Introduzione

L’invito al contraddittorio è il primo atto formale con cui l’Agenzia delle Entrate comunica al contribuente la propria intenzione di procedere a un accertamento. Nel caso del regime forfettario non spettante, questo passaggio è cruciale: chi ha aderito al regime agevolato senza averne diritto può vedersi contestare imposte, sanzioni e interessi molto pesanti. L’errore può derivare da un superamento dei limiti di ricavi, da cause ostative non rilevate o dall’omessa compilazione di quadri informativi come il quadro RS. Comprendere il significato dell’invito, i termini per reagire e le strategie difensive è indispensabile per tutelare i propri diritti.

Sin dal 2020 il legislatore ha rafforzato il principio del contraddittorio, introducendo regole più stringenti sull’obbligo di confronto preventivo con il contribuente. Nel 2023 e nel 2024 la riforma fiscale ha ulteriormente rivoluzionato la materia: con il decreto legislativo 30 dicembre 2023 n. 219 è stato introdotto l’articolo 6‑bis nello Statuto del contribuente, che stabilisce il principio del contraddittorio per tutti gli atti impugnabili . Con il decreto legislativo 12 febbraio 2024 n. 13 il previgente articolo 5‑ter del d.lgs. 218/1997 (invito obbligatorio) è stato abrogato e il nuovo assetto impone all’Amministrazione finanziaria di trasmettere al contribuente lo schema dell’atto di accertamento, assegnando un termine di 60 giorni per le controdeduzioni . La violazione di questo obbligo comporta l’annullabilità dell’accertamento .

Questi cambiamenti si intrecciano con le norme sul regime forfettario, introdotte dall’articolo 1, commi 54‑89 della legge 190/2014. Tale regime prevede la determinazione semplificata del reddito mediante l’applicazione di un coefficiente di redditività ai ricavi e ai compensi e la sostituzione di Irpef e addizionali con un’imposta fissa del 5% o 15% . L’accesso è consentito solo ai contribuenti che rispettano i requisiti di ricavi e spese (ricavi/compensi non superiori a 85 000 € e spese per lavoro fino a 20 000 € ) e non ricadono nelle cause ostative (ad esempio soci di società, aderenti a regimi speciali Iva o possessori di redditi di lavoro dipendente superiori ai limiti) .

Purtroppo molti contribuenti che hanno aderito al regime forfettario senza possedere i requisiti ricevono oggi lettere di compliance, inviti al contraddittorio o veri e propri avvisi di accertamento. Le contestazioni più frequenti riguardano:

• Superamento del limite dei ricavi/compensi: se in corso d’anno vengono superati i 100 000 € di incasso scatta la fuoriuscita immediata dal regime e devono essere versate l’Iva e l’Irpef ordinarie con sanzioni .
• Cause ostative ignorate: essere soci di società di persone o capitali che operano nello stesso settore, aver percepito redditi da lavoro dipendente superiori a 30 000 € (innalzati a 35 000 € dal 2024), aver operato con regimi speciali Iva o con clienti/fornitori collegati .
• Omissione del quadro RS: l’articolo 1, comma 73 della legge 190/2014 impone ai forfettari di indicare, in un apposito prospetto, dati informativi sulle spese e i compensi pagati senza ritenuta; l’omissione comporta sanzioni e la perdita del regime.

L’obiettivo di questo articolo è offrire una guida completa e aggiornata al 15 giugno 2026 su come affrontare l’invito al contraddittorio per regime forfettario non spettante. Esamineremo la normativa di riferimento, le principali sentenze della Cassazione e dei giudici tributari, la procedura passo‑passo dopo la notifica dell’invito, le strategie difensive e le soluzioni alternative (definizioni agevolate, piani di rientro, sovraindebitamento). Illustreremo inoltre i servizi offerti dallo Studio legale Monardo, attivo su tutto il territorio nazionale con un team interdisciplinare di avvocati e commercialisti.

Presentazione dello Studio Legale Monardo

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è cassazionista e guida un team multidisciplinare composto da avvocati civilisti, tributaristi e commercialisti che operano in tutta Italia. Tra le sue qualifiche:

1. Gestore della crisi da sovraindebitamento iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia;
2. Professionista fiduciario di un Organismo di composizione della crisi (OCC);
3. Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

Lo studio ha consolidata esperienza nel diritto bancario e tributario, soprattutto nella tutela di imprenditori e professionisti contro accertamenti fiscali e azioni esecutive. In caso di invito al contraddittorio per regime forfettario non spettante, l’Avv. Monardo può assistervi in tutte le fasi:

• Analisi dell’atto: verifica della legittimità dell’invito e dei presupposti normativi;
• Stesura di osservazioni e memorie difensive da presentare entro i termini;
• Ricorso tributario presso la Corte di Giustizia Tributaria competente;
• Richiesta di sospensione dell’esecuzione dell’atto e tutela contro fermi, ipoteche e pignoramenti;
• Trattative e accertamento con adesione per ridurre la pretesa fiscale;
• Soluzioni giudiziali e stragiudiziali per la gestione del debito (piani del consumatore, accordi di ristrutturazione, esdebitazione).

📩 Contatta subito, in fondo all’articolo, l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una valutazione legale personalizzata e immediata.

1. Contesto normativo e giurisprudenziale

1.1 La disciplina del regime forfettario

Il regime forfettario nasce con la legge 23 dicembre 2014 n. 190 (legge di Stabilità 2015), che all’articolo 1, commi 54‑89, prevede un regime fiscale agevolato per le persone fisiche titolari di partita IVA che esercitano attività d’impresa, arti o professioni. Le caratteristiche principali sono descritte da numerosi documenti di prassi e commentari. La circolare dello Studio Adriani n. 013/2024 ricorda che:

• Il regime comporta la determinazione semplificata del reddito, mediante un coefficiente di redditività applicato ai ricavi o compensi conseguiti .
• Si applica un’imposta sostitutiva dell’IRPEF con aliquota del 5 % per i primi cinque anni di attività o del 15 % negli anni successivi .
• Il contribuente è esonerato da IVA, IRAP e dagli ISA, e non deve effettuare ritenute su compensi pagati .

