Introduzione

Nel panorama fiscale italiano la corretta fatturazione è uno degli adempimenti più delicati per imprese, professionisti e contribuenti. La mancata emissione o registrazione di una fattura, anche per un semplice errore materiale o per la gestione caotica di documenti contabili, può generare accertamenti e sanzioni salate. L’avviso bonario per fatture mancanti è la prima comunicazione che l’Agenzia delle Entrate invia quando riscontra incongruenze tra la dichiarazione presentata e i dati a sua disposizione, specialmente attraverso i controlli automatizzati sulle fatture elettroniche. Questa comunicazione non è ancora un atto esecutivo, ma rappresenta un campanello d’allarme da non sottovalutare: ignorarla o gestirla in modo superficiale può trasformare una semplice irregolarità in un contenzioso oneroso o in una cartella di pagamento.

Dal 2025 l’ordinamento ha rafforzato i controlli automatizzati delle dichiarazioni dei redditi e dell’IVA. L’art. 36‐bis del D.P.R. 600/1973 prevede che l’Amministrazione finanziaria liquidi automaticamente imposte, contributi e premi entro l’inizio della campagna dichiarativa successiva. La norma elenca le attività che l’ufficio può compiere: correggere errori materiali e di calcolo, ridurre detrazioni o deduzioni eccessive, controllare i crediti d’imposta e verificare i versamenti . Se dal controllo emerge un risultato diverso, il contribuente riceve una comunicazione di irregolarità (il cosiddetto “avviso bonario”) e dispone ora di 60 giorni per fornire chiarimenti . Analogamente, l’art. 54‐bis del D.P.R. 633/1972 regola la liquidazione automatica dell’IVA: l’amministrazione procede alla liquidazione entro l’inizio del periodo di presentazione delle dichiarazioni successive, corregge errori e verifica la tempestività dei versamenti . Quando il controllo automatico fa emergere un’imposta maggiore rispetto a quanto dichiarato, l’esito della liquidazione è comunicato al contribuente, il quale può fornire i chiarimenti necessari entro sessanta giorni .

Accanto alla disciplina sui controlli automatizzati, il D.Lgs. 471/1997 stabilisce sanzioni amministrative per la mancata documentazione e registrazione delle operazioni imponibili. L’art. 6 punisce con una sanzione dal 10 al 15 % dell’imponibile non documentato chi viola gli obblighi di documentazione e registrazione ; se la violazione riguarda operazioni non imponibili o esenti, la sanzione va dal 5 al 10 % ; in caso di mancata emissione di ricevute o scontrini, la sanzione è pari al 15 % dell’importo non documentato . Il cessionario o committente che ha acquistato beni o servizi senza che sia stata emessa fattura è punito con una sanzione pari al 15 % del corrispettivo salvo che provveda a regolarizzare l’operazione entro quattro mesi dalla data dell’operazione pagando l’imposta e presentando un documento integrativo .

La mancata fatturazione non è soltanto un problema contabile: può generare responsabilità amministrative (sanzioni), tributarie (recupero dell’imposta e degli interessi), ma anche penali quando l’omissione supera determinate soglie. Inoltre, la recente estensione del contraddittorio preventivo, introdotta nell’art. 6 dello Statuto del contribuente, prevede che prima di iscrivere a ruolo tributi derivanti da dichiarazioni l’amministrazione debba invitare il contribuente a fornire chiarimenti in un termine non inferiore a trenta giorni ; tuttavia questa garanzia non si applica ai controlli automatizzati ex art. 36‐bis e 54‐bis . Comprendere bene questi meccanismi è fondamentale per non farsi sorprendere.

In questo articolo analizzeremo in dettaglio:

• Il contesto normativo e giurisprudenziale: leggi, decreti e sentenze più recenti riguardanti avvisi bonari e fatture mancanti.
• La procedura passo per passo: cosa accade dalla ricezione dell’avviso bonario alla eventuale cartella di pagamento, con un focus sui termini e sui diritti del contribuente.
• Le strategie di difesa: come impugnare, contestare o sospendere l’avviso; quando conviene pagare e quando presentare ricorso.
• Gli strumenti alternativi: rateizzazioni, definizioni agevolate, procedure di sovraindebitamento e accordi di ristrutturazione.
• Consigli pratici ed errori da evitare: suggerimenti per imprenditori, professionisti e privati.
• Domande frequenti: risposte a dubbi comuni sull’argomento.

