Introduzione

Quando l’amministrazione finanziaria intende recuperare imposte o irrogare sanzioni deve concedere al contribuente la possibilità di difendersi prima di emettere l’atto impositivo. Nel linguaggio tecnico questa fase partecipativa è chiamata contraddittorio endoprocedimentale e si concretizza con un invito a comparire che precede l’avviso di accertamento.

Nel 2026 il contraddittorio è diventato un tema centrale per la tutela dei contribuenti perché la disciplina è stata radicalmente modificata: il Decreto legislativo n. 219/2023 ha introdotto l’art. 6‑bis nello Statuto dei diritti del contribuente, riconoscendo a tutti i contribuenti un diritto generalizzato al contraddittorio, con un termine dilatorio di 60 giorni per formulare osservazioni . La norma prevede alcune eccezioni (atti automatizzati, liquidazioni e controlli formali e rientro nella definizione agevolata), ma in tutti gli altri casi l’amministrazione deve instaurare il dialogo e motivare l’eventuale rifiuto delle osservazioni . Nel 2024 la disciplina è stata ulteriormente interpretata dall’art. 7‑bis del D.L. 39/2024, conv. in L. 67/2024: la norma chiarisce che l’obbligo riguarda solo gli atti recanti una pretesa impositiva autonomamente impugnabile e non si applica agli atti per i quali la legge prevede altre forme di interlocuzione o ai recuperi di crediti d’imposta inesistenti .

Ignorare l’invito contraddittorio può comportare conseguenze rilevanti. In determinate ipotesi l’atto emesso senza il rispetto del contraddittorio è radicalmente nullo, mentre in altri casi l’onere di dimostrare il pregiudizio grava sul contribuente (c.d. prova di resistenza). La giurisprudenza della Corte di cassazione del 2025 (Sezioni Unite n. 21271/2025) ha stabilito che l’obbligo generalizzato di contraddittorio riguarda solo i tributi armonizzati, mentre per i tributi non armonizzati occorre che la legge lo preveda . La stessa sentenza ha chiarito che la violazione del contraddittorio produce l’annullamento dell’atto solo se il contribuente dimostra quali deduzioni avrebbe potuto proporre e che queste non erano pretestuose . Nel 2026 la Suprema Corte è tornata sul tema con le ordinanze n. 799/2026 e 4075/2026: la prima, in materia doganale, ha ribadito che il contraddittorio è un principio generale dell’Unione europea ma la sua violazione comporta la nullità solo quando l’assenza di dialogo abbia impedito al contribuente di incidere sul contenuto dell’accertamento . La seconda, in materia di imposta di registro, ha confermato la nullità “ex lege” dell’atto emesso ante tempus (prima dei 60 giorni) in caso di accesso nei locali dell’impresa, senza necessità di prova di resistenza . Nello stesso anno la sentenza n. 17204/2026 ha esteso la tutela anche agli accessi effettuati presso l’abitazione del contribuente, sottolineando che in tali casi la nullità dell’atto scaturisce automaticamente e non richiede l’esame della prova di resistenza .

Oltre all’obbligo di contraddittorio, il legislatore disciplina l’invito al contraddittorio nell’accertamento con adesione.

L’art. 5 del D.Lgs. 218/1997 stabilisce che l’ufficio invia al contribuente un invito a comparire, indicando l’oggetto e le motivazioni dell’atto e indicando il luogo e il giorno per il confronto . Il contribuente può aderire all’invito e definire l’accertamento pagando con riduzione delle sanzioni . Tuttavia, se il contribuente non si presenta, non potrà chiedere successivamente l’accertamento con adesione. Ciò non gli preclude, però, la possibilità di impugnare in giudizio l’atto .

Perché è un tema attuale e quali sono i rischi

L’invito al contraddittorio rappresenta un momento chiave per evitare accertamenti e sanzioni sproporzionate. Ignorarlo può avere le seguenti conseguenze:

• Perdita di opportunità difensive: l’invito consente di spiegare la propria posizione, correggere errori di calcolo o fornire documenti che potrebbero ridurre o eliminare la pretesa. Non presentarsi significa rinunciare ad argomenti utili per limitare l’importo dovuto.
• Preclusione dell’accertamento con adesione: come ricordato, chi non partecipa all’invito non può successivamente attivare la procedura di adesione che consente di definire il debito con sanzioni ridotte .
• Rischio di notifiche irregolari: per i contribuenti residenti all’estero l’invito e l’atto impositivo devono essere notificati con modalità particolari (posta estera, PEC internazionale o tramite autorità consolare). Errori o omissioni possono incidere sulla validità dell’atto .
• Possibile nullità dell’atto: se l’amministrazione non rispetta l’obbligo di contraddittorio (quando previsto) l’atto è nullo; per i tributi armonizzati e per le ipotesi di accesso, ispezione o verifica nei locali (o nell’abitazione) la nullità opera automaticamente . Negli altri casi occorre dimostrare che l’assenza di contraddittorio ha leso il diritto di difesa .

Come può aiutare lo Studio Legale dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è cassazionista, esperto in diritto bancario e tributario e Gestore della crisi da sovraindebitamento iscritto negli elenchi del Ministero della giustizia. Coordina un team multidisciplinare di avvocati e commercialisti attivi su tutto il territorio nazionale. In qualità di professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) e di Esperto negoziatore della crisi d’impresa (ai sensi del D.L. 118/2021), l’Avv. Monardo offre assistenza sia in fase stragiudiziale che giudiziale.

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1. Contesto normativo e giurisprudenziale

1.1 Evoluzione normativa del contraddittorio endoprocedimentale

1.1.1 Lo Statuto del contribuente e l’art. 6‑bis introdotto dal D.Lgs. 219/2023

Lo Statuto dei diritti del contribuente (L. 212/2000) rappresenta la carta costituzionale del sistema tributario italiano: tutela il diritto di difesa e garantisce proporzionalità e trasparenza nei rapporti con l’amministrazione. Il D.Lgs. 219/2023 ha introdotto l’art. 6‑bis, che prevede un diritto generalizzato al contraddittorio in tutti i procedimenti diretti all’emanazione di atti autonomamente impugnabili. La norma stabilisce che l’amministrazione deve comunicare al contribuente gli elementi su cui intende fondare l’accertamento, concedendogli 60 giorni di tempo per presentare osservazioni o documenti . Trascorso tale termine, l’atto può essere emesso; tuttavia, se il contribuente risponde, l’ufficio deve valutare le deduzioni e motivare l’eventuale rigetto . Il legislatore ha previsto eccezioni per:

• Atti automatizzati e di controllo formale (es. avvisi bonari), perché l’interlocuzione avviene tramite la stessa comunicazione;
• Atti di recupero di crediti d’imposta inesistenti e altri atti per cui la legge prevede specifiche forme di interlocuzione;
• Atti di accertamento emessi durante l’adesione o la definizione agevolata, per i quali la partecipazione è assicurata da altre procedure.

