Introduzione

Nel contesto tributario italiano la lettera di compliance per omesso saldo IRES rappresenta uno degli strumenti più incisivi che l’Agenzia delle Entrate utilizza per stimolare i contribuenti a regolarizzare spontaneamente la propria posizione fiscale.

Ricevere una comunicazione di questo tipo significa che l’amministrazione finanziaria ha riscontrato una anomalia o un mancato versamento del saldo dell’Imposta sul Reddito delle Società (IRES) e invita il soggetto a sanare il debito prima che venga notificato un avviso di accertamento o una cartella di pagamento.

L’importanza di agire tempestivamente è duplice. Da un lato, l’omesso pagamento del saldo IRES comporta sanzioni amministrative e interessi che possono raddoppiare l’importo dovuto; dall’altro, intervenire in ritardo espone al rischio di iscrizioni a ruolo, pignoramenti e altre misure esecutive. Nel 2024 il legislatore ha introdotto significative novità in tema di sanzioni per omesso versamento: l’art. 13 del D.Lgs. 471/1997, come modificato dal D.Lgs. 87/2024, ha ridotto l’aliquota base della sanzione dal 30 % al 25 % e ha stabilito un regime più favorevole per i pagamenti entro 90 giorni . Pertanto, conoscere le norme e le procedure aggiornate al 8 giugno 2026 consente al contribuente di ridurre i costi e di gestire in modo efficace l’eventuale debito.

In questo articolo, oltre a illustrare i riferimenti normativi e giurisprudenziali più recenti, verranno forniti consigli pratici, simulazioni numeriche e strategie difensive per affrontare le lettere di compliance relative all’IRES. La prospettiva adottata sarà quella del debitore o del contribuente, con l’obiettivo di spiegare come difendersi e, soprattutto, come evitare errori che potrebbero compromettere la propria posizione fiscale.

L’Autore dell’articolo e il suo team:

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC; Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

Il suo studio è in grado di offrire un’assistenza completa analizzando l’atto ricevuto, predisponendo ricorsi o istanze sospensive, conducendo trattative con l’Agenzia delle Entrate e predisponendo piani di rientro e soluzioni giudiziali o stragiudiziali.

📩 Contatta subito qui di seguito, in fondo all’articolo, l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una valutazione legale personalizzata e immediata.

1. Contesto normativo e giurisprudenziale

1.1 L’imposta sul reddito delle società (IRES) e le sue scadenze

L’IRES è disciplinata dal D.P.R. 917/1986 (Testo Unico delle imposte sui redditi) e colpisce il reddito complessivo prodotto dalle società di capitali e altri enti. Ogni anno il contribuente deve presentare la dichiarazione dei redditi (modello Redditi società di capitali) entro il tenth mese successivo alla chiusura dell’esercizio (art. 2, co. 2, D.P.R. 322/1998). Il pagamento del saldo e del primo acconto IRES è regolato dall’art. 17 del D.P.R. 435/2001, il quale prevede che il saldo e il primo acconto debbano essere versati entro l’ultimo giorno del sesto mese successivo alla chiusura dell’esercizio . Ad esempio, se l’esercizio coincide con l’anno solare (1 gennaio‑31 dicembre 2025), il saldo 2025 e il primo acconto 2026 dovranno essere pagati entro il 30 giugno 2026.

È possibile posticipare di 30 giorni il versamento con la maggiorazione dello 0,40 %, cioè versando entro il 30 luglio con un interesse aggiuntivo di 0,4 punti percentuali, come ribadito da diverse circolari dell’Agenzia delle Entrate (Circolare 27/E del 2013) . Se l’assemblea approva il bilancio oltre 120 giorni dalla chiusura, ma entro 180 giorni (art. 2364 c.c.), il versamento potrà avvenire entro il mese successivo all’approvazione; in ogni caso, la scadenza massima resta il sesto mese successivo.

1.2 Omesso versamento del saldo IRES: sanzioni amministrative

La disciplina sanzionatoria per il mancato o tardivo pagamento delle imposte, incluso il saldo IRES, è contenuta nell’art. 13 del D.Lgs. 471/1997. Fino al 31 agosto 2024 la sanzione base per l’omesso versamento ammontava al 30 % del tributo non versato; tuttavia, il D.Lgs. 87/2024, nell’ambito della riforma del sistema sanzionatorio, ha ridotto la sanzione al 25 % a decorrere dal 1º settembre 2024 . La sanzione si applica per ciascun importo non versato; è possibile una riduzione fino al 12,5 % (metà del 25 %) se il pagamento avviene entro 90 giorni dalla scadenza, e un’ulteriore riduzione a 1/15 della sanzione per ogni giorno di ritardo se il pagamento è effettuato entro 15 giorni . Questa riduzione opera indipendentemente dal ravvedimento operoso ma è prevista direttamente dalla legge.

Le sanzioni si applicano anche ai versamenti omessi o tardivi in compensazione (quando si utilizzano crediti inesistenti o non spettanti) e non sono cumulabili con la sanzione prevista dall’art. 13 per il mancato pagamento. In caso di reiterazione, le sanzioni possono raddoppiare e, quando l’omissione riguarda somme rilevanti, può configurarsi il reato di omesso versamento di ritenute (art. 10-bis D.Lgs. 74/2000).

1.3 Ravvedimento operoso (art. 13 D.Lgs. 472/1997)

Per evitare l’irrogazione piena delle sanzioni, il legislatore riconosce al contribuente la possibilità di sanare spontaneamente le omissioni mediante il ravvedimento operoso, disciplinato dall’art. 13 del D.Lgs. 472/1997. Questo strumento consente di versare l’imposta dovuta con interessi e una sanzione ridotta proporzionalmente al tempo trascorso. Secondo il Ministero delle Finanze e la circolare 27/E, il ravvedimento deve essere effettuato prima che il contribuente riceva un atto di liquidazione o accertamento e consiste in tre elementi:

• Pagamento dell’imposta dovuta (incluso il saldo IRES omesso).
• Interessi legali calcolati sulla base del tasso legale (stabilito annualmente con Decreto del Ministero dell’Economia; nel 2026 è fissato al 5 %).
• Sanzione ridotta calcolata in proporzione al ritardo.

Le principali tipologie di ravvedimento sono:

Tipologia	Termine massimo	Sanzione ridotta
Ravvedimento sprint	entro 14 giorni dal termine ordinario	1/15 per ogni giorno di ritardo della sanzione base (25 % dopo il 1º settembre 2024)
Ravvedimento breve	dal 15º al 30º giorno	1/10 della sanzione (2,5 % sul tributo)
Ravvedimento medio	dal 31º al 90º giorno	1/9 della sanzione (circa 2,78 %)
Ravvedimento lungo	entro un anno dalla scadenza	1/8 della sanzione (3,125 %)
Ravvedimento biennale	entro due anni	1/7 della sanzione
Ravvedimento ultrabiennale	oltre due anni e fino a notifica di atto di contestazione	1/6 della sanzione

Il ravvedimento può essere effettuato anche mediante rateizzazione; tuttavia, se una rata non viene pagata, i benefici decadono e la sanzione originale viene riapplicata.

La circolare 27/E/2013 dell’Agenzia delle Entrate ha chiarito che, qualora non venga effettuato alcun pagamento né entro la scadenza ordinaria né entro quella prorogata, il termine per il ravvedimento decorre dalla scadenza originaria . Questo chiarimento è rilevante nei casi di omesso saldo IRES, poiché la regolarizzazione deve avvenire entro 90 giorni dalla scadenza per beneficiare della sanzione ridotta (12,5 %).

1.4 Comunicazioni di compliance e prevenzione del contenzioso

Le lettere di compliance o comunicazioni per la promozione dell’adempimento spontaneo sono uno strumento introdotto per favorire la cooperazione tra fisco e contribuente e ridurre il contenzioso. La loro finalità è segnalare al contribuente anomalie riscontrate nelle dichiarazioni (ad esempio, l’omesso saldo IRES) e invitare alla regolarizzazione prima dell’avvio di un accertamento. Dal 2015 al 2023 il numero di lettere inviate è passato da 300.000 a oltre 3 milioni, recuperando miliardi di euro .

La lettera indica gli elementi che hanno generato l’anomalia e consente al contribuente di:

• Verificare la correttezza dei dati.
• Presentare una dichiarazione integrativa correggendo gli errori e versando le imposte dovute, gli interessi legali e la sanzione ridotta al 15 % della maggiore imposta (1/6 della sanzione, come previsto dall’art. 13 D.Lgs. 472/1997) .
• Spiegare le proprie ragioni se ritiene che l’anomalia sia infondata, evitando così l’iscrizione a ruolo.

È importante notare che la comunicazione di compliance non costituisce un atto impositivo; tuttavia, se ignorata, può dar luogo a controlli automatizzati (art. 36-bis D.P.R. 600/1973) e all’emissione di una cartella esattoriale. Pertanto, la tempestività nella risposta è essenziale.

1.5 Statuto del contribuente e contraddittorio preventivo

Con il D.Lgs. 219/2023, in vigore dal 18 gennaio 2024, lo Statuto dei diritti del contribuente (L. 212/2000) è stato profondamente riformato. Tra le innovazioni più rilevanti vi è l’introduzione dell’obbligo di contraddittorio preventivo. Gli uffici devono ora inviare al contribuente uno schema di atto (avviso di accertamento, di liquidazione o contestazione) e concedere almeno 60 giorni di tempo per presentare osservazioni. Se il termine di decadenza per notificare l’atto dovesse scadere durante questi 60 giorni, esso viene prorogato di altri 120 giorni . La motivazione dell’atto definitivo dovrà dare conto delle osservazioni pervenute, pena la nullità in caso di mancata considerazione.

Questa norma rafforza il diritto di difesa del contribuente, offrendo un canale preventivo per evitare contenziosi. Inoltre, lo Statuto prevede la nullità degli atti che non indicano la motivazione o che vengono emessi senza contraddittorio quando obbligatorio.

1.6 Giurisprudenza recente

La giurisprudenza offre spunti utili per interpretare correttamente le norme e per individuare margini di difesa. Tra le decisioni più significative si segnalano:

• Corte di Cassazione, ordinanza 9 aprile 2026, n. 8959: ha stabilito che il contribuente può contestare in sede giudiziale una cartella di pagamento emessa a seguito di controllo automatizzato evidenziando errori di fatto o di diritto nella dichiarazione originaria, anche se la dichiarazione integrativa è stata presentata oltre i termini. Secondo la Corte, i termini per la correzione amministrativa non precludono il diritto alla difesa in giudizio e la controversia deve essere esaminata nel merito, in conformità al principio di capacità contributiva dell’art. 53 Cost. .
• Corte di Cassazione, ordinanza 18 novembre 2024, n. 30841: si è pronunciata sull’istanza di sospensione prevista dall’art. 1, comma 538, L. 228/2012 (legge di stabilità 2013). Ha affermato che l’assenza di risposta dell’ente riscossore entro 220 giorni non comporta di per sé l’annullamento del ruolo; la sospensione è automatica solo se l’istanza si fonda su cause specifiche (duplice versamento, prescrizione, ecc.) e l’ente non può prendere in carico crediti non più esigibili .
• Corte costituzionale, sentenza 9 aprile 2026, n. 85: ha confermato che l’azione di riscossione delle imposte erariali (IRES, IRPEF, IVA) è soggetta alla prescrizione decennale e non quinquennale. L’Alta Corte ha ribadito la natura tributaria dell’obbligazione fiscale e la necessità di un termine lungo per consentire all’amministrazione di tutelare l’interesse erariale .

Questi precedenti giurisprudenziali rafforzano la posizione del contribuente che intenda contestare cartelle o avvisi conseguenti a lettere di compliance, evidenziando come la difesa in giudizio non sia preclusa dai termini amministrativi.

2. Procedura passo‑passo dopo la notifica della lettera di compliance

Ricevere una comunicazione di compliance per omesso saldo IRES può generare ansia, ma seguendo un percorso metodico è possibile risolvere la situazione in modo efficace. Di seguito una guida operativa in sette passaggi per tutelare i propri diritti e, se necessario, regolarizzare l’anomalia.

2.1 Verificare l’autenticità e la natura della comunicazione

1. Controllo formale: verificare che la lettera provenga effettivamente dall’Agenzia delle Entrate (o da una struttura incaricata). La comunicazione deve riportare il logo dell’amministrazione, il codice atto, il riferimento alle annualità interessate e le modalità di contatto.
2. Distinguere la natura dell’atto: la lettera di compliance non è un avviso di accertamento e non comporta l’iscrizione a ruolo. Si tratta di un invito a regolarizzare; pertanto non decorrono i termini per il ricorso, ma è importante agire prima che la comunicazione si trasformi in un atto impositivo.

2.2 Analizzare la motivazione della comunicazione

La lettera solitamente indica:

• L’annualità o le annualità in cui è stato riscontrato l’omesso saldo IRES.
• L’importo del tributo non versato e l’eventuale differenza rilevata tra quanto dichiarato e quanto risultante dai controlli.
• Le fonti dei dati utilizzati (dichiarazioni telematiche, bilanci depositati, dati incrociati da terzi come fornitori o banche, ecc.).
• I termini per la risposta e le modalità di regolarizzazione.

È fondamentale confrontare tali elementi con la propria contabilità e la dichiarazione presentata. Può essersi verificato un errore di imputazione (ad esempio l’importo pagato con F24 non correttamente associato al codice tributo) o un’omissione involontaria.

2.3 Raccolta documentale e consulenza professionale

Senza documenti non è possibile difendersi. Occorre:

• Recuperare la dichiarazione dei redditi relativa all’anno contestato, le ricevute di invio telematico, il modello F24 con cui si è effettuato il versamento (o si sarebbe dovuto effettuarlo).
• Raccogliere eventuali comunicazioni inviate all’Agenzia, PEC e attestazioni di pagamento.
• Contattare un professionista specializzato (avvocato tributarista o commercialista). L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team possono analizzare la lettera, verificare la sussistenza del debito, quantificare interessi e sanzioni e proporre la migliore strategia: ravvedimento, istanza di autotutela, rateizzazione o impugnazione.

2.4 Rispondere alla comunicazione: dichiarazione integrativa o chiarimenti

A seconda della situazione, le possibili strade sono:

a) Regolarizzazione tramite dichiarazione integrativa

Se dall’analisi emerge che il saldo IRES è effettivamente omesso o calcolato in misura inferiore, occorre presentare una dichiarazione integrativa (ai sensi dell’art. 2, comma 8, D.P.R. 322/1998) correggendo i dati errati. La dichiarazione può essere presentata fino al 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione originaria. Nella pratica, si dovrà:

1. Compilare il modello Redditi integrativo, indicando nel quadro RX l’ammontare della maggiore imposta dovuta.
2. Versare la maggiore imposta mediante modello F24 utilizzando i codici tributo appropriati (ad esempio 2001 per il saldo IRES), versando anche gli interessi e la sanzione ridotta dovuta al ravvedimento operoso. Le istruzioni dell’Agenzia delle Entrate e la risoluzione n. 115/E del 2017 forniscono i codici tributo per il ravvedimento.
3. Conservare la documentazione e trasmettere una copia della ricevuta all’Agenzia mediante il canale indicato nella lettera (cassetto fiscale o PEC).

b) Comunicare le ragioni dell’assenza di debito

Se si ritiene che non vi sia alcun saldo IRES da versare, si può inviare una risposta motivata all’Agenzia allegando la documentazione che dimostra la correttezza della dichiarazione. Talvolta l’errore deriva da un pagamento imputato erroneamente a un diverso codice tributo, da un credito non considerato o da una compensazione effettuata in modo corretto ma non riconosciuta. La tempestività nella comunicazione consente spesso di evitare l’emissione di un avviso.

c) Richiedere l’autotutela

Quando la comunicazione si basa su dati errati o su fatti già estinti (ad esempio perché è intervenuta la prescrizione o perché il debito è stato definito con rottamazione), il contribuente può presentare un’istanza di autotutela ai sensi dell’art. 10 della L. 212/2000. L’Agenzia è obbligata a esaminare l’istanza e, se fondata, a correggere o annullare l’atto. La recente riforma dello Statuto (art. 7‑bis) prevede la nullità degli atti che non motivano il mancato accoglimento dell’istanza .

2.5 Tempi e termini da rispettare

Sebbene la lettera di compliance non sia un atto impositivo, i termini per il ravvedimento operoso decorrono dalla scadenza originaria del pagamento . Pertanto occorre agire entro 90 giorni dalla scadenza per beneficiare della sanzione ridotta al 12,5 %. Alcune comunicazioni indicano un termine (30 o 60 giorni) per l’invio della documentazione; è opportuno rispettare tali scadenze per dimostrare la propria buona fede.

È importante anche non confondere i termini della compliance con quelli per impugnare un avviso di accertamento (60 giorni dalla notifica) o una cartella di pagamento (60 giorni dal ricevimento). In caso di inerzia, l’Agenzia può proseguire con il controllo e successivamente iscrivere a ruolo la somma dovuta.

2.6 Effetti della regolarizzazione: vantaggi e conseguenze

Il principale vantaggio di aderire alla compliance è la riduzione delle sanzioni. Come già evidenziato, se il contribuente presenta la dichiarazione integrativa e versa l’imposta entro i termini del ravvedimento, la sanzione è notevolmente ridotta. Inoltre, regolarizzare spontaneamente evita l’emissione di un avviso di accertamento che potrebbe comportare sanzioni più elevate (dal 90 % al 180 % per infedele dichiarazione) e interessi maggiorati. Una volta regolarizzato, il contribuente riceverà un riscontro dall’Agenzia e non sarà sottoposto a ulteriori controlli per l’anomalia sanata.

2.7 Cosa accade se non si risponde

Ignorare la lettera di compliance espone il contribuente a diverse conseguenze:

• Controlli automatizzati: trascorsi i termini, l’Agenzia può procedere a un controllo automatizzato ai sensi dell’art. 36‑bis del D.P.R. 600/1973. Se conferma l’omesso versamento, emette una comunicazione di irregolarità con sanzione ridotta del 10 %, e, in caso di mancato pagamento, una cartella di pagamento con sanzione piena.
• Accertamento con adesione: l’ufficio può aprire una procedura di accertamento, notificando un invito al contraddittorio. Se non si aderisce all’accertamento, verrà emesso un avviso con sanzioni dal 90 % al 180 % e con possibilità di iscrizione di ipoteca o fermo amministrativo.
• Riscossione coattiva: in assenza di pagamento, l’Agenzia delle Entrate‑Riscossione iscrive il debito a ruolo e può procedere con pignoramenti, fermi e ipoteche su immobili e beni mobili. La mancata risposta può quindi generare un aggravio di costi e precludere alcune agevolazioni.

3. Difese e strategie legali per impugnare o definire il debito

Quando la regolarizzazione non è possibile o quando l’anomalia segnalata non corrisponde a un effettivo debito, è necessario attivare strumenti di tutela. Di seguito vengono illustrate le principali strategie difensive, con indicazioni pratiche su come procedere.

3.1 Contraddittorio e partecipazione procedimentale

Come visto, dal 2024 la partecipazione del contribuente al procedimento è stata rafforzata. Se, dopo la compliance, l’ufficio ritiene comunque di dover procedere, deve notificare uno schema di atto e consentire al contribuente di presentare deduzioni entro 60 giorni . È fondamentale inviare osservazioni ben strutturate, contenenti:

• La contestazione dei dati posti a base dell’atto (ad esempio dimostrando che il saldo IRES è stato versato).
• Le ragioni giuridiche, citando normative e giurisprudenza a sostegno.
• Documenti allegati (ricevute di pagamento, estratti conto, certificazioni del commercialista).

Una risposta puntuale può portare all’archiviazione. In caso contrario, l’atto definitivo dovrà motivare perché le osservazioni non sono state accolte; la mancata motivazione può essere impugnata per violazione dello Statuto.

3.2 Istanza di autotutela

L’autotutela è lo strumento con cui l’amministrazione può correggere o annullare un atto illegittimo o infondato prima che il contribuente ricorra in giudizio. È prevista dalla L. 212/2000 (art. 10) e dalla L. 241/1990. Può essere utilizzata non solo prima, ma anche dopo la notifica di avvisi e cartelle. È particolarmente utile quando:

• Il versamento è stato effettuato ma non rilevato.
• Il debito è prescritto, come riconosciuto dalla Corte costituzionale, che ha confermato la prescrizione decennale per le imposte .
• Vi è un evidente errore di persona o di calcolo.
• Il tributo è stato già definito con sanatorie (ad esempio rottamazione quater) e la cartella è stata erroneamente emessa.

La domanda va indirizzata all’ufficio che ha emesso l’atto, allegando prove. L’Agenzia ha l’obbligo di rispondere; la mancata risposta può essere impugnata per silenzio‐rigetto.

3.3 Ricorso al giudice tributario

Se la comunicazione sfocia in un avviso di accertamento o in una cartella di pagamento e non sussistono i presupposti per l’autotutela, si può proporre ricorso dinanzi al giudice tributario (Commissione Tributaria Provinciale). I punti chiave sono:

• Termini: il ricorso deve essere notificato entro 60 giorni dalla notifica dell’atto. Se viene notificato via PEC, il termine decorre dalla data di consegna. È possibile richiedere la sospensione dell’atto proponendo un’istanza cautelare.
• Motivi di impugnazione: possono riguardare errori di fatto (pagamento eseguito) o di diritto (errata interpretazione delle norme), mancanza di motivazione, violazione del contraddittorio, decadenza per violazione dei termini, prescrizione decennale, mancata prova del credito.
• Giurisprudenza favorevole: l’ordinanza 8959/2026 riconosce che il contribuente può far valere in giudizio errori nella dichiarazione originaria, a prescindere dal rispetto dei termini per la dichiarazione integrativa . Questo principio estende la tutela nel merito e consente di correggere errori anche oltre i termini amministrativi.

Il ricorso permette di sospendere la riscossione fino alla decisione, evitando pignoramenti e ipoteche.

3.4 Rateizzazione del debito e sospensione dell’esecuzione

Qualora il debito sia effettivo ma non sia possibile saldarlo in unica soluzione, il contribuente può chiedere la rateizzazione ai sensi dell’art. 19 del D.P.R. 602/1973. Dal 2025 la normativa consente di dilazionare il debito fino a 84 rate mensili (7 anni) o, in casi di comprovata difficoltà, fino a 120 rate mensili (10 anni). La domanda va presentata all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione entro 60 giorni dalla notifica della cartella; prevede l’applicazione di interessi di dilazione (circa 2 % annuo) e la decadenza se non si pagano 5 rate anche non consecutive.

Esiste anche la possibilità di ottenere la sospensione della cartella presentando un’istanza ai sensi dell’art. 1, comma 538, L. 228/2012 quando si ritiene che il debito sia estinto o non dovuto. Tuttavia, la Cassazione 30841/2024 ha chiarito che la mancata risposta entro 220 giorni non comporta l’annullamento automatico del ruolo . Pertanto, oltre a presentare l’istanza, è opportuno avviare anche altre forme di tutela (autotutela o ricorso).

3.5 Definizione agevolata (“rottamazione quater”)

Tra gli strumenti alternativi vi è la definizione agevolata dei debiti affidati alla riscossione (nota come “rottamazione quater”), prevista dalla Legge 197/2022 e confermata fino al 2026. Essa consente di estinguere i carichi affidati a Agenzia Entrate‑Riscossione dal 1º gennaio 2000 al 30 giugno 2022 pagando solo le imposte e gli interessi in misura ridotta, senza sanzioni e aggio di riscossione. I contribuenti possono pagare in unica soluzione o in un massimo di 18 rate; per le rate in scadenza il 31 maggio 2026 è prevista la tolleranza di 5 giorni e il pagamento può avvenire entro l’8 giugno 2026 . Il mancato pagamento di una rata comporta la perdita dei benefici e i versamenti effettuati sono considerati acconti .

È importante sottolineare che, al 8 giugno 2026, la rottamazione quater è ancora operativa per le rate residue, mentre la rottamazione quinquies introdotta dalla legge di bilancio 2026 (L. 199/2025) non è più disponibile perché i termini di adesione sono scaduti ad aprile 2026. Pertanto in questa sede non sarà trattata.

3.6 Procedure per crisi da sovraindebitamento e strumenti concorsuali

Per i contribuenti che non riescono a fare fronte ai debiti tributari con le sole misure ordinarie, esistono le procedure di composizione della crisi da sovraindebitamento introdotte dalla L. 3/2012 e confluite nel nuovo Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (D.Lgs. 14/2019). Tali procedure consentono anche a persone fisiche e società di ridurre o azzerare i debiti tributari attraverso accordi o piani omologati.

Tra gli strumenti principali:

1. Piano del consumatore: rivolto alle persone fisiche consumatrici che hanno debiti di natura personale o professionale. Permette di proporre ai creditori (compreso il Fisco) un piano di rientro sostenibile da sottoporre all’omologazione del tribunale.
2. Accordo di composizione della crisi: destinato a imprenditori individuali o società non soggette al fallimento. Prevede un accordo con i creditori in cui il debito può essere decurtato o ristrutturato. Il Fisco partecipa come creditore e può essere soddisfatto anche in misura ridotta.
3. Liquidazione controllata del patrimonio: consente di liquidare i beni del debitore per soddisfare i creditori; al termine il soggetto può ottenere l’esdebitazione, ossia la liberazione dai debiti residui, compresi quelli tributari.
4. Concordato semplificato e Composizione negoziata della crisi: introdotti dal D.L. 118/2021 e successivamente nel Codice della crisi, permettono all’imprenditore in difficoltà di negoziare direttamente con i creditori una soluzione per evitare l’insolvenza. L’Avv. Monardo, in qualità di esperto negoziatore, può assistere l’imprenditore nell’attivazione di tali strumenti.

Queste procedure consentono di affrontare i debiti tributari in modo strutturale, ottenendo anche la sospensione delle procedure esecutive e la cancellazione di ipoteche e pignoramenti.

3.7 Ulteriori strumenti agevolativi

Oltre alle misure principali, è possibile valutare ulteriori strumenti:

• Rimessione in termini: quando il mancato versamento o la presentazione tardiva della dichiarazione è dovuta a eventi eccezionali (calamità, malattie) si può chiedere al giudice tributario di rimettere il contribuente in termini.
• Compensazione verticale e orizzontale: utilizzare crediti d’imposta maturati per compensare l’IRES dovuta. Occorre però rispettare i limiti di compensazione (2 milioni di euro annui) e inviare l’F24 telematico.
• Transazione fiscale nell’ambito del concordato preventivo e degli accordi di ristrutturazione dei debiti; consente di pagare l’imposta in misura percentuale concordata.
• Successione e solidarietà: verificare se il debito è effettivamente a carico della società o se vi sono responsabilità personali degli amministratori.

4. Errori comuni da evitare e consigli pratici

Affrontare una lettera di compliance richiede attenzione. Ecco gli errori più frequenti commessi dai contribuenti:

1. Ignorare la comunicazione: l’indifferenza porta inevitabilmente a sanzioni piene e a contenziosi. Rispondere in tempo consente di ridurre le sanzioni e prevenire avvisi più gravosi.
2. Sottovalutare l’importanza dei termini: confondere la scadenza per la dichiarazione integrativa con quella per il ravvedimento può comportare la perdita dei benefici. Ricordare che la sanzione ridotta al 12,5 % vale solo entro 90 giorni .
3. Trascurare gli interessi legali: il calcolo degli interessi alla data di pagamento va effettuato con precisione; un errore può invalidare il ravvedimento.
4. Usare codici tributo errati: compilare l’F24 in modo scorretto (ad esempio usando il codice 2003 anziché 2001 per IRES) può far risultare il pagamento non pervenuto.
5. Compensare crediti non spettanti: l’utilizzo di crediti d’imposta inesistenti comporta sanzioni severe e può integrare reati penali.
6. Non rivolgersi a professionisti: l’IRES e la normativa tributaria sono complesse; affidarsi a consulenti non esperti aumenta il rischio di errori.

Tra i consigli utili:

• Conservare per almeno dieci anni le ricevute di pagamento e le dichiarazioni (prescrizione decennale ).
• Accedere periodicamente al cassetto fiscale per verificare le comunicazioni e i pagamenti registrati.
• In caso di dubbio, richiedere un interpello all’Agenzia per avere chiarimenti sulla corretta interpretazione della norma.
• Utilizzare software di contabilità aggiornati e integrati con i sistemi telematici dell’Agenzia per ridurre errori di imputazione.

5. Tabelle riepilogative

5.1 Scadenze e maggiorazioni del saldo IRES

Tipologia di versamento	Riferimento normativo	Scadenza ordinaria	Proroga con 0,40 %	Note
Saldo IRES e 1° acconto	Art. 17 D.P.R. 435/2001	Ultimo giorno del 6° mese successivo alla chiusura dell’esercizio (es. 30 giugno per esercizio coincidente con anno solare)	Entro 30 giorni (es. 30 luglio) con maggiorazione dello 0,4 %	Se il bilancio è approvato entro 180 giorni, pagamento entro il mese successivo all’approvazione
Dichiarazione dei redditi	Art. 2 D.P.R. 322/1998	Ultimo giorno del 10° mese successivo alla chiusura dell’esercizio	–	Presentazione telematica obbligatoria
Termini ravvedimento operoso	Art. 13 D.Lgs. 472/1997	Variabile: entro 14 giorni (ravvedimento sprint) fino al momento precedente la notifica dell’atto	–	Sanzioni ridotte in misura proporzionale

5.2 Sanzioni per omesso versamento dopo il 1º settembre 2024

Ritardo nel pagamento	Sanzione base (Art. 13 D.Lgs. 471/1997)	Sanzione ridotta ex lege	Note
Pagamento entro la scadenza	0 %	–	Nessuna sanzione se il saldo è versato puntualmente
Pagamento entro 15 giorni	25 %	1/15 per ogni giorno di ritardo (fino a max 12,5 %)	Applicabile anche senza ravvedimento
Pagamento tra 16 e 90 giorni	25 %	12,5 %	Il ravvedimento può ulteriormente ridurre la sanzione fino a 1/9 (≈2,78 %)
Oltre 90 giorni e fino a un anno	25 %	Nessuna riduzione ex lege	Si applicano le percentuali del ravvedimento (3,125 %, ecc.)

5.3 Strumenti di tutela

Strumento	Descrizione	Vantaggi	Termini
Ravvedimento operoso	Pagamento spontaneo di imposta, interessi e sanzione ridotta	Riduzione sanzioni fino a 1/15 per giorno o 1/9 in caso di ravvedimento medio	Entro 14, 30, 90 giorni o comunque prima dell’accertamento
Contraddittorio preventivo	Presentazione di osservazioni prima dell’atto definitivo	Permette di correggere o annullare l’atto, obbliga l’Agenzia a motivare	60 giorni per presentare le osservazioni
Autotutela	Istanza all’Agenzia per annullare un atto illegittimo	Possibile anche dopo la notifica; evita ricorso e costi	Nessun termine, ma utile prima dell’iscrizione a ruolo
Ricorso al giudice tributario	Impugnazione dell’avviso o della cartella	Sospende la riscossione e consente la tutela integrale	60 giorni dalla notifica
Rateizzazione	Piano di pagamento dilazionato (84/120 rate)	Permette di diluire il debito e evitare esecuzioni	Richiesta entro 60 giorni dalla cartella
Definizione agevolata (rottamazione quater)	Pagamento ridotto dei debiti affidati alla riscossione	Abbuono di sanzioni e interessi di mora; rate fino a 18	Adesioni concluse; pagamento rate residue entro 2026
Procedure da sovraindebitamento	Accordi, piano consumatore, liquidazione con esdebitazione	Possibilità di ridurre o annullare il debito fiscale	Domande tramite OCC; termini variabili

6. Domande frequenti (FAQ)

6.1 Che cosa è la lettera di compliance per omesso saldo IRES?

È una comunicazione con cui l’Agenzia delle Entrate segnala al contribuente che, dai controlli automatizzati, risulta un mancato versamento del saldo IRES. Non è un atto impositivo ma un invito a regolarizzare la posizione o a fornire chiarimenti.

6.2 La lettera di compliance comporta una sanzione immediata?

No. La lettera è finalizzata a stimolare l’adempimento volontario. Se il contribuente regolarizza la posizione presentando la dichiarazione integrativa e versando imposta, interessi e sanzione ridotta, evita le sanzioni pienes…

6.3 Quali dati contiene la lettera di compliance?

La comunicazione solitamente include l’identificativo dell’atto, l’anno d’imposta interessato, l’importo dell’IRES non versato o versato in misura inferiore, le scadenze violate e le modalità per regolarizzare. In molti casi la lettera indica anche un codice numerico che permette di caricare la posizione nel cassetto fiscale e di visualizzare i dettagli dei conteggi.

6.4 Come devo procedere se ritengo che il saldo IRES sia già stato pagato?

Occorre recuperare le ricevute di pagamento F24 e confrontarle con i dati registrati dall’Agenzia. Spesso l’errore è dovuto a un codice tributo sbagliato o a un versamento imputato a un’altra imposta (ad esempio al secondo acconto anziché al saldo). In questo caso è sufficiente inviare copia delle ricevute e una nota esplicativa tramite il canale indicato nella comunicazione. L’Agenzia provvederà a correggere l’errore senza applicare sanzioni.

6.5 Posso compensare l’IRES dovuta con un credito IVA o altri crediti?

Sì, la compensazione “orizzontale” è ammessa purché il credito sia esistente, certo e liquido e non sia scaduto il termine di utilizzo. Occorre utilizzare il modello F24 telematico e indicare il codice tributo del credito. Tuttavia, se il credito supera 5.000 euro annui, è necessario aver presentato la dichiarazione o aver ottenuto il visto di conformità. La compensazione indebita può comportare sanzioni e l’iscrizione nel cassetto fiscale con codice anomalia.

6.6 Quali sono le conseguenze penali per l’omesso saldo IRES?

L’omesso versamento dell’IRES, di per sé, integra una violazione amministrativa soggetta a sanzione pecuniaria. Tuttavia, quando l’omesso versamento riguarda ritenute o IVA oltre determinate soglie (art. 10-bis e 10-ter D.Lgs. 74/2000) si configura il reato di omesso versamento. Per l’IRES pura non vi è reato se il contribuente non ha operato ritenute; tuttavia l’accumulo di sanzioni e interessi può condurre a responsabilità degli amministratori per mala gestio.

6.7 Cosa succede se sono una società in liquidazione?

Le società in liquidazione sono comunque tenute a presentare la dichiarazione IRES e a versare l’imposta sino alla cancellazione dal registro delle imprese. La lettera di compliance può riguardare annualità precedenti la messa in liquidazione e i liquidatori rispondono del pagamento. In sede di liquidazione è possibile utilizzare le somme rinvenienti dalla cessione dei beni per regolarizzare i debiti, anche mediante ravvedimento o rateizzazione. L’inosservanza può generare responsabilità solidale dei liquidatori per i debiti tributari.

6.8 E se la società è stata già cancellata dal registro delle imprese?

Secondo la giurisprudenza, la cancellazione della società dal registro delle imprese non estingue i debiti tributari pregressi. Gli ex soci e amministratori possono essere chiamati a rispondere nei limiti di quanto percepito a titolo di quota di liquidazione. In presenza di una lettera di compliance a società cancellata, è necessario verificare se il debito è prescritto o se si può proporre istanza di estinzione.

6.9 Il contraddittorio è sempre obbligatorio?

La riforma dello Statuto ha reso il contraddittorio preventivo obbligatorio per tutti gli atti impugnabili (accertamenti, liquidazioni, contestazioni) . Tuttavia non si applica ai controlli automatizzati ex art. 36‑bis, alle cartelle di pagamento e agli avvisi bonari che seguono le comunicazioni di irregolarità. Inoltre, per gli atti emessi a seguito di procedimenti di adesione (per esempio accertamento con adesione) l’ufficio deve concedere un termine per le controdeduzioni ma non è obbligatorio notificare uno schema di atto.

6.10 Posso presentare dichiarazione integrativa a favore dopo la lettera di compliance?

La dichiarazione integrativa “a favore” consente di correggere errori che hanno determinato un maggiore imponibile o minore imposta a credito e può essere presentata entro 5 anni dalla dichiarazione. Se la lettera di compliance segnala un omesso saldo IRES ma il contribuente ritiene di avere crediti IRES eccedenti, può presentare una dichiarazione integrativa a favore per scomputare il debito. Occorre fare attenzione perché la procedura comporta controlli e l’eventuale rimborso sarà soggetto a verifica.

6.11 Che differenza c’è tra lettera di compliance e avviso bonario?

La lettera di compliance è un invito informale e non sanzionatorio a correggere anomalie prima che venga emessa la comunicazione di irregolarità. L’avviso bonario, invece, è un atto emesso a seguito di controllo automatizzato o formale (art. 36‑bis e 36‑ter) e indica l’imposta, la sanzione ridotta al 10 % e gli interessi dovuti. Se non si paga l’avviso bonario, l’Agenzia iscrive a ruolo gli importi con sanzioni maggiorate. In pratica, la lettera di compliance precede l’avviso bonario.

6.12 È possibile rateizzare anche la sanzione ridotta del ravvedimento?

Sì, il ravvedimento può essere rateizzato. Il contribuente che intende avvalersene deve versare la prima rata entro la scadenza del ravvedimento e presentare la dichiarazione integrativa. Le rate successive vanno pagate secondo un piano concordato, applicando gli interessi di rateizzazione. Tuttavia, se una rata non viene pagata entro la scadenza, l’intero debito residuo diventa immediatamente esigibile con la sanzione piena.

6.13 Ho ricevuto una lettera di compliance ma non ho liquidità: cosa fare?

Quando non si dispone della liquidità necessaria per saldare il debito, è consigliabile avviare da subito una trattativa con l’Agenzia, presentare istanza di rateizzazione e valutare gli strumenti di crisi da sovraindebitamento. L’intervento del professionista è fondamentale per predisporre un piano realizzabile e per negoziare con il Fisco la migliore soluzione. Ignorare il problema aggrava la situazione.

6.14 Cosa sono i controlli automatizzati (art. 36‑bis) e come si collegano alla compliance?

I controlli automatizzati consistono nell’elaborazione informatica delle dichiarazioni per verificare la congruità dei versamenti. Se la lettera di compliance non viene seguita da alcuna regolarizzazione, l’Agenzia può procedere al controllo automatizzato che produce una comunicazione di irregolarità con sanzione ridotta. Il controllo automatizzato sfocia direttamente in una cartella esattoriale se non si effettua il pagamento.

6.15 Qual è la prescrizione per il recupero dell’IRES omesso?

Come ribadito dalla Corte costituzionale 85/2026, il debito IRES si prescrive in dieci anni . Ciò significa che, decorsi 10 anni dall’anno in cui l’imposta avrebbe dovuto essere pagata, il Fisco non può più pretenderne il versamento. Tuttavia la prescrizione va eccepita dal contribuente: se non sollevata, l’amministrazione può comunque iscrivere a ruolo il credito.

6.16 Cosa è l’istanza di sospensione ai sensi dell’art. 1, comma 538, L. 228/2012?

Si tratta di una domanda che il contribuente può presentare per ottenere la sospensione della cartella quando ritiene che il debito non sia dovuto, sia già prescritto o estinto per qualsiasi causa. L’ente riscossore ha 220 giorni per rispondere; se accoglie la domanda, annulla o sospende la riscossione. La Cassazione ha precisato che la sola mancata risposta non comporta l’annullamento del ruolo .

6.17 È possibile impugnare la lettera di compliance?

Essendo un invito non impositivo, la lettera non è immediatamente impugnabile davanti al giudice. Tuttavia può essere presa in considerazione dal giudice per dimostrare la tempestività del contribuente nella regolarizzazione o la sua collaborazione. Se la lettera si trasforma in un avviso di accertamento o in una cartella, questi atti potranno essere impugnati.

6.18 Posso ottenere il rimborso delle sanzioni pagate se dimostro che non dovevo nulla?

Sì, se, dopo aver pagato la sanzione in seguito a una lettera di compliance, si dimostra che il tributo non era dovuto (ad esempio per un errore dell’ufficio o per prescrizione), è possibile chiedere il rimborso entro 48 mesi dal pagamento, presentando un’istanza all’Agenzia delle Entrate con la documentazione a sostegno.

6.19 Come calcolo esattamente gli interessi da versare con il ravvedimento?

Gli interessi sono calcolati al tasso legale pro‑tempore, che può variare ogni anno (nel 2025 era al 5 %, ma può essere differente nel 2026). Si computano dal giorno successivo alla scadenza dell’imposta fino al giorno in cui si effettua il pagamento. Ad esempio, se il saldo IRES doveva essere versato il 30 giugno 2025 e si regolarizza il 20 agosto 2025, gli interessi andranno calcolati per 51 giorni. È consigliabile utilizzare un software di calcolo o affidarsi a un professionista.

6.20 Che ruolo ha l’avvocato tributarista in questa fase?

L’avvocato tributarista, come l’Avv. Monardo, assiste il contribuente dalla fase di analisi della comunicazione fino all’eventuale giudizio. Oltre a verificare l’anomalia e predisporre la dichiarazione integrativa, predispone ricorsi, istanze di sospensione e rateizzazione, assiste nella procedura di crisi da sovraindebitamento e rappresenta il cliente in giudizio. La sua competenza è essenziale per individuare la strategia più efficace e per dialogare con l’amministrazione.

7. Simulazioni pratiche e casi studio

Per comprendere meglio l’impatto delle diverse scelte, proponiamo alcune simulazioni numeriche riguardanti l’omesso saldo IRES e la regolarizzazione tramite ravvedimento o definizione agevolata.

7.1 Caso A: regolarizzazione entro 15 giorni (ravvedimento sprint)

Scenario: La società Alfa s.r.l. non versa il saldo IRES 2025 pari a 10.000 € entro il 30 giugno 2026. Si accorge dell’errore e decide di pagare il 10 luglio 2026, quindi con 10 giorni di ritardo.

• Imposta dovuta: 10.000 €.
• Interessi legali: tasso legale 5 %. Calcolo: (10.000 × 5 % × 10 giorni ÷ 365) ≈ 13,70 €.
• Sanzione base: 25 % (D.Lgs. 471/1997 modificato). Ma essendo pagamento entro 15 giorni, la sanzione è ridotta a 1/15 per ogni giorno. Quindi sanzione = 25 % × 10.000 × (10/15) = 25 % × 10.000 × 0,6667 = 1.666,75 €.
• Totale da versare: 10.000 + 13,70 + 1.666,75 = 11.680,45 €.

Grazie al ravvedimento sprint, la sanzione effettiva è 16,67 % del tributo e non 25 %.

7.2 Caso B: regolarizzazione entro 90 giorni (ravvedimento breve)

Scenario: La società Beta s.p.a. omette il pagamento del saldo IRES di 20.000 € il 30 giugno 2026 e regolarizza il 20 settembre 2026, quindi con 82 giorni di ritardo.

• Interessi legali: 20.000 € × 5 % × 82 ÷ 365 ≈ 224,66 €.
• Sanzione base: 25 %. Con pagamento entro 90 giorni la sanzione è 12,5 % (metà della sanzione base). Quindi sanzione = 12,5 % × 20.000 = 2.500 €. Se si utilizza il ravvedimento medio (entro 90 giorni), la sanzione può essere ulteriormente ridotta a 1/9 della base: 2.500 × 1/9 ≈ 277,78 €.
• Totale con ravvedimento: 20.000 + 224,66 + 277,78 ≈ 20.502,44 €.

In questo caso l’adesione al ravvedimento medio porta a un risparmio considerevole rispetto alla sanzione di legge.

7.3 Caso C: mancata risposta e successiva cartella

Scenario: La società Gamma s.r.l. riceve una lettera di compliance per omesso saldo IRES 2024 di 15.000 € ma non risponde né paga. Dopo alcuni mesi riceve un avviso bonario e ancora non paga. Viene infine notificata una cartella di pagamento con sanzione piena.

• Sanzione: 25 % del tributo = 3.750 €. A tale importo si aggiungeranno gli interessi di mora e l’aggio di riscossione (3 %).
• Interessi: se la cartella arriva un anno dopo, gli interessi maturati saranno circa 15.000 € × 5 % = 750 €.
• Totale dovuto: 15.000 + 3.750 + 750 + (15.000 + 3.750 + 750) × 3 % (aggio) ≈ 20.041,50 €.

In assenza di regolarizzazione, l’esborso è quindi molto più alto. Inoltre, in caso di mancato pagamento della cartella, l’Agenzia può iscrivere ipoteca, pignorare conti e beni mobili.

7.4 Caso D: definizione agevolata con rottamazione quater

Scenario: La società Delta s.p.a. ha ricevuto nel 2023 una cartella per un debito IRES 2019 di 30.000 €. Nel 2024 aderisce alla rottamazione quater pagando la prima rata. Le rate successive scadono il 31 maggio 2026 con la tolleranza di 5 giorni .

• Importo originario: 30.000 € + sanzioni e interessi per un totale di 45.000 €.
• Definizione agevolata: consente di pagare solo l’imposta e gli interessi “legali” calcolati fino all’affidamento. Supponiamo 34.000 € complessivi.
• Piano di pagamento: 18 rate da circa 1.889 € ciascuna. Se la società non paga la rata entro l’8 giugno 2026 perde il beneficio e l’intero importo originario torna esigibile .

Questo esempio dimostra l’importanza di rispettare i termini della definizione agevolata.

8. Conclusione: l’importanza di agire tempestivamente con il supporto di esperti

La lettera di compliance per omesso saldo IRES non deve essere vista come un’ingiunzione, ma come un’opportunità per regolarizzare una posizione irregolare beneficiando di sanzioni ridotte. L’attuale quadro normativo, aggiornato a giugno 2026, offre molteplici strumenti per adempiere ai propri obblighi o contestare le pretese indebite dell’amministrazione finanziaria. La riforma dello Statuto del contribuente rafforza i diritti procedimentali, mentre la giurisprudenza conferma la possibilità di far valere in giudizio errori anche oltre i termini amministrativi .

Tuttavia, la materia resta complessa e in continua evoluzione. Errori formali, ritardi o interpretazioni errate delle norme possono comportare costi elevati. Per questo è fondamentale affidarsi a professionisti qualificati. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team di avvocati e commercialisti offrono un servizio completo: analisi dell’atto, predisposizione di dichiarazioni integrative, ravvedimenti, istanze di autotutela, ricorsi e gestioni della crisi da sovraindebitamento. La loro competenza nel diritto bancario e tributario, la capacità di coordinare professionisti su tutto il territorio nazionale e l’esperienza come gestori della crisi e negoziatori ne fanno un punto di riferimento per chiunque debba affrontare un debito IRES o altre problematiche fiscali.

Agire tempestivamente permette di:

• Ridurre le sanzioni sfruttando il ravvedimento operoso.
• Evitare la cartella di pagamento e la riscossione coattiva.
• Pervenire a soluzioni rateali o agevolate prima che i costi aumentino.
• Contestare pretese ingiuste o prescritte.
• Ristrutturare i debiti attraverso procedure di composizione della crisi.

Non aspettare che una semplice lettera si trasformi in un problema grave. Il tempo è un alleato prezioso quando si parla di tasse: ogni giorno di ritardo riduce i benefici. Per questo motivo si raccomanda di agire subito.

📞 Contatta subito qui di seguito l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una consulenza personalizzata: lui e il suo staff di avvocati e commercialisti sapranno valutare la tua situazione e difenderti con strategie legali concrete e tempestive. Non rimandare: la tua serenità fiscale inizia da una scelta consapevole.

6.21 E se l’azienda ha dichiarato una perdita fiscale?

Quando una società chiude l’esercizio con una perdita fiscale non è tenuta a versare l’IRES, ma deve comunque presentare la dichiarazione. Una lettera di compliance relativa all’omesso saldo IRES potrebbe derivare da un errato inserimento della perdita nella dichiarazione (ad esempio non indicata nel quadro RN) oppure dall’utilizzo non corretto della perdita in compensazione con redditi di esercizi futuri. In questi casi è necessario rettificare la dichiarazione, dimostrando che la perdita è reale e che non c’è alcun saldo da versare. È opportuno inviare documenti contabili (stato patrimoniale, conto economico) che attestano il risultato negativo.

6.22 Le nuove sanzioni del D.Lgs. 87/2024 si applicano anche alle violazioni commesse prima del 1º settembre 2024?

Le modifiche introdotte dal D.Lgs. 87/2024 si applicano alle violazioni commesse dopo l’entrata in vigore del decreto, ossia dal 1º settembre 2024 . Pertanto, per gli omessi versamenti relativi a periodi antecedenti continua ad applicarsi la sanzione base del 30 %. Tuttavia, se l’atto sanzionatorio viene emesso dopo il 1º settembre 2024, l’Agenzia potrebbe applicare un trattamento più favorevole in base ai principi di retroattività della legge più favorevole, tenendo conto delle indicazioni della circolare di prassi.

6.23 Come gestire la compliance in caso di omesso primo o secondo acconto IRES?

La lettera di compliance può riguardare non solo il saldo ma anche gli acconti IRES. Il primo acconto (generalmente pari al 40 % dell’imposta dovuta l’anno precedente) scade insieme al saldo; il secondo acconto (60 %) scade il 30 novembre. L’omissione del primo acconto genera una sanzione analoga a quella dell’omesso saldo (art. 13 D.Lgs. 471/1997), mentre l’omesso versamento del secondo acconto comporta sanzioni per il ritardato od omesso versamento di ritenute. La regolarizzazione avviene mediante ravvedimento operoso con le stesse modalità; occorrerà compilare correttamente l’F24 utilizzando il codice tributo 2001 per il saldo e 2002 per l’acconto.

6.24 La lettera di compliance può riguardare errori di compensazione crediti?

Sì. Se il contribuente ha compensato crediti di imposta (es. credito IVA) in misura superiore a quanto dichiarato o senza aver trasmesso la dichiarazione con il visto di conformità, l’Agenzia può inviare una lettera di compliance invitando a correggere l’errore. In caso di crediti inesistenti, si applicano sanzioni fino al 100 % del credito. È pertanto essenziale verificare la legittimità dei crediti utilizzati e, se necessario, annullare l’F24 errato attraverso una dichiarazione integrativa o un modello F24 a saldo zero.

6.25 Qual è la differenza tra IRES e IRAP in relazione alle comunicazioni di compliance?

La lettera di compliance può riguardare diverse imposte, tra cui l’IRES e l’IRAP. L’IRES grava sul reddito complessivo della società; l’IRAP, disciplinata dal D.Lgs. 446/1997, è un’imposta regionale sul valore della produzione netta. Le due imposte hanno basi imponibili diverse e scadenze differenti (l’IRAP segue le stesse scadenze dell’IRES, ma il primo acconto è pari al 40 % e il saldo dev’essere versato entro il sesto mese). Se si riceve una comunicazione di omesso saldo IRAP, le modalità di ravvedimento sono analoghe; è tuttavia necessario considerare le specificità regionali (aliquote) e i codici tributo 3800 (saldo IRAP) e 3812/3813 per gli acconti.

6.26 Come si calcola l’IRES dovuta quando vi sono agevolazioni o crediti d’imposta?

L’IRES può essere ridotta da numerose agevolazioni (deduzione ACE, superammortamenti, crediti d’imposta per investimenti in ricerca, start‑up innovative, mezzogiorno, ecc.). Quando si riceve una lettera di compliance, può darsi che l’Agenzia non abbia riconosciuto correttamente tali deduzioni o crediti, magari per mancanza della documentazione richiesta (certificazioni, relazioni tecniche). È necessario dimostrare di avere diritto alle agevolazioni, presentando la documentazione e, se necessario, una dichiarazione integrativa con la corretta indicazione. Se i crediti sono stati compensati nel modello F24, occorre verificare che non siano stati utilizzati oltre i limiti di legge.

6.27 Cosa succede se la società aderisce al consolidato fiscale?

Nel regime del consolidato nazionale (art. 117 ss. TUIR) la capogruppo effettua il versamento dell’IRES dovuta dall’intero gruppo e compensa le perdite delle consolidate. In caso di omesso saldo, la lettera di compliance potrà essere inviata alla società consolidante. Quest’ultima dovrà verificare se l’omissione riguarda la propria imposta o quella di una consolidata e presentare la dichiarazione integrativa. La responsabilità per il pagamento resta in capo alla consolidante che ha sottoscritto l’accordo di consolidato.

6.28 Le start‑up innovative e le PMI hanno regole diverse?

Le start‑up innovative e le piccole e medie imprese (PMI) possono accedere a regimi agevolati (ad esempio aliquota ridotta per le società di nuova costituzione, crediti d’imposta per investimenti in ricerca). Tuttavia non sono esonerate dal pagamento del saldo IRES. La lettera di compliance può essere inviata anche a loro, segnalando la mancata indicazione dei crediti. Occorre verificare se si è in possesso dei requisiti di start‑up o PMI e se le agevolazioni sono state correttamente applicate.

6.29 Come si calcola l’IRES quando si percepiscono dividendi esteri o redditi da partecipazioni in società estere?

I dividendi provenienti da partecipazioni estere sono imponibili in misura diversa a seconda della percentuale di partecipazione e del paese di provenienza (art. 89 TUIR). Se la lettera di compliance riguarda la mancata tassazione di tali dividendi, occorre verificare i trattati contro le doppie imposizioni e l’eventuale riconoscimento del credito d’imposta per le imposte pagate all’estero. Una dichiarazione integrativa può correggere la base imponibile IRES e determinare il saldo dovuto. In questi casi è spesso necessario il supporto di un consulente esperto in fiscalità internazionale.

6.30 La lettera di compliance può riferirsi a più periodi d’imposta?

Sì. Se l’Agenzia rileva omissioni in più anni consecutivi, può inviare una sola comunicazione riepilogativa, indicando per ciascun periodo la differenza di imposta e invitando a regolarizzare complessivamente. In tal caso il contribuente dovrà presentare più dichiarazioni integrative (una per anno) e versare separatamente i tributi, gli interessi e le sanzioni ridotte. Occorrerà fare attenzione a non superare i limiti di deduzione delle perdite e di compensazione dei crediti.

6.31 Cosa devo fare se l’importo indicato nella lettera è inferiore a 50 euro?

Secondo la prassi, non vengono eseguiti recuperi per differenze di imposta inferiori a 30 euro. Tuttavia se l’Agenzia invia una comunicazione di compliance per importi esigui, è comunque opportuno verificare l’esistenza del debito per evitare contestazioni future. In molti casi l’importo ridotto può essere compensato con crediti o versato spontaneamente evitando sanzioni.

6.32 Le società di persone sono soggette all’IRES?

No. L’IRES si applica alle società di capitali (S.p.A., S.r.l., S.a.p.A.) e ad alcuni enti. Le società di persone (S.n.c., S.a.s.) sono soggette all’IRPEF in capo ai soci. Tuttavia le società di persone possono ricevere comunicazioni di compliance per omesso versamento di altre imposte (IVA, ritenute) o per l’omessa presentazione della dichiarazione. Le strategie difensive sono analoghe a quelle illustrate per l’IRES.

6.33 La lettera di compliance può essere notificata via PEC?

Sì, dal 2021 l’Agenzia delle Entrate invia molte comunicazioni tramite Posta Elettronica Certificata (PEC). La ricezione del messaggio in PEC ha valore legale; è dunque fondamentale monitorare la casella PEC della società o dell’impresa individuale per non perdere scadenze. Se la PEC non è valida o è satura, la comunicazione può essere notificata mediante raccomandata o deposito telematico nel cassetto fiscale.

6.34 I soggetti non residenti sono soggetti alla lettera di compliance?

I soggetti non residenti che possiedono una stabile organizzazione in Italia o percepiscono redditi imponibili (art. 23 TUIR) sono soggetti all’IRES limitatamente ai redditi prodotti in Italia. L’Agenzia delle Entrate può inviare comunicazioni di compliance anche a questi soggetti se riscontra omissioni. È consigliabile designare un rappresentante fiscale o un domiciliatario per ricevere le comunicazioni.

6.35 Cosa accade se la lettera contiene errori di calcolo?

Le lettere di compliance sono generate spesso tramite sistemi automatizzati; talvolta possono contenere errori (ad esempio non considerare un versamento registrato o applicare la sanzione al lordo di un credito). In tali casi si consiglia di non procedere subito al pagamento ma di segnalare l’errore. Allegando le evidenze documentali si potrà ottenere la correzione senza necessità di presentare dichiarazione integrativa.

6.36 Le cooperative sociali o gli enti non commerciali sono soggetti al saldo IRES?

Gli enti non commerciali e le cooperative sociali sono soggetti all’IRES solo in relazione all’attività commerciale eventualmente esercitata. Se la lettera di compliance riguarda tali soggetti, occorrerà verificare se l’ente ha effettivamente svolto attività lucrativa e se i redditi sono imponibili. Le cooperative sociali possono beneficiare di agevolazioni e detassazioni; è quindi importante conservare la documentazione che attesti l’utilizzo dei proventi per finalità mutualistiche.

6.37 Esistono strumenti per prevenire la ricezione delle lettere di compliance?

Una corretta tenuta della contabilità e un costante aggiornamento sulle scadenze fiscali sono i migliori strumenti di prevenzione. Inoltre, l’Agenzia rende disponibili in anticipo sul cassetto fiscale dei “precompilati” con segnalazioni di anomalie: consultando questi dati prima dell’invio della dichiarazione è possibile correggere gli errori. È consigliabile effettuare un check interno della dichiarazione, validare i codici tributo, e utilizzare i servizi telematici dell’Agenzia (precompilata società, file prevalidazione) per verificare eventuali incoerenze.

6.38 Qual è la relazione tra lettera di compliance e controlli sulle criptovalute e investimenti digitali?

Negli ultimi anni l’Agenzia delle Entrate ha intensificato i controlli sugli investimenti in criptovalute, su piattaforme di trading online e su marketplace. Molti contribuenti ricevono lettere di compliance a seguito di cross‑checking tra i dati trasmessi dagli intermediari (exchange, broker) e le dichiarazioni presentate. In questi casi l’anomalia può riguardare la mancata dichiarazione di redditi diversi (plusvalenze) che incidono sull’IRES. È fondamentale conservare i report delle transazioni e, se necessario, fare riferimento alla circolare 30/E/2023 che ha chiarito la tassazione delle cripto‑attività.

6.39 Come funziona il ravvedimento operoso in caso di compilazione errata del quadro operazioni straordinarie?

In caso di operazioni straordinarie (fusioni, scissioni), la dichiarazione IRES può contenere errori dovuti alla complessità dei quadri. Se la lettera di compliance segnala un’errata indicazione di plusvalenze o minusvalenze, è possibile presentare una dichiarazione integrativa ed effettuare il ravvedimento. Si consiglia di allegare perizia di stima e delibere societarie che attestino la corretta determinazione dei valori.

6.40 Le comunicazioni di compliance verranno estese ad altri ambiti fiscali?

Sì, il Ministero dell’Economia ha annunciato che l’utilizzo delle comunicazioni di compliance sarà esteso ai tributi locali (IMU, TASI), all’imposta di soggiorno e ai contributi previdenziali. L’obiettivo è quello di prevenire contenziosi e recuperare gettito in modo collaborativo. Pertanto, è probabile che i contribuenti ricevano in futuro comunicazioni per anomalie riguardanti diversi ambiti fiscali. La metodologia di risposta e regolarizzazione sarà analoga a quella descritta per l’IRES.

9. Riflessioni approfondite sulla normativa di riferimento

Per chi vuole approfondire ulteriormente, è utile esaminare il tessuto normativo su cui poggiano le comunicazioni di compliance e la disciplina dell’IRES. Le fonti principali sono:

• D.P.R. 917/1986 (TUIR): stabilisce la disciplina dell’imposta sul reddito delle società, definendo la base imponibile, le deduzioni, le esenzioni e il calcolo dell’imposta. Il TUIR contiene gli articoli dal 72 al 147 dedicati all’IRES e ai redditi d’impresa.
• D.P.R. 322/1998: regolamenta le dichiarazioni dei redditi. L’art. 2 stabilisce i termini di presentazione; l’art. 2, comma 8, permette la dichiarazione integrativa per correggere errori o omissioni.
• D.P.R. 435/2001, art. 17: fissa le scadenze per il versamento delle imposte sui redditi, prevedendo la proroga con la maggiorazione dello 0,4 % . La disposizione è stata modificata nel tempo per adeguare i termini alle esigenze delle imprese.
• D.Lgs. 471/1997, art. 13: disciplina le sanzioni per ritardato od omesso versamento e specifica le percentuali (25 % base, 12,5 % entro 90 giorni, 1/15 per ciascun giorno entro 15 giorni) .
• D.Lgs. 472/1997, art. 13: introduce il ravvedimento operoso, prevedendo le riduzioni delle sanzioni in funzione del tempo trascorso.
• L. 212/2000 (Statuto del contribuente): contiene i principi generali di trasparenza e collaborazione; l’art. 6 prevede l’informazione al contribuente; il nuovo art. 6‑bis, introdotto dal D.Lgs. 219/2023, rende obbligatorio il contraddittorio .
• D.Lgs. 14/2019 (Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza): integra le procedure di sovraindebitamento e i nuovi istituti di composizione negoziata.
• Legge 197/2022 (Legge di Bilancio 2023): ha istituito la definizione agevolata “rottamazione quater”, fissando le condizioni e le rateazioni .

La combinazione di queste norme consente di interpretare correttamente ogni fase della gestione dell’omesso saldo IRES, dalle scadenze al contenzioso.

10. Ulteriori simulazioni e casi giurisprudenziali

10.1 Simulazione: società con più annualità omesse

Supponiamo che la società Epsilon riceva a maggio 2026 una lettera di compliance per omesso saldo IRES relativo agli esercizi 2023 e 2024. Gli importi dovuti sono 8.000 € per il 2023 e 12.000 € per il 2024. La società non ha risorse immediate per pagare entrambe le annualità ma vuole regolarizzare.

1. Priorità: è opportuno regolarizzare per primo il periodo più recente (2024) per evitare l’emissione immediata di un avviso. La società presenta una dichiarazione integrativa per il 2024 e versa 12.000 € con ravvedimento entro 90 giorni, pagando 12,5 % di sanzione (1.500 €) ridotta mediante ravvedimento medio a circa 166,67 €.
2. Rateizzazione: per il 2023, l’importo viene inserito in un piano di rateizzazione con l’Agenzia. La società versa la prima rata e allega alla richiesta la lettera di compliance come giustificazione.
3. Autotutela per errori: se si scopre che il debito 2023 è stato già pagato, si presenta un’istanza di autotutela allegando F24 e ricevute.

Questo esempio evidenzia l’importanza di una strategia su misura, valutando i costi delle sanzioni e le risorse disponibili.

10.2 Caso giurisprudenziale: correttività della dichiarazione integrativa

Nel 2025 la Cassazione ha ribadito in più sentenze che la dichiarazione integrativa può essere presentata anche per correggere errori derivanti da norme sopravvenute o interpretazioni innovative dell’amministrazione. Ad esempio, se una società ha escluso dalla base imponibile IRES alcune componenti passive sulla base di una circolare e successivamente la giurisprudenza ha ritenuto detta circolare illegittima, la società può presentare una dichiarazione integrativa in aumento per evitare sanzioni. La lettera di compliance funge da stimolo; il ravvedimento consente di ridurre la sanzione. In un caso analizzato, la Cassazione ha ritenuto legittimo l’errore scusabile quando la società aveva seguito le istruzioni dell’amministrazione, annullando le sanzioni. Ciò dimostra che la compliance non deve essere percepita come un automatismo, ma va contestualizzata.

10.3 Il ruolo della Corte dei Conti

Quando le omissioni sono frutto di comportamenti dolosi da parte degli amministratori, la Corte dei Conti può intervenire per accertare danni erariali. Se l’amministratore di una società a partecipazione pubblica omette deliberatamente il versamento dell’IRES causando sanzioni e interessi, potrà essere chiamato a rispondere per danno all’erario. Le comunicazioni di compliance possono essere trasmesse alla Corte per valutare la responsabilità amministrativa, soprattutto in enti pubblici o partecipati.

11. Approfondimento: come compilare il modello F24 per il ravvedimento

Compilare correttamente il modello F24 è fondamentale per evitare la reiterazione dell’anomalia. Ecco alcuni consigli pratici:

1. Sezione Erario: indicare il codice tributo 2001 per il saldo IRES e 2002 per il primo acconto. Per il ravvedimento si utilizzano i codici tributo 8904 (sanzione pecuniaria) e 1989 (interessi). Occorre compilare un rigo per ciascun importo.
2. Anno di riferimento: indicare l’anno d’imposta cui si riferisce il pagamento (es. 2025). Fare attenzione a non confondere l’anno di competenza con quello di presentazione.
3. Importi: inserire il tributo a debito nella colonna “importi a debito versati” e gli eventuali crediti nella colonna “importi a credito compensati”. La somma degli importi a debito deve essere pari o superiore agli importi a credito; altrimenti l’F24 verrà scartato.
4. Modalità di presentazione: i soggetti titolari di partita IVA devono trasmettere l’F24 telematico tramite l’home banking, un intermediario abilitato o i servizi dell’Agenzia (Entratel/Fisconline). Non è più possibile pagare con modelli cartacei.
5. Verifica degli estremi: prima di inviare, effettuare una stampa di controllo e verificare che i codici siano corretti. L’utilizzo di un software contabile riduce gli errori.

Una corretta compilazione evita che il versamento venga scartato o imputato a un diverso tributo, scongiurando nuove comunicazioni di compliance.

12. Best practice e suggerimenti finali

• Agenda fiscale: predisporre un calendario delle scadenze con promemoria elettronici per i versamenti IRES, IRAP, IVA e contributi. Non affidarsi alla memoria.
• Check list prima dell’invio: predisporre una check list per controllare la correttezza dei dati inseriti nella dichiarazione (codici tributo, crediti, compensazioni). Farla firmare dal responsabile contabile e dal consulente.
• Rapporto con l’Agenzia: instaurare un rapporto collaborativo. Utilizzare i canali telematici per chiedere chiarimenti, presentare documenti e fissare appuntamenti. La trasparenza riduce i rischi di contenzioso.
• Formazione interna: investire nella formazione del personale addetto alla contabilità e alla fiscalità, affinché sia aggiornato sulle novità normative (ad esempio la riduzione delle sanzioni introdotta dal D.Lgs. 87/2024 ). Un personale formato è più capace di prevenire errori.
• Audit periodici: programmare audit interni o esterni per verificare la corretta tenuta dei libri contabili e la corrispondenza con le dichiarazioni inviate. Gli audit aiutano a individuare irregolarità prima che l’Agenzia le segnali.
• Assicurazione per i rischi fiscali: per le società di dimensioni medio-grandi, valutare la stipula di polizze assicurative che coprano i rischi derivanti da sanzioni fiscali. Alcune polizze includono l’assistenza legale.
• Monitoraggio delle normative: considerare abbonamenti a banche dati e riviste specializzate per essere aggiornati su leggi, decreti e prassi. La fiscalità è dinamica e un piccolo cambiamento può avere grandi ripercussioni.

13. Ulteriori domande frequenti (FAQ avanzata)

13.1 La dichiarazione integrativa può essere presentata anche dopo l’emissione dell’avviso di accertamento?

Una volta emesso l’avviso di accertamento, la dichiarazione integrativa non produce effetti sul tributo accertato. Tuttavia, può essere utilizzata per gli anni successivi se l’errore riguarda periodi non ancora esaminati. In generale, la presentazione di una dichiarazione integrativa oltre i termini può costituire una confessione dell’omissione ma non impedisce di difendersi in giudizio, come riconosciuto dalla Cassazione 8959/2026 .

13.2 Qual è la differenza tra un avviso bonario e un avviso di accertamento?

L’avviso bonario segue il controllo automatizzato o formale e consente al contribuente di pagare con sanzione ridotta al 10 %. L’avviso di accertamento è un atto impositivo vero e proprio, che accerta un maggiore imponibile e applica sanzioni dal 90 % al 180 %. L’avviso di accertamento è impugnabile entro 60 giorni; l’avviso bonario non è impugnabile ma può essere contestato in sede di autotuela o pagando con riserva.

13.3 Se la lettera di compliance arriva a soggetti non più operativi, come bisogna agire?

Nel caso di società cessate, occorre verificare se l’atto è stato notificato correttamente. Gli ex amministratori devono controllare se hanno ricevuto la comunicazione entro la residenza o via PEC. Se la società è stata cancellata, i soci rispondono solo nei limiti di quanto ricevuto. È opportuno presentare un’istanza di annullamento per inesistenza del destinatario.

13.4 Come difendersi dalle comunicazioni riguardanti plusvalenze da immobili venduti?

Le plusvalenze immobiliari concorrono alla formazione del reddito d’impresa e incidono sull’IRES. Spesso le lettere di compliance segnalano plusvalenze non dichiarate rilevate dal Catasto o dai notai. In questi casi occorre verificare il costo storico dell’immobile e le spese incrementative; se la plusvalenza è stata tassata, occorre dimostrarlo. In caso contrario, si deve presentare la dichiarazione integrativa e versare l’IRES dovuta.

13.5 Gli intermediari abilitati (commercialisti) rispondono degli errori?

Gli intermediari che predispongono e inviano le dichiarazioni rispondono civilmente verso i clienti per gli errori commessi. Tuttavia, la responsabilità per l’omesso versamento resta in capo al contribuente. Il commercialista può essere chiamato a risarcire il danno per aver omesso un versamento ma le sanzioni fiscali restano a carico della società. È pertanto utile predisporre mandati professionali chiari e verificare il lavoro del professionista.

13.6 La conformità ai principi contabili internazionali (IAS/IFRS) incide sulla lettera di compliance?

Le società quotate o che redigono il bilancio secondo gli IAS/IFRS devono effettuare una serie di rettifiche fiscali per determinare il reddito imponibile. Errori nelle scritture contabili (fair value, impairment test) possono generare differenze di imponibile e quindi lettere di compliance. In questi casi la consulenza di un esperto in contabilità internazionale è fondamentale per rispondere correttamente e dimostrare la correttezza delle valutazioni adottate.

13.7 L’accesso agli aiuti di Stato può generare lettere di compliance?

Sì. I contributi ricevuti come aiuti di Stato (es. fondo perduto, contributi in conto interessi) spesso hanno un regime fiscale specifico. Se i contributi devono essere tassati e non sono stati inclusi nella base imponibile IRES, l’Agenzia può inviare una comunicazione. Occorre verificare se l’aiuto è stato contabilizzato correttamente e, se esente, dimostrare la relativa normativa (regolamento UE, decisione della Commissione).

13.8 Come funziona la prescrizione e come si eccepisce in giudizio?

La prescrizione decennale decorre dal giorno in cui l’imposta avrebbe dovuto essere versata. La notificazione di un avviso di accertamento o di una cartella interrompe la prescrizione. Per eccepire la prescrizione, è necessario sollevare la questione nel primo atto difensivo (ricorso alla Commissione tributaria). Se non viene eccepita, il giudice non la può rilevare d’ufficio. La Corte costituzionale 85/2026 ha confermato che la prescrizione decennale si applica a IRES, IVA e IRPEF .

13.9 Cosa sono gli interessi di mora e come differiscono dagli interessi legali?

Gli interessi di mora sono dovuti sui tributi iscritti a ruolo non pagati entro la scadenza e decorrono a partire dal giorno successivo. Il tasso di mora è stabilito annualmente con decreto ministeriale e può essere superiore al tasso legale. Gli interessi legali, invece, si applicano sul ravvedimento operoso e sono generalmente più bassi. Pagare tempestivamente evita l’applicazione degli interessi di mora.

13.10 È possibile dedurre fiscalmente le sanzioni pagate?

No, le sanzioni amministrative (incluse quelle per omesso saldo IRES) non sono deducibili ai fini IRES e IRAP. Gli interessi passivi e di mora, invece, sono deducibili nel limite del 30 % del ROL (risultato operativo lordo) secondo l’art. 96 TUIR. Pertanto, è sempre preferibile evitare le sanzioni tramite il ravvedimento.

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