La competenza dello Studio legale Monardo

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista con esperienza ventennale in diritto bancario e tributario, coordina un team multidisciplinare composto da avvocati e commercialisti operanti su tutto il territorio nazionale.

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1. Contesto normativo e giurisprudenziale

1.1 Controlli automatizzati e comunicazioni di irregolarità

Il legislatore ha previsto due procedure principali di controllo sulle dichiarazioni fiscali: il controllo automatizzato (o “liquidazione automatica”) e il controllo formale. L’avviso bonario per fatture mancanti deriva solitamente dal controllo automatizzato, ma le irregolarità possono emergere anche nella fase di controllo formale (art. 36‐ter D.P.R. 600/1973) o di controllo delle liquidazioni IVA (art. 54‐bis D.P.R. 633/1972).

1.1.1 Articolo 36‑bis del D.P.R. 600/1973

L’art. 36‐bis disciplina il controllo automatico delle dichiarazioni dei redditi. Secondo la norma, l’Agenzia delle Entrate procede, mediante procedure informatizzate, a liquidare le imposte, i contributi e gli eventuali rimborsi dovuti sulla base delle dichiarazioni presentate . Il controllo automatizzato consente di:

• Correggere errori materiali e di calcolo commessi dal contribuente (ad esempio, somme riportate male da un rigo all’altro o totali sbagliati);
• Ridurre detrazioni o deduzioni indicate in misura superiore a quella spettante, quando mancano i documenti o i limiti di legge sono superati ;
• Verificare i crediti d’imposta e confrontarli con i dati in possesso dell’Anagrafe tributaria;
• Controllare i versamenti effettuati a titolo di acconto, saldo o ritenute .

Il comma 2 dell’articolo stabilisce che i dati contabili risultanti dalla liquidazione si considerano a tutti gli effetti come dichiarati dal contribuente; questa previsione rileva perché, in caso di omissioni, l’ufficio può recuperare l’imposta non dichiarata ritenendola dichiarata dallo stesso contribuente. Qualora dal controllo emerga un risultato diverso da quello indicato nella dichiarazione, il contribuente viene invitato a fornire chiarimenti o a sanare l’irregolarità: dal 1° gennaio 2025 i termini per rispondere sono passati da 30 a 60 giorni , come introdotto dal D.Lgs. 5 agosto 2024, n. 108 e confermato dalla Legge di Bilancio 2026 (L. 199/2025).

L’invito può essere inviato tramite PEC, posta ordinaria o messo a disposizione nel cassetto fiscale; il contribuente può utilizzare il servizio CIVIS sul sito dell’Agenzia delle Entrate per fornire la documentazione mancante o chiedere chiarimenti. Se il contribuente ritiene che l’ufficio abbia commesso un errore (ad esempio perché ha regolarmente emesso la fattura ma non è stata ricevuta dal Sistema di Interscambio), può presentare la documentazione entro il termine indicato. Se invece il contribuente riconosce l’irregolarità, può definire l’avviso bonario pagando l’imposta, gli interessi e una sanzione ridotta (pari al 10 % o al 15 % a seconda dei casi). Sul piano giuridico, la comunicazione ex art. 36‐bis non è un accertamento vero e proprio ma un atto amministrativo di invito che, secondo la giurisprudenza, può essere impugnato quando presenta vizi propri o quando l’Ufficio procede direttamente alla cartella senza rispettare il contraddittorio . Numerose sentenze della Corte di Cassazione hanno affermato l’impugnabilità dell’avviso bonario come atto impositivo autonomo, in particolare l’ordinanza n. 24390/2022 (che ha sancito l’autonoma impugnabilità) e l’ordinanza n. 2092/2025 (che, pur ritenendo l’impugnazione possibile, ha stabilito che il ricorso non ferma automaticamente la cartella). Più recentemente, l’ordinanza n. 16163 del 16 giugno 2025 (Sezione Tributaria) ha ribadito che la cartella di pagamento è nulla se non preceduta da avviso bonario quando sussistono incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione.

1.1.2 Articolo 54‑bis del D.P.R. 633/1972

Per l’IVA esiste una disciplina analoga. L’art. 54‐bis prevede che l’amministrazione finanziaria, mediante procedure automatizzate, liquidi l’imposta dovuta in base alle dichiarazioni IVA entro l’inizio del periodo di presentazione delle dichiarazioni relative all’anno successivo . Il comma 2 consente di correggere gli errori materiali commessi nella determinazione del volume d’affari e delle imposte, verificare la rispondenza dei versamenti periodici e controllare le eccedenze di imposta . Anche qui la norma prevede la possibilità di effettuare la comunicazione dell’esito della liquidazione quando dai controlli automatici emerge un’imposta maggiore; il contribuente ha sessanta giorni per fornire chiarimenti .

