Introduzione

La comunicazione di irregolarità (conosciuta anche come “avviso bonario”) è uno degli strumenti principali attraverso i quali l’Agenzia delle Entrate porta all’attenzione dei contribuenti errori formali o sostanziali riscontrati in sede di controllo automatizzato delle dichiarazioni dei redditi.

In particolare, l’errata indicazione del credito IRPEF dell’anno precedente può determinare la riduzione o l’azzeramento del credito portato in compensazione e la richiesta di pagamento delle somme dovute, con applicazione di sanzioni e interessi. Ricevere questo tipo di comunicazione genera ansia e incertezza: il contribuente rischia di trovarsi esposto a cartelle di pagamento, iscrizioni a ruolo, fermi e ipoteche. Per questo è fondamentale conoscere i propri diritti, comprendere le differenze tra credito esistente e credito “non spettante” o “inesistente” e reagire tempestivamente per non perdere opportunità difensive.

L’errata indicazione del credito IRPEF può dipendere da molteplici circostanze: errori di trascrizione dei dati, utilizzo improprio del modello F24, compensazioni effettuate oltre i limiti temporali previsti dall’art. 17 del D.Lgs. 241/1997, ovvero dal mancato rispetto delle regole sul visto di conformità o sul limite di 5.000 € per le compensazioni, che devono avvenire tramite F24 telematico . A tali errori la normativa ricollega sanzioni differenziate: il D.Lgs. 471/1997 prevede il 30 % di penalità per il credito non spettante (ora ridotto al 25 % dal D.Lgs. 87/2024) e dal 100 % al 200 % per il credito inesistente, aumentato dal 70 % al 105–140 % in caso di frode . È evidente, quindi, che un errore nella compilazione può trasformarsi in un costo insostenibile se non viene gestito tempestivamente.

Anticipiamo fin da subito i punti chiave che saranno approfonditi in questo articolo:

• Contesto normativo: analizzeremo gli articoli del D.P.R. 600/1973 (in particolare gli artt. 36‑bis e 36‑ter), del D.P.R. 633/1972, del D.Lgs. 471/1997 e le innovazioni apportate dal D.Lgs. 87/2024; ricorderemo il ruolo dello Statuto del contribuente e del D.Lgs. 219/2023 in tema di contraddittorio preventivo ; descriveremo le procedure e gli strumenti deflattivi (rateizzazioni, rottamazione quater) ancora attive al 16 giugno 2026.
• Giurisprudenza recente: commenteremo le pronunce della Corte di Cassazione e della Corte costituzionale che hanno inciso sulla materia, dal diritto del contribuente a provare l’esistenza di un credito pur in assenza di dichiarazione , alla riduzione delle sanzioni in assenza di avviso bonario , fino ai chiarimenti più recenti del 2025 sulla necessità o meno del contraddittorio e sui limiti del controllo automatizzato .
• Procedura passo‑passo: illustreremo cosa accade dopo la notifica della comunicazione di irregolarità, i termini per rispondere, le differenze tra avviso bonario e cartella di pagamento e l’importanza di agire entro 60 giorni per evitare che l’atto diventi definitivo .
• Difese e strategie legali: vedremo come contestare l’atto, documentare l’esistenza del credito, presentare ricorsi, richiedere sospensioni e rateizzazioni, usufruire delle definizioni agevolate e, quando il debito è troppo elevato, accedere agli strumenti di composizione della crisi (piano di ristrutturazione del consumatore, concordato minore, liquidazione controllata ed esdebitazione) .
• Errori comuni e consigli pratici: elencheremo gli errori da evitare e forniremo suggerimenti concreti per tutelare i propri interessi.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo staff multidisciplinare (composto da avvocati cassazionisti, tributaristi, esperti di diritto bancario e commercialisti) rappresentano un supporto essenziale per il contribuente. L’avvocato Monardo è cassazionista, coordina un network nazionale di professionisti specializzati in diritto bancario e tributario, è Gestore della Crisi da Sovraindebitamento iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia, professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) e Esperto Negoziatore della Crisi d’Impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

Grazie a queste qualifiche, lo studio è in grado di esaminare l’atto, valutare la legittimità della pretesa, redigere ricorsi, richiedere sospensioni giudiziali e amministrative, negoziare piani di rientro, elaborare soluzioni giudiziali e stragiudiziali e, quando necessario, accompagnare il cliente nelle procedure di sovraindebitamento. La presenza di commercialisti e fiscalisti interni permette di coniugare competenza legale e tecnica contabile, fornendo un servizio personalizzato. Se hai ricevuto una comunicazione di irregolarità o temi di riceverla, rivolgiti subito a professionisti esperti: la tempestività è il primo passo per evitare sanzioni e salvaguardare il proprio patrimonio.

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Contesto normativo e giurisprudenziale

1. Le regole sulla compensazione del credito IRPEF

La corretta indicazione e utilizzazione del credito IRPEF derivano da diverse norme. L’art. 17 del D.Lgs. 241/1997 disciplina il versamento unitario di imposte, contributi e premi mediante modello F24, autorizzando la compensazione tra crediti e debiti nella stessa dichiarazione periodica, a condizione che la compensazione sia effettuata prima della presentazione della dichiarazione successiva . Le tipologie di tributi compensabili includono, fra gli altri, l’IRPEF, l’IVA, le addizionali, l’imposta sostitutiva e i contributi previdenziali . Per importi superiori a 5.000 €, la compensazione deve avvenire esclusivamente tramite i servizi telematici dell’Agenzia delle Entrate, previo rilascio del visto di conformità e autenticazione.

Il credito IRPEF può derivare da eccedenze di imposta risultanti dalla dichiarazione precedente, da ritenute subite in eccesso o da detrazioni e deduzioni spettanti. La registrazione corretta di questo credito è fondamentale: un’errata indicazione può comportare la riduzione dell’importo oppure la contestazione della sua esistenza. L’amministrazione finanziaria, attraverso il controllo automatizzato di cui all’art. 36‑bis del D.P.R. 600/1973, liquida le imposte, i contributi, i premi e può correggere gli errori materiali o di calcolo, ridurre gli importi delle deduzioni, detrazioni e crediti, oppure controllare la regolarità dei versamenti . Quando dal controllo automatizzato emerge un risultato diverso da quello dichiarato, l’ufficio invia al contribuente una comunicazione di irregolarità per consentirgli di conoscere la situazione ed evitare la ripetizione degli errori . Il contribuente ha 60 giorni per fornire chiarimenti o documentazione: trascorso questo termine senza risposta, gli importi dovuti vengono iscritti a ruolo e viene emessa la cartella di pagamento.

