Introduzione

Nel contesto fiscale italiano l’omessa emissione della fattura rappresenta una delle violazioni più ricorrenti e allo stesso tempo più gravi. La fatturazione certifica operazioni rilevanti ai fini dell’IVA e permette all’Amministrazione finanziaria di ricostruire correttamente il volume d’affari. Quando il Fisco rileva la mancata fatturazione invia al contribuente un invito al contraddittorio; si tratta di un provvedimento endoprocedimentale che mira a garantire il diritto di difesa e l’instaurazione di un confronto preventivo tra l’ufficio e il contribuente, prima dell’adozione dell’avviso di accertamento. Con la riforma dello Statuto dei diritti del contribuente il contraddittorio preventivo è diventato un passaggio obbligatorio per gran parte degli atti impugnabili e, se non rispettato, determina l’annullabilità dell’atto successivo .

Per chi riceve un invito al contraddittorio per omessa fattura il rischio è duplice: da un lato l’Agenzia delle Entrate può contestare l’imposta non versata e irrogare pesanti sanzioni (90–180 % dell’IVA non fatturata con un minimo di 500 euro ), dall’altro la mancata partecipazione o la gestione superficiale della fase contraddittoria riduce sensibilmente le probabilità di evitare l’iscrizione a ruolo e le procedure esecutive. A ciò si aggiunga che l’avviso di accertamento emanato senza contraddittorio, per i tributi armonizzati come l’IVA, è illegittimo e può essere impugnato, ma il contribuente deve dimostrare concretamente che l’omissione del confronto gli ha impedito di fornire elementi utili (la cosiddetta prova di resistenza) . È quindi fondamentale agire con tempestività e con l’assistenza di professionisti esperti in diritto bancario e tributario.

Chi è l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e come può aiutarti

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è un avvocato cassazionista con pluriennale esperienza nelle materie bancarie e tributarie. Coordina un team multidisciplinare di avvocati e commercialisti che opera su tutto il territorio nazionale e offre assistenza a contribuenti, imprese e professionisti in situazioni complesse come l’omessa fatturazione. L’Avv. Monardo è:

• Gestore della crisi da sovraindebitamento ai sensi della legge 3/2012 e iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia;
• Professionista fiduciario di un Organismo di composizione della crisi (OCC);
• Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021, figura cruciale nelle trattative con i creditori e con l’Amministrazione finanziaria;
• Cassazionista e specialista in contenzioso tributario, con numerosi ricorsi vittoriosi dinanzi alle Commissioni tributarie e alla Corte di Cassazione.

Lo Studio Monardo assiste il cliente fin dalla ricezione dell’invito al contraddittorio: analizza gli atti, individua eventuali vizi procedurali (ad es. mancata indicazione del termine per controdedurre), prepara memorie difensive corredate di documenti, partecipa all’incontro con l’Ufficio, avvia eventuali procedure di adesione o definizione agevolata e, se necessario, impugna l’avviso di accertamento dinanzi al giudice tributario. L’obiettivo è sempre quello di limitare o annullare le pretese dell’erario, evitare iscrizioni a ruolo ed esecuzioni forzate, e fornire soluzioni sostenibili al contribuente.

📩 Contatta subito qui di seguito, in fondo all’articolo, l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una valutazione legale personalizzata e immediata.

1 – Contesto normativo e giurisprudenziale

1.1 Il principio di contraddittorio nello Statuto dei diritti del contribuente

Lo Statuto dei diritti del contribuente (L. 27 luglio 2000, n. 212) costituisce il quadro di riferimento fondamentale per le garanzie procedimentali in materia tributaria. La disciplina originaria riconosceva il diritto del contribuente a fare osservazioni nel corso delle verifiche. In particolare l’articolo 12, comma 7, prevedeva che, dopo la consegna del processo verbale di chiusura delle operazioni, il contribuente potesse presentare osservazioni e richieste entro sessanta giorni e che l’avviso di accertamento non potesse essere emesso prima dello spirare di tale termine . Questa disposizione garantiva un contraddittorio ma era limitata alle verifiche fiscali svolte presso la sede del contribuente e non si applicava agli accertamenti “a tavolino”.

Con il D.Lgs. 219/2023, attuativo della legge delega per la riforma fiscale, è stato introdotto nello Statuto l’articolo 6‑bis (entrato in vigore dal 18 gennaio 2024). La norma codifica il principio del contraddittorio preventivo con portata generale: “Tutti gli atti autonomamente impugnabili dinanzi agli organi della giurisdizione tributaria sono preceduti, a pena di annullabilità, da un contraddittorio informato ed effettivo” . L’Ufficio deve comunicare al contribuente lo schema di atto e concedere un termine non inferiore a sessanta giorni per presentare controdeduzioni o richiedere copia degli atti. L’atto definitivo non può essere adottato prima della scadenza del termine, deve motivare le ragioni di rigetto delle osservazioni e, in caso di omissione, è annullabile . Sono esclusi dal contraddittorio solo alcuni atti automatizzati o di mera liquidazione disciplinati da appositi decreti (si pensi ai controlli formali e all’avviso bonario).

