Introduzione

La comunicazione di irregolarità (o lettera di compliance) per un split payment errato è un atto che non deve essere sottovalutato. Si tratta di una segnalazione dell’Agenzia delle Entrate che invita il contribuente a correggere errori nella gestione dell’IVA con il meccanismo dello split payment (scissione dei pagamenti) previsto dall’art. 17‑ter del D.P.R. 26 ottobre 1972 n. 633 . Trascurare o ignorare questa comunicazione può comportare l’emissione di una cartella di pagamento, l’aggravio di sanzioni e interessi, l’iscrizione a ruolo e, nei casi peggiori, l’avvio di procedure esecutive come il pignoramento.

L’urgenza di reagire tempestivamente è amplificata dal fatto che, dal 1° gennaio 2025, il contribuente dispone di 60 giorni (anziché 30) per rispondere alle comunicazioni derivanti dai controlli automatici . La lettera di compliance può essere l’occasione per regolarizzare spontaneamente la propria posizione beneficiando di sanzioni ridotte. Tuttavia, se gli importi contestati risultano eccessivi o immotivati, è necessario predisporre una difesa adeguata per evitare che l’errore si traduca in un debito certo.

In questo articolo approfondiremo:

• Cos’è lo split payment e quali sono le regole vigenti: illustreremo l’ambito applicativo dell’art. 17‑ter, le categorie di enti coinvolti, le modifiche introdotte dalle decisioni europee e le esclusioni per società quotate come le FTSE MIB .
• Normativa e giurisprudenza recente: analizzeremo le leggi e le pronunce della Corte di Cassazione, mettendo in evidenza come le sentenze più recenti abbiano rovesciato precedenti orientamenti sull’impugnabilità dell’intimazione di pagamento .
• Procedura passo‑passo: indicheremo cosa fare dal momento in cui si riceve la comunicazione di irregolarità fino alle eventuali fasi successive (cartella di pagamento, intimazione, pignoramento), con attenzione ai termini e ai diritti del contribuente.
• Difese e strategie legali: forniremo indicazioni pratiche per contestare o regolarizzare l’atto, incluse le richieste di rateizzazione, il ravvedimento operoso, le note di credito ai sensi dell’art. 26 del D.P.R. 633/72 e gli strumenti alternativi come la definizione agevolata e le procedure per il sovraindebitamento.
• Soluzioni alternative e strumenti di composizione della crisi: descriveremo il ricorso ai piani di rientro, alla composizione negoziata e alle procedure della Legge 3/2012 e del D.L. 118/2021 .
• Errori comuni da evitare e consigli pratici per anticipare le contestazioni.
• Tabelle riepilogative delle normative, dei termini e delle sanzioni.
• FAQ con risposte pratiche a oltre 20 quesiti frequenti.
• Simulazioni numeriche che illustrano come calcolare correttamente l’IVA e le relative sanzioni.

Presentazione dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e del suo staff

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è un avvocato cassazionista con esperienza pluridecennale nel diritto bancario e tributario. Coordina uno staff multidisciplinare di avvocati e commercialisti di elevato profilo, che operano a livello nazionale per assistere contribuenti, imprenditori e professionisti nella gestione delle crisi debitorie e nelle controversie tributarie.

I suoi titoli e incarichi includono:

• Cassazionista: abilitato al patrocinio davanti alla Corte di Cassazione e alle giurisdizioni superiori.
• Gestore della crisi da sovraindebitamento ai sensi della Legge 3/2012, iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia.
• Professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC): funge da riferimento per le procedure di composizione della crisi e ristrutturazione dei debiti.
• Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021 (artt. 2 e ss.), figura che assiste l’imprenditore nella composizione negoziata .

Grazie a queste competenze, l’Avv. Monardo e il suo team sono in grado di:

• Analizzare la comunicazione di irregolarità e le cause che l’hanno generata, individuando eventuali errori di calcolo, duplicazioni o irregolarità procedurali.
• Presentare istanze di autotutela o memorie difensive per correggere l’errore senza incorrere in sanzioni aggiuntive.
• Impugnare cartelle di pagamento e intimazioni entro i termini previsti, evidenziando vizi di notifica o prescrizione.
• Richiedere sospensioni e rateizzazioni del debito ai sensi dell’art. 19 del D.P.R. 602/73 .
• Avviare negoziazioni con l’Agenzia delle Entrate o l’Agenzia delle Entrate‑Riscossione per definire il debito tramite strumenti agevolativi (ravvedimento, definizione agevolata, accordi transattivi).
• Predisporre piani del consumatore o accordi di ristrutturazione nell’ambito della Legge 3/2012, procedendo alla richiesta di esdebitazione quando possibile .
• Assistere l’imprenditore nella composizione negoziata della crisi (D.L. 118/2021), individuando soluzioni per evitare il fallimento .

L’obiettivo è offrire al contribuente un supporto concreto e tempestivo, con un taglio professionale ma orientato alla risoluzione pratica delle controversie.

📩 Contatta subito qui di seguito, in fondo all’articolo, l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una valutazione legale personalizzata e immediata.

1. Contesto normativo e giurisprudenziale

In questa sezione analizziamo le principali norme e sentenze che regolano lo split payment, le comunicazioni di irregolarità e le procedure successive. Comprendere il quadro normativo è essenziale per impostare la strategia difensiva più adeguata.

1.1 Lo split payment: art. 17‑ter del D.P.R. 633/72

Lo split payment (o scissione dei pagamenti) è una misura introdotta nel 2015 per contrastare l’evasione dell’IVA negli appalti pubblici. È disciplinato dall’art. 17‑ter del D.P.R. 26 ottobre 1972 n. 633, secondo il quale, per le operazioni effettuate nei confronti di determinate pubbliche amministrazioni, l’IVA dovuta sulla cessione di beni o prestazioni di servizi non viene pagata dal fornitore, ma “scissa” e versata direttamente all’Erario dall’ente pubblico . La norma prevede:

• Ambito soggettivo: lo split payment si applica alle amministrazioni pubbliche inserite nell’IPA (Indice delle Pubbliche Amministrazioni), agli enti pubblici economici, alle fondazioni, alle società controllate o partecipate dallo Stato, dalle Regioni, dagli enti locali e dalle università .
• Modalità di pagamento: l’ente committente trattiene l’IVA esposta in fattura e la versa direttamente all’Erario, mentre il fornitore incassa solo l’imponibile . La fattura deve riportare la dicitura “scissione dei pagamenti” o “split payment”.
• Estensioni e deroghe: il comma 1‑bis estende l’applicazione a società controllate e partecipate, mentre il comma 1‑ter disciplina l’efficacia temporale della misura. A partire dal 1° luglio 2025, sono escluse le società FTSE MIB, in conformità alla Decisione (UE) 2023/1552, che proroga la deroga fino al 30 giugno 2026 e prevede l’esclusione delle società quotate .
• Termine di efficacia: la scissione dei pagamenti è autorizzata dalla Commissione Europea fino al 30 giugno 2026 . Il legislatore italiano ha esteso la disciplina fino al 31 dicembre 2026 per adeguarsi alla decisione europea.

1.1.1 Esclusioni e casistiche particolari

Non tutte le operazioni sono soggette a split payment. Sono escluse le fatture emesse per:

1. Operazioni assoggettate al regime dell’inversione contabile (reverse charge): se la transazione rientra nell’ambito di applicazione dell’art. 17 comma 6 del D.P.R. 633/72, il destinatario integra la fattura e versa l’IVA.
2. Fatture con rivalsa non dovuta (es. scontrini o ricevute fiscali) e operazioni fuori campo IVA.
3. Società quotate FTSE MIB: escluse dal 1° luglio 2025 come previsto dalla Decisione UE 2023/1552 .
4. Enti territoriali gestori di demanio collettivo: i commi 1‑quater e 1‑quinquies precisano che la scissione non si applica ai beni collettivi e ai diritti d’uso civico .

1.2 Comunicazioni di irregolarità: art. 54‑bis del D.P.R. 633/72

Il controllo automatico delle dichiarazioni IVA è disciplinato dall’art. 54‑bis del D.P.R. 633/72. Tale norma consente all’Agenzia delle Entrate di verificare, mediante procedure informatiche, la corretta liquidazione dell’imposta sulla base delle dichiarazioni annuali. Se emergono differenze tra l’IVA versata e quella dovuta, l’amministrazione invia al contribuente una comunicazione di irregolarità (avviso bonario) per consentire la regolarizzazione . La procedura prevede:

• Controlli incrociati: si confrontano gli importi dichiarati con i dati in possesso dell’Agenzia (versamenti F24, fatture elettroniche, comunicazioni periodiche). Eventuali scostamenti generano l’irregolarità .
• Notifica della comunicazione: l’Agenzia invia una lettera che riporta gli errori riscontrati, l’imposta non versata, le sanzioni ridotte e l’invito a regolarizzare. Dal 2025 i termini per rispondere passano da 30 a 60 giorni .
• Regolarizzazione agevolata: il contribuente può pagare spontaneamente beneficiando di una riduzione delle sanzioni (10% dell’imposta dovuta) o presentare chiarimenti/documenti per dimostrare la correttezza della propria posizione.
• Iscrizione a ruolo: se il contribuente non risponde o non paga, l’importo viene iscritto a ruolo e viene emessa una cartella di pagamento.

1.3 La cartella di pagamento e l’intimazione: art. 50 D.P.R. 602/1973

La cartella di pagamento è l’atto con cui l’Agenzia delle Entrate‑Riscossione richiede il pagamento delle imposte iscritte a ruolo. Decorso il termine di 60 giorni dalla notifica senza che il contribuente paghi o presenti ricorso, l’Agente della riscossione può procedere ad azioni esecutive (pignoramento, ipoteca). L’art. 50 del D.P.R. 602/1973 prevede che, prima dell’esecuzione, venga notificata un’intimazione ad adempiere, che nel linguaggio comune viene chiamata avviso di mora. Tale intimazione deve essere notificata almeno 30 giorni prima del pignoramento.

Negli ultimi anni, si è sviluppato un acceso dibattito giurisprudenziale sul valore dell’intimazione e sulla necessità di impugnarla. La Cassazione con ordinanza n. 16743/2024 aveva affermato che l’intimazione è un mero sollecito e non rientra tra gli atti tassativamente impugnabili; pertanto il contribuente può sollevare eccezioni (come la prescrizione del credito) anche in sede di opposizione successiva . Tuttavia, con la sentenza n. 6436/2025 la stessa Corte ha mutato orientamento: l’intimazione di pagamento ex art. 50, comma 2, corrisponde al vecchio avviso di mora e deve essere impugnata entro 60 giorni, altrimenti il debito diventa definitivo e non è più possibile eccepire la prescrizione . Questa pronuncia rende ancor più importante ricevere assistenza legale immediata per non perdere termini e difese.

1.4 Note di credito, ravvedimento operoso e altre norme utili

Nel caso di split payment errato, oltre alla contestazione della comunicazione di irregolarità, il contribuente può adottare alcuni strumenti previsti dalla normativa fiscale:

1. Nota di credito (art. 26 D.P.R. 633/72): se la fattura è stata emessa con IVA ordinaria quando invece si sarebbe dovuto applicare lo split payment o viceversa, è possibile emettere una nota di credito per stornare l’IVA non dovuta e emettere una nuova fattura corretta. La nota di credito deve essere emessa entro un anno dall’operazione, salvo errori di calcolo o rettifiche che consentono tempi più lunghi.
2. Ravvedimento operoso: il contribuente può regolarizzare spontaneamente la violazione versando l’imposta, gli interessi e una sanzione ridotta. Il ravvedimento opera prima della notifica della cartella o dell’avvio di accessi, ispezioni e verifiche.
3. Rateizzazione del debito (art. 19 D.P.R. 602/73): consente di dilazionare il pagamento fino a un massimo di 72 rate mensili per importi superiori a 60.000 € e, in casi di comprovata difficoltà, fino a 120 rate (rateizzazione straordinaria) . Per ottenere la dilazione, il contribuente deve dimostrare di essere in temporanea situazione di difficoltà economica.
4. Definizione agevolata e rottamazioni: nel periodo 2023‑2024 il legislatore ha introdotto la “rottamazione‑quater” (art. 1 commi 231‑252 della Legge 197/2022), che consentiva di estinguere i debiti iscritti a ruolo senza sanzioni né interessi. Al 09 giugno 2026 questa misura è conclusa, ma è stata prevista una riammissione per i contribuenti decaduti con domanda da presentare entro il 30 aprile 2025 . Attualmente non esistono nuove rottamazioni “quater” o “quinquies”; pertanto occorre verificare le misure di definizione agevolata in vigore al momento della lettura.
5. Sovraindebitamento (Legge 3/2012 e D.Lgs. 14/2019): consente a privati, professionisti e imprenditori agricoli non fallibili di accedere a piani del consumatore, accordi di ristrutturazione o liquidazione del patrimonio, con possibile esdebitazione finale . Questa procedura può essere avviata anche se pendono cartelle esattoriali relative a errori di split payment.
6. Composizione negoziata della crisi (D.L. 118/2021): consente all’imprenditore in crisi di farsi assistere da un esperto negoziatore per rinegoziare i debiti con i creditori. È uno strumento volontario e può durare fino a 240 giorni, con misure protettive autorizzate dal tribunale .

1.5 Fonti giurisprudenziali più aggiornate

Oltre alle sentenze sulla natura dell’intimazione di pagamento già citate, è utile menzionare altre pronunce significative emerse negli ultimi anni, pubblicate da tribunali e corti superiori e commentate da studi legali:

1. Cassazione civile, sez. trib., ord. 16743/2024: ha qualificato l’intimazione ex art. 50 D.P.R. 602/73 come semplice sollecito non impugnabile .
2. Cassazione civile, sez. trib., sent. 6436/2025: ha riconosciuto invece la necessità di impugnare l’intimazione entro 60 giorni, pena la cristallizzazione del debito .
3. Cassazione civile, sez. trib., 20476/2025: ha confermato l’orientamento restrittivo, stabilendo che l’omessa impugnazione dell’avviso di mora preclude la successiva contestazione per vizi originari.
4. Giurisprudenza di merito: vari tribunali hanno valorizzato la possibilità di utilizzare la nota di credito per correggere fatture errate e hanno riconosciuto il diritto del contribuente a ottenere la sospensione dell’esecuzione in presenza di ricorso fondato. Alcune sentenze hanno sancito che l’indicazione errata del codice fiscale dell’ente committente nella fattura non basta a escludere l’applicazione dello split payment.

L’esame di queste pronunce consente di delineare una strategia processuale adeguata e di valutare la convenienza dell’impugnazione o della definizione stragiudiziale.

2. Procedura passo‑passo: dalla comunicazione di irregolarità alla riscossione coattiva

Ricevere una lettera di compliance non significa automaticamente essere colpevoli: è un invito a verificare e regolarizzare, ma richiede attenzione. Di seguito descriviamo il percorso tipico che può seguire un contribuente dopo la notifica della comunicazione di irregolarità per split payment errato.

2.1 Ricezione della comunicazione di irregolarità

La comunicazione viene inviata dall’Agenzia delle Entrate tramite:

• Pec o raccomandata all’indirizzo del contribuente o del professionista delegato.
• Area riservata del portale Fatture e Corrispettivi o del cassetto fiscale dell’Agenzia delle Entrate.

La lettera indica:

• Le annualità interessate (ad esempio, dichiarazione IVA 2024).
• Le differenze tra l’IVA dichiarata e quella versata.
• La sanzione ridotta proposta (solitamente 10% dell’imposta non versata) e gli interessi.
• Il termine entro cui rispondere (60 giorni per gli avvisi inviati dal 2025, 30 giorni per quelli precedenti) .

Checklist iniziale

1. Verificare la data di notifica: i 60 giorni decorrono dalla ricezione (nel caso di PEC, dalla data di consegna; nella raccomandata, dalla data di ricezione o compiuta giacenza).
2. Controllare il contenuto: accertarsi che l’importo richiesto sia effettivamente dovuto e che la contestazione riguardi operazioni soggette allo split payment.
3. Recuperare le fatture e i registri IVA: confrontare le fatture emesse con le registrazioni contabili per individuare eventuali errori.
4. Valutare l’assistenza di un professionista: se vi sono dubbi sulla correttezza della contestazione o se l’importo è elevato, è consigliabile rivolgersi subito a un legale o a un commercialista esperto.

2.2 Risposta alla comunicazione: opzioni a disposizione

Una volta verificati i dati, il contribuente può scegliere diverse strade.

2.2.1 Pagamento con sanzioni ridotte

Se l’errore è confermato e l’importo è sostenibile, la regolarizzazione tramite pagamento consente di chiudere la questione rapidamente. Le modalità sono:

1. Versamento unico tramite modello F24, utilizzando i codici tributo indicati nella comunicazione.
2. Compensazione con crediti d’imposta disponibili (es. credito IVA, bonus fiscali), indicando il codice tributo specifico.

Il pagamento dev’essere effettuato entro il termine indicato, altrimenti decadono i benefici della sanzione ridotta.

2.2.2 Presentazione di chiarimenti o richiesta di annullamento

Se la contestazione è infondata (ad esempio perché la fattura era soggetta a reverse charge o perché l’IVA è stata correttamente versata dal committente pubblico), occorre presentare una memoria difensiva o un’istanza di autotutela allegando documentazione probante.

Nel caso di errori formali (come l’indicazione errata del codice fiscale dell’ente pubblico), la lettera di compliance può essere annullata se si dimostra l’assenza di violazione sostanziale.

2.2.3 Emissione di nota di credito e nuova fattura

Quando l’errore riguarda la compilazione della fattura (ad esempio IVA addebitata erroneamente a un ente soggetto a split payment), è possibile emettere una nota di credito ai sensi dell’art. 26 D.P.R. 633/72 per stornare l’IVA non dovuta. Contestualmente si emette una nuova fattura senza IVA, con indicazione “scissione dei pagamenti”. In alcuni casi la nota di credito può essere emessa anche dopo un anno, se la rettifica deriva da un errore della fattura originaria o da un accordo con il cliente.

2.2.4 Ravvedimento operoso

Il ravvedimento operoso consente di regolarizzare spontaneamente l’errore pagando l’imposta dovuta, gli interessi al tasso legale e una sanzione ridotta (ad esempio 1/9 del minimo se si paga entro 90 giorni). Il ravvedimento è valido solo se non sono già iniziati accessi, ispezioni o verifiche e se non è stata notificata la cartella di pagamento.

2.2.5 Richiesta di rateizzazione

Se l’importo è elevato, è possibile chiedere la rateizzazione all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione. L’art. 19 D.P.R. 602/73 stabilisce che:

• Per importi inferiori a 120.000 €, si possono richiedere fino a 72 rate mensili.
• Per importi superiori o in caso di grave situazione di difficoltà economica, la dilazione può arrivare a 120 rate (rateizzazione straordinaria) .
• Il mancato pagamento di 5 rate, anche non consecutive, comporta la decadenza dal beneficio e l’importo residuo diventa immediatamente esigibile.

La richiesta si presenta tramite il portale dell’Agenzia delle Entrate‑Riscossione o presso gli sportelli, allegando documentazione reddituale e patrimoniale che provi lo stato di difficoltà.

2.3 Mancata risposta o mancato pagamento: emissione della cartella di pagamento

Se il contribuente non risponde alla comunicazione di irregolarità, non paga o non dimostra l’infondatezza dell’addebito, l’Agenzia iscrive a ruolo l’imposta dovuta. La cartella di pagamento contiene:

• Il dettaglio del debito (imposta, interessi, sanzioni, aggio di riscossione).
• L’invito a pagare entro 60 giorni dalla notifica.
• L’indicazione del ricorso al giudice tributario entro 60 giorni (per motivi di merito o di legittimità) o la possibilità di chiedere la rateizzazione.

Difese avverso la cartella

1. Ricorso alla Commissione tributaria (oggi Corte di Giustizia Tributaria provinciale) entro 60 giorni per contestare l’inesistenza del debito, vizi di notifica, decadenza o prescrizione.
2. Istanza di autotutela alla Direzione provinciale dell’Agenzia delle Entrate per chiedere l’annullamento parziale o totale del debito.
3. Rateizzazione come già illustrato.
4. Definizioni agevolate se previste da norme transitorie.

2.4 L’intimazione di pagamento e le azioni esecutive

Dopo la cartella, se il contribuente non paga né rateizza, l’Agente della Riscossione può avviare l’esecuzione forzata, ma deve notificare un’intimazione ad adempiere. In base all’art. 50, comma 2, del D.P.R. 602/73, questa intimazione è un sollecito a pagare entro 5 giorni ed è condizione per procedere al pignoramento.

Orientamenti giurisprudenziali

Come accennato, le pronunce della Cassazione hanno delineato due correnti:

1. Orientamento meno restrittivo: l’ordinanza n. 16743/2024 ha affermato che l’intimazione è un atto meramente sollecitatorio e non è autonomamente impugnabile . Pertanto, la mancata impugnazione non preclude la facoltà di contestare successivamente la prescrizione.
2. Orientamento restrittivo: la sentenza n. 6436/2025 e quelle successive hanno equiparato l’intimazione al vecchio avviso di mora e l’hanno ritenuta atto impugnabile entro 60 giorni . Se non impugnata, il credito si cristallizza e non è più possibile eccepire la prescrizione o altri vizi.