L’art. 36‑ter del D.P.R. 600/1973 disciplina invece il controllo formale, attraverso il quale l’ufficio invita il contribuente a esibire o trasmettere documenti per verificare la deducibilità o detraibilità di oneri. Anche in questo caso, la mancata risposta o il mancato pagamento nei termini comporta l’iscrizione a ruolo delle somme dovute. Nel campo dell’IVA, la norma di riferimento è l’art. 54‑bis del D.P.R. 633/1972, che consente la liquidazione automatizzata delle imposte sul valore aggiunto in analogia a quanto previsto per le imposte dirette; le eccedenze detraibili possono essere oggetto di controllo e, se ritenute non spettanti o inesistenti, rettificate con comunicazione di irregolarità .

2. Statuto del contribuente e diritto al contraddittorio

Il Statuto dei diritti del contribuente (Legge 212/2000) è la norma cardine che garantisce trasparenza, partecipazione e correttezza nel rapporto tributario. L’art. 5 stabilisce che l’amministrazione finanziaria deve assicurare ai contribuenti la conoscenza di tutte le disposizioni tributarie e rendere accessibili le circolari, le risoluzioni e gli altri atti di prassi . L’art. 6, comma 5 impone all’amministrazione di portare a conoscenza del contribuente ogni fatto o circostanza che possa comportare il disconoscimento di un credito o l’irrogazione di una sanzione, invitandolo a fornire chiarimenti prima dell’iscrizione a ruolo . È proprio da questa norma che nasce l’obbligo di inviare la comunicazione di irregolarità: essa è finalizzata a consentire al contribuente di correggere eventuali errori o di dimostrare la legittimità del credito.

Con il D.Lgs. 219/2023 è stato introdotto l’art. 6‑bis nello Statuto, che codifica il principio generale del contraddittorio preventivo. La norma stabilisce che tutti gli atti suscettibili di impugnazione davanti al giudice tributario devono essere preceduti da una comunicazione che consente al contribuente di partecipare attivamente e di presentare osservazioni entro 60 giorni . Tuttavia, lo stesso articolo esclude espressamente dall’ambito di applicazione i controlli automatizzati e formali previsti dagli artt. 36‑bis e 36‑ter del D.P.R. 600/1973, in quanto la comunicazione di irregolarità già rappresenta una forma di contraddittorio semplificato.

3. Sanzioni per crediti non spettanti e crediti inesistenti

Le sanzioni per uso indebito di crediti tributari sono disciplinate dal D.Lgs. 471/1997, art. 13. Prima del 2024, il comma 4 qualificava come credito non spettante l’eccedenza effettivamente esistente ma utilizzata in violazione della legge (ad esempio, oltre i limiti o senza visto di conformità) e applicava una sanzione pari al 30 % dell’importo compensato; il comma 5 qualificava come credito inesistente quello privo di base giuridica o non rilevabile mediante i controlli automatizzati e formali, con sanzione compresa tra il 100 % e il 200 % del credito utilizzato .

Il D.Lgs. 87/2024 ha riformato il sistema sanzionatorio, riducendo la sanzione per i crediti non spettanti al 25 % (nuovo comma 4‑bis) e rimodulando le sanzioni per i crediti inesistenti: 70 % dell’importo recuperato, con un aumento dal 105 % al 140 % in caso di condotte fraudolente o artificiose, come previsto dal nuovo comma 5‑bis . Le stesse norme precisano che i termini di decadenza per la notifica degli atti di recupero sono raddoppiati (da 5 a 10 anni) per i crediti inesistenti, mentre rimangono di 5 anni per quelli non spettanti.

Le novità non si fermano qui: il D.Lgs. 13/2024 ha introdotto l’art. 38‑bis nel D.P.R. 600/1973, prevedendo che, per il recupero dei crediti d’imposta non utilizzati correttamente, l’amministrazione emetta un atto di recupero distinto rispetto agli avvisi di accertamento ordinari . Tale atto è soggetto al contraddittorio preventivo e può essere impugnato davanti al giudice tributario.

Oltre a queste sanzioni, l’omissione del versamento o la tardiva comunicazione possono dar luogo al regime sanzionatorio per i ritardati od omessi versamenti. In presenza di comunicazione di irregolarità, il pagamento dell’importo entro 30 giorni comporta la riduzione della sanzione a un decimo, cioè 10 % (cosiddetta riduzione premiale) ; trascorso il termine, la sanzione applicabile torna al 30 % o, dopo la riforma, al 25 %, e possono essere avviate le procedure di riscossione .

Il contributo dell’ordinanza n. 6248/2024 della Cassazione ha inoltre chiarito che, se l’Agenzia delle Entrate non invia l’avviso bonario prima dell’emissione della cartella di pagamento, la sanzione deve essere ridotta al 10 % in applicazione dell’art. 6 dello Statuto e della circolare n. 199/E del 1996 . Questa pronuncia ribadisce l’importanza del contraddittorio anche nei controlli automatizzati.

4. Giurisprudenza rilevante (2022‑2026)

La giurisprudenza recente offre importanti chiarimenti ai contribuenti. Di seguito ne riportiamo i principali filoni interpretativi:

1. Diritto al credito anche in assenza di dichiarazione – La Corte di cassazione, sentenza n. 10290/2022, ha stabilito che il contribuente conserva il diritto al credito anche se non ha presentato la dichiarazione annuale: il credito nasce dalla legge e non dalla dichiarazione, quindi può essere provato con la documentazione idonea . La stessa decisione ha affermato che la tardiva presentazione di una dichiarazione integrativa o la rettifica del modello F24 non fa decadere dal beneficio, purché il contribuente dimostri l’esistenza del credito .
2. Obbligo di contraddittorio e limiti del controllo automatizzato – Le ordinanze n. 9759/2024 e 17850/2025 hanno ribadito che il controllo automatizzato può riguardare solo errori evidenti (ictu oculi) e non può trasformarsi in un’attività interpretativa; in presenza di questioni complesse, l’amministrazione deve emettere un avviso di accertamento e non può utilizzare l’art. 36‑bis . In particolare, l’ordinanza n. 17850/2025 ha chiarito che un credito erroneamente indicato ma non utilizzato non dà luogo a un debito: l’ufficio può rettificare l’errore, ma non emettere la cartella . Viceversa, se il credito è stato utilizzato in compensazione, l’automazione può recuperare le somme e applicare le sanzioni previste .
3. Contraddittorio non necessario per semplice inadempimento – L’ordinanza n. 12984/2025 ha specificato che l’obbligo di inviare la comunicazione di irregolarità sussiste soltanto quando l’errore deriva da incertezze nella dichiarazione, mentre non è necessario quando la dichiarazione è corretta e il contribuente non ha versato l’imposta dovuta. In tal caso, l’Agenzia può iscrivere a ruolo le somme senza previo contraddittorio . La decisione sottolinea che il contraddittorio è necessario soltanto in presenza di errori rilevabili e non per il semplice mancato pagamento.
4. Facoltà di impugnare l’avviso bonario e conseguenze – La ordinanza n. 2092/2025 ha affermato che l’avviso bonario è autonomamente impugnabile ma il suo ricorso non sospende la successiva cartella di pagamento: l’Amministrazione finanziaria può procedere all’iscrizione a ruolo indipendentemente dall’esito dell’impugnazione . Pertanto, il contribuente che vuole evitare l’iscrizione a ruolo deve agire tempestivamente anche in via cautelare.
5. Riduzione delle sanzioni per omessa comunicazione – Come anticipato, la Cassazione n. 6248/2024 ha riconosciuto la riduzione della sanzione al 10 % in caso di omessa notifica della comunicazione . Questa decisione, oltre a valorizzare il contraddittorio preventivo, consente di rimediare a eventuali errori dell’amministrazione e apre la strada a richieste di annullamento parziale dell’atto.
6. Cassazione 12984/2025 e 17850/2025 – Tali pronunce hanno anche precisato che la comunicazione di irregolarità non è un atto nullo se manca il contraddittorio, poiché rappresenta una forma “blanda” di partecipazione; l’impugnazione dell’avviso bonario, quindi, non annulla automaticamente la cartella ma permette al contribuente di far valere le proprie ragioni . Nel contempo, la Cassazione ha ricordato che i controlli automatizzati possono essere utilizzati solo per errori di calcolo o omissioni evidenti e non per questioni interpretative .

5. Norme sulla crisi da sovraindebitamento e strumenti deflattivi

Anche se il tema principale di questo articolo è la comunicazione di irregolarità per il credito IRPEF, il contribuente può trovarsi in una situazione di debito complessa e dover valutare soluzioni più strutturate. Il Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (CCII), introdotto dal D.Lgs. 14/2019 e modificato da successivi correttivi, prevede diversi strumenti per i soggetti non fallibili (consumatori, professionisti, imprenditori minori, start‑up). Fra questi:

• Piano di ristrutturazione del consumatore (art. 67 CCII) – sostituisce il “piano del consumatore” previsto dalla legge 3/2012. Riservato ai consumatori meritevoli, richiede l’assistenza di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) e permette di presentare ai creditori una proposta di pagamento parziale, differenziato o dilazionato, tenendo conto delle risorse disponibili . La domanda deve essere depositata presso il tribunale con un elenco dei creditori, indicazione delle obbligazioni contratte, redditi, beni e con l’attestazione dell’OCC sulla fattibilità del piano . Il piano può prevedere il mantenimento del mutuo sulla prima casa, purché il debitore sia in regola con i pagamenti o ottenga l’autorizzazione del giudice . Durante la procedura sono sospese le azioni esecutive individuali e il giudice autorizza la cancellazione di ipoteche, pignoramenti e fermi amministrativi quando il trasferimento avviene secondo il piano .
• Concordato minore (art. 74 CCII) – destinato agli imprenditori minori, ai professionisti e agli agricoltori; consente di continuare l’attività d’impresa o di trasferirla a terzi, con pagamento parziale o dilazionato dei debiti . I creditori votano la proposta e, se approvata e omologata dal tribunale, il piano diventa vincolante per tutti.
• Liquidazione controllata (art. 268 CCII) – applicabile quando la situazione debitoria non consente la ristrutturazione; prevede la liquidazione del patrimonio del debitore, con esclusione di beni necessari al mantenimento e crediti impignorabili . La domanda può essere presentata dal debitore o dal creditore (se i debiti scaduti superano 50.000 €) .
• Esdebitazione e esdebitazione dell’incapiente (art. 283 CCII e art. 14‑terdecies L. 3/2012) – consentono al debitore meritevole di liberarsi dai debiti residui dopo l’esecuzione della liquidazione; la riforma del 2024 ha previsto l’accesso anche ai debitori incapienti e ha istituito un fondo per coprire le spese procedurali .
• Composizione negoziata della crisi d’impresa – introdotta dal D.L. 118/2021, si applica alle imprese in crisi e prevede la nomina di un esperto indipendente che facilita il dialogo tra debitore e creditori. Avvocati con almeno cinque anni di esperienza e formazione specifica possono essere iscritti come esperti; lo scopo è evitare la liquidazione attraverso accordi di ristrutturazione .

In tema di riscossione esattoriale, il legislatore ha introdotto strumenti di definizione agevolata delle cartelle. La rottamazione quater (art. 3 della Legge 197/2022, come modificata dal D.L. 34/2023) consente, per i debiti affidati all’agente della riscossione tra il 1° gennaio 2000 e il 30 giugno 2022, di estinguere le cartelle pagando soltanto l’imposta o il tributo, senza interessi e sanzioni . La domanda doveva essere presentata entro il 30 aprile 2023; i contribuenti che hanno ottenuto l’ammissione dovevano versare la prima o unica rata entro il 31 ottobre 2023 e le successive rate entro il 31 maggio e 30 novembre di ogni anno, con tolleranza di cinque giorni. Alla data del 16 giugno 2026 le rateazioni della rottamazione quater sono ancora in corso, con la scadenza del 31 maggio 2026 già decorso . La rottamazione quinquies, introdotta dalla Legge di Bilancio 2026 per i debiti affidati fino al 31 dicembre 2023, aveva termine di adesione al 30 aprile 2026 e pagamento al 31 luglio 2026; trattandosi di strumento ormai scaduto e non prorogato, non ne discuteremo oltre.