La Legge di Bilancio 2026 ha introdotto l’art. 54‐bis.1 (operativo dal 1° gennaio 2026), destinato ai casi di omessa dichiarazione IVA. La disposizione consente all’ufficio di liquidare l’imposta dovuta sulla base delle fatture emesse e dei corrispettivi telematici, inviando un avviso bonario per omessa dichiarazione e concedendo sessanta giorni per presentare la dichiarazione mancante e regolarizzare la posizione. Questa novità è particolarmente rilevante per i contribuenti che, pur avendo emesso fatture, non presentano la dichiarazione nei termini, e rientra nel programma di digitalizzazione dell’IVA (c.d. IVA precompilata) che sarà pienamente operativo entro il 2027.

1.1.3 Articolo 6 della Legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto del contribuente)

Lo Statuto del contribuente impone alla pubblica amministrazione di garantire la conoscenza degli atti destinati al contribuente. Il comma 2 dell’art. 6 stabilisce che l’amministrazione deve informare il contribuente di ogni fatto o circostanza che possa comportare il mancato riconoscimento di un credito o l’irrogazione di una sanzione, invitandolo a integrare o correggere gli atti prodotti . Il comma 5 prevede che, prima di procedere alle iscrizioni a ruolo derivanti dalla liquidazione di tributi risultanti da dichiarazioni, l’amministrazione finanziaria inviti il contribuente a fornire chiarimenti entro un termine congruo, non inferiore a trenta giorni, quando sussistano incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione . Tuttavia, lo stesso comma precisa che tale obbligo non si applica alle liquidazioni automatizzate ex art. 36‑bis del D.P.R. 600/1973 e art. 54‑bis del D.P.R. 633/1972 . In altre parole, nei controlli automatizzati non sussiste un obbligo generalizzato di contraddittorio preventivo; l’avviso bonario è una mera comunicazione e non è sempre necessario prima di procedere alla cartella.

1.1.4 Sanzioni per mancata fatturazione: D.Lgs. 471/1997

Come anticipato, il D.Lgs. 471/1997 disciplina le sanzioni per violazioni in materia di IVA. L’art. 6 punisce:

1. Violazione degli obblighi di documentazione e registrazione di operazioni imponibili: sanzione dal 10 al 15 % dell’imponibile non documentato o non registrato .
2. Violazione degli obblighi relativi a operazioni non imponibili o esenti: sanzione dal 5 al 10 % dei corrispettivi non documentati .
3. Mancata emissione di ricevute fiscali, scontrini o documenti di trasporto: sanzione pari al 15 % dell’importo non documentato; la stessa sanzione si applica per le omesse annotazioni nei registri dei corrispettivi .
4. Cessionario o committente che riceve beni o servizi senza fattura: la sanzione è pari al 15 % del corrispettivo, con un minimo di 500 euro, ma è evitabile se il soggetto regolarizza l’operazione presentando un documento integrativo e pagando l’imposta entro quattro mesi .

È fondamentale sottolineare che, in presenza di fatture mancanti, la sanzione è calcolata come percentuale dell’imposta non documentata; se la fattura non è stata emessa ma il cessionario o committente provvede a regolarizzare, la sanzione si riduce sensibilmente. Inoltre, l’introduzione della fattura elettronica ha reso più rapida la rilevazione delle omissioni: il Sistema di Interscambio segnala immediatamente le fatture non trasmesse o scartate, permettendo all’Agenzia di incrociare i dati con quelli delle dichiarazioni.

1.2 Giurisprudenza recente

Negli ultimi anni la Corte di Cassazione e la Corte costituzionale hanno sviluppato un orientamento significativo in materia di avvisi bonari e mancata fatturazione. Alcune pronunce di rilievo:

• Cassazione, Sez. V, ordinanza n. 24390/2022 – Ha riconosciuto l’autonoma impugnabilità dell’avviso bonario, evidenziando che, sebbene sia un atto di “invito”, produce effetti diretti sul rapporto tributario e pertanto può essere oggetto di ricorso dinanzi al giudice tributario.
• Cassazione, ordinanza n. 16163 del 16 giugno 2025 – Ha stabilito che la cartella di pagamento emanata a seguito di controllo formale (art. 36‐ter) è nulla se non è preceduta dalla comunicazione bonaria quando sussistono incertezze sulla dichiarazione. La pronuncia ha ribadito il ruolo del contraddittorio e ha richiamato l’art. 6 dello Statuto del contribuente.
• Cassazione, ordinanza n. 2092 del 29 gennaio 2025 – Pur ammettendo l’impugnabilità dell’avviso bonario, ha affermato che il ricorso non sospende automaticamente la riscossione. L’Agenzia delle Entrate può quindi procedere alla cartella anche durante il contenzioso; tuttavia, il contribuente può chiedere la sospensione giudiziale.
• Cassazione, Sez. V, sentenza n. 5981 del 6 marzo 2024 – In tema di notifica della cartella di pagamento ha chiarito che l’invio della comunicazione bonaria non è necessario in caso di controllo automatico ex art. 36‐bis; la cartella è motivata se indica il titolo della pretesa e il dettaglio degli addebiti . Il contribuente può impugnare la cartella contestando l’omessa comunicazione solo se sussistono incertezze sulla dichiarazione .
• Corte costituzionale, sentenza n. 280/2005 – Ha confermato la legittimità del sistema di riscossione basato su ruoli e cartelle, rilevando che l’iscrizione a ruolo è l’atto conclusivo del procedimento di liquidazione delle imposte .

Queste pronunce rafforzano l’idea che l’avviso bonario non è un semplice avviso privo di effetti, ma un atto con natura “paragiurisdizionale” che può essere impugnato per contestare la pretesa. Tuttavia, la mancata risposta o l’impugnazione tardiva comportano il passaggio alla fase esecutiva, con l’emissione della cartella di pagamento, sulla quale maturano interessi e sanzioni superiori.

1.3 Prassi amministrativa

Oltre alle norme e alla giurisprudenza, l’Agenzia delle Entrate ha emanato circolari e risoluzioni per disciplinare i controlli sulle fatture elettroniche e le procedure di regolarizzazione. Ad esempio, con la circolare n. 17/E del 2023 l’Agenzia ha spiegato come i disallineamenti tra le fatture elettroniche trasmesse al Sistema di Interscambio (SdI) e i registri IVA possano generare comunicazioni di irregolarità. Dal 2024, grazie al progetto “IVA precompilata”, l’Agenzia rende disponibili a imprese e professionisti le bozze dei registri IVA, delle LIPE trimestrali e della dichiarazione annuale. Il contribuente deve verificare che i dati siano completi: se mancano delle fatture emesse o ricevute, la piattaforma segnala l’anomalia e può inviare un avviso di irregolarità. Le stesse comunicazioni riguardano i corrispettivi telematici: se un commerciante o un ristoratore omette di trasmettere gli scontrini elettronici, riceve una comunicazione di irregolarità.

Le recenti risoluzioni n. 54/E del 2024 e n. 27/E del 2025 hanno chiarito le modalità di definizione degli avvisi bonari con sanzioni ridotte. Nel 2025 il legislatore ha ampliato i termini per pagare le comunicazioni dal controllo automatizzato e ha previsto l’allungamento da 8 a 20 rate per importi superiori a 5.000 euro. La circolare 2/E del 2026 ha infine precisato che, per le comunicazioni inviate dal 2026, in caso di fatture mancanti il contribuente potrà usufruire di un’ulteriore riduzione della sanzione se dimostra che l’omissione dipende da disallineamenti del Sistema di Interscambio.

1.4 Rilevanza penale

Quando le fatture mancanti determinano l’evasione di IVA o di imposte dirette superiori alle soglie di rilevanza penale stabilite dal D.Lgs. 74/2000 (ad esempio, 250.000 euro di imposta evasa per l’IVA e 150.000 euro per l’IRPEF), può configurarsi il reato di dichiarazione infedele o omessa dichiarazione. La mancata emissione di fatture, se finalizzata a frodare il fisco, può integrare anche i reati di emissione di fatture per operazioni inesistenti o occultamento di documentazione. Pertanto, la gestione di un avviso bonario per fatture mancanti non può prescindere da una valutazione penalistica: in casi gravi è consigliabile attivarsi per sanare l’irregolarità (ad esempio, tramite ravvedimento operoso) prima che l’Agenzia segnali l’illecito alla Procura.

2. Procedura passo per passo dopo la notifica dell’avviso bonario

Quando il contribuente riceve un avviso bonario per fatture mancanti, è essenziale seguire una procedura ordinata per non perdere diritti né aggