Introduzione

L’invito al contraddittorio è uno strumento previsto dall’ordinamento tributario che tutela il contribuente, imponendo all’Agenzia delle Entrate di instaurare un dialogo preventivo prima di emettere atti impositivi. Dal 2023 il legislatore ha rafforzato questo principio prevedendo che, salvo eccezioni, qualsiasi atto impugnabile debba essere preceduto da un invito formale che conceda almeno sessanta giorni per presentare osservazioni . La norma è stata introdotta con il d.lgs. 219/2023 (art. 6‑bis dello Statuto del contribuente), poi chiarita dal decreto legge 39/2024 convertito nella legge 67/2024 e ulteriormente ritoccata dal d.lgs. 192/2025 . È un cambiamento epocale: estende il contraddittorio alla generalità degli atti tributari e impone all’amministrazione di motivare l’eventuale valutazione negativa delle osservazioni presentate.

Per i contribuenti persone fisiche che presentano il Modello Redditi PF, l’uso del contraddittorio è fondamentale: consente di sanare errori, evitare sanzioni e ottenere un confronto sull’entità dell’imposta da pagare.

Senza un corretto invito al contraddittorio, gli avvisi di accertamento o le cartelle esattoriali possono essere impugnati per violazione dei diritti difensivi; la giurisprudenza di Cassazione ha ribadito che la violazione del contraddittorio comporta la nullità dell’atto se il contribuente dimostra che avrebbe potuto far valere argomenti utili se fosse stato ascoltato .

Perché l’argomento è urgente nel 2026? Perché con le dichiarazioni presentate per l’anno d’imposta 2025 l’Agenzia delle Entrate sta utilizzando algoritmi di controllo automatico (art. 36‑bis del d.p.r. 600/1973) e procedure di controllo formale (art. 36‑ter d.p.r. 600/1973) che generano un numero crescente di comunicazioni di irregolarità e inviti a fornire documenti. Chi riceve un simile atto ha termini brevi per rispondere; trascorsi i termini, l’ufficio può iscrivere a ruolo somme maggiorate da sanzioni e interessi . Inoltre, la riforma fiscale del 2023‑2025 ha abrogato l’art. 5‑ter del d.lgs. 218/1997, che disciplinava l’invito obbligatorio, sostituendolo con regole generali più stringenti . Ignorare l’invito può quindi trasformare un semplice errore formale in un contenzioso costoso.

L’obiettivo di questo articolo è fornire una guida completa e aggiornata (giugno 2026) su come comportarsi quando si riceve un invito al contraddittorio per errori nel Modello Redditi PF, spiegando la normativa, illustrando le prassi dell’Agenzia delle Entrate e indicando le possibili strategie difensive. Particolare attenzione è dedicata ai diritti del debitore/contribuente e agli strumenti stragiudiziali come la definizione agevolata delle cartelle, i piani del consumatore, gli accordi di ristrutturazione del debito e la composizione negoziata della crisi.

Presentazione dello Studio legale dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo

Lo Studio legale associato guidato dall’Avv. Giuseppe Angelo Monardo si occupa da tanti anni di diritto tributario e bancario e offre assistenza su tutto il territorio nazionale attraverso un team multidisciplinare di avvocati e commercialisti.

L’Avv. Monardo è cassazionista e vanta plurime specializzazioni: è Gestore della crisi da sovraindebitamento (legge 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia, professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) e Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del d.l. 118/2021.

Coordina professionisti specializzati in procedure tributarie, esecutive e concorsuali e, grazie alla formazione trasversale, lo studio può analizzare i problemi fiscali sia dal lato giuridico sia da quello contabile.

Lo studio assiste i contribuenti nella fase stragiudiziale (presentazione di memorie difensive, richieste di autotutela, istanze di sospensione, definizione agevolata) e, se necessario, nella fase contenziosa (ricorsi innanzi alle Commissioni tributarie, opposizioni all’esecuzione, azioni per la tutela del patrimonio). L’obiettivo non è solo annullare l’atto illegittimo ma anche individuare soluzioni sostenibili nel medio-lungo periodo, come piani di rientro o ristrutturazioni del debito. Grazie all’esperienza maturata nelle procedure concorsuali, lo studio è in grado di elaborare piani del consumatore o accordi di composizione della crisi per liberare il contribuente da un sovraccarico di debiti.

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Contesto normativo e giurisprudenziale

La disciplina dell’invito al contraddittorio in materia di dichiarazioni dei redditi persone fisiche si colloca al crocevia di numerose norme: d.p.r. 600/1973, Statuto del contribuente (l. 212/2000), d.lgs. 218/1997 (nella parte ancora applicabile), d.lgs. 219/2023, d.l. 39/2024 convertito in l. 67/2024, d.lgs. 192/2025 e diverse circolari dell’Agenzia delle Entrate. In questa sezione analizziamo le fonti principali e le sentenze più rilevanti, con una prospettiva sempre aggiornata a giugno 2026.

Art. 36‑bis d.p.r. 600/1973 – Controllo automatizzato della dichiarazione

Il controllo automatizzato (c.d. liquidazione automatica) viene eseguito su tutte le dichiarazioni per verificare errori aritmetici e corrispondenze tra dati dichiarati e versamenti. La norma prevede che l’amministrazione, attraverso procedure informatiche, calcoli le imposte dovute, corregga gli errori materiali o di trascrizione e segnali eventuali incongruenze . Quando dal controllo emerge una differenza d’imposta, l’ufficio invia al contribuente una comunicazione di irregolarità (spesso chiamata “avviso bonario”) che consente di regolarizzare la posizione. La comunicazione deve indicare le somme dovute e concedere al contribuente 30 giorni per effettuare il pagamento con sanzioni ridotte oppure per fornire chiarimenti. La giurisprudenza di Cassazione considera l’avviso bonario come parte integrante del procedimento: la sua omissione determina la nullità degli atti successivi .

Nel controllo automatizzato l’invito al contraddittorio assume carattere eccezionale: l’art. 6, comma 5 dello Statuto del contribuente stabilisce infatti che il contraddittorio è dovuto solo quando vi sono incertezze su dati rilevanti. Se, ad esempio, la differenza d’imposta deriva da un’errata applicazione di detrazioni, l’amministrazione deve invitare il contribuente a chiarire l’errore prima di iscrivere a ruolo l’imposta. In caso contrario, le sanzioni applicate possono essere annullate .

