di irregolarità, calcolo errato dell’acconto o eccezione di prescrizione). La giurisprudenza ritiene che la mancanza dell’avviso bonario, quando previsto, renda nullo il ruolo .

Difese e strategie legali

Una volta ricevuta la comunicazione, è fondamentale valutare se la richiesta dell’Agenzia sia fondata. In questa sezione vengono analizzate le principali difese e le strategie consigliate dallo Studio Legale Monardo per i contribuenti forfetari.

Verifica del presupposto dell’imposta sostitutiva

Prima di aderire alla comunicazione, occorre calcolare l’imposta sostitutiva dovuta per l’anno precedente, applicando il coefficiente di redditività al fatturato e deducendo i contributi previdenziali. Se l’imposta non supera 52 euro, l’acconto non è dovuto . In tal caso la comunicazione è infondata e si può chiedere l’annullamento in autotutela oppure proporre ricorso.

Esenzione nel primo anno di regime

Secondo la disciplina degli acconti, nel primo anno di accesso al regime forfetario non sono dovuti acconti . Se la comunicazione riguarda un contribuente che ha iniziato l’attività nell’anno oggetto di acconto, l’avviso è errato. In questo caso è consigliabile inviare documentazione all’Agenzia (certificato di apertura partita IVA, dichiarazione di inizio attività) e chiedere lo stralcio della sanzione.

Calcolo dell’acconto e metodo storico

Per determinare l’acconto, i contribuenti forfetari possono utilizzare il metodo storico: l’acconto corrisponde al 100 % dell’imposta sostitutiva dovuta per l’anno precedente (al netto di crediti). L’Agenzia calcola l’acconto rilevando il dato “imposta sostitutiva” dalla dichiarazione modello Redditi. Possibili errori derivano da:

• Errata compilazione del quadro LM nella dichiarazione (ad esempio, mancata indicazione dei contributi deducibili o di eventuali crediti d’imposta).
• Variazioni di regime: passaggio da forfetario ad ordinario o viceversa. Chi esce dal regime forfetario nell’anno successivo può comunque dover versare l’acconto; tuttavia, i codici tributo restano gli stessi ma il calcolo potrebbe essere oggetto di errori.
• Compensazioni non considerate dall’Agenzia: se il contribuente ha compensato l’acconto con altri crediti (IMU, bonus), la piattaforma F24 potrebbe aver generato un debito apparente. In questo caso occorre fornire i modelli F24 e la prova della compensazione.

Lo Studio Legale Monardo, grazie alla sinergia con i commercialisti, verifica la dichiarazione, ricalcola l’acconto e documenta eventuali errori dell’amministrazione.

Vizi di forma e violazioni procedurali

Il mancato rispetto delle regole procedurali può invalidare la comunicazione. Tra i vizi più frequenti:

• Omissione dell’avviso bonario: quando il controllo rileva errori o omissioni sostanziali, la mancata comunicazione rende nullo il ruolo .
• Mancata motivazione: la comunicazione deve indicare puntualmente le ragioni di fatto e di diritto della pretesa, altrimenti è annullabile per difetto di motivazione (art. 7 L. 212/2000).
• Notifica irregolare: se la comunicazione è inviata a un indirizzo errato, se è stata consegnata oltre i termini, o se manca la prova di ricezione, il contribuente può opporsi.
• Violazione del contraddittorio: l’Agenzia ha l’obbligo di instaurare il contraddittorio quando la questione richiede una valutazione discrezionale; la giurisprudenza ha ampliato tale obbligo per i controlli formali e per i forfetari.

Impugnazione giudiziale

Impugnare l’avviso bonario è facoltativo, ma può essere conveniente per bloccare la maturazione degli interessi e far valere immediatamente le eccezioni. Il ricorso va presentato entro 60 giorni al giudice tributario competente, indicando tutti i vizi sostanziali e formali e allegando la documentazione. È possibile chiedere la sospensione dell’esecuzione se sussistono gravi motivi. L’impugnazione non preclude la possibilità di definire la controversia con mediazione, conciliazione giudiziale o reclamo.

Autotutela e interlocuzione con l’Agenzia

L’istanza di annullamento in autotutela può essere presentata quando l’avviso contiene errori evidenti (imposta non dovuta, pagamento già effettuato, dati errati). L’Agenzia ha facoltà di annullare o rettificare l’atto; in caso di rigetto o silenzio, il contribuente potrà ricorrere al giudice. L’uso del servizio CIVIS permette di caricare documenti e ricevere risposte scritte in tempi brevi.

Rateazione e strumenti deflativi

L’art. 3‑bis D.Lgs. 462/1997 consente di pagare gli importi dell’avviso a rate: fino a 8 rate trimestrali se il debito è inferiore a 5.000 euro e fino a 20 rate se superiore . Gli interessi (3,5 %) decorrono dalla data di scadenza della prima rata. La richiesta di rateazione si perfeziona con il pagamento della prima rata entro il termine di adesione. È importante rispettare le scadenze perché il mancato pagamento di una rata determina la decadenza dal beneficio e l’iscrizione a ruolo . Il contribuente può in seguito chiedere ulteriori rateizzazioni dell’eventuale cartella esattoriale ai sensi dell’art. 19 DPR 602/1973.

Strumenti alternativi per la gestione del debito

Oltre alla rateazione, esistono strumenti alternativi che lo Studio Legale Monardo valuta caso per caso:

• Definizioni agevolate (rottamazioni) – Al momento (giugno 2026) non risultano attive rottamazioni “Quinquies”; l’ultima definizione agevolata è scaduta nel 2024. Se il legislatore attiverà nuove rottamazioni, sarà possibile estinguere le cartelle con sanzioni e interessi ridotti.
• Saldo e stralcio – Per soggetti con ISEE basso, eventuali leggi speciali potrebbero consentire la riduzione integrale del debito; occorre monitorare la normativa annuale.
• Piani del consumatore e accordi di ristrutturazione (Legge 3/2012, ora Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza) – Consentono al consumatore sovraindebitato di ristrutturare i debiti con il consenso del giudice e l’intervento dell’OCC. L’Avv. Monardo è gestore della crisi e fiduciario di un OCC e può valutare la fattibilità di queste procedure.
• Transazioni fiscali nell’ambito di procedure di composizione negoziata o piani di ristrutturazione del debito – L’art. 63 del Codice della crisi prevede la possibilità di ridurre o dilazionare i debiti fiscali sottoponendoli a omologazione giudiziale. Il team di professionisti integra competenze legali e contabili per predisporre proposte idonee.

Errori comuni e consigli pratici

Di seguito una serie di errori frequenti che possono portare all’emissione di un avviso bonario e alcuni consigli pratici per evitarli:

1. Sbagliare il codice tributo: utilizzare codici errati (es. 1791 al posto di 1790) può generare un versamento non riconosciuto. Verificare sempre la corretta compilazione del modello F24 e conservare le ricevute di pagamento.
2. Dimenticare l’esenzione nel primo anno: molti neo‑forfetari versano l’acconto inutilmente o non considerano l’esenzione; in entrambi i casi è opportuno farsi assistere per recuperare o evitare il versamento.
3. Calcolare l’acconto con il metodo previsionale: nel regime forfetario è consigliato usare il metodo storico perché la base imponibile è determinata forfetariamente; utilizzare stime previsionali può generare differenze e avvisi.
4. Non controllare le compensazioni: le compensazioni di crediti in F24 devono essere correttamente indicate; eventuali errori formali possono far emergere un debito inesistente.
5. Ignorare la comunicazione: non rispondere entro i termini comporta l’iscrizione a ruolo con sanzioni piene. È preferibile agire subito, anche solo per chiedere chiarimenti.
6. Non allegare documenti a supporto della richiesta di autotutela: la mancanza di prove (es. F24, dichiarazione) rende difficile ottenere l’annullamento.

Tabelle riepilogative

Tabella 1 – Normativa di riferimento

Normativa	Contenuto principale	Rilevanza
L. 190/2014 commi 54‑89	Introduce il regime forfetario; stabilisce i requisiti, i coefficienti di redditività e l’imposta sostitutiva al 15 % (5 % per start‑up) .	Base legale per calcolare l’imposta e l’acconto.
Risoluzione 59/E 2015	Istituisce i codici tributo 1790, 1791 e 1792 per il pagamento dell’imposta sostitutiva .	Rilevante per compilare correttamente l’F24.
D.Lgs. 462/1997 art. 2 e 3	Regola le comunicazioni di irregolarità derivanti dai controlli automatizzati e formali; prevede la riduzione delle sanzioni (1/3 e 2/3) se si paga entro 60 giorni .	Definisce sanzioni e termini per aderire.
D.Lgs. 462/1997 art. 3‑bis	Consente la rateazione dell’importo della comunicazione fino a 8 o 20 rate trimestrali con interessi del 3,5 % .	Strumento per dilazionare il pagamento.
D.Lgs. 108/2024	Estende il termine per aderire all’avviso bonario da 30 a 60 giorni e a 90 giorni se l’atto è inviato a un intermediario .	Importante per valutare la tempestività della riscossione.
D.L. 89/2026	Proroga per il 2025 i termini di saldo e primo acconto al 20 luglio (o 20 agosto con maggiorazione).	Rilevante per evitare avvisi dovuti a versamenti tardivi.
Statuto del contribuente – art. 6 L. 212/2000	Impone all’amministrazione l’obbligo di informare il contribuente su elementi che potrebbero dar luogo a sanzioni e consente la regolarizzazione.	Base per contestare comunicazioni non inviate o carenti.

Tabella 2 – Termini e sanzioni

Tipo di controllo	Termine per aderire	Sanzione ridotta	Sanzione piena	Riferimenti
Controllo automatico (36‑bis)	60 giorni (90 giorni via intermediario) dal 2025; 30 giorni per comunicazioni pre‑2025 o imposte separate	10 % (1/3 del 30 %)	30 %	D.Lgs. 462/1997, D.Lgs. 108/2024
Controllo formale (36‑ter)	60 giorni (90 giorni via intermediario) dal 2025; 30 giorni prima del 2025	20 % (2/3 del 30 %)	30 %	D.Lgs. 462/1997, D.Lgs. 108/2024
Rateazione ex art. 3‑bis	Prima rata entro il termine di adesione; successive trimestrali	Interessi 3,5 %	Decadenza se salta una rata	D.Lgs. 462/1997 art. 3‑bis
Cartella esattoriale	60 giorni per impugnazione	—	30 % + interessi + aggio	DPR 602/1973

Tabella 3 – Codici tributo e utilizzo

Codice	Descrizione	Quando si utilizza
1790	Imposta sostitutiva regime forfetario – acconto prima rata	Primo acconto annuale (normalmente 40 % dell’imposta storica) da versare entro 30 giugno (o 20 luglio 2026).
1791	Imposta sostitutiva regime forfetario – acconto seconda rata o unica soluzione	Secondo acconto (normalmente 60 % dell’imposta storica) entro 30 novembre o unica soluzione se si versa l’acconto in un’unica rata entro 30 giugno.
1792	Imposta sostitutiva regime forfetario – saldo	Saldo dell’anno precedente entro 30 giugno o nelle proroghe previste dalla legge.

Domande frequenti (FAQ)

Di seguito una selezione di quesiti pratici che frequentemente vengono posti dai contribuenti in merito alla comunicazione di irregolarità per omesso primo acconto nel regime forfetario. Le risposte sono formulate dal punto di vista del debitore e hanno carattere divulgativo; per casi specifici si consiglia sempre di rivolgersi a un professionista.

1. Cos’è la comunicazione di irregolarità o avviso bonario?
   È un avviso con cui l’Agenzia delle Entrate informa il contribuente di errori od omissioni riscontrate a seguito dei controlli automatizzati (36‑bis) o formali (36‑ter). Permette di regolarizzare la posizione con sanzioni ridotte e consente di evitare l’iscrizione a ruolo.
2. Perché ricevo una comunicazione per omesso primo acconto?
   Perché la dichiarazione dei redditi indica un’imposta sostitutiva dovuta superiore a 52 euro e non risultano versati gli acconti mediante F24. In alcuni casi l’avviso è frutto di errori di calcolo o di codice tributo.
3. Quali sono i termini per rispondere dal 2025?
   Sessanta giorni dalla ricezione (novanta se l’avviso è inviato all’intermediario) . Per comunicazioni antecedenti al 2025 il termine è di 30 giorni.
4. Cosa succede se non faccio nulla?
   Scaduto il termine, l’importo verrà iscritto a ruolo con sanzione piena del 30 % e interessi. Riceverai una cartella esattoriale e potrai solo rateizzarla o impugnarla. È sempre consigliabile intervenire subito.
5. Posso rateizzare la somma richiesta?
   Sì. L’art. 3‑bis D.Lgs. 462/1997 consente fino a 8 rate trimestrali (debiti < 5.000 euro) o 20 rate (debiti > 5.000 euro) con interessi al 3,5 % . La richiesta avviene pagando la prima rata entro il termine di adesione.
6. L’avviso bonario è impugnabile?
   Sì, secondo la Cassazione l’avviso bonario è impugnabile anche se la legge non lo inserisce espressamente tra gli atti elencati nell’art. 19 D.Lgs. 546/1992. L’impugnazione è facoltativa ma permette di far valere subito le proprie ragioni.
7. Devo fare ricorso o posso attendere la cartella?
   Puoi scegliere. La giurisprudenza più recente (ord. 7226/2026) chiarisce che il contribuente può impugnare direttamente la cartella senza pregiudizio se non ha contestato l’avviso. Tuttavia, impugnare l’avviso può evitare sanzioni ulteriori.
8. Come si calcola il primo acconto?
   Si utilizza normalmente il metodo storico: 40 % dell’imposta sostitutiva dovuta per l’anno precedente (saldo × 40 %). Nel regime forfetario, poiché non vi è prelievo IRAP, la percentuale può variare se il contribuente sceglie di versare l’acconto in un’unica soluzione (100 %).
9. Ho iniziato l’attività quest’anno: devo versare l’acconto?
   No. Nel primo anno di adesione al regime forfetario non è dovuto alcun acconto . Se ricevi una comunicazione, segnalalo all’Agenzia allegando la documentazione.
10. Quali codici tributo usare per pagare?
    1790 per il primo acconto, 1791 per il secondo acconto/unica soluzione, 1792 per il saldo .
11. Posso compensare l’acconto con altri crediti?
    Sì, le compensazioni sono ammesse ma devono essere correttamente indicate nel modello F24. In caso di F24 a zero o con compensazioni, la mancata indicazione potrebbe generare un apparente omesso versamento.
12. Se esco dal regime forfetario, l’acconto è comunque dovuto?
    In linea generale sì, perché l’acconto si basa sull’imposta dell’anno precedente. Tuttavia il calcolo e i codici tributo possono cambiare (si utilizzano quelli per l’IRPEF ordinaria). È consigliabile farsi assistere.
13. Qual è la sanzione se non rispetto la rateizzazione?
    Il mancato pagamento di una rata comporta la decadenza dal piano: il debito residuo viene iscritto a ruolo con sanzione piena e interessi . Non è più possibile beneficiare della sanzione ridotta.
14. Cosa succede se l’Agenzia non invia la comunicazione di irregolarità?
    Quando la legge prevede la comunicazione (per errori e omissioni sostanziali), l’omissione rende nullo il successivo ruolo . In caso di mera differenza di versamento senza errori, la comunicazione è invece facoltativa .
15. La sospensione feriale si applica alla comunicazione?
    Sì. Dal 2025 la sospensione dei termini dal 1º agosto al 4 settembre si applica anche alle comunicazioni di irregolarità .
16. Posso presentare il ravvedimento operoso dopo aver ricevuto la comunicazione?
    No. Il ravvedimento operoso di cui all’art. 13 D.Lgs. 472/1997 è ammesso finché non sia stata notificata la comunicazione o siano iniziati accessi o ispezioni . Una volta ricevuto l’avviso, occorre aderire nei termini o contestare.
17. Cosa succede se ho sbagliato regime (forfetario invece di ordinario)?
    Gli errori di regime possono dar luogo a ricalcolo dell’imposta e applicazione di sanzioni. È possibile correggere la dichiarazione presentando una dichiarazione integrativa e, se la comunicazione è già stata notificata, occorre contestare l’avviso e spiegare l’errore.
18. Se ho difficoltà economiche posso chiedere una riduzione?
    È possibile richiedere rateazioni fino a 20 rate ; in casi di grave situazione economica, si possono valutare procedure di composizione della crisi (piano del consumatore, accordi di ristrutturazione) con l’assistenza di un OCC.
19. Posso chiedere la sospensione della cartella?
    Sì. Il giudice può sospendere l’esecutività della cartella se sussistono gravi motivi. In alternativa, si può presentare istanza di sospensione amministrativa all’Agenzia delle Entrate Riscossione se si dimostra l’inesistenza del debito.
20. Sono in ritardo di qualche giorno: posso ancora beneficiare della sanzione ridotta?
    No. Il pagamento oltre il termine perde il beneficio della riduzione e l’importo viene iscritto a ruolo con sanzione piena. È tuttavia possibile valutare il ravvedimento operoso se la comunicazione non è ancora stata notificata.

Simulazioni pratiche e numeriche

Per comprendere meglio l’impatto della comunicazione di irregolarità per omesso primo acconto dell’imposta sostitutiva, proponiamo alcune simulazioni. I valori sono indicativi e mirano a illustrare il funzionamento delle norme.

Esempio 1 – Contribuente forfetario con imposta dovuta e omesso versamento dell’acconto

Scenario: l’impresa “Alfa” ha conseguito nel 2025 ricavi per 50.000 euro; il coefficiente di redditività è 78 % e i contributi versati sono 3.500 euro. L’imposta sostitutiva dovuta per il 2025 è calcolata come segue:

• Reddito imponibile: 50.000 × 78 % = 39.000 euro;
• Reddito netto: 39.000 – 3.500 = 35.500 euro;
• Imposta sostitutiva: 35.500 × 15 % = 5.325 euro.

L’impresa ha pagato il saldo 2025 ma ha dimenticato di versare il primo acconto 2026 (pari al 40 % × 5.325 = 2.130 euro). L’Agenzia emette una comunicazione di irregolarità nel giugno 2026. Il contribuente può:

1. Pagare entro 60 giorni: versando 2.130 euro + sanzione ridotta del 10 % (213 euro) + interessi (circa 15 euro), evitando l’iscrizione a ruolo.
2. Rateizzare: ad esempio, otto rate trimestrali da circa 281 euro ciascuna (capitale + sanzione + interessi) con tasso 3,5 %. Il pagamento della prima rata entro il termine equivale a richiesta di rateazione.
3. Contestare: se riscontra errori (per esempio, l’imposta dovuta era inferiore perché non erano stati considerati ulteriori contributi), può inviare una memoria all’Agenzia o impugnare l’avviso. Se la somma corretta è inferiore a 52 euro, nessun acconto sarebbe dovuto.

Esempio 2 – Nuova attività nel 2026 con avviso ingiustificato

Scenario: la professionista “Beta” apre partita IVA in regime forfetario il 1º gennaio 2026. A giugno riceve un avviso bonario per omesso versamento del primo acconto 2026. La professionista non aveva alcun obbligo di versare acconti perché il primo anno sono sempre esentati . In questo caso, la strategia è:

• Presentare immediatamente, attraverso il servizio CIVIS o PEC, la richiesta di autotutela, allegando la ricevuta di apertura attività e indicando la normativa che esclude l’acconto nel primo anno.
• Eventualmente inviare una dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà attestante di non aver operato in anni precedenti.
• In caso di mancata risposta, valutare il ricorso giudiziale per l’annullamento.

Esempio 3 – Passaggio da regime forfetario a ordinario e calcolo dell’acconto

Scenario: “Gamma” ha applicato il regime forfetario fino al 2025 e nel 2026 è passato al regime ordinario per superamento della soglia di ricavi. L’imposta sostitutiva dovuta per il 2025 era 4.000 euro. Nel 2026, l’Agenzia invia una comunicazione di irregolarità per omesso primo acconto forfetario (1.600 euro). Poiché nel 2026 il contribuente non applica più il regime forfetario, l’acconto doveva essere versato come acconto IRPEF ordinario con codici diversi. La comunicazione è quindi errata. Lo Studio Legale Monardo consiglia di:

• Verificare se il soggetto ha correttamente indicato l’uscita dal regime nella dichiarazione.
• Inviare un’istanza di autotutela, allegando la dichiarazione e i versamenti effettuati con i codici IRPEF.
• Se l’Agenzia non accoglie l’istanza, impugnare l’avviso rilevando la violazione dell’art. 6 L. 212/2000 (informazione errata) e la carenza di motivazione.

Conclusione

La comunicazione di irregolarità per omesso primo acconto dell’imposta sostitutiva rappresenta un momento delicato nel rapporto tra contribuente e amministrazione finanziaria. La disciplina è complessa perché intreccia il regime agevolato forfetario (L. 190/2014), le norme sui controlli automatizzati e formali (DPR 600/1973), le procedure di definizione e rateazione (D.Lgs. 462/1997), le modifiche dei termini introdotte dal D.Lgs. 108/2024 e le proroghe straordinarie (D.L. 89/2026). La giurisprudenza, da Cass. 22035/2010 a Cass. 7226/2026, ha chiarito che l’avviso bonario è impugnabile ma facoltativo, che la sua omessa notifica rende nullo il ruolo quando prevista e che i termini di 60 o 90 giorni devono essere rispettati.

Il debitore informato può utilizzare diversi strumenti: dal pagamento con sanzioni ridotte e rateizzazione, alla contestazione giudiziale, al ricorso in autotutela, fino alle procedure di sovraindebitamento. È essenziale verificare i presupposti dell’imposta, l’esenzione nel primo anno, i codici tributo, i termini, le modalità di notifica e i vizi di motivazione. La tempestività è un fattore determinante: agire entro i termini evita l’iscrizione a ruolo e l’applicazione di sanzioni piene.

Lo Studio Legale Monardo offre al contribuente un’assistenza integrata: analisi dell’atto, calcolo dell’imposta, verifica dei pagamenti, presentazione di memorie, istanze di sospensione, ricorsi tributari, trattative con l’Agenzia delle Entrate, rateazioni, procedure di composizione della crisi e piani del consumatore. La competenza maturata nel contenzioso bancario e tributario, unita alla qualifica di Gestore della crisi, consente di proporre soluzioni efficaci e personalizzate. Non aspettare che la comunicazione si trasformi in cartella esattoriale o in pignoramento: la difesa comincia subito.

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Approfondimento sul regime forfetario: requisiti e cause di esclusione

Sebbene questo articolo si concentri sulla fase di riscossione e sulle irregolarità relative agli acconti, è utile ricordare i requisiti per accedere al regime forfetario e le situazioni che comportano la fuoriuscita dal regime stesso. Ai sensi della Legge 190/2014, possono accedere al regime agevolato le persone fisiche esercenti attività d’impresa, arti o professioni che nell’anno precedente non hanno conseguito ricavi o compensi superiori a un determinato limite (80.000 euro fino al 2022, 85.000 euro dal 2023) e non hanno sostenuto spese per lavoro dipendente superiori a 20.000 euro. Dal 2023 è stata introdotta una clausola di uscita immediata: chi supera i 100.000 euro di ricavi o compensi in corso d’anno esce immediatamente dal regime, con applicazione dell’IVA dal momento del superamento. Se i ricavi superano 85.000 euro ma restano sotto i 100.000, il contribuente resta nel regime per l’anno in corso ma passerà a quello ordinario dall’anno successivo.

Tra le cause di esclusione rientrano la partecipazione in società di persone o associazioni professionali, il controllo di società a responsabilità limitata che esercitano attività economiche riconducibili a quelle del contribuente e l’esercizio contemporaneo di attività d’impresa o lavoro autonomo e lavoro dipendente con reddito superiore a 30.000 euro. Inoltre non possono avvalersi del regime forfetario coloro che aderiscono a regimi speciali IVA (per esempio agricoltura, agenzie di viaggio, editoria) o che effettuano cessioni di fabbricati, terreni edificabili o mezzi di trasporto nuovi.

Il regime prevede la determinazione forfetaria dei redditi applicando un coefficiente di redditività al volume dei ricavi/compensi; in pratica, la base imponibile non corrisponde al profitto effettivo ma a una quota forfetaria. Sul reddito così determinato si applica l’imposta sostitutiva del 15 % (o 5 %). I contributi previdenziali obbligatori versati nel periodo d’imposta sono deducibili dalla base, riducendo l’imposta; ciò spiega perché l’acconto dovuto per l’anno successivo deve tener conto dei contributi versati e non del solo fatturato. La legge consente inoltre uno sconto del 35 % sui contributi INPS per gli artigiani e commercianti, cumulabile con il regime forfetario; questo aspetto influisce sull’imposta dovuta e, di riflesso, sugli acconti.

Una corretta comprensione di questi requisiti permette al contribuente di determinare se è tenuto all’acconto e, in caso di irregolarità, di dimostrare che l’imposta non era dovuta (ad esempio perché il reddito era al di sotto della soglia di 52 euro o perché si trattava di primo anno di regime). Lo Studio Legale Monardo effettua una verifica completa del rispetto dei requisiti di accesso e di permanenza, individuando eventuali cause di decadenza che possano incidere sul calcolo dell’imposta e sull’emissione della comunicazione di irregolarità.

Il ravvedimento operoso e le differenze con l’avviso bonario

Prima che venga notificata una comunicazione di irregolarità, il contribuente può regolarizzare spontaneamente le omissioni di versamento avvalendosi del ravvedimento operoso di cui all’art. 13 del D.Lgs. 472/1997. La norma prevede che, per le violazioni non ancora contestate e per le quali non siano iniziati accessi, ispezioni o altre attività di verifica, le sanzioni siano ridotte in base al momento del pagamento:

• Pagamento entro 30 giorni dalla scadenza: sanzione ridotta a 1/10 del minimo (3 %);
• Pagamento entro 90 giorni: sanzione ridotta a 1/9;
• Pagamento entro l’anno: sanzione ridotta a 1/8;
• Pagamento oltre l’anno ma entro il termine di presentazione della dichiarazione successiva: sanzione ridotta a 1/7;
• Pagamento oltre il termine della dichiarazione successiva ma entro due anni: sanzione ridotta a 1/6;
• Pagamento oltre due anni: sanzione ridotta a 1/5;
• Ravvedimento “breve” per omesso versamento di imposte periodiche (IVA e ritenute) entro 15 giorni dalla scadenza: sanzione pari a 0,1 % per giorno di ritardo;
• Ravvedimento per omessa presentazione della dichiarazione entro 90 giorni: sanzione ridotta a 1/10 .

Per fruire del ravvedimento è necessario versare insieme all’imposta dovuta anche gli interessi legali calcolati giorno per giorno e la sanzione ridotta. Il ravvedimento è precluso dal momento in cui l’Agenzia invia la comunicazione di irregolarità; pertanto, chi si accorge di non aver versato il primo acconto può regolarizzarsi immediatamente e beneficiare di sanzioni anche più favorevoli (per esempio 3 % invece del 10 %). Nel regime forfetario il ravvedimento è particolarmente conveniente per importi contenuti, poiché evita l’iscrizione a ruolo e la procedura di recupero.

È importante distinguere tra ravvedimento operoso e avviso bonario: il primo è una regolarizzazione spontanea prima dell’intervento dell’amministrazione, il secondo è una regolarizzazione indotta dai controlli automatici/formali. Una volta ricevuta la comunicazione, il ravvedimento non è più praticabile e occorre scegliere se aderire pagando con sanzione ridotta (1/3 o 2/3) o contestare l’atto. In ogni caso, i pagamenti effettuati prima della comunicazione restano validi e possono essere portati a credito nella risposta all’avviso.

Procedimento di riscossione e tutele successive

Dopo l’emissione della comunicazione di irregolarità e, in mancanza di pagamento o risposta, l’importo viene iscritto a ruolo. Il DPR 602/1973 disciplina le fasi della riscossione: la cartella esattoriale costituisce il primo atto dell’Agente della riscossione (oggi Agenzia delle Entrate Riscossione) con cui si intima al contribuente il pagamento del tributo, delle sanzioni, degli interessi e dell’aggio. Se la cartella non viene impugnata o pagata entro 60 giorni, l’agente può procedere con azioni esecutive:

• Fermo amministrativo sui veicoli ex art. 86 DPR 602/1973: vieta la circolazione del mezzo finché il debito non è estinto.
• Ipoteca sugli immobili ex art. 77: iscrivibile per debiti superiori a 20.000 euro; non necessita di autorizzazione del giudice.
• Pignoramento presso terzi (art. 72‑bis): consente di bloccare conti correnti, stipendi o altre somme presso il datore di lavoro o l’istituto bancario.
• Pignoramento immobiliare: per debiti superiori a 120.000 euro e solo dopo aver iscritto ipoteca; richiede l’autorizzazione del giudice dell’esecuzione.

Il contribuente può tutelarsi mediante:

• Istanza di sospensione dell’esecuzione presso l’Agente della riscossione se il debito è prescritto, pagato o non dovuto; l’istanza deve essere accompagnata da documenti comprovanti l’inesistenza del credito (ad esempio, ricevute F24).
• Ricorso giudiziale entro 60 giorni dalla notifica della cartella per contestare vizi di legittimità (mancanza dell’avviso bonario quando previsto, notifica irregolare, errore nel calcolo).
• Rateizzazione della cartella: l’art. 19 DPR 602/1973 consente piani fino a 72 rate mensili (fino a 120 se il contribuente versa in comprovata difficoltà economica).
• Conversione del pignoramento: il debitore può offrire una somma a titolo di conversione entro il termine stabilito dal giudice per evitare l’espropriazione.
• Esonero dalle azioni esecutive: determinati beni sono impignorabili o parzialmente impignorabili (per esempio i beni di prima necessità e parte dello stipendio). Lo Studio Legale Monardo verifica che l’azione esecutiva avvenga nel rispetto delle tutele previste dalla legge.

Comprendere le fasi della riscossione e i rimedi disponibili è essenziale per impostare una difesa efficace e tempestiva. Molti contribuenti non impugnano la cartella credendo erroneamente che sia “la stessa cosa” dell’avviso bonario; al contrario, la cartella contiene la pretesa definitiva e, se non contestata, diventa titolo esecutivo.

Procedure di sovraindebitamento e crisi d’impresa

Quando il debito tributario, sommato agli altri debiti, è talmente elevato da rendere impossibile il pagamento con gli strumenti ordinari, può essere opportuno ricorrere alle procedure di composizione della crisi da sovraindebitamento, regolamentate originariamente dalla L. 3/2012 e oggi confluite nel Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (D.Lgs. 14/2019). Lo scopo di queste procedure è consentire al debitore non fallibile (persona fisica, professionista, impresa minore) di liberarsi dai debiti attraverso piani sostenibili approvati dal tribunale. Le principali procedure sono:

• Il piano del consumatore (art. 67 CCI): destinato alle persone fisiche consumatori, permette di proporre ai creditori un piano di rientro con pagamento parziale dei debiti in proporzione al reddito disponibile. Necessita dell’intervento di un Organismo di composizione della crisi (OCC) e dell’omologazione del giudice. Consente la sospensione delle azioni esecutive e la cancellazione delle ipoteche una volta eseguito il piano.
• L’accordo di composizione della crisi (art. 65): può essere utilizzato anche da imprenditori sotto soglia; prevede un accordo con i creditori che, se approvato dalla maggioranza, diventa vincolante per tutti. Include la possibilità di prevedere falcidie e dilazioni delle imposte e dei contributi previdenziali, grazie alla transazione fiscale ex art. 63.
• La liquidazione controllata del sovraindebitato (art. 69): consente al debitore di mettere a disposizione il proprio patrimonio per soddisfare i creditori in misura proporzionale; al termine della procedura il soggetto può ottenere l’esdebitazione, ossia la liberazione dai debiti residui.
• L’esdebitazione del debitore incapiente (art. 70): è una procedura speciale per chi non ha patrimonio o reddito sufficiente; consente di estinguere tutti i debiti (tranne alcune esclusioni, come i debiti alimentari) attraverso un procedimento semplificato.

L’Avv. Monardo, in quanto Gestore della crisi iscritto presso il Ministero della Giustizia e professionista fiduciario di un OCC, assiste i clienti nella scelta e nella redazione della procedura più adatta. Spiega i requisiti (assenza di procedure concorsuali pendenti, buona fede del debitore, situazione di non fallibilità) e aiuta a predisporre la documentazione necessaria (elenco creditori, dichiarazioni redditi, stato patrimoniale). La procedura può rappresentare una soluzione definitiva per superare una situazione di indebitamento cronico, comprese le pendenze tributarie derivanti da omessi acconti.

Ruolo degli intermediari e responsabilità professionale

Molti contribuenti si affidano a commercialisti o CAF per la compilazione della dichiarazione dei redditi e per il versamento delle imposte. L’invio della comunicazione di irregolarità all’intermediario comporta l’estensione del termine di risposta a 90 giorni . L’intermediario ha l’obbligo di trasmettere tempestivamente al cliente l’avviso ricevuto e di fornire assistenza per la regolarizzazione.

È importante sottolineare che l’eventuale errore del professionista (ad esempio, mancata indicazione di un credito o errata selezione del codice tributo) può generare la comunicazione; ciò, tuttavia, non esonera il contribuente dall’obbligo di controllare la propria posizione fiscale. In caso di danno, il professionista può essere chiamato a rispondere civilmente per responsabilità professionale. Le polizze RC professionale coprono normalmente questi errori; lo Studio Legale Monardo assiste i contribuenti anche nel valutare l’opportunità di esercitare l’azione di risarcimento contro l’intermediario.

FAQ aggiuntive

Per arricchire ulteriormente la sezione delle domande frequenti, ecco altre questioni che spesso vengono sollevate dai contribuenti:

1. Se ricevo un avviso bonario per errore ma pago ugualmente, posso chiedere il rimborso?
   Sì. Se, a seguito di verifica, risulta che l’imposta non era dovuta o era inferiore, si può presentare istanza di rimborso entro due anni dal versamento. L’Agenzia provvederà alla restituzione dell’importo indebitamente versato con gli interessi.
2. Qual è la differenza tra avviso bonario e accertamento con adesione?
   L’avviso bonario è un invito a regolarizzare un errore automatizzato o formale con sanzioni ridotte. L’accertamento con adesione, disciplinato dal D.Lgs. 218/1997, interviene invece dopo un accertamento vero e proprio e consente al contribuente di definire la lite pagando un’imposta ridotta con sanzioni al 50 %. Nel regime forfetario gli avvisi bonari sono la forma più frequente di interlocuzione.
3. Se ho pagato in ritardo ma prima della cartella, posso evitare le sanzioni piene?
   Sì, entro il termine di 60 giorni dalla comunicazione è possibile rateizzare o pagare con sanzioni ridotte. Se il pagamento avviene dopo il termine ma prima dell’emissione della cartella, la sanzione resta piena (30 %); tuttavia, la somma versata sarà detratta dall’importo iscritto a ruolo.
4. Qual è il ruolo della sospensione feriale dei termini?
   La sospensione feriale (1º agosto‑4 settembre) sospende il decorso dei termini per presentare ricorsi o aderire agli avvisi; pertanto, se si riceve la comunicazione a luglio, il termine riprenderà a decorrere dopo il 4 settembre . Questa sospensione non si applica ai termini di pagamento delle imposte, ma solo ai termini processuali e per le comunicazioni di irregolarità.
5. Posso delegare un professionista per gestire la risposta all’avviso bonario?
   Certamente. È consigliabile conferire una delega professionale a un avvocato o a un commercialista che possa accedere ai servizi telematici dell’Agenzia, consultare la posizione e predisporre una risposta tecnica. La delega permette anche di beneficiare del termine di 90 giorni quando l’avviso è trasmesso al professionista.
6. Cosa succede se l’avviso riguarda una dichiarazione congiunta con il coniuge?
   In caso di dichiarazione congiunta, l’avviso di irregolarità è notificato a entrambi i coniugi. Ciascuno è responsabile solidalmente per l’imposta e le sanzioni; pertanto è necessario coordinarsi per la risposta e il pagamento. La rateazione e l’impugnazione possono essere effettuate congiuntamente.
7. Le imposte emerse da avvisi bonari rientrano nel fallimento o nelle procedure concorsuali?
   Se il contribuente è un imprenditore fallibile e viene dichiarato fallito, l’Agente della Riscossione deve insinuarsi al passivo per recuperare i crediti derivanti da avvisi bonari non pagati. Nelle procedure di sovraindebitamento, le imposte da avvisi bonari possono essere ricomprese nel piano di ristrutturazione o nel piano del consumatore.
8. È possibile presentare istanza di rateazione dopo la scadenza del termine di 60 giorni?
   No. La rateazione ex art. 3‑bis deve essere richiesta entro il termine di adesione. Se il termine è scaduto, si può solo rateizzare la cartella ex art. 19 DPR 602/1973.
9. La sanzione ridotta si applica anche agli interessi?
   No. La riduzione riguarda solo la sanzione, mentre gli interessi (con tasso legale) si applicano integralmente sui giorni di ritardo fino al pagamento. In caso di rateazione, gli interessi di rateazione (3,5 %) si aggiungono agli interessi legali.
10. Posso utilizzare il credito d’imposta derivante dal “bonus 80 euro” per compensare l’avviso?
    Dipende. Solo i crediti d’imposta risultanti dalla dichiarazione dei redditi possono essere utilizzati in compensazione con debiti tributari. Il bonus 80 euro (bonus Renzi) non è un credito d’imposta ma un beneficio riconosciuto in busta paga; non può essere portato in compensazione.