Procedura dopo la notifica della comunicazione di irregolarità

Ricevere una comunicazione di irregolarità non significa automaticamente dover pagare quanto richiesto: si tratta di un invito a correggere o spiegare eventuali incongruenze prima che l’importo venga iscritto a ruolo. Di seguito una guida passo per passo:

1. Verifica della comunicazione – L’avviso riporta il periodo d’imposta, l’importo del credito dichiarato, l’errore rilevato e le somme dovute (imposta, interessi, sanzioni). Occorre verificare se l’errore è reale, se il credito è stato effettivamente utilizzato in compensazione e se i calcoli sono corretti. Ricordiamo che i controlli automatizzati possono correggere solo errori evidenti ; se la contestazione riguarda questioni interpretative, l’atto potrebbe essere illegittimo e impugnabile .
2. Termine di 60 giorni per rispondere – A norma degli artt. 36‑bis e 54‑bis, il contribuente ha 60 giorni dal ricevimento dell’avviso per comunicare eventuali dati ed elementi non considerati o per versare quanto richiesto . È consigliabile inviare una risposta scritta tramite PEC o raccomandata, allegando la documentazione (dichiarazione integrativa, quietanze, certificazioni) che dimostra la corretta spettanza del credito. In mancanza di risposta o di pagamento, l’ufficio iscrive a ruolo le somme e invia la cartella.
3. Verifica dell’avviso bonario – Se il credito era inesistente o non spettante ma l’amministrazione non ha inviato la comunicazione, il contribuente può eccepire la violazione dell’art. 6 dello Statuto; la giurisprudenza riconosce la riduzione della sanzione al 10 % . In tal caso, si può chiedere l’annullamento parziale dell’atto e la rideterminazione delle somme dovute.
4. Eventuale rettifica della dichiarazione – Se l’errore deriva da un dato errato nella dichiarazione, il contribuente può presentare una dichiarazione integrativa a favore entro il termine di decadenza per l’accertamento (5 anni), ottenendo la corretta registrazione del credito. La Cassazione ha affermato che il diritto al credito non nasce dalla dichiarazione ma dalla legge; pertanto, anche l’omessa presentazione può essere sanata con documentazione idonea .
5. Pagamento con sanzione ridotta – Pagare l’importo richiesto entro 30 giorni consente di beneficiare della riduzione a 10 % delle sanzioni . È importante rispettare i tempi: trascorsi 30 giorni, la sanzione torna al 25 % o al 30 % e, dopo l’iscrizione a ruolo, sarà dovuta anche l’aggio di riscossione.
6. Richiesta di rateizzazione – In caso di difficoltà economica, il contribuente può chiedere la rateizzazione del debito direttamente all’Agenzia delle Entrate o all’agente della riscossione. Le rateizzazioni ordinarie possono arrivare fino a 72 rate mensili, mentre quelle straordinarie (per importi superiori a 120.000 €) possono estendersi a 120 rate; occorre dimostrare di trovarsi in temporanea difficoltà.
7. Impugnazione dell’avviso – Anche se la giurisprudenza considera l’avviso bonario un atto non autonomamente impugnabile ai sensi dell’art. 19 del D.Lgs. 546/1992, esso può essere impugnato per contestare la debenza dell’imposta; ciò è utile soprattutto per evitare che la cartella di pagamento si consolidi . Il ricorso deve essere depositato presso il giudice tributario entro 60 giorni dalla notifica, accompagnato dalla prova di pagamento del contributo unificato e da eventuale domanda cautelare di sospensione.
8. Iscrizione a ruolo e cartella – In mancanza di risposta o pagamento, l’ufficio iscrive a ruolo gli importi e il contribuente riceve la cartella di pagamento. A questo punto, per contestare occorre proporre ricorso avverso la cartella entro 60 giorni e, se del caso, richiedere la sospensione dell’esecuzione al giudice. La mancanza di avviso bonario può essere eccepita in questa sede .
9. Interventi successivi – Dopo l’iscrizione a ruolo, l’agente della riscossione può avviare procedure esecutive (fermi amministrativi, pignoramenti, ipoteche). È possibile chiedere la sospensione amministrativa per motivi di merito (credito non dovuto) o per motivi procedurali (mancata notifica) e, in caso di rigetto, proporre ricorso al giudice. In alternativa, è possibile definire il debito tramite rottamazione quater o rateizzazioni straordinarie, se ancora aperte .

Difese e strategie legali

Davanti a una comunicazione di irregolarità è essenziale adottare un approccio metodico e personalizzato. Di seguito sono esposte le principali strategie difensive, coordinate con l’assistenza dello studio legale.

1. Verifica preliminare e distinzione tra crediti

La prima linea di difesa consiste nel distinguere se il credito è correttamente esistente, non spettante o inesistente.

• Credito esistente ma indicato erroneamente – Se il contribuente ha un credito reale ma ha commesso un errore formale (ad esempio, ha riportato un importo superiore o non aggiornato), la Cassazione ha chiarito che il credito rimane spettante e può essere dimostrato con la documentazione contabile . In questo caso, l’avviso bonario deve essere contestato fornendo all’Agenzia copia delle certificazioni, dei modelli F24 e di eventuali modelli CU. L’ufficio dovrà correggere l’errore senza applicare sanzioni.
• Credito non spettante – È un credito che, pur esistendo, è stato utilizzato in violazione di norme (compensazione oltre i limiti temporali, mancanza del visto di conformità, ecc.). La sanzione, come visto, è pari al 25 % dell’importo a seguito della riforma del 2024 . In questo caso il contribuente può valutare la convenienza a pagare con sanzione ridotta (entro 30 giorni) o a contestare l’interpretazione della norma.
• Credito inesistente – È privo di base giuridica o non riscontrabile mediante i controlli automatizzati; può derivare da una scrittura contabile inesatta, da un credito generato ma non riconosciuto dalla legge o da un errore di duplicazione. Le sanzioni sono molto più elevate (70 % o 105–140 % in caso di frode) . Spetta al contribuente dimostrare l’esistenza del credito o, qualora non sia possibile, valutare la rateizzazione o strumenti deflattivi.

