Introduzione: importanza del tema e ruolo dello studio legale

Ricevere una lettera di compliance dall’Agenzia delle Entrate è un campanello d’allarme che non va ignorato. Le lettere di compliance sono inviti bonari con cui l’amministrazione segnala a contribuenti e professionisti possibili anomalie riscontrate nelle dichiarazioni fiscali e chiede di verificare e, se necessario, regolarizzare la propria posizione.

Nel regime forfettario – il regime agevolato introdotto dalla legge n. 190/2014 per sostenere artigiani, professionisti e piccole imprese – una lettera di compliance può riguardare l’omessa compilazione dei quadri RS e LM della dichiarazione, il superamento dei limiti di ricavi e compensi o la presenza di cause ostative che fanno decadere dall’agevolazione. La posta in gioco è alta: la perdita del regime agevolato comporta la pretesa dell’intero prelievo ordinario (IRPEF/IVA) con sanzioni e interessi, oltre al rischio di eventuali azioni esecutive come fermi amministrativi, ipoteche e pignoramenti. Gli errori nella gestione di queste comunicazioni possono trasformarsi rapidamente in avvisi di accertamento esecutivi e in iscrizioni a ruolo difficili da rimuovere.

Quest’articolo, aggiornato al 10 giugno 2026, offre una panoramica completa sul regime forfettario e sui rimedi a disposizione del contribuente che riceve una lettera di compliance o un avviso di accertamento per “regime forfettario non spettante”. Illustreremo passo per passo la normativa di riferimento, i termini per agire, le difese giudiziali e stragiudiziali, le soluzioni alternative (ravvedimento operoso, definizioni agevolate, rottamazioni) e gli errori più frequenti. L’obiettivo è mettere il contribuente nelle condizioni di scegliere consapevolmente la migliore strategia, con l’assistenza di professionisti qualificati.

Presentazione dello Studio Legale Monardo

Lo Studio legale dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è composto da avvocati cassazionisti e commercialisti con lunga esperienza in diritto bancario e tributario. L’avv. Monardo:

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• è Gestore della crisi da sovraindebitamento ai sensi della legge 3/2012, iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia;
• è professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) e Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del d.l. 118/2021;
• collabora con commercialisti esperti in fiscalità e contabilità forense.

Lo studio può offrire assistenza completa in ogni fase: analisi del provvedimento, predisposizione di istanze di autotutela, ravvedimenti operosi, ricorsi dinanzi alle Corti di giustizia tributaria, trattative per piani di rientro, accordi di ristrutturazione dei debiti, rottamazioni e soluzioni di esdebitazione. La sinergia fra competenze giuridiche e contabili permette di valutare, caso per caso, la convenienza delle varie opzioni e di predisporre difese efficaci. Per ottenere una valutazione personalizzata immediata, è possibile contattare direttamente l’avv. Monardo ai recapiti indicati in fondo all’articolo.

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1 Contesto normativo e giurisprudenziale

In questa sezione analizziamo in dettaglio la normativa che disciplina il regime forfettario, le condizioni di accesso e di permanenza, le cause di esclusione e le conseguenze in caso di applicazione non spettante. Verranno richiamate le principali leggi, decreti e circolari, nonché le più recenti sentenze di Cassazione e della Corte costituzionale rilevanti al tema.

1.1 Nascita del regime forfettario e requisiti soggettivi

Il regime forfettario è stato introdotto dalla legge n. 190/2014 (legge di stabilità 2015) e disciplinato all’articolo 1, commi 54‑89, della medesima legge. Questo regime prevede l’applicazione di un’imposta sostitutiva dell’IRPEF, delle addizionali regionali e comunali e dell’IRAP, con aliquota al 15 % ridotta al 5 % per i primi cinque anni di attività. Dal 2023 i commi sono stati modificati dalla legge n. 197/2022, dalla legge n. 197/2024 (manovra 2024) e dalle successive leggi di bilancio 2025 e 2026, che hanno innalzato i limiti di ricavi.

Per accedere al regime forfettario un contribuente deve rispettare contemporaneamente diversi requisiti:

1. Limite di ricavi o compensi: il comma 54 stabiliva che i ricavi/compensi dell’anno precedente non dovessero superare specifiche soglie, differenziate per attività economica e successivamente unificate. Dal 2023 la soglia principale è 85.000 €, elevata a 100.000 € in via sperimentale: se i compensi superano 85.000 € ma rimangono entro 100.000 €, il regime resta valido ma si applica l’IVA dall’operazione che fa superare il limite; oltre i 100.000 € l’opzione cessa immediatamente .
2. Spese per lavoro accessorio, dipendenti e collaboratori: le spese per personale dipendente e per lavoro accessorio non possono superare 20.000 € annui .
3. Beni strumentali: il valore complessivo dei beni strumentali alla fine dell’esercizio non può superare 20.000 € (al netto degli ammortamenti) .
4. Assenza di partecipazioni: non possono accedere al forfettario i contribuenti che partecipano a società di persone, associazioni professionali o società di capitali trasparenti oppure che controllano direttamente o indirettamente società di capitali con lo stesso codice ATECO dell’attività .
5. Assenza di altre cause ostative: tra queste rientrano l’utilizzo di regimi IVA speciali, la residenza fuori dall’UE/SEE (salvo eccezioni), l’esercizio prevalente di attività di cessione di fabbricati o mezzi di trasporto, e la percezione di redditi di lavoro dipendente o pensione superiori a 30.000 € (elevati a 40.000 € dalla legge di bilancio 2025) .

Il mancato rispetto di anche uno solo di questi requisiti fa decadere il regime forfettario dall’anno successivo (se il superamento avviene entro 100.000 €) o immediatamente (se i compensi superano 100.000 €) . È quindi essenziale verificare annualmente i limiti e le condizioni.

1.2 Obblighi dichiarativi: quadri RS e LM e monitoraggio dei requisiti

I contribuenti forfettari, pur beneficiando di una semplificazione notevole, devono adempiere a specifici obblighi dichiarativi:

• Quadro RS (rigo RS371, ex RS373): riepiloga i dati relativi all’attività, come il numero dei beni strumentali, le spese per personale e collaboratori, i ricavi e i compensi percepiti. La mancata compilazione comporta la perdita del regime .
• Quadro LM (rapporti con il regime speciale del margine): per chi effettua cessioni di beni usati, quota la base imponibile forfetaria e l’imposta dovuta. Errori in questo quadro possono generare differenze d’imposta.

La circolare n. 32/E del 15 febbraio 2016 dell’Agenzia delle Entrate ha precisato che l’omissione dei quadri non consente di dimostrare il possesso dei requisiti ed espone il contribuente alla decadenza retroattiva dal regime. Il d.l. 39/2024 e il d.lgs. 13/2024 (Riforma della fiscalità 2024) hanno rafforzato gli strumenti di controllo: la mancata comunicazione entro 60 giorni dalla lettera di compliance può trasformarsi in avviso di accertamento .

1.3 Cause di esclusione e cessazione del regime

Il regime forfettario cessa di essere applicabile in diversi casi:

1. Superamento dei limiti di ricavi: quando i compensi percepiti superano 85.000 € ma non superano 100.000 €, l’IVA è dovuta dall’operazione che determina il superamento; il regime permane fino alla fine dell’anno. Se si superano i 100.000 €, la cessazione è immediata .
2. Omissione dei quadri RS/LM o indicazioni infedeli: la legge prevede che l’applicazione del regime cessa dal periodo d’imposta successivo a quello in cui non sono stati rispettati gli obblighi o si riscontrano cause ostative. La decadenza opera dall’anno successivo, ma il contribuente resta obbligato al pagamento dell’imposta ordinaria e dell’IVA, con sanzioni .
3. Accertamento definitivo: il comma 71 della legge 190/2014 specifica che il regime cessa dall’anno successivo a quello in cui l’accertamento diventa definitivo . Ciò significa che, in caso di contenzioso, il contribuente può continuare ad applicare il forfettario fino alla definitività della sentenza.
4. Partecipazioni e controllo di società: la partecipazione diretta o indiretta in società di persone o di capitali che svolgono la stessa attività comporta l’esclusione immediata .
5. Residenza e attività prevalente: l’esercizio prevalente di operazioni di cessione di fabbricati o terreni edificabili, o la residenza fuori dall’Unione europea o dallo Spazio Economico Europeo (salvo ricavi modesti), comportano l’uscita dal regime .

1.4 Sanzioni per applicazione non spettante

Il legislatore ha previsto un sistema di sanzioni severe per i contribuenti che beneficiano del regime forfettario senza averne diritto. L’articolo 1, comma 74, della legge 190/2014 prevede un incremento del 10 % delle sanzioni per infedele indicazione o omissione dei requisiti, richiamando l’articolo 1 del d.lgs. 471/1997 .

Il d.lgs. 471/1997 stabilisce le sanzioni amministrative per le violazioni tributarie. In particolare:

• Omessa dichiarazione: sanzione dal 120 % al 240 % delle imposte dovute, con un minimo di 250 € .
• Infedele dichiarazione: sanzione dal 90 % al 180 % della maggiore imposta o della differenza del credito, con un incremento del 10 % previsto per i forfettari; in caso di violazioni gravi (falsa fatturazione, documenti inesistenti) la sanzione è raddoppiata .
• Omesso versamento dell’IVA: sanzione pari al 30 % delle somme non versate, riducibile attraverso il ravvedimento operoso.

Le maggiori imposte comprendono l’IRPEF ordinaria e le addizionali, l’IVA, l’IRAP e i contributi previdenziali dovuti per il periodo di applicazione non spettante. In presenza di difetto dei requisiti, l’agenzia procede al recupero dell’intero tributo ordinario con interessi e sanzioni. È importante notare che, secondo le interpretazioni dell’Agenzia e di numerose sentenze, la maggiore imposta non può essere limitata alla differenza fra il 15 % e le aliquote ordinarie: occorre rifare l’intero calcolo come se il contribuente non avesse mai aderito al regime, con rilevanti aggravi.

1.5 Principio del contraddittorio e onere della prova

La riforma dello Statuto del contribuente (legge n. 212/2000), introdotta dal d.lgs. 219/2023 e integrata dal d.l. 39/2024, ha generalizzato l’obbligo del contraddittorio preventivo. L’articolo 6‑bis stabilisce che tutti gli atti autonomamente impugnabili devono essere preceduti dalla comunicazione del progetto di atto e dalla concessione di almeno 60 giorni per presentare osservazioni . La norma si applica agli avvisi di accertamento, agli avvisi di rettifica e agli atti di recupero dei crediti fiscali. Nel 2024 il decreto-legge n. 39 ha chiarito che il contraddittorio preventivo non si applica agli atti automatizzati (avvisi di liquidazione e controllo formale), ma riguarda gli atti con una vera contestazione; la finalità è garantire il diritto di difesa e migliorare l’efficacia dell’azione amministrativa .

Il d.lgs. 546/1992 sul processo tributario, all’art. 7, comma 5‑bis, pone l’onere della prova in capo all’Amministrazione: il giudice deve basare la decisione sulle prove acquisite in giudizio e annulla l’atto se la prova risulta mancante, contraddittoria o insufficiente . Questo principio è fondamentale per i contribuenti che contestano la perdita del regime: spetta all’Agenzia dimostrare concretamente l’assenza dei requisiti o l’infedeltà dei dati dichiarati. Le sentenze recenti della Corte di cassazione hanno ribadito che l’Amministrazione non può limitarsi a presunzioni generiche ma deve fornire elementi puntuali, soprattutto se contesta cause ostative come l’esistenza di partecipazioni o l’erogazione di compensi superiori ai limiti.

1.6 Lettere di compliance e poteri di indagine

Le lettere di compliance sono strumenti introdotti dall’art. 1, commi 634‑636, della legge n. 190/2014 per favorire l’adempimento spontaneo. Il comma 634 attribuisce all’Agenzia delle Entrate il potere di inviare inviti bonari ai contribuenti quando dagli elementi in possesso risultano discordanze tra i dati dichiarati e quelli presenti nelle banche dati. La norma prevede che l’amministrazione segnali l’anomalia e conceda al contribuente un termine (di regola 30 giorni) per fornire chiarimenti o regolarizzare la posizione senza applicazione di sanzioni o con sanzioni ridotte. Ignorare la lettera comporta l’avvio delle ordinarie attività di accertamento e la perdita dei benefici premiali .

Per il regime forfettario, le lettere di compliance riguardano principalmente:

• Omessa compilazione del quadro RS: se il riquadro non è stato compilato, l’Agenzia invita il contribuente a presentare una dichiarazione integrativa con sanzioni ridotte e a versare l’imposta sostitutiva. La comunicazione deve essere regolarizzata entro i termini (nel 2024 la proroga è stata fissata al 30 novembre 2024 ; per il 2025/2026 i termini sono analoghi ma occorre consultare ogni anno i provvedimenti dell’Agenzia).
• Superamento dei limiti: se dai registri di fatturazione elettronica risultano ricavi superiori agli 85.000 € o ai 100.000 €, l’Agenzia invita a comunicare l’importo effettivamente percepito e a versare l’IVA eventualmente dovuta.
• Cause ostative: la lettera segnala la presenza di cause di esclusione (es. partecipazioni, dipendenza da società, assenza di requisiti soggettivi) e invita il contribuente a dimostrare il contrario.

Queste comunicazioni costituiscono atti di interlocuzione: non sono veri avvisi di accertamento ma richiedono un riscontro rapido. Il contribuente può utilizzare il cassetto fiscale per consultare i dati, prenotare un appuntamento per fornire chiarimenti, oppure presentare direttamente una dichiarazione integrativa mediante ravvedimento operoso. L’omissione del riscontro espone al rischio di recuperi d’imposta integrali e sanzioni piene.

1.7 Cassazione 2026 sul riconoscimento forfetario dei costi

Una pronuncia rilevante del 2026 è l’ordinanza n. 11429 del 28 aprile 2026 della Corte di Cassazione (Sezione tributaria), consultabile sul sito del Ministero dell’economia e delle finanze. La massima afferma che, in caso di accertamento induttivo puro (quando le scritture contabili sono inattendibili o mancanti), l’Ufficio non può limitarsi a determinare i ricavi ma deve riconoscere anche i costi in misura forfetaria, poiché la radicale inaffidabilità della contabilità impedisce una prova analitica. Negare il riconoscimento forfetario dei costi comporterebbe un risultato irragionevole, penalizzando ulteriormente chi ha tenuto una contabilità lacunosa . Questa pronuncia conferma l’importanza di contestare i calcoli dell’Amministrazione quando questa applica il metodo induttivo senza considerare i costi e può essere richiamata come precedente anche nei casi di regime forfettario non spettante: se l’Agenzia ridetermina il reddito con criteri presuntivi, il contribuente può chiedere che vengano riconosciute le spese deducibili secondo parametri equi.

1.8 Rottamazione‑quinquies e definizioni agevolate 2026

La legge di bilancio 2026 (legge n. 199/2025) ha introdotto una nuova definizione agevolata dei carichi affidati all’Agente della riscossione fino al 31 dicembre 2023, denominata rottamazione‑quinquies. L’articolo 1, commi 82‑101, prevede che il contribuente possa estinguere i debiti iscritti a ruolo senza pagare sanzioni e interessi di mora, versando solo le imposte e i contributi. L’adesione comporta anche la rinuncia alle liti pendenti relative ai carichi rottamati . Il comma 87 stabilisce che, per i carichi oggetto di contenzioso, il contribuente deve dichiarare l’esistenza dei giudizi e assumere l’impegno formale a rinunciare alla controversia; in mancanza, la richiesta di definizione è inammissibile . La finestra per presentare le domande si è chiusa il 30 aprile 2026, ma al momento della pubblicazione (giugno 2026) è in corso la fase di comunicazione degli importi dovuti e la prima rata deve essere pagata entro il 31 luglio 2026. Anche se non è più possibile aderire, la disciplina è fondamentale per valutare la convenienza delle definizioni agevolate e per comprendere che la richiesta di rottamazione implica la rinuncia a proseguire eventuali ricorsi. Chi non ha aderito può valutare altre soluzioni, come la transazione fiscale o i piani del consumatore.

2 Procedura passo‑passo: cosa succede dopo la notifica della lettera o dell’avviso

La gestione corretta della lettera di compliance o dell’avviso di accertamento è decisiva per evitare conseguenze gravose. In questa sezione illustriamo la procedura step‑by‑step, i termini per rispondere e gli atti successivi.

2.1 Ricezione della lettera di compliance

La lettera di compliance viene recapitata tramite pec, posta ordinaria o resa disponibile nel cassetto fiscale. Il contribuente deve:

1. Leggere attentamente la comunicazione: la lettera indica l’anomalia riscontrata (es. omessa compilazione del quadro RS, superamento dei limiti, mancata dichiarazione di un reddito). Riporta l’importo dell’imposta dovuta e le sanzioni ridotte in caso di adesione volontaria.
2. Verificare i dati: occorre confrontare i dati segnalati con la propria contabilità e con la dichiarazione. Può essere utile scaricare i registri fatture e i corrispettivi dal portale Fatture e Corrispettivi.
3. Richiedere chiarimenti: se il contribuente non comprende l’anomalia o ritiene che la segnalazione sia errata, può contattare l’ufficio tramite telefono, e‑mail o prenotare un appuntamento.
4. Decidere la strategia: entro 30 giorni (salvo proroghe) occorre scegliere se presentare una dichiarazione integrativa con ravvedimento operoso, fornire spiegazioni documentali all’Agenzia o non aderire e attendere l’avviso. Ignorare la lettera non conviene: oltre a far decadere la riduzione delle sanzioni, espone al rischio di controlli mirati .

2.2 Ravvedimento operoso: regolarizzazione volontaria

Il ravvedimento operoso (art. 13 d.lgs. 472/1997) consente di regolarizzare spontaneamente le violazioni fiscali con riduzione delle sanzioni. In caso di lettera di compliance, il contribuente può:

• Presentare una dichiarazione integrativa per correggere il quadro RS o LM, indicando i ricavi effettivi e i dati mancanti;
• Versare l’imposta sostitutiva dovuta (15 % o 5 % su base forfettaria) e la differenza dell’IVA se si è superato il limite di 85.000 €;
• Pagare le sanzioni ridotte: se la regolarizzazione avviene entro 90 giorni dalla scadenza originaria, la sanzione per infedele dichiarazione (90 %) è ridotta a 1/9; se avviene entro un anno, si applica 1/8; entro due anni 1/7; oltre due anni 1/6. La maggiorazione del 10 % prevista per i forfettari si applica sull’importo residuo .

Esempio: un professionista forfettario omette di compilare il quadro RS per l’anno 2024 e riceve una lettera di compliance nel marzo 2026. Il ricavo è di 50.000 €. Presentando una dichiarazione integrativa entro 90 giorni, pagherà l’imposta sostitutiva (7.500 € al 15 %), interessi e una sanzione ridotta al 10 % (1/9 di 90 % = 10 %). In assenza di ravvedimento, l’Agenzia applicherà l’IRPEF ordinaria (aliquote progressive), l’IVA, le addizionali e sanzioni fino al 99 % della maggiore imposta .

2.3 Replica alla lettera e contraddittorio informale

Se il contribuente ritiene infondata l’anomalia (perché ad esempio i ricavi non superano i limiti o le spese per personale sono inferiori a 20.000 €), può inviare un riscontro scritto all’Agenzia allegando documenti giustificativi. Questa fase non costituisce ancora contraddittorio formale ai sensi dell’art. 6‑bis dello Statuto del contribuente, ma è decisiva per evitare l’emissione dell’avviso di accertamento. La risposta deve essere inviata entro 30 giorni dalla data della lettera; l’ufficio la valuta e può archiviare l’anomalia o procedere con ulteriori controlli.

2.4 Notifica dell’avviso di accertamento

Se il contribuente non risponde alla lettera o se le sue spiegazioni non sono accettate, l’Agenzia emette un avviso di accertamento. Con le riforme del 2021‑2024 gli avvisi di accertamento sono esecutivi: trascorsi 60 giorni dalla notifica, l’imposta accertata è iscritta a ruolo e può essere riscossa, salvo che il contribuente presenti ricorso e chieda la sospensione. L’avviso contiene l’imposta dovuta, le sanzioni (90 % + 10 %) e gli interessi, nonché l’eventuale riliquidazione dell’IVA e dei contributi. Prima dell’emissione, l’Agenzia deve rispettare l’obbligo di contraddittorio preventivo: inviare il progetto di accertamento e concedere 60 giorni per controdedurre . Se tale contraddittorio non è attivato, l’atto è annullabile.

2.5 Mediazione e accertamento con adesione

Per avvisi di importo non superiore a 50.000 € (al netto di sanzioni e interessi), è obbligatorio esperire la procedura di reclamo e mediazione (art. 17‑bis d.lgs. 546/1992). Il contribuente presenta il reclamo alla Direzione provinciale entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso; l’Agenzia può formulare una proposta di riduzione delle sanzioni fino al 35 % o un pagamento rateale. Se l’accordo non si perfeziona entro 90 giorni, il reclamo si trasforma in ricorso.

Parallelamente o in alternativa, è possibile avvalersi dell’accertamento con adesione (d.lgs. 218/1997). La procedura si avvia su istanza del contribuente entro 60 giorni dall’avviso; l’ufficio convoca il contribuente entro 15 giorni e definisce con lui il maggior reddito, riducendo le sanzioni a 1/3 del minimo. L’adesione sospende i termini per impugnare e consente di rateizzare le somme fino a 24 rate trimestrali. Per i forfettari, l’accertamento con adesione può ridurre significativamente la contestazione, soprattutto quando l’Agenzia contesta la perdita del regime ma riconosce alcuni costi deducibili.

2.6 Ricorso alla Corte di giustizia tributaria

Se non si raggiunge un accordo, il contribuente può presentare ricorso alla Corte di giustizia tributaria di primo grado entro 60 giorni dalla notifica dell’atto o dalla scadenza dei termini di contraddittorio. Nel ricorso è possibile chiedere la sospensione dell’esecutività, allegare la documentazione e sollevare eccezioni di merito e di legittimità. Tra le eccezioni più frequenti:

• Insussistenza delle cause ostative: prova dell’assenza di partecipazioni o di redditi di lavoro dipendente superiori ai limiti.
• Compilazione tempestiva della dichiarazione: dimostrazione che il quadro RS/LM è stato presentato tramite integrativa prima del ricevimento dell’avviso.
• Difetto di motivazione: l’avviso deve contenere l’esposizione delle ragioni di fatto e di diritto; un riferimento generico alla violazione dei requisiti non è sufficiente.
• Violazione del contraddittorio: se l’amministrazione non ha trasmesso il progetto di accertamento e non ha concesso i 60 giorni, l’atto è nullo .
• Onere della prova: richiamo all’art. 7, comma 5‑bis, d.lgs. 546/1992; l’Amministrazione deve produrre elementi concreti e non può basarsi su mere presunzioni .

Il giudizio tributario è articolato su due gradi (primo grado e appello) più la Corte di Cassazione. L’assistenza di un avvocato è obbligatoria nel giudizio di Cassazione e consigliata fin dal primo grado. Durante il contenzioso, il contribuente continua a versare le imposte ordinarie se il regime forfettario è decaduto in via provvisoria, ma potrà chiedere il rimborso in caso di esito favorevole.

2.7 Fasi successive: iscrizione a ruolo, esecuzione e riscossione

Se il contribuente non impugna l’avviso o se il giudizio si conclude con esito sfavorevole, l’imposta accertata diviene definitiva ed è iscritta a ruolo. L’Agente della riscossione (Agenzia Entrate‑Riscossione, “AdER”) emette la cartella o l’ingiunzione e può procedere a:

• Fermi amministrativi: blocco dell’auto o dei beni mobili registrati.
• Ipoteca sugli immobili: iscrizione ipotecaria per debiti superiori a 20.000 €.
• Pignoramenti: pignoramento del conto corrente, dello stipendio o di beni immobili.

In questa fase è possibile richiedere un piano di dilazione ordinario fino a 72 rate mensili o avvalersi di definizioni agevolate (rottamazione). In caso di situazione di sovraindebitamento, si possono attivare gli strumenti della legge n. 3/2012 (piano del consumatore, accordo di ristrutturazione o liquidazione controllata) con la nomina di un gestore della crisi come l’avv. Monardo.

3 Difese e strategie legali per contestare il regime forfettario non spettante

La difesa del contribuente si articola su più livelli: amministrativo, giudiziale e negoziale. Di seguito esaminiamo le principali strategie per tutelarsi.

3.1 Analisi preliminare dell’atto e verifica dei requisiti

La prima attività che lo Studio legale svolge consiste nell’analizzare il contenuto della lettera o dell’avviso confrontando i dati esposti con la documentazione contabile del cliente. È fondamentale verificare:

• La corretta determinazione dei ricavi/compensi incassati nell’anno oggetto di verifica.
• Il rispetto dei limiti di spesa per personale e beni strumentali.
• La presenza di cause ostative (partecipazioni, altre attività) e la loro effettiva sussistenza.
• La tempestività della comunicazione: se l’Agenzia notifica l’avviso oltre i termini decadenziali (di regola il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione), l’atto è nullo.

Lo studio verifica inoltre se il contribuente ha presentato dichiarazioni integrative prima della notifica dell’avviso; in tal caso l’Agenzia deve tenerne conto e ridurre la sanzione. Nella pratica capita spesso che le lettere di compliance non considerino le integrative già inviate.

3.2 Difesa tecnica: eccezioni procedurali

Le eccezioni procedurali mirano a contestare la legittimità formale dell’atto. Tra le più rilevanti:

1. Violazione del contraddittorio: come visto, il mancato invio del progetto di accertamento comporta l’annullamento dell’atto . Il contribuente deve dimostrare di non aver ricevuto la comunicazione e di non essere stato convocato.
2. Difetto di motivazione: l’avviso deve spiegare quali sono le cause di esclusione e come si è calcolato il maggior imponibile; l’assenza di motivazione rende l’atto nullo.
3. Sbagliata contestazione della causa ostativa: spesso l’Agenzia desume la partecipazione in società da banche dati incomplete. La Cassazione ha chiarito che la semplice titolarità di quote o cariche non è di per sé causa ostativa se non si tratta di società con lo stesso codice ATECO e se la partecipazione è limitata . Va dimostrata l’effettiva influenza gestionale.
4. Nullità per tardività: il contribuente può eccepire la decadenza dell’azione accertativa se l’avviso è notificato oltre il termine quinquennale o, in caso di dichiarazione omessa, oltre il settimo anno.

In giudizio si possono sollevare tali eccezioni prima di entrare nel merito. Spesso, la sola violazione del contraddittorio determina l’annullamento dell’avviso e consente di mantenere il regime forfettario.

3.3 Contestazione di merito: dimostrazione dei requisiti e riconoscimento dei costi

Se le eccezioni formali non sono sufficienti, occorre contestare nel merito la pretesa. Le linee difensive tipiche sono:

• Dimostrazione del non superamento dei limiti: presentando estratti conto, registri delle fatture elettroniche e ricevute, si può provare che i ricavi incassati non superano 85.000 € o 100.000 €. È opportuno spiegare eventuali incassi straordinari (rimborsi, indennizzi) che non concorrono alla determinazione dei ricavi forfettari.
• Costi del personale e beni strumentali: le spese per dipendenti e collaboratori vanno documentate con contratti e cedolini; il valore dei beni strumentali va calcolato al netto degli ammortamenti (ad esempio, il valore residuo di un’auto aziendale usata). Spesso l’Agenzia considera il costo lordo anziché quello ammortizzato, gonfiando il superamento dei 20.000 €.
• Partecipazioni: occorre dimostrare l’estraneità delle partecipazioni contestate (ad esempio, quote ereditate senza esercizio di attività) o l’inesistenza di controllo.
• Riconoscimento dei costi in accertamento induttivo: richiamando l’ordinanza Cassazione n. 11429/2026, si può chiedere che, in caso di determinazione induttiva del reddito, siano riconosciuti anche i costi in misura forfetaria . Ciò può abbattere notevolmente la base imponibile.
• Prova contraria alle presunzioni: l’Agenzia spesso usa banche dati (es. bonifici, acquisti con carte) per presumere che il contribuente abbia percepito ricavi superiori. Il contribuente può dimostrare che si tratta di rimborsi di spese anticipate, restituzioni di prestiti o introiti di altre persone (ad esempio, familiari conviventi).

Il principio dell’onere della prova grava sull’Amministrazione , ma il contribuente deve fornire elementi idonei a contrastare le presunzioni. Una difesa tecnica ben strutturata, supportata da documenti e perizie contabili, può portare all’annullamento totale o parziale dell’avviso.

3.4 Negoziazione e soluzioni stragiudiziali

In molti casi è opportuno cercare un accordo con l’Agenzia per ridurre le sanzioni e rateizzare l’importo. Oltre all’accertamento con adesione, sono disponibili:

• Definizione agevolata delle controversie: la legge n. 199/2025 prevede la definizione agevolata delle liti tributarie pendenti in primo e secondo grado. Il contribuente può definire la lite pagando una percentuale del tributo (dal 10 % al 40 % a seconda dell’esito del giudizio) e azzerando sanzioni e interessi. Per le liti aventi ad oggetto la perdita del regime forfettario, questa procedura può essere vantaggiosa se l’importo contestato è elevato.
• Transazione fiscale: nell’ambito delle procedure di composizione negoziata della crisi d’impresa (d.lgs. 14/2019, cod. della crisi) e del sovraindebitamento (legge 3/2012), il contribuente può proporre un piano che prevede il pagamento parziale dei tributi. La transazione fiscale consente di stralciare sanzioni e interessi e di rateizzare il debito su un arco di tempo più lungo.
• Accordo di ristrutturazione dei debiti: strumento del nuovo codice della crisi che consente al debitore di proporre ai creditori (tra cui l’Agenzia Entrate) un accordo per la soddisfazione parziale dei crediti. Può comprendere la dilazione di tributi derivanti dalla perdita del forfettario.
• Piano del consumatore: riservato alle persone fisiche sovraindebitate, consente di ottenere l’omologazione del tribunale su un piano di rientro che prevede il pagamento parziale dei debiti fiscali. La presenza di un gestore della crisi accreditato come l’avv. Monardo è essenziale.

3.5 Difesa penale: quando si rischia il reato tributario

Nel regime forfettario non spettante, oltre alle sanzioni amministrative, può emergere una responsabilità penale per dichiarazione infedele (art. 4 d.lgs. 74/2000) o omessa dichiarazione (art. 5 d.lgs. 74/2000). La soglia di punibilità, dal 2024, è stata elevata a 100.000 € di imposta evasa per l’infedeltà e a 50.000 € per l’omessa dichiarazione. Se la perdita del regime comporta un recupero IVA e IRPEF superiore a tali soglie, l’amministrazione trasmette la notizia di reato alla Procura. Lo studio legale valuta se ricorrano gli estremi dell’elemento soggettivo: la colpa per la mancanza dei requisiti può essere esclusa se il contribuente si è affidato in buona fede a un professionista, se la normativa era incerta o se vi sono state interpretazioni divergenti. In tali ipotesi, l’assoluzione in sede penale può incidere sulla quantificazione delle sanzioni amministrative.

4 Strumenti alternativi: rottamazioni, definizioni agevolate e piani del consumatore

Oltre al ravvedimento operoso e ai ricorsi, esistono diversi strumenti per definire la posizione con l’erario in modo agevolato. Questa sezione illustra le opportunità a disposizione al 2026.

4.1 Rottamazione‑quinquies (legge 199/2025)

Come già anticipato, la rottamazione‑quinquies consente di estinguere i carichi affidati all’Agente della riscossione fino al 31 dicembre 2023 pagando solo le imposte e i contributi, senza sanzioni né interessi di mora. I punti chiave sono:

• Normativa di riferimento: art. 1, commi 82‑101, legge n. 199/2025. La definizione agevolata opera per i carichi erariali (IRPEF, IVA, IRES, IRAP), i contributi INPS e i tributi locali affidati agli agenti della riscossione. Sono esclusi i contributi dovuti alle casse professionali e le somme derivanti da sentenze penali.
• Rinuncia alle liti pendenti: il comma 87 richiede di dichiarare l’esistenza di giudizi relativi ai carichi e di assumere l’impegno a rinunciarvi . In mancanza, la domanda è inammissibile.
• Scadenze: la finestra per presentare le domande è stata aperta il 20 gennaio 2026 e chiusa il 30 aprile 2026. Entro il 30 giugno 2026 AdER comunica l’ammontare dovuto; la prima rata scade il 31 luglio 2026 e le successive ogni due mesi fino ad un massimo di 54 rate (9 anni). Il mancato pagamento di due rate comporta la decadenza e il ripristino delle sanzioni.

Esempio: un contribuente ha ricevuto nel 2024 una cartella per la perdita del regime forfettario riferita al 2019 per un importo di 30.000 € (tributi 15.000 €, sanzioni 10.000 €, interessi 5.000 €). Con la rottamazione‑quinquies paga soltanto i 15.000 € in un massimo di 9 anni (circa 278 € al mese), ottenendo uno sconto del 50 %. Se la cartella riguarda tributi superiori a 100.000 €, occorre valutare la sostenibilità del piano.

4.2 Definizioni agevolate delle liti pendenti

La legge 199/2025 ha introdotto anche la definizione agevolata delle controversie tributarie pendenti al 31 dicembre 2025. In sintesi:

• Liti pendenti in primo grado: se il valore della lite (imposta e interessi) non supera 50.000 €, si può definire pagando il 40 % del tributo; se l’Agenzia ha già perso in primo grado, si paga il 15 %; se ha perso in secondo grado, il 5 %; per liti sui soli interessi e sanzioni si paga il 5 % del relativo importo.
• Liti pendenti in Cassazione: se l’Agenzia ha sempre perso nei precedenti gradi, si può chiudere la lite pagando solo le spese di giudizio. Questa misura è molto utile per i forfettari che hanno in corso ricorsi per la perdita del regime.
• Modalità: la domanda si presenta entro il 31 ottobre 2026 (termine indicativo; attendere i decreti attuativi). Il versamento può essere rateizzato in 20 rate trimestrali.

4.3 Piano del consumatore e accordi di ristrutturazione

Per i contribuenti persone fisiche che si trovano in uno stato di sovraindebitamento e non riescono a far fronte alle cartelle derivanti dalla perdita del regime forfettario, la legge 3/2012 (come modificata dal d.lgs. 14/2019 e dalla legge n. 206/2021) offre tre strumenti:

1. Piano del consumatore: riservato a debitori non imprenditori, consente al giudice di omologare un piano di rientro che prevede il pagamento parziale dei debiti fiscali in proporzione al valore del patrimonio e al reddito disponibile. Le sanzioni e gli interessi sono stralciati. L’intervento di un gestore della crisi iscritto all’albo (come l’avv. Monardo) è obbligatorio.
2. Accordo di ristrutturazione dei debiti del consumatore: strumento negoziale con il quale il debitore propone ai creditori, inclusa l’Agenzia, un accordo di pagamento parziale. Se la maggioranza dei creditori aderisce, l’accordo diventa vincolante per tutti.
3. Liquidazione controllata: permette di liberarsi dei debiti insostenibili mediante la liquidazione del patrimonio, con possibilità di esdebitazione residua dopo tre anni. Può essere utilizzata come extrema ratio per liberarsi da cartelle e avvisi.

4.4 Concordato preventivo biennale (CPB) e nuovi ISA

Il concordato preventivo biennale (CPB), introdotto dal d.lgs. 13/2024, consente ai titolari di partita IVA in regime ordinario di definire in anticipo il reddito imponibile e l’IVA dovuta per due anni sulla base degli Indicatori sintetici di affidabilità (ISA). I contribuenti che aderiscono al CPB ottengono la sospensione dei controlli sul reddito concordato. Tuttavia, la riforma esclude i forfettari dal CPB: i soggetti che hanno applicato il regime forfettario nel 2025 e superano i 100.000 € di ricavi non potranno accedere al concordato per il biennio 2026‑2027 e saranno sottoposti a maggiori controlli . È quindi necessario valutare se convenga anticipare l’uscita dal regime per aderire al CPB.

5 Errori comuni e consigli pratici

Nel corso della nostra attività abbiamo riscontrato numerosi errori ricorrenti commessi dai contribuenti forfettari. Elencarli consente di evitarli e di prepararsi a un’eventuale difesa.

5.1 Omettere la compilazione del quadro RS

Molti contribuenti, attratti dalla semplicità del regime, trascurano di compilare il quadro RS della dichiarazione. Tale omissione è oggi una delle cause più frequenti di lettere di compliance . Il riquadro è essenziale per dimostrare il rispetto dei limiti di spesa e la corretta applicazione del coefficiente di redditività. Consiglio: affidarsi a un commercialista esperto e, in caso di omissione, presentare subito una dichiarazione integrativa con ravvedimento.

5.2 Non monitorare il limite di ricavi e incassi

Molti professionisti incassano fatture a cavallo di due anni (es. dicembre e gennaio) senza tenere conto che, nel regime forfettario, conta la data di incasso e non quella di emissione. Incassare compensi nel gennaio successivo può far superare il limite di 85.000 € per l’anno precedente. Consiglio: programmare gli incassi con attenzione, tenendo un registro di cassa e coordinandosi con i clienti.

5.3 Confondere il limite di 85.000 € con quello di 100.000 €

Dal 2023 il regime prevede due soglie: 85.000 € e 100.000 €. Superare la prima ma restare entro la seconda non comporta l’uscita immediata, ma fa scattare l’obbligo di emettere fattura con IVA dall’operazione successiva . Molti contribuenti ignorano questo aspetto e continuano a emettere fatture senza IVA, esponendosi al recupero dell’imposta. Consiglio: tenere sotto controllo i ricavi percepiti e predisporre un alert quando ci si avvicina ai limiti.

5.4 Trascurare le cause ostative

È frequente sottovalutare l’impatto delle partecipazioni in società o di un contratto di lavoro dipendente. Ad esempio, l’acquisto di una piccola quota in una start‑up o l’assunzione come dipendente part‑time potrebbe comportare l’esclusione dal regime forfettario se la retribuzione supera i limiti. Consiglio: prima di intraprendere nuove attività o investimenti, consultare un consulente fiscale.

5.5 Ignorare le comunicazioni dell’Agenzia

Alcuni contribuenti, spaventati o sfiduciati, tendono a ignorare la lettera di compliance. Questa scelta è particolarmente dannosa: oltre a perdere i benefici del ravvedimento, il contribuente dimostra disinteresse e viene classificato come soggetto a rischio, con possibilità di controlli ancora più invasivi. Consiglio: consultare immediatamente un professionista e fornire un riscontro all’Agenzia, anche solo per richiedere un differimento dei termini.

5.6 Rinunciare a contestare perché “tanto conviene pagare”

Molti contribuenti ritengono che la difesa non convenga perché “l’Agenzia ha sempre ragione”. In realtà, numerosi avvisi di accertamento vengono annullati in giudizio per vizi formali o per mancanza di prova . Consiglio: valutare con un avvocato se vi sono margini per contestare; spesso anche un parziale annullamento porta a un risparmio considerevole.

5.7 Non considerare gli strumenti di sovraindebitamento

Chi subisce la perdita del regime forfettario può ritrovarsi con debiti insostenibili. Ignorare le procedure di composizione della crisi può portare a pignoramenti e ipoteche. Consiglio: informarsi sui piani del consumatore, sugli accordi di ristrutturazione e sulla possibilità di ottenere l’esdebitazione con l’assistenza di un gestore della crisi. Lo studio dell’avv. Monardo è abilitato a seguire queste procedure.

6 Tabelle riepilogative

Le seguenti tabelle sintetizzano i principali dati normativi, le scadenze e gli strumenti difensivi.

6.1 Requisiti e cause di esclusione

Elemento	Descrizione
Limite ricavi/compensi	Fino a 85.000 € (forfettario pieno); tra 85.000 € e 100.000 € il regime permane ma scatta l’IVA dalla fattura successiva ; oltre 100.000 € la cessazione è immediata.
Spese per dipendenti/collaboratori	Massimo 20.000 € annui .
Valore beni strumentali	Non superiore a 20.000 € al netto degli ammortamenti .
Cause ostative	Utilizzo di regimi IVA speciali, partecipazione in società di persone o società di capitali con la stessa attività, residenza fuori UE/SEE, ricavi prevalenti da cessione di immobili, redditi di lavoro dipendente/pensione oltre 30.000 € (40.000 € dal 2025) .
Obblighi dichiarativi	Compilazione del quadro RS (dati su ricavi, spese, beni strumentali) e, ove necessario, del quadro LM .

6.2 Termini procedurali e scadenze

Fase	Termine	Riferimento
Risposta alla lettera di compliance	30 giorni dalla ricezione (salvo proroghe)	Art. 1, commi 634‑636, L. 190/2014
Contraddittorio preventivo	Invio del progetto di accertamento e 60 giorni per controdedurre	Art. 6‑bis L. 212/2000
Impugnazione dell’avviso	60 giorni dalla notifica	Art. 21 d.lgs. 546/1992
Ravvedimento operoso breve	Entro 90 giorni dalla scadenza della dichiarazione; sanzione 1/9	Art. 13 d.lgs. 472/1997
Ravvedimento operoso lungo	Oltre 2 anni; sanzione 1/6	Art. 13 d.lgs. 472/1997
Domanda rottamazione‑quinquies	20 gennaio – 30 aprile 2026 (scaduta)	L. 199/2025, commi 82‑101
Prima rata rottamazione	31 luglio 2026	L. 199/2025

6.3 Sanzioni e benefici

Voce	Ammontare
Sanzione per omessa dichiarazione	Dal 120 % al 240 % dell’imposta dovuta (minimo 250 €)
Sanzione per infedele dichiarazione (regime forfettario)	90 % della maggiore imposta + 10 % (totale 99 %); riducibile con ravvedimento
Ravvedimento operoso (entro 90 giorni)	Sanzione ridotta a 1/9 del minimo
Ravvedimento operoso (entro 1 anno)	Sanzione ridotta a 1/8 del minimo
Sanzione omesso versamento IVA	30 % dell’imposta non versata
Rottamazione‑quinquies	Pagamento solo imposta e contributi; stralcio di sanzioni e interessi

6.4 Principali strumenti di difesa e loro effetti

Strumento	Effetti
Ravvedimento operoso	Consente di correggere l’errore prima dell’avviso; riduzione delle sanzioni a 1/9–1/6; mantenimento del regime se i requisiti sussistono.
Risposta alla lettera di compliance	Permette di chiarire l’anomalia e di evitare l’avviso; non comporta sanzioni se la posizione è corretta.
Accertamento con adesione	Riduzione delle sanzioni a 1/3; possibilità di rateizzare fino a 24 rate trimestrali.
Reclamo e mediazione	Strumento obbligatorio per avvisi < 50.000 €; permette di trovare un accordo con riduzione sanzioni del 35 % circa.
Ricorso tributario	Possibile sospendere l’esecutività; consente l’annullamento totale o parziale dell’avviso per vizi formali o di merito.
Definizione agevolata delle liti	Pagamento di una percentuale del tributo (dal 5 % al 40 %); estinzione del contenzioso.
Rottamazione‑quinquies	Estinzione dei carichi affidati all’Agente della riscossione; rinuncia alle liti pendenti; pagamento solo dell’imposta.
Piani del consumatore / accordi di ristrutturazione	Strumenti di sovraindebitamento che consentono di pagare solo una parte dei tributi con l’omologazione del tribunale.

7 Domande frequenti (FAQ)

Di seguito rispondiamo a una serie di domande pratiche che spesso ci vengono poste dai contribuenti.

1. Cos’è una lettera di compliance?

La lettera di compliance è un invito dell’Agenzia delle Entrate a verificare e correggere eventuali anomalie riscontrate nelle dichiarazioni fiscali. Non è un avviso di accertamento ma una comunicazione bonaria che permette di regolarizzare la situazione con sanzioni ridotte. Ignorarla può portare all’apertura di un controllo e all’emissione di un avviso esecutivo.

2. Perché ho ricevuto una lettera di compliance sul regime forfettario?

Di solito le lettere riguardano l’omessa compilazione del quadro RS, il superamento dei limiti di ricavi (85.000 € o 100.000 €) o la presenza di cause ostative. L’Agenzia incrocia i dati delle fatture elettroniche e delle certificazioni uniche con la dichiarazione e invia la lettera ai contribuenti che presentano incongruenze.

3. Quanto tempo ho per rispondere alla lettera?

Generalmente hai 30 giorni dalla data di ricezione per fornire chiarimenti o per presentare la dichiarazione integrativa. Nel 2024 l’Agenzia aveva prorogato il termine per le dichiarazioni integrative al 30 novembre ; per il 2026 bisogna verificare le istruzioni annuali. Rispondere tempestivamente consente di evitare l’avviso di accertamento.