L’invito al contraddittorio per omessa fatturazione rientra tra gli atti autonomamente impugnabili soggetti all’articolo 6‑bis. Pertanto l’Agenzia delle Entrate non può emettere direttamente l’avviso di accertamento, ma deve notificare al contribuente la comunicazione di irregolarità (o schema di atto) concedendo 60 giorni per replicare. L’inosservanza di questa procedura determina la nullità dell’avviso di accertamento e ne consente l’annullamento giudiziale.

1.1.1 La disciplina previgente: articolo 5‑ter del D.Lgs. 218/1997

Prima della riforma del 2023 l’obbligo di contraddittorio era previsto solo per alcune tipologie di accertamento. L’articolo 5‑ter del D.Lgs. 19 giugno 1997, n. 218 (introdotto con il D.L. 34/2019, cosiddetto “Decreto crescita”) disponeva che l’Ufficio dovesse notificare un invito a comparire al contribuente prima di emettere l’avviso di accertamento, ma la norma riguardava esclusivamente gli accertamenti parziali e fu applicata in modo frammentario. Con il D.Lgs. 13/2024 (in vigore dal 22 febbraio 2024) l’articolo 5‑ter è stato abrogato: la sua funzione è ora assorbita dall’articolo 6‑bis dello Statuto.

1.2 Le sanzioni per omessa fatturazione e le relative basi normative

L’omessa fatturazione costituisce violazione degli obblighi IVA previsti dal DPR 633/1972 e comporta l’applicazione di sanzioni amministrative disciplinate dal D.Lgs. 471/1997. In particolare l’articolo 6, comma 1, del D.Lgs. 471/1997 stabilisce che la mancata emissione o registrazione di una fattura per operazioni imponibili è sanzionata, a decorrere dal 2016, con un importo dal 90 % al 180 % dell’imposta relativa al corrispettivo non fatturato o all’imponibile non registrato, con un minimo di 500 euro . Fino al 2015 la sanzione era compresa fra il 100 % e il 200 % dell’imposta (minimo 516 euro); la riduzione è stata introdotta dal D.Lgs. 158/2015 che ha rivisto complessivamente il sistema sanzionatorio.

Oltre alla sanzione principale, possono applicarsi sanzioni accessorie, ad esempio la sospensione dell’attività per un periodo da tre giorni a un mese (o fino a sei mesi se i corrispettivi non documentati superano 50 000 euro) qualora siano accertate quattro violazioni in cinque anni . Per le omissioni IVA può essere previsto anche l’obbligo di regolarizzare l’operazione tramite emissione tardiva della fattura (o nota di variazione) e, se il cliente è soggetto passivo IVA, l’invio di una comunicazione di regolarizzazione tramite sistema di interscambio (codice TD29).

L’omessa fatturazione può rilevare inoltre come illecito penale (dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture per operazioni inesistenti, art. 2 D.Lgs. 74/2000) quando l’evasione supera determinate soglie; anche in questo caso l’invito al contraddittorio e le garanzie difensive giocano un ruolo essenziale perché permettono di dimostrare l’assenza di dolo o l’effettiva esistenza dell’operazione.

1.3 Giurisprudenza di legittimità sul contraddittorio preventivo

La Corte di Cassazione ha più volte chiarito l’ambito di applicazione del contraddittorio endoprocedimentale. Le pronunce delle sezioni unite n. 18184/2013 e n. 24823/2015 avevano affermato che l’omissione del contraddittorio determinava la nullità dell’avviso solo per i tributi armonizzati (IVA e accise) e che, per fare valere questo vizio, il contribuente dovesse provare che le proprie difese avrebbero potuto avere un’incidenza decisiva sull’atto (la cosiddetta prova di resistenza).

Con la sentenza Cass. SU 25 luglio 2025, n. 21271 la Corte è tornata a occuparsi della questione a seguito dell’introduzione dell’art. 6‑bis Statuto. I giudici hanno ricordato che, nella disciplina antecedente al 2024, il contraddittorio era obbligatorio solo per i tributi armonizzati, mentre per gli altri tributi occorreva una previsione specifica. La sentenza rileva che l’obbligo riguardava le verifiche fiscali per IVA e che il diritto al contraddittorio derivava dall’art. 41 della Carta dei diritti fondamentali dell’UE (diritto a una buona amministrazione), secondo cui ogni individuo ha diritto a essere ascoltato prima che nei suoi confronti venga adottato un provvedimento individuale . La Corte ha inoltre osservato che il nuovo art. 6‑bis introduce nel nostro ordinamento un principio generale di obbligatorietà del contraddittorio tramite la comunicazione dello schema di atto e il termine per controdeduzioni .

La sentenza 21271/2025 precisa che il giudice dovrà valutare, nei procedimenti pendenti per atti antecedenti al 2024, se l’omissione del contraddittorio abbia impedito al contribuente di presentare elementi fattuali capaci di influire sull’esito dell’accertamento. Se il contribuente non dimostra la prova di resistenza, la violazione procedimentale non comporta la nullità dell’atto . Tuttavia, per gli inviti successivi alla riforma, l’omissione è causa di annullabilità senza necessità di dimostrare un pregiudizio concreto.

Nel 2026 la giurisprudenza di legittimità continua a richiamare il principio della prova di resistenza per i vecchi procedimenti, ma sta gradualmente applicando la nuova disciplina del contraddittorio generalizzato, soprattutto per gli accertamenti relativi a omessa fatturazione. Alcune ordinanze (non sempre accessibili pubblicamente) del 2026 hanno ribadito che l’Ufficio deve motivare specificamente le ragioni del rigetto delle osservazioni e che la mera riproduzione dello schema di atto nel provvedimento definitivo costituisce vizio rilevante.

2 – Procedura passo‑passo: cosa succede dopo l’invito al contraddittorio

L’invito al contraddittorio per omessa fattura viene notificato dall’Agenzia delle Entrate tramite PEC o posta raccomandata con avviso di ricevimento. Di seguito si illustrano le fasi procedurali in modo cronologico, evidenziando i termini e i diritti del contribuente.

2.1 Ricezione dell’invito e verifica dei presupposti

1. Verifica della legittimità formale dell’invito. L’atto deve indicare: il numero di protocollo; l’ufficio competente; l’oggetto (omessa fattura/omessa registrazione); la normativa violata; l’importo presumibile delle imposte e delle sanzioni; l’indicazione di un termine non inferiore a 60 giorni per presentare memorie; le modalità di richiesta di accesso agli atti; la possibilità di essere assistiti da un professionista. Se mancano queste indicazioni si può eccepire la nullità.
2. Controllo della data di notifica. I termini decorrono dalla data di ricezione; se il plico non è recapitato correttamente (es. indirizzo errato o notifica a soggetto non autorizzato) si può contestarne l’efficacia.
3. Identificazione dei periodi d’imposta coinvolti. Spesso l’omessa fatturazione riguarda più anni; è essenziale verificare se l’Amministrazione ha rispettato i termini di decadenza dell’accertamento (quattro anni per IVA in caso di dichiarazione presentata, sette anni in caso di omessa dichiarazione). Un avviso tardivo può essere annullato.

2.2 Accesso agli atti e raccolta dei documenti

1. Richiedere copia del fascicolo. Ai sensi dell’art. 6‑bis Statuto, il contribuente ha diritto di accedere ed estrarre copia degli atti su cui si basa la contestazione . Occorre depositare istanza all’Ufficio entro il termine indicato; l’Ufficio è tenuto a fornire la documentazione (contratti, estratti contabili, prospetti di calcolo) entro pochi giorni.
2. Raccogliere prove dell’emissione o dell’inesistenza dell’obbligo di fatturazione. È necessario reperire fatture, corrispettivi telematici, contratti, e-mail, ordini, DDT, estratti conto bancari. In caso di operazioni fuori campo IVA (es. cessioni occasionali) si può dimostrare la non obbligatorietà della fattura; in altri casi si può produrre la fattura emessa tardivamente e regolarizzare l’imposta con ravvedimento.
3. Verificare la soggettività passiva. Se l’invito è indirizzato alla persona fisica amministratore di una società, occorre accertare se l’obbligo di fatturazione spettasse all’ente e se la persona destinataria rivesta realmente la qualità di soggetto passivo. La giurisprudenza spesso annulla avvisi indirizzati al mero organo societario quando il contribuente effettivo è la società .

2.3 Redazione delle memorie difensive e partecipazione all’incontro

1. Elaborare una memoria dettagliata. La memoria deve essere depositata entro 60 giorni, preferibilmente tramite PEC. Deve esporre i fatti, le ragioni giuridiche, le prove documentali e formulare puntuali richieste di annullamento o rettifica della pretesa. È opportuno richiamare l’art. 6‑bis e specificare che, in mancanza di motivazione sulle osservazioni, l’atto sarà annullabile .
2. Richiedere l’audizione. Oltre alle memorie, si può chiedere un incontro (anche remoto) con il funzionario incaricato. L’audizione consente di spiegare oralmente le ragioni, presentare documenti e negoziare una possibile rideterminazione dell’imposta. La presenza di un avvocato o commercialista esperto è vivamente consigliata.
3. Documentare la partecipazione. È buona prassi farsi rilasciare un verbale dell’incontro o una ricevuta di consegna delle memorie. In caso di rifiuto all’audizione o di mancata risposta dell’Ufficio, tali elementi potranno essere utilizzati in giudizio per eccepire la violazione del contraddittorio.

2.4 Esito del contraddittorio e atti successivi

1. Emissione dello schema di atto definitivo. Dopo aver esaminato le osservazioni, l’Ufficio può: (a) archiviare la pratica; (b) formulare una nuova pretesa rideterminando le somme; (c) confermare integralmente la contestazione. In ogni caso lo schema di atto definitivo deve motivare rispetto alle osservazioni del contribuente e recare la proposta di definizione.
2. Eventuale ricorso all’adesione. In alternativa al contenzioso è possibile presentare istanza di accertamento con adesione entro 30 giorni dalla notifica dello schema di atto. La procedura consente di negoziare l’imposta e le sanzioni, ottenendo una riduzione delle sanzioni fino a 1/3 e la possibilità di rateizzare il dovuto. Dal 2024, con la riforma dell’accertamento, la disciplina dell’adesione è stata in parte riscritta ma mantiene il suo ruolo conciliativo.
3. Emissione dell’avviso di accertamento. Se non si arriva a un accordo o non viene presentata alcuna istanza, l’Ufficio emette l’avviso di accertamento. Ai sensi dell’art. 6‑bis, l’avviso è annullabile se identico allo schema precedente senza motivare sulle osservazioni del contribuente . L’avviso deve essere notificato entro i termini decadenziali e può essere impugnato entro 60 giorni dinanzi al giudice tributario.
4. Eventuale mediazione o conciliazione. Per gli atti inferiori a 50 000 euro è obbligatorio il reclamo/mediazione; per importi maggiori è comunque possibile formulare istanze di conciliazione giudiziale in corso di causa. Questi strumenti permettono di ridurre sanzioni e interessi e di chiudere il contenzioso rapidamente.

2.5 Termini riassuntivi

3 – Difese e strategie legali per contestare l’invito

3.1 Controllare la legittimità dell’invito

La prima linea di difesa consiste nel verificare che l’invito rispetti i requisiti formali e sostanziali. Occorre controllare che l’atto:

• sia firmato digitalmente dal dirigente competente e contenga il numero di protocollo;
• esponga in maniera chiara i fatti contestati e le norme violate (art. 7 Statuto), pena la nullità per difetto di motivazione;
• indichi il termine di 60 giorni per presentare osservazioni e la facoltà di richiedere l’accesso agli atti ;
• specifichi che l’atto successivo dovrà tenere conto delle osservazioni e motivare sulle ragioni di non accoglimento;
• non rientri nelle ipotesi escluse dal contraddittorio (atti automatizzati, liquidazioni ex articoli 36‐bis e 36‐ter DPR 600/1973, atti relativi a tributi minori ecc.).

Se uno di questi elementi manca si può immediatamente contestare l’irregolarità tramite istanza all’Ufficio; se l’Ufficio non rimedia il vizio, esso potrà essere fatto valere in sede di ricorso.

3.2 Eccepire l’illegittimità per omessa notificazione dello schema di atto

L’art. 6‑bis prevede che tutti gli atti impugnabili siano preceduti dalla comunicazione dello schema di atto e della relativa motivazione . Talvolta l’Agenzia utilizza come “invito” un semplice avviso bonario o una comunicazione di irregolarità generica, priva di indicazioni su fatti e norme. In questi casi si può eccepire che la fase precontenziosa non si è instaurata correttamente e che l’avviso di accertamento emesso in seguito è annullabile. Le memorie difensive dovranno richiamare la giurisprudenza di Cassazione che considera il contraddittorio obbligatorio per l’IVA e, in caso di omissione, ritiene nullo l’atto .

3.3 Dimostrare la regolarità delle operazioni o l’assenza di obbligo di fattura

Se il contribuente ha emesso la fattura ma non l’ha registrata tempestivamente, può produrre la fattura tardiva e la prova del versamento dell’IVA (ravvedimento operoso). In caso di prestazioni esenti o fuori campo IVA (es. cessioni occasionali, operazioni intracomunitarie con reverse charge o regime forfettario) si potrà dimostrare che non era dovuta fattura. La memoria deve allegare contratti, ordini, corrispondenza e documentazione contabile per provare la correttezza del comportamento.

3.4 Provare l’effetto pregiudizievole dell’omissione del contraddittorio (prova di resistenza)

Per gli atti antecedenti al 2024 il contribuente deve dimostrare, in giudizio, che l’omissione del contraddittorio lo ha impedito di difendersi efficacemente. La prova di resistenza consiste nel provare che, se fosse stato ascoltato, avrebbe potuto fornire elementi tali da modificare l’atto. Ad esempio si può dimostrare che i costi contestati erano deducibili o che l’operazione era reale. La Cassazione precisa che il contraddittorio endoprocedimentale comporta l’invalidità dell’atto solo se il contribuente allega elementi fattuali che non ha potuto portare all’attenzione dell’Amministrazione . Pertanto è indispensabile presentare sin dalla fase precontenziosa tutta la documentazione utile.

3.5 Contestare i termini di decadenza e di prescrizione

Gli avvisi di accertamento IVA devono essere notificati entro il 31 dicembre del quarto anno successivo alla presentazione della dichiarazione (ovvero entro il quinto anno in caso di omessa presentazione). Se l’Ufficio notifica l’invito o l’avviso oltre tali termini, si può eccepire la decadenza. La giurisprudenza è rigorosa: l’avviso tardivo è nullo anche se l’omessa fatturazione è grave .

3.6 Richiedere la riduzione delle sanzioni e il ravvedimento operoso

Se l’omessa fatturazione è stata regolarizzata spontaneamente prima di ricevere l’invito, il contribuente può accedere al ravvedimento operoso con sanzioni ridotte (da 1/9 a 1/7 della sanzione minima) . Anche dopo la notifica dell’invito è possibile chiedere la riduzione delle sanzioni in sede di adesione (riduzione a 1/3) o di conciliazione giudiziale. Lo Studio Monardo valuta sempre l’ipotesi di definire l’imposta e ridurre le sanzioni per contenere i costi.

3.7 Sollevare l’eccezione di incapienza dell’amministratore per le società in crisi

Spesso l’invito è notificato direttamente all’amministratore della società che avrebbe omesso la fatturazione. In questi casi è possibile eccepire che l’obbligazione tributaria fa capo alla società e non al singolo; inoltre, se la società è in crisi d’impresa o soggetta a procedure concorsuali, l’amministratore può opporsi alle pretese personalmente. Le figure di Gestore della crisi da sovraindebitamento e di negoziatore della crisi d’impresa ricoperte dall’Avv. Monardo permettono di integrare la difesa tributaria con strumenti di ristrutturazione del debito.

3.8 Presentare ricorso e richiedere la sospensione

Se l’Ufficio non accoglie le osservazioni e notifica l’avviso di accertamento, il contribuente deve depositare ricorso presso il Tribunale tributario di primo grado entro 60 giorni. È possibile chiedere la sospensione dell’atto per evitare iscrizioni a ruolo e pignoramenti; la sospensione viene concessa se ricorrono gravi motivi (es. rischio di insolvenza o vizi apparenti dell’atto). Lo Studio Monardo assiste il contribuente nella redazione del ricorso, nell’istanza cautelare e nel successivo appello.

4 – Strumenti alternativi e soluzioni agevolate

Le difese non si limitano alla contestazione dell’invito; in alcuni casi è opportuno valutare soluzioni negoziate o strumenti di definizione agevolata. Di seguito una panoramica aggiornata al giugno 2026.

4.1 Accertamento con adesione e ravvedimento

L’accertamento con adesione consente di chiudere la pretesa prima del contenzioso. Il contribuente e l’Ufficio discutono l’ammontare di imposta e sanzioni e, se raggiungono un accordo, si applica una riduzione delle sanzioni a 1/3 del minimo, senza interessi di mora. L’adesione può essere richiesta entro 30 giorni dalla notifica dello schema di atto (per gli accertamenti soggetti a contraddittorio) o dalla notifica dell’avviso di accertamento, e può essere rateizzata fino a otto rate trimestrali (sedici se l’importo è superiore a 50 000 euro). In caso di rateizzazione è necessario prestare garanzia con fideiussione.

Il ravvedimento operoso, disciplinato dall’art. 13 del D.Lgs. 472/1997, resta possibile finché non vi sia stata formale notifica di atti di accertamento. La sanzione per omessa fattura, pari al 90–180 % dell’IVA, è ridotta a 1/9 (o 1/7 in caso di ravvedimento biennale) se si versa l’imposta e gli interessi entro i termini previsti . Lo Studio Monardo analizza se la violazione è emersa ma non ancora contestata e valuta se convenga ravvedersi.

4.2 Definizione agevolata e rottamazione

Negli ultimi anni il legislatore ha introdotto numerosi strumenti per permettere ai contribuenti di definire in modo agevolato le cartelle e gli avvisi. Al 11 giugno 2026 non è più attiva la rottamazione-quater né la rottamazione-quinqies; tuttavia sono state previste ulteriori definizioni come la tregua fiscale per le sanzioni amministrative e la conciliazione agevolata dei giudizi pendenti. Tali strumenti consentono di versare solo l’imposta e una parte ridotta di sanzioni e interessi, ma sono limitati a periodi e importi specifici e richiedono la presentazione di domanda entro termini perentori.

4.3 Piano del consumatore e accordi di ristrutturazione

La legge 3/2012 sul sovraindebitamento consente ai soggetti non fallibili (privati, professionisti, imprenditori sotto soglia) di proporre al Tribunale un piano del consumatore o un accordo di ristrutturazione che include anche i debiti tributari. In tale contesto l’invito al contraddittorio per omessa fattura può essere gestito all’interno del piano, chiedendo la falcidia delle sanzioni e la dilazione del debito. Lo Studio Monardo, grazie alla qualifica di Gestore della crisi, redige i piani e interagisce con l’OCC e con l’Agenzia delle Entrate.

4.4 Transazione fiscale nella crisi d’impresa

Per le società soggette a procedure concorsuali (concordato preventivo, accordo di ristrutturazione dei debiti, liquidazione giudiziale) è possibile proporre una transazione fiscale che riduce il debito tributario e contestualmente definisce le contestazioni derivanti da omessa fatturazione. L’Avv. Monardo, in qualità di esperto negoziatore della crisi d’impresa, accompagna l’impresa nelle trattative con il Fisco e redige la proposta di transazione.

5 – Errori comuni da evitare e consigli pratici

Sulla base dell’esperienza dello Studio Monardo, i contribuenti commettono spesso alcuni errori che compromettono la loro posizione. Riportiamo gli errori più frequenti e i consigli per evitarli.

1. Ignorare l’invito o non rispondere. Alcuni contribuenti ritengono erroneamente che il contraddittorio non sia obbligatorio o che l’assenza di risposta implichi l’archiviazione. Al contrario, l’omessa partecipazione è un grave segnale di evasione e può essere usato come indizio contro il contribuente. Bisogna sempre depositare memorie e chiedere l’audizione.
2. Presentare memorie generiche o prive di prove. Le osservazioni devono essere concrete, articolate e supportate da documenti. È inutile limitarsi a contestare genericamente la sanzione; occorre dimostrare la regolarità delle operazioni e la correttezza dell’emissione o della non obbligatorietà della fattura.
3. Confondere l’invito al contraddittorio con l’avviso di accertamento. L’invito è un atto endoprocedimentale; se lo si impugna direttamente può essere considerato inammissibile. Occorre presentare le memorie e attendere l’emissione dell’avviso definitivo per proporre ricorso.
4. Non richiedere l’accesso agli atti. Senza esaminare il fascicolo dell’Ufficio il contribuente non conosce gli elementi a suo carico e rischia di depositare difese non pertinenti. L’accesso agli atti è un diritto fondamentale sancito dallo Statuto e non va trascurato .
5. Tralasciare la prova di resistenza. Nei procedimenti antecedenti al 2024 è decisivo dimostrare come la mancanza di contraddittorio abbia impedito di far valere argomentazioni decisive . Se la memoria non contiene tali argomentazioni, il giudice potrebbe ritenere infondata l’eccezione.
6. Non valutare soluzioni alternative. In alcuni casi è più conveniente accedere all’adesione, alla definizione agevolata o ai piani del consumatore piuttosto che intraprendere lunghi contenziosi. Una consulenza personalizzata consente di scegliere lo strumento più idoneo.
7. Sottovalutare le sanzioni accessorie. Oltre alla sanzione principale, la violazione può comportare sospensioni dell’attività e accessi della Guardia di Finanza. È quindi importante regolarizzare la situazione prima possibile e ridurre il contenzioso.

6 – Tabelle riepilogative

6.1 Norme e sentenze principali

6.2 Termini procedurali e sanzioni

7 – Domande frequenti (FAQ)

1. Che cos’è l’invito al contraddittorio per omessa fattura?
   È un atto con cui l’Agenzia delle Entrate comunica al contribuente la contestazione di omessa emissione o registrazione di fatture e lo invita a presentare osservazioni e documenti entro un termine (almeno 60 giorni) prima di emettere l’avviso di accertamento. L’obiettivo è instaurare un confronto preventivo, garantire il diritto di difesa e, se possibile, definire l’accertamento in via bonaria.
2. È obbligatorio rispondere all’invito?
   Sì. Benché non sia un atto esecutivo, la mancata risposta può essere considerata indizio di evasione e può precludere la possibilità di sollevare eccezioni successive. Inoltre, per gli atti ante 2024, la prova di resistenza presuppone che il contribuente indichi sin dall’invito quali elementi avrebbe potuto dedurre .
3. Quanto tempo ho per inviare le memorie difensive?
   Ai sensi dell’art. 6‑bis dello Statuto il termine non può essere inferiore a 60 giorni. L’invito deve indicare espressamente il termine concesso; se il termine è inferiore o non indicato, l’atto è viziato .
4. Posso chiedere l’accesso agli atti?
   Sì. Lo Statuto prevede che l’Amministrazione debba consentire al contribuente di accedere al fascicolo e di estrarne copia . È consigliabile depositare una richiesta formale subito dopo la notifica dell’invito.
5. Se ho emesso la fattura in ritardo posso evitare la sanzione?
   La regolarizzazione mediante emissione tardiva e versamento dell’IVA consente di accedere al ravvedimento operoso e riduce notevolmente la sanzione. Tuttavia l’omessa fatturazione resta violazione; l’adesione o il ravvedimento consentono di limitare i danni .
6. Cosa succede se l’Ufficio non risponde alle mie osservazioni?
   L’atto definitivo deve motivare in modo specifico sulle osservazioni presentate; la semplice riproduzione dello schema di atto è illegittima. In caso contrario l’avviso è annullabile .
7. L’obbligo di contraddittorio vale per tutti i tributi?
   Dal 18 gennaio 2024, con l’introduzione dell’art. 6‑bis, il contraddittorio è obbligatorio per tutti gli atti autonomamente impugnabili, salvo poche eccezioni. Prima di tale data l’obbligo riguardava prevalentemente l’IVA e le imposte armonizzate .
8. L’invito può essere impugnato subito?
   In genere no, perché è un atto endoprocedimentale e non produce effetti immediati. Fa eccezione l’ipotesi in cui l’invito contenga già una pretesa definitiva; in questo caso si può impugnarlo per evitare la decadenza dei termini. Tuttavia la strategia più efficace è presentare memorie e sollevare i vizi procedurali in occasione dell’eventuale ricorso contro l’avviso.
9. Quali sono le conseguenze penali dell’omessa fatturazione?
   Se la mancata fatturazione è finalizzata a evadere l’IVA in misura consistente o riguarda fatture per operazioni inesistenti, può configurarsi il reato di dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture per operazioni inesistenti (art. 2 D.Lgs. 74/2000), punito con la reclusione da 1,5 a 6 anni. Il contraddittorio è utile per dimostrare l’assenza di frode.
10. Posso rateizzare le somme dovute?
    In fase di adesione è possibile rateizzare fino a otto rate trimestrali (sedici se l’importo supera 50 000 euro). Dopo la notifica della cartella, la rateizzazione può arrivare a 72 o 120 rate a seconda della situazione economica. È necessario presentare domanda e, in alcuni casi, fornire garanzia.
11. Cosa è la prova di resistenza?
    È l’onere che grava sul contribuente di dimostrare che la mancanza di contraddittorio ha pregiudicato concretamente la propria difesa. La Cassazione richiede che il ricorrente indichi quali fatti avrebbe potuto dedurre e che tali fatti siano idonei a modificare la decisione dell’Ufficio .
12. Se non sono un imprenditore devo emettere fattura?
    L’obbligo di fatturazione riguarda le operazioni soggette a IVA. Se il soggetto non è un imprenditore o professionista, alcune prestazioni occasionali possono essere documentate con ricevuta fiscale o scontrino. È importante verificare il proprio status fiscale; in regime forfettario si applicano regole semplificate ma la fattura resta obbligatoria.
13. Quando è prevista la sospensione dell’attività?
    Se nel quinquennio vengono contestate quattro violazioni dell’obbligo di emettere ricevute o scontrini per importi superiori a 50 000 euro, l’attività può essere sospesa da tre giorni a un mese (o fino a sei mesi). Questa misura accessoria è autonoma rispetto alla sanzione principale .
14. Come posso evitare il pignoramento dei beni?
    Il pignoramento avviene solo dopo l’iscrizione a ruolo e la notifica della cartella. Presentare ricorso con istanza di sospensione impedisce la riscossione; inoltre si può chiedere la rateizzazione o accedere alle procedure di sovraindebitamento. Lo Studio Monardo esamina la situazione patrimoniale e propone soluzioni per bloccare le procedure esecutive.
15. Quali documenti devo allegare alle memorie?
    Tutto ciò che dimostra la verità delle affermazioni: copie di fatture emesse, libri contabili, estratti conto, contratti, corrispondenza commerciale, eventuali comunicazioni con i clienti o fornitori, certificazioni bancarie. È utile anche produrre perizie di parte o pareri di esperti sulla natura delle operazioni.
16. L’invito al contraddittorio interrompe la prescrizione?
    No. È un atto endoprocedimentale e non produce effetti sostanziali; pertanto non interrompe la prescrizione o la decadenza, che decorrono dal periodo d’imposta e dal termine di notifica dell’avviso.
17. Posso delegare un professionista a partecipare all’incontro?
    Certamente. Il contribuente può farsi rappresentare da un avvocato, da un commercialista o da un consulente abilitato. È necessario conferire una procura o delega e, se la rappresentanza avviene in giudizio, allegare la procura alle liti.
18. Cosa succede se non pago le somme dopo l’adesione?
    Il mancato pagamento di una rata comporta la decadenza dai benefici dell’adesione e l’iscrizione a ruolo del residuo, senza la riduzione delle sanzioni. È quindi essenziale rispettare i termini di pagamento o chiedere tempestivamente una dilazione.
19. Le memorie possono essere presentate via PEC?
    Sì. La PEC garantisce la data certa e la prova della trasmissione. In alternativa è possibile depositarle presso l’ufficio locale competente, chiedendo protocollo di ricezione.
20. È prevista la mediazione per gli inviti al contraddittorio?
    No. La mediazione tributaria è obbligatoria solo per gli atti emessi dall’11 settembre 2017 di valore non superiore a 50 000 euro e si attiva con il ricorso contro l’avviso. In ogni caso, in sede di contraddittorio si può raggiungere un accordo che evita la fase giudiziale.

8 – Simulazioni pratiche e numeriche

8.1 Caso 1: Omessa fattura di 10 000 euro (IVA 22 %)

Scenario: un artigiano omette di emettere una fattura per una prestazione di 10 000 euro nel 2024. L’Agenzia delle Entrate invia un invito al contraddittorio nel maggio 2026, contestando l’evasione di IVA. L’imponibile non fatturato è 10 000 euro, l’IVA dovuta è 2 200 euro.

Sanzioni ordinarie: ai sensi dell’art. 6, comma 1, del D.Lgs. 471/1997 la sanzione è compresa fra il 90 % e il 180 % dell’IVA non fatturata . La sanzione varia quindi da 1 980 euro (90 % di 2 200) a 3 960 euro (180 %). Il minimo è 500 euro, quindi nel nostro esempio non si applica il minimo poiché l’importo supera tale soglia. Totale pretesa: imposta 2 200 euro + sanzione (da 1 980 a 3 960) + interessi.

Sanzioni con ravvedimento: se l’artigiano emette la fattura e versa l’IVA prima dell’invito, applicando il ravvedimento operoso entro un anno, la sanzione è ridotta a 1/7 del minimo (ossia 14,3 % di 1 980) = circa 283 euro. Totale da versare: 2 200 euro di IVA + 283 euro di sanzione + interessi minimali. È evidente il beneficio della regolarizzazione spontanea.