Art. 36‑ter d.p.r. 600/1973 – Controllo formale della dichiarazione

Il controllo formale permette all’ufficio di verificare, entro il 31 dicembre del secondo anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione, la correttezza delle ritenute, delle deduzioni e delle detrazioni. L’ufficio può richiedere al contribuente l’esibizione dei documenti e può escludere, in tutto o in parte, oneri deducibili o detraibili, con conseguente aumento dell’imposta.

La norma dispone che prima di procedere alla rettifica l’amministrazione debba invitare il contribuente a fornire chiarimenti e documenti. L’invito può essere effettuato per iscritto o anche telefonicamente, ma in ogni caso deve concedere un termine – nella prassi 30 giorni – per la trasmissione della documentazione . Se l’ufficio decide di disconoscere una detrazione, deve comunicarlo al contribuente, indicando i motivi e consentendogli di fornire ulteriori elementi di prova entro 60 giorni . Non è consentito richiedere documenti già in possesso dell’amministrazione (ad esempio spese sanitarie trasmesse dal sistema Tessera Sanitaria) e il mancato rispetto di tale divieto rende inefficace la richiesta .

L’esito del controllo formale viene comunicato attraverso una lettera che esplicita gli scostamenti riscontrati. Entro 30 giorni dalla ricezione della comunicazione il contribuente può pagare gli importi (con sanzioni ridotte) o presentare osservazioni. Se non risponde, l’ufficio procede all’iscrizione a ruolo e all’emissione della cartella.

Art. 6 dello Statuto del contribuente – Principio di cooperazione e invito per incertezze

L’art. 6, comma 5 dello Statuto del contribuente prevede che, in caso di incertezza su fatti di carattere rilevante ai fini dell’imposizione, l’amministrazione finanziaria deve invitare il contribuente a fornire dati e notizie entro un termine non inferiore a 30 giorni prima di procedere all’iscrizione a ruolo . Tale disposizione, nata per colmare i vuoti del sistema, riconosce un diritto al contraddittorio “minimo” in relazione a controlli automatizzati e formali. La Cassazione (sent. n. 19861/2016) ha chiarito che l’invito costituisce una garanzia procedimentale: l’eventuale omissione determina la nullità dell’atto se il contribuente dimostra che l’intervento avrebbe potuto modificare l’esito dell’accertamento .

Art. 6‑bis dello Statuto del contribuente – Obbligo generale di contraddittorio preventivo (novità 2023‑2025)

Con il d.lgs. 219/2023 il legislatore ha introdotto l’art. 6‑bis nella legge 212/2000, estendendo il contraddittorio a tutti gli atti impositivi “immediatamente impugnabili”. Il comma 1 dispone che gli atti impositivi devono essere preceduti, a pena di nullità, da un invito che assegna al contribuente almeno sessanta giorni per presentare osservazioni . Il comma 3 esclude dal campo di applicazione gli atti di liquidazione e di controllo formale automatizzato e altri atti di mera riscossione, riconoscendo che per tali ipotesi restano ferme le procedure di cui agli art. 36‑bis e 36‑ter .

Il nuovo art. 6‑bis stabilisce inoltre che, se il termine di 60 giorni coincide con la scadenza dell’accertamento, esso può essere ridotto a 30 giorni, ma l’atto deve contenere una motivazione specifica e l’ufficio è tenuto a valutare le osservazioni del contribuente . Il decreto legge 39/2024 (conv. l. 67/2024) ha chiarito che l’obbligo si applica agli atti che introducono una pretesa tributaria e non alle comunicazioni di irregolarità e ai controlli automatizzati. Con il d.lgs. 192/2025 il legislatore ha poi dettato norme transitorie e coordinato art. 6‑bis con la riforma dell’accertamento digitale.

La giurisprudenza si è immediatamente confrontata con l’art. 6‑bis. La Cassazione a Sezioni Unite, con sentenza 25 luglio 2025 n. 21271, ha affermato che, prima dell’entrata in vigore dell’art. 6‑bis, non esisteva un diritto generalizzato al contraddittorio, salvo espresse previsioni di legge o per tributi armonizzati . La Corte ha precisato che, anche dopo l’introduzione del 6‑bis, la violazione del contraddittorio comporta l’invalidità dell’atto solo se il contribuente dimostra, con la cosiddetta prova di resistenza, che il confronto avrebbe potuto portare a un risultato diverso .

Abrogazione dell’art. 5‑ter d.lgs. 218/1997 e sua rilevanza residua

L’art. 5‑ter del d.lgs. 218/1997, inserito nel 2019, prevedeva l’obbligo per l’Agenzia delle Entrate di notificare un invito a comparire al contribuente prima di emettere l’avviso di accertamento; il mancato invio comportava l’invalidità dell’accertamento se il contribuente dimostrava le ragioni che avrebbe potuto far valere . Il d.lgs. 12 febbraio 2024 n. 13, nell’ambito della riforma dell’accertamento, ha abrogato l’art. 5‑ter a decorrere dal 30 aprile 2024 perché ritenuto superfluo in presenza del nuovo art. 6‑bis. Nondimeno le disposizioni del 5‑ter continuano ad applicarsi ai procedimenti avviati prima di tale data; perciò, nei contenziosi pendenti a giugno 2026, l’omissione dell’invito può ancora essere eccepita.

Art. 12 dello Statuto del contribuente e il termine dilatorio dopo la verifica

L’art. 12 tutela il contribuente durante le verifiche fiscali presso la sua sede. Fino al 2023 il comma 7 prevedeva che, dopo il rilascio del processo verbale di chiusura, l’ufficio non potesse emettere l’avviso di accertamento prima di 60 giorni, salvo casi di particolare e motivata urgenza. La Cassazione aveva più volte ribadito che l’atto emesso prima dello scadere del termine è nullo e che per il calcolo del termine rileva la data di emissione dell’atto, non la notifica . Il d.lgs. 219/2023, in coordinamento con l’art. 6‑bis, ha abrogato il comma 7; tuttavia la giurisprudenza continua ad applicarlo per gli atti emessi in periodi antecedenti o quando lo accertamento deriva da verifiche con verbale di chiusura.

