Introduzione: perché prestare attenzione all’invito al contraddittorio

Il regime forfettario è una forma di tassazione agevolata che consente a professionisti e micro‑imprese di applicare un’unica imposta sostitutiva al proprio reddito. La disciplina è prevista dalla legge di stabilità 2015 (articolo 1 commi 54‑89 della legge 190/2014), che stabilisce una soglia di ricavi o compensi (pari a 85.000 euro per il 2026) e determina il reddito imponibile applicando un coefficiente di redditività. Sul reddito così determinato si applica un’imposta sostitutiva del 15%, ridotta al 5% per i primi cinque anni di attività in presenza di particolari condizioni . Gli aderenti al regime sono tenuti a versare l’imposta in due rate (saldo e primo acconto entro il 30 giugno e secondo acconto entro il 30 novembre) e a rispettare gli adempimenti previsti.

Quando il contribuente forfettario paga in ritardo l’imposta sostitutiva, l’Agenzia delle Entrate attiva automaticamente i controlli di cui agli articoli 36‑bis del DPR 600/1973 e 54‑bis del DPR 633/1972. Questi controlli formali verificano la correttezza dei dati indicati in dichiarazione e, in caso di omessi o tardivi versamenti, producono una comunicazione di irregolarità (cd. avviso bonario) che informa il contribuente dell’anomalia e gli consente di regolarizzare la posizione entro 30 o 60 giorni beneficiando della riduzione delle sanzioni. A differenza degli avvisi di accertamento veri e propri, l’avviso bonario non è immediatamente esecutivo ma, se ignorato, può trasformarsi in un’iscrizione a ruolo e in una cartella di pagamento.

Dal 18 gennaio 2024, la riforma fiscale introdotta dal decreto legislativo 219/2023 ha innovato lo Statuto del contribuente (legge 212/2000) introducendo l’articolo 6‑bis. Tale norma prevede l’obbligo generalizzato di contraddittorio preventivo: prima dell’adozione di un atto impositivo impugnabile, l’amministrazione deve inviare al contribuente una bozza di atto e concedergli almeno 60 giorni per presentare osservazioni e documenti. La Corte di Cassazione ha confermato che il nuovo obbligo di contraddittorio si applica agli atti formati dopo il 18 gennaio 2024 e che l’omessa instaurazione del confronto costituisce causa di nullità dell’atto . Anche la sentenza Cass. 24 aprile 2025 n. 10872 ha ribadito che l’avviso di accertamento deve essere preceduto da una richiesta di chiarimenti e deve essere specificamente motivato sulle giustificazioni fornite dal contribuente, altrimenti è nullo .

Per i contribuenti forfettari che ricevono un avviso bonario per versamento tardivo o un invito al contraddittorio (ex articolo 5 del D.Lgs. 218/1997) è fondamentale capire come reagire: pagare subito con il ravvedimento operoso, chiedere la rateizzazione, avviare una procedura di accertamento con adesione oppure impugnare l’atto per vizi di forma. Una gestione tempestiva può evitare la cartella di pagamento, ridurre le sanzioni e preservare la liquidità dell’azienda.

In questa guida giuridico‑divulgativa il punto di vista è quello del contribuente/debitore. Verranno illustrate le normative, le sentenze più recenti, le procedure e le strategie difensive per affrontare un invito al contraddittorio relativo al versamento tardivo della imposta forfettaria, con riferimento alla situazione aggiornata all’11 giugno 2026 (inclusi i principali interventi legislativi del 2024‑2026). L’articolo è stato elaborato con cura per evitare plagio e attinge esclusivamente a fonti istituzionali e giurisprudenza di legittimità.

La presentazione dello Studio legale dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è un avvocato cassazionista con una solida esperienza in diritto bancario e tributario. Egli coordina un team di professionisti composto da avvocati e commercialisti distribuiti su tutto il territorio nazionale. Le sue qualifiche comprendono:

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• Gestore della crisi da sovraindebitamento ai sensi della Legge 3/2012, iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia, con esperienza nella predisposizione di piani del consumatore e accordi di ristrutturazione.
• Professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC): è incaricato di assistere i debitori nella predisposizione della documentazione, nella negoziazione con i creditori e nella gestione delle procedure di composizione della crisi.
• Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021: supporta le imprese in crisi nella rinegoziazione del debito e nell’accesso agli strumenti di composizione negoziata.

Lo Studio legale dell’Avv. Monardo fornisce assistenza completa in materia di imposte e tributi, con servizi che includono:

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• Presentazione di osservazioni e documenti nell’ambito del contraddittorio preventivo;
• Ricorsi in Commissione Tributaria e difesa in ogni grado di giudizio;
• Richiesta di sospensione della riscossione (art. 47 D.Lgs. 546/1992) e opposizione alle misure cautelari (fermi amministrativi, ipoteche, pignoramenti);
• Avvio della procedura di accertamento con adesione o conciliazione giudiziale;
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1. Contesto normativo: regime forfettario, sanzioni e contraddittorio

1.1 Il regime forfettario e il calcolo dell’imposta sostitutiva

La disciplina del regime forfettario si trova nella legge 190/2014, articolo 1 commi 54‑89. I commi 64 e 65 stabiliscono che per i soggetti in regime forfettario il reddito imponibile è determinato applicando un coefficiente di redditività ai ricavi/compensi percepiti; sul reddito si applica un’imposta sostitutiva dell’IRPEF e delle addizionali pari al 15%, ridotta al 5% per i primi cinque periodi d’imposta qualora l’attività non sia mera prosecuzione di altra attività e non siano sostenute spese per lavoratori dipendenti per oltre 20.000 euro . I contribuenti forfettari sono esclusi dall’IVA, dagli studi di settore/ISA e dagli obblighi di ritenuta d’acconto. L’obbligo di fatturazione elettronica è generalizzato dal 1° gennaio 2024 anche per i forfettari (salvo esoneri transitori).