4. Se supero i 85.000 € ma non i 100.000 €, perdo il regime?

No. Superare la soglia di 85.000 € ma restare entro 100.000 € comporta che, a partire dall’operazione che fa superare il limite, devi applicare l’IVA ordinaria e puoi continuare il regime forfettario fino alla fine dell’anno . Nel periodo successivo passerai al regime ordinario. Se superi i 100.000 €, il regime cessa immediatamente e devi applicare l’IVA sin dalla fattura eccedente.

5. Cosa succede se non compilo il quadro RS?

L’omessa compilazione del quadro RS comporta la decadenza dal regime forfettario a partire dall’anno successivo e l’emissione di un avviso per recupero delle imposte ordinarie . Tuttavia, puoi regolarizzare con una dichiarazione integrativa e ravvedimento operoso. Se la lettera di compliance segnala questa omissione, conviene aderire subito per ridurre le sanzioni.

6. Quali sanzioni si applicano se il regime non è spettante?

Le sanzioni variano. Per infedele dichiarazione, la sanzione è del 90 % della maggiore imposta, aumentata del 10 % per i forfettari . Per omessa dichiarazione, la sanzione va dal 120 % al 240 % . Con il ravvedimento operoso, la sanzione può essere ridotta a 1/9 o 1/8. Inoltre vanno aggiunti interessi legali e sanzioni specifiche per l’IVA non versata.

7. Posso mantenere il regime se sono socio di una società?

No, se possiedi partecipazioni in società di persone o di capitali che esercitano la stessa attività, oppure se controlli società con medesimo codice ATECO, non puoi aderire al regime forfettario . Tuttavia, le partecipazioni in società passive (ad esempio, quote di società di investimento senza attività operativa) potrebbero non costituire causa ostativa. Valuta con un professionista.

8. Che cos’è il contraddittorio preventivo?

È il diritto del contribuente di essere ascoltato prima dell’emissione di un avviso di accertamento. L’Agenzia deve inviare un progetto di atto e concedere 60 giorni per osservazioni . Se non lo fa, l’avviso è annullabile. Il contraddittorio non si applica agli atti automatizzati o di controllo formale .

9. Qual è la differenza tra accertamento con adesione e reclamo-mediazione?

L’accertamento con adesione (d.lgs. 218/1997) è una procedura negoziale in cui contribuente e Agenzia concordano il maggior reddito e riducono le sanzioni a 1/3 del minimo. Il reclamo-mediazione (art. 17‑bis d.lgs. 546/1992) è obbligatorio per avvisi di importo fino a 50.000 € e consente alla Direzione provinciale di risolvere la lite con una proposta di riduzione delle sanzioni. Entrambe sospendono i termini di impugnazione ma hanno finalità diverse.

10. Posso rateizzare l’importo accertato?

Sì. In sede di accertamento con adesione o di mediazione è possibile ottenere una rateizzazione fino a 24 rate. Dopo l’iscrizione a ruolo, l’Agente della riscossione consente piani ordinari fino a 72 rate mensili e piani straordinari fino a 120 rate per comprovate difficoltà economiche. La rottamazione‑quinquies prevede un piano fino a 54 rate bimestrali .

11. Se aderisco alla rottamazione, posso continuare il ricorso?

No. La rottamazione‑quinquies impone la rinuncia alle liti pendenti per i carichi rottamati . Se presenti ricorso contro l’avviso, dovrai rinunciarvi per poter rottamare. Occorre valutare caso per caso se conviene aderire o proseguire la causa.

12. Cosa devo fare se ricevo una cartella per un anno precedente in cui ero forfettario?

Verifica se la cartella si basa su un avviso di accertamento già notificato. In caso contrario, la cartella potrebbe essere nulla per mancanza di avviso. Se la cartella deriva da un avviso definitivo, valuta la possibilità di rottamare (se ancora aperta), di chiedere rateazione o di impugnare per vizi di notifica. Ricorda che la cartella si prescrive in 10 anni.

13. È possibile conciliare in Cassazione?

In Cassazione non sono previste conciliations vere e proprie. Tuttavia, la legge n. 199/2025 consente la definizione agevolata delle liti anche pendenti in Cassazione, pagando una percentuale ridotta dell’imposta. Per i ricorsi già definiti in primo e secondo grado a favore del contribuente, la percentuale è minima (5 %) .

14. Come si calcola la base imponibile nel regime forfettario?

Si applica un coefficiente di redditività differenziato per attività (dal 40 % all’86 %). Ad esempio, per professionisti e consulenti il coefficiente è il 78 %. Il reddito imponibile è dato da ricavi × coefficiente. Su tale reddito si applica l’imposta sostitutiva (15 % o 5 % per le start‑up). È importante tener conto che, in caso di perdita del regime, si applicano le aliquote IRPEF progressive e si deducono i costi effettivi.

15. Cosa succede se nel 2026 ho incassato un importo elevato per un lavoro pluriennale?

Gli importi incassati nel regime forfettario si considerano interamente nell’anno di incasso. Se ricevi un maxi‑compenso nel 2026 che fa superare i 100.000 €, perderai immediatamente il regime e dovrai applicare l’IVA dall’operazione eccedente. Per evitare ciò, è possibile negoziare un pagamento frazionato su più anni o concordare acconti precedenti. Rivolgiti a un fiscalista prima di emettere la fattura.

16. Come dimostrare che i ricavi sono stati incassati in anni diversi?

È necessario conservare la documentazione bancaria (estratti conto, bonifici), le ricevute dei POS e le quietanze di pagamento. Se il pagamento avviene in contanti (entro i limiti di legge), è opportuno rilasciare una ricevuta firmata. In caso di accertamento, questi documenti permetteranno di dimostrare l’effettiva data di incasso.

17. Posso passare al regime ordinario prima di perderlo?

Sì. È possibile esercitare opzione per il regime ordinario con effetto dal 1° gennaio dell’anno in cui se ne ha interesse. L’opzione dura almeno un triennio e consente di accedere al concordato preventivo biennale se si rispettano i requisiti ISA. Decidere di uscire volontariamente dal forfettario può essere conveniente se i costi reali sono elevati o se si prevedono investimenti importanti.

18. Quali sono i vantaggi del piano del consumatore?

Il piano del consumatore permette di proporre ai creditori un pagamento parziale dei debiti, con stralcio di sanzioni e interessi e durata fino a 5 anni. Per chi ha debiti derivanti da avvisi di accertamento o cartelle, questa procedura può garantire la sospensione delle esecuzioni e la cancellazione dei fermi amministrativi. Occorre però dimostrare di essere sovraindebitati in buona fede e predisporre un piano sostenibile con l’aiuto di un gestore.

19. La definizione agevolata delle liti conviene sempre?

Dipende dal grado di giudizio e dalle possibilità di vittoria. Se hai già vinto nei primi due gradi, la definizione costa il 5 % del tributo e conviene. Se il giudizio è sfavorevole, pagheresti il 40 % ed è spesso preferibile. Prima di aderire, confronta l’importo da versare con le probabilità di successo in Cassazione e valuta la tua capacità di pagamento.

20. Posso ottenere il rimborso se il giudice annulla l’avviso?

Sì. Se il ricorso viene accolto con sentenza definitiva, hai diritto al rimborso delle imposte versate in eccesso e delle sanzioni. Il rimborso deve essere richiesto entro 48 mesi dalla sentenza. Lo studio legale può assisterti nella presentazione dell’istanza e nell’eventuale giudizio di ottemperanza se l’Amministrazione non esegue la sentenza.

8 Simulazioni pratiche e numeriche

Per comprendere meglio gli effetti di una lettera di compliance per regime forfettario non spettante, proponiamo alcune simulazioni.

8.1 Caso A: omissione del quadro RS e ricavi inferiori a 85.000 €

Situazione: Maria, consulente grafica in regime forfettario, ha ricavi 2024 pari a 60.000 €. Per distrazione non ha compilato il quadro RS nella dichiarazione presentata a maggio 2025. Nel marzo 2026 riceve una lettera di compliance che invita a regolarizzare.