2. Presentazione di memorie e documentazione entro 60 giorni

Entro 60 giorni dal ricevimento dell’avviso, è fondamentale presentare memorie difensive all’Agenzia. Queste devono contenere:

1. Sintesi della vicenda – Descrivere il motivo per cui il credito è stato indicato in un certo modo (ad esempio, un errore del software di contabilità, un’errata compilazione del rigo F1).
2. Prova dell’esistenza del credito – Allegare dichiarazioni dei redditi, certificazioni uniche, F24, quietanze di pagamento e ogni documentazione contabile. La Cassazione riconosce che il diritto al credito nasce dalla legge e può essere provato con documenti .
3. Richiesta di annullamento o correzione – Sollecitare l’ufficio a correggere l’irregolarità o a ricalcolare la somma, deducendo l’esistenza del credito e l’eventuale non spettanza delle sanzioni (es. mancanza di avviso bonario ).
4. Domanda di rateizzazione o sospensione – Qualora il debito sia dovuto ma non immediatamente pagabile, chiedere la rateizzazione ex art. 19 del D.P.R. 602/1973 o la sospensione dell’esecuzione.

3. Impugnazione dell’avviso e del recupero crediti

Se la comunicazione si basa su presupposti errati o non tiene conto delle osservazioni del contribuente, è opportuno procedere con l’impugnazione. Pur non essendo l’avviso bonario espressamente ricompreso tra gli atti impugnabili, la giurisprudenza ammette il ricorso per contestare l’obbligazione tributaria e per impedire l’iscrizione a ruolo . Il ricorso si propone davanti al giudice tributario entro 60 giorni, deve contenere i motivi di diritto e di fatto e può essere corredato da istanza di sospensione dell’esecuzione. Se l’Agenzia emette un atto di recupero ex art. 38‑bis o una cartella di pagamento, questi sono formalmente impugnabili; in tale sede si fanno valere l’eventuale omessa comunicazione, l’illegittimo utilizzo del controllo automatizzato e la prescrizione.

4. Sospensione e rateizzazione delle somme

L’Agenzia delle Entrate e l’agente della riscossione possono concedere sospensioni e rateizzazioni in presenza di motivi validi. La sospensione può essere amministrativa (quando l’atto è stato già pagato o l’errore è evidente) o giudiziale (con ricorso cautelare al giudice). La rateizzazione ordinaria prevede fino a 72 rate mensili; quella straordinaria fino a 120 rate. In caso di debiti da comunicazione di irregolarità, conviene richiedere immediatamente la rateizzazione per evitare l’iscrizione a ruolo.

5. Utilizzo di strumenti deflattivi

Rottamazione quater – Come ricordato, la rottamazione quater riguarda debiti affidati alla riscossione fino al 30 giugno 2022. Chi ha aderito può estinguere le cartelle pagando solo l’imposta, senza interessi e sanzioni . Il vantaggio è evidente: si riduce notevolmente l’importo dovuto e si estinguono le procedure esecutive. Tuttavia, la scadenza per l’adesione è ormai trascorsa; la procedura interessa chi ha già presentato la domanda e deve completare i pagamenti. L’avvocato può verificare se il debito da comunicazione di irregolarità rientra tra quelli rottamabili (debiti iscritti a ruolo entro giugno 2022) e assistere nel pagamento.

Definizioni agevolate 2023‑2025 – Negli ultimi anni il legislatore ha introdotto diverse definizioni agevolate: stralcio per le mini‑cartelle, definizione delle liti pendenti, sanatoria degli avvisi bonari e ravvedimento speciale. Ciascuno strumento ha requisiti e termini specifici; ad esempio, la definizione degli avvisi bonari consentiva di pagare i debiti risultanti dai controlli automatizzati con sanzioni ridotte al 3 % per gli anni fino al 2021. Questi strumenti non sono sempre attivi, ma lo studio legale verifica se la situazione del contribuente rientra in qualche finestra di definizione.

6. Procedure di composizione della crisi da sovraindebitamento

Quando il debito complessivo è tale da compromettere il patrimonio e il reddito, i contribuenti possono accedere alle procedure previste dal Codice della crisi. Tali procedure non riguardano solo i tributi, ma consentono di ristrutturare o estinguere tutti i debiti (inclusi quelli fiscali) e di ottenere l’esdebitazione:

a) Piano di ristrutturazione del consumatore

Il piano di ristrutturazione del consumatore (art. 67 CCII) consente alla persona fisica non imprenditore di proporre ai creditori un programma di pagamento basato sulle proprie risorse. La domanda al tribunale deve contenere l’elenco dei creditori, le obbligazioni assunte negli ultimi cinque anni, la dichiarazione dei redditi degli ultimi tre anni, l’indicazione dei beni e l’attestazione sulla fattibilità rilasciata dall’OCC . La proposta può prevedere il pagamento parziale dei debiti, la falcidia degli interessi, la ristrutturazione di mutui e la continuazione del pagamento delle rate dell’abitazione principale . Durante la procedura sono sospese le azioni esecutive e, se il piano è omologato, gli atti cautelari (fermi, ipoteche, pignoramenti) vengono cancellati .

b) Concordato minore

Il concordato minore (art. 74 CCII) è destinato agli imprenditori minori, professionisti e agricoltori. Consente di proseguire l’attività o di trasferirla a terzi e di suddividere i creditori in classi, con pagamento parziale o dilazionato . La proposta deve essere approvata dalla maggioranza dei creditori e omologata dal giudice; una volta omologata diventa vincolante.

c) Liquidazione controllata e esdebitazione

Quando il debitore non è in grado di proporre un piano, può chiedere la liquidazione controllata (art. 268 CCII). La procedura prevede la liquidazione del patrimonio con esclusione dei beni essenziali e dei crediti impignorabili . I crediti vengono soddisfatti secondo l’ordine di prelazione e, al termine, il debitore può ottenere l’esdebitazione, cioè la liberazione dai debiti residui. La riforma ha introdotto anche l’esdebitazione dell’incapiente, che consente a chi non dispone di alcun patrimonio di ottenere la cancellazione dei debiti una sola volta nella vita .

d) Composizione negoziata della crisi

Per le imprese in crisi, il D.L. 118/2021 ha introdotto la composizione negoziata, una procedura extragiudiziale assistita da un esperto indipendente. L’esperto aiuta l’imprenditore a negoziare con i creditori soluzioni come accordi di ristrutturazione o convenzioni moratorie . Questa procedura non si applica ai consumatori, ma può essere utile per professionisti e imprenditori che accumulano debiti anche fiscali. Il coinvolgimento di un esperto negoziatore (come l’Avv. Monardo) è fondamentale per condurre la trattativa.