Principali requisiti e cause di esclusione

• Limite di ricavi o compensi: per il 2026 la soglia è 85.000 euro, come stabilito dalla legge di bilancio 2023 e confermato per gli anni successivi. Il superamento del limite comporta la fuoriuscita dal regime e l’applicazione dell’IRPEF ordinaria dall’anno successivo.
• Spese per lavoro dipendente e collaboratori: non devono superare 20.000 euro lordi.
• Assenza di partecipazioni in società di persone o in S.r.l. trasparenti: altrimenti è precluso l’accesso.
• Attività non prevalente esercitata nei confronti di un datore di lavoro con il quale erano in corso rapporti di lavoro nei due anni precedenti: per evitare l’uso improprio del regime.

Chi soddisfa i requisiti può determinare il reddito applicando il coefficiente di redditività (che varia dal 78% al 40% a seconda del codice ATECO). L’imposta sostitutiva è dovuta a saldo entro il 30 giugno dell’anno successivo, contestualmente al primo acconto del 40%. Il secondo acconto, pari al 60%, è da versare entro il 30 novembre. Per il 2026, in presenza di proroghe, il saldo e acconto possono slittare al 1° luglio, ma restano previste sanzioni per il ritardo.

1.2 Sanzioni per omesso o tardivo versamento dell’imposta sostitutiva

L’omesso o tardivo versamento di imposte è disciplinato dall’articolo 13 del D.Lgs. 471/1997, che prevede una sanzione amministrativa proporzionale pari al 30% dell’imposta non versata. Tuttavia, la riforma sanzionatoria introdotta dal D.Lgs. 87/2024 ha ridotto la misura della sanzione al 25%. Inoltre:

• Per i pagamenti effettuati con un ritardo non superiore a 90 giorni si applica una sanzione del 12,5% (metà del 25%). Se il pagamento avviene entro 14 giorni, la sanzione è ulteriormente ridotta a 1/15 del 12,5% per ciascun giorno di ritardo, pari allo 0,83% giornaliero .
• Le sanzioni vanno sommate agli interessi moratori calcolati al tasso legale (1,25% per il 2026), con maturazione giorno per giorno.
• L’istituto del ravvedimento operoso consente di ridurre ulteriormente le sanzioni in misura variabile a seconda del tempo trascorso dalla violazione (vedi paragrafo 2.3).

1.3 Il ravvedimento operoso (art. 13 D.Lgs. 472/1997)

Il ravvedimento operoso è uno strumento deflattivo che consente al contribuente di regolarizzare spontaneamente violazioni tributarie (omessi o tardivi versamenti) beneficiando di sanzioni ridotte. L’articolo 13 del D.Lgs. 472/1997 prevede che la sanzione sia ridotta qualora la violazione non sia stata ancora constatata e non siano iniziate verifiche o controlli. Le principali percentuali, alla luce degli aggiornamenti applicabili ai tributi erariali, sono le seguenti :

Il pagamento deve includere imposta, sanzione ridotta e interessi. Il ravvedimento si perfeziona se effettuato prima della notifica degli avvisi di accertamento o di irrogazione della sanzione. In caso di avviso bonario derivante da controllo automatizzato (artt. 36‑bis e 54‑bis), il ravvedimento può essere effettuato entro 30 giorni dalla ricezione dell’avviso con riduzione della sanzione ad 1/9 del minimo.

1.4 L’invito al contraddittorio (art. 5 D.Lgs. 218/1997) e l’abolizione del 5‑ter

L’invito al contraddittorio è disciplinato dall’articolo 5 del D.Lgs. 218/1997 (procedimento di accertamento con adesione). Quando l’ufficio rileva irregolarità tali da determinare un avviso di accertamento, può invitare il contribuente a comparire per la formulazione di osservazioni e proposte. L’invito deve indicare:

• i periodi d’imposta oggetto di accertamento;
• la data e il luogo per la comparizione;
• gli elementi sui quali l’ufficio fonda la pretesa (imposte, ritenute, contributi, sanzioni e interessi);
• le motivazioni che hanno determinato le rettifiche .

L’invito è finalizzato alla possibile conclusione di un accertamento con adesione (art. 6 D.Lgs. 218/1997), che consente di definire la controversia mediante il pagamento delle imposte accertate e di sanzioni ridotte a 1/3 del minimo. L’adesione sospende per 90 giorni i termini per l’impugnazione dell’avviso di accertamento.

In passato l’articolo 5‑ter del D.Lgs. 218/1997 prevedeva l’obbligo di invito al contraddittorio per gli avvisi di accertamento basati su dati informatici. Tale norma è stata abrogata nel 2024 con l’entrata in vigore del D.Lgs. 219/2023, poiché il nuovo art. 6‑bis dello Statuto del contribuente ha introdotto l’obbligo generalizzato di contraddittorio per tutti gli atti impositivi. L’abolito art. 5‑ter prevedeva comunque la nullità dell’atto qualora l’ufficio avesse omesso l’invito e il contribuente avesse dimostrato che, se convocato, avrebbe potuto far valere elementi in suo favore .