D.lgs. 192/2025 e armonizzazione delle procedure

Con il d.lgs. 192/2025 il Governo ha armonizzato le diverse procedure di controllo e accertamento con i principi della riforma fiscale. Il decreto ha stabilito che l’invito al contraddittorio previsto dall’art. 6‑bis sostituisce, a partire dal periodo d’imposta 2025, tutti gli inviti specifici previsti da leggi precedenti, includendo i controlli sulle detrazioni e i redditi soggetti a cedolare secca. Inoltre, ha disciplinato l’utilizzo delle tecnologie digitali per la notifica degli inviti e per la presentazione delle memorie.

Circolari dell’Agenzia delle Entrate (sintesi)

Nel 2020 l’Agenzia delle Entrate aveva emesso la Circolare 17/E/2020 per fornire istruzioni sull’invito obbligatorio ex art. 5‑ter (ormai abrogato). La circolare chiariva che l’invito al contraddittorio dovesse contenere l’indicazione dei termini per la presentazione di osservazioni, le motivazioni dell’accertamento e l’avviso che, in caso di mancata adesione, l’ufficio avrebbe emesso l’atto. Con la riforma del 2023‑2024, la circolare è stata superata ma rimane utile per comprendere i contenuti minimi dell’invito. Nel 2024 la Circolare 5/E/2024 ha chiarito le modalità di attuazione dell’art. 6‑bis, evidenziando che per i controlli automatizzati e formali l’invito non è necessario ma che l’ufficio deve comunque fornire un adeguato preavviso tramite le comunicazioni previste dagli art. 36‑bis e 36‑ter.

Procedura passo-passo dopo la notifica dell’invito al contraddittorio

Quando si riceve un invito al contraddittorio per errori nel Modello Redditi PF (sia esso una comunicazione di irregolarità, un invito di controllo formale o un invito preventivo ex art. 6‑bis), è fondamentale seguire un percorso preciso. Di seguito illustriamo i passaggi, i termini e i diritti del contribuente.

1. Lettura attenta dell’atto e verifica della data

L’atto indica il tipo di controllo (automatizzato o formale), l’anno d’imposta, i motivi della rettifica e le somme richieste. Verificare immediatamente:

• Data di notifica: da questo momento decorrono i termini per rispondere. Per la comunicazione di irregolarità (36‑bis) il termine di risposta è 30 giorni; per il controllo formale (36‑ter) il termine per trasmettere documenti è in genere 30 giorni, mentre il termine di 60 giorni decorre dalla comunicazione dell’esito del controllo. Per l’invito preventivo ex art. 6‑bis, il termine è 60 giorni, riducibile a 30 in casi particolari .
• Motivazione: l’atto deve specificare le ragioni della pretesa fiscale e indicare i documenti o i dati contestati. Se l’atto è generico o si limita a elencare le voci senza spiegare l’errore, può essere contestato.
• Modalità di risposta: l’invito deve indicare l’indirizzo al quale inviare memorie e documenti (PEC o portale dell’Agenzia), il responsabile del procedimento e la possibilità di richiedere copia degli atti.

2. Raccolta dei documenti e analisi dei rilievi

È opportuno, con l’aiuto di un professionista, confrontare i rilievi con la dichiarazione presentata e con la documentazione in possesso. Ad esempio:

• Detrazioni per spese mediche: verificare scontrini e fatture; assicurarsi che le spese siano state effettuate da soggetti a carico; se l’Agenzia contesta spese già trasmesse tramite sistema Tessera Sanitaria, richiamare il divieto di richiesta di documenti già in possesso dell’amministrazione .
• Crediti d’imposta: verificare la corretta indicazione del credito e il rispetto dei limiti; l’Agenzia può contestare il superamento di plafond o l’uso di crediti inesistenti. Ricordare che l’art. 36‑bis prevede la recuperabilità del credito solo dopo la sua effettiva utilizzazione .
• Contributi previdenziali: controllare i dati provenienti dai sostituti d’imposta. In caso di difformità, l’errore può dipendere dal datore di lavoro o dall’INPS.

Una volta raccolti i documenti, è utile predisporre una tabella di confronto tra la dichiarazione, i rilievi e le prove a sostegno. Ciò facilita l’esposizione delle memorie difensive.

3. Predisposizione della memoria difensiva

La memoria deve essere depositata entro il termine indicato (30 o 60 giorni) e può contenere:

1. Premessa: indicazione dei dati del contribuente e degli estremi dell’atto.
2. Motivi di contestazione: esposizione analitica delle ragioni per cui la pretesa è infondata; richiami normativi (art. 36‑bis/36‑ter, art. 6, art. 6‑bis); prova che l’errore è formale o che l’onere dedotto è legittimo.
3. Documentazione: allegare ricevute, fatture, contratti, quietanze, certificazioni mediche, CUD e ogni altro documento utile.
4. Richiesta finale: chiedere l’annullamento parziale o totale della pretesa e la sospensione dell’iscrizione a ruolo.

La memoria va trasmessa mediante PEC all’indirizzo indicato o tramite la piattaforma telematica. Conservare la ricevuta di invio.

4. Eventuale adesione o pagamento rateale

In alcuni casi, dopo aver analizzato i rilievi, può essere conveniente aderire alle rettifiche, soprattutto se l’errore è effettivo e il pagamento immediato consente di usufruire di sanzioni ridotte.

• Comunicazione di irregolarità (avviso bonario): se il contribuente paga le somme indicate entro 30 giorni dalla comunicazione, la sanzione del 30 % è ridotta al 10 %; è possibile pagare in quattro rate trimestrali con interessi.
• Esito del controllo formale: la sanzione del 20 % può essere ridotta al 10 % se il pagamento avviene entro 30 giorni dalla comunicazione dell’esito.
• Invito preventivo ex art. 6‑bis: l’adesione comporta in genere la definizione dell’accertamento mediante accertamento con adesione (art. 7 d.lgs. 218/1997); le sanzioni sono ridotte a un terzo del minimo e il versamento può avvenire in rate trimestrali.