7. Soluzioni stragiudiziali e negoziazioni con l’ente

Oltre agli strumenti codificati, la legge consente al contribuente di negoziare direttamente con l’Agenzia delle Entrate (o con l’agente della riscossione) la riduzione dei debiti tramite accordi di saldo e stralcio o piani di rientro personalizzati. I criteri di ammissione variano: spesso è richiesta la dimostrazione dello stato di difficoltà economica e un’offerta congrua rispetto al patrimonio. L’esperienza del professionista nella gestione del contenzioso tributario e bancario è decisiva per ottenere un accordo.

Errori comuni e consigli pratici

Nella prassi quotidiana si riscontrano molti errori che pregiudicano la tutela del contribuente. Di seguito alcuni dei più frequenti, con i relativi consigli:

1. Ignorare la comunicazione di irregolarità – Non rispondere entro 60 giorni comporta l’iscrizione a ruolo e la perdita dell’occasione di correggere l’errore . Consiglio: leggi attentamente l’avviso e consulta un professionista appena lo ricevi.
2. Pagare senza verificare – Alcuni contribuenti pagano spontaneamente per evitare problemi, ma così rinunciano a far valere un credito legittimo. Consiglio: verifica sempre la correttezza dell’imposta e l’esistenza del credito; se il credito è spettante, fornisci documentazione.
3. Confondere credito non spettante e inesistente – La differenza incide sulle sanzioni (25 % contro 70–140 %). Consiglio: fatti assistere da un professionista per qualificare correttamente il credito.
4. Omettere il visto di conformità o usare F24 cartaceo oltre i limiti – Per compensare crediti superiori a 5.000 € occorre il visto e la presentazione telematica . Consiglio: affidati a un commercialista abilitato.
5. Non presentare la dichiarazione integrativa – Molti crediti vengono disconosciuti perché il contribuente dimentica di presentare la dichiarazione integrativa. Consiglio: se l’errore è emerso dopo la scadenza, presenta subito una dichiarazione integrativa a favore.
6. Attendere la cartella di pagamento per agire – Aspettare la cartella significa affrontare sanzioni più elevate e costi di riscossione. Consiglio: intervieni già in sede di avviso bonario.
7. Non valutare le soluzioni di sovraindebitamento – Quando i debiti sono elevati, può essere più vantaggioso accedere al piano del consumatore o ad altre procedure . Consiglio: consulta un gestore della crisi per valutare l’intero quadro debitorio.
8. Fidarsi di consigli generici o non qualificati – La normativa fiscale e fallimentare è complessa e in continua evoluzione. Consiglio: affidati a professionisti aggiornati, come l’Avv. Monardo e il suo team, che integrano competenze giuridiche e contabili.

Tabelle riepilogative

Di seguito presentiamo alcune tabelle sintetiche delle principali norme, termini e strumenti difensivi. Le tabelle contengono parole chiave e valori numerici; le spiegazioni dettagliate sono fornite nel testo.

Tabella 1 – Norme e termini principali

Tabella 2 – Tipologie di credito e relative sanzioni

Tabella 3 – Strumenti difensivi e deflattivi

Domande frequenti (FAQ)

Di seguito rispondiamo a venti domande pratiche che spesso vengono rivolte dai contribuenti che ricevono una comunicazione di irregolarità per errata indicazione del credito IRPEF. Le risposte offrono indicazioni generali: per un’analisi personalizzata è sempre consigliabile rivolgersi a un professionista.

1. Cosa succede se ricevo una comunicazione di irregolarità per credito IRPEF?
La comunicazione di irregolarità è un invito dell’Agenzia delle Entrate a verificare la dichiarazione. Indica l’errore rilevato e chiede il pagamento dell’imposta dovuta con le relative sanzioni e interessi. Non è una cartella di pagamento, ma se non si risponde o non si paga entro 30 giorni (o 60 giorni per fornire chiarimenti), l’importo sarà iscritto a ruolo e verrà emessa la cartella .

2. Quali sono i termini per rispondere?
Il contribuente ha 60 giorni per inviare chiarimenti e documentazione all’ufficio. Se decide di pagare con sanzione ridotta, deve farlo entro 30 giorni dalla ricezione della comunicazione .

3. Posso impugnare l’avviso bonario?
La giurisprudenza ammette l’impugnazione dell’avviso bonario per contestare la pretesa, anche se l’atto non è espressamente indicato tra quelli impugnabili. L’impugnazione permette di sospendere l’iscrizione a ruolo e di far valere la corretta spettanza del credito .

4. Cosa si intende per credito non spettante e credito inesistente?
Il credito non spettante è un credito realmente esistente ma utilizzato in violazione della legge (oltre i limiti temporali, senza visto di conformità o senza il rispetto delle regole sulla compensazione). Il credito inesistente è privo di base giuridica o scaturisce da un errore contabile che non può essere rilevato dai controlli automatizzati. Le sanzioni sono più pesanti per quest’ultimo (70 % o 105–140 % in caso di frode) .

5. Cosa devo fare se il credito era corretto ma lo ho indicato male?
Se il credito è reale ma indicato erroneamente, occorre fornire all’Agenzia la documentazione che dimostra la sua esistenza (certificazioni, F24, dichiarazioni integrative). La Cassazione ha riconosciuto che il diritto al credito nasce dalla legge e non dalla dichiarazione ; quindi il contribuente può ottenerne il riconoscimento anche se ha commesso un errore formale.

6. Cosa succede se non rispondo all’avviso bonario?
In mancanza di risposta o pagamento entro i termini, l’ufficio iscrive a ruolo le somme dovute. La cartella di pagamento conterrà l’imposta, le sanzioni (25 % o 70 % a seconda del tipo di credito) e l’aggio di riscossione. Potranno essere avviate procedure esecutive come fermo amministrativo e pignoramento .

7. Quali sono le sanzioni se pago in ritardo?
Se si paga entro 30 giorni, la sanzione è ridotta al 10 % . Se si paga dopo, la sanzione torna al 25 % (credito non spettante) o al 70 % (credito inesistente) . Oltre a ciò, scattano gli interessi e l’aggio di riscossione.

8. Posso rateizzare l’importo richiesto?
Sì. È possibile chiedere la rateizzazione del debito all’Agenzia delle Entrate o all’agente della riscossione. Le rateizzazioni ordinarie consentono fino a 72 rate mensili; quelle straordinarie fino a 120 rate. Serve presentare domanda e dimostrare la temporanea difficoltà economica.