Alla luce di questo contrasto, è prudente impugnare l’intimazione entro 60 giorni, sollevando tutte le eccezioni (nullità, difetto di motivazione, prescrizione, pagamento già avvenuto) per evitare la cristallizzazione del debito.

2.5 Pignoramento, ipoteca e fermi amministrativi

In mancanza di pagamento anche dopo l’intimazione, l’Agente della Riscossione può procedere con:

• Pignoramento mobiliare o immobiliare: il recupero forzato dei beni del debitore.
• Ipoteca legale sui beni immobili, iscritta per importi superiori a 20.000 €.
• Fermi amministrativi sui veicoli.

Prima di queste azioni, è possibile chiedere la sospensione legale se si sta attendendo l’esito di un ricorso, di un’istanza di autotutela o di una procedura di composizione della crisi. L’assistenza di un avvocato specializzato è fondamentale per evitare l’esecuzione o per concordare un piano di rientro sostenibile.

3. Difese e strategie legali

Quando la comunicazione di irregolarità deriva da un errore nello split payment, le difese devono basarsi sia su aspetti tecnici (requisiti soggettivi e oggettivi dell’operazione) sia su aspetti procedurali (vizi dell’atto, prescrizione, decadenza). Di seguito le principali strategie utilizzate dallo Studio legale dell’Avv. Monardo.

3.1 Verifica della sussistenza dello split payment

La prima linea difensiva consiste nel verificare se l’operazione contestata rientra effettivamente nello split payment. La norma si applica solo alle cessioni e prestazioni rese a favore di entità pubbliche o di società partecipate secondo i criteri elencati dall’art. 17‑ter . Occorre accertare:

1. Qualifica del cliente: se l’ente committente rientra nell’elenco dell’IPA o negli elenchi annuali pubblicati dal MEF (Ministero dell’Economia e delle Finanze). Un errore nella classificazione dell’ente (es. società privata scambiata per pubblica) può rendere infondata la contestazione.
2. Nature del bene o servizio: lo split payment non si applica alle operazioni soggette a reverse charge, a quelle esenti o fuori campo IVA.
3. Data dell’operazione: il regime è valido fino al 30 giugno 2026 (con proroga nazionale fino al 31 dicembre 2026) . Eventuali fatture emesse oltre tale data non saranno soggette alla scissione dei pagamenti.

3.2 Contestazione di errori di calcolo e duplicazioni

Spesso le comunicazioni di irregolarità derivano da errori del sistema informatico, come duplicazioni di fatture elettroniche o erronea associazione dei codici tributo. È quindi necessario:

• Confrontare le fatture elettroniche con le registrazioni in contabilità.
• Verificare che l’IVA trattenuta dall’ente pubblico sia stata effettivamente versata all’Erario, utilizzando la quietanza del Tesoro.
• Controllare la corretta compilazione del campo split payment nella fattura elettronica (codice <Nature> da FatturaPA) e la corretta indicazione del codice fiscale dell’ente.

Se emergono errori imputabili all’Agenzia o all’ente pubblico, si può chiedere l’annullamento dell’atto in autotutela, documentando la corretta trasmissione.

3.3 Note di credito e variazioni in diminuzione

Quando la violazione è dovuta all’emissione di una fattura errata (IVA addebitata in eccesso o split payment non applicato), la nota di credito permette di correggere l’errore. L’art. 26 D.P.R. 633/72 consente di emettere una nota di credito “in diminuzione” nei seguenti casi:

• Errata applicazione dell’aliquota o del regime IVA.
• Indebito addebito dell’IVA al cliente pubblico.
• Mancato pagamento del corrispettivo (es. per procedure concorsuali o irrecuperabilità del credito).

La nota di credito può essere emessa entro un anno dall’operazione, ma in caso di rettifiche per errori formali (come nel caso dello split payment) vi è maggiore elasticità temporale. Una volta emessa, il cedente registra la nota e detrae l’IVA a suo credito nella successiva liquidazione. È fondamentale allegare la nota di credito alla memoria difensiva da presentare all’Agenzia.

3.4 Ravvedimento operoso e definizione agevolata

Il ravvedimento operoso consente di ridurre le sanzioni fino a 1/9 del minimo se il pagamento avviene entro 90 giorni dalla violazione. Nel contesto dello split payment, è utile soprattutto quando la comunicazione è stata inviata ma non è stata ancora emessa la cartella. La definizione agevolata (rottamazione) consente invece, quando prevista, di estinguere il debito senza sanzioni né interessi: la rottamazione‑quater ha consentito di regolarizzare debiti iscritti a ruolo dal 2000 al 30 giugno 2022, ma al 2026 questa procedura è conclusa, salvo la riammissione per chi era decaduto .

3.5 Rateizzazione e sospensione

Richiedere la rateizzazione permette di evitare azioni esecutive e ripartire il debito in più anni. Come già visto, l’art. 19 D.P.R. 602/73 prevede fino a 72 rate (o 120 in casi straordinari) . La richiesta deve essere motivata e supportata da documentazione reddituale. Parallelamente, è possibile chiedere la sospensione ex art. 39 D.Lgs. 112/1999 se si è presentato ricorso al giudice tributario o se si attende la decisione su una procedura di definizione agevolata. La sospensione impedisce l’avvio di esecuzioni fino all’esito del procedimento.

3.6 Impugnazione dell’intimazione di pagamento

Tenendo conto del nuovo orientamento della Cassazione, è opportuno impugnare l’intimazione di pagamento entro 60 giorni. Le eccezioni tipiche da sollevare sono:

1. Difetto di notifica: ad esempio, se l’intimazione è stata notificata a un indirizzo errato o non è stata perfezionata.
2. Prescrizione del credito: il termine ordinario di prescrizione per i tributi erariali è di 10 anni; per imposte come l’IVA si calcola dal 1° gennaio dell’anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione. Se sono trascorsi più di 10 anni senza atti interruttivi validi, il debito è prescritto.
3. Vizi dell’atto presupposto (cartella o comunicazione di irregolarità): se la cartella non è stata notificata regolarmente o se manca la motivazione, l’intimazione è nulla.
4. Avvenuto pagamento o nullità del ruolo: es. se la somma è già stata pagata tramite compensazione o ravvedimento.

L’impugnazione avviene con ricorso alla Corte di giustizia tributaria (ex Commissione tributaria), con eventuale richiesta di sospensione dell’esecutività.

3.7 Procedure concorsuali e sovraindebitamento

Se l’importo richiesto per errore di split payment si cumula ad altre posizioni debitorie e il contribuente non è in grado di far fronte ai pagamenti, può valutare l’accesso a procedure concorsuali:

1. Piano del consumatore (Legge 3/2012): riservato a persone fisiche non imprenditori, consente di proporre un piano di rientro rateizzato ai creditori sotto la supervisione del tribunale. Il piano deve garantire il soddisfacimento parziale dei debiti e il mantenimento di un tenore di vita dignitoso .
2. Accordo di ristrutturazione dei debiti: rivolto a imprenditori non soggetti a fallimento, richiede l’approvazione di almeno il 60% dei creditori. Se omologato, consente la falcidia dei debiti e la sospensione delle azioni esecutive.
3. Liquidazione del patrimonio e esdebitazione: se non si riesce a proporre un piano o un accordo, il debitore può cedere i propri beni per soddisfare i creditori e, dopo la liquidazione, può ottenere l’esdebitazione (liberazione dai debiti residui) .
4. Composizione negoziata della crisi (D.L. 118/2021): strumento innovativo per imprenditori in difficoltà che consente di negoziare con i creditori con l’ausilio di un esperto negoziatore. Prevede un periodo di 240 giorni, estensibile, durante il quale il tribunale può concedere misure protettive .

L’Avv. Monardo, come gestore della crisi e esperto negoziatore, può assistere in queste procedure, valutando la convenienza rispetto all’azione giudiziale e la possibilità di combinare più strumenti (ad esempio, rateizzazione e accordo di ristrutturazione).

3.8 Altri rimedi: istanza di autotutela, opposizione all’esecuzione, ricorso straordinario

Oltre alle difese principali, si possono adottare ulteriori rimedi:

1. Istanza di autotutela: è una richiesta amministrativa rivolta all’Agenzia delle Entrate per annullare o ridurre l’atto impositivo se presenta vizi evidenti. Può essere presentata anche oltre i termini di ricorso, ma non sospende i termini per impugnare. L’ente può accoglierla in qualsiasi momento.
2. Opposizione all’esecuzione e agli atti esecutivi (art. 57 D.P.R. 602/73 e art. 615 c.p.c.): se si ritiene che il pignoramento sia illegittimo (ad esempio per prescrizione o per vizi formali), si può proporre opposizione al giudice dell’esecuzione. La contestazione può riguardare l’invalidità del titolo esecutivo o la nullità degli atti successivi.
3. Ricorso straordinario al Presidente della Repubblica: permette di impugnare atti amministrativi illegittimi entro 120 giorni. È un rimedio alternativo al ricorso giurisdizionale (non cumulabile) e può essere utilizzato se si preferisce una soluzione amministrativa.

4. Strumenti alternativi: rottamazioni, definizioni agevolate e composizione della crisi

Non sempre la contestazione o l’impugnazione è la soluzione migliore. In alcuni casi è più conveniente aderire a strumenti di definizione agevolata o di composizione della crisi, soprattutto se l’errore di split payment si inserisce in una situazione debitoria complessa.

4.1 Definizione agevolata dei ruoli (rottamazione)

La rottamazione‑quater (art. 1 commi 231‑252 della Legge 197/2022) ha consentito ai contribuenti di saldare i debiti iscritti a ruolo dal 1° gennaio 2000 al 30 giugno 2022 versando solo l’imposta e una quota ridotta degli interessi, senza sanzioni né aggio. La domanda andava presentata entro aprile 2023; chi non ha pagato le rate entro dicembre 2023 è decaduto ma ha potuto presentare domanda di riammissione entro il 30 aprile 2025 .

Al momento (giugno 2026) non è attiva una nuova rottamazione “quinquies”. Tuttavia, il legislatore potrebbe introdurre ulteriori definizioni agevolate; pertanto conviene verificare periodicamente le novità normative e, se disponibili, valutare l’adesione.

4.2 Transazione fiscale e accordi di transazione

La transazione fiscale è prevista nell’ambito delle procedure concorsuali (concordato preventivo o accordi di ristrutturazione dei debiti). Consente al debitore di proporre all’Erario una riduzione dell’imposta e delle sanzioni, a fronte di un piano di pagamento entro un certo periodo. È uno strumento complesso che richiede la guida di un professionista esperto.

4.3 Piano del consumatore e accordo di ristrutturazione (Legge 3/2012)

Come accennato, queste procedure sono riservate ai soggetti non fallibili e permettono di ristrutturare i debiti tributari insieme agli altri debiti. In particolare:

• Nel piano del consumatore, il giudice può omologare il piano anche senza il consenso dell’Erario, se ritiene che il piano garantisca il miglior soddisfacimento dei crediti fiscali rispetto alla liquidazione.
• Nell’accordo di ristrutturazione, occorre il voto favorevole dei creditori rappresentanti almeno il 60% dei debiti.
• La liquidazione del patrimonio consente al debitore di liquidare i propri beni per soddisfare i creditori, con successiva esdebitazione.

4.4 Composizione negoziata (D.L. 118/2021)

Questo strumento è stato introdotto per fornire una soluzione anticipata alla crisi dell’impresa. L’imprenditore in difficoltà può richiedere l’accesso alla piattaforma nazionale, nominare un esperto negoziatore, predisporre un piano di risanamento e negoziare con i creditori. Durante la procedura, il tribunale può concedere misure protettive (es. sospensione dei pignoramenti) . L’Avv. Monardo, in qualità di esperto negoziatore, può assistere l’impresa nell’intero percorso, valutando se integrare questa procedura con la contestazione dello split payment.

4.5 Esdebitazione del debitore incapiente

Per le persone fisiche prive di patrimonio e con redditi molto bassi, la Legge 3/2012 ha introdotto l’istituto dell’esdebitazione del debitore incapiente. Il giudice, verificata la mancanza di beni e di reddito oltre il minimo vitale, può dichiarare l’esdebitazione, liberando il debitore da tutti i debiti residui una sola volta nella vita . Questa soluzione estrema può essere utile quando il debito derivante da errori fiscali, incluse sanzioni per split payment, si aggiunge ad altri debiti non sostenibili.

5. Errori comuni e consigli pratici

La prevenzione è la migliore difesa. Molte comunicazioni di irregolarità derivano da errori facilmente evitabili. Ecco i più frequenti:

1. Errata identificazione del cliente: applicare lo split payment a un’azienda privata o, al contrario, non applicarlo a un ente pubblico. Soluzione: consultare l’elenco MEF aggiornato e verificare la natura giuridica dell’ente.
2. Utilizzo dell’aliquota IVA sbagliata: addebitare un’aliquota diversa da quella dovuta, generando un debito errato.
3. Mancata indicazione del riferimento normativo sulla fattura elettronica (campo <Nature> “S” e dicitura “scissione dei pagamenti”).
4. Doppia emissione di fattura: l’invio di due fatture elettroniche per la stessa prestazione causa la duplicazione dell’IVA dichiarata.
5. Errore di calcolo nell’imponibile o nell’IVA: un semplice errore aritmetico può generare differenze rilevate dal controllo automatico.
6. Mancata registrazione o invio delle fatture elettroniche nei termini previsti.
7. Omissione del reverse charge per operazioni che ne avrebbero diritto (subappalti, cessioni di fabbricati ecc.), generando confusioni con lo split payment.
8. Errato inquadramento delle esclusioni: applicare la scissione a società quotate FTSE MIB dopo il 1° luglio 2025 .

Consigli per prevenire irregolarità

• Formazione continua: aggiornare periodicamente i propri addetti amministrativi sulle novità normative e sulle liste pubblicate dal MEF.
• Uso di software aggiornati: adottare gestionali in grado di gestire correttamente le fatture PA e di segnalare eventuali anomalie.
• Controllo incrociato: prima di inviare le dichiarazioni IVA, confrontare i dati con i registri contabili e con le fatture elettroniche trasmesse.
• Collaborare con un professionista: la consulenza di un commercialista o di un avvocato esperto riduce il rischio di errori e consente di affrontare tempestivamente eventuali irregolarità.

6. Tabelle riepilogative

Per agevolare la consultazione, riportiamo alcune tabelle che sintetizzano le principali normative, i termini e gli strumenti a disposizione del contribuente. Le tabelle hanno scopo orientativo; per un’applicazione concreta è indispensabile l’analisi del caso specifico.

6.1 Norme di riferimento per lo split payment e la gestione delle irregolarità

Norma	Contenuto principale	Riferimento
Art. 17‑ter D.P.R. 633/72	Introduce lo split payment per le operazioni verso pubbliche amministrazioni e società partecipate; elenca i soggetti coinvolti e le esclusioni	G.U. n. 282 del 26‑10‑1972 e successive modifiche
Decisione (UE) 2023/1552	Autorizza l’Italia ad applicare la scissione dei pagamenti fino al 30 giugno 2026, escludendo le società FTSE MIB dal 1° luglio 2025	G.U.U.E. 13‑7‑2023
Art. 54‑bis D.P.R. 633/72	Regola il controllo automatico delle dichiarazioni IVA e la comunicazione di irregolarità (avviso bonario)	G.U. n. 282 del 26‑10‑1972
Art. 50 D.P.R. 602/73	Prevede l’intimazione ad adempiere prima delle azioni esecutive e fissa i termini	G.U. n. 298 del 12‑11‑1973
Art. 19 D.P.R. 602/73	Disciplina la rateizzazione dei debiti iscritti a ruolo (72 o 120 rate)	G.U. n. 298 del 12‑11‑1973
Art. 26 D.P.R. 633/72	Consente l’emissione di note di credito per correggere fatture errate	G.U. n. 282 del 26‑10‑1972
Legge 3/2012 (e D.Lgs. 14/2019)	Introduce le procedure di sovraindebitamento: piano del consumatore, accordo con i creditori, liquidazione del patrimonio, esdebitazione	G.U. n. 27 del 1‑2‑2012
D.L. 118/2021	Istituisce la composizione negoziata della crisi d’impresa e la figura dell’esperto negoziatore	G.U. n. 224 del 18‑9‑2021

6.2 Termini e scadenze principali

Fase	Termine	Riferimento normativo
Risposta alla comunicazione di irregolarità (avviso bonario)	60 giorni dalla notifica (30 giorni per avvisi inviati fino al 2024)	Art. 54‑bis D.P.R. 633/72
Pagamento con sanzioni ridotte	Entro il termine indicato nella comunicazione (60 giorni)	Art. 54‑bis D.P.R. 633/72
Ricorso avverso cartella di pagamento	60 giorni dalla notifica	Art. 19 D.Lgs. 546/92
Presentazione istanza di rateizzazione	Entro 60 giorni dalla cartella o 5 giorni dall’intimazione, prima dell’esecuzione	Art. 19 D.P.R. 602/73
Impugnazione dell’intimazione di pagamento	60 giorni dalla notifica	Art. 50 D.P.R. 602/73; Cass. 6436/2025
Domanda di riammissione alla rottamazione‑quater	30 aprile 2025	Legge 197/2022

6.3 Strumenti difensivi e agevolativi a confronto

Strumento	Caratteristiche	Vantaggi	Svantaggi
Pagamento con sanzioni ridotte (avviso bonario)	Pagamento spontaneo della differenza IVA più interessi con sanzione ridotta	Chiude rapidamente la posizione; evita iscrizione a ruolo	Occorre disponibilità finanziaria immediata; non risolve se l’errore è contestato
Nota di credito e nuova fattura	Storna l’IVA erroneamente addebitata e rettifica la fattura	Annulla l’errore alla radice; riduce l’IVA dovuta	Procedura tecnica che richiede correttezza formale; può essere contestata se non corretta
Ravvedimento operoso	Regolarizzazione spontanea con sanzioni ridotte	Sanzione ridotta; flessibilità nei tempi	Non disponibile dopo la notifica della cartella o di accessi/accertamenti
Ricorso alla Commissione tributaria	Contesta la fondatezza del debito o vizi procedurali	Può annullare o ridurre il debito; sospende l’esecuzione se accolto	Costo di giustizia; tempi lunghi; esito incerto
Rateizzazione (72/120 rate)	Dilaziona il pagamento del debito	Dà respiro finanziario; evita azioni esecutive	Prevede interessi e aggio; perdita del beneficio in caso di ritardi
Definizione agevolata (rottamazione)	Estingue il debito senza sanzioni né interessi	Riduce drasticamente l’importo; unica soluzione se attiva	Solo quando prevista da leggi speciali; scadenze stringenti
Piani del consumatore / accordi di ristrutturazione	Procedura giudiziale per ristrutturare tutti i debiti	Possibile riduzione significativa dei debiti; protezione da pignoramenti	Procedura complessa; durata lunga; costi elevati
Composizione negoziata della crisi	Negoziazione assistita con i creditori	Evita la liquidazione; possibilità di accordi flessibili; misure protettive	Riservata a imprenditori in crisi; richiede trasparenza e collaborazione

7. FAQ – Domande e risposte frequenti

7.1 Cos’è la comunicazione di irregolarità per split payment errato?

È una lettera che l’Agenzia delle Entrate invia quando, a seguito del controllo automatico ex art. 54‑bis D.P.R. 633/72, riscontra una differenza tra l’IVA dichiarata e quella dovuta nelle operazioni soggette a split payment. La lettera espone l’importo dell’imposta non versata, le sanzioni ridotte e invita a regolarizzare .

7.2 Quali sono i termini per rispondere alla comunicazione?

Dal 1° gennaio 2025 i contribuenti hanno 60 giorni per rispondere o pagare . Per le comunicazioni inviate entro il 2024 il termine è di 30 giorni.

7.3 Cosa succede se non rispondo alla lettera?

Se non si risponde entro il termine, l’Agenzia iscrive a ruolo l’importo dovuto e invia una cartella di pagamento. A questo punto non si beneficia più della sanzione ridotta e decorrono anche gli interessi di mora.

7.4 Posso rateizzare l’importo richiesto nella comunicazione?

La rateizzazione è prevista solo dopo l’iscrizione a ruolo, quindi dalla cartella di pagamento in poi. In alcuni casi l’Agenzia può concedere una dilazione anche in fase di avviso bonario, ma la regola generale è che la rateizzazione (fino a 72 o 120 rate) si chiede all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione ai sensi dell’art. 19 D.P.R. 602/73 .

7.5 Quando è possibile emettere una nota di credito per correggere la fattura?

La nota di credito può essere emessa entro un anno dall’operazione per correggere errori di fatturazione. Tuttavia, per errori come l’errata applicazione dello split payment o l’addebito di IVA non dovuta, la nota di credito può essere emessa anche oltre l’anno se rientra tra le variazioni in diminuzione previste dall’art. 26 D.P.R. 633/72.

7.6 Qual è la differenza tra avviso bonario e cartella di pagamento?

L’avviso bonario (comunicazione di irregolarità) è un invito a regolarizzare spontaneamente con sanzioni ridotte e non è un atto esecutivo. La cartella di pagamento è un atto impositivo esecutivo che richiede il pagamento entro 60 giorni e, se non impugnato, consente l’esecuzione forzata.

7.7 Devo impugnare l’intimazione di pagamento?

L’orientamento della Cassazione è recentemente mutato. La sentenza n. 6436/2025 ha stabilito che l’intimazione ad adempiere deve essere impugnata entro 60 giorni, altrimenti il debito diventa definitivo . Per prudenza è quindi consigliabile impugnarla, soprattutto se si intende eccepire vizi o prescrizione.

7.8 Posso eccepire la prescrizione in sede di intimazione?

Sì. Il termine di prescrizione per i tributi erariali è di 10 anni (per l’IVA, dal 1° gennaio dell’anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione). Se sono trascorsi più di 10 anni senza atti interruttivi, il credito si estingue. Tuttavia, secondo la Cassazione 6436/2025, la prescrizione deve essere sollevata impugnando l’intimazione entro 60 giorni.

7.9 Quali sanzioni si applicano in caso di split payment errato?

L’omessa applicazione dello split payment comporta la sanzione per omessa/ritardata liquidazione e versamento dell’IVA, pari al 30% dell’imposta non versata, ridotta al 15% se il pagamento avviene entro 90 giorni. Se si regolarizza entro la comunicazione di irregolarità, la sanzione viene ulteriormente ridotta (di solito al 10%).

7.10 Quali enti sono obbligati allo split payment?

Sono obbligate le pubbliche amministrazioni (Regioni, Comuni, enti locali, università), le società controllate o partecipate dallo Stato o dagli enti locali con partecipazione superiore al 70%, gli enti pubblici economici e le fondazioni. L’elenco è aggiornato annualmente dal MEF . Dal 1° luglio 2025 sono escluse le società FTSE MIB .

7.11 Posso compensare il debito con crediti d’imposta?

Sì. È possibile utilizzare crediti fiscali (ad esempio credito IVA, credito d’imposta per investimenti) in compensazione tramite F24, purché i crediti siano disponibili e non soggetti a vincoli o sospensioni. Occorre indicare il codice tributo corretto e rispettare i limiti previsti dalla legge.

7.12 Che cosa è la composizione negoziata della crisi?

È una procedura introdotta dal D.L. 118/2021, rivolta agli imprenditori in stato di crisi o insolvenza imminente. Consiste nell’affidarsi a un esperto negoziatore nominato da una commissione ministeriale, che aiuta l’imprenditore a negoziare con i creditori e a trovare un accordo di ristrutturazione, con eventuale protezione giudiziale .

7.13 Cosa devo fare se sono un libero professionista e ricevo una comunicazione per split payment errato?

Il libero professionista che fattura a un ente pubblico soggetto a split payment deve emettere fattura senza IVA. Se, per errore, ha addebitato l’IVA, può emettere una nota di credito e una nuova fattura, o avvalersi del ravvedimento operoso. È consigliabile consultare un professionista per verificare la corretta procedura.

7.14 Posso proporre un accordo transattivo con l’Agenzia delle Entrate?

Sì. Nell’ambito delle procedure concorsuali (concordato preventivo o accordo di ristrutturazione) è possibile proporre una transazione fiscale che riduca l’imposta e le sanzioni. Inoltre, l’Agenzia può accettare accordi transattivi in sede di autotutela per chiudere le vertenze. È necessario un parere legale e la valutazione della convenienza.

7.15 In cosa consiste il piano del consumatore?

È una procedura prevista dalla Legge 3/2012 che consente alle persone fisiche di proporre un piano di pagamento ai creditori (incluso il Fisco) omologato dal tribunale, anche senza il consenso dell’Erario. Può prevedere una riduzione dei debiti e la rateizzazione; se il piano viene rispettato il debitore ottiene l’esdebitazione finale .

7.16 Cosa succede se ho più cartelle per diversi anni e ricevo una sola lettera di compliance?

La comunicazione di irregolarità riguarda la singola dichiarazione IVA. Tuttavia, se ci sono più annualità non regolarizzate, l’Agenzia può inviare cartelle separate. È opportuno esaminare tutte le posizioni aperte per valutare una soluzione complessiva: ricorso, rateizzazione, definizione agevolata o procedure concorsuali.

7.17 L’errore di split payment può essere contestato con un ricorso cumulativo?

Si può proporre ricorso cumulativo avverso più cartelle o avvisi se vi è identità di presupposto giuridico e di motivi di impugnazione. Tuttavia, è consigliabile valutare caso per caso con un avvocato, perché la giurisprudenza richiede che i debiti siano omogenei e riferiti allo stesso periodo d’imposta.

7.18 Quali sono i benefici di rivolgersi a uno studio legale specializzato?

Uno studio specializzato in diritto tributario e crisi da sovraindebitamento, come quello dell’Avv. Monardo, offre:

• Analisi tecnica della normativa fiscale e individuazione degli errori procedurali.
• Esperienza giudiziale davanti alle Corti di giustizia tributaria e alla Cassazione.
• Competenze trasversali in diritto bancario, fallimentare e penale tributario.
• Collaborazione con commercialisti per un approccio integrato.
• Utilizzo di strumenti alternativi (piani del consumatore, accordi di ristrutturazione, composizione negoziata) per ridurre il debito complessivo.

7.19 Come posso contattare l’Avv. Monardo?

Alla fine dell’articolo troverai i riferimenti per contattare lo studio: telefono, indirizzo email e modulo online. Si consiglia di descrivere brevemente la propria situazione e allegare la comunicazione ricevuta per una valutazione immediata.

7.20 Qual è la differenza tra split payment e reverse charge?

Lo split payment si applica quando il committente è un ente pubblico o assimilato e prevede che l’IVA sia versata direttamente dall’ente all’Erario. Il reverse charge (inversione contabile) si applica in alcuni settori (subappalti, cessione di rottami, acquisti intracomunitari) e prevede che l’acquirente integri la fattura e versi l’IVA. Nel reverse charge il fornitore non addebita l’IVA e si annota la fattura sia tra gli acquisti sia tra le vendite.

8. Simulazioni pratiche e numeriche

Per comprendere meglio l’impatto di un errore di split payment, riportiamo alcune simulazioni.

8.1 Esempio 1: IVA addebitata erroneamente a una pubblica amministrazione

Scenario: l’azienda Alfa fattura al Comune di Roma un servizio per 10.000 € + IVA al 22% per un totale di 12.200 €. La fattura viene inviata erroneamente con IVA invece che in split payment.

1. Fattura errata: l’azienda incassa 12.200 € (10.000 € + 2.200 € di IVA). Dovrebbe invece incassare solo 10.000 € e l’ente pubblico versare 2.200 € all’Erario.
2. Rilevazione contabile: l’IVA incassata è indebitamente dovuta al Fisco. Se l’azienda versa la stessa IVA (per evitare sanzioni) non avrà comunque diritto alla detrazione perché l’operazione è soggetta a split payment.
3. Comunicazione di irregolarità: l’Agenzia rileva la differenza (2.200 €) e invia avviso bonario con sanzione al 10% (220 €) e interessi (ipotizziamo 30 €).
4. Regolarizzazione: l’azienda può:
5. Emettere nota di credito per 2.200 €, rifatturare con split payment, restituire l’IVA al Comune e richiedere la detrazione dell’IVA versata; oppure
6. Pagare l’importo richiesto (2.200 € + sanzioni/interessi) entro 60 giorni.
7. Mancata risposta: se non agisce, l’importo viene iscritto a ruolo e il debito complessivo (2.200 € + 30% di sanzione = 660 € + aggio) aumenta a circa 2.860 €. Con l’aggravio di interessi di mora e spese di riscossione, il totale può superare i 3.000 €.

8.2 Esempio 2: Applicazione errata del reverse charge

Scenario: la ditta Beta effettua lavori in subappalto per un ente pubblico. Applica l’inversione contabile (reverse charge) ma la prestazione avrebbe dovuto essere assoggettata a split payment.

1. Fattura: Beta emette fattura senza IVA e l’ente pubblico versa l’imponibile (10.000 €). L’Agenzia, controllando le caratteristiche dell’appalto, ritiene l’operazione soggetta a split payment e rileva che Beta avrebbe dovuto applicare l’IVA.
2. Comunicazione: l’avviso bonario richiede il versamento dell’IVA (2.200 €) più sanzione ridotta (220 €).
3. Azioni: Beta può contestare sostenendo che l’appalto rientrava tra quelli soggetti a reverse charge e fornire documenti (contratto di subappalto, documentazione tecnica) per dimostrare la correttezza. Se la contestazione è fondata, l’avviso sarà annullato.
4. Se la contestazione non è accolta: Beta dovrà pagare l’IVA con sanzioni e, se non versa, riceverà cartella e intimazione.

8.3 Esempio 3: Rateizzazione del debito

Scenario: la società Gamma ha ricevuto una cartella di pagamento per 50.000 € (imposta 40.000 €, sanzioni e interessi 10.000 €) a seguito di errori ripetuti nello split payment.

1. Richiesta rateizzazione ordinaria: Gamma chiede di rateizzare l’importo in 72 rate mensili. L’importo della rata sarà 50.000 € / 72 = 694,44 €, a cui si aggiungeranno interessi di rateizzazione (circa 0,50% annuo) e aggio.
2. Pagamento delle prime rate: se la società salta 5 rate, decade dal piano e l’intero importo residuo diventa esigibile. Conviene quindi scegliere un piano sostenibile.
3. Alternative: se Gamma dimostra grave difficoltà economica, può chiedere la rateizzazione straordinaria in 120 rate (416,67 € + interessi). Oppure può valutare un accordo di ristrutturazione o la composizione negoziata.

8.4 Esempio 4: Piano del consumatore

Scenario: un professionista individua un debito di 100.000 € (comprensivo di 30.000 € derivanti da errori di split payment), non riuscendo a pagare le imposte e i mutui. I suoi beni consistono in un appartamento prima casa (valore 120.000 €) e un’automobile.

1. Proposta di piano: il professionista presenta, tramite l’OCC, un piano del consumatore in 6 anni. Offre la vendita dell’automobile (5.000 €) e il pagamento di 300 € al mese per 72 mesi (21.600 €). L’immobile prima casa è escluso dalla liquidazione.
2. Esito: il giudice valuta la sostenibilità del piano e, se lo ritiene il miglior soddisfacimento dei creditori, lo omologa. L’Erario riceve una parte proporzionale. Alla fine del piano, il debitore ottiene l’esdebitazione dei debiti residui .

8.5 Esempio 5: Composizione negoziata della crisi

Scenario: l’impresa Delta ha debiti fiscali per 300.000 € (tra cui 50.000 € dovuti a split payment errato) e debiti verso fornitori. Intraprende la composizione negoziata.

1. Nomina dell’esperto: Delta accede alla piattaforma e viene nominato un esperto negoziatore. L’esperto analizza la situazione e propone di richiedere un finanziamento ponte garantito dal Fondo centrale per ridurre il carico fiscale immediato.
2. Negoziazione con l’Erario: con l’assistenza dell’Avv. Monardo, Delta propone all’Agenzia delle Entrate il pagamento integrale dei debiti split payment in 5 anni e il pagamento del 50% degli altri debiti fiscali. L’Erario è favorevole alla transazione perché la soluzione è più vantaggiosa rispetto alla possibile liquidazione.
3. Misure protettive: il tribunale concede la sospensione dei pignoramenti per 240 giorni . Se l’accordo viene raggiunto, i debiti vengono ridefiniti e si evita la procedura concorsuale.

9. Conclusione

La gestione dello split payment e delle relative comunicazioni di irregolarità è un terreno complesso, dove normative in continua evoluzione, controlli automatici e giurisprudenza contrastante possono generare incertezze. In questo articolo abbiamo illustrato:

• Il quadro normativo aggiornato al 09 giugno 2026: l’art. 17‑ter D.P.R. 633/72 e l’estensione della scissione dei pagamenti fino al 30 giugno 2026, le esclusioni per le società FTSE MIB e le decisioni UE .
• Le procedure di controllo automatico e la comunicazione di irregolarità (avviso bonario) disciplinate dall’art. 54‑bis , con termini di risposta pari a 60 giorni dal 2025 .
• Le fasi successive: cartella di pagamento, intimazione e azioni esecutive, con particolare attenzione all’orientamento della Cassazione che richiede di impugnare l’intimazione entro 60 giorni .
• Gli strumenti difensivi: nota di credito, ravvedimento operoso, rateizzazione, ricorso, autotutela, opposizione e ricorso straordinario.
• Le soluzioni alternative: definizione agevolata, piani del consumatore, accordi di ristrutturazione, composizione negoziata e esdebitazione, con focus sulla Legge 3/2012 e il D.L. 118/2021 .
• Gli errori più comuni da evitare e i consigli per prevenirli.
• Tabelle riassuntive e simulazioni numeriche utili per comprendere l’impatto economico delle scelte.

Questi strumenti dimostrano che una gestione tempestiva e consapevole può evitare gravi conseguenze finanziarie. Ecco perché è fondamentale agire subito: verificare la comunicazione, controllare i dati, predisporre eventuali note di credito e, se necessario, impugnare gli atti. La consulenza di un professionista specializzato consente di individuare la strategia più efficace e di sfruttare tutte le opportunità offerte dalla normativa.

Lo Studio legale dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo riunisce avvocati e commercialisti con competenze complementari nel diritto tributario, bancario e fallimentare. Grazie all’esperienza maturata nelle aule giudiziarie e nelle procedure di composizione della crisi, lo studio è in grado di:

• Bloccare o sospendere azioni esecutive (pignoramenti, ipoteche, fermi) avviate dall’Agenzia delle Entrate‑Riscossione.
• Elaborare ricorsi efficaci per contestare cartelle e intimazioni, rilevando vizi di notifica, decadenza o prescrizione.
• Predisporre piani di rateizzazione sostenibili e negoziare con l’Erario transazioni favorevoli.
• Accompagnare il cliente nell’accesso a procedure di sovraindebitamento o composizione negoziata, con l’obiettivo di ridurre o eliminare i debiti complessivi.
• Offrire consulenza integrata con commercialisti per correggere la fatturazione, gestire correttamente lo split payment e prevenire future contestazioni.

In conclusione, se hai ricevuto una lettera di compliance per split payment errato, non lasciare che l’errore si trasformi in un debito certo. Agisci immediatamente, valuta con un professionista la fondatezza della contestazione e scegli la strategia migliore per difendere i tuoi diritti.

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