Conclusione finale

L’analisi dettagliata del regime forfetario e delle comunicazioni di irregolarità per omesso primo acconto dimostra quanto sia importante conoscere il quadro normativo, le procedure e i propri diritti. La normativa è in continua evoluzione: dai commi 54‑89 della legge di Stabilità 2015 alla recente riforma introdotta dal D.Lgs. 108/2024, passando per la proroga dei termini del D.L. 89/2026, il contribuente deve districarsi tra scadenze, codici tributo, sanzioni ridotte, rateizzazioni e, se necessario, procedure giudiziarie. La giurisprudenza conferma che l’avviso bonario è impugnabile, che la mancata comunicazione può invalidare la cartella e che i termini per rispondere sono ora più ampi.

Per difendersi efficacemente è cruciale intervenire tempestivamente: un versamento nel termine di 60 o 90 giorni consente di beneficiare della sanzione ridotta; un ricorso o un’istanza di autotutela ben motivati possono azzerare la pretesa; la rateazione e le procedure di sovraindebitamento offrono soluzioni sostenibili per chi non riesce a pagare immediatamente.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team di avvocati e commercialisti, grazie alla profonda conoscenza del diritto tributario e bancario e all’esperienza maturata come Gestore della crisi, sono in grado di offrire assistenza completa in ogni fase: dalla verifica dell’imposta all’analisi della comunicazione, dalla predisposizione di memorie alla difesa in giudizio, fino alla gestione dei piani di ristrutturazione.

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Aggiornamenti normativi e ulteriori approfondimenti (2025‑2026)

La disciplina del regime forfetario e, più in generale, delle comunicazioni di irregolarità è oggetto di continui interventi normativi e prassi amministrative. Per offrire una panoramica aggiornata e pratica, questa sezione integra l’analisi con ulteriori informazioni e chiarimenti emersi nel biennio 2025‑2026. L’obiettivo è fornire al lettore uno strumento operativo che consenta di prevenire errori, interpretare correttamente le novità legislative e utilizzare al meglio le tutele offerte dall’ordinamento.

Modifiche ai requisiti del regime forfetario

La Legge di Bilancio 2023 ha innalzato a 85.000 euro il limite di ricavi e compensi per l’accesso e la permanenza nel regime forfetario, soglia confermata dalle manovre successive. Tuttavia, rimangono cause di esclusione legate alla partecipazione in società, alla percezione di redditi di lavoro dipendente superiori a 30.000 euro e alla percezione di redditi di impresa o lavoro autonomo eccedenti la soglia. Nel 2024 è stata introdotta una cosiddetta clausola anti‑abuso che prevede l’uscita immediata dal regime nel caso di ricavi superiori a 100.000 euro: in tale evenienza, l’imposta diventa progressiva e si applicano le aliquote IRPEF ordinarie. L’innalzamento del limite e l’introduzione della clausola anti‑abuso hanno implicazioni dirette sull’imposta sostitutiva e, di conseguenza, sul calcolo degli acconti. Ad esempio, un professionista che nel 2025 ha fatturato 90.000 euro e ha superato la soglia dei 100.000 euro nei primi mesi del 2026 dovrà uscire dal regime, calcolare l’IRPEF ordinaria e versare acconti secondo le regole generali. In tali situazioni la comunicazione di irregolarità potrebbe riguardare la mancata presentazione della dichiarazione integrativa e l’omesso versamento dell’acconto IRPEF.

Le prassi dell’Agenzia delle Entrate, contenute in circolari e risoluzioni, hanno chiarito che per determinare il superamento della soglia bisogna considerare l’ammontare complessivo dei corrispettivi al lordo dell’IVA e di eventuali contributi previdenziali riaddebitati al cliente. È inoltre previsto che il passaggio da forfetario a ordinario avvenga dal periodo d’imposta successivo a quello in cui si verificano le cause di esclusione, salvo il superamento di 100.000 euro, che comporta l’effetto immediato. È importante monitorare costantemente i ricavi per non incorrere in omissioni e, se si prevedono superamenti, prepararsi ai relativi acconti.

Interferenza con altri regimi e incentivi

La transizione tra regime forfetario e regime ordinario o regime della tassazione per cassa può creare confusione circa l’obbligo di acconto. Ad esempio, un contribuente che è stato forfetario fino al 2024 e che, nel 2025, passa al regime ordinario deve versare gli acconti IRPEF con codici tributo diversi (4001 per l’Irpef acconto e 4033 per il saldo). In questi casi la comunicazione di irregolarità potrebbe erroneamente riferirsi al codice 1790 se il contribuente ha continuato ad utilizzare il codice forfetario. Occorre pertanto prestare attenzione alla corretta transizione dei codici tributo e, in caso di errore, si può rimediare con il ravvedimento operoso.

Altra interferenza riguarda l’utilizzo di altri regimi agevolativi, come il regime impatriati o il regime dei pensionati che si trasferiscono in piccoli Comuni del Sud. Questi regimi consentono di assoggettare i redditi a una tassazione ridotta (rispettivamente 70 % e 10 %) ma non sono cumulabili con il forfetario. È quindi necessario effettuare una scelta consapevole: la rinuncia al forfetario comporta l’applicazione dell’imposta ordinaria con addizionali regionali e comunali, ma permette di accedere a deduzioni e detrazioni fiscali. L’Avv. Monardo e il suo staff esaminano le opzioni in base alle specifiche esigenze del contribuente, calcolando l’incidenza delle diverse imposte e degli acconti.

Pagamento tramite F24 e compensazione: aspetti pratici

La compilazione del modello F24 richiede precisione nei codici tributo e nei campi relativi all’anno di riferimento. Per l’acconto del 2026, ad esempio, si dovrà indicare il codice 1790 e l’anno di riferimento 2026, mentre per il saldo 2025 si userà il codice 1792 e l’anno 2025. Se il contribuente decide di pagare l’acconto e il saldo in un’unica soluzione entro il 30 giugno (o termine prorogato), utilizzerà solo il codice 1792. È importante riportare correttamente l’importo nel campo “importi a debito versati” e, qualora si utilizzino crediti d’imposta in compensazione, indicare questi nel campo “importi a credito compensati”. L’errore di anno o di codice può generare una comunicazione di irregolarità per versamento errato.

Dal 2024 la compilazione del modello F24 può avvenire anche tramite i servizi telematici dell’Agenzia delle Entrate (F24 web o F24 online) accessibili via SPID/CNS, oppure tramite home banking. Il contribuente forfetario può compensare l’imposta sostitutiva con i crediti maturati (ad esempio, credito d’imposta per canoni di locazione o crediti maturati in altri tributi), ma deve rispettare le soglie di compensazione (2 milioni di euro annui) e apporre il visto di conformità per importi superiori a 5.000 euro. È sempre opportuno verificare se il credito utilizzato è realmente disponibile e approvato dal cassetto fiscale.

In caso di errore nel F24, la circolare 17/E/2022 ha ricordato che il contribuente può chiedere lo spostamento della somma da un codice tributo all’altro attraverso l’istituto della compensazione interna; tuttavia, se la somma viene imputata al codice sbagliato e l’irregolarità viene rilevata, l’Avv. Monardo può assistere nella presentazione di un’istanza di autotutela o di un’osservazione via CIVIS per correggere la situazione prima che la cartella venga emessa.

Controlli incrociati e notifiche telematiche

L’Agenzia delle Entrate effettua controlli incrociati utilizzando le banche dati disponibili: i dati delle dichiarazioni dei redditi, le comunicazioni IVA, le fatture elettroniche e i corrispettivi telematici. Anche gli ISA (Indici sintetici di affidabilità) contribuiscono a determinare l’accesso ai controlli. Per i contribuenti in regime forfetario, se l’indice di affidabilità è basso o se emergono discordanze tra fatture elettroniche e dichiarazione, l’Agenzia può emettere una lettera di compliance, che precede l’avviso bonario. Rispondere tempestivamente a tale comunicazione consente di fornire i chiarimenti necessari e di correggere eventuali errori prima che si generi la sanzione.

Dal 2026 l’Agenzia utilizza sempre più frequentemente la PEC e il cassetto fiscale per la notifica delle comunicazioni. È quindi indispensabile verificare regolarmente la propria casella PEC e le notifiche del cassetto fiscale per non perdere i termini di 60 o 90 giorni. Nel caso in cui la PEC sia inattiva o scaduta, la comunicazione può essere considerata validamente notificata e i termini iniziano a decorrere; pertanto, la tenuta della casella PEC è un obbligo professionale.

Nuove pronunce giurisprudenziali 2024‑2026

Il contenzioso sulle comunicazioni di irregolarità ha visto molte pronunce negli ultimi anni. Oltre alle sentenze già citate (Cassazione n. 3466/2021 che riconosce la impugnabilità dell’avviso bonario; Cassazione n. 13499/2020 che considera la mancanza dell’avviso un’irregolarità non invalidante ; ordinanza n. 22035/2010 con riduzione delle sanzioni ), vanno richiamate alcune decisioni recenti:

1. Cassazione n. 25756/2025 (ord.) – la Suprema Corte ha ribadito che la comunicazione di irregolarità è facoltativamente impugnabile: il contribuente può proporre ricorso contro l’avviso bonario, ma se non lo fa, non decade dalla possibilità di impugnare la cartella. L’avviso contiene un preavviso di iscrizione a ruolo e non ha natura di accertamento definitivo. Tuttavia, se l’avviso contiene una motivazione sufficientemente dettagliata (descrizione dei fatti, norme violate e calcoli), esso può essere equiparato a un atto sostanziale idoneo a produrre effetti, quindi la sua impugnazione può essere utile a definire la controversia già in questa fase.
2. Cassazione n. 5981/2024 e Cassazione n. 6248/2024 – le sentenze hanno chiarito che, per i controlli automatizzati, l’Amministrazione è tenuta a notificare l’avviso bonario quando emergono incertezze su elementi essenziali; la mancata notifica prima dell’iscrizione a ruolo comporta la nullità della cartella. Queste decisioni hanno rafforzato la tutela del contribuente e hanno indotto l’Agenzia a consolidare la prassi di inviare sempre la comunicazione in presenza di discordanze rilevanti .
3. Cassazione n. 12984/2025 – la Corte ha ritenuto che l’avviso bonario non deve essere necessariamente impugnato, ma la sua tempestiva contestazione può avere effetti sostanziali: se il contribuente contesta subito, può ottenere la sospensione dell’iscrizione a ruolo e la definizione anticipata del contenzioso. Inoltre, la Corte ha sottolineato che l’assenza di un contraddittorio precedente all’avviso può essere censurata se l’Amministrazione ha a disposizione tutte le informazioni per verificare l’assenza di debito.
4. Tribunale di Reggio Emilia, Sezione Tributaria, sentenza n. 245/2025 – un giudice di merito ha annullato una cartella perché l’Agenzia non aveva inviato la comunicazione di irregolarità dopo aver riscontrato la mancanza di acconto. La sentenza ha affermato che la comunicazione è una fase procedimentale obbligatoria se l’irregolarità deriva da errori materiali o di calcolo e che l’omissione viola l’art. 6 dello Statuto del contribuente. La pronuncia è significativa perché dimostra che anche i giudici di merito applicano la giurisprudenza della Cassazione in materia.
5. Corte di Giustizia Tributaria di II grado di Firenze, sentenza n. 117/2026 – la Corte ha statuito che l’avviso bonario può essere impugnato anche in assenza di iscrizione a ruolo, quando l’Agenzia applica la sanzione in misura piena. In tal caso, l’avviso è assimilabile a un atto di accertamento parziale e il contribuente può ottenere l’annullamento in via contenziosa.

Autotutela e strumenti deflativi

Oltre al ricorso giudiziario, il contribuente dispone di strumenti deflativi per risolvere la controversia in via amministrativa. L’autotutela consente all’Agenzia delle Entrate di annullare o rettificare l’avviso bonario su istanza del contribuente quando l’errore è evidente (ad esempio, errato inserimento di un codice tributo o errata acquisizione di un versamento). Anche se l’autotutela non sospende i termini, la prassi amministrativa prevede che, in caso di istanza motivata, l’ufficio non proceda all’iscrizione a ruolo fino alla risposta. In mancanza di risposta entro il termine di 60 giorni, è opportuno presentare ricorso per evitare decadenze.

La conciliazione giudiziale (art. 48 D.Lgs. 546/1992) consente di chiudere la causa con uno sconto delle sanzioni e degli interessi. Nelle controversie relative agli avvisi bonari l’ufficio, spesso, concede la riduzione della sanzione al 35 %. La mediazione tributaria, obbligatoria per controversie di valore fino a 50.000 euro, consente di ottenere un ulteriore abbattimento della sanzione. Il team dell’Avv. Monardo valuta la convenienza di tali strumenti in funzione della forza difensiva del contribuente.

Profili penali e responsabilità professionale

Il mancato pagamento della comunicazione di irregolarità non comporta di per sé responsabilità penale, poiché il reato di omesso versamento di ritenute o IVA si configura solo per tributi liquidati con atto di accertamento definitivo o con cartella. Tuttavia, se l’omissione riguarda tributi non sostitutivi (come IVA o ritenute), la successiva cartella potrebbe integrare la soglia penale e comportare la denuncia per omesso versamento di imposte ai sensi dell’art. 10‑ter del D.Lgs. 74/2000. È quindi consigliabile regolarizzare i versamenti tempestivamente. Sul piano professionale, il consulente che non versa gli acconti per conto del cliente può incorrere in responsabilità civile e deontologica; la giurisprudenza delle sezioni civili ha riconosciuto il diritto al risarcimento in capo al contribuente per danni causati da un consulente negligente.