L’adesione si perfeziona con la sottoscrizione dell’atto di adesione e il pagamento della prima rata. È essenziale verificare la convenienza economica rispetto ai costi di un eventuale contenzioso.

5. Richiesta di autotutela

Se l’atto contiene errori evidenti (ad esempio, doppia imposizione, mancanza di motivazione, richiesta di somme già pagate), il contribuente può presentare un’istanza di autotutela per chiedere l’annullamento totale o parziale. L’istanza può essere presentata anche dopo l’emissione della cartella esattoriale, ma è consigliabile presentarla subito dopo aver ricevuto l’invito, allegando le prove dell’errore. L’amministrazione non è obbligata a rispondere, ma nella pratica molte irregolarità vengono archiviate.

6. Ricorso innanzi al giudice tributario

Se la risposta dell’ufficio è negativa o se il contribuente non riceve risposta entro un termine ragionevole, può impugnare l’avviso di accertamento o la cartella di pagamento davanti alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado (già Commissione tributaria). Il ricorso deve essere notificato entro 60 giorni dalla notifica dell’atto.

Nella motivazione del ricorso è fondamentale eccepire la violazione del contraddittorio: se l’atto non è stato preceduto da un adeguato invito o se l’ufficio ha ignorato le osservazioni del contribuente, bisogna dedurre la nullità dell’atto e dimostrare la prova di resistenza, ossia indicare quali argomentazioni si sarebbero potute far valere . Anche la violazione dell’art. 12, comma 7 (per le verifiche anteriori al 2023) può essere eccepita, evidenziando che l’atto è stato emesso prima del decorso dei 60 giorni .

Il ricorso si propone con atto introduttivo e si costituisce in giudizio depositando la copia del ricorso, la documentazione e la ricevuta di deposito. È consigliata l’assistenza di un avvocato specializzato in diritto tributario.

7. Sospensione della riscossione e tutela cautelare

Durante il contenzioso, è possibile chiedere la sospensione dell’atto per evitare l’esecuzione forzata (pignoramenti, ipoteche, fermo amministrativo). La sospensione può essere chiesta:

• All’Agenzia delle Entrate: mediante istanza motivata da depositare insieme al ricorso. L’ufficio può concedere la sospensione se ritiene fondato il ricorso o se sussiste un pregiudizio grave.
• Al giudice tributario: ai sensi dell’art. 47 del d.lgs. 546/1992, con istanza da depositare contestualmente al ricorso. Il giudice può sospendere l’esecutività dell’atto se ricorrono gravi e fondati motivi.

In presenza di iscrizioni ipotecarie o pignoramenti immobiliari, è possibile proporre opposizione all’esecuzione davanti al giudice dell’esecuzione. Lo Studio dell’Avv. Monardo assiste i contribuenti anche in questa fase.

8. Verifica della prescrizione e decadenza

Ogni atto deve essere emesso entro termini di decadenza stabiliti dalla legge. Per le imposte sui redditi, l’avviso di accertamento va notificato, in linea generale, entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione (ottavo anno in caso di reati fiscali). Gli avvisi di liquidazione e le cartelle derivanti da controlli automatizzati devono invece essere emessi entro il terzo anno successivo. Verificare la data dell’atto permette di eccepire la decadenza e ottenere l’annullamento. Il contribuente deve però rispettare i termini di impugnazione (60 giorni) per evitare la definitività della pretesa.

Difese e strategie legali

Affrontare un invito al contraddittorio richiede una strategia personalizzata. Di seguito esaminiamo le principali linee di difesa e gli strumenti a disposizione.

Eccepire la nullità per violazione del contraddittorio e difetti di motivazione

Come visto, la legge obbliga l’ufficio a instaurare il contraddittorio (art. 6‑bis e norme specifiche) e a motivare l’atto in relazione alle osservazioni ricevute. È quindi possibile chiedere l’annullamento dell’atto nei seguenti casi:

1. Mancata notifica dell’invito: se l’atto è stato emesso senza alcun invito preventivo nonostante fosse impugnabile (ad esempio, accertamento sintetico delle somme imponibili), è possibile eccepire la nullità totale.
2. Invito tardivo o con termine insufficiente: se l’ufficio ha ridotto illegittimamente il termine di 60 giorni senza motivarlo o se ha notificato l’avviso prima dello scadere del termine .
3. Motivazione generica: l’atto deve spiegare le ragioni per cui le osservazioni sono state disattese. Un’argomentazione stereotipata («si ritiene non fondato») non è sufficiente.
4. Richiesta di documenti già in possesso: nel controllo formale l’ufficio non può pretendere documenti già detenuti; l’atto è inefficace .
5. Violazione dell’art. 12, comma 7 (fattispecie pregresse): se l’avviso è stato emesso prima di 60 giorni dal verbale di chiusura, l’atto è nullo .

Per far valere queste violazioni è necessario allegare la prova di resistenza: dimostrare concretamente quali difese si sarebbero potute svolgere e come avrebbero potuto incidere sull’esito . Questo richiede una ricostruzione puntuale della vicenda e la produzione di documenti che l’ufficio non aveva considerato.

Contestare gli errori materiali o di calcolo e provare la correttezza della dichiarazione

Molti inviti derivano da semplici errori di trascrizione: un codice fiscale errato, l’inversione di due cifre, l’omissione di un importo. In questi casi è sufficiente dimostrare l’errore fornendo i documenti corretti. Ad esempio, se il controllo automatizzato contesta un debito d’imposta perché il contribuente ha indicato due volte lo stesso credito, è possibile dimostrare l’errore attraverso il cassetto fiscale e chiedere la rettifica senza sanzioni. Nel controllo formale, se l’ufficio disconosce una detrazione per mancanza di documenti, l’esibizione della fattura o della ricevuta è sufficiente per far annullare la contestazione.

Richiedere l’accertamento con adesione

Quando la pretesa è fondata ma l’importo richiesto è gravoso, il contribuente può avvalersi dell’accertamento con adesione (d.lgs. 218/1997). È una procedura che consente di definire l’accertamento con una riduzione delle sanzioni a un terzo del minimo, pagando in un’unica soluzione o in rate trimestrali. L’accertamento con adesione può essere richiesto dal contribuente entro 15 giorni dall’avviso di accertamento oppure in risposta all’invito ex art. 6‑bis. La domanda sospende per 90 giorni i termini di impugnazione e consente di avviare un confronto con l’ufficio.

Optare per la conciliazione giudiziale o la definizione agevolata del contenzioso

Se il ricorso è pendente in primo o secondo grado, il contribuente può definire la lite attraverso la conciliazione giudiziale prevista dall’art. 48 del d.lgs. 546/1992. La conciliazione comporta la riduzione delle sanzioni al 40 % o 50 %, a seconda della fase processuale, e il pagamento può essere rateizzato.

Oltre alla conciliazione, il legislatore ha introdotto negli ultimi anni diverse definizioni agevolate (come la rottamazione-quater e la rottamazione‑quinquies) che consentono di estinguere i carichi affidati all’Agenzia delle Entrate Riscossione pagando solo l’imposta e gli interessi legali. La Legge di bilancio 2026 ha riaperto i termini della rottamazione-quater e istituito la rottamazione‑quinquies per i carichi affidati tra il 1° gennaio 2000 e il 31 dicembre 2023: la domanda doveva essere presentata entro il 30 aprile 2026 e i pagamenti possono essere effettuati in un’unica soluzione entro il 31 luglio 2026 o in 54 rate bimestrali . Per chi riceve un invito al contraddittorio nel 2026 è spesso opportuno verificare la presenza di carichi pregressi definibili con tali procedure.

Sfruttare i piani del consumatore e gli accordi di ristrutturazione dei debiti (legge 3/2012 e codice della crisi)

Per i contribuenti sovraindebitati (consumatori, professionisti, imprenditori minori) che non riescono a far fronte ai debiti fiscali, la legge 3/2012 offre tre strumenti: piano del consumatore, accordo di ristrutturazione dei debiti e liquidazione controllata del patrimonio. Queste procedure, oggi coordinate con il codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (d.lgs. 14/2019), consentono di proporre un piano di pagamento ai creditori (inclusa l’Agenzia delle Entrate) con riduzioni significative del debito e, in alcuni casi, l’esdebitazione finale.

In sintesi:

• Piano del consumatore: riservato a consumatori e professionisti non fallibili. È omologato dal giudice senza necessità di adesione dei creditori; richiede la valutazione della meritevolezza e della fattibilità economica.
• Accordo di ristrutturazione dei debiti: richiede l’adesione dei creditori rappresentanti il 60 % dei debiti. Al termine dell’esecuzione il debitore ottiene l’esdebitazione.
• Liquidazione controllata: prevede la vendita del patrimonio per soddisfare i creditori e consente la liberazione dai debiti residui.

Lo Studio dell’Avv. Monardo, in qualità di Gestore della crisi da sovraindebitamento, assiste i debitori in tutte le fasi: predisposizione della domanda, trattativa con i creditori, deposito del piano e gestione delle udienze. Queste procedure possono essere particolarmente efficaci per sanare carichi fiscali ingenti, evitando le conseguenze di pignoramenti e ipoteche.

Accedere alla composizione negoziata della crisi d’impresa (d.l. 118/2021)

Il d.l. 24 agosto 2021 n. 118, convertito nella l. 147/2021, ha introdotto la composizione negoziata della crisi. Si tratta di una procedura stragiudiziale destinata agli imprenditori in difficoltà economico-finanziaria che intendono risanare l’impresa con l’assistenza di un esperto. La relazione illustrativa del Ministero della Giustizia sottolinea che la procedura affianca all’imprenditore un esperto terzo e indipendente con competenze di ristrutturazione che agevola le trattative con i creditori . L’esperto non sostituisce l’imprenditore ma lo affianca per dare credibilità alla negoziazione; l’imprenditore resta alla guida dell’impresa e può chiedere misure protettive per evitare azioni esecutive .

La procedura si svolge attraverso una piattaforma telematica gestita dalle camere di commercio: l’imprenditore presenta l’istanza di nomina dell’esperto allegando documenti contabili e un test pratico di autodiagnosi . La commissione nomina l’esperto e questi convoca l’imprenditore e i creditori per valutare le possibili soluzioni di risanamento . La negoziazione è riservata e non comporta l’apertura di una procedura concorsuale; se le trattative non hanno esito, la composizione è archiviata .

Lo Studio dell’Avv. Monardo, accreditato come esperto negoziatore presso la camera di commercio, può assistere le imprese nell’accesso alla composizione negoziata: ciò può essere utile per gestire debiti fiscali rilevanti, evitando la crisi irreversibile.

Utilizzare il ravvedimento operoso e il nuovo “ravvedimento speciale”

In presenza di errori nella dichiarazione dei redditi, il contribuente può regolarizzare spontaneamente la posizione avvalendosi del ravvedimento operoso. La legge consente di ridurre le sanzioni proporzionalmente al tempo trascorso tra la violazione e la regolarizzazione: ad esempio, entro 90 giorni la sanzione ordinaria del 30 % è ridotta al 3,3 %. Negli ultimi anni il legislatore ha introdotto ravvedimenti speciali (ad esempio, il ravvedimento “per le liti pendenti” o quello previsto dalla legge di bilancio 2023) che permettono di sanare violazioni dichiarative di anni passati versando un’imposta integrativa e una sanzione ridotta al 3 %. Tali strumenti possono essere utilizzati anche dopo la ricezione dell’invito al contraddittorio, purché prima della notifica dell’avviso di accertamento.

Strumenti alternativi di definizione e gestione del debito

Quando il contribuente riceve un invito al contraddittorio, spesso si rende conto di avere debiti fiscali pregressi o sopravvenuti che non riesce a gestire. Il nostro ordinamento offre diversi strumenti per la definizione agevolata e la ristrutturazione del debito. Presentiamo di seguito i principali, con particolare riferimento alle novità del 2025‑2026.

Definizione agevolata delle cartelle (rottamazione‑quater e rottamazione‑quinquies)

La rottamazione‑quater è stata introdotta con la legge di bilancio 2023 e successivamente prorogata. Essa consente di estinguere i carichi affidati all’Agenzia delle Entrate Riscossione dal 2000 al 30 giugno 2022 versando solo l’imposta e gli interessi legali, senza sanzioni né interessi di mora. La norma prevede il pagamento in un’unica soluzione o in 18 rate (4 nel 2024, poi 4 nel 2025, 4 nel 2026, 3 nel 2027 e 3 nel 2028); il termine per il pagamento della rata 2026 era il 31 maggio 2026 (con tolleranza di cinque giorni) .

La rottamazione‑quinquies, introdotta dalla legge di bilancio 2026, riguarda i carichi affidati dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2023 che non rientrano nelle precedenti rottamazioni. La domanda doveva essere presentata entro il 30 aprile 2026; i contribuenti possono pagare in un’unica soluzione entro il 31 luglio 2026 oppure in 54 rate bimestrali (9 anni) con il versamento del 10 % al momento della domanda . Il mancato pagamento anche di una sola rata determina la perdita dei benefici e il ripristino integrale del debito. Queste definizioni agevolate non sono cumulabili con la procedura di sovraindebitamento ma possono essere utilizzate in modo complementare: ad esempio, definendo i carichi rottamabili e inserendo i restanti debiti nel piano del consumatore.

Rateazione ordinaria e straordinaria dei carichi iscritti a ruolo

L’Agenzia delle Entrate Riscossione consente la rateazione dei carichi iscritti a ruolo fino a 72 rate mensili (piano ordinario) oppure, in presenza di una comprovata situazione di difficoltà economica, fino a 120 rate (piano straordinario). La richiesta deve essere presentata entro 60 giorni dalla notifica della cartella o dell’avviso di intimazione; se la rateazione è concessa, eventuali pignoramenti sono sospesi. La rateizzazione è compatibile con il procedimento di accertamento e può essere utilizzata per dilazionare le somme indicate nell’invito.

Composizione della crisi da sovraindebitamento (piani del consumatore, accordi e liquidazione)

Come già illustrato, la legge 3/2012 offre tre strade per i soggetti non fallibili. L’importanza di queste procedure nel 2026 è aumentata per effetto del codice della crisi e del decreto correttivo 2023, che hanno ampliato la platea dei beneficiari e semplificato le condizioni di accesso.

Tabella riassuntiva delle procedure di sovraindebitamento

Strumento	Soggetti ammessi	Necessità di consenso dei creditori	Vantaggi principali
Piano del consumatore	Consumatori (persone fisiche non imprenditori)	No: approvazione del giudice, senza voto dei creditori	Riduzione del debito in base alla capacità di pagamento; tutela del patrimonio essenziale; esdebitazione finale
Accordo di ristrutturazione	Consumatori, professionisti, imprenditori minori	Sì: occorre il voto dei creditori rappresentanti almeno il 60 %	Possibilità di rimodulare debiti, anche fiscali; sospensione delle azioni esecutive; esdebitazione al termine
Liquidazione controllata	Tutti i soggetti non fallibili	Non richiede voto dei creditori; è analoga alla liquidazione giudiziale	Vendita dei beni con soddisfacimento parziale dei creditori; dopo tre anni l’esdebitazione libera da debiti residui

Composizione negoziata (imprese)

Caratteristiche	Descrizione
Destinatari	Imprese in squilibrio finanziario (anche agricoltori e imprese minori)
Procedura	Istanza tramite piattaforma; nomina dell’esperto; trattative riservate con i creditori
Vantaggi	Misure protettive, gestione del debito senza aprire una procedura concorsuale, possibilità di accordi personalizzati
Durata	Massimo 180 giorni, prorogabile; si conclude con relazione dell’esperto
Ruolo dell’esperto	Terzo, indipendente; assiste l’imprenditore nelle trattative, verifica la fattibilità del risanamento

Errori comuni da evitare e consigli pratici

Ricevere un invito al contraddittorio può spaventare; tuttavia molti contribuenti commettono errori che aggravano la situazione. Ecco alcuni errori frequenti e i nostri consigli.

1. Ignorare la comunicazione: non rispondere entro i termini è l’errore più grave. Anche se si ritiene di non avere documenti, è meglio chiedere una proroga o presentare una memoria illustrativa.
2. Pagare immediatamente senza analisi: in caso di comunicazione di irregolarità, molti contribuenti pagano per timore di aggravare la posizione. Spesso le somme richieste sono errate o prescrizioni; è bene verificare con un professionista.
3. Inviare documenti incompleti: fornire solo parte della documentazione può indurre l’ufficio a confermare la pretesa. È importante allegare tutto il materiale e spiegare ogni voce contestata.
4. Non conservare le ricevute: occorre sempre conservare la ricevuta di consegna della PEC o il numero di protocollo telematico; in caso di contenzioso dimostrerà il rispetto dei termini.
5. Affidarsi a modelli standard: ogni invito è diverso; usare modelli generici di memorie senza personalizzarli alle contestazioni può nuocere. Meglio affidarsi a un avvocato o commercialista.
6. Trascurare i termini processuali: i termini decorrono dalla notifica; presentare il ricorso fuori termine rende irricevibile l’azione. Attenzione anche ai termini della rateazione e delle definizioni agevolate.

Domande e risposte frequenti (FAQ)

Per chiarire dubbi pratici, presentiamo una sezione di FAQ con risposte sintetiche ma esaustive.

1. Cos’è l’invito al contraddittorio?
È una comunicazione dell’Agenzia delle Entrate che informa il contribuente di possibili errori nella dichiarazione e gli consente di presentare osservazioni e documenti. Dal 2023 è obbligatorio per tutti gli atti impositivi impugnabili, salvo eccezioni .

2. Quali sono gli inviti più comuni per chi presenta il Modello Redditi PF?
Gli inviti più frequenti sono la comunicazione di irregolarità ex art. 36‑bis (per errori di calcolo), la richiesta di documenti ex art. 36‑ter (per deduzioni o detrazioni) e l’invito preventivo ex art. 6‑bis in vista di un accertamento.

3. Cosa succede se non rispondo all’invito?
L’ufficio può procedere all’iscrizione a ruolo o emettere l’avviso di accertamento. Oltre alle imposte dovute, saranno richieste sanzioni e interessi. Inoltre, si perde la possibilità di contestare vizi procedurali.