Queste eccezioni sono confermate dall’art. 7‑bis del D.L. 39/2024, convertito in L. 67/2024, che contiene un’interpretazione autentica dei commi 1 e 2 dell’art. 6‑bis. La norma chiarisce che il diritto al contraddittorio si applica solo agli atti impositivi impugnabili e non agli atti di rimborso o agli atti in cui la normativa preveda forme specifiche di interlocuzione .

L’art. 6‑bis recepisce anche la disciplina sul termine dilatorio di 60 giorni prevista dall’art. 12, comma 7, dello Statuto. Tale disposizione, introdotta nel 2000, stabilisce che in caso di accesso, ispezione o verifica nei locali destinati all’esercizio di attività commerciali, agricole o professionali, l’ufficio deve rilasciare il verbale di chiusura delle operazioni e non può emettere l’atto prima del decorso di 60 giorni salvo casi di urgenza. La finalità è consentire al contribuente di presentare controdeduzioni. Nel 2026 la Cassazione ha precisato che questa garanzia si applica anche agli accessi effettuati presso l’abitazione privata quando in essa si svolge attività economica o quando l’abitazione è oggetto di verifica, ritenendo che la nullità dell’atto emesso ante tempus operi automaticamente . Nel 2026 la Cassazione ha evidenziato che la garanzia riguarda tributi armonizzati e non, e che non è richiesta la prova di resistenza .

1.1.2 L’accertamento con adesione e l’invito ex art. 5 D.Lgs. 218/1997

Il D.Lgs. 218/1997 disciplina l’accertamento con adesione, che costituisce un rimedio deflattivo del contenzioso. L’art. 5 prevede che l’ufficio inviti il contribuente a comparire entro un certo termine, indicando gli elementi dell’accertamento, l’imponibile accertato, le aliquote applicate, le maggiori imposte e le sanzioni . L’invito rappresenta il “contraddittorio anticipato” dell’accertamento con adesione: se il contribuente aderisce, le sanzioni sono ridotte a un terzo del minimo . L’adesione è facoltativa ma se il contribuente ignora l’invito non potrà più chiedere l’accertamento con adesione, pur conservando il diritto di impugnare l’atto davanti al giudice . Il decreto consente la definizione anche in assenza di comparizione se il contribuente versa spontaneamente le somme dovute.

1.1.3 Notifiche all’estero e norme sui residenti fuori Italia

Le notifiche agli italiani residenti all’estero sono disciplinate dall’art. 60 del D.P.R. 600/1973 e dagli artt. 142, 143 e 144 c.p.c., integrati dalla normativa unionale (Regolamento UE 2020/1784 sulla notificazione transfrontaliera). Secondo la giurisprudenza e la prassi amministrativa, quando il contribuente risiede all’estero e risulta iscritto all’AIRE l’amministrazione deve inviare l’invito e l’atto all’indirizzo estero tramite posta raccomandata internazionale con avviso di ricevimento o tramite PEC se esiste un equivalente estero . Solo se la notifica non riesce per irreperibilità assoluta (non localizzabilità del destinatario) l’ufficio può ricorrere al deposito presso l’ultimo domicilio in Italia o al Comune di iscrizione all’AIRE . In ogni caso, la notifica all’estero richiede tempi più lunghi ed è soggetta a sospensioni di termini.

La normativa comunitaria prevede la collaborazione tra autorità nazionali e consolari, e la mancata notifica all’estero quando era possibile effettuarla rappresenta un vizio che può incidere sulla validità dell’atto. La dottrina sottolinea che l’amministrazione non può dichiarare l’irreperibilità senza aver prima tentato la notifica all’estero ; diversamente, l’atto può essere dichiarato nullo per violazione del contraddittorio.

1.2 Giurisprudenza di legittimità e giustizia europea

1.2.1 Giurisprudenza precedente alla riforma del 2023

Prima dell’introduzione dell’art. 6‑bis la giurisprudenza era frammentata. Le Sezioni Unite n. 26635/2009 affermarono l’obbligatorietà del contraddittorio nell’accertamento basato sugli studi di settore: la procedura si fondava su presunzioni semplici e il contribuente aveva il diritto di essere ascoltato; l’inerzia del contribuente comportava conseguenze ma il giudice poteva valutare la pretesa . Nel 2015 le Sezioni Unite n. 24823/2015 delimitarono la portata dell’art. 12, comma 7, dello Statuto: il contraddittorio “a tavolino” era obbligatorio solo per i tributi armonizzati, mentre per gli altri tributi si applicava solo se previsto da specifiche disposizioni . La Suprema Corte valorizzò la prova di resistenza, imponendo al contribuente di dimostrare che le osservazioni avrebbero potuto mutare l’esito dell’accertamento.

1.2.2 Sezioni Unite n. 21271/2025: obbligo limitato ai tributi armonizzati e prova di resistenza

La sentenza delle Sezioni Unite n. 21271/2025 ha rappresentato un punto di svolta. La massima del provvedimento, pubblicata sul sito del Ministero dell’Economia e delle Finanze, afferma che, per la disciplina precedente all’entrata in vigore dell’art. 6‑bis, l’amministrazione è tenuta al contraddittorio preventivo “solo per i tributi armonizzati”, mentre per i tributi non armonizzati la legge non prevede un obbligo generalizzato . Inoltre, la violazione del contraddittorio comporta la nullità dell’atto soltanto se il contribuente presenta elementi concreti che avrebbe potuto dedurre durante la fase partecipativa e se tali elementi non sono meramente pretestuosi . In pratica, la Corte ha ribadito che la prova di resistenza resta l’unico filtro per valutare la legittimità dell’atto quando non si applica l’art. 12, comma 7.

1.2.3 Ordinanze n. 799/2026 e 4075/2026: differenze tra contraddittorio doganale e registro

Il 2026 ha visto due pronunce che hanno precisato l’ambito applicativo dell’art. 12 dello Statuto e del principio di contraddittorio. L’ordinanza n. 799/2026 riguarda un avviso di rettifica doganale per diritti di dazio e IVA. La Corte di cassazione, nel commento pubblicato su Fiscalità dell’Energia, ha osservato che il contraddittorio è un principio generale del diritto dell’Unione europea, ma la sua violazione produce la nullità dell’atto solo se il contribuente dimostra che la mancata interlocuzione avrebbe potuto incidere sull’an o sul contenuto della pretesa . La Cassazione ha richiamato la propria precedente sentenza che aveva escluso l’applicazione dello Statuto nella materia doganale, applicando lo “ius speciale” del d.lgs. 374/1990, e ha chiarito che la prova di resistenza è necessaria . Nel giudizio di rinvio, la Corte ha censurato la commissione tributaria regionale che aveva dichiarato nullo l’atto per mancata interlocuzione senza valutare concretamente il pregiudizio .

L’ordinanza n. 4075/2026, invece, riguarda l’imposta di registro. La corte ha ribadito che, quando l’accertamento deriva da un accesso presso i locali aziendali, la violazione del termine di 60 giorni previsto dall’art. 12, comma 7, determina la nullità dell’avviso ex lege, senza bisogno della prova di resistenza . Questo perché il legislatore ha previsto una nullità “genetica”, che si verifica automaticamente in caso di violazione dell’iter formativo; la disciplina si applica anche ai coobbligati solidali, che possono eccepire il vizio anche se non sono stati destinatari del verbale . La Corte ha sottolineato che l’art. 12, comma 7, opera per tutti i tributi (armonizzati e non) quando ricorrono i tre presupposti (accesso, ispezione o verifica nei locali) e che la nullità non richiede prova di resistenza .

1.2.4 Sentenza n. 17204/2026: contraddittorio rafforzato anche per gli accessi nell’abitazione

L’ulteriore evoluzione giurisprudenziale proviene dalla sentenza n. 17204/2026, commentata da studiosi e pubblicazioni specialistiche. La Corte di Cassazione ha esteso l’ambito di applicazione dell’art. 12, comma 7, ritenendo che la nullità dell’atto emesso prima del decorso di 60 giorni sussiste non solo per gli accessi nei locali destinati all’attività economica, ma anche per quelli effettuati nell’abitazione del contribuente. La sentenza evidenzia che la garanzia prevista dallo Statuto del contribuente ha carattere generale e anticipatorio, opera per qualsiasi tipologia di tributo e non richiede la prova di resistenza . L’orientamento conferma inoltre che la garanzia si applica anche ai tributi non armonizzati e che il contraddittorio rappresenta un presidio essenziale del diritto di difesa e della legittimità dell’azione amministrativa .

1.2.5 Giurisprudenza europea e ruolo del principio del contraddittorio

La giurisprudenza della Corte di giustizia dell’Unione europea ha riconosciuto il principio del contraddittorio quale componente essenziale del diritto ad una buona amministrazione e del diritto di difesa (artt. 41 e 47 della Carta dei diritti fondamentali). Nella sentenza C‑349/07 (Sopropé) la Corte ha affermato che le autorità doganali devono consentire al destinatario dell’atto di partecipare al procedimento, prima di adottare una decisione che incida sfavorevolmente sulla sua posizione, a meno che tale obbligo non sia escluso per motivi di urgenza o per salvaguardare altri interessi essenziali. Un principio analogo è stato ribadito nella sentenza C‑276/16 (Preqù/Italia), che ha confermato la compatibilità della disciplina italiana sull’avviso di rettifica doganale con il diritto unionale, sottolineando che la violazione del contraddittorio comporta la nullità dell’atto solo se il contribuente dimostra un pregiudizio concreto .

1.3 Sintesi: quando il contraddittorio è obbligatorio e con quali effetti

Alla luce della normativa e della giurisprudenza attuale (giugno 2026) si può riassumere come segue:

• Invito al contraddittorio “a tavolino” (art. 6‑bis, art. 5 D.Lgs. 218/1997): è obbligatorio per tutti gli atti impositivi autonomamente impugnabili, salvo eccezioni, e la sua violazione comporta la nullità dell’atto solo se il contribuente dimostra (prova di resistenza) che avrebbe potuto incidere sull’esito; fa eccezione l’accertamento con adesione, in cui la mancata partecipazione non preclude l’impugnazione ma impedisce di definire l’adesione .
• Accessi, ispezioni o verifiche nei locali o nell’abitazione (art. 12, comma 7): la nullità è “ex lege” se l’atto viene emesso prima del decorso di 60 giorni dal verbale; la prova di resistenza non è richiesta; la tutela si applica anche ai coobbligati e ai tributi non armonizzati .
• Accertamenti doganali: il contraddittorio discende dal diritto unionale e dallo ius speciale (d.lgs. 374/1990); la violazione comporta nullità solo se il contribuente dimostra che la mancata interlocuzione avrebbe potuto influire sull’atto (prova di resistenza) .
• Notifiche all’estero: devono essere effettuate all’indirizzo estero, altrimenti l’atto può essere nullo; la mancata comunicazione all’AIRE o la dichiarazione di irreperibilità senza tentativi costituisce violazione del diritto di difesa .

2. Procedura passo‑passo: cosa accade dopo la notifica dell’invito

2.1 Ricezione dell’invito

Quando il contribuente riceve l’invito al contraddittorio deve innanzitutto verificare:

1. La regolarità della notifica: controllare che l’atto sia stato inviato all’indirizzo corretto. Per i residenti all’estero occorre verificare che la notifica sia avvenuta tramite posta internazionale, PEC o canali consolari. Se l’amministrazione ha notificato all’ultimo indirizzo in Italia senza prima tentare la notifica all’estero, l’atto può essere contestato .
2. La competenza dell’ufficio: verificare quale ufficio (Agenzia delle Entrate, Agenzia delle Dogane, Comune per tributi locali) ha emesso l’invito e se è competente per territorio.
3. Il contenuto dell’invito: l’atto deve indicare il periodo d’imposta, i rilievi contestati, le prove utilizzate, l’importo delle imposte e delle sanzioni e il termine per comparire . L’assenza di motivazione può costituire vizio dell’atto .
4. Le scadenze: annotare la data di ricezione. Il termine per presentare osservazioni è di 60 giorni (o 30 giorni per l’accertamento con adesione). Se l’invito riguarda un accesso nei locali o nell’abitazione, il termine decorre dalla consegna del verbale di chiusura.

2.2 Valutazione della posizione e raccolta documenti

Durante il termine dilatorio il contribuente deve valutare la fondatezza dell’accertamento. È consigliabile:

• Richiedere l’accesso agli atti per esaminare il fascicolo e capire su quali documenti si fonda l’accertamento.
• Coinvolgere un professionista (avvocato o commercialista) per analizzare le contestazioni, individuare eventuali errori, eccezioni o elementi trascurati dall’amministrazione.
• Raccogliere prove e documenti (contratti, fatture, scritture contabili, corrispondenza) che possano dimostrare la legittimità delle operazioni o la correttezza delle dichiarazioni fiscali.
• Valutare l’opportunità di aderire o di contestare: se i rilievi sono fondati e l’importo è gestibile, può essere conveniente l’adesione per beneficiare delle riduzioni sanzionatorie. Se invece l’accertamento appare infondato o sproporzionato, si può predisporre un ricorso.

2.3 Risposta all’invito e partecipazione al contraddittorio

La risposta può avvenire in forma scritta o mediante comparizione personale (anche tramite videoconferenza). Il contribuente può essere assistito da un professionista. Nella risposta è opportuno:

1. Esaminare punto per punto i rilievi e fornire controdeduzioni motivate, supportate da documenti.
2. Indicare eventuali vizi dell’atto (irregolarità della notifica, decadenza dei termini di accertamento, errore di calcolo, applicazione di norme errate).
3. Richiedere il discarico di determinati rilievi o la riliquidazione dell’imposta.
4. Proporre la definizione con adesione (art. 6 D.Lgs. 218/1997), se ritenuto opportuno.

È fondamentale far emergere elementi concreti che avrebbero potuto modificare la decisione dell’ufficio: in caso di successivo contenzioso, ciò costituirà la prova di resistenza. Le osservazioni devono essere inviate con mezzi che garantiscano la prova della ricezione (PEC o raccomandata AR). Se l’ufficio invita il contribuente a comparire, la mancata presenza può essere giustificata per cause di forza maggiore (es. residenza all’estero, malattia) e può essere richiesta una proroga.

2.4 Emissione dell’atto e motivazione

Decorso il termine dilatorio, l’amministrazione può:

• Accogliere integralmente o parzialmente le osservazioni e conseguentemente rinunciare all’accertamento o rideterminare le somme dovute.
• Respingerle, emettendo l’atto impositivo. In questo caso l’atto deve contenere la motivazione che spiega perché le deduzioni del contribuente non sono state accolte . L’assenza di motivazione comporta violazione dell’art. 7 dello Statuto, secondo cui ogni atto deve essere motivato e deve indicare le norme di legge su cui si fonda .

2.5 Impugnazione dell’atto

Se il contribuente ritiene illegittimo l’atto, può impugnarlo dinanzi alla Corte di giustizia tributaria di primo grado entro 60 giorni dalla notifica. L’impugnazione sospende la riscossione solo se il giudice concede la sospensione; in alcuni casi (es. imposte risultanti da autoliquidazioni) la riscossione è frazionata. È possibile presentare istanza di sospensione in via cautelare, dimostrando il periculum in mora e il fumus boni iuris (ragionevole fondatezza delle ragioni). Il ricorso deve essere depositato telematicamente tramite il portale della giustizia tributaria. Per i contribuenti residenti all’estero è necessario rilasciare procura alle liti con firma autenticata.

3. Difese e strategie legali

3.1 Contestare la mancata instaurazione del contraddittorio

Se l’amministrazione non ha inviato l’invito pur essendo obbligata (ad esempio per tributi armonizzati, per accertamenti con accesso nei locali o per atti soggetti ad art. 6‑bis), il contribuente può eccepire la nullità dell’atto. I passi da seguire sono:

1. Verificare se l’obbligo sussistesse: per i tributi armonizzati o per le ipotesi di accesso nei locali, l’obbligo è certo; per i tributi non armonizzati occorre verificare se la legge di riferimento prevede espressamente il contraddittorio oppure se l’atto rientra nell’art. 6‑bis.
2. Dimostrare l’assenza di invito: conservare la documentazione (es. PEC, raccomandate) per provare che non è stato ricevuto alcun invito.
3. Eccepire la nullità in ricorso: nel ricorso vanno richiamate le norme violate (art. 6‑bis, art. 12, comma 7, art. 5 D.Lgs. 218/1997) e la giurisprudenza che ne impone l’applicazione. Per i tributi armonizzati e per gli accessi in loco la nullità è “ex lege”; per gli altri casi occorrerà articolare la prova di resistenza.

3.2 Dimostrare il pregiudizio concreto (prova di resistenza)

Come chiarito dalle Sezioni Unite e confermato dall’ordinanza n. 799/2026, la violazione del contraddittorio comporta la nullità dell’atto “a tavolino” solo se il contribuente dimostra che le osservazioni avrebbero potuto incidere sul provvedimento . La prova di resistenza richiede:

• Allegare circostanze specifiche (es. costi deducibili, errori materiali, normative interpretate in modo errato) che non erano note all’ufficio.
• Dimostrare la pertinenza delle osservazioni: le ragioni devono essere serie e non pretestuose; la Cassazione ha escluso la nullità quando le deduzioni sono generiche o irrilevanti .
• Mostrare che l’atto sarebbe stato diverso: occorre provare che, se l’ufficio avesse preso in considerazione le osservazioni, avrebbe ridotto o annullato la pretesa. Ad esempio, se l’atto riguarda fatture ritenute inesistenti, si deve dimostrare la reale esistenza delle operazioni e fornire documenti di supporto; se riguarda la quantificazione dei ricavi, occorre presentare prove contrarie.

3.3 Contestare la notifica irregolare

Per i contribuenti residenti all’estero l’irregolarità della notifica può comportare la nullità dell’invito e dell’atto. Le strategie possibili sono:

• Dimostrare che l’amministrazione non ha tentato la notifica all’estero: fornire prova della propria iscrizione all’AIRE e dell’indirizzo estero. Se l’amministrazione ha notificato all’ultimo domicilio in Italia senza tentare all’estero, il contraddittorio è violato .
• Eccepire la violazione del diritto UE: la normativa europea sulla notifica transfrontaliera impone collaborazione tra gli Stati; la mancata attivazione può essere contestata.
• Richiedere la rinnovazione della notifica: se il giudice accoglie l’eccezione, può disporre la rinnovazione dell’atto; in alcuni casi l’atto può essere sanato se raggiunge lo scopo (notificazione tardiva ma conoscenza effettiva) .

3.4 Adesione e definizione agevolata

Se i rilievi sono fondati e l’importo è sostenibile, il contribuente può valutare l’adesione per definire l’accertamento con riduzione delle sanzioni. L’adesione può avvenire sia durante il contraddittorio (accertamento con adesione) sia in altre forme di definizione agevolata previste da leggi speciali (rottamazione, definizione liti pendenti, conciliazione giudiziale). In assenza di rottamazioni attualmente attive (per esempio, la rottamazione quater si è conclusa nel 2023 e non risulta prorogata nel 2026), le principali opzioni sono:

1. Acquiescenza all’accertamento con pagamento entro il termine di impugnazione, che consente la riduzione a 1/3 delle sanzioni.
2. Conciliazione giudiziale (art. 48 D.Lgs. 546/1992), con riduzione delle sanzioni a 1/3 e delle imposte a seconda dell’esito.
3. Definizione agevolata delle liti pendenti (se prevista in leggi di bilancio o decreti fiscali): è necessario verificare se al 2026 sono attive normative in tal senso.
4. Piani di rateizzazione con l’Agenzia delle entrate‑Riscossione, che consentono di dilazionare il pagamento fino a 72 rate (o 120 per situazioni di grave difficoltà).

3.5 Strumenti di composizione della crisi da sovraindebitamento

Spesso l’invito al contraddittorio si inserisce in un contesto di difficoltà economica. L’Avv. Monardo, in qualità di Gestore della crisi da sovraindebitamento e professionista fiduciario di un OCC, può proporre strumenti previsti dalla L. 3/2012 e dal Codice della crisi (D.Lgs. 14/2019):

• Piano del consumatore: per i debitori civili, con proposta di pagamento parziale dei debiti in proporzione alle capacità reddituali. L’omologazione comporta l’esdebitazione delle somme residue.
• Accordo di ristrutturazione dei debiti o concordato minore: per imprenditori sotto-soglia e professionisti. Consentono di accordarsi con i creditori (incluse Agenzia delle entrate e Agenzia delle entrate‑Riscossione) per la falcidia delle pretese; l’accordo richiede l’approvazione dei creditori che rappresentano almeno il 60 % dei debiti.
• Liquidazione controllata del patrimonio: se non è possibile predisporre un piano, il debitore può proporre la liquidazione del proprio patrimonio, ottenendo l’esdebitazione una volta terminata la procedura. Questa strada può essere opportuna quando l’invito al contraddittorio è solo uno degli aspetti di un indebitamento complessivo.

In tutte queste procedure lo Studio Legale Monardo assiste il debitore nell’elaborazione del piano, nella relazione economico-patrimoniale e nella negoziazione con i creditori.

3.6 Azioni giudiziarie e cautelari

Se non è possibile definire la controversia in via amministrativa o negoziale, si procede con il ricorso alla Corte di giustizia tributaria. Oltre all’impugnazione ordinaria, è possibile:

• Richiedere la sospensione della riscossione (art. 47 D.Lgs. 546/1992), allegando grave e irreparabile danno. La sospensione può riguardare anche pignoramenti, fermi amministrativi o ipoteche.
• Promuovere ricorso per la tutela cautelare ante causam: in caso di atti immediatamente esecutivi (es. cartelle), è possibile impugnare e chiedere la sospensione prima dell’iscrizione a ruolo.
• Chiedere la disapplicazione delle sanzioni in base al principio di proporzionalità (art. 7 CEDU, art. 3 Cost.) e al recente orientamento della Corte di Cassazione.

4. Strumenti alternativi e agevolazioni

4.1 Definizioni agevolate e rottamazioni

Negli ultimi anni diversi provvedimenti hanno consentito la definizione agevolata dei debiti tributari. Al 16 giugno 2026 non sono attive rottamazioni “Quinquies” o ulteriori definizioni automatiche, poiché l’ultima rottamazione quater si è chiusa nel 2023 e non è stata prorogata. Tuttavia, è opportuno monitorare eventuali nuove disposizioni introdotte con la legge di bilancio o con decreti fiscali. Il contribuente può comunque accedere a:

• Rottamazione dei ruoli (se prevista da normative sopravvenute). Consente di pagare il debito senza interessi e sanzioni; occorre presentare domanda nei termini stabiliti e versare le rate.
• Definizione agevolata degli avvisi bonari o degli errori formali (sanzioni ridotte a 1/18 del minimo). Queste misure sono previste da leggi di bilancio e vengono applicate previa domanda o in automatico se si paga entro il termine.
• Transazione fiscale nell’ambito di procedure concorsuali (concordato preventivo o piani di ristrutturazione). Prevede la possibilità di concordare con l’erario il pagamento parziale dei debiti tributari e contributivi.

4.2 Piani di rateizzazione e definizione giudiziale

Quando non è possibile accedere a definizioni agevolate, il contribuente può:

• Presentare istanza di rateizzazione all’Agenzia delle entrate‑Riscossione: fino a 72 rate per somme fino a 60.000 euro; fino a 120 rate (10 anni) per situazioni di comprovata difficoltà. Per gli importi superiori a 120.000 euro può essere richiesta la rateizzazione in forma ordinaria con garanzia fideiussoria.
• Accedere al ravvedimento operoso, versando spontaneamente le imposte e beneficiando di una riduzione delle sanzioni; questa strada è preclusa quando sono già state avviate azioni di accertamento.
• Conciliare in giudizio: il giudice può invitare le parti a conciliare e se l’accordo viene raggiunto le sanzioni sono ridotte (1/3 del minimo). La conciliazione può avvenire in primo grado o in appello.

4.3 Strumenti di composizione della crisi d’impresa

Per le imprese in difficoltà economica esistono strumenti introdotti dal D.Lgs. 14/2019 e dal D.L. 118/2021:

• Composizione negoziata della crisi: procedura stragiudiziale assistita da un esperto nominato dalla Camera di commercio. Permette di negoziare con i creditori soluzioni di risanamento, inclusa la ristrutturazione dei debiti tributari con rateazioni fino a 120 rate.
• Concordato semplificato per la liquidazione del patrimonio: consente di liquidare i beni e ripartire il ricavato tra i creditori, con esdebitazione dell’imprenditore.
• Accordi di ristrutturazione soggetti ad omologa e piano di ristrutturazione soggetto a omologa, che permettono di rinegoziare i debiti con la partecipazione obbligatoria dell’Erario.

Lo Studio Monardo, grazie all’esperienza nella crisi d’impresa, supporta l’imprenditore nella scelta dello strumento più idoneo, predisponendo la documentazione necessaria e interfacciandosi con l’Agenzia delle entrate per ottenere l’approvazione del piano.

5. Errori comuni e consigli pratici

5.1 Ignorare l’invito o rispondere in modo sommario

Molti contribuenti sottovalutano l’importanza dell’invito, ritenendo che la loro posizione sia ormai definita o che la partecipazione sia inutile. In realtà, come evidenziato dalla giurisprudenza, fornire risposte specifiche e documentate può evitare l’emissione dell’atto o ridurne l’entità. L’errore più frequente è inviare controdeduzioni generiche o prive di documenti: ciò impedirà di dimostrare la prova di resistenza e renderà difficile ottenere l’annullamento dell’atto in giudizio .

5.2 Non contestare la notifica irregolare

I contribuenti residenti all’estero spesso non contestano la notifica anche quando l’atto è stato inviato all’indirizzo errato. È fondamentale controllare la modalità di notifica: se l’amministrazione ha dichiarato l’irreperibilità senza tentare la notifica all’estero, il vizio può essere fatto valere in giudizio .

5.3 Non rispettare le scadenze

Ignorare i termini per la presentazione delle osservazioni (60 giorni) o per l’impugnazione (60 giorni dalla notifica dell’atto) può determinare la decadenza dal diritto di difesa. Si consiglia di annotare tutte le scadenze e, se si è all’estero, prevedere un margine per i tempi di spedizione postale.

5.4 Mancata prova di resistenza

Nel giudizio tributario l’onere di dimostrare che la mancata interlocuzione ha pregiudicato il contribuente grava su quest’ultimo. Non basta lamentare la violazione del contraddittorio; occorre indicare le argomentazioni che si sarebbero potute proporre e che avrebbero potuto mutare l’esito .

5.5 Non utilizzare gli strumenti deflattivi

In alcuni casi il contenzioso può durare anni e comportare costi notevoli. Valutare l’adesione, la conciliazione o i piani del consumatore può portare a soluzioni più rapide e meno onerose. L’errore è ritenere che la battaglia giudiziaria sia l’unica strada, trascurando opzioni negoziali che permetterebbero di ridurre sanzioni e interessi.

6. Tabelle riepilogative

6.1 Norme principali sul contraddittorio e sui termini

Norma	Contenuto essenziale	Termine/effetto
Art. 6‑bis L. 212/2000	Diritto al contraddittorio preventivo per tutti gli atti impositivi autonomamente impugnabili; l’ufficio deve comunicare gli elementi dell’accertamento e concedere 60 giorni per osservazioni; eccezioni per atti automatizzati, recuperi di crediti inesistenti e atti con interlocuzioni specifiche .	60 giorni di tempo per presentare osservazioni; la violazione comporta nullità solo con prova di resistenza (salvo accesso nei locali).
Art. 7 e 7‑bis L. 212/2000	Obbligo di motivazione degli atti tributari; devono indicare le ragioni, le norme violate e le deduzioni del contribuente ; l’art. 7‑bis consente all’amministrazione di individuare gli atti esclusi dal contraddittorio.	L’atto deve essere motivato; la mancata motivazione è vizio formale.
Art. 12, comma 7, L. 212/2000	Nei casi di accesso, ispezione o verifica nei locali destinati all’attività (o nell’abitazione), l’ufficio consegna il verbale e non può emettere l’atto prima di 60 giorni salvo urgenza; la violazione comporta nullità “ex lege” .	60 giorni; la nullità è automatica, non richiede prova di resistenza.
Art. 5 D.Lgs. 218/1997	Invito all’accertamento con adesione: l’ufficio indica oggetto, motivi, importi e convoca il contribuente ; il contribuente può aderire ottenendo riduzione delle sanzioni .	15 giorni per comparire; 60 giorni per pagare; mancata partecipazione preclude l’adesione ma non l’impugnazione.
Art. 60 D.P.R. 600/1973 e art. 142 c.p.c.	Notifiche agli italiani residenti all’estero: l’atto deve essere inviato all’indirizzo estero tramite posta internazionale o PEC; solo in caso di irreperibilità si può depositare presso il comune di ultima residenza .	I termini decorrono dalla data di notificazione; errori di notifica possono invalidare l’atto.

6.2 Effetti giurisprudenziali della violazione del contraddittorio

Sentenza/ordinanza	Ambito	Principio enunciato
Cass. SS.UU. 26635/2009	Studi di settore	La procedura si basa su presunzioni semplici; il contraddittorio è obbligatorio; l’inerzia del contribuente ha conseguenze ma il giudice deve valutare la fondatezza della pretesa .
Cass. SS.UU. 24823/2015	Contraddittorio a tavolino	Il contraddittorio generalizzato si applica solo ai tributi armonizzati e in caso di specifiche previsioni; la violazione comporta nullità solo con prova di resistenza .
Cass. SS.UU. 21271/2025	Contraddittorio preventivo	Per la disciplina previgente all’art. 6‑bis, l’obbligo sussiste solo per tributi armonizzati; la nullità richiede prova di resistenza .
Cass. Ord. 799/2026	Dogane	Il principio del contraddittorio è generale ma la violazione comporta nullità solo se il contribuente dimostra che avrebbe potuto incidere sull’esito (prova di resistenza) .
Cass. Ord. 4075/2026	Imposta di registro	In caso di accesso nei locali, la nullità dell’atto emesso prima di 60 giorni è automatica e non richiede prova di resistenza; la nullità si estende ai coobbligati .
Cass. Sent. 17204/2026	Accesso in abitazione	La garanzia dell’art. 12, comma 7, si applica anche agli accessi nell’abitazione; la nullità è automatica e non richiede prova di resistenza .

7. Domande frequenti (FAQ)

1. È obbligatorio presentarsi all’invito al contraddittorio?

La partecipazione non è obbligatoria, ma è fortemente consigliata. Ignorare l’invito impedisce di accedere all’accertamento con adesione e può rendere più difficile dimostrare la prova di resistenza in giudizio. Tuttavia, l’assenza non preclude la possibilità di impugnare l’atto . Se si risiede all’estero è possibile partecipare via videoconferenza o inviare osservazioni scritte.

2. Cosa succede se l’amministrazione non rispetta i 60 giorni?

Se l’invito riguarda un accesso nei locali o nell’abitazione, l’atto emesso prima del decorso di 60 giorni è nullo “ex lege” . Per gli atti “a tavolino”, se l’amministrazione emette l’atto senza attendere il termine o senza instaurare il contraddittorio, il contribuente può eccepire la nullità ma dovrà dimostrare che l’assenza di interlocuzione gli ha impedito di far valere argomenti rilevanti (prova di resistenza) .

3. Come si dimostra la prova di resistenza?

La prova di resistenza consiste nel dimostrare che le osservazioni non accolte avrebbero potuto modificare l’esito dell’accertamento. È necessario allegare fatti, circostanze e documenti che l’ufficio non aveva considerato e spiegare perché, se valutati, avrebbero portato a una diversa determinazione dell’imposta .

4. Posso impugnare l’atto se non ho partecipato al contraddittorio?

Sì. La mancata partecipazione non comporta decadenza dal diritto di impugnazione. Tuttavia, sarà più difficile dimostrare la prova di resistenza, perché non si potranno valorizzare le osservazioni che avrebbero potuto essere formulate .

5. Come deve essere notificato l’invito se risiedo all’estero?

L’invito e l’atto impositivo devono essere inviati all’indirizzo estero indicato nell’iscrizione AIRE tramite raccomandata internazionale, PEC estera o tramite autorità consolare. Solo se la notifica non può essere eseguita per irreperibilità assoluta l’atto può essere depositato presso l’ultimo domicilio in Italia o presso il comune di iscrizione . L’amministrazione deve provare di aver tentato la notifica all’estero .

6. Posso delegare qualcuno a partecipare al contraddittorio?

Sì. È possibile conferire procura a un professionista (avvocato, commercialista) o a un familiare. Per i residenti all’estero è consigliabile rilasciare procura con firma autenticata. La delega va comunicata all’ufficio.

7. Che differenza c’è tra contraddittorio e accertamento con adesione?

Il contraddittorio endoprocedimentale è un momento di confronto preliminare obbligatorio (salvo eccezioni) in cui l’ufficio espone i rilievi e il contribuente può replicare. L’accertamento con adesione è una procedura che, su iniziativa dell’ufficio o del contribuente, consente di definire l’imposta dovuta con riduzione delle sanzioni. Se non si partecipa all’invito, non è possibile chiedere successivamente l’accertamento con adesione .

8. L’obbligo di contraddittorio vale per le sanzioni amministrative?

Sì, quando l’avviso di accertamento contiene sia la pretesa impositiva sia la sanzione, il contraddittorio riguarda entrambi. Nel caso di atti autonomi relativi solo a sanzioni (es. avvisi di irrogazione), la normativa prevede un’autonoma possibilità di presentare deduzioni. L’art. 6‑bis chiarisce che il diritto si applica agli atti impugnabili, comprese le sanzioni, salvo eccezioni .

9. Cosa devo fare se ricevo l’invito durante una procedura di sovraindebitamento?

È consigliabile comunicare subito al gestore o all’avvocato la ricezione dell’invito, perché l’accertamento può incidere sul piano o sulla procedura in corso. Lo Studio Legale Monardo potrà valutare se integrare il debito nell’accordo di ristrutturazione o se richiedere la sospensione dell’azione esecutiva nell’ambito della procedura.

10. Quali sono le conseguenze della nullità dell’atto?

Se il giudice dichiara la nullità dell’avviso per violazione del contraddittorio, l’atto viene annullato e l’amministrazione deve eventualmente riemettere l’atto previa instaurazione del contraddittorio. In alcuni casi la nullità si estende anche ai coobbligati (ordinanza 4075/2026) .

11. L’obbligo di contraddittorio si applica anche ai tributi locali (IMU, TARI)?

La normativa nazionale non prevede un obbligo generalizzato di contraddittorio per i tributi locali; tuttavia, molte discipline locali richiamano lo Statuto del contribuente e prevedono la notifica dell’avviso di accertamento prima dell’iscrizione a ruolo. Inoltre, quando l’ente effettua un accesso nei locali dell’immobile (es. per verificare la superficie tassabile), si applica l’art. 12, comma 7, con il termine di 60 giorni. In mancanza di tali presupposti la Corte di Cassazione ha escluso l’obbligo generalizzato .

12. Se non ricevo l’invito perché la notifica all’estero è andata persa, cosa posso fare?

In sede di ricorso si può dimostrare che l’atto non è mai pervenuto all’indirizzo estero e che l’amministrazione non ha utilizzato i canali appropriati. In tal caso si chiede la nullità dell’atto per violazione del contraddittorio e della notifica. È importante conservare la documentazione (es. certificazione di iscrizione AIRE) e, se necessario, richiedere al servizio postale la tracciatura della spedizione.

13. Posso chiedere una proroga del termine di 60 giorni?

In linea generale no, perché il termine di 60 giorni è perentorio. Tuttavia, se sussistono motivi seri (malattia, impossibilità di raggiungere l’Italia) è possibile chiedere un differimento dell’audizione; l’amministrazione può concederlo a discrezione. È consigliabile formalizzare la richiesta per iscritto e allegare documentazione giustificativa.

14. Quali sono i tributi armonizzati per i quali l’obbligo di contraddittorio è generalizzato?

Sono i tributi disciplinati dall’ordinamento unionale: IVA, dazi doganali, accise e altre imposte previste da direttive UE. Per questi tributi la giurisprudenza considera l’obbligo di contraddittorio quale espressione del principio unionale della buona amministrazione; la violazione comporta la nullità dell’atto con necessità di prova di resistenza, salvo che ricorra un accesso nei locali (in tal caso la nullità è automatica) .

15. È possibile sanare l’omessa notifica dell’invito mediante la partecipazione al contraddittorio successivo?

No. La violazione del contraddittorio endoprocedimentale non può essere sanata da un contraddittorio successivo, ad esempio in sede di autotutela o di mediazione, perché la normativa richiede che la partecipazione avvenga prima dell’emissione dell’atto. Tuttavia, se il contribuente ha comunque presentato osservazioni (anche fuori termine) e l’amministrazione le ha valutate, il vizio potrebbe essere considerato sanato per raggiungimento dello scopo. La giurisprudenza, però, richiede prudenza perché la valutazione tardiva non sempre equilibra la lesione.

16. Posso presentare le osservazioni in lingua straniera?

La normativa non vieta l’utilizzo di una lingua diversa dall’italiano, ma è consigliabile allegare una traduzione giurata per evitare che l’ufficio dichiari inammissibili le deduzioni. In particolare, i documenti in lingua straniera (contratti, fatture) devono essere tradotti per consentire all’ufficio di valutarli.

17. Il contraddittorio è obbligatorio anche per i controlli formali (art. 36‑ter DPR 600/1973)?

No. Gli avvisi bonari e i controlli formali fanno parte delle eccezioni previste dall’art. 6‑bis, perché la comunicazione stessa costituisce un contraddittorio. In tali casi il contribuente può fornire chiarimenti entro 30 giorni; se non risponde, l’ufficio procede con l’iscrizione a ruolo senza dover instaurare ulteriori confronti .

18. Come si calcola il termine di 60 giorni se risiedo all’estero?

Il termine decorre dalla data di ricezione dell’invito e si calcola secondo il calendario civile. Poiché le notifiche all’estero richiedono tempi più lunghi, la data di consegna indicata nell’avviso di ricevimento costituisce dies a quo. Se la notifica avviene tramite PEC, la ricevuta di consegna fa fede. Quando l’invito è consegnato a un legale rappresentante in Italia, il termine decorre da tale consegna.

19. Il contraddittorio si applica anche alle dichiarazioni dei redditi integrative?

Quando l’amministrazione contesta dichiarazioni integrative a favore del contribuente (es. rimborsi), l’art. 6‑bis non si applica perché la norma riguarda solo gli atti recanti pretese impositive. Tuttavia, se l’ufficio emette un provvedimento di diniego al rimborso, la legge prevede specifiche forme di interlocuzione e il contribuente può comunque presentare istanza di autotutela o ricorso .

20. Posso beneficiare di esdebitazione se ho debiti fiscali?

Sì. Nel quadro delle procedure di sovraindebitamento (L. 3/2012 e Codice della crisi), i debiti tributari possono essere inclusi nel piano del consumatore o nell’accordo di ristrutturazione. Dopo l’omologazione e il regolare adempimento del piano il debitore è esdebitato dai debiti residui, comprese le imposte e le sanzioni (salvo eccezioni per debiti derivanti da comportamenti fraudolenti). Lo Studio Legale Monardo assiste nella presentazione e negoziazione del piano.

8. Simulazioni pratiche e casi concreti

Per comprendere meglio l’impatto dell’invito al contraddittorio e delle strategie difensive, proponiamo alcune simulazioni pratiche basate su casi reali (i nomi sono di fantasia). Queste simulazioni non sostituiscono il parere professionale ma illustrano situazioni ricorrenti.

8.1 Società italiana con stabile organizzazione all’estero

Scenario: la Società Alfa S.r.l. opera in Italia nel settore della consulenza e possiede una stabile organizzazione in Francia. Nel 2025 l’Agenzia delle Entrate effettua un controllo “a tavolino” e contesta la deduzione di costi per servizi prestati dalla sede francese. Viene inviato un invito ex art. 6‑bis all’indirizzo della sede italiana. La società ignora l’invito. L’ufficio emette un avviso di accertamento chiedendo il recupero di 300.000 euro di Ires e Irap.

Errore: non partecipare all’invito. In giudizio la società deduce che i costi sono documentati da fatture e che la stabile organizzazione è soggetta a imposizione in Francia. Tuttavia la Cassazione, secondo la giurisprudenza, richiede la prova di resistenza, cioè dimostrare che tali elementi sarebbero stati sottoposti all’attenzione dell’ufficio se il contraddittorio fosse stato rispettato . La società avrebbe potuto evitare l’accertamento presentando i documenti in sede di contraddittorio. In giudizio l’avviso viene annullato solo parzialmente, perché la società non riesce a dimostrare completamente che il confronto avrebbe comportato un esito diverso.

Lezione: rispondere all’invito presentando documenti e spiegazioni può evitare l’accertamento o ridurre la pretesa. Ignorare l’invito può rendere difficile la prova di resistenza e comportare il pagamento di maggiori imposte.