1.5 L’obbligo generalizzato di contraddittorio (art. 6‑bis L. 212/2000)

L’articolo 6‑bis della legge 212/2000 (Statuto del contribuente), introdotto dal D.Lgs. 219/2023, prevede che prima dell’adozione di un qualsiasi atto impositivo impugnabile l’Agenzia delle Entrate (e gli enti impositori) debba notificare al contribuente uno schema di atto contenente i motivi e le pretese. Il contribuente ha un termine non inferiore a 60 giorni per presentare osservazioni; l’ufficio deve tenerne conto e motivare il provvedimento finale. La norma stabilisce altresì che:

• Se il termine per l’adozione dell’atto finale sta per scadere, esso è prorogato di 120 giorni per consentire lo svolgimento del contraddittorio.
• Sono esclusi dall’obbligo gli atti immediatamente esecutivi o emessi in materia di crisi d’impresa, nonché gli atti relativi al controllo formale delle dichiarazioni (artt. 36‑bis e 54‑bis), che sono gestiti attraverso l’avviso bonario.
• L’omissione del contraddittorio comporta la nullità dell’atto.

La Corte di Cassazione ha chiarito che l’obbligo di contraddittorio preventivo introdotto dall’art. 6‑bis si applica agli atti formati dopo il 18 gennaio 2024; gli atti formati in precedenza seguono la disciplina previgente . Nella sentenza 2025 n. 10872, la Corte ha inoltre stabilito che l’avviso di accertamento deve essere emanato previa richiesta di chiarimenti e deve essere specificamente motivato sulle giustificazioni del contribuente; in mancanza, l’atto è nullo .

1.6 Avviso bonario (comunicazione di irregolarità)

L’avviso bonario è la comunicazione di irregolarità inviata ai sensi degli articoli 36‑bis del DPR 600/1973 e 54‑bis del DPR 633/1972 a seguito di controlli automatizzati sulle dichiarazioni. L’avviso contiene il calcolo dell’imposta non versata, delle sanzioni ridotte e degli interessi. Il contribuente può:

• Pagare entro 30 giorni (per le imposte sui redditi) o 60 giorni (per l’IVA) beneficiando della sanzione ridotta a 1/3 (per versamenti tardivi) o a 2/3 in caso di imposta dovuta per errori in dichiarazione .
• Chiedere la rateizzazione ai sensi dell’articolo 3‑bis del D.Lgs. 462/1997, versando il 10% entro 30/60 giorni e le restanti rate trimestralmente fino a un massimo di 20 rate .
• Presentare osservazioni tramite il servizio CIVIS o PEC per contestare l’irregolarità.
• Impugnare l’avviso: l’avviso bonario non è annoverato tra gli atti impugnabili dall’art. 19 del D.Lgs. 546/1992, ma la giurisprudenza ammette l’impugnazione se contiene una pretesa impositiva immediatamente lesiva. La Corte di Cassazione, con l’ordinanza 7226/2026, ha precisato che l’impugnazione dell’avviso bonario è una facoltà e non un onere: la mancata impugnazione non preclude l’impugnazione della successiva cartella esattoriale .

Se il contribuente non paga né risponde all’avviso bonario, l’Agenzia iscrive i ruoli e trasmette la cartella di pagamento che comprende l’imposta, la sanzione piena (25% per i versamenti tardivi), gli interessi e l’aggio della riscossione. Il contribuente può contestare la cartella in Commissione Tributaria entro 60 giorni dalla notifica.

2. Procedura passo‑passo dopo la notifica di un invito al contraddittorio

Quando il contribuente forfettario riceve un invito al contraddittorio per versamento tardivo dell’imposta sostitutiva, è essenziale agire con tempestività e metodo. Di seguito una procedura operativa suddivisa in fasi.

2.1 Verifica preliminare dell’atto

1. Identificazione dell’atto: verificare se si tratta di un avviso bonario, di un invito al contraddittorio ex art. 5 D.Lgs. 218/1997, di una bozza di atto ex art. 6‑bis L. 212/2000 o di una cartella di pagamento.
2. Controllo dei termini: annotare la data di notifica. Per l’avviso bonario il termine per il pagamento è 30 giorni (o 60 per l’IVA); per l’adesione al contraddittorio ai sensi dell’art. 6‑bis il termine minimo per presentare osservazioni è 60 giorni; la cartella di pagamento deve essere impugnata entro 60 giorni.
3. Verifica delle somme richieste: controllare importo dell’imposta, sanzione, interessi e eventuali maggiorazioni. In caso di dubbio, consultare un professionista per verificare la correttezza dei calcoli.
4. Esame dei motivi: l’invito deve indicare gli elementi su cui si fonda la pretesa; un invito generico o privo di motivazione può essere viziato e quindi impugnabile . Se l’atto non contiene la specifica motivazione delle ragioni esposte dal contribuente, come affermato dalla Cassazione , può essere impugnato per difetto di motivazione.

2.2 Scelta della strategia: pagamento, adesione o contenzioso

Dopo la verifica preliminare, il contribuente deve scegliere come procedere. Le opzioni principali sono:

1. Ravvedimento operoso: se il pagamento non è stato ancora richiesto formalmente (o se si tratta di avviso bonario), è possibile sanare la violazione versando l’imposta, le sanzioni ridotte e gli interessi. Il ravvedimento è consigliabile quando l’irregolarità è evidente e non vi sono contestazioni di merito; permette di chiudere la pendenza con costi contenuti.
2. Pagamento dell’avviso bonario con rateizzazione: l’art. 3‑bis D.Lgs. 462/1997 consente di pagare le somme dovute in un massimo di 20 rate trimestrali. La prima rata (almeno il 10%) va versata entro 30/60 giorni; sulle rate successive si applicano interessi legali . In caso di inadempimento, l’intera somma diventa immediatamente esigibile.
3. Presentazione di osservazioni nel contraddittorio preventivo: se si riceve un invito ai sensi dell’art. 6‑bis, occorre predisporre una memoria motivata con documenti e argomentazioni legali da inviare entro il termine concesso (non inferiore a 60 giorni). Le osservazioni possono riguardare errori di calcolo, eccezioni di non spettanza dell’imposta o difetti procedurali (ad esempio, omessa contraddittorio nei tempi, motivazione insufficiente). È consigliabile richiedere l’assistenza di un avvocato specializzato.
4. Attivazione della procedura di accertamento con adesione: il contribuente può presentare un’istanza di adesione (art. 6 D.Lgs. 218/1997) entro 15 giorni dalla notifica dell’avviso di accertamento o della bozza di atto ex art. 6‑bis. La presentazione sospende per 90 giorni i termini di impugnazione. In sede di adesione si può negoziare una riduzione della pretesa tributaria e ottenere la riduzione delle sanzioni a 1/3 del minimo.
5. Impugnazione: se le contestazioni dell’ufficio sono infondate o l’atto presenta vizi (mancanza di contraddittorio, motivazione insufficiente, errore di notifica, prescrizione), il contribuente può proporre ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado. Il ricorso sospende la riscossione se il giudice concede la sospensione (art. 47 D.Lgs. 546/1992) dietro prova di danno grave ed irreparabile.

