Introduzione

Le lettere di compliance inviate dall’Agenzia delle Entrate ai contribuenti che operano nel regime forfettario sono strumenti di controllo che mirano a far emergere omissioni od errori nelle dichiarazioni dei redditi, specialmente nel quadro LM e nel quadro RS del modello “Redditi Persone Fisiche”. Il regime forfettario, introdotto dalla legge 190/2014, consente a piccoli imprenditori e professionisti di applicare un’imposta sostitutiva semplificata sul proprio reddito (15 % o 5 % per le start‑up) entro il limite di 85.000 euro di ricavi o compensi ; l’opzione resta valida finché permangono i requisiti previsti, mentre il superamento del limite di 100.000 euro comporta la fuoriuscita immediata dal regime . Sebbene la flat tax offra vantaggi importanti, l’Amministrazione finanziaria richiede l’indicazione accurata dei ricavi/compensi (quadro LM) e dei costi specifici (quadro RS). Omissioni e incongruenze in questi quadri possono generare anomalie che portano all’invio di lettere di compliance: un avviso bonario con cui l’ufficio invita il contribuente a regolarizzare la propria posizione, a evitare sanzioni più pesanti e ad evitare l’apertura di un accertamento vero e proprio .

Nel 2023 l’Agenzia ha emanato il provvedimento n. 325550/2023 che disciplina l’invio delle comunicazioni ai forfettari che, nella dichiarazione relativa al periodo d’imposta 2021, non hanno compilato correttamente i righi RS375‑RS381 (sezione II del quadro RS) relativi a mezzi di trasporto, materie prime, canoni di leasing e spese di locazione . La comunicazione consente di presentare una dichiarazione integrativa e pagare le imposte e le sanzioni ridotte tramite il ravvedimento operoso ex art. 13 d.lgs. 472/1997 . A partire dal 2025 la “precompilata” dell’Agenzia include automaticamente i dati del quadro LM, ma rimane responsabilità del contribuente verificare gli incassi effettivi (criterio di cassa) e correggere eventuali errori .

L’importanza di rispondere tempestivamente alle lettere di compliance è duplice: da un lato si evita l’emissione di un avviso di accertamento che potrebbe comportare la perdita del regime forfettario e l’applicazione di sanzioni fino al 70 % della maggiore imposta dovuta (come previsto dal d.lgs. 87/2024) ; dall’altro si possono sfruttare gli strumenti deflattivi (ravvedimento operoso, accertamento con adesione, definizione agevolata) che permettono di ridurre drasticamente le sanzioni . Ignorare la comunicazione significa esporsi a controlli più invasivi e alla probabile emissione di un accertamento con sanzioni piene.

In questa guida analizziamo in modo approfondito:

• Il quadro normativo: tutte le fonti legislative, regolamentari e giurisprudenziali (legge 190/2014, provvedimento 325550/2023, d.lgs. 87/2024, d.lgs. 219/2023, d.lgs. 218/1997 e giurisprudenza di Cassazione) che disciplinano le lettere di compliance e gli errori nel quadro LM.
• La procedura: cosa avviene dopo la notifica della lettera, quali sono i termini per rispondere o regolarizzare e quali rimedi sono disponibili.
• Le strategie di difesa: come presentare una dichiarazione integrativa, come attivare il ravvedimento operoso, come richiedere l’accertamento con adesione o presentare ricorso in Corte di Giustizia Tributaria.
• Strumenti alternativi: rottamazioni (quando attive), definizioni agevolate, piani del consumatore, accordi di ristrutturazione del debito e composizione negoziata della crisi.
• Errori comuni nella compilazione del quadro LM e del quadro RS e consigli pratici per evitarli.
• FAQ con le domande più frequenti e simulazioni numeriche per comprendere l’impatto economico degli errori e dei rimedi.

Chi siamo: l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è un avvocato cassazionista con oltre vent’anni di esperienza nel contenzioso bancario e tributario. Coordina uno studio multidisciplinare formato da avvocati e commercialisti che operano a livello nazionale. Oltre ad assistere imprese e professionisti nelle controversie fiscali, ricopre i seguenti ruoli:

• Gestore della crisi da sovraindebitamento iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia (L. 3/2012), quindi abilitato ad assistere debitori civili e piccoli imprenditori nella procedura di composizione della crisi;
• Professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC), incaricato di assistere i debitori nella predisposizione di piani del consumatore, accordi di ristrutturazione e liquidazioni controllate;
• Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del d.l. 118/2021, figura che supporta l’imprenditore nella negoziazione con i creditori per prevenire l’insolvenza;
• Cassazionista abilitato a patrocinare innanzi alla Corte di Cassazione.

Lo studio dell’Avv. Monardo può affiancarti nella valutazione dell’atto, nella predisposizione della dichiarazione integrativa, nella presentazione del ricorso o dell’istanza di accertamento con adesione e nelle trattative per soluzioni stragiudiziali. L’approccio multidisciplinare, unito all’esperienza nell’analisi dei flussi contabili e delle normative fiscali, consente di costruire strategie difensive efficaci e tempestive. Se hai ricevuto una lettera di compliance o temi di aver commesso errori nel quadro LM, contattaci immediatamente: ogni giorno di ritardo può comportare maggiori sanzioni e la perdita delle agevolazioni.

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1. Contesto normativo e giurisprudenziale

1.1 Il regime forfettario (Legge 190/2014)

Il regime forfettario è stato introdotto dalla legge 190/2014 (commi 54‑89) come regime agevolato per gli esercenti attività d’impresa o arti e professioni in forma individuale. I requisiti principali (aggiornati al 2026) sono:

Aspetto	Normativa e requisiti	Citazioni
Limite di ricavi/compensi	Possono accedere al regime i soggetti che, nell’anno precedente, hanno conseguito ricavi o compensi non superiori a 85.000 €; per chi esercita più attività con codici ATECO differenti, il limite è riferito all’attività con la soglia più elevata . Il superamento del limite di 100.000 € determina la cessazione immediata del regime dal medesimo anno .	Circolare AE 32/2023
Spese per lavoro accessorio e dipendenti	Le spese per lavoro dipendente, collaboratori e accessorio non devono superare 20.000 € lordi .	Circolare AE 32/2023
Esclusioni	Non possono accedere i soggetti che partecipano a società di persone o SRL trasparenti, coloro che effettuano cessioni di fabbricati o terreni edificabili in via prevalente, i non residenti (salvo eccezioni) e chi percepisce redditi da lavoro dipendente superiori a 35.000 € .	Circolare AE 32/2023
Aliquota di imposta	Il reddito imponibile si ottiene applicando al totale dei ricavi/compensi un coefficiente di redditività (variabile in base al codice ATECO) e abbattendo i contributi previdenziali versati. L’imposta sostitutiva è pari al 15 % (ridotta al 5 % per i primi cinque anni di attività start‑up).	Legge 190/2014, commi 64‑65
Quadro LM	Il reddito forfettario va indicato nella sezione II del quadro LM del modello “Redditi Persone Fisiche”. Devono essere riportati i ricavi/compensi percepiti nell’anno (criterio di cassa).	Istruzioni modello Redditi PF 2026
Quadro RS	I contribuenti forfettari devono inoltre compilare alcuni righi del quadro RS (RS375‑RS381) con informazioni relative ai costi per mezzi di trasporto, materie prime, canoni di locazione/noleggio e spese di acquisto .	Provvedimento AE 325550/2023

Il mancato rispetto di tali requisiti o la compilazione incompleta dei quadri può determinare la fuoriuscita dal regime, la rettifica del reddito e l’applicazione di sanzioni.

1.2 Il provvedimento 325550/2023 e le lettere di compliance

Con il provvedimento dell’Agenzia delle Entrate prot. 325550/2023 (19 settembre 2023) l’Amministrazione ha avviato l’invio di comunicazioni di anomalia ai contribuenti in regime forfettario che hanno omesso le informazioni richieste nel quadro RS relativo al 2021. Il provvedimento specifica che la comunicazione viene inviata tramite PEC, posta o cassetto fiscale e invita il contribuente a:

• Verificare la propria dichiarazione per accertare l’eventuale omissione delle informazioni obbligatorie nei righi RS375‑RS381 (ad esempio numero di veicoli, importo delle spese per carburante, costi per materie prime o per utenze, canoni di leasing e noleggio). L’omissione di questi dati costituisce violazione formale ma può comportare il disconoscimento del regime.
• Presentare una dichiarazione integrativa entro i termini previsti, beneficiando delle sanzioni ridotte grazie al ravvedimento operoso (art. 13 d.lgs. 472/1997) .
• Fornire chiarimenti nel caso in cui i dati non debbano essere indicati perché non applicabili alla propria attività.

La lettera di compliance non è un atto impositivo, ma un invito a regolarizzare la propria posizione; tuttavia, in caso di inerzia, l’Agenzia può proseguire con un vero e proprio accertamento che comporta sanzioni più elevate.

1.3 Le novità del d.lgs. 87/2024 (riforma del sistema sanzionatorio)

Il decreto legislativo 87/2024, pubblicato in G.U. il 28 giugno 2024, ha riformato il sistema delle sanzioni amministrative tributarie, introducendo un principio di proporzionalità ed eliminando le cd. “maxi‑multe”. Le principali novità, applicabili alle violazioni commesse dal 1° settembre 2024, sono:

• Sanzione per dichiarazione infedele: quando nella dichiarazione è indicato un reddito inferiore a quello reale o un’imposta inferiore a quella dovuta, si applica una sanzione fissa del 70 % della maggiore imposta, con un minimo di 150 € . La stessa sanzione vale se il contribuente espone indebite detrazioni o deduzioni .
• Sanzione per omessa dichiarazione: la sanzione è ridotta al 120 % con minimo di 250 € (era 180 % prima della riforma).
• Riduzione in caso di ravvedimento: il decreto mantiene la possibilità di applicare il cumulo giuridico e riduzioni ulteriori quando il contribuente regolarizza spontaneamente la violazione .
• Rafforzamento del ne bis in idem: il decreto prevede che il giudice penale consideri le sanzioni già irrogate in sede amministrativa e viceversa .

Per i forfettari, l’aspetto più rilevante è la riduzione della sanzione per dichiarazione infedele (da 90‑180 % a 70 %); tuttavia, la mancata compilazione del quadro LM o l’indicazione errata dei ricavi può portare a una rettifica dell’imposta con applicazione di questa sanzione.

1.4 Ravvedimento operoso (art. 13 d.lgs. 472/1997)

Il ravvedimento operoso consente al contribuente di regolarizzare spontaneamente violazioni e omissioni tributarie pagando tributo, interessi e sanzioni ridotte. L’articolo 13 d.lgs. 472/1997 prevede diverse riduzioni a seconda del tempo che intercorre tra la violazione e la regolarizzazione :

• 1/10 del minimo se il pagamento avviene entro 30 giorni dalla violazione .
• 1/9 del minimo se la regolarizzazione avviene entro 90 giorni dalla violazione o dal termine per la presentazione della dichiarazione .
• 1/8 del minimo se avviene entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa all’anno in cui è commessa la violazione .
• 1/7, 1/6, 1/5 e 1/4 del minimo in altre ipotesi (regolarizzazione oltre un anno, dopo la constatazione, dopo la comunicazione dello schema di atto, ecc.) .
• Il pagamento della sanzione ridotta deve essere eseguito contestualmente al versamento del tributo e degli interessi .

Il ravvedimento resta quindi uno strumento fondamentale per regolarizzare errori nel quadro LM e ridurre le sanzioni, soprattutto se attivato prima della notifica di un avviso di accertamento.

1.5 Contraddittorio endoprocedimentale (art. 6‑bis Statuto del contribuente)

Il d.lgs. 219/2023 ha introdotto l’art. 6‑bis nello Statuto del contribuente (legge 212/2000), rendendo obbligatorio il contraddittorio preventivo per tutti gli atti impugnabili, a pena di nullità. Il dispositivo prevede che:

• Tutti gli atti autonomamente impugnabili devono essere preceduti da un contraddittorio informato ed effettivo ;
• L’Amministrazione finanziaria deve comunicare lo schema di atto al contribuente, assegnandogli un termine non inferiore a 60 giorni per presentare osservazioni e richiedere accesso agli atti ; l’atto non può essere emesso prima della scadenza del termine;
• Se la scadenza del termine di contraddittorio coincide con il termine di decadenza, quest’ultimo è posticipato fino a 120 giorni dopo la scadenza del contraddittorio ;
• L’atto adottato deve tenere conto delle osservazioni del contribuente ed è motivato con riferimento alle deduzioni non accolte .

La giurisprudenza della Cassazione (ordinanza 5113/2025) ha precisato che un avviso può essere motivato “per relationem”, cioè richiamando atti istruttori, solo se il contribuente ha piena conoscenza del contenuto; in caso contrario, gli atti devono essere allegati . Inoltre, altre pronunce (ordinanza 9595/2025 e sentenza 23991/2024) hanno dichiarato la nullità degli atti privi di motivazione sufficiente o adottati senza contraddittorio .

1.6 Accertamento con adesione (d.lgs. 218/1997)

L’accertamento con adesione è un istituto deflattivo che consente di chiudere la controversia prima del processo. Il contribuente può presentare un’istanza di adesione quando riceve un avviso di accertamento o una comunicazione contenente lo schema di atto. Secondo l’art. 6 d.lgs. 218/1997:

• Il contribuente può chiedere la formulazione di una proposta di accertamento entro il termine per la presentazione del ricorso . Nel caso di contraddittorio preventivo, l’istanza va presentata entro 30 giorni dalla comunicazione dello schema di atto .
• La presentazione dell’istanza sospende i termini per l’impugnazione per 90 giorni .
• L’Ufficio convoca il contribuente entro 15 giorni dalla ricezione dell’istanza e, se si raggiunge l’accordo, l’atto perde efficacia .
• Le sanzioni sono ridotte a un terzo del minimo in caso di adesione.

L’accertamento con adesione consente quindi di ridurre le sanzioni e di rateizzare il pagamento, evitando il contenzioso. Tuttavia, per i forfettari è importante attivarsi subito dopo la comunicazione, perché una volta presentato il ricorso la possibilità di adesione viene meno.

1.7 Jurisprudenza rilevante

Per comprendere i rischi derivanti dalla mancata risposta alla lettera di compliance o da errori nel quadro LM è utile richiamare alcune decisioni recenti:

• Notifica degli atti: la Cassazione ha stabilito che la notifica di un avviso di accertamento si perfeziona, per il notificante, con la consegna del plico alle poste e, per il destinatario, con la ricezione; una spedizione effettuata entro il 31 dicembre è tempestiva anche se il contribuente riceve l’atto l’anno successivo .
• Motivazione per relationem: l’ordinanza 5113/2025 ha ribadito che un avviso può richiamare atti istruttori, ma tali atti devono essere conosciuti dal contribuente o allegati; in caso contrario l’atto è nullo .
• Contraddittorio endoprocedimentale: la Corte di Giustizia Tributaria del Lazio ha annullato un avviso emesso senza contraddittorio, applicando l’art. 6‑bis; la Cassazione (ordinanza 23991/2024) ha confermato che il contraddittorio è effettivo solo se il contribuente ha il tempo di esporre osservazioni .
• Onere della prova: la Cassazione ha chiarito che l’amministrazione deve provare le presunzioni e che l’accertamento basato su presunzioni semplici richiede elementi gravi, precisi e concordanti . Nei giudizi tributari vige l’indipendenza dal processo penale, ma i fatti accertati con sentenza penale possono essere acquisiti .

1.8 Nuove aliquote e interessi legali

Oltre alla riforma sanzionatoria, nel 2026 il tasso legale di interessi è stato fissato al 4 % (come disposto dal decreto MEF 29 dicembre 2025), rilevante per il calcolo degli interessi da ravvedimento e sulle rateazioni . Le sanzioni ridotte del d.lgs. 87/2024 e il tasso legale influiscono direttamente sulla convenienza di regolarizzare subito la violazione.

2. Procedura dopo la notifica della lettera di compliance

Ricevere una lettera di compliance non significa aver già subito un accertamento, ma rappresenta un campanello d’allarme. Ecco la procedura passo‑passo da seguire per tutelarsi ed evitare sanzioni pesanti:

2.1 Verificare la comunicazione

1. Controlla la PEC, la posta o il cassetto fiscale: la comunicazione viene inviata tramite questi canali. Annota la data di ricezione, poiché da essa decorrono i termini per rispondere.
2. Leggi attentamente l’oggetto: la lettera riporta il riferimento “comunicazione per la promozione della compliance” e indica il periodo d’imposta (es. 2021 per le lettere inviate nel 2023) e i quadri interessati (LM/RS).
3. Verifica i rilievi: la lettera elenca le anomalie riscontrate (es. mancanza di dati nel quadro RS, discordanza tra ricavi dichiarati e fatture elettroniche, differenze tra quadro LM e certificazioni uniche). Confronta i dati della comunicazione con la dichiarazione presentata.
4. Calcola i termini: generalmente l’Agenzia concede un termine (ad esempio 30 novembre 2024 per le lettere 2023 ) per regolarizzare. I termini possono variare in base al provvedimento e devono essere rispettati per beneficiare delle sanzioni ridotte.

2.2 Raccogliere la documentazione

• Fatture elettroniche e corrispettivi: confronta l’ammontare dei ricavi/compensi incassati (criterio di cassa) con quanto indicato nel quadro LM. Verifica che le fatture emesse a fine anno siano incassate nell’anno successivo e quindi non rientrino nel periodo d’imposta.
• Certificazioni uniche (CU): controlla che i compensi certificati dai committenti siano stati inclusi nel quadro LM.
• Registro di incassi e pagamenti: anche se il regime forfettario non prevede scritture contabili, è consigliabile tenere un registro interno degli incassi e delle spese per dimostrare la correttezza dei dati.
• Contratti di leasing/noleggio e spese per mezzi di trasporto: recupera le fatture e i contratti relativi a veicoli, canoni di locazione e spese per carburanti per compilare correttamente il quadro RS .
• Contributi previdenziali: assicurati di avere le quietanze di versamento per dedurre i contributi e verificare la correttezza del reddito imponibile.

2.3 Valutare la regolarizzazione mediante dichiarazione integrativa

Se l’anomalia riscontrata è fondata (ad esempio omissione di ricavi, errata applicazione del coefficiente di redditività, mancata indicazione di spese nel quadro RS), il modo più rapido per regolarizzare è presentare una dichiarazione integrativa. La procedura è la seguente:

1. Predisposizione della dichiarazione integrativa: si utilizza il modello “Redditi PF” relativo al periodo d’imposta interessato, barrando la casella “Dichiarazione integrativa”. Vanno corretti i righi del quadro LM e, se necessario, compilati correttamente i righi del quadro RS. È opportuno allegare una relazione descrittiva che spieghi l’errore.
2. Calcolo della maggiore imposta: applicando il coefficiente di redditività corretto e deducendo i contributi, si determina il nuovo reddito. La differenza di imposta va versata con codice tributo specifico (es. 1033 per imposta sostitutiva dovuta dai forfettari) tramite modello F24.
3. Calcolo della sanzione ridotta: in base all’art. 13 d.lgs. 472/1997, se la regolarizzazione avviene entro 90 giorni dall’errore si paga 1/9 del minimo; se avviene entro un anno, 1/7; se avviene oltre un anno, 1/6 . Poiché il d.lgs. 87/2024 ha fissato la sanzione piena per dichiarazione infedele al 70 %, il minimo si calcola su questa misura. Ad esempio, per un’imposta evasa di 1.000 € la sanzione piena sarebbe 700 €; 1/9 del minimo (700 €) equivale a circa 77,78 €. Sommati interessi al 4 % annuo, la somma da versare resta contenuta.
4. Pagamento contestuale: la sanzione ridotta e gli interessi vanno pagati contestualmente al versamento della maggiore imposta . È consigliabile utilizzare il codice tributo 8920 per le sanzioni e 1991 per gli interessi.

Presentando la dichiarazione integrativa si può evitare l’accertamento formale e conservare il regime forfettario.

2.4 Rispondere con chiarimenti

In alcuni casi la comunicazione segnala una presunta anomalia che, in realtà, non sussiste (ad esempio incassi certificati nell’anno successivo o spese non dovute). È possibile rispondere all’Agenzia tramite:

• PEC o cassetto fiscale, allegando una nota di chiarimenti che spiega perché i dati indicati nella comunicazione sono corretti. È opportuno allegare documenti giustificativi (ricevute, estratti conto, contratti).
• Telefonata o appuntamento: talvolta la lettera di compliance invita a contattare l’ufficio. In questi casi è consigliabile fissare un appuntamento in ufficio o via web e formalizzare i chiarimenti.

Se l’Amministrazione accoglie le motivazioni, non sarà necessario presentare la dichiarazione integrativa; in caso contrario, il contribuente potrà comunque regolarizzare tramite ravvedimento.

2.5 E se non si risponde? Avviso di accertamento

Ignorare la comunicazione può portare all’emissione di un avviso di accertamento per reddito infedele. L’avviso deve essere motivato e notificato entro i termini di decadenza previsti dal d.p.r. 600/1973 (di regola il 31 dicembre del quinto anno successivo) . In caso di omissioni nel quadro LM, l’ufficio può disconoscere il regime forfettario e riqualificare il reddito, applicando l’IRPEF ordinaria e sanzioni dal 70 % al 140 % (70 % base aumentabile in caso di documentazione falsa ). L’avviso deve rispettare il contraddittorio preventivo (art. 6‑bis) e contenere la motivazione; in caso contrario è annullabile . Dopo la notifica, il contribuente può:

• Presentare istanza di accertamento con adesione entro il termine di presentazione del ricorso (60 giorni), ottenendo la riduzione delle sanzioni a un terzo;
• Proporre ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado entro 60 giorni dalla notifica. È fondamentale depositare il ricorso nelle forme previste dal d.lgs. 546/1992, indicando le eccezioni formali e sostanziali (mancata motivazione, mancato contraddittorio, incompetenza, prescrizione, ecc.);
• Permanere inerte: in tal caso l’avviso diventa definitivo e l’Agenzia iscrive a ruolo la somma dovuta, procedendo alla riscossione coattiva (cartelle, ipoteche, pignoramenti).

La difesa tempestiva evita l’aggravamento delle sanzioni e consente di conservare il regime agevolato.

3. Difese e strategie legali

Dal punto di vista del contribuente, è fondamentale conoscere le strategie difensive disponibili per contestare o definire l’avviso e per conservare il regime forfettario. Vediamole nel dettaglio.

3.1 Ravvedimento operoso

Come illustrato, il ravvedimento operoso permette di regolarizzare le violazioni con sanzioni ridotte. La scelta del ravvedimento deve essere valutata in base al tempo trascorso dalla violazione e all’entità dell’errore:

• Violazioni formali (es. omessa compilazione del quadro RS senza impatto sull’imposta): la sanzione ridotta può essere minima (1/10 del minimo) e conviene procedere subito alla dichiarazione integrativa.
• Violazioni sostanziali (ricavi omessi, coefficiente errato): conviene valutare se la sanzione ridotta (1/9, 1/7, 1/6 del 70 %) sia più conveniente dell’eventuale discussione in sede di accertamento. Il ravvedimento comporta l’autoliquidazione dell’imposta, ma consente di evitare l’innalzamento del reddito a regime ordinario.

Lo studio legale può assistere nel calcolo esatto delle imposte e delle sanzioni e nell’inoltro della dichiarazione integrativa.

3.2 Richiesta di accertamento con adesione

Se l’Agenzia ha già emesso l’avviso di accertamento, il contribuente può presentare istanza di accertamento con adesione. I vantaggi sono:

• Riduzione della sanzione a un terzo del minimo;
• Riduzione degli interessi poiché l’imposta è versata in tempi rapidi;
• Rateizzazione: l’imposta e le sanzioni possono essere pagate in rate trimestrali (fino a otto rate). In caso di importo inferiore a 50.000 € si può optare per la domiciliazione su conto corrente, evitando ipoteche o fermi amministrativi.

L’istanza deve essere presentata entro i 60 giorni dalla notifica dell’avviso . La presentazione sospende i termini per il ricorso per 90 giorni . Lo studio legale assiste nel confronto con l’ufficio, nella predisposizione della relazione e nella valutazione della proposta.

3.3 Ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria

Se non si raggiunge un accordo o se l’avviso presenta vizi, il contribuente può presentare ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado (ex Commissione tributaria provinciale). Le principali eccezioni da sollevare sono:

• Nullità per mancata motivazione o per motivazione generica per relationem, se l’atto non consente di comprendere le ragioni della rettifica ;
• Violazione del contraddittorio preventivo: se l’ufficio non ha comunicato lo schema di atto con termine di 60 giorni ;
• Violazione dei termini di decadenza (prescrizione dell’azione accertatrice);
• Mancata allegazione degli atti istruttori o uso di prove illegittime;
• Errata qualificazione del regime: ad esempio, se l’amministrazione ritiene erroneamente superato il limite di 85.000 € e applica l’IRPEF ordinaria.

Nel ricorso va indicata la prova documentale (fatture, estratti conto, registri), è necessario quantificare il tributo effettivamente dovuto e richiedere la sospensione dell’atto in via cautelare. Lo studio legale redige il ricorso e rappresenta il contribuente in giudizio.

3.4 Richiesta di sospensione della riscossione

La presentazione del ricorso non sospende automaticamente la riscossione. È possibile chiedere:

• Sospensione amministrativa: presentando istanza all’ufficio riscossione con documentazione che dimostri la fondatezza del ricorso. L’ufficio può sospendere l’iscrizione a ruolo.
• Sospensione giudiziale: chiedendo al presidente della Corte di Giustizia Tributaria la sospensione dell’esecutività dell’avviso. Occorre allegare prova del danno grave e irreparabile e motivazioni di merito. La sospensione può essere concessa con decreto entro 20 giorni.

3.5 Soluzioni stragiudiziali e strumenti alternativi

3.5.1 Rottamazioni e definizioni agevolate

Le rottamazioni e le definizioni agevolate sono misure straordinarie che consentono di saldare i debiti iscritti a ruolo pagando solo l’imposta e una parte delle sanzioni e interessi. Nel 2024 e 2025 la legge di Bilancio ha introdotto la rottamazione‑quinquies, valida per i carichi affidati all’Agente della riscossione tra il 2000 e il 2023; tuttavia la possibilità di presentare domanda è scaduta il 30 aprile 2026, con pagamento della prima rata entro il 31 luglio 2026 . Ad oggi (giugno 2026) non sono attive nuove rottamazioni, quindi non è possibile accedere a misure straordinarie se non sono state già presentate domande. È sempre consigliabile verificare eventuali nuove disposizioni nella legge di Bilancio.

3.5.2 Definizioni dei rapporti pendenti

Nel 2023 e 2024 il legislatore ha introdotto diverse procedure di definizione agevolata dei rapporti pendenti, tra cui:

• Definizione delle liti pendenti: permette di chiudere i contenziosi in Cassazione versando il 5 % dell’imposta. Applicabile se la lite ha per oggetto solo questioni di diritto. La misura è soggetta a scadenze stabilite dalle norme di riferimento.
• Regolarizzazione degli errori formali: consente di sanare irregolarità formali con pagamento di 200 € per ogni anno interessato, a condizione che l’errore non incida sull’imposta. Anche questa procedura è soggetta a scadenze (prevista dalla legge di Bilancio 2023).

3.5.3 Piani del consumatore e ristrutturazione dei debiti

Per i contribuenti che hanno accumulato debiti fiscali e non solo, esistono strumenti introdotti dal Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (d.lgs. 14/2019). Tra questi:

• Piano di ristrutturazione dei debiti del consumatore (art. 67): riservato a chi non svolge attività imprenditoriale. Il consumatore può proporre un piano di ristrutturazione da omologare in tribunale; se il piano è rispettato, il debitore ottiene l’esdebitazione. In caso di liquidazione controllata, l’esdebitazione avviene comunque dopo tre anni . Il piano consente di conservare la prima casa e di interrompere la cessione del quinto .
• Accordi di composizione della crisi per imprenditori minori o professionisti: prevedono la proposta ai creditori di un piano di rientro, con possibilità di falcidia dei debiti fiscali previa adesione dell’Agenzia delle Entrate.
• Liquidazione controllata: procedura in cui l’attivo del debitore viene liquidato sotto il controllo del tribunale, con esdebitazione finale.

Il team dell’Avv. Monardo è abilitato come gestore della crisi da sovraindebitamento e come professionista fiduciario di un OCC, potendo quindi assistere anche in queste procedure.

3.5.4 Composizione negoziata della crisi d’impresa

L’istituto della composizione negoziata (d.l. 118/2021, integrato nel d.lgs. 14/2019) consente all’imprenditore in difficoltà di affrontare la crisi con l’assistenza di un esperto negoziatore, nominato dalla Camera di commercio. Il procedimento è volontario e stragiudiziale; l’esperto assiste l’imprenditore nel dialogo con i creditori per evitare l’insolvenza . Lo strumento prevede la possibilità di ottenere protezione dagli atti esecutivi e di negoziare moratorie. L’Avv. Monardo, in qualità di esperto negoziatore, può supportare i contribuenti imprenditori nella gestione della crisi e nella rinegoziazione dei debiti fiscali.

3.6 Errori comuni nella compilazione del quadro LM e consigli pratici

Gli errori che più frequentemente emergono nelle lettere di compliance riguardano:

• Omissione di ricavi e compensi: spesso le fatture elettroniche emesse a fine anno ma incassate l’anno successivo vengono erroneamente incluse nell’anno di emissione. Occorre seguire il criterio di cassa, includendo soltanto i corrispettivi effettivamente incassati nel periodo .
• Errato coefficiente di redditività: il codice ATECO determina il coefficiente (dal 40 % al 78 %). Utilizzare un codice errato comporta l’applicazione di un coefficiente sbagliato e un’imposta insufficiente.
• Non indicare le spese nel quadro RS: le spese per mezzi di trasporto, materie prime, carburante, utenze e canoni di leasing vanno indicate nei righi RS 375‑381; la loro omissione può generare la lettera di compliance .
• Dimenticare i contributi previdenziali: i contributi versati vanno dedotti dal reddito forfettario; ometterli comporta un’imposta sostitutiva più alta e influisce sul calcolo dell’eventuale eccedenza da trattenere.
• Inserire somme non imponibili: somme percepite a titolo di indennità professionali, rimborsi spese anticipate o proventi da proprietà intellettuale devono essere escluse perché non concorrono alla base imponibile .
• Superamento dei limiti: superare l’85.000 € senza rendersene conto (ad esempio a causa di restituzione di acconti) può comportare la fuoriuscita dal regime nell’anno successivo; superare il limite di 100.000 € comporta la perdita immediata del regime . Occorre monitorare costantemente i ricavi.

Consigli pratici:

1. Mantieni un registro degli incassi con date di pagamento per applicare correttamente il criterio di cassa.
2. Verifica periodicamente i ricavi per non superare i limiti di 85.000 € e 100.000 €; considera eventuali note di credito o restituzioni.
3. Utilizza il cassetto fiscale per confrontare i dati dell’Agenzia (fatture elettroniche, corrispettivi, CU) con la propria contabilità.
4. Compila sempre il quadro RS anche se non sono presenti spese: se non hai spese per carburante o leasing, inserisci “0” per evitare segnalazioni.
5. Conserva la documentazione: contratti, fatture, estratti conto e ricevute vanno conservati per almeno cinque anni per fronteggiare eventuali controlli.
6. Consulta un professionista: data la complessità della normativa e le continue modifiche, affidarsi a un avvocato/ commercialista evita errori e sanzioni.

4. Tabelle riepilogative

4.1 Norme e fonti principali

Fonte normativa	Oggetto	Principali disposizioni	Citazioni
Legge 190/2014, commi 54‑89	Regime forfettario	Introduce la flat tax con limite di 85.000 €, aliquota 15 %/5 %, definisce cause di esclusione (partecipazioni, lavoro dipendente >35 k, cessioni fabbricati, ecc.) .
Provvedimento AE 325550/2023	Comunicazioni di compliance	Invio di comunicazioni ai forfettari che non hanno compilato i righi RS 375‑381; invita a presentare dichiarazione integrativa e ricorrere al ravvedimento .
D.lgs. 87/2024	Riforma sanzionatoria	Riduce le sanzioni per dichiarazioni infedeli al 70 %, stabilisce sanzione 120 % per omessa dichiarazione, introduce il principio di proporzionalità .
Art. 13 d.lgs. 472/1997	Ravvedimento operoso	Prevede riduzioni progressive delle sanzioni (da 1/10 a 1/4 del minimo) in base al tempo di regolarizzazione ; pagamento contestuale di tributo, sanzioni e interessi .
Art. 6‑bis Statuto del contribuente (L. 212/2000)	Contraddittorio preventivo	Impone la comunicazione dello schema di atto e un termine di 60 giorni; l’atto è annullabile se manca il contraddittorio .
Art. 6 d.lgs. 218/1997	Accertamento con adesione	Prevede la possibilità di presentare istanza entro i termini di ricorso; sospende i termini per 90 giorni e riduce le sanzioni a un terzo .
Giurisprudenza Cassazione	Motivazione e notifica	Notifica perfezionata alla spedizione ; motivazione per relationem e diritto alla difesa ; obbligo di contraddittorio .

4.2 Termini e strumenti difensivi

Evento o atto	Termine	Strumento difensivo
Ricezione lettera di compliance	Termine indicato dal provvedimento (es. 30 novembre 2024)	Presentazione dichiarazione integrativa, ravvedimento operoso, invio chiarimenti.
Notifica avviso di accertamento	60 giorni per presentare ricorso o istanza di accertamento con adesione	Accertamento con adesione, ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria, richiesta di sospensione.
Presentazione istanza di adesione	Entro il termine di ricorso (o 30 giorni dallo schema di atto per contraddittorio)	Sospensione del termine di impugnazione per 90 giorni, riduzione sanzioni a un terzo.
Ricorso alla Corte	60 giorni dalla notifica	Ricorso motivato con richieste di sospensione cautelare.
Ravvedimento operoso	Fino alla notifica dell’avviso (con percentuali ridotte: 1/10, 1/9, 1/8, 1/7, 1/6, 1/5, 1/4 del minimo)	Permette di evitare l’accertamento e beneficiare di sanzioni ridotte.
Piano del consumatore / accordi di ristrutturazione	Durante la procedura di crisi	Consente di rimodulare i debiti fiscali e ottenere l’esdebitazione .

4.3 Sanzioni e riduzioni

Tipo violazione	Sanzione base	Riduzione con ravvedimento	Riduzione con accertamento con adesione
Dichiarazione infedele	70 % della maggior imposta dovuta (min. 150 €)	Da 1/10 a 1/4 del minimo a seconda del tempo di regolarizzazione	1/3 del minimo (sanzione ridotta a circa 23,33 % del tributo)
Omessa dichiarazione	120 % della maggiore imposta (min. 250 €)	Ravvedimento operoso fino a 1/4 del minimo se effettuato prima degli atti di accertamento	1/3 del minimo
Omissione quadro RS (errore formale)	Sanzione fissa per irregolarità formale (200 € per anno se sanata con regolarizzazione)	Riduzione 1/10 con ravvedimento entro 30 giorni	N/A

5. Domande frequenti (FAQ)

Di seguito una raccolta di domande ricorrenti con risposte sintetiche che chiariscono dubbi pratici e giuridici.

1. Cos’è la lettera di compliance per i forfettari?

È una comunicazione inviata dall’Agenzia delle Entrate che segnala anomalie o errori nella dichiarazione dei redditi in regime forfettario (quadro LM/RS). Invita il contribuente a regolarizzare tramite dichiarazione integrativa o a fornire chiarimenti .

2. Devo rispondere se ritengo che l’Agenzia abbia sbagliato?

Sì. È consigliabile rispondere entro il termine indicato, allegando documenti che dimostrino la correttezza della dichiarazione. In assenza di risposta, l’Agenzia può procedere con l’accertamento.

3. Quali sono i termini per rispondere alla lettera di compliance?

Il provvedimento 325550/2023 e la successiva proroga hanno fissato, ad esempio, il termine del 30 novembre 2024 per le lettere relative al 2021 . Verifica la data indicata nella tua comunicazione.

4. Quali errori nel quadro LM generano la lettera di compliance?

Omissione di ricavi/compensi, errato coefficiente di redditività, mancata indicazione dei contributi, inserimento di somme non imponibili e mancanza di compilazione del quadro RS .

5. Posso conservare il regime forfettario se regolarizzo tramite ravvedimento?

Sì. Presentando la dichiarazione integrativa e pagando l’imposta e le sanzioni ridotte entro i termini, si conserva il regime forfettario e si evitano le sanzioni piene.

6. Quanto devo pagare se correggo l’errore tramite ravvedimento?

Dipende dal tempo trascorso. Se la regolarizzazione avviene entro 30 giorni dalla violazione, la sanzione è 1/10 del 70 % della maggiore imposta; se entro 90 giorni, 1/9; se entro un anno, 1/8; successivamente, 1/7 o 1/6 .

7. Che succede se non rispondo alla comunicazione?

L’Agenzia può emettere un avviso di accertamento per dichiarazione infedele, con sanzione del 70 %, e disconoscere il regime forfettario, applicando l’IRPEF ordinaria sui ricavi .

8. Posso chiedere l’accertamento con adesione anche se ho ricevuto lo schema di atto?

Sì, se ricevi lo schema di atto nel contraddittorio preventivo, puoi presentare istanza di adesione entro 30 giorni . L’istanza sospende i termini e porta a una riduzione della sanzione a un terzo.

9. La dichiarazione integrativa comporta l’invio di nuovi F24?

Sì, devi versare la maggiore imposta con il codice tributo 1033, la sanzione ridotta con codice 8920 e gli interessi con codice 1991. Indica l’anno di imposta corretto e la rata unica.

10. Posso rateizzare la maggiore imposta e le sanzioni?

Il ravvedimento operoso non prevede rateazione. Tuttavia, se la violazione è contestata con avviso di accertamento e si accede all’accertamento con adesione o alla conciliazione giudiziale, la somma può essere rateizzata in otto rate trimestrali. L’Agente della riscossione potrebbe concedere piani di rateazione ordinari o straordinari.

11. Cosa succede se supero il limite di 85.000 € ma non quello di 100.000 €?

Il regime forfettario resta valido nell’anno in cui si supera il limite di 85.000 €, ma cessa a partire dall’anno successivo . Nel frattempo, si applica l’imposta sostitutiva e occorrerà prestare attenzione ai versamenti degli acconti.

12. L’iscrizione all’AIRE determina l’uscita immediata dal regime?

No. L’Agenzia delle Entrate (Risposta 149/2025) ha chiarito che la causa ostativa è operativa dall’anno successivo; l’uscita immediata si verifica solo se i ricavi superano 100.000 € .

13. Gli interessi legali nel 2026 incidono sul ravvedimento?

Sì. Gli interessi da ravvedimento sono calcolati al tasso legale, fissato al 4 % per il 2026 . Pertanto, oltre alla sanzione ridotta, occorre versare gli interessi maturati.

14. È obbligatorio indicare i costi nel quadro RS se non ho spese?

Sì, è consigliabile inserire “0” o la cifra effettivamente sostenuta. L’omissione dei righi RS 375‑381 è stata all’origine delle lettere di compliance .

15. Posso presentare il ricorso da solo?

La normativa non impone la difesa tecnica nei giudizi di valore inferiore a 3.000 €; tuttavia, poiché le questioni relative al regime forfettario comportano valutazioni tecniche e giuridiche, è fortemente consigliato farsi assistere da un avvocato specializzato.

16. Il contraddittorio endoprocedimentale è sempre necessario?

Sì, per gli atti autonomamente impugnabili. Tuttavia, il legislatore esclude gli atti automatizzati e quelli di controllo formale . Se l’ufficio notifica un avviso di accertamento senza contraddittorio, l’atto è annullabile.

17. L’avviso di accertamento può essere motivato tramite richiami a documenti?

Sì, ma solo se il contribuente ha piena e legale conoscenza dei documenti richiamati. In caso contrario, la mancata allegazione rende l’atto nullo .

18. Posso chiedere la sospensione dell’atto?

Sì. Contestualmente al ricorso puoi chiedere la sospensione alla Corte di Giustizia Tributaria. Dovrai dimostrare il danno grave e irreparabile e la fondatezza del ricorso.

19. Posso cedere il credito maturato in eccesso?

Nel regime forfettario non sono ammessi crediti IVA; tuttavia, se dal ravvedimento emerge un’imposta a credito, il credito può essere utilizzato in compensazione o chiesto a rimborso in dichiarazione. È necessario documentare i versamenti.

20. Cosa succede se non presento la dichiarazione integrativa ma pago solo la sanzione?

Il pagamento spontaneo della sanzione non è sufficiente a regolarizzare l’errore. È obbligatorio presentare la dichiarazione integrativa per correggere i dati, versare la maggiore imposta e pagare la sanzione e gli interessi. In mancanza, l’ufficio potrebbe procedere comunque con l’accertamento.

6. Simulazioni pratiche

6.1 Esempio 1: Omissione di ricavi da 5.000 €

Supponiamo che un professionista in regime forfettario con codice ATECO 71.12.10 (coefficiente di redditività 78 %) abbia dichiarato ricavi per 50.000 € nel 2022, ma abbia omesso 5.000 € incassati a dicembre 2022. Nel 2024 riceve la lettera di compliance e decide di regolarizzare entro 90 giorni.

Calcolo del reddito e dell’imposta:

• Ricavi corretti: 55.000 €.
• Reddito imponibile: 55.000 € × 78 % = 42.900 €.
• Contributi INPS versati: 5.000 € (deducibili).
• Reddito imponibile: 37.900 €.
• Imposta sostitutiva dovuta (15 %): 5.685 €.
• Imposta già versata (su 50.000 €): 15 % × (50.000 × 78 % – 5.000) = 15 % × 34.000 € = 5.100 €.
• Differenza di imposta: 585 €.

Calcolo della sanzione ridotta (1/9):

• Sanzione base per dichiarazione infedele: 70 % × 585 € ≈ 409,50 €.
• Sanzione ridotta a 1/9: 409,50 € × (1/9) ≈ 45,50 €.
• Interessi (4 % su 585 € per 2 anni): circa 46,80 €.
• Totale da versare: 585 € + 45,50 € + 46,80 € ≈ 677,30 €.

Vantaggio: la regolarizzazione volontaria permette di pagare una sanzione di soli 45,50 €, evitare il recupero del regime ordinario e non pagare l’IRPEF sulle somme omesse.

6.2 Esempio 2: Errato coefficiente di redditività

Una consulente informatica (codice ATECO 62.02.00, coefficiente 67 %) ha erroneamente applicato il coefficiente 78 % previsto per gli architetti. I ricavi sono 40.000 €. Qual è l’impatto?

Reddito calcolato erroneamente: 40.000 € × 78 % = 31.200 €; imposta dovuta (15 %): 4.680 €.

Reddito corretto: 40.000 € × 67 % = 26.800 €; imposta corretta: 4.020 €.

Differenza: la contribuente ha versato 660 € in più. Può presentare dichiarazione integrativa a credito e chiedere il rimborso o utilizzare il credito in compensazione.

Se invece avesse applicato un coefficiente più basso del dovuto, la differenza di imposta sarebbe positiva e dovrebbe essere versata, con sanzione al 70 % riducibile tramite ravvedimento.

6.3 Esempio 3: Omissione quadro RS

Un artigiano in regime forfettario non ha compilato i righi RS375‑RS381 relativi alle spese per carburante e per l’utilizzo di un furgone in leasing. Riceve la lettera di compliance. Poiché l’omissione è formale e non incide sull’imposta, potrà regolarizzare con sanzione ridotta:

• Sanzione base: 200 € (per errore formale).
• Ravvedimento 1/10: 200 € × 1/10 = 20 €.
• Interessi minimi: 0, perché non vi è maggiore imposta.

Sarà sufficiente presentare la dichiarazione integrativa con i dati nel quadro RS e versare i 20 € di sanzione.

Conclusione

Le lettere di compliance per errori nel quadro LM sono un’opportunità per il contribuente di regolarizzare spontaneamente la propria posizione ed evitare sanzioni pesanti. La normativa di riferimento (legge 190/2014, provvedimento 325550/2023, d.lgs. 87/2024, d.lgs. 219/2023, d.lgs. 218/1997) disciplina in modo dettagliato i requisiti del regime forfettario, i termini per rispondere e i rimedi disponibili. Grazie al ravvedimento operoso è possibile regolarizzare pagando sanzioni ridotte, mentre l’accertamento con adesione consente di definire l’eventuale avviso con un ulteriore abbattimento delle sanzioni. È fondamentale rispettare i termini, conservare la documentazione e, se necessario, presentare ricorso avvalendosi di professionisti esperti.

Lo Studio Legale dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista e gestore della crisi da sovraindebitamento, offre un supporto completo: dall’analisi della comunicazione e della documentazione contabile alla predisposizione della dichiarazione integrativa, dalla negoziazione con l’Agenzia alla difesa in giudizio, fino all’accesso alle procedure di ristrutturazione dei debiti e composizione negoziata della crisi. I casi illustrati dimostrano come agire tempestivamente consenta di ridurre i costi, conservare il regime agevolato e evitare l’applicazione di sanzioni elevate.

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