9. Se il credito era inesistente ma non ho ricevuto la comunicazione, posso chiedere la riduzione della sanzione?
Sì. La Cassazione n. 6248/2024 ha riconosciuto che l’omessa comunicazione viola l’art. 6 dello Statuto e comporta la riduzione della sanzione al 10 % . È necessario far valere tale eccezione nel ricorso avverso la cartella o l’atto di recupero.

10. Posso utilizzare la rottamazione quater per estinguere il debito derivante dall’avviso?
Dipende. La rottamazione quater riguarda i debiti iscritti a ruolo fino al 30 giugno 2022. Se la comunicazione di irregolarità ha originato un debito successivamente iscritto a ruolo entro tale data e si è presentata la domanda entro aprile 2023, è possibile beneficiare dello strumento . Chi non ha aderito nei termini non può più presentare domanda, ma può comunque rateizzare.

11. Cos’è il piano di ristrutturazione del consumatore e come può aiutarmi?
Il piano di ristrutturazione del consumatore consente al debitore persona fisica di proporre ai creditori un programma di pagamento parziale o differito, con l’assistenza dell’OCC. Durante la procedura sono sospese le azioni esecutive e, una volta omologato, eventuali fermi e ipoteche vengono cancellati . È uno strumento efficace per chi ha debiti elevati e non riesce a farvi fronte.

12. Quali documenti servono per il piano di ristrutturazione?
Servono: l’elenco completo dei creditori con le somme dovute; l’indicazione delle obbligazioni contratte negli ultimi cinque anni; le dichiarazioni dei redditi degli ultimi tre anni; l’indicazione dei beni e delle utilità a disposizione del debitore; l’attestazione dell’OCC sulla fattibilità del piano .

13. Che cos’è il concordato minore e quando conviene?
Il concordato minore è rivolto agli imprenditori minori e ai professionisti. Permette la prosecuzione dell’attività o la sua cessione a terzi e prevede il pagamento parziale o dilazionato dei debiti, con la votazione dei creditori . Conviene quando si intende preservare l’azienda e si hanno risorse per formulare una proposta credibile.

14. In cosa consiste la liquidazione controllata?
È una procedura concorsuale che prevede la liquidazione del patrimonio del debitore non fallibile. Include solo i beni non essenziali; una volta venduti, i proventi sono distribuiti ai creditori e il debitore può ottenere l’esdebitazione . È adatta a chi non può proporre un piano e non intende proseguire l’attività.

15. Che differenza c’è tra esdebitazione e esdebitazione dell’incapiente?
L’esdebitazione “ordinaria” è la cancellazione dei debiti residui dopo aver eseguito la liquidazione o il piano; si ottiene se il debitore è meritevole. L’esdebitazione dell’incapiente riguarda chi non dispone di alcun patrimonio e consente di liberarsi dai debiti in un’unica occasione .

16. Cos’è la composizione negoziata e a chi si applica?
È una procedura introdotta dal D.L. 118/2021 per le imprese in crisi. Prevede la nomina di un esperto che aiuta l’imprenditore a negoziare con i creditori e a trovare accordi prima di ricorrere a procedure concorsuali . Non si applica ai consumatori, ma può interessare professionisti con partita IVA.

17. Posso presentare una dichiarazione integrativa per correggere l’errore?
Sì. La dichiarazione integrativa a favore può essere presentata entro i termini di decadenza dell’accertamento (5 anni), correggendo i dati errati. La Cassazione riconosce che il diritto al credito non nasce dalla dichiarazione ma dalla legge, quindi l’integrativa serve a regolarizzare la posizione .

18. Cosa devo fare se il controllo automatizzato riguarda questioni interpretative?
Il controllo automatizzato può riguardare solo errori evidenti; se la contestazione implica un’interpretazione della norma (ad esempio, la qualificazione di un reddito), la giurisprudenza ritiene illegittimo l’utilizzo dell’art. 36‑bis e richiede un avviso di accertamento . In tal caso si può impugnare l’avviso bonario o l’atto di recupero.

19. Devo pagare gli interessi e l’aggio anche se impugno?
Se si paga entro 30 giorni con sanzione ridotta, gli interessi (al 3,5 %) decorrono dalla scadenza originaria del versamento. Se si impugna e il giudice sospende l’atto, il pagamento è sospeso e non maturano nuovi interessi. In caso di soccombenza, si dovranno versare anche l’aggio di riscossione e le spese.

20. Perché è importante farsi assistere da un professionista?
La normativa fiscale e le procedure di controllo sono complesse e in continua evoluzione. Un professionista esperto, come l’Avv. Monardo, può distinguere i diversi tipi di credito, individuare le strategie più efficaci, presentare ricorsi in modo tempestivo, negoziare con l’Agenzia e, se necessario, accompagnare il cliente nelle procedure di sovraindebitamento. Inoltre, un avvocato cassazionista con competenze bancarie e tributarie può proteggere il patrimonio da ipoteche, pignoramenti e fermi, oltre a trattare con banche e creditori.

Simulazioni pratiche e numeriche

Per rendere più concreto l’impatto di una comunicazione di irregolarità e delle possibili soluzioni, proponiamo alcune simulazioni numeriche basate su esempi realistici. Le cifre sono indicative e non sostituiscono una consulenza personalizzata.

Esempio 1 – Errore formale con credito spettante

Scenario: Marco dichiara un credito IRPEF di 3.000 € derivante da eccedenze dell’anno precedente. Nella dichiarazione indica erroneamente 4.000 € e utilizza solo 2.500 € in compensazione. L’Agenzia, attraverso il controllo automatizzato, rileva l’errata indicazione e invia una comunicazione di irregolarità.

Analisi: Il credito di 3.000 € è spettante. L’indicazione di 4.000 € rappresenta un errore formale. Marco ha compensato 2.500 € (entro il limite del credito spettante) e resta un residuo di 500 €. Non si tratta di credito non spettante né inesistente. Fornendo documentazione (dichiarazione corretta, CU, F24) entro 60 giorni, Marco può far rettificare l’errore senza applicazione di sanzioni . Se non risponde, rischia l’iscrizione a ruolo e l’applicazione di una sanzione del 25 % sulla differenza erroneamente indicata (1.000 € × 25 % = 250 €) oltre interessi.