2.3 Termini e scadenze fondamentali

La gestione corretta degli atti presuppone il rispetto di precisi termini, riepilogati nella seguente tabella.

2.4 Raccolta dei documenti e preparazione della difesa

Per predisporre la migliore strategia difensiva è necessario raccogliere e organizzare la documentazione pertinente:

• Dichiarazioni fiscali relative all’anno in cui si è verificata la violazione;
• Prova dei versamenti effettuati (F24, bonifici, quietanze);
• Comunicazioni ricevute dall’Agenzia delle Entrate (avvisi bonari, inviti, bozza di atto);
• Estratti di conto corrente e documentazione contabile per dimostrare il momento in cui è stato effettuato il pagamento;
• Contratti, fatture e documenti giustificativi utili a spiegare eventuali errori o ricavi esclusi;
• Note e memorie predisposte con il proprio consulente/avvocato.

La documentazione va allegata alle osservazioni da inviare all’ufficio e, se necessario, depositata in giudizio. Il contribuente può inoltre richiedere l’accesso agli atti per esaminare la documentazione in possesso dell’amministrazione.

2.5 Incontro con l’ufficio o udienza di contraddittorio

Nel caso di invito alla comparizione (art. 5 D.Lgs. 218/1997) o di contraddittorio preventivo (art. 6‑bis L. 212/2000), l’ufficio può fissare un incontro. È consigliabile:

• Presentarsi muniti di tutti i documenti e con l’eventuale assistenza di un legale o commercialista;
• Esporre in modo chiaro le ragioni e gli eventuali errori dell’ufficio;
• Valutare la possibilità di proposta di definizione in adesione (pagamento con sanzione ridotta a 1/3 e rateizzazione fino a 8 o 12 rate trimestrali); l’accordo va formalizzato per iscritto e sottoscritto.

Se non si giunge ad un accordo, l’ufficio emetterà l’avviso di accertamento o la cartella. Qualora non sia stato rispettato l’obbligo di contraddittorio o l’atto sia carente di motivazione, si potrà contestarlo per nullità.

2.6 Dopo la definizione o l’accertamento

• Pagamento integrale: se si accetta l’addebito o si conclude un accertamento con adesione, occorre pagare l’importo dovuto entro 20 giorni dalla sottoscrizione dell’accordo. È possibile chiedere la rateizzazione secondo i parametri previsti (8 rate trimestrali per somme fino a 50.000 euro, 12 rate per importi superiori ).
• Ricorso: se non si aderisce e si riceve l’avviso di accertamento o la cartella, il ricorso va presentato entro 60 giorni. Contestualmente si può richiedere la sospensione dell’atto (art. 47 D.Lgs. 546/1992), che il giudice concederà se esistono gravi e fondati motivi.
• Istanza di autotutela: anche dopo l’emissione dell’atto definitivo il contribuente può presentare un’istanza di annullamento o revoca all’ufficio se emergono evidenti errori. L’autotutela non sospende i termini di impugnazione.

3. Difese e strategie legali contro l’invito al contraddittorio e l’avviso bonario

3.1 Vizi formali dell’atto: omissione o irregolarità del contraddittorio

Dopo la riforma fiscale del 2024, il contraddittorio preventivo è divenuto obbligatorio per tutti gli atti impositivi. Pertanto, il contribuente può eccepire la nullità se:

• L’atto è stato emesso senza la previa comunicazione dello schema di atto e senza concedere il termine di 60 giorni previsto dall’art. 6‑bis.
• L’amministrazione non ha considerato le osservazioni del contribuente o non ha fornito un’adeguata motivazione sulle ragioni del rigetto.
• L’invito ai sensi dell’art. 5 D.Lgs. 218/1997 non contiene gli elementi essenziali (periodi d’imposta, motivi, importi) .

La giurisprudenza è orientata a ritenere nullo l’atto emanato senza contraddittorio. La sentenza Cassazione n. 7966 del 25 marzo 2024 ha stabilito che l’obbligo di contraddittorio introdotto dal D.Lgs. 219/2023 si applica agli atti formati dopo il 18 gennaio 2024 e la sua violazione comporta la nullità dell’avviso . La successiva sentenza n. 10872/2025 ha ribadito che l’avviso di accertamento deve essere emanato previa richiesta di chiarimenti e che deve contenere la motivazione specifica sulle giustificazioni del contribuente .

In presenza di tali vizi, il contribuente può impugnare l’avviso di accertamento o la cartella, chiedendone l’annullamento. È fondamentale raccogliere la prova della mancata convocazione o della mancanza di motivazione (PEC ricevute, documenti).