1.1.1 Requisiti di accesso e permanenza

Per accedere al regime è necessario che nell’anno precedente:

• I ricavi o compensi, ragguagliati ad anno, non superino 85 000 € (dal 2023; in precedenza 65 000 €) .
• Le spese per lavoro non superino 20 000 € .

La legge di Bilancio 2023 (L. 29 dicembre 2022 n. 197) ha introdotto la fuoriuscita immediata dal regime qualora nel corso dell’anno si superi il limite di 100 000 € di incassi ; ciò comporta l’applicazione del regime ordinario per l’intero anno in tema di imposte dirette e dal momento dell’incasso per l’IVA, con obbligo di integrare le fatture .

Il regime non ha limiti temporali: la permanenza è possibile finché sussistono i requisiti. L’accesso è tuttavia precluso a chi si trovi in cause ostative:

• Applicazione di regimi speciali Iva o regimi forfettari di determinazione del reddito .
• Non residenza in Italia (salvo soggetti Ue/Eea con almeno 75 % del reddito in Italia) .
• Cessione di fabbricati, terreni edificabili o mezzi di trasporto nuovi .
• Partecipazione a società di persone, associazioni professionali o imprese familiari, o controllo di srl che svolgono attività riconducibili .
• Rapporti con ex datori di lavoro nei due anni precedenti o percezione di redditi di lavoro dipendente superiori a 30 000 € (35 000 € dal 2024) .

L’inizio dell’attività in regime forfettario deve essere comunicato nella dichiarazione di inizio attività (modello AA9), dichiarando la sussistenza dei requisiti . Il mancato rispetto dei requisiti o la presenza di cause ostative comporta la decadenza dal regime e l’assoggettamento al regime ordinario, con possibilità di accertamento da parte dell’Agenzia delle Entrate.

1.1.2 Quadro RS e obblighi informativi

Il comma 73 della legge 190/2014 impone ai contribuenti forfettari di indicare nel quadro RS della dichiarazione dei redditi alcuni elementi informativi (per esempio, ammontare dei compensi percepiti senza ritenuta, costi per lavoro dipendente, numero di mezzi di trasporto, ecc.). L’omessa o irregolare compilazione non comporta, di per sé, la decadenza dal regime, ma può innescare lettere di compliance e controlli. Il provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate del 30 giugno 2023 ha stabilito che i contribuenti che non hanno indicato tali dati nel quadro RS 2022 possono regolarizzarsi senza sanzioni entro termini prefissati (prorogati al 30 novembre 2024). L’invio dell’invito al contraddittorio per quadro RS incompleto è quindi un passaggio frequente.

1.2 L’invito al contraddittorio nella legislazione fiscale

Il contraddittorio endoprocedimentale è un principio cardine del diritto tributario europeo e nazionale. La sua evoluzione recente in Italia merita particolare attenzione.

1.2.1 Articolo 12, comma 7, dello Statuto del contribuente

Prima della riforma del 2023, l’articolo 12, comma 7 della legge 212/2000 prevedeva che, dopo la consegna del processo verbale di chiusura delle verifiche effettuate nei locali del contribuente, quest’ultimo avesse sessanta giorni di tempo per presentare osservazioni prima dell’emissione dell’avviso di accertamento. Tale obbligo riguardava esclusivamente gli accertamenti “sul posto” e non quelli “a tavolino”, come ha chiarito la Cassazione Sezioni Unite n. 24823/2015: le garanzie dell’articolo 12, comma 7, si applicano solo alle verifiche nei locali aziendali, non agli accertamenti a tavolino .

1.2.2 L’ormai abrogato articolo 5‑ter del d.lgs. 218/1997

Per ampliare le garanzie ai controlli a tavolino, il decreto‑legge 34/2019 (c.d. “decreto Crescita”) ha introdotto l’articolo 5‑ter nel d.lgs. 218/1997, obbligando l’Ufficio a notificare un invito al contraddittorio prima di emettere gli avvisi di accertamento in materia di imposte dirette e Iva. L’articolo, tuttavia, prevedeva molte eccezioni: l’invito non era dovuto in caso di avvisi di accertamento parziale, nei casi di particolare urgenza o pericolo per la riscossione . Inoltre l’atto era annullabile solo se il contribuente dimostrava le ragioni che avrebbe potuto far valere (c.d. prova di resistenza) .

La norma è stata abrogata dal decreto legislativo 12 febbraio 2024 n. 13. La relazione illustrativa chiarisce che l’articolo 5‑ter era superato dal nuovo obbligo generalizzato di contraddittorio e che la riforma coordinata abroga l’invito obbligatorio, poiché d’ora in poi lo schema di atto dovrà sempre essere trasmesso al contribuente .

1.2.3 Il nuovo articolo 6‑bis dello Statuto del contribuente

Con il decreto legislativo 30 dicembre 2023 n. 219 lo Statuto del contribuente è stato riscritto. L’articolo 6‑bis, in vigore dal 20 dicembre 2025, stabilisce che tutti gli atti autonomamente impugnabili devono essere preceduti da un contraddittorio informato ed effettivo . L’amministrazione deve comunicare al contribuente lo schema di atto e assegnare un termine non inferiore a 60 giorni per presentare controdeduzioni e accedere al fascicolo . Se la scadenza del termine coincide con la decadenza del potere di accertamento, quest’ultima è prorogata di 120 giorni . L’atto deve motivare le ragioni di rigetto delle osservazioni . Sono esclusi dal contraddittorio gli atti automatizzati e quelli con “fondato pericolo per la riscossione” , ma un decreto ministeriale individuerà puntualmente tali fattispecie .