Soluzione: Presentare memoria difensiva con allegati; richiedere l’annullamento dell’irregolarità; nel caso di residuo credito (500 €), richiedere il rimborso o la compensazione nelle dichiarazioni successive.

Esempio 2 – Credito non spettante utilizzato

Scenario: Sara dispone di un credito IRPEF di 6.000 € ma decide di compensare 8.000 € con F24. La differenza di 2.000 € è un credito non spettante (esistente ma usato oltre il limite). L’Agenzia invia una comunicazione di irregolarità chiedendo la restituzione di 2.000 € più sanzioni e interessi.

Analisi: Il credito eccedente (2.000 €) rientra nella categoria del credito non spettante. La sanzione applicabile, alla luce del D.Lgs. 87/2024, è del 25 % . Pertanto, la somma dovuta sarà: 2.000 € (credito non spettante) + 500 € (25 %) = 2.500 €, oltre interessi al 3,5 %. Se Sara paga entro 30 giorni, la sanzione si riduce al 10 % (200 €) , per un totale di 2.200 € più interessi.

Soluzione: Valutare la convenienza a pagare con sanzione ridotta; in alternativa, presentare memoria spiegando le ragioni dell’eccedenza (ad esempio, un credito generato da deduzioni non ancora riconosciute) e chiedere la compensazione successiva.

Esempio 3 – Credito inesistente

Scenario: Luca, per errore, indica in dichiarazione un credito IRPEF di 5.000 € che in realtà non esiste (derivava da un duplicato di un rimborso già incassato). Compensa integralmente i 5.000 €. La comunicazione di irregolarità contesta l’intero credito.

Analisi: Si tratta di un credito inesistente: il credito non ha base giuridica e non è rilevabile dai controlli ordinari. La sanzione, dopo il D.Lgs. 87/2024, è del 70 % e può arrivare al 105–140 % in caso di frode . Supponendo assenza di frode, la sanzione sarà 3.500 € (70 % di 5.000 €). Inoltre, l’Agenzia potrebbe emettere un atto di recupero ex art. 38‑bis, con termini di decadenza raddoppiati .

Soluzione: Poiché l’errore è sostanziale, Luca dovrebbe valutare la possibilità di rateizzare il debito o, se l’importo è insostenibile, accedere a una procedura di sovraindebitamento come il piano di ristrutturazione del consumatore. Se l’errore è stato commesso in buona fede, si può chiedere la riduzione della sanzione; in caso contrario, la soluzione concorsuale permette di distribuire il debito nel tempo.

Esempio 4 – Rottamazione quater

Scenario: Francesca riceve una cartella nel 2021 per 15.000 € (imposta IRPEF e sanzioni). Presenta domanda di rottamazione quater nel 2023. Nel 2026 deve versare la rata di 1.250 € entro il 31 maggio . Non ha altre cartelle e desidera chiudere il debito.

Analisi: La rottamazione quater consente a Francesca di pagare solo l’imposta e le spese di notifica, senza interessi e sanzioni . Supponiamo che il tributo sia 10.000 € e i restanti 5.000 € siano sanzioni e interessi. Con la rottamazione, Francesca dovrà pagare 10.000 € in 18 rate. Ogni rata è di circa 555 € più spese. Al 2026, la rata di 1.250 € è la somma delle prime due rate in scadenza (31 maggio e 30 novembre 2025) che Francesca ha rinviato. Pagando la rata entro il termine (con 5 giorni di tolleranza), evita la decadenza e la riattivazione delle somme originarie .

Soluzione: Continuare a versare le rate nei termini; se non riesce a rispettarli, Francesca può valutare la rateizzazione dei pagamenti residui o un piano di ristrutturazione del consumatore, includendo il debito residuo.

Conclusione

L’errata indicazione del credito IRPEF nella dichiarazione dei redditi è un problema diffuso che può trasformarsi in una trappola per i contribuenti inconsapevoli.

La normativa fiscale prevede strumenti di controllo automatizzato e formalizzato (artt. 36‑bis e 36‑ter del D.P.R. 600/1973) che, se da un lato consentono di correggere errori evidenti, dall’altro possono generare richieste di pagamento improprie. Comprendere la distinzione tra credito spettante, non spettante e inesistente è essenziale per evitare sanzioni pesanti. Le riforme del 2024 hanno ridotto le sanzioni per i crediti non spettanti e introdotto l’atto di recupero autonomo, ma hanno anche aumentato le sanzioni per i crediti inesistenti .

L’esperienza della giurisprudenza recente insegna che il contribuente non deve subire passivamente. Sentenze come la Cass. 10290/2022 confermano che il diritto al credito nasce dalla legge e può essere provato anche in assenza di dichiarazione; altre pronunce chiariscono che l’avviso bonario è impugnabile ma non sospende automaticamente la cartella , che la comunicazione è necessaria solo in caso di errori nelle dichiarazioni e non per il semplice mancato versamento , e che l’omissione della comunicazione comporta la riduzione della sanzione . Alla luce di queste pronunce, il contribuente può costruire una strategia difensiva efficace.

È altresì importante ricordare che l’ordinamento offre strumenti deflattivi e concorsuali per affrontare situazioni debitorie complesse. Le definizioni agevolate, la rottamazione quater e i piani di ristrutturazione del consumatore consentono di ridurre il debito e di salvaguardare il proprio patrimonio . Tuttavia, tali strumenti hanno termini rigorosi: perdere le scadenze equivale a perdere l’opportunità di ridurre il carico fiscale. Inoltre, per chi svolge attività d’impresa, la composizione negoziata della crisi offre un’alternativa extragiudiziale per negoziare con i creditori .

In conclusione, la tempestività e la competenza sono le armi migliori per difendersi dalle comunicazioni di irregolarità.

Rivolgersi a un professionista consente di distinguere l’errore formale da quello sostanziale, di documentare correttamente l’esistenza del credito, di scegliere se pagare con sanzione ridotta o impugnare l’atto, di richiedere rateizzazioni, rottamazioni o di accedere alle procedure di sovraindebitamento.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista e Gestore della crisi da sovraindebitamento, insieme al suo team di avvocati e commercialisti, è in grado di offrire un supporto completo: dall’analisi dell’atto alla difesa giudiziale e stragiudiziale, dalla negoziazione con l’Agenzia delle Entrate alla predisposizione del piano del consumatore.

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