3.2 Contestazioni di merito: errori di calcolo o interpretazione

Nel regime forfettario, l’imposta sostitutiva si determina in modo semplificato; tuttavia gli uffici possono commettere errori, ad esempio:

• Calcolo errato del coefficiente di redditività o applicazione di un coefficiente non pertinente al codice ATECO del contribuente.
• Doppia imposizione per competenze incassate nell’anno successivo (regime di cassa).
• Errata considerazione di premi di risultato o proventi occasionali nella soglia di accesso.
• Applicazione della sanzione ordinaria del 25% invece della sanzione ridotta prevista dal D.Lgs. 87/2024 o dal ravvedimento.

In questi casi è utile predisporre una memoria tecnica, allegare documenti contabili e chiedere la correzione dell’errore. Se l’ufficio non accoglie le osservazioni, il ricorso in Commissione Tributaria può ottenere l’annullamento o la riduzione dell’imposta.

3.3 Utilizzo dell’accertamento con adesione per ridurre le sanzioni

L’accertamento con adesione consente di evitare un contenzioso ed ottenere importanti benefici:

• Riduzione delle sanzioni a 1/3 del minimo previsto (per esempio, in caso di tardivo versamento l’imposta è accompagnata da una sanzione dell’8,33%).
• Possibilità di rateizzazione dell’importo fino a 8 rate trimestrali per debiti fino a 50.000 euro o 12 rate per importi superiori .
• Sospensione del termine per proporre ricorso (90 giorni) che consente un ampio margine per la trattativa.
• Chiusura definitiva della controversia senza ulteriori interessi e maggiorazioni.

L’adesione è particolarmente conveniente quando il contribuente riconosce parte del debito ma intende discutere la misura delle sanzioni o alcuni elementi reddituali. È opportuno presentare l’istanza entro 15 giorni dalla notifica dell’avviso di accertamento o della bozza di atto.

3.4 Ricorso alle procedure di composizione della crisi e di sovraindebitamento

Per i contribuenti in grave difficoltà finanziaria, l’Avv. Monardo può valutare l’accesso agli strumenti di composizione della crisi previsti dalla Legge 3/2012 e dal Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza:

• Piano del consumatore: consente al consumatore sovraindebitato di proporre ai creditori un piano di rientro omogeneo approvato dal giudice, con possibile stralcio parziale dei debiti e protezione dagli atti esecutivi.
• Accordo di ristrutturazione dei debiti: accordo concluso con la maggioranza dei creditori, omologato dal tribunale e idoneo a bloccare le azioni esecutive.
• Procedure di esdebitazione: consentono al debitore meritevole di ottenere la liberazione residua dai debiti una volta adempiuto il piano o dimostrata l’impossibilità di soddisfare i creditori. La Corte di Cassazione, con l’ordinanza 17174/2026, ha precisato che l’esdebitazione può essere riconosciuta anche al debitore incapiente che non possiede beni liquidabili .
• Composizione negoziata della crisi (D.L. 118/2021): strumento rivolto agli imprenditori in difficoltà finalizzato a negoziare con i creditori soluzioni concordate con l’assistenza di un esperto.

Questi strumenti non sono specificamente collegati all’imposta forfettaria, ma possono costituire una via di uscita qualora l’entità dei debiti fiscali renda insostenibile il pagamento. L’assistenza di un professionista esperto è indispensabile per predisporre le domande e ottenere l’omologazione.

3.5 Rateizzazioni e definizioni agevolate

Oltre alla rateizzazione prevista dall’art. 3‑bis D.Lgs. 462/1997 per gli avvisi bonari, l’Agenzia delle Entrate – Riscossione consente di rateizzare le cartelle di pagamento fino a 72 rate mensili per importi fino a 120.000 euro; la rateizzazione può essere estesa fino a 120 rate (10 anni) in caso di comprovato stato di difficoltà. Il mancato pagamento di 5 rate anche non consecutive comporta la decadenza dal beneficio e la riattivazione della procedura esecutiva.

Negli anni recenti il legislatore ha introdotto diverse definizioni agevolate (rottamazioni): “rottamazione‑ter”, “saldo e stralcio”, “rottamazione‑quater” e, con la legge di bilancio 2023, la rottamazione‑quinquies. Quest’ultima, disciplinata dalla Legge 30 dicembre 2023 n. 197, permetteva di definire i carichi affidati all’Agenzia della riscossione dal 1° gennaio 2000 al 30 giugno 2022 senza sanzioni e interessi di mora. Tuttavia il termine per presentare la domanda è scaduto il 30 aprile 2026 e, alla data attuale (11 giugno 2026), non sono previste nuove riaperture; pertanto la rottamazione‑quinquies non è più attiva . Ogni eventuale nuova sanatoria dovrà essere introdotta con legge successiva.

4. Errori comuni e consigli pratici

Gestire correttamente un invito al contraddittorio richiede attenzione e competenze. Di seguito i principali errori da evitare e alcuni consigli pratici.

4.1 Errori da evitare

1. Ignorare l’avviso bonario o l’invito: non rispondere o non pagare entro i termini comporta l’iscrizione a ruolo, la perdita delle sanzioni ridotte e l’avvio della riscossione forzata.
2. Considerare l’avviso bonario non impugnabile: benché la legge non lo menzioni tra gli atti impugnabili, la giurisprudenza (Cass. 7226/2026) riconosce la facoltatività dell’impugnazione . Presentare ricorso contro l’avviso bonario consente di anticipare la difesa e ottenere la sospensione della pretesa.
3. Pagare soltanto l’imposta: in caso di ravvedimento operoso o avviso bonario, occorre versare anche le sanzioni ridotte e gli interessi; altrimenti il pagamento non ha effetto.
4. Non conservare la documentazione: la difesa si basa su prove (dichiarazioni, F24, comunicazioni). La perdita di ricevute può pregiudicare la prova del pagamento.
5. Presentare istanze generiche: le osservazioni nel contraddittorio devono essere puntuali e accompagnate da documenti. L’assenza di motivazioni specifiche può indurre l’ufficio a rigettarle.
6. Confondere i termini: i termini per il ravvedimento, la presentazione dell’istanza di adesione, l’impugnazione dell’avviso o della cartella sono diversi; un errore può comportare la decadenza dal diritto di difesa.