8.2 Professionista residente in Svizzera

Scenario: la Dott.ssa Laura B., commercialista italiana iscritta all’AIRE e residente a Lugano, riceve un invito dall’Agenzia delle Entrate per contestare omissioni IVA su prestazioni di consulenza. L’invito viene notificato presso l’ultimo domicilio in Italia, nonostante Laura avesse comunicato l’indirizzo estero. L’atto impositivo viene emesso con maggiori imposte per 50.000 euro.

Difesa: l’avvocato rileva che l’amministrazione non ha tentato la notifica all’estero e che l’atto è stato notificato presso un indirizzo non più valido. Invoca la violazione dell’art. 60 DPR 600/1973 e dell’art. 142 c.p.c., nonché la violazione del contraddittorio. Il giudice accoglie il ricorso, dichiarando la nullità dell’atto perché l’amministrazione avrebbe dovuto notificare all’estero . L’ufficio dovrà ripetere la procedura, rispettando il termine di 60 giorni.

Lezione: i contribuenti residenti all’estero devono assicurarsi che l’iscrizione AIRE sia aggiornata e che l’indirizzo estero sia noto all’amministrazione. La notifica irregolare può essere un motivo di annullamento dell’atto, ma occorre eccepirla tempestivamente.

8.3 Accesso presso l’abitazione e nullità automatica

Scenario: l’imprenditore Marco R. conduce la sua attività artigianale in un laboratorio adiacente alla propria abitazione. La Guardia di Finanza effettua un accesso congiunto, verifica le fatture e redige un verbale di constatazione il 1° marzo 2026, consegnandolo a Marco. Senza attendere 60 giorni, l’Agenzia delle Entrate notifica l’avviso di accertamento il 10 aprile con maggiori imposte per 80.000 euro.

Difesa: l’avvocato eccepisce la violazione dell’art. 12, comma 7, dello Statuto perché l’atto è stato emesso ante tempus. Secondo l’ordinanza 4075/2026 e la sentenza 17204/2026, la nullità dell’atto scatta automaticamente e non è richiesta la prova di resistenza . Il giudice annulla l’avviso. L’Agenzia dovrà eventualmente riemettere l’atto dopo l’espletamento del contraddittorio.

Lezione: nei casi di accesso nei locali o nell’abitazione il rispetto dei 60 giorni è essenziale. La difesa può limitarsi a dimostrare la data del verbale e la data dell’avviso per ottenere l’annullamento.

8.4 Avviso di accertamento doganale

Scenario: la Società Beta S.p.A. importa componenti elettronici dalla Cina. Nel 2023 l’Agenzia delle Dogane emette un avviso di rettifica per errata classificazione tariffaria, richiedendo dazi e IVA per 100.000 euro. La società impugna e la Commissione tributaria annulla l’avviso per violazione del contraddittorio. La Cassazione accoglie il ricorso dell’Agenzia, affermando che la prova di resistenza non era stata fornita. Nel 2026 l’Agenzia ripete l’accertamento, notificando alla società un nuovo invito. Beta ignora l’invito. Il successivo avviso viene impugnato.

Difesa: la società sostiene che la violazione del contraddittorio comporti la nullità automatica. La Cassazione, richiamando l’ordinanza 799/2026, respinge l’argomento: il contraddittorio doganale è principio generale, ma la nullità richiede la prova di resistenza . Il giudice dichiara legittimo l’atto perché la società non ha dimostrato quali argomentazioni avrebbe potuto presentare. Si conferma la necessità di partecipare al contraddittorio e di documentare le proprie ragioni.

Lezione: nel campo doganale la violazione del contraddittorio non comporta automaticamente la nullità. È essenziale fornire prove concrete che avrebbero potuto cambiare l’esito.

8.5 Società di servizi digitali e contestazione di trasfer pricing

Scenario: la Gamma S.r.l., con sede in Italia, fattura servizi a una società controllata in Irlanda. L’Agenzia delle Entrate contesta la determinazione dei prezzi di trasferimento e invia un invito al contraddittorio. Gamma riceve l’invito, ma poiché il direttore finanziario è temporaneamente all’estero, non risponde. L’ufficio emette un avviso di accertamento con maggiori Ires per 400.000 euro.

Difesa: in giudizio Gamma eccepisce la violazione del contraddittorio. Tuttavia, essendo un tributo armonizzato (Ires è un tributo nazionale ma l’IVA in caso di contestazioni potrebbe rientrare), l’obbligo esiste; tuttavia occorre la prova di resistenza . Gamma dimostra che la contestazione era basata su presunzioni e che i contratti e i comparables internazionali avrebbero giustificato il prezzo. Il giudice accoglie il ricorso, riconoscendo che se i documenti fossero stati valutati l’accertamento avrebbe potuto essere diverso. L’atto viene annullato e l’amministrazione condannata a rinnovare il procedimento.

Lezione: per i tributi armonizzati, la mancata partecipazione può essere sanata in giudizio solo se si forniscono prove concrete che avrebbero potuto cambiare l’esito (prova di resistenza). La collaborazione con un esperto in transfer pricing è fondamentale.

Conclusione

Il contraddittorio endoprocedimentale, riformato nel 2023 e interpretato dalle ultime pronunce della Cassazione, è uno strumento fondamentale per la tutela del contribuente. La nuova disciplina riconosce un diritto generalizzato al contraddittorio per tutti gli atti impositivi impugnabili, con un termine di 60 giorni per formulare osservazioni . Tuttavia, la portata dell’obbligo varia a seconda del tipo di tributo e della procedura: per i tributi armonizzati e per gli accessi nei locali o nell’abitazione, la violazione comporta la nullità automatica ; negli altri casi occorre dimostrare che l’assenza di contraddittorio ha impedito di far valere argomentazioni decisive .

Ignorare l’invito può dunque avere conseguenze gravi: perdita di opportunità difensive, preclusione all’accertamento con adesione e difficoltà a dimostrare la prova di resistenza. I contribuenti residenti all’estero devono prestare particolare attenzione alle notifiche, poiché la mancata attivazione dei canali di notifica internazionali può essere un vizio decisivo . Le più recenti sentenze (ord. 799/2026, ord. 4075/2026, sent. 17204/2026) hanno chiarito le differenze tra la nullità automatica e la prova di resistenza, estendendo la tutela anche agli accessi nell’abitazione e confermando la centralità del principio del contraddittorio .

In questo contesto complesso e in continua evoluzione, è essenziale agire tempestivamente, analizzare l’atto, raccogliere documenti e formulare deduzioni puntuali.

Lo Studio Legale dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo offre un’assistenza completa e multidisciplinare: analisi degli atti, ricorsi, sospensioni, trattative con l’amministrazione, piani di rientro e procedure di composizione della crisi.

La competenza nel diritto tributario, bancario e nella crisi da sovraindebitamento, unita all’esperienza cassazionista e alla capacità di coordinare avvocati e commercialisti su tutto il territorio nazionale, consente di individuare la strategia più efficace per ogni caso.

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