4. Posso chiedere una proroga del termine?
È possibile chiedere una breve proroga motivata (malattia, assenza di documenti) ma l’ufficio non sempre concede. È comunque consigliabile anticipare una memoria incompleta piuttosto che tacere.

5. Se l’errore è del CAF o del professionista che ha compilato la dichiarazione, posso evitare la sanzione?
In linea generale no: la sanzione resta a carico del contribuente. Tuttavia, si può agire in regresso contro il professionista per il danno subito. In caso di Modello 730 presentato tramite CAF, la legge prevede la responsabilità del CAF per eventuali errori.

6. L’invito è obbligatorio anche per l’omessa dichiarazione?
No. In caso di dichiarazione omessa, l’ufficio può emettere direttamente l’avviso di accertamento senza invito preventivo perché non vi è una dichiarazione da correggere. Tuttavia, se l’accertamento si basa su elementi presuntivi, l’ufficio deve comunque consentire al contribuente di essere ascoltato ex art. 6‑bis.

7. Posso presentare l’istanza di accertamento con adesione dopo l’invito?
Sì. L’istanza sospende i termini e permette di avviare una trattativa che può concludersi con la riduzione delle sanzioni. Anche dopo l’abrogazione dell’art. 5‑ter, l’adesione resta possibile.

8. Qual è la differenza tra controllo automatizzato e controllo formale?
Il controllo automatizzato (36‑bis) si basa su procedure informatiche e verifica errori matematici; il controllo formale (36‑ter) richiede l’esibizione di documenti per verificare deduzioni e detrazioni. Solo nel secondo caso l’ufficio può escludere spese o crediti sulla base dei documenti.

9. Cosa vuol dire prova di resistenza?
È l’onere di dimostrare, a carico del contribuente, che se l’invito al contraddittorio fosse stato rispettato si sarebbero potute presentare argomentazioni idonee a ottenere un risultato diverso . Senza questa prova, la violazione del contraddittorio non comporta la nullità dell’atto.

10. Posso impugnare la cartella di pagamento se non ho ricevuto l’invito?
Sì, se la cartella deriva da un atto impositivo che richiedeva l’invito (ad esempio un accertamento su redditi non dichiarati) e se dimostri la prova di resistenza. Non è impugnabile per mancanza di invito la cartella emessa a seguito di controllo automatizzato.

11. Come si calcola la sanzione ridotta in caso di ravvedimento operoso?
La sanzione ridotta dipende dal momento del pagamento: entro 90 giorni la sanzione è ridotta a un decimo (3 % se la sanzione ordinaria è 30 %); entro un anno è ridotta a un ottavo; oltre un anno ma entro due anni a un settimo; dopo due anni a un sesto. È prevista una riduzione ulteriore se il pagamento avviene dopo la comunicazione di irregolarità ma prima dell’iscrizione a ruolo.

12. Quali documenti devo conservare per difendermi in caso di controllo formale?
Scontrini e fatture per spese sanitarie, attestazioni di pagamento di mutui, ricevute di versamenti previdenziali, certificati di iscrizione a corsi universitari per detrazioni scolastiche, contratti di locazione per deduzioni. I documenti vanno conservati per almeno cinque anni.

13. Cos’è la rottamazione‑quinquies?
È la definizione agevolata prevista dalla legge di bilancio 2026 per i carichi affidati dal 2000 al 2023. Consente di pagare solo l’imposta e gli interessi legali in 54 rate bimestrali .

14. Come funziona la composizione negoziata per le imprese?
L’imprenditore presenta un’istanza tramite la piattaforma telematica della camera di commercio, allegando documenti e un test di autodiagnosi. Una commissione nomina l’esperto che affianca l’imprenditore nelle trattative con i creditori; la procedura è riservata e non comporta l’apertura di una procedura concorsuale .

15. La procedura di sovraindebitamento può includere i debiti fiscali?
Sì. Il piano del consumatore e l’accordo di ristrutturazione possono prevedere la ristrutturazione dei debiti fiscali; l’Agenzia delle Entrate partecipa come creditore e può esprimere il voto. Se il giudice omologa il piano, i debiti vengono ristrutturati o falcidiati.

16. Quali sono i termini di decadenza per l’accertamento delle imposte sui redditi?
Per l’imposta sui redditi delle persone fisiche, l’avviso di accertamento deve essere notificato entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione (ottavo anno se è stata presentata una dichiarazione infedele). Per l’IVA i termini sono ridotti di due anni. I controlli automatizzati e formali devono avvenire entro il terzo anno successivo.

17. Cosa succede se la verifica fiscale presso l’azienda dura più di 30 giorni?
L’art. 12 prevede che la permanenza presso la sede del contribuente non possa superare 30 giorni lavorativi, prorogabili di ulteriori 30 in casi complessi. Per imprese in contabilità semplificata, il limite è 15 giorni. Il superamento illegittimo può essere eccepito e può comportare la nullità dell’atto.

18. La cartella emessa a seguito di controllo automatizzato è impugnabile?
La cartella conseguente a controllo automatizzato è impugnabile per vizi propri (inesistenza della notifica, errata indicazione delle somme) ma non per mancanza di invito al contraddittorio, salvo in presenza di incertezze rilevanti ex art. 6, comma 5 .

19. Posso estinguere il debito con un accordo transattivo?
Nel diritto tributario non esiste una transazione in senso stretto, ma tramite l’accertamento con adesione o la conciliazione giudiziale è possibile definire la lite pagando una somma concordata con l’ufficio e riducendo le sanzioni.

20. Se ricevo l’invito via PEC ma non lo leggo, decorrono i termini?
Sì. La notifica via PEC si considera perfezionata nel momento in cui il messaggio è consegnato nella casella PEC del destinatario, indipendentemente dalla lettura. È quindi essenziale monitorare regolarmente la casella PEC.

Simulazioni pratiche

Per comprendere meglio l’impatto delle varie procedure, proponiamo alcune simulazioni numeriche.

Simulazione 1 – Comunicazione di irregolarità con errore di calcolo

Scenario: il contribuente Mario Rossi, dipendente, presenta il Modello Redditi PF 2025. Dichiara correttamente un reddito di 30 000 € e chiede una detrazione per spese mediche di 2 000 €. Per un errore di trascrizione, nel quadro RN viene indicata due volte la detrazione, così l’imposta netta risulta inferiore di 380 € (19 % di 2 000 €). L’Agenzia delle Entrate invia una comunicazione di irregolarità segnalando un debito d’imposta di 380 € più sanzione del 30 % (114 €) e interessi di 6 €.

Azioni:

1. Mario riceve la comunicazione il 5 agosto 2026. Entro il 4 settembre deve decidere se pagare o contestare.
2. Si rivolge allo Studio Monardo che verifica l’errore e predispone una memoria allegando il quadro RN corretto e le ricevute delle spese.
3. La memoria viene inviata via PEC il 20 agosto. L’ufficio, riconoscendo l’errore, archivia la pratica. Mario evita di pagare la sanzione e non rischia iscrizioni a ruolo.

Commento: se Mario avesse pagato senza verificare, avrebbe sostenuto una sanzione ingiusta. L’assistenza tempestiva ha consentito di evitare il pagamento e di mantenere la fedina fiscale pulita.

Simulazione 2 – Controllo formale su detrazione per interessi sul mutuo

Scenario: Lucia Bianchi, lavoratrice autonoma, deduce gli interessi passivi del mutuo per la prima casa per 1 000 €. L’Agenzia, in sede di controllo formale, chiede di esibire il contratto di mutuo e le quietanze; Lucia smarrisce alcuni bollettini. L’ufficio, non ricevendo la documentazione entro 30 giorni, disconosce interamente la detrazione e invia un esito del controllo con imposta aggiuntiva di 190 €, sanzione del 20 % (38 €) e interessi.

Azioni:

1. Lucia riceve l’esito e, con l’aiuto dello Studio Monardo, recupera i bollettini e il contratto.
2. Entro 60 giorni presenta una memoria chiedendo la riapertura della pratica, evidenziando che l’ufficio non ha rispettato il divieto di richiedere documenti già in possesso (gli interessi risultavano dal modello CU del datore di lavoro) .
3. L’ufficio revoca il disconoscimento della detrazione e annulla la sanzione.

Commento: rispondere tempestivamente con documentazione completa e contestare la richiesta illegittima di documenti sono le chiavi per vincere il controllo formale.

Simulazione 3 – Invito ex art. 6‑bis prima dell’accertamento sintetico

Scenario: Antonio, professionista, nel Modello Redditi PF dichiara un reddito imponibile di 20 000 €. L’Agenzia delle Entrate effettua un accertamento sintetico basato sul tenore di vita (redditometro) e invia un invito al contraddittorio ex art. 6‑bis, segnalando spese per 35 000 € rilevate da pagamenti elettronici e chiedendo spiegazioni entro 60 giorni.

Azioni:

1. Antonio si rivolge allo Studio Monardo. L’avvocato analizza le spese e verifica che alcune riguardano l’attività professionale e altre sono sostenute dal convivente.
2. Prepara una memoria dettagliata con allegati, spiega che le spese per l’auto aziendale sono deducibili e che alcune spese per viaggi sono state sostenute dal convivente e erroneamente imputate ad Antonio.
3. Durante l’audizione in Agenzia, l’avvocato chiede l’annullamento della rettifica e, in subordine, la definizione con adesione.
4. L’ufficio riconosce parte delle spiegazioni, riduce l’incremento di reddito a 5 000 € e offre la definizione con adesione con sanzione ridotta. Antonio aderisce, pagando l’imposta integrativa rateizzata.

Commento: l’invito ex art. 6‑bis costituisce un’importante opportunità per spiegare le spese e limitare l’accertamento sintetico. La difesa deve essere completa e supportata da documenti.

Simulazione 4 – Piano del consumatore per debiti fiscali

Scenario: Giulia, commerciante in difficoltà, accumula debiti fiscali per 120 000 € e debiti verso fornitori per 80 000 €. Non riesce a pagare le rate della rottamazione-quater. Invece di affrontare numerosi contenziosi, decide di ricorrere alla legge 3/2012.

Azioni:

1. Con l’assistenza dello Studio Monardo (gestore della crisi), Giulia predispone un piano del consumatore proponendo il pagamento del 40 % del debito in 5 anni, con risorse provenienti dalla vendita di un immobile ereditato e dal reddito futuro.
2. Il giudice omologa il piano senza necessità del voto dei creditori, compresa l’Agenzia delle Entrate.
3. Giulia paga le rate nei cinque anni; al termine, ottiene l’esdebitazione integrale.

Commento: la procedura consente di ridurre drasticamente i debiti fiscali e commerciali e di ripartire senza l’incubo della riscossione. Senza questa procedura, Giulia avrebbe rischiato pignoramenti e la perdita della casa.

Conclusioni

L’invito al contraddittorio rappresenta oggi uno strumento imprescindibile per garantire al contribuente un confronto leale con l’amministrazione finanziaria. La riforma del 2023‑2025 (art. 6‑bis dello Statuto del contribuente) ha rafforzato questa garanzia, imponendo un obbligo generale di dialogo preventivo e prevedendo la nullità degli atti emessi senza invito, salvo per i controlli automatizzati e formali . Le pronunce della Cassazione hanno chiarito che per far valere la nullità è necessaria la prova di resistenza, ma hanno anche riconosciuto l’importanza del contraddittorio per la corretta determinazione dell’imposta .

Ricevere un invito al contraddittorio per errori nel Modello Redditi PF non deve essere motivo di panico: con una analisi tempestiva dei rilievi, la predisposizione di memorie ben argomentate e l’ausilio di professionisti qualificati, è possibile correggere gli errori, ridurre o eliminare le sanzioni e persino trasformare l’occasione in un’opportunità per sistemare l’intera situazione debitoria. Gli strumenti a disposizione sono numerosi: accertamento con adesione, conciliazione giudiziale, ravvedimento operoso e speciale, definizioni agevolate (rottamazioni), piani del consumatore, accordi di ristrutturazione, liquidazione controllata e composizione negoziata della crisi. Sapere quali scegliere e come utilizzarli richiede conoscenze approfondite e aggiornate.

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