Scenario 1 – Ravvedimento operoso: Maria presenta una dichiarazione integrativa entro 90 giorni, compila il quadro RS e versa l’imposta sostitutiva di 9.000 € (60.000 € × 0,78 × 15 %); paga la sanzione ridotta al 10 % (1/9 di 90 %, ossia 10 % di 9.000 € = 900 €) e gli interessi pari a 300 €. Totale da versare: 10.200 €. Mantiene il regime forfettario per il 2025‑2026.

Scenario 2 – Nessuna azione: Maria non risponde alla lettera. L’Agenzia emette un avviso di accertamento: calcola l’IRPEF ordinaria come se Maria fosse nel regime ordinario (es. 60.000 € × coefficiente 0,78 = 46.800 € di reddito; aliquota progressiva 23 %/25 %/35 % = 12.000 € circa), aggiunge l’IVA dovuta (supponendo 22 % su 60.000 € = 13.200 €), gli interessi e le sanzioni (99 % della maggiore imposta). Maria potrebbe trovarsi a dover versare circa 30.000 € oltre a contributi INPS e ad affrontare un contenzioso.

Considerazioni: aderire al ravvedimento sin da subito comporta un costo significativamente più basso e consente di salvare il regime forfettario.

8.2 Caso B: superamento di 90.000 € di ricavi

Situazione: Luca, sviluppatore di software, ha ricavi 2025 pari a 90.000 €. Nel gennaio 2026 incassa un bonifico di 10.000 € riferito a un progetto completato a dicembre 2025. Luca non applica l’IVA sull’ultimo importo e continua il forfettario. Nel settembre 2026 riceve un avviso di accertamento che contesta il superamento del limite.

Calcolo dell’imposta dovuta: poiché i ricavi 2025 eccedono 85.000 € ma sono inferiori a 100.000 €, il regime non decade per il 2025; tuttavia, Luca deve assoggettare a IVA gli importi incassati successivamente al superamento del limite. L’ultimo bonifico di 10.000 € avrebbe dovuto essere fatturato con IVA e l’IVA dovuta (22 % su 10.000 € = 2.200 €) deve essere versata. L’avviso contesta inoltre la mancata applicazione dell’IVA e applica la sanzione del 30 % per omesso versamento (660 €).

Difesa: Luca può contestare che l’incasso di 10.000 €, pur eccedendo i 85.000 €, non supera i 100.000 € e quindi il regime è ancora applicabile per tutto il 2025 ; dovrà tuttavia riconoscere l’IVA sull’eccedenza. Presentando un ravvedimento operoso entro la notifica, la sanzione può essere ridotta. Se l’Agenzia pretende l’uscita dal regime e il recupero totale dell’IVA, Luca potrà difendersi producendo la prova degli incassi e delle fatture.

8.3 Caso C: presenza di una causa ostativa

Situazione: Carla, psicologa in regime forfettario, detiene il 20 % delle quote di una s.r.l. che svolge attività di consulenza psicologica, con lo stesso codice ATECO della sua ditta individuale. Nel 2024 incassa 50.000 € di compensi forfettari. Nel 2026 riceve un avviso che contesta la causa ostativa e recupera l’IRPEF ordinaria, l’IVA e le sanzioni.

Difesa: la legge prevede che la causa ostativa sussiste quando il contribuente controlla direttamente o indirettamente una società con lo stesso codice ATECO . Possedere il 20 % delle quote non implica automaticamente il controllo, soprattutto se esistono altri soci con quote maggioritarie. Carla può dimostrare, mediante atti societari, che non esercita poteri di gestione né influenza dominante. Inoltre, può richiamare il principio dell’onere della prova: spetta all’Agenzia dimostrare che la partecipazione costituisce causa ostativa . Se il giudice accoglie l’eccezione, l’avviso è annullabile.

8.4 Caso D: ricorso e definizione agevolata della lite

Situazione: Gianni, geometra, perde il regime forfettario per il 2020 a seguito di un avviso notificato nel 2023; impugna e nel 2025 la Corte di giustizia tributaria gli dà torto. Nel 2026 è pendente il ricorso in Cassazione. La lite riguarda 20.000 € di imposte e 18.000 € di sanzioni.

Opzione 1 – Proseguire la causa: Gianni può attendere la sentenza della Cassazione. Se vince, non pagherà nulla; se perde, dovrà pagare l’intero tributo più interessi.

Opzione 2 – Definizione agevolata: grazie alla legge 199/2025, Gianni può definire la lite pagando il 10 % del tributo, poiché ha perso nei primi due gradi. Verserà 2.000 € più la quota di interessi relativa; le sanzioni sono cancellate. Deve rinunciare al ricorso. Questa opzione è vantaggiosa se la probabilità di vincita in Cassazione è bassa.

9 Conclusioni

Il regime forfettario rappresenta un’opportunità fiscale importante per imprenditori e professionisti, ma richiede attenzione nel rispettare i requisiti e nel compilare correttamente la dichiarazione. La lettera di compliance è un avviso bonario che consente di sanare irregolarità con costi contenuti, mentre l’avviso di accertamento apre una vera e propria controversia che può sfociare in cartelle, sanzioni e azioni esecutive. Gli strumenti a disposizione – dal ravvedimento operoso alle definizioni agevolate, dalle rottamazioni ai piani di sovraindebitamento – permettono al contribuente di trovare una soluzione su misura.

Ricapitolando i punti chiave:

• Rispetto dei requisiti: monitorare annualmente il limite di ricavi (85.000 €/100.000 €), le spese per personale, i beni strumentali e le partecipazioni .
• Compilazione dei quadri RS/LM: un’inesattezza o omissione può costare la perdita del regime . Meglio affidarsi a professionisti e correggere con una dichiarazione integrativa.
• Risposta tempestiva alle lettere: ignorare la compliance espone a controlli e sanzioni piene .
• Difese efficaci: il contraddittorio preventivo e l’onere della prova sono strumenti fondamentali .
• Strumenti alternativi: la rottamazione‑quinquies (chiusa per nuove domande) e le definizioni agevolate riducono le sanzioni ; i piani del consumatore offrono una via d’uscita ai sovraindebitati.

In ogni caso, è indispensabile agire tempestivamente. Il quadro normativo è in continua evoluzione e non esistono soluzioni valide per tutti.

L’esperienza maturata dallo Studio legale dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo permette di valutare ogni situazione e di elaborare una strategia personalizzata, dal semplice ravvedimento alla difesa in Cassazione, dalle trattative con l’Agenzia ai piani di esdebitazione.

Perché rivolgersi allo Studio legale Monardo

• Competenza multidisciplinare: avvocati e commercialisti lavorano insieme per analizzare la posizione fiscale e contabile.
• Esperienza decennale: lo studio ha assistito centinaia di contribuenti in procedure di accertamento, contenziosi tributari e procedure concorsuali.
• Qualifiche professionali: l’avv. Monardo è cassazionista, gestore della crisi da sovraindebitamento e negoziatore della crisi d’impresa.
• Copertura nazionale: grazie a una rete di professionisti e corrispondenti, lo studio opera su tutto il territorio italiano.
• Approccio orientato alla soluzione: l’obiettivo è trovare la strada più efficace e meno onerosa per il contribuente, valutando sempre la convenienza economica delle opzioni.

Se hai ricevuto una lettera di compliance o un avviso di accertamento per regime forfettario non spettante, non aspettare che la situazione peggiori. Un intervento tempestivo può bloccare azioni esecutive, fermi, ipoteche e ridurre notevolmente il debito.

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