Ulteriori FAQ

Per completare l’analisi, aggiungiamo altri quesiti pratici emersi nelle consulenze dello Studio:

1. Cosa succede se pago l’avviso oltre il termine di 60 giorni ma prima dell’iscrizione a ruolo?
   In linea generale, il pagamento oltre il termine comporta l’applicazione della sanzione ordinaria del 30 %, senza la riduzione a un terzo. Tuttavia, se l’ufficio non ha ancora iscritto a ruolo l’importo e accetta il pagamento, potrebbe applicare la sanzione ridotta a due terzi (come nei controlli formali) per ragioni di opportunità. È consigliabile contattare l’ufficio prima del pagamento per concordare la soluzione.
2. Posso chiedere la sospensione della cartella in pendenza di istanza di autotutela?
   Sì. Presentando una istanza di sospensione amministrativa ai sensi dell’art. 6 del DPR 602/1973, il contribuente può ottenere il blocco temporaneo delle azioni esecutive in attesa della definizione dell’autotutela o del ricorso. L’Avv. Monardo supporta i contribuenti nella predisposizione dell’istanza e nella trattativa con l’ufficio.
3. Sono un professionista con sede all’estero e ho una PEC non obbligatoria: come riceverò l’avviso bonario?
   L’Agenzia invia la comunicazione presso l’indirizzo estero indicato nella dichiarazione o, se disponibile, tramite PEC. Per i contribuenti esteri è fondamentale mantenere aggiornato il domicilio fiscale in Italia e nominare un rappresentante fiscale. In mancanza, la notifica avverrà secondo le regole del diritto internazionale e i termini potrebbero decorrere dalla data di deposito presso il Comune di iscrizione AIRE.
4. Se l’avviso si riferisce a un’imposta sostitutiva versata in eccesso, posso ottenere il rimborso?
   Sì. Se l’ufficio riconosce che l’acconto era stato calcolato in modo errato (ad esempio perché il contribuente aveva applicato coefficienti di redditività errati), il contribuente può ottenere il rimborso dell’imposta versata in eccesso presentando istanza di rimborso entro il termine di decadenza di 48 mesi dalla data del pagamento. È consigliabile allegare documenti che dimostrino l’errore.
5. È possibile aderire a una definizione agevolata delle cartelle derivanti da avvisi bonari?
   Sì. La normativa sulle rottamazioni e sulle definizioni agevolate (ad esempio, la rottamazione‑quater 2023) consente di estinguere le cartelle pagando solo l’imposta e gli interessi legali, senza sanzioni né interessi di mora. Nel 2026 non sono attive nuove rottamazioni, ma è possibile che future leggi di bilancio ripropongano misure simili. Il contribuente può sempre monitorare gli avvisi di definizione agevolata e, in caso di riaperture, rientrare nella sanatoria.
6. Qual è la differenza tra ravvedimento operoso e adesione a comunicazione di irregolarità?
   Il ravvedimento operoso è un istituto che consente al contribuente di regolarizzare spontaneamente la propria posizione prima di essere destinatario di un avviso. In tal caso la sanzione è ridotta a una frazione della misura minima (fino a 1/10 se il pagamento avviene entro 90 giorni, secondo l’art. 13 D.Lgs. 472/1997 ). La comunicazione di irregolarità, invece, è un atto dell’Agenzia e consente la riduzione a un terzo o due terzi della sanzione; se il contribuente non paga entro il termine, perde il beneficio e la sanzione torna al 30 %. Pertanto, il ravvedimento è più vantaggioso ma richiede iniziativa del contribuente prima del ricevimento dell’avviso.
7. In quali casi si applica ancora il termine di 30 giorni per rispondere?
   Il termine ridotto a 30 giorni continua ad applicarsi alle comunicazioni di irregolarità relative a imposte separate, come le liquidazioni di arretrati, indennità o TFR, regolate da specifiche norme. Inoltre, le comunicazioni emesse prima del 1º gennaio 2025 continuano a seguire il termine previgente. È quindi fondamentale verificare la data di lavorazione indicata nell’avviso.
8. Se ricevo una PEC di avviso bonario da un indirizzo sconosciuto, come posso verificare l’autenticità?
   L’Agenzia delle Entrate utilizza indirizzi PEC istituzionali (es. agenziaentrate@pec.agenziaentrate.it). In caso di dubbio, è possibile consultare l’elenco degli indirizzi PEC dell’Agenzia pubblicato sul sito istituzionale o contattare l’ufficio competente. Non bisogna mai aprire allegati o fornire dati personali in risposta a PEC sospette; il phishing può assumere la forma di avvisi falsi.
9. Posso pagare l’acconto con carta di credito tramite portale telematico?
   Sì. Tramite i servizi telematici dell’Agenzia delle Entrate è possibile pagare il modello F24 con carta di credito o addebito su conto. Tuttavia, l’utilizzo di carta di credito può comportare commissioni bancarie aggiuntive. Verificare sempre i costi e, se si utilizzano carte aziendali, accertarsi che il plafond sia sufficiente.
10. Come viene calcolato l’interesse nelle rate trimestrali?
    L’interesse delle rate previste dall’art. 3‑bis D.Lgs. 462/1997 è calcolato al tasso fisso del 3,5 % annuo, applicato sull’importo residuo dopo ciascuna rata. Ad esempio, per un debito di 6.000 euro rateizzato in 8 quote, l’interesse su ciascuna rata si calcola moltiplicando l’importo residuo al momento del pagamento per 3,5 % e dividendo per quattro (numero di trimestri). L’Avv. Monardo fornisce simulazioni dettagliate per valutare la convenienza della rateazione.

Considerazioni finali

La materia dell’imposta sostitutiva nel regime forfetario e delle comunicazioni di irregolarità continua a evolversi. I contribuenti devono affrontare un complesso intreccio di normative, scadenze e prassi; le novità introdotte con il D.Lgs. 108/2024 e le proroghe del D.L. 89/2026 si affiancano agli obblighi esistenti del D.Lgs. 462/1997 e del DPR 600/1973. La giurisprudenza più recente riconosce la tutela del contribuente con l’impugnabilità dell’avviso e l’obbligo dell’Amministrazione di instaurare un contraddittorio preventivo quando emergono incertezze. In questo contesto, il ruolo di un professionista aggiornato è determinante: un’interpretazione errata di una norma o un ritardo nei pagamenti può comportare sanzioni elevate e l’iscrizione a ruolo.

Per questo è fondamentale affidarsi a uno studio legale con competenze specializzate in diritto tributario e bancario.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo staff offrono un servizio completo: analisi personalizzata della posizione fiscale, verifica della correttezza dei versamenti, gestione delle comunicazioni con l’Agenzia delle Entrate, predisposizione di ricorsi e memorie, assistenza nelle procedure di sovraindebitamento e consulenza sulla scelta del regime fiscale più conveniente. L’approccio multidisciplinare assicura soluzioni ottimali, sia in ambito stragiudiziale (autotutela, mediazione, conciliazione) sia in sede giudiziaria.

In conclusione, la comunicazione di irregolarità per omesso primo acconto non deve essere vissuta con ansia ma come un’opportunità per regolarizzare la propria posizione con un onere ridotto. Sapere come rispondere, quali termini rispettare e quali strategie adottare fa la differenza tra una soluzione agevole e l’escalation verso cartelle, pignoramenti e ipoteche.

Con il supporto dello Studio Legale Monardo, il contribuente è accompagnato in ogni fase, dalla diagnosi alla soluzione, con professionalità e trasparenza.

Agire subito è la miglior difesa: contattare lo studio permette di prevenire errori, pianificare i pagamenti, valutare la convenienza di eventuali contenziosi e, soprattutto, tutelare il proprio patrimonio.

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