Sanzioni con adesione: se l’artigiano risponde all’invito, fornisce prove di spese deducibili e accede all’adesione, può ottenere una riduzione delle sanzioni a 1/3 del minimo previsto per legge, pari a circa 660 euro. Totale: 2 200 + 660 + interessi. Inoltre può rateizzare l’importo.

Effetto del contraddittorio: qualora l’Ufficio avesse emanato direttamente l’avviso senza invito, la difesa potrebbe eccepire la nullità dell’atto e chiedere la cessazione della pretesa; tuttavia, per gli atti relativi al 2024 (prima del 18 gennaio) occorrerebbe dimostrare con la prova di resistenza quali argomentazioni (ad esempio la dimostrazione che l’operazione era fuori campo IVA) avrebbero potuto ridurre l’imposta .

8.2 Caso 2: Omessa fattura pluriennale e prova di resistenza

Scenario: una società di servizi, nel 2023–2024, non ha emesso fatture per alcuni corrispettivi ricevuti per un totale di 100 000 euro. Nel febbraio 2024, l’Ufficio svolge un controllo a tavolino e, senza inviare alcun invito, emette a dicembre 2024 un avviso di accertamento IVA per 22 000 euro di imposta evasa più sanzioni del 100–200 %. La società impugna l’avviso nel 2025 eccependo la violazione del contraddittorio.

Giurisprudenza applicabile: la Cassazione, per gli atti antecedenti al 18 gennaio 2024, richiede la prova di resistenza per annullare l’atto . Ciò significa che la società deve dimostrare in giudizio quali difese non ha potuto presentare e come queste avrebbero influito sull’accertamento.

Difesa consigliata: lo Studio Monardo in questi casi ricostruisce la fatturazione, dimostra che parte dei corrispettivi erano non imponibili (es. contributi, rimborsi spese documentate), produce contratti e ordini, dimostra la correttezza dei volumi d’affari e sostiene che, se l’Ufficio avesse instaurato il contraddittorio, l’accertamento sarebbe stato ridotto. Presenta inoltre istanza di sospensione del tributo per grave pregiudizio.

8.3 Caso 3: Invito con schema di atto identico all’avviso

Scenario: un professionista riceve nel 2025 uno schema di atto per omessa fattura con la richiesta di IVA e sanzioni. Presenta memorie rilevando che alcune operazioni erano non imponibili, ma l’Ufficio emette un avviso di accertamento identico allo schema senza motivare sulle osservazioni. Il professionista impugna.

Inquadramento normativo: l’art. 6‑bis Statuto richiede che l’atto definitivo tenga conto delle osservazioni e sia motivato; se l’avviso è copia dello schema senza rispondere alle deduzioni, è annullabile .

Esito probabile: il giudice annulla l’avviso per violazione del contraddittorio; l’Ufficio dovrà riemettere l’atto, tenendo conto delle osservazioni, o archiviare. Il professionista può così ridurre o azzerare la pretesa.

9 – Conclusioni

L’invito al contraddittorio per omessa fattura è un passaggio fondamentale nella procedura di accertamento e rappresenta al tempo stesso un’opportunità per il contribuente. La riforma dello Statuto dei diritti del contribuente ha introdotto un principio generale di contraddittorio preventivo che obbliga l’Amministrazione a comunicare lo schema d’atto, concedere un termine adeguato per le difese e motivare specificamente sull’esito.

La giurisprudenza di Cassazione, pur continuando a richiedere la prova di resistenza per i procedimenti anteriori al 2024 , riconosce che la violazione del contraddittorio nelle verifiche IVA comporta la nullità dell’atto. Le sanzioni per omessa fatturazione rimangono elevate (90–180 % dell’imposta non fatturata ) e possono condurre a sospensioni dell’attività, iscrizioni ipotecarie e pignoramenti.

Per questi motivi è essenziale agire tempestivamente: analizzare l’invito, richiedere l’accesso agli atti, predisporre memorie documentate, partecipare al confronto, valutare l’adesione o il ravvedimento e, se necessario, impugnare l’avviso in giudizio.

Lo Studio dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo mette a disposizione la propria competenza multidisciplinare – avvocati cassazionisti, commercialisti, esperti nella crisi d’impresa – per fornire una difesa efficace e individuare soluzioni pratiche. Il team supporta il contribuente nella redazione delle memorie, nella negoziazione con l’Agenzia, nella gestione di piani del consumatore e di transazioni fiscali, e nella tutela giudiziaria dinanzi ai tribunali tributari.

In un sistema normativo in continua evoluzione, il contraddittorio preventivo non è un mero adempimento formale ma la garanzia di una buona amministrazione e il presupposto per una corretta ricostruzione dei fatti. Ignorare o sottovalutare l’invito al contraddittorio può comportare pesanti conseguenze; al contrario, sfruttare appieno questa fase può portare a riduzioni significative delle pretese fiscali o addirittura all’annullamento degli avvisi. Non aspettare che la situazione peggiori: un’azione tempestiva, guidata da professionisti esperti, può fare la differenza tra il successo e il fallimento del proprio progetto imprenditoriale.

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