Introduzione

L’invito al contraddittorio è il momento in cui l’Agenzia delle Entrate convoca il contribuente per contestargli violazioni fiscali e permettergli di fornire chiarimenti prima di emettere un atto impositivo. Con la riforma fiscale avviata nel 2023 e proseguita fino al Decreto legislativo n. 219/2023 e al D.L. 39/2024 convertito con modificazioni dalla L. 67/2024, il contraddittorio preventivo è divenuto un principio generale: tutti gli atti autonomamente impugnabili dinanzi alle Corti di Giustizia tributaria devono essere preceduti da uno schema di atto e dalla possibilità per il contribuente di replicare entro sessanta giorni . L’obbligo, tuttavia, non riguarda gli atti automatizzati o di pronta liquidazione indicati dal DM 24 aprile 2024 .

Nel 2026 l’istituto assume particolare rilievo quando l’ufficio contesta redditi occasionali non dichiarati. Questa categoria, prevista dall’art. 67 TUIR, ricomprende i proventi che non derivano da attività imprenditoriale o professionale abituale, come prestazioni di lavoro autonomo occasionali o vendite effettuate saltuariamente. Non esiste un tetto fisso per definire l’occasionalità, ma occorre valutare l’assenza di abitualità, continuità e organizzazione . Le prestazioni occasionali, inoltre, sono soggette a ritenuta del 20 % quando il committente è un soggetto IVA e a contributi alla Gestione separata INPS solo sulla parte eccedente i 5 000 € annui .

Ricevere un invito per omissione di redditi occasionali può comportare notevoli rischi: oltre al pagamento delle imposte omesse, l’Agenzia può irrogare sanzioni amministrative e interessi; in caso di mancato pagamento la posizione può sfociare in cartella esattoriale, pignoramenti o ipoteche sui beni. Per questo è essenziale conoscere i termini, i diritti del contribuente e le strategie di difesa.

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1 Contesto normativo e giurisprudenziale

1.1 La disciplina del contraddittorio preventivo

1.1.1 Il nuovo art. 6‑bis dello Statuto del contribuente

Il decreto legislativo di attuazione della riforma fiscale (D.Lgs. 30 dicembre 2023, n. 219) ha introdotto l’art. 6‑bis nella Legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto dei diritti del contribuente). La norma, modificata dal D.L. 29 marzo 2024, n. 39 e dalla L. 67/2024, prevede che:

• Tutti gli atti autonomamente impugnabili davanti alle Corti di giustizia tributaria devono essere preceduti da un contraddittorio informato ed effettivo, pena l’annullabilità .
• Non sussiste il diritto al contraddittorio per gli atti automatizzati, sostanzialmente automatizzati, di pronta liquidazione e di controllo formale individuati dal DM 24 aprile 2024 o nei casi di fondato pericolo per la riscossione .
• L’amministrazione deve trasmettere al contribuente lo schema di atto, concedendo un termine non inferiore complessivamente a sessanta giorni per presentare controdeduzioni e richiedere l’accesso agli atti. Se la scadenza del termine per le osservazioni è successiva al termine di decadenza per l’adozione dell’atto, quest’ultimo è prorogato di 120 giorni .
• L’atto finale deve tenere conto delle osservazioni del contribuente e motivare l’eventuale mancato accoglimento delle sue tesi .

Tali disposizioni sono entrate in vigore per gli atti emessi a partire dal 1º gennaio 2024; il comma 3 è stato ulteriormente modificato dal D.Lgs. 18 dicembre 2025, n. 192, che ha precisato modalità e termini per la sospensione dei termini di decadenza.

1.1.2 Il decreto ministeriale 24 aprile 2024: atti esclusi

Il DM 24 aprile 2024 del Ministero dell’Economia e delle Finanze ha individuato le categorie di atti per i quali non sussiste il diritto al contraddittorio. Tra questi rientrano :

• Atti automatizzati e sostanzialmente automatizzati, emessi sulla base di incroci tra banche dati: ruoli e cartelle di pagamento; avvisi di accertamento emessi ai sensi degli artt. 41‑bis del DPR 600/1973 e 54 del DPR 633/1972; intimazioni a pagare; atti di accertamento per omesso versamento di contributi assistenziali e previdenziali; atti catastali e di rettifica dei classamenti; avvisi di recupero di imposte di registro, ipotecaria e catastale.
• Atti di pronta liquidazione, come le comunicazioni degli esiti dei controlli automatizzati (art. 36‑bis DPR 600/1973) e dei controlli formali (art. 36‑ter DPR 600/1973), nonché le comunicazioni relative ai crediti d’imposta e le liquidazioni dell’imposta di successione .
• Atti di controllo formale e dinieghi di rimborso di modico valore.

Restano quindi soggetti a contraddittorio gli avvisi di accertamento non automatizzati (per esempio l’accertamento sintetico), gli avvisi di recupero di imposte non armonizzate (IRPEF, IRAP) fondati su accertamenti “standard”, e tutti gli atti che introducono una pretesa impositiva non automatica.

1.1.3 Abrogazione dell’art. 5‑ter D.Lgs. 218/1997

Prima della riforma, l’art. 5‑ter del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 218 obbligava l’Agenzia delle Entrate, dal 2020, a convocare il contribuente prima di emettere un avviso di accertamento non automatizzato e a motivare l’atto finale con riferimento alle osservazioni formulate. La norma escludeva l’invito quando l’accertamento si basava su elementi certi o quando l’ufficio aveva già notificato un processo verbale di constatazione (PVC) . Tale disposizione è stata abrogata dal D.Lgs. 13 gennaio 2024, poiché assorbita nel nuovo art. 6‑bis, ma conserva valore interpretativo per le annualità precedenti.

1.1.4 Il “fondato pericolo per la riscossione”

Il comma 2 dell’art. 6‑bis prevede che l’invito al contraddittorio possa essere omesso quando vi sia un fondato pericolo per la riscossione, cioè il rischio che, nel tempo necessario a svolgere il contraddittorio, il contribuente possa occultare o disperdere i beni rendendo vano il recupero. La giurisprudenza richiede che tale pericolo sia specifico e adeguatamente motivato nell’atto; in caso contrario l’omissione del contraddittorio determina la nullità dell’avviso.

1.2 Giurisprudenza sulla nullità per omesso contraddittorio

1.2.1 Il regime previgente (fino al 2023)

Prima dell’entrata in vigore del nuovo art. 6‑bis, la Corte di cassazione aveva chiarito che il contraddittorio endoprocedimentale non era un principio generale per i tributi non armonizzati. Con l’ordinanza n. 2795 del 5 febbraio 2025 (Sezione V), la Cassazione ha affermato che l’obbligo di ascoltare il contribuente riguardava i soli tributi armonizzati (IVA) e le ipotesi di accesso, ispezioni o verifiche, mentre per IRPEF e IRAP l’invito era necessario solo se previsto da norme speciali . Anche nei tributi armonizzati, l’omissione del contraddittorio determinava la nullità dell’avviso solo se il contribuente provava, con la cosiddetta prova di resistenza, che avrebbe potuto presentare elementi decisivi .

1.2.2 Il nuovo orientamento: contraddittorio rafforzato

Con la riforma e le prime sentenze applicative, la giurisprudenza ha accentuato la tutela del contribuente. La sentenza della Cassazione n. 17204 del 20 maggio 2026 ha esteso l’ambito del contraddittorio nelle ipotesi di accesso, ispezione o verifica presso il contribuente. La Corte ha affermato che la violazione del contraddittorio (art. 12, comma 7 dello Statuto) comporta la nullità dell’avviso senza necessità di prova di resistenza quando l’Amministrazione emette l’accertamento prima di trascorrere i 60 giorni dal rilascio del PVC, a prescindere dal fatto che si tratti di tributi armonizzati o non armonizzati . Tale decisione, resa dopo l’entrata in vigore del nuovo art. 6‑bis, conferma la centralità del contraddittorio e l’obbligo per l’Agenzia delle Entrate di motivare l’atto anche con riferimento alle argomentazioni del contribuente.

La sentenza chiarisce inoltre che il termine di 60 giorni si applica anche in caso di accesso presso la residenza del contribuente e non solo per verifiche nei locali aziendali . In sostanza, se l’ufficio notifica l’avviso prima della scadenza del termine dilatorio, l’atto è radicalmente nullo.

1.2.3 Rilevanza della “prova di resistenza” dopo il 2024

Nonostante il contraddittorio generalizzato, in alcune ipotesi la giurisprudenza continua a richiedere la prova di resistenza. Ad esempio, quando l’atto rientra tra i tributi armonizzati e non è coperto dall’art. 6‑bis, l’omissione del contraddittorio determina la nullità solo se il contribuente dimostra che avrebbe potuto presentare elementi decisivi. Questa impostazione, già consolidata a livello europeo, si fonda sull’art. 41 della Carta dei diritti fondamentali dell’Unione europea e sulla giurisprudenza della Corte di Giustizia UE .

1.2.4 Sentenze della Corte Costituzionale

Nel 2026 non sono ancora intervenute pronunce della Corte costituzionale sulla legittimità del nuovo art. 6‑bis. In passato, tuttavia, la Corte (sent. n. 83/2015) ha affermato che il contraddittorio costituisce un principio di ordine costituzionale, fondato sugli artt. 3 e 24 della Costituzione; ciò giustifica l’annullamento degli atti in cui sia violato senza giustificato motivo.

1.3 Redditi occasionali: definizione e obblighi

1.3.1 Tipologie di reddito occasionale

L’art. 67 del TUIR qualifica come redditi diversi i proventi che non costituiscono redditi di capitale, né derivano dall’esercizio di arti e professioni o di imprese commerciali . Tra questi rientrano:

1. Redditi derivanti da attività commerciali non esercitate abitualmente (ad es. vendita saltuaria di beni mobili, cessione di oggetti collezionati occasionalmente).
2. Redditi di lavoro autonomo occasionale, ossia prestazioni rese senza abitualità, professionalità, continuità o coordinazione .
3. Plusvalenze realizzate dalla cessione di beni immobili o partecipazioni non qualificate quando l’operazione è isolata .
4. Redditi diversi derivanti da rapporti di collaborazione (ad es. cessioni di diritto d’autore occasionali) o da obbligazioni di fare e di non fare.

Nell’ambito di questo articolo ci occupiamo dei redditi di lavoro autonomo occasionale, poiché spesso generano errori di dichiarazione.

1.3.2 Caratteristiche della prestazione occasionale

La prestazione occasionale si caratterizza per la mancanza di abitualità, professionalità e organizzazione. Secondo la guida 2026 dello Studio Polli, nel 2026 non vi sono state modifiche normative rispetto al 2025; restano applicabili le seguenti regole :

• L’attività è episodica, non ricorrente e non continuativa .
• Non è richiesto aprire partita IVA se i compensi annui non superano 5 000 € e l’attività non è abituale .
• Il committente effettua una ritenuta d’acconto del 20 % se è un soggetto IVA. La ritenuta è scomputata dall’IRPEF dovuta in dichiarazione .
• Ai fini previdenziali, i contributi alla Gestione separata INPS sono dovuti solo sulla parte eccedente 5 000 € annui ; sotto tale soglia non è dovuta alcuna contribuzione.

L’articolo 2222 del codice civile definisce il contratto d’opera come l’obbligo di compiere un’opera o un servizio con lavoro prevalentemente proprio e senza vincolo di subordinazione, confermando la natura autonoma di queste prestazioni . La mancanza di organizzazione (nessuna struttura, investimenti, pubblicità) è l’elemento più importante: se il prestatore si dota di mezzi propri, assume dipendenti o si pubblicizza in modo sistematico, l’attività non è più occasionale .

1.3.3 Limiti quantitativi e soglie

Non esiste un limite rigido per qualificare l’occasionalità. Le circolari ministeriali e la prassi richiedono una valutazione complessiva della frequenza, durata e organizzazione. Tuttavia, alcune soglie sono rilevanti ai fini fiscali e previdenziali:

• Soglia di 5 000 € annui: come già visto, al di sotto di tale importo non è dovuto alcun contributo INPS; sopra, i contributi sono calcolati solo sulla parte eccedente .
• Soglia di 4 800 € per la dichiarazione dei redditi: se l’attività occasionale è l’unico reddito del contribuente e i compensi lordi non superano 4 800 € annui, il contribuente è esonerato dalla presentazione del modello 730 o Redditi. Se il limite viene superato o sono percepiti altri redditi, occorre dichiarare i compensi nel quadro RL del modello Redditi o nel quadro D del modello 730 .

Un altro limite è legato alla comunicazione preventiva obbligatoria per alcune categorie: dal 2022 le imprese devono inviare una comunicazione all’Ispettorato del Lavoro quando si avvalgono di lavoratori occasionali per evitare sanzioni; tuttavia, tale adempimento riguarda la disciplina del lavoro occasionale accessorio (ex art. 54‑bis D.L. 50/2017) e non incide sulla natura fiscale del reddito.

1.3.4 Professionisti iscritti a un albo e incompatibilità

La prassi dell’Agenzia delle Entrate considera non occasionali le prestazioni rese da professionisti iscritti in ordini professionali nell’ambito delle attività per le quali è richiesta l’iscrizione. In un parere rivolto ai medici, l’ordine di Firenze ha ricordato che l’iscrizione all’albo rende incompatibile la prestazione occasionale: un medico o un avvocato non può emettere ricevute per lavoro autonomo occasionale per attività strettamente connesse alla professione . L’unica alternativa è l’apertura di partita IVA con conseguenti obblighi contabili e previdenziali.

1.4 La posizione dell’Agenzia delle Entrate

L’Agenzia delle Entrate, con circolari e risoluzioni degli anni 2000‑2025, ha chiarito che i redditi occasionali ricadono tra i redditi diversi e devono essere dichiarati nel periodo d’imposta in cui sono percepiti. La ritenuta d’acconto è del 20 % sul compenso lordo e il committente deve versarla con modello F24 entro il giorno 16 del mese successivo .

Per le vendite occasionali, l’Agenzia sottolinea che le plusvalenze sono tassabili come redditi diversi se non derivano da attività abituale; tuttavia, se la cessione di beni (es. oggetti usati, opere d’arte) avviene con sistematicità o mediante organizzazione (es. piattaforme online), si configura un’attività commerciale e occorre aprire partita IVA.

2 Procedura passo‑passo dopo la notifica dell’invito

Quando l’Agenzia delle Entrate ritiene che un contribuente abbia omesso di dichiarare redditi occasionali, può inviare:

1. Lettera di compliance (c.d. compliance letter): avviso bonario con cui l’ufficio invita a regolarizzare spontaneamente la posizione.
2. Invito al contraddittorio ex art. 6‑bis L. 212/2000: schema di avviso di accertamento non automatizzato che apre il contraddittorio.
3. Avviso di accertamento: atto impositivo definitivo (impugnabile) che può essere emesso solo dopo aver rispettato i termini del contraddittorio, salvo casi esclusi.

Il contribuente deve conoscere i termini e le alternative per non perdere diritti e opportunità.

2.1 Fase preliminare: analisi della lettera di compliance

La lettera di compliance è un invito informale a correggere errori nelle dichiarazioni; non è un atto impugnabile ma consente di sanare l’omissione con ravvedimento operoso. In caso di redditi occasionali non dichiarati, è possibile presentare una dichiarazione integrativa e pagare imposta, interessi e sanzione ridotta. La regolarizzazione tempestiva evita l’avvio dell’accertamento e l’applicazione di sanzioni più elevate.

Cosa fare:

• Verificare i dati indicati nella lettera (compensi, ritenute, certificazioni uniche).
• Calcolare l’imposta dovuta e le sanzioni ridotte per ravvedimento.
• Presentare la dichiarazione integrativa entro i termini (fine del quinto anno successivo) e versare le somme dovute.
• Conservare tutta la documentazione (ricevute, contratti, CU) e predisporre una relazione riepilogativa.

2.2 Invito al contraddittorio (schema di atto)

L’invito al contraddittorio è lo schema di avviso di accertamento. Deve indicare:

• La contestazione: omissione di redditi occasionali o errata determinazione del loro ammontare.
• Le norme violate e le motivazioni della pretesa.
• L’ammontare delle imposte, sanzioni e interessi richiesti.
• L’ufficio responsabile e il termine (almeno 60 giorni) per presentare osservazioni e documenti .

Il contribuente può scegliere se aderire (pagare quanto richiesto) o presentare controdeduzioni scritte e chiedere un incontro con i funzionari. Durante il contraddittorio è possibile:

• Dimostrare che i redditi sono esenti o non imponibili (es. rimborso spese, premi di modico valore).
• Contestare la qualificazione di reddito occasionale: talvolta l’ufficio somma proventi eterogenei ritenendoli non occasionali, mentre possono trattarsi di rimborsi spese o redditi di natura diversa.
• Dimostrare che i compensi erano già stati dichiarati (errore di trasmissione della CU).
• Chiedere la definizione agevolata con adesione (art. 6 D.Lgs. 218/1997) con riduzione delle sanzioni a 1/3 del minimo.

Termini: il contribuente ha 60 giorni per rispondere. L’atto finale non può essere emesso prima della scadenza del termine . Se la notifica dello schema avviene a ridosso del termine di decadenza (es. 31 dicembre), quest’ultimo è prorogato di 120 giorni .

2.3 Avviso di accertamento definitivo

Se l’ufficio ritiene insufficienti le controdeduzioni, emette l’avviso di accertamento, indicando le imposte dovute, le sanzioni (dal 120 % al 240 % dell’imposta evasa per redditi non dichiarati) e gli interessi legali. L’avviso deve motivare il mancato accoglimento delle osservazioni del contribuente e indicare le norme di riferimento.

Effetti:

• L’avviso è immediatamente esecutivo: decorsi 30 giorni dalla notifica senza pagamento, l’importo può essere iscritto a ruolo e riscosso dall’Agenzia Entrate Riscossione.
• È impugnabile dinanzi alla Corte di Giustizia tributaria entro 60 giorni dalla notifica.
• Il contribuente può chiedere la sospensione dell’esecuzione al giudice tributario se sussistono gravi e irreparabili danni.

2.4 Termini per il ricorso e notifica della cartella

Se il contribuente non impugna l’avviso, l’atto diventa definitivo e l’ufficio emette la cartella di pagamento. Ecco i principali termini:

Fase	Termine	Note
Presentazione controdeduzioni allo schema	60 giorni	Termine minimo con proroga in caso di prossimità alla decadenza
Emissione avviso dopo contraddittorio	Non prima della scadenza del termine	Il termine di decadenza è prorogato di 120 giorni se necessario
Ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria	60 giorni dalla notifica dell’avviso	Il ricorso deve essere notificato all’ufficio che ha emesso l’atto e depositato tramite il sistema telematico PTT
Iscrizione a ruolo e cartella	Dopo 30 giorni dall’avviso esecutivo	Se non vengono pagate imposte e sanzioni, l’AE‑Riscossione notifica la cartella
Pignoramenti o ipoteche	Dopo la cartella, decorsi 60 giorni senza pagamento	Possibile fermo amministrativo su veicoli o ipoteca su immobili

3 Difese e strategie legali

La strategia difensiva varia a seconda della fase in cui si trova il procedimento e delle caratteristiche del reddito contestato. Di seguito le principali leve a disposizione del contribuente con l’assistenza dello Studio Monardo.

3.1 Argomentazioni sul merito: natura del reddito

1. Occasionalità dell’attività: dimostrare che i proventi derivano da attività sporadica, priva di organizzazione e continuità. È utile esibire contratti, corrispondenza e dimostrare l’assenza di partita IVA o di struttura fissa . Se l’attività è rientrata nelle soglie di 5 000 € o 4 800 € e sono stati versati i contributi INPS quando dovuti, è possibile sostenere la correttezza della propria dichiarazione.
2. Qualificazione come rimborso spese: molte volte l’Agenzia contesta rimborsi di spese (es. rimborsi viaggi, spese vive) come redditi; occorre dimostrare che tali somme sono state sostenute per conto del committente e documentate mediante ricevute e fatture.
3. Reddito esente o escluso: alcune indennità (es. borse di studio, rimborsi volontari degli enti sportivi) sono esenti; occorre citare la norma specifica per dimostrarlo.

3.2 Vizi formali dell’atto

Oltre al merito, l’atto può essere viziato sotto il profilo procedurale. Principali eccezioni:

• Omissione o invalidità dell’invito al contraddittorio: se l’atto rientra tra quelli obbligatoriamente preceduti da contraddittorio e l’invito è mancato o non ha concesso i 60 giorni, l’avviso è nullo. Dopo la sentenza 17204/2026, non è più necessario dimostrare la prova di resistenza per gli atti preceduti da accesso o ispezione ; in altri casi occorre provare che l’omissione ha impedito la presentazione di elementi decisivi .
• Motivazione inadeguata: l’avviso deve motivare perché le controdeduzioni non sono state accolte e indicare i presupposti di fatto e diritto. Una motivazione generica o stereotipata comporta la nullità (Cass. n. 10872/2025 ha annullato un avviso perché non faceva riferimento alle giustificazioni del contribuente ).
• Violazione dei termini: l’avviso emesso oltre i termini di decadenza o prima dei 60 giorni dal contraddittorio è invalido. Lo Studio esamina la temporale sequenza degli atti e la loro notifica.
• Incompetenza territoriale o difetti di sottoscrizione: l’avviso deve essere firmato dal funzionario competente; diversamente, l’atto è annullabile.

3.3 Rimedi deflativi e soluzioni stragiudiziali

Oltre al ricorso giudiziale, la legislazione offre strumenti per definire la posizione con costi ridotti. Lo Studio Monardo assiste il contribuente nella scelta della strada più conveniente:

1. Accertamento con adesione (art. 6 D.Lgs. 218/1997): consente di chiudere la lite con riduzione delle sanzioni a un terzo e rateizzazione fino a otto rate trimestrali. L’accordo sospende i termini per il ricorso e impedisce l’impugnazione successiva.
2. Definizioni agevolate: le rottamazioni e definizioni agevolate previste dalle leggi di bilancio hanno permesso negli anni di definire in modo ridotto ruoli e avvisi. Al 11 giugno 2026 la “rottamazione quater” (introdotta dalla legge di bilancio 2023) è conclusa; non è più possibile aderire alla rottamazione “Quinquies” (che ha avuto scadenza nel 2024), quindi l’unica strada agevolativa riguarda l’adesione all’accertamento o eventuali provvedimenti futuri.
3. Rateizzazioni e piani di rientro: se l’avviso è definitivo, il contribuente può chiedere la rateizzazione del debito all’Agenzia Entrate Riscossione (fino a 72 rate mensili, prorogabili a 120 in caso di comprovata difficoltà). Lo Studio valuta la sostenibilità del piano e assiste nella compilazione della domanda.
4. Procedure di composizione della crisi: nei casi di grave insolvenza, è possibile ricorrere ai piani del consumatore o agli accordi di ristrutturazione del debito previsti dalla L. 3/2012 e dal nuovo Codice della crisi d’impresa. L’Avv. Monardo, in qualità di gestore e negoziatore della crisi, predispone i piani e ottiene la liberazione dai debiti e l’esdebitazione finale.

3.4 Ricorso tributario

Se non si raggiunge un accordo, è necessario presentare ricorso alla Corte di Giustizia tributaria. I principali passaggi:

• Notifica del ricorso: deve essere effettuata entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso, via PEC attraverso il Portale delle Giustizie tributarie (PTT) o tramite ufficiale giudiziario.
• Iscrizione a ruolo: entro 30 giorni dalla notifica occorre depositare il ricorso e i documenti, pagando il contributo unificato.
• Provvedimento cautelare: è possibile chiedere la sospensione dell’esecuzione se l’atto comporta danni gravi e irreparabili. La Corte decide in camera di consiglio.
• Discussione nel merito: il processo è prevalentemente scritto, ma le parti possono chiedere l’udienza pubblica. Le decisioni di primo grado sono appellabili entro 60 giorni dalla notifica; la sentenza di secondo grado può essere impugnata in cassazione.

3.5 Prova e documentazione

Per difendersi efficacemente, il contribuente deve reperire e conservare:

• Ricevute e quietanze dei compensi occasionali.
• Contratti e lettere d’incarico che attestino l’occasionalità dell’attività.
• Comunicazioni e-mail o PEC con il committente.
• Certificazioni uniche ricevute dai committenti e modelli F24 delle ritenute.
• Documenti contabili (estratti conto, fatture relative a costi deducibili).

Lo Studio Monardo assiste nella ricostruzione delle movimentazioni e nella predisposizione delle memorie difensive.

4 Strumenti alternativi al contenzioso e agevolazioni

4.1 Ravvedimento operoso

Il ravvedimento consente al contribuente di regolarizzare omissioni dichiarative spontaneamente, prima della notifica dell’avviso. Per i redditi occasionali omessi:

• è possibile presentare dichiarazione integrativa entro il quinto anno successivo e versare l’imposta dovuta;
• la sanzione per infedele dichiarazione (dal 90 % al 180 % dell’imposta) è ridotta in base al momento del ravvedimento; se l’integrazione avviene entro 90 giorni dalla scadenza, la sanzione è 1/9 del minimo.

4.2 Accertamento con adesione

L’adesione consente di definire l’accertamento con riduzione delle sanzioni a un terzo e con interessi ridotti. È ammessa anche dopo la notifica dell’avviso (entro i termini di proposizione del ricorso). La procedura prevede la presentazione di un’istanza con cui si chiedono documenti e si formula una proposta di definizione. Lo Studio assiste nella negoziazione con l’Ufficio.

4.3 Conciliazione giudiziale

Nel corso del processo tributario è possibile proporre una conciliazione giudiziale, totale o parziale, con ulteriore riduzione delle sanzioni a metà di quelle irrogate. La proposta può provenire dall’Ufficio o dal contribuente; se accettata, viene redatto un verbale che sostituisce la sentenza.

4.4 Transazioni e piani di ristrutturazione

Quando il contribuente si trova in una situazione di grave indebitamento, lo Studio valuta l’accesso a procedure ex L. 3/2012 e al Codice della crisi d’impresa:

• Piano del consumatore: riservato alle persone fisiche non imprenditori, consente di proporre ai creditori (fra cui Agenzia Entrate Riscossione) un piano di pagamento in percentuale ai propri redditi.
• Accordo di ristrutturazione dei debiti: rivolto a professionisti e imprenditori in difficoltà; prevede l’approvazione dei creditori e l’omologazione del tribunale.
• Esdebitazione: al termine del piano il debitore ottiene la cancellazione dei debiti residui e la possibilità di ripartire.

5 Errori comuni e consigli pratici

1. Ignorare la lettera di compliance: molti contribuenti non rispondono agli avvisi bonari, ma la regolarizzazione volontaria evita accertamenti più onerosi. Verificate sempre i dati e, in caso di errori, presentate la dichiarazione integrativa.
2. Non partecipare al contraddittorio: talvolta si pensa che l’assenza equivalga a non riconoscere il debito. Al contrario, la mancata risposta può portare l’ufficio a considerare infondati gli argomenti difensivi e ad applicare la sanzione massima.
3. Fornire documenti incompleti o non ordinati: occorre predisporre un fascicolo con contratti, ricevute, CU e documenti contabili, corredato da una memoria difensiva che spieghi la natura occasionale dei redditi.
4. Ritenere di non dover dichiarare proventi percepiti in contanti: anche i compensi non tracciati costituiscono reddito imponibile; ometterli espone a sanzioni penali se gli importi sono elevati.
5. Non considerare le soglie: ricordate la doppia soglia di 4 800 € (esonero dalla dichiarazione) e di 5 000 € (esonero contributivo). Superare tali limiti comporta obblighi dichiarativi o contributivi .
6. Confondere prestazione occasionale con lavoro subordinato: se l’attività è coordinata e abituale, l’Agenzia può riqualificare i redditi e contestare l’assenza di partita IVA; la difesa deve basarsi sulla reale natura del rapporto.
7. Sottovalutare la prova di resistenza: nei casi ancora soggetti a tale requisito, bisogna dimostrare che la partecipazione al contraddittorio avrebbe potuto modificare l’esito. Preparate argomentazioni e documenti concreti (es. contratti, corrispondenza) .
8. Non rivolgersi a un professionista: la complessità delle norme e la rapida evoluzione giurisprudenziale rendono rischioso il “fai da te”. Lo Studio Monardo offre consulenza qualificata e soluzioni su misura.

6 Tabelle riepilogative

6.1 Atti soggetti e non soggetti a contraddittorio

Tipologia di atto	Contraddittorio obbligatorio	Riferimento normativo
Avvisi di accertamento non automatizzati (IRPEF, IVA, IRAP)	Sì	Art. 6‑bis L. 212/2000
Avvisi di recupero di crediti d’imposta inesistenti	No (esclusi dal contraddittorio)	Art. 7‑bis comma 1 D.L. 39/2024
Ruoli, cartelle di pagamento, intimazioni	No	DM 24 aprile 2024
Comunicazioni di irregolarità (art. 36‑bis e 36‑ter DPR 600/1973)	No	DM 24 aprile 2024
Avvisi di rettifica e liquidazione imposta di registro, ipotecaria e catastale	No	DM 24 aprile 2024
Avvisi di accertamento emessi prima dello scadere dei 60 giorni dal PVC	Nullo	Cass. 17204/2026
Accertamenti parziali ex art. 41‑bis DPR 600/1973 e art. 54 DPR 633/1972	No	DM 24 aprile 2024

6.2 Soglie e adempimenti per i redditi occasionali

Elemento	Regola	Fonte
Limite contributivo INPS	Nessun contributo alla Gestione separata fino a 5 000 € annui; contributi solo sulla parte eccedente	Art. 67 TUIR; prassi INPS
Limite per dichiarazione dei redditi	Esonero dalla dichiarazione se il reddito occasionale è l’unico reddito e non supera 4 800 €	Istruzioni modelli Redditi/730
Ritenuta d’acconto	20 % sul compenso lordo quando il committente è un soggetto IVA	TUIR e norme sul sostituto d’imposta
Obligo di partita IVA	Non necessario per attività occasionali non abituali	Art. 2222 c.c.; prassi AE
Obbligo di comunicazione all’Ispettorato del Lavoro	Sì, per rapporti occasionali con imprese (art. 54‑bis D.L. 50/2017)	Normativa lavoro

6.3 Termini procedurali

Fase	Durata	Decorrenza
Risposta all’invito al contraddittorio	≥ 60 giorni	Dalla notifica dello schema
Proroga termine di decadenza	+120 giorni	Se la scadenza cade entro 120 giorni dal termine per le osservazioni
Ricorso alla Corte di Giustizia tributaria	60 giorni	Dalla notifica dell’avviso
Rateizzazione AE‑Riscossione	Fino a 72 rate (ordinario); 120 rate in caso di difficoltà	Lavoratore autonomo o impresa

7 Domande frequenti (FAQ)

7.1 Se ricevo una lettera dell’Agenzia per redditi occasionali non dichiarati, devo rispondere subito?

È consigliabile analizzare la lettera con un professionista e, se effettivamente avete omesso di dichiarare i redditi, regolarizzare tramite ravvedimento operoso. L’adesione spontanea evita l’accertamento e riduce le sanzioni.

7.2 Quando scatta l’obbligo del contraddittorio?

Per gli avvisi non automatizzati, l’Ufficio deve inviare lo schema di atto e concedere 60 giorni per le controdeduzioni . L’obbligo vale per i tributi sia armonizzati sia non armonizzati e anche per gli enti locali (a partire dal 30 aprile 2024), salvo gli atti esclusi dal DM 24 aprile 2024.

7.3 Posso ignorare l’invito e aspettare l’avviso?

È sconsigliato. Partecipare al contraddittorio permette di far valere le proprie ragioni e, in molti casi, ottenere la riduzione delle sanzioni o l’archiviazione. L’omissione può impedire di dimostrare la prova di resistenza, necessaria in alcune ipotesi.

7.4 Come posso dimostrare che il reddito è occasionale?

È necessario documentare l’assenza di abitualità: presentate contratti isolati, date e durata delle prestazioni, mancanza di organizzazione, importi inferiori ai limiti (5 000 €), assenza di pubblicità. Anche l’assenza di partita IVA e la natura episodica sono indizi di occasionalità .

7.5 È vero che sotto 5 000 € non devo pagare tasse?

No. Il limite di 5 000 € riguarda solo l’esenzione dai contributi INPS. I compensi vanno comunque dichiarati e scontano l’IRPEF, salvo l’esonero dalla dichiarazione se non superano 4 800 € e non esistono altri redditi .

7.6 Che cosa succede se l’avviso mi viene notificato prima dello scadere dei 60 giorni?

L’avviso è nullo se l’Ufficio non rispetta il termine dilatorio di 60 giorni previsto dall’art. 6‑bis. La Cassazione ha stabilito che in caso di accesso o ispezione l’atto è radicalmente nullo senza necessità di prova di resistenza .

7.7 È possibile rateizzare le somme contenute nell’avviso?

Sì. Dopo la notifica dell’avviso esecutivo, potete chiedere la rateizzazione fino a 72 rate; in caso di comprovata difficoltà economica, il piano può arrivare a 120 rate. Anche l’adesione con accertamento consente di rateizzare in massimo 8 rate trimestrali.

7.8 Ho ricevuto un avviso bonario con importo basso: conviene fare ricorso?

Gli avvisi bonari derivanti da controlli automatizzati e non sono impugnabili; è preferibile verificare i dati e, se corretti, pagare l’importo con sanzioni ridotte (10 %). Se i dati sono errati, presentate memoria documentata entro 30 giorni. Per importi minimi spesso il costo del contenzioso supera il beneficio.

7.9 Se l’attività si svolge all’estero ma il committente è italiano, devo dichiarare i compensi?

Sì. I residenti fiscali sono tassati sul reddito mondiale. Le prestazioni occasionali rese all’estero vanno dichiarate; è possibile scomputare eventuali imposte pagate all’estero. Occorre analizzare eventuali convenzioni contro le doppie imposizioni.

7.10 Posso utilizzare la prestazione occasionale per attività professionale abituale ma di importo esiguo?

No. Se l’attività rientra tra quelle per cui è prevista l’iscrizione a un albo (avvocati, medici, ingegneri) o se è svolta con continuità e organizzazione, è necessario aprire partita IVA. L’Agenzia considera non occasionali le prestazioni rese da professionisti iscritti .

7.11 La ritenuta del 20 % è l’imposta definitiva?

No. La ritenuta è un acconto: il compenso lordo deve essere riportato nella dichiarazione dei redditi e l’IRPEF dovuta è calcolata secondo gli scaglioni. Se le ritenute superano l’imposta dovuta, si ottiene un credito.

7.12 Cosa succede se il committente non versa la ritenuta?

Il committente è responsabile della ritenuta; se omette il versamento, l’Agenzia può richiedere la somma sia al committente sia, in solido, al prestatore. È consigliabile richiedere copia del modello F24 di versamento.

7.13 Come funziona la comunicazione all’Ispettorato del Lavoro?

Le imprese che si avvalgono di lavoratori autonomi occasionali devono inviare una comunicazione preventiva all’Ispettorato del Lavoro tramite e-mail PEC, indicando i dati del prestatore e la durata del rapporto. L’omissione comporta sanzioni da 500 a 2 500 €. Tale adempimento non riguarda le prestazioni occasionali di natura puramente commerciale.

7.14 Quali documenti devo conservare?

Conservate per almeno cinque anni ricevute, quietanze, contratti, CU, documenti di spesa, corrispondenza con il committente e ogni prova dell’occasionalità. Lo Studio vi aiuterà a predisporre un fascicolo da esibire in caso di controllo.

7.15 È possibile ottenere la cancellazione del debito tramite procedura di sovraindebitamento?

Sì. Se il debito fiscale risulta insostenibile, potete accedere alle procedure di composizione della crisi da sovraindebitamento previste dalla L. 3/2012. Lo Studio Monardo, come gestore della crisi, elabora un piano di rientro che prevede il pagamento proporzionale dei debiti e può condurre all’esdebitazione finale.

7.16 Che differenza c’è tra contraddittorio ex art. 6‑bis e contraddittorio ex art. 12, comma 7?

L’art. 6‑bis disciplina il contraddittorio generalizzato per tutti gli atti impugnabili, mentre l’art. 12, comma 7, riguarda specificamente il contraddittorio dopo accessi, ispezioni o verifiche. La violazione di quest’ultimo comporta nullità senza prova di resistenza , mentre per l’art. 6‑bis può essere necessaria la prova di resistenza in alcuni casi.

7.17 Le sanzioni possono essere ridotte?

Sì. Le sanzioni ridotte possono derivare da:

• Ravvedimento operoso (fino a 1/7 o 1/9 della sanzione);
• Accertamento con adesione (1/3 della sanzione);
• Conciliazione giudiziale (1/2 della sanzione);
• Definizioni agevolate previste dalle leggi di bilancio, se e quando attive.

7.18 Il contraddittorio preventivo si applica anche ai tributi locali?

Sì. Dal 30 aprile 2024 l’art. 6‑bis si applica anche agli enti locali per gli atti di accertamento tributario, salvo che per i tributi minori per i quali il DM 24 aprile 2024 ha previsto l’esclusione. Ciò significa che i comuni devono inviare lo schema di avviso di accertamento (IMU, TARI, TASI) e concedere 60 giorni per le osservazioni.

7.19 Come posso verificare se l’atto rientra tra quelli esclusi?

Consultando l’elenco contenuto nel DM 24 aprile 2024. In sintesi, sono esclusi: ruoli, cartelle, intimazioni, avvisi di accertamento parziali, comunicazioni ex artt. 36‑bis e 36‑ter, liquidazioni di imposte ipotecarie e catastali, avvisi di recupero di crediti d’imposta inesistenti . Se l’atto ricevuto non rientra in tali categorie, l’Ufficio deve avviare il contraddittorio.

7.20 Posso farmi assistere da un commercialista invece che da un avvocato?

È possibile farsi assistere da un commercialista nelle fasi amministrative e nelle trattative, ma il ricorso tributario richiede la difesa tecnica da parte di un avvocato iscritto all’albo. Lo Studio Monardo offre entrambi i profili professionali grazie alla collaborazione tra avvocati e commercialisti.

8 Simulazioni pratiche e casi reali

Per comprendere meglio come affrontare un invito al contraddittorio per omissione di redditi occasionali, proponiamo alcune simulazioni basate su esperienze reali (i nomi sono di fantasia).

8.1 Caso “Dario” – prestazione occasionale inferiore a 5 000 €

Scenario: Dario, ingegnere dipendente, svolge nel 2024 un incarico occasionale di consulenza informatica per un’azienda che gli corrisponde 3 000 € lordi. Il committente effettua la ritenuta del 20 % (600 €) e rilascia la CU. Dario non inserisce il compenso nella dichiarazione 730/2025 perché ritiene di essere esonerato.

Problema: Nel 2025 riceve una lettera di compliance che segnala l’omessa indicazione del reddito.

Soluzione: Lo Studio consiglia di presentare una dichiarazione integrativa inserendo il compenso di 3 000 €. L’IRPEF dovuta viene calcolata in base agli scaglioni; la ritenuta subita viene scomputata. La sanzione per dichiarazione infedele è ridotta tramite ravvedimento. Dario non paga contributi INPS perché il compenso è sotto i 5 000 € .

8.2 Caso “Elisa” – vendite occasionali online

Scenario: Elisa, studentessa, vende online abbigliamento usato e colleziona un ricavo lordo di 4 600 € nel 2025. Non svolge altre attività lavorative e non presenta la dichiarazione.

Problema: Nel 2026 riceve un invito al contraddittorio in cui l’Agenzia ritiene che le vendite siano abituali.

Soluzione: Lo Studio evidenzia che Elisa non ha superato la soglia di 4 800 €, dunque è esonerata dalla dichiarazione . Presenta controdeduzioni dimostrando che le vendite sono sporadiche, relative a beni personali, senza organizzazione o pubblicità. L’ufficio archivia l’accertamento.

8.3 Caso “Marco” – superamento della soglia INPS e reiterazione

Scenario: Marco svolge diverse collaborazioni occasionali come grafico nel 2024 e percepisce compensi totali di 8 000 €. Non apre partita IVA né versa contributi INPS. Nel 2025 riceve un invito al contraddittorio.

Problema: L’Agenzia contesta l’omessa dichiarazione e il mancato versamento dei contributi.

Soluzione: Marco dimostra l’assenza di abitualità (solo tre incarichi in tutto l’anno) ma riconosce di aver superato i 5 000 € e quindi versa i contributi sulla parte eccedente (3 000 €) . Presenta dichiarazione integrativa e regolarizza la posizione. L’adesione evita la riqualificazione dell’attività come professionale abituale.

8.4 Caso “Sonia” – accesso con PVC

Scenario: L’Agenzia effettua nel marzo 2026 un accesso presso il negozio di Sonia, sospettata di non aver dichiarato vendite occasionali di oggetti artigianali. I verbalizzanti rilasciano un PVC; Sonia presenta osservazioni scritte. Il 10 aprile l’ufficio invia l’avviso di accertamento senza alcun contraddittorio.

Problema: L’avviso è stato notificato prima dello scadere dei 60 giorni.

Soluzione: Lo Studio impugna l’atto eccependo la violazione dell’art. 12, comma 7, e dell’art. 6‑bis; la Cassazione 17204/2026 prevede la nullità senza prova di resistenza . La Corte annulla l’avviso.

8.5 Caso “Luca” – professionista iscritto all’albo

Scenario: Luca, architetto iscritto all’albo, emette nel 2024 ricevute di lavoro autonomo occasionale per attività di consulenza (5 500 €). Non apre partita IVA.

Problema: Nel 2025 riceve un invito al contraddittorio in cui l’Agenzia ritiene che l’attività non sia occasionale e contesta l’evasione di IVA e contributi.

Soluzione: La prassi sostiene che i professionisti iscritti non possono svolgere prestazioni occasionali nell’ambito della professione . Lo Studio consiglia di aprire partita IVA e definire l’accertamento con adesione, pagando IVA, contributi e sanzioni ridotte. La difesa si concentra sulla buona fede e sulla collaborazione con l’Ufficio.

9 Conclusione

L’introduzione del contraddittorio preventivo generalizzato rappresenta uno dei pilastri della riforma fiscale italiana. Oggi, quasi tutti gli avvisi di accertamento devono essere preceduti da uno schema di atto e dalla possibilità per il contribuente di fornire le proprie osservazioni. Nel contesto dei redditi occasionali, spesso soggetti a incertezze interpretative, la partecipazione al contraddittorio consente di correggere errori, dimostrare la natura non abituale delle attività e ridurre le sanzioni.

La giurisprudenza recente, in particolare la sentenza della Cassazione n. 17204/2026, ha rafforzato la tutela del contribuente, stabilendo la nullità automatica degli avvisi emessi prima dello scadere del termine dilatorio di 60 giorni senza necessità di prova di resistenza . Tuttavia restano ancora aree grigie, e in alcuni casi la “prova di resistenza” continua a essere richiesta .

In caso di invito al contraddittorio per omissione di redditi occasionali, è fondamentale agire tempestivamente: analizzare l’atto, raccogliere la documentazione e predisporre una memoria difensiva.

Grazie alla competenza multidisciplinare dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e del suo staff di avvocati e commercialisti, potrete:

• Valutare la legittimità dell’avviso e la corretta qualificazione dei redditi.
• Partecipare al contraddittorio con argomentazioni solide, fornendo prova dell’occasionalità e dell’esattezza della dichiarazione.
• Attivare rimedi alternativi (accertamento con adesione, rateizzazioni, piani di rientro) o intraprendere il contenzioso tributario con difesa tecnica qualificata.
• Esplorare strumenti di composizione della crisi per ottenere la sospensione delle procedure esecutive e l’esdebitazione.

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