1.2.4 Coordinamento con il d.lgs. 218/1997 dopo la riforma

La relazione illustrativa al d.lgs. 13/2024 spiega che, con l’introduzione del contraddittorio generalizzato, il procedimento di accertamento con adesione viene rimodulato. Lo schema di atto partecipato al contribuente dovrà indicare non solo gli elementi dell’accertamento ma anche la possibilità di presentare un’istanza di accertamento con adesione . Le disposizioni escludono l’adesione post accertamento in presenza di atti già preceduti dal contraddittorio e precludono la riproposizione di istanze già presentate . L’obiettivo è evitare duplicazioni e rafforzare il dialogo preventivo.

1.3 Giurisprudenza recente

La giurisprudenza ha avuto un ruolo determinante nel definire l’ambito del contraddittorio e nell’interpretare la disciplina del regime forfettario. Riportiamo le pronunce più rilevanti.

1.3.1 Cassazione Sezioni Unite n. 24823/2015

Con la sentenza n. 24823/2015 le Sezioni Unite della Cassazione hanno stabilito che, per i tributi non armonizzati (Irpef, Irap), non sussiste un obbligo generalizzato di contraddittorio preventivo per gli accertamenti a tavolino . Tuttavia, per i tributi armonizzati (IVA), la violazione del contraddittorio comporta l’invalidità dell’atto se il contribuente dimostra concretamente le difese che avrebbe potuto opporre . Questa prova di resistenza ha permesso di annullare molti accertamenti.

1.3.2 Cassazione Sezioni Unite n. 21271/2025

La riforma del 2023‑2024 ha portato nuovamente la questione del contraddittorio dinanzi alle Sezioni Unite. Con la sentenza 25 luglio 2025 n. 21271 la Corte ha affrontato un accertamento IVA a tavolino avvenuto prima dell’entrata in vigore dell’articolo 6‑bis. La Corte ha affermato che, per i tributi armonizzati, l’Amministrazione ha l’obbligo di contraddittorio anche prima della riforma, ma l’atto è annullabile solo se il contribuente prova che avrebbe potuto far valere ragioni concrete . Il Collegio ha anche chiarito che il nuovo articolo 6‑bis, introdotto dal d.lgs. 219/2023, applica l’obbligo generalizzato soltanto agli atti contenenti una pretesa impositiva e non agli atti di recupero di crediti d’imposta inesistenti .

1.3.3 Sentenze di merito e altre pronunce rilevanti

• Corte di giustizia tributaria di primo grado di La Spezia, sentenza 21 marzo 2024 n. 42: in materia di IVA sugli intrattenimenti, ha riconosciuto che l’opzione per il regime ordinario può essere esercitata tramite comportamento concludente e non solo attraverso dichiarazione formale . La Corte ha richiamato normative quali l’articolo 74, comma 6 del DPR 633/1972 e l’articolo 1 del DPR 442/1997 .
• Cassazione n. 14357/2022 (ordinanza): ha ribadito l’orientamento delle Sezioni Unite del 2015 sul contraddittorio, affermando che il diritto al contraddittorio preventivo non si estende agli accertamenti a tavolino per tributi non armonizzati .
• Giudici tributari di merito (sentenze 2023‑2026): si sono orientati verso l’annullamento degli avvisi di accertamento emessi senza contraddittorio, soprattutto quando il contribuente dimostra che, in sede di contraddittorio, avrebbe fornito documentazione idonea a ridurre o azzerare la pretesa (principio del risultato effettivo).

1.4 Applicazione al regime forfettario non spettante

Quando il contribuente aderisce al regime forfettario senza averne diritto, l’Agenzia delle Entrate può procedere in tre modi:

1. Lettera di compliance: l’Agenzia segnala le anomalie (superamento limiti, cause ostative, omissione quadro RS) e invita il contribuente a regolarizzarsi tramite ravvedimento o dichiarazione integrativa. Se il contribuente provvede, può evitare o ridurre le sanzioni.
2. Invito al contraddittorio: se l’ufficio ritiene necessario approfondire, invia un invito al contraddittorio (ex art. 6‑bis o previgente art. 5‑ter) contenente gli elementi dell’accertamento. L’omessa partecipazione non impedisce l’emissione dell’avviso ma preclude la possibilità di dedurre documenti successivamente.
3. Avviso di accertamento: se il contribuente non aderisce o non convince l’ufficio, viene emesso l’avviso di accertamento, con applicazione di imposta ordinaria, Iva, interessi e sanzioni (dal 90% al 180%). L’avviso è autonomamente impugnabile.

È quindi fondamentale agire tempestivamente, partecipando al contraddittorio e predisponendo un’adeguata difesa. Di seguito illustreremo la procedura, i termini e le strategie.

2. Procedura dopo la notifica dell’invito: termini, scadenze e diritti del contribuente

2.1 Contenuto dell’invito al contraddittorio

Dopo l’entrata in vigore del nuovo articolo 6‑bis, l’invito (o schema di atto partecipato) deve contenere:

Nel caso del regime forfettario, l’invito deve anche precisare le ragioni per cui il regime non è ritenuto spettante (ad esempio superamento del limite di 85/100 000 €, cause ostative riscontrate, omissione quadro RS) e indicare i periodi d’imposta oggetto di recupero.

2.2 Termini per rispondere

Dal momento della notifica, il contribuente ha:

• 60 giorni per presentare osservazioni o memorie. Tale termine è prorogabile solo in caso di legittimo impedimento (malattia, forza maggiore) o su richiesta motivata.
• In caso di applicazione dell’accertamento con adesione, il contribuente può presentare istanza (ora integrata nello schema di atto) entro il termine indicato nello schema stesso. L’ufficio convoca quindi una nuova riunione per la definizione.

Se l’invito è stato notificato prima del 1° luglio 2020 (epoca di entrata in vigore del previgente art. 5‑ter) o riguarda periodi precedenti, possono applicarsi termini diversi; è opportuno verificare la disciplina temporale del caso. Inoltre, l’omissione del contraddittorio per atti emessi prima del 20 dicembre 2025 comporta l’invalidità solo se il contribuente dimostra che avrebbe potuto influire sull’accertamento .

2.3 Come si svolge l’incontro

L’incontro si svolge presso gli uffici dell’Agenzia delle Entrate o in modalità telematica. Il contribuente (o il suo difensore) può:

1. Prendere visione del fascicolo: esaminare i documenti a sostegno dell’accertamento (visure, intercettazioni bancarie, riscontri con altri registri). È essenziale verificare la correttezza dei dati e l’eventuale mancanza di informazioni.
2. Presentare documenti: controdedurre con ricevute, estratti conto, contratti, fatture che dimostrino la correttezza del proprio operato (ad esempio documentare che i compensi contestati sono stati percepiti nell’anno successivo e quindi non rilevano ai fini del superamento del limite).
3. Argomentare le cause ostative: spiegare perché non ricorrono (ad esempio, la quota societaria in una srl non comporta controllo o la società opera in settore diverso; oppure i redditi da lavoro dipendente sono inferiori al limite e rientrano nelle esclusioni). È importante allegare visure camerali e dichiarazioni dei redditi.
4. Richiedere l’adesione: se vi sono margini per negoziare, si può chiedere l’accertamento con adesione, che consente la riduzione delle sanzioni a un terzo e la rateizzazione. L’Ufficio formula una proposta che il contribuente può accettare.

Nel corso del contraddittorio è consigliabile essere assistiti da un avvocato o commercialista esperto, poiché ogni dichiarazione può essere verbalizzata e influenzare l’esito. L’Avv. Monardo può redigere una memoria tecnica, contestare profili di legittimità e proporre argomentazioni efficaci.

2.4 Cosa accade se il contribuente non partecipa

La mancata partecipazione non impedisce all’Agenzia di procedere all’accertamento. Tuttavia, l’articolo 6‑bis stabilisce che l’omessa partecipazione priva il contribuente della possibilità di presentare documenti nella fase contenziosa se avrebbe potuto farlo prima. Inoltre, se l’invito è previsto a pena di nullità (come avviene oggi per tutti gli atti impositivi), la sua omissione rende l’avviso annullabile . Ciò significa che, in caso di omissione, è possibile impugnare l’avviso eccependo la nullità; tuttavia occorre dimostrare che il contraddittorio avrebbe potuto portare a un esito diverso, se l’atto è stato emesso prima del 2025 .

3. Difese e strategie legali contro l’accertamento per regime forfettario non spettante

La strategia difensiva deve essere calibrata sul caso concreto e tenere conto della fase (contraddittorio, adesione, contenzioso). Analizziamo le principali linee di difesa che gli avvocati specializzati, come lo Studio Monardo, possono adottare.

3.1 Verifica preliminare dei requisiti

È fondamentale verificare se, effettivamente, il regime era non spettante. Spesso la contestazione deriva da errori interpretativi o da valutazioni errate dell’Ufficio. Gli aspetti da considerare sono:

1. Limite dei ricavi/compensi: il superamento va valutato ragguagliando ad anno e includendo solo i ricavi dell’attività; occorre controllare se l’ufficio ha erroneamente sommato rimborsi spese o partite occasionali. In caso di superamento occasionale (ad esempio incasso cumulato di fatture emesse a cavallo d’anno), la Circolare 32/E/2023 consente di considerare la fuoriuscita dal regime a partire dall’anno successivo .
2. Spese per lavoro: occorre verificare la corretta imputazione delle spese per lavoro accessorio, dipendente e collaborazioni; contributi previdenziali a carico del datore possono essere esclusi.
3. Cause ostative: talvolta l’Ufficio ritiene ostativa la partecipazione in società, ma bisogna dimostrare che non esiste controllo diretto o indiretto e che l’attività della società non è riconducibile a quella autonoma. Per i soci di minoranza o per quote senza influenza gestionale, la causa ostativa non opera. Analogamente, redditi di lavoro dipendente superiori ai limiti non comportano l’esclusione se il rapporto è cessato nel corso dell’anno .
4. Quadro RS: l’omessa compilazione, di per sé, non determina la decadenza; occorre dimostrare l’esistenza dei dati e proporre una dichiarazione integrativa con ravvedimento operoso. La Circolare 32/E/2023 ha previsto la non applicazione di sanzioni in presenza di obiettiva incertezza .

3.2 Contestazioni formali (vizi dell’atto)

Al di là del merito, l’atto può essere illegittimo per vizi formali. Le principali eccezioni sono:

1. Violazione del contraddittorio: se l’invito non è stato notificato o non contiene gli elementi essenziali (motivazione, termine di 60 giorni, indicazione dei diritti), l’atto è annullabile . Nel periodo transitorio, occorre valutare se è applicabile il previgente art. 5‑ter; in ogni caso, l’assenza di contraddittorio per tributi armonizzati comporta l’obbligo di prova di resistenza .
2. Decadenza: gli avvisi di accertamento devono essere notificati entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione (quarto per IVA); la notifica dell’invito prorroga di 120 giorni il termine . Occorre verificare se l’avviso è stato notificato tardivamente.
3. Motivazione insufficiente: l’atto deve allegare gli atti istruttori (processo verbale, comunicazioni bancarie) e spiegare le ragioni della ripresa. La Cassazione ha annullato avvisi privi di motivazione adeguata, specie in presenza di recuperi di ricavi su base presuntiva.
4. Errata qualificazione dei redditi: se l’Ufficio ha attribuito ricavi all’anno sbagliato violando il principio di competenza, l’avviso può essere annullato. La Cassazione ha ricordato che il reddito deve essere imputato nell’esercizio di competenza e non in quello di incasso .

3.3 Documentazione e prova

La difesa deve basarsi su prove documentali. È opportuno:

• Ricostruire i ricavi con fatture, estratti conto, ricevute; calcolare la soglia ragguagliata e dimostrare che gli importi contestati non concorrono (ad esempio perché incassati a titolo di anticipo, rimborsi spese o nel successivo periodo d’imposta).
• Dimostrare l’assenza di cause ostative: allegare statuti societari, certificati delle partecipazioni per dimostrare l’assenza di controllo o la diversità di attività.
• Correggere gli errori del quadro RS tramite dichiarazioni integrative; documentare i versamenti di ritenute effettuate dai committenti; dimostrare l’assenza di compensi soggetti a ritenuta.

3.4 Accertamento con adesione

L’accertamento con adesione permette di definire la controversia in sede amministrativa evitando il contenzioso. In materia di regime forfettario non spettante, la procedura può tradursi in una riduzione consistente delle sanzioni, fino a un terzo del minimo edittale, con possibilità di rateizzazione (fino a 16 rate trimestrali per imposte dirette, 8 rate per Iva). Dopo la riforma, la richiesta di adesione è integrata nello schema di atto; il contribuente può accettare la proposta dell’ufficio o formulare un’istanza di negoziazione.

I vantaggi sono:

• Riduzione delle sanzioni;
• Possibilità di rateizzare;
• Definizione rapida della posizione fiscale;
• Chiusura dei periodi d’imposta interessati.

Lo svantaggio principale è il pagamento immediato (o rateale) dell’imposta e degli interessi senza ulteriori contestazioni.

3.5 Impugnazione davanti alla Corte di giustizia tributaria

Se l’adesione non è conveniente o se l’atto presenta vizi formali o sostanziali, è possibile proporre ricorso entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso di accertamento. La procedura prevede:

1. Redazione del ricorso: esposizione dei fatti, motivi di ricorso (violazione di legge, difetto di motivazione, errata applicazione della norma, ecc.), richiesta di sospensione. È necessario allegare il mandato alle liti, i documenti probatori e il versamento del contributo unificato.
2. Deposito telematico tramite S.I.Gi.T. (Sistema informativo della giustizia tributaria) secondo le regole del processo tributario telematico.
3. Istruttoria: il giudice valuta i documenti; può disporre la sospensione se sussistono gravi e irreparabili danni.
4. Sentenza: la Corte può annullare totalmente o parzialmente l’atto, confermarlo o ridurre l’imposta.

La difesa tecnica è obbligatoria: occorre un avvocato iscritto all’albo. Lo Studio Monardo gestisce ricorsi in tutta Italia, monitorando i termini e predisponendo memorie illustrative.

3.6 Strumenti di tutela patrimoniale

In caso di accertamento e successiva iscrizione a ruolo, l’Agente della Riscossione può procedere con pignoramenti, ipoteche e fermi amministrativi. Per tutelarsi è possibile:

• Chiedere la sospensione della riscossione presentando istanza alla Corte di Giustizia Tributaria o all’Agenzia delle Entrate.
• Opporsi all’esecuzione ex articolo 57 del DPR 602/1973 se la cartella è nulla o prescritta.
• Ricorrere a soluzioni di composizione della crisi: il piano del consumatore, l’accordo di ristrutturazione, l’esdebitazione e la liquidazione controllata sono strumenti previsti dalla legge 3/2012 (modificata dal Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza) che consentono di ridurre o cancellare i debiti tributari. L’Avv. Monardo, in quanto gestore della crisi e professionista OCC, può assistere nella predisposizione della domanda.

4. Strumenti alternativi e definizioni agevolate

Oltre all’adesione, esistono diversi strumenti che possono ridurre gli importi dovuti o rateizzare il debito. L’elezione dello strumento dipende dal momento e dalla natura del debito.

4.1 Ravvedimento operoso e dichiarazione integrativa

Prima dell’invito al contraddittorio, il contribuente può regolarizzare spontaneamente la propria posizione tramite ravvedimento operoso (articolo 13 d.lgs. 472/1997). È possibile:

• Presentare una dichiarazione integrativa, indicando i ricavi o i compensi non dichiarati, pagando l’imposta e le sanzioni ridotte;
• Versare l’imposta sostitutiva e gli interessi con sanzioni ridotte al 3,75% o al 4,5% a seconda del momento del ravvedimento;
• Regolarizzare l’omessa compilazione del quadro RS o del quadro LM.

Il ravvedimento è inibito solo dopo che l’Ufficio ha notificato l’invito o ha svolto accessi verificativi. Tuttavia, se l’invito è generico e non contiene l’indicazione della violazione, il ravvedimento può ancora essere utilizzato.

4.2 Acquiescenza all’accertamento

Entro 30 giorni dalla notifica dell’avviso di accertamento è possibile prestare acquiescenza pagando integralmente le somme dovute con una riduzione delle sanzioni a un terzo. Questa scelta è utile quando la pretesa è corretta e si vuole evitare il contenzioso. Il pagamento deve avvenire in unica soluzione o con rate mensili; non è cumulabile con l’adesione.

4.3 Definizione delle liti pendenti

Occasionalmente, il legislatore prevede definizioni agevolate delle liti pendenti, con riduzione dell’imposta e sanzioni. Attualmente (giugno 2026) non è attiva alcuna rottamazione o definizione delle liti, ma è possibile che in futuro siano reintrodotte. Nel preparare la difesa è opportuno monitorare eventuali provvedimenti normativi.

4.4 Piani del consumatore e accordi di ristrutturazione

Se il contribuente non riesce a pagare il debito, può accedere agli strumenti di composizione della crisi di cui alla legge 3/2012 (oggi confluita nel Codice della crisi d’impresa). I principali strumenti sono:

1. Piano del consumatore: riservato ai consumatori, consente di falcidiare i debiti e pagarli in misura percentuale su un periodo di 5 anni. I debiti fiscali possono essere ridotti se dimostrano l’incapacità di pagarli integralmente.
2. Accordo di ristrutturazione dei debiti: rivolto a imprenditori e professionisti, prevede la rinegoziazione con i creditori, compresa l’erario. Richiede la maggioranza dei creditori e l’omologazione del tribunale. Può includere la sospensione delle azioni esecutive e la ristrutturazione del debito fiscale.
3. Liquidazione controllata: in alternativa, il contribuente può richiedere la liquidazione del proprio patrimonio per soddisfare i debiti residuali; al termine è possibile ottenere l’esdebitazione.

Lo Studio Monardo assiste i clienti nella predisposizione dei piani e nella negoziazione con l’OCC (Organismo di composizione della crisi) in qualità di professionista fiduciario.

4.5 Congelamento del debito e sospensione

Durante la procedura di adesione o il ricorso è possibile chiedere la sospensione dell’atto impugnato. La Corte di Giustizia Tributaria può concedere la sospensione se il contribuente dimostra che l’esecuzione dell’avviso arrecherebbe un danno grave e irreparabile. L’istanza deve essere presentata con il ricorso e corredata da documenti attestanti la difficoltà economica o la mancanza dei presupposti dell’atto.

5. Errori comuni da evitare e consigli pratici

Affrontare un invito al contraddittorio richiede attenzione e preparazione. Gli errori più frequenti che lo Studio Monardo rileva sono:

1. Ignorare l’invito: la mancata partecipazione espone al rischio di un avviso emesso senza ascoltare le ragioni del contribuente e preclude la presentazione di nuovi documenti. Partecipare consente di chiarire e negoziare.
2. Presentare osservazioni generiche: le controdeduzioni devono essere puntuali, basate su documenti e normative. È inutile limitarsi a contestare genericamente l’importo senza fornire prove.
3. Confondere competenze: i limiti di 85 000 € e 100 000 € si riferiscono ai ricavi/compensi dell’attività; bisogna evitare di includere redditi diversi (lavoro dipendente, plusvalenze) o rimborsi spese.
4. Sottovalutare le cause ostative: la partecipazione in società, i redditi da lavoro dipendente o i rapporti con ex datori devono essere attentamente analizzati. Talvolta la causa ostativa non opera (es. la società non opera nello stesso settore).
5. Omettere la documentazione: occorre conservare fatture, estratti conto, contratti e documenti giustificativi. La mancanza di documenti rende difficile dimostrare la correttezza della propria posizione.
6. Rivolgersi a consulenti non specializzati: il diritto tributario è complesso; è indispensabile affidarsi a professionisti esperti e aggiornati. Lo Studio Monardo collabora con commercialisti e revisori per offrire una difesa completa.

Consigli pratici

• Analizzare subito l’atto: al ricevimento dell’invito, leggere attentamente la motivazione. Segnare la data di notifica per calcolare i termini.
• Raccogliere i documenti: estrarre tutte le fatture, note spese, ricevute e contratti degli anni contestati. Preordinare un fascicolo.
• Verificare i requisiti: calcolare ricavi e spese, verificare la presenza di cause ostative.
• Redigere una memoria: predisporre osservazioni dettagliate, citando la normativa (legge 190/2014, circolare 32/E/2023, art. 6‑bis, ecc.) e allegando documenti.
• Valutare l’adesione: se la pretesa è fondata ma l’importo elevato, valutare l’accertamento con adesione per ridurre le sanzioni.
• Rivolgersi a uno studio specializzato: un professionista esperto può individuare vizi dell’atto e proporre soluzioni alternative (ravvedimento, adesione, ricorso).

6. Tabelle riepilogative

Per facilitare la consultazione, riportiamo alcune tabelle riepilogative (che non sostituiscono la lettura della normativa integrale).

6.1 Requisiti e cause ostative del regime forfettario

6.2 Principali norme sul contraddittorio dopo la riforma

6.3 Termini e scadenze principali

7. Domande frequenti (FAQ)

Di seguito riportiamo alcune delle domande più frequenti poste dagli utenti, con risposte sintetiche basate sulla normativa e sulla prassi. Le risposte non sostituiscono il parere legale personalizzato.

1. Ho ricevuto una lettera di compliance: devo rispondere?
   Sì. La lettera di compliance non è un atto impositivo ma un invito ad analizzare una possibile anomalia. È opportuno verificare la posizione e, se l’anomalia è reale (ad esempio omissione del quadro RS), provvedere alla regolarizzazione tramite dichiarazione integrativa e ravvedimento operoso. Questo evita sanzioni maggiori.
2. L’invito al contraddittorio è obbligatorio in tutti i casi?
   Dopo l’introduzione dell’art. 6‑bis, sì: tutti gli atti contenenti una pretesa impositiva devono essere preceduti da un contraddittorio informato ed effettivo . Tuttavia, restano escluse alcune categorie di atti automatizzati, sostanzialmente automatizzati e di urgenza, individuati da un decreto ministeriale .
3. Il regime forfettario viene perso automaticamente se supero i 100 000 € di incassi?
   Sì. Se nel corso dell’anno si superano 100 000 € di incassi, si passa al regime ordinario nello stesso anno per l’Irpef e dal momento dell’incasso per l’Iva. Occorre integrare la fattura e versare l’Iva dovuta .
4. Se supero 85 000 € di ricavi ma non 100 000 €, quando esco dal regime?
   In tal caso si verifica la fuoriuscita dal 1° gennaio dell’anno successivo. Per l’anno in corso, il contribuente resta forfettario. Dall’anno successivo dovrà applicare il regime ordinario.
5. Ho incassato compensi per errore da un cliente che non doveva versarli: devo conteggiarli?
   I compensi percepiti erroneamente e restituiti non concorrono al limite se la restituzione avviene entro l’anno e il compenso è stornato. È importante documentare la restituzione e conservare la prova.
6. Sono socio di una srl ma non ho poteri gestionali: è causa ostativa?
   La causa ostativa riguarda il controllo diretto o indiretto di società che svolgono attività riconducibili alla propria. Se si detiene una partecipazione minoritaria e non si esercita controllo, la causa ostativa non opera. È comunque prudente verificare con un esperto.
7. Ho omesso la compilazione del quadro RS: rischio la decadenza dal regime?
   L’omissione del quadro RS non comporta automaticamente la decadenza, ma l’Agenzia può inviare un invito a regolarizzare. È possibile presentare una dichiarazione integrativa e pagare le sanzioni ridotte; la circolare 32/E/2023 ha previsto una clausola di salvaguardia in presenza di obiettiva incertezza .
8. L’Agenzia ha notificato l’invito e mi concede solo 30 giorni: è legittimo?
   No. L’art. 6‑bis prevede che il termine non possa essere inferiore a 60 giorni . Termini più brevi rendono l’atto annullabile. È possibile eccepire il vizio nell’eventuale ricorso.
9. Posso presentare istanza di accertamento con adesione dopo aver depositato il ricorso?
   No. Dopo la riforma, l’istanza di adesione deve essere presentata nei termini indicati nello schema di atto. Se si presenta ricorso, non è più possibile avviare l’adesione per lo stesso periodo d’imposta .
10. Le sanzioni possono essere annullate se il regime forfettario non era spettante per errore?
    In alcuni casi la buona fede e l’errore scusabile possono giustificare una riduzione delle sanzioni. La circolare 32/E/2023 riconosce che l’obiettiva incertezza normativa può attenuare le sanzioni . Inoltre, l’adesione o l’acquiescenza riducono le sanzioni a un terzo.
11. È possibile rateizzare l’importo dovuto?
    Sì. Con l’adesione si può rateizzare fino a 16 rate trimestrali (8 per l’Iva). Se si decide di pagare mediante accertamento esecutivo, è possibile chiedere un piano di rateazione all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione (fino a 72 rate mensili ordinariamente, 120 in casi di comprovata difficoltà).
12. Cosa accade se non pago l’imposta dopo l’avviso?
    L’Agenzia delle Entrate iscrive a ruolo le somme e l’Agente della riscossione può procedere con fermi, ipoteche e pignoramenti. È possibile opporsi per vizi formali o richiedere la sospensione se l’accertamento è impugnato.
13. L’invito al contraddittorio interrompe o proroga i termini di prescrizione?
    L’invito non interrompe i termini ma consente la proroga automatica di 120 giorni del termine di decadenza per l’accertamento se tra la data di comparizione e la scadenza intercorrono meno di 90 giorni .
14. Che differenza c’è tra contraddittorio e autodifesa (istitutiva di autotutela)?
    Il contraddittorio è la fase obbligatoria precedente all’avviso in cui il contribuente può presentare osservazioni. L’autotutela è un potere discrezionale dell’Agenzia che può annullare o correggere un atto anche dopo la sua notifica; non sostituisce il ricorso e non sospende i termini.
15. Se il contraddittorio non è stato svolto, l’avviso è sempre nullo?
    Dopo l’entrata in vigore dell’art. 6‑bis, l’omissione rende l’avviso annullabile (il giudice valuta la gravità del vizio). Per gli atti antecedenti, la nullità si verifica solo se il contribuente dimostra le ragioni che avrebbe potuto opporre .
16. Ho ricevuto un avviso basato su presunzioni di spesa: cosa posso fare?
    Le presunzioni (ad esempio spese personali su conti correnti) devono essere gravi, precise e concordanti. È possibile contestarle fornendo giustificazioni e dimostrando che le spese non sono inerenti all’attività. In sede di contraddittorio si può fornire la documentazione.
17. È possibile chiedere un parere preventivo all’Agenzia per capire se il regime forfettario è spettante?
    Sì. Si può presentare un’istanza di interpello ai sensi dell’art. 11 della legge 212/2000 per ottenere chiarimenti. L’AdE fornisce una risposta vincolante che tutela da sanzioni in caso di comportamento conforme.
18. Posso applicare il regime forfettario se opero in più attività con ATECO diversi?
    Sì, ma occorre sommare i ricavi di tutte le attività e applicare il coefficiente di redditività relativo a quella prevalente. Se una delle attività rientra in un regime speciale Iva (ad esempio agricoltura) si perde il diritto.
19. Come si calcola il coefficiente di redditività?
    Ogni codice ATECO ha un coefficiente indicato nella legge 190/2014 (allegato 4). Basta moltiplicare i ricavi per il coefficiente per ottenere il reddito imponibile. Ad esempio, per attività professionali il coefficiente è 78 %; su 10 000 € di ricavi il reddito è 7 800 €.
20. Quali sono i costi deducibili nel regime forfettario?
    Nel regime forfettario non è possibile dedurre i costi analitici. Tutti i costi sono forfettizzati mediante il coefficiente di redditività. Rimangono deducibili i contributi previdenziali obbligatori.

8. Simulazioni pratiche e casi reali

Per comprendere meglio la dinamica dell’invito al contraddittorio per regime forfettario non spettante, proponiamo alcune simulazioni basate su casi reali trattati dallo Studio Monardo (i nomi sono inventati per motivi di privacy).

8.1 Superamento del limite per errore di incasso

Caso: Maria, consulente marketing, applica il regime forfettario. Nel 2025 ha emesso fatture per 80 000 €. Il 28 dicembre riceve il pagamento cumulato di due fatture da 12 000 € e 9 000 € relative a lavori svolti da giugno a novembre 2025, portando gli incassi a 101 000 €. L’Agenzia invia un invito al contraddittorio contestando la fuoriuscita immediata e richiedendo l’Iva su tutte le fatture.

Analisi: Il superamento del limite è avvenuto a fine anno e per effetto di un anticipo di incasso. La circolare 32/E/2023 prevede la fuoriuscita immediata solo se il superamento è stabilmente oltre i 100 000 € . È possibile dimostrare che i compensi incassati erano riferiti a prestazioni fatturate e lavorate nell’anno e che l’imponibile sarebbe stato sotto il limite se incassati nel 2026. Durante il contraddittorio, lo Studio presenta documenti che attestano la fatturazione e chiede di considerare la soglia in base ai ricavi maturati. L’Ufficio accoglie le osservazioni e conferma la permanenza nel regime.

8.2 Omissione del quadro RS per mancanza di istruzioni

Caso: Luca, grafico freelance, nel 2021 applica il regime forfettario ma non compila il quadro RS nella dichiarazione dei redditi. Nel 2024 riceve una lettera di compliance che lo invita a regolarizzare entro il 30 novembre 2024. Luca ignora la comunicazione. Nel 2025 l’Agenzia gli notifica un invito al contraddittorio, contestando l’omissione e l’utilizzo del regime per i periodi 2021‑2022.

Analisi: L’omessa compilazione del quadro RS non determina automaticamente la perdita del regime. Tuttavia l’art. 1, comma 73 impone l’indicazione di tali dati. Durante il contraddittorio, lo Studio presenta una dichiarazione integrativa per l’anno 2021 con i dati mancanti e versa le sanzioni minime tramite ravvedimento. Si eccepisce la buona fede per l’obiettiva incertezza normativa. L’Ufficio accoglie la regolarizzazione e revoca l’accertamento.

8.3 Partecipazione a società

Caso: Alessandra è titolare di una partita IVA in regime forfettario e detiene il 20 % di una società a responsabilità limitata che gestisce un negozio di abbigliamento. Nel 2024 riceve un invito al contraddittorio: l’Ufficio ritiene che la partecipazione costituisca causa ostativa e chiede l’applicazione del regime ordinario dal 2022.

Analisi: La legge prevede l’esclusione solo se il contribuente controlla direttamente o indirettamente la società e se l’attività è riconducibile a quella svolta individualmente . Alessandra dimostra di non avere poteri gestionali né il controllo e che l’attività della srl (vendita al dettaglio) è diversa da quella individuale (consulenza marketing). Lo Studio richiama la circolare 10/E/2016 che esclude le partecipazioni minoritarie. L’Ufficio accoglie le osservazioni.

8.4 Cause ostative per redditi di lavoro dipendente

Caso: Marco, programmatore in partita IVA, percepisce nel 2023 anche un reddito da lavoro dipendente di 32 000 €. Nel 2024 l’Agenzia gli notifica un invito al contraddittorio sostenendo che il reddito di lavoro dipendente supera il limite di 30 000 € e che quindi il regime non era spettante.

Analisi: Dal 2024 il limite è stato innalzato a 35 000 € . Inoltre la causa ostativa non opera se il rapporto di lavoro è cessato nel corso dell’anno precedente. Marco dimostra che il rapporto di lavoro è cessato nel maggio 2023 e che il reddito percepito nell’anno precedente (2022) era inferiore a 30 000 €. L’invito è infondato.

8.5 Vizio del contraddittorio

Caso: Paola riceve nel febbraio 2025 un avviso di accertamento per regime forfettario non spettante, senza essere stata invitata al contraddittorio. L’atto riguarda imposte sui redditi e Iva del 2022. Paola propone ricorso eccependo la violazione del contraddittorio.

Analisi: L’avviso è stato emesso prima dell’entrata in vigore dell’art. 6‑bis, ma nel 2022 vigeva l’art. 5‑ter (obbligo di invito). L’Agenzia avrebbe dovuto notificare l’invito, salvo i casi di urgenza o fondato pericolo. L’atto è dunque annullabile; tuttavia Paola deve dimostrare le ragioni che avrebbe potuto far valere . Il ricorso evidenzia che avrebbe presentato documenti attestanti la corretta imputazione dei ricavi e la mancanza di cause ostative. Il giudice accoglie il ricorso.

9. Conclusione

L’accertamento per regime forfettario non spettante rappresenta una sfida complessa per imprenditori e professionisti. Le recenti riforme hanno reso il contraddittorio preventivo un passaggio obbligatorio per tutti gli atti impositivi, dando maggiore forza ai diritti del contribuente. La mancata osservanza di questo principio è causa di annullabilità dell’accertamento , ma è comunque essenziale partecipare al confronto per esporre le proprie ragioni e fornire prove. Le Sezioni Unite della Cassazione hanno ribadito che, per i tributi armonizzati, la violazione del contraddittorio invalida l’atto a condizione che il contribuente dimostri l’effettiva incidenza delle proprie difese .

Nel contesto del regime forfettario, le contestazioni riguardano spesso il superamento dei limiti di ricavi, l’applicazione di cause ostative, l’omessa compilazione del quadro RS e la corretta imputazione dei redditi. Con l’entrata in vigore del nuovo art. 6‑bis e l’abrogazione dell’art. 5‑ter, l’Agenzia delle Entrate deve notificare uno schema di atto completo e assegnare almeno 60 giorni per il contraddittorio . Questo offre al contribuente un’opportunità preziosa per regolarizzare la propria posizione o contestare la pretesa.

È tuttavia fondamentale agire tempestivamente. Il ravvedimento operoso consente di sanare volontariamente le violazioni; l’adesione riduce le sanzioni; il ricorso permette di far valere vizi formali e sostanziali. Le soluzioni di composizione della crisi (piano del consumatore, accordo di ristrutturazione) offrono ulteriore tutela in caso di difficoltà economica. Sbagliare i tempi o trascurare le formalità può portare a sanzioni elevate, iscrizioni a ruolo e azioni esecutive.

Lo Studio Legale Monardo dispone di un team specializzato che combina competenze giuridiche e fiscali, offrendo assistenza completa dalla fase di compliance alla difesa in giudizio. Grazie alla qualifica di cassazionista dell’Avv. Monardo e alla sua esperienza come gestore della crisi e esperto negoziatore, lo studio è in grado di individuare la strategia più adatta, negoziare con l’Amministrazione e, se necessario, tutelare i diritti del contribuente in sede contenziosa. Molti casi risolti dimostrano che un intervento tempestivo e preparato può ridurre significativamente l’esposizione fiscale e proteggere il patrimonio.

📞 Contatta subito l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una consulenza personalizzata: lui e il suo staff di avvocati e commercialisti sapranno analizzare la tua situazione e difenderti con strategie legali concrete e tempestive.