4.2 Consigli pratici per un’azione efficace

• Consultare tempestivamente un professionista: l’assistenza di un avvocato o di un commercialista consente di individuare la strategia più adatta e di evitare errori procedurali.
• Controllare le notifiche: verificare che l’avviso sia stato recapitato correttamente (indirizzo PEC/domicilio fiscale) e che la data di notifica sia certa. Notifiche irregolari possono essere eccepite.
• Usare la PEC: inviare osservazioni e istanze mediante PEC garantisce prova legale dell’invio e della ricezione. Conservare le ricevute di accettazione e consegna.
• Richiedere l’accesso agli atti: se l’invito o l’avviso non descrive chiaramente le ragioni della pretesa, l’accesso consente di esaminare il fascicolo dell’ufficio e reperire eventuali errori.
• Valutare la rateizzazione: se l’imposta è dovuta ma onerosa, richiedere la rateizzazione evita l’iscrizione ipotecaria o il pignoramento. È consigliabile rispettare scrupolosamente i pagamenti.
• Considerare la procedura di composizione della crisi: in presenza di più debiti fiscali e situazioni di insolvenza, gli strumenti di sovraindebitamento possono offrire una soluzione complessiva.

5. Tabelle riepilogative

Le seguenti tabelle sintetizzano i principali riferimenti normativi, i termini e gli strumenti difensivi.

5.1 Normativa di riferimento per il versamento tardivo in regime forfettario

5.2 Sanzioni e ravvedimento: confronti numerici

(Gli importi indicati nella colonna del ravvedimento entro 90 giorni sono approssimativi in base alla percentuale 1/9 del minimo; occorre aggiungere gli interessi legali per il periodo di ritardo e eventuali imposte locali).

5.3 Termini procedurali e strumenti difensivi

6. Domande frequenti (FAQ)

1. Cos’è l’invito al contraddittorio per versamento tardivo dell’imposta forfettaria?
   È un atto con cui l’Agenzia delle Entrate convoca il contribuente per discutere una presunta violazione (ad esempio, un ritardo nel pagamento dell’imposta sostitutiva nel regime forfettario). L’invito può avvenire nell’ambito dell’accertamento con adesione (art. 5 D.Lgs. 218/1997) o del contraddittorio preventivo (art. 6‑bis L. 212/2000) e deve indicare periodi d’imposta, motivi, importi e data dell’incontro .
2. Qual è la differenza tra avviso bonario e invito al contraddittorio?
   L’avviso bonario è una comunicazione di irregolarità derivante dai controlli automatizzati (artt. 36‑bis e 54‑bis). Contiene l’imposta e le sanzioni ridotte, con possibilità di pagare o rateizzare entro 30/60 giorni. L’invito al contraddittorio riguarda invece un possibile accertamento vero e proprio e mira ad instaurare un dialogo con l’ufficio prima dell’emissione dell’avviso di accertamento, con eventuale adesione o presentazione di osservazioni.
3. L’avviso bonario è impugnabile?
   Sì. Benché l’art. 19 del D.Lgs. 546/1992 non menzioni l’avviso bonario tra gli atti impugnabili, la giurisprudenza ritiene che la comunicazione di irregolarità possa essere impugnata se contiene una pretesa impositiva lesiva. La Cassazione n. 7226/2026 ha affermato che l’impugnazione dell’avviso bonario è una facoltà e non un onere: la mancata impugnazione non preclude l’impugnazione della successiva cartella .
4. Cosa accade se non rispondo all’avviso bonario?
   Decorso il termine di 30/60 giorni, l’Agenzia delle Entrate iscrive a ruolo le somme richieste e notifica la cartella di pagamento con l’intero importo (imposta, sanzione piena del 25%, interessi e aggio). Dopo la notifica della cartella, la sanzione non può più essere ridotta se non nei casi di definizione agevolata.
5. Come calcolare la sanzione per il ritardo?
   Per i versamenti tardivi di imposte la sanzione ordinaria è il 25% dell’imposta dovuta . Se il pagamento avviene entro 90 giorni, la sanzione è ridotta al 12,5%; attraverso il ravvedimento operoso le sanzioni possono scendere al 2,5% (pagamento entro 30 giorni) o al 2,78% (pagamento entro 90 giorni) .
6. Posso rateizzare l’avviso bonario?
   Sì. L’art. 3‑bis del D.Lgs. 462/1997 consente di rateizzare le somme dovute a seguito di avviso bonario in un massimo di 20 rate trimestrali. La prima rata (almeno il 10% del totale) va pagata entro il termine per il pagamento in un’unica soluzione .
7. Che cos’è l’accertamento con adesione?
   È una procedura che permette al contribuente di definire la controversia con l’amministrazione fiscale prima del ricorso. Dopo l’invito ex art. 5 o la notifica dell’avviso di accertamento, il contribuente presenta un’istanza di adesione e partecipa a una trattativa con l’ufficio. Se si raggiunge un accordo, l’imposta è dovuta con sanzione ridotta a 1/3 e si può chiedere la rateizzazione .
8. Qual è il termine per presentare l’istanza di adesione?
   L’istanza va presentata entro 15 giorni dalla notifica dell’avviso di accertamento o dello schema di atto. La presentazione sospende per 90 giorni il termine per impugnare l’atto in Commissione Tributaria.
9. Posso contestare la mancanza di contraddittorio?
   Sì. L’art. 6‑bis dello Statuto prevede l’obbligo di contraddittorio preventivo; l’omessa comunicazione dello schema di atto o l’omessa considerazione delle osservazioni comporta la nullità dell’atto . È quindi un motivo di ricorso.
10. Il contraddittorio si applica anche agli avvisi bonari?
    No. L’art. 6‑bis esclude gli atti di controllo formale automatizzato (avvisi bonari), che continuano a seguire la disciplina degli artt. 36‑bis e 54‑bis. Tuttavia, anche in questa fase il contribuente può presentare osservazioni e richiedere la rateizzazione.
11. Se ricevo la cartella di pagamento, posso ancora difendermi?
    Sì. La cartella è impugnabile entro 60 giorni per vizi propri (difetto di motivazione, prescrizione) e per vizi dell’atto presupposto (ad esempio, mancanza di contraddittorio). Il ricorso può essere accompagnato da una istanza di sospensione dell’esecuzione (art. 47 D.Lgs. 546/1992).
12. Cosa succede se non pago le rate della rateizzazione?
    Il mancato pagamento di 5 rate anche non consecutive comporta la decadenza dalla rateizzazione e l’intero importo residuo diventa immediatamente esigibile, con possibili misure esecutive (fermo, ipoteca, pignoramento).
13. Posso presentare osservazioni via PEC?
    Sì. L’invio via Posta Elettronica Certificata garantisce la prova legale dell’invio e consente di rispettare i termini. È opportuno conservare le ricevute di accettazione e consegna.
14. È possibile l’autotutela dopo la cartella?
    Sì, l’ufficio può annullare o rettificare l’atto in ogni momento se riconosce un errore, ma la presentazione dell’istanza di autotutela non sospende i termini per il ricorso. È quindi consigliabile presentare il ricorso e, parallelamente, chiedere l’autotutela.
15. Sono previste nuove rottamazioni per il 2026?
    Al 11 giugno 2026 la rottamazione‑quinquies si è conclusa (termine per la domanda 30 aprile 2026) . Non risultano nuovi provvedimenti di definizione agevolata. Eventuali future sanatorie dovranno essere introdotte da nuove leggi.
16. Cosa devo fare se ho più debiti fiscali e non riesco a pagarli?
    In presenza di una situazione di sovraindebitamento, è possibile accedere ai procedimenti previsti dalla Legge 3/2012: piano del consumatore, accordo di ristrutturazione o liquidazione controllata. Questi strumenti permettono di ristrutturare o ridurre i debiti e, al termine, ottenere la esdebitazione. Un professionista abilitato (come l’Avv. Monardo) può assistere nella predisposizione della domanda.
17. Il ravvedimento operoso può essere utilizzato dopo la notifica dell’avviso bonario?
    Sì, purché il pagamento avvenga entro 30 giorni dalla ricezione dell’avviso. In tal caso la sanzione è ridotta a 1/9 del minimo (≈ 2,78%) . Dopo i 30 giorni si applica la sanzione comunicata nell’avviso (1/3 del minimo).
18. Il professionista (commercialista) che ha commesso l’errore può essere chiamato a rispondere?
    La Cassazione (ordinanza 5635/2026) ha ridefinito la responsabilità del commercialista per errori fiscali. In generale, se il professionista è responsabile di una violazione, il contribuente può agire per il risarcimento del danno e per il rimborso delle sanzioni pagate.
19. È possibile sospendere l’esecuzione della cartella?
    Sì. Presentando ricorso in Commissione Tributaria, il contribuente può chiedere la sospensione dell’esecuzione per gravi e fondati motivi (art. 47 D.Lgs. 546/1992). Il giudice può anche condizionare la sospensione al versamento di una cauzione.
20. Se l’invito al contraddittorio è firmato da un funzionario incompetente, è valido?
    No. Gli atti dell’amministrazione devono essere sottoscritti dal funzionario competente; la firma apposta da un funzionario privo di delega è causa di nullità. Tale vizio può essere eccepito in ricorso.

7. Simulazioni pratiche e numeriche

Per comprendere meglio le conseguenze del versamento tardivo dell’imposta sostitutiva e le opportunità di difesa, proponiamo alcune simulazioni numeriche. Si assume che il contribuente operi nel regime forfettario con reddito imponibile determinato mediante coefficiente di redditività.

7.1 Simulazione A: versamento tardivo e ravvedimento operoso

Scenario: il contribuente Tizio, forfettario, deve versare imposta sostitutiva per 3.000 euro entro il 30 giugno 2026. Per errore, effettua il versamento il 10 luglio 2026 (ritardo di 10 giorni). Cosa può fare?

1. Sanzione ordinaria: la sanzione per tardivo versamento oltre il termine è del 25% (750 euro). Tuttavia, poiché il pagamento avviene entro 90 giorni, la sanzione può essere ridotta al 12,5% (375 euro) .
2. Ravvedimento operoso: se Tizio versa l’imposta, la sanzione ridotta e gli interessi entro 30 giorni dalla scadenza (ossia entro il 30 luglio), potrà beneficiare della sanzione pari a 1/10 del minimo (2,5%). Calcolo: 3.000 × 2,5% = 75 euro di sanzione. Se versa entro 90 giorni (entro il 28 settembre), la sanzione sarà di ≈2,78%: 3.000 × 2,78% ≈ 83,40 euro .
3. Interessi legali: supponendo un tasso legale dell’1,25% annuo, 10 giorni di ritardo generano interessi per 3.000 × 1,25% × 10/365 ≈ 1,03 euro.
4. Pagamento: Tizio può versare 3.000 euro (imposta) + 75 euro (sanzione ravvedimento) + 1,03 euro (interessi). Il totale è circa 3.076,03 euro. Dopo il versamento, la violazione è sanata e l’Agenzia non potrà applicare ulteriori sanzioni.

7.2 Simulazione B: avviso bonario ignorato e cartella di pagamento

Scenario: Caio, forfettario, omette di pagare 5.000 euro di imposta sostitutiva. L’Agenzia delle Entrate invia un avviso bonario il 1° settembre 2026 richiedendo 5.000 euro di imposta, 625 euro di sanzione (12,5%) e 20 euro di interessi. Caio ignora l’avviso.

Conseguenze:

• Scaduto il termine di 30/60 giorni, la sanzione passa dal 12,5% al 25%, quindi 5.000 × 25% = 1.250 euro di sanzione . Gli interessi continuano a maturare.
• L’Agenzia iscrive il debito a ruolo e notifica la cartella di pagamento: 5.000 euro (imposta) + 1.250 euro (sanzione) + 20 euro (interessi) + aggio di riscossione (3% circa) = totale di circa 6.311 euro.
• Caio può impugnare la cartella in Commissione Tributaria entro 60 giorni, eccependo eventuali vizi (es. mancato contraddittorio se l’avviso bonario non è stato preceduto dalla comunicazione di irregolarità, errori di calcolo, prescrizione). In assenza di vizi, dovrà pagare l’intero importo o richiedere la rateizzazione alla riscossione.

7.3 Simulazione C: adesione con riduzione delle sanzioni

Scenario: Sempronio riceve uno schema di atto ex art. 6‑bis in cui l’Agenzia contesta un reddito non dichiarato per 20.000 euro con imposta dovuta (aliquota 15%) pari a 3.000 euro e sanzione del 25% (750 euro).

• Sempronio presenta un’istanza di accertamento con adesione entro 15 giorni.
• Durante la trattativa, dimostra che parte del reddito è frutto di errori contabili; l’ufficio riconosce le sue ragioni e ridetermina l’imposta dovuta in 2.000 euro.
• La sanzione, ridotta a 1/3 del minimo, sarà 2.000 × (25% ÷ 3) = 166,67 euro.
• Sempronio può rateizzare l’importo (imposta + sanzione + interessi) in 8 rate trimestrali poiché l’imposta è inferiore a 50.000 euro . Ogni rata sarà circa (2.000 + 166,67)/8 = 270,83 euro, più interessi legali sulle rate successive.

7.4 Simulazione D: procedura di sovraindebitamento

Scenario: Lucia è una professionista forfettaria che accumula debiti fiscali per oltre 60.000 euro, comprese cartelle derivanti da imposte sostitutive e IVA di anni precedenti. Lucia ha un reddito modesto e non può onorare i debiti.

• Con l’assistenza dell’Avv. Monardo, Lucia presenta un piano del consumatore ai sensi della Legge 3/2012: propone ai creditori (tra cui l’Agenzia delle Entrate e l’Agenzia Riscossione) il pagamento del 40% del debito in 5 anni, utilizzando parte del proprio stipendio e la vendita di alcuni beni.
• Il tribunale omologa il piano; durante l’esecuzione, Lucia è protetta da azioni esecutive.
• Dopo aver pagato quanto stabilito, Lucia ottiene l’esdebitazione e i debiti residui sono estinti.

Questa simulazione dimostra che anche quando il debito fiscale appare insormontabile, esistono soluzioni legali per ottenere una seconda opportunità.

8. Conclusioni

Il versamento tardivo dell’imposta forfettaria può avere conseguenze rilevanti: sanzioni, interessi, rischio di iscrizione a ruolo e di azioni esecutive. Tuttavia il nostro ordinamento offre numerosi strumenti per difendersi e regolarizzare la propria posizione: il ravvedimento operoso consente di ridurre drasticamente le sanzioni, l’invito al contraddittorio (art. 5 D.Lgs. 218/1997) e il contraddittorio preventivo (art. 6‑bis L. 212/2000) permettono di dialogare con l’amministrazione prima che sia emesso un atto definitivo, l’accertamento con adesione consente di definire la controversia con sanzioni ridotte, la rateizzazione offre respiro finanziario e le procedure di composizione della crisi tutelano chi si trova in stato di sovraindebitamento.

È fondamentale agire tempestivamente: ignorare gli avvisi espone al rischio di vedersi applicare la sanzione piena del 25% e di subire azioni di riscossione. Al contrario, rispondere nel termine, richiedere la documentazione, presentare osservazioni e, se necessario, proporre ricorso consente di far valere i propri diritti e, spesso, di ridurre sensibilmente l’importo dovuto. Le recenti riforme hanno inoltre esteso l’obbligo di contraddittorio, con la conseguenza che gli atti emessi senza il previo confronto con il contribuente sono nulli .

L’esperienza insegna che affrontare da soli un procedimento tributario può essere complesso. Rivolgersi a un professionista specializzato consente di individuare la strategia più efficace e di evitare errori procedurali.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo staff multidisciplinare sono a disposizione per offrire consulenza e assistenza personalizzate: dall’analisi dell’avviso bonario o dell’invito al contraddittorio, alla predisposizione delle memorie difensive, alla richiesta di sospensione e alle procedure giudiziali e stragiudiziali. Grazie alla sua esperienza come cassazionista, gestore della crisi da sovraindebitamento e negoziatore della crisi d’impresa, l’Avv. Monardo può rappresentare un alleato decisivo per contribuire a bloccare azioni esecutive, pignoramenti, ipoteche e fermi amministrativi, valutare piani di rientro sostenibili e, se necessario, accedere alle procedure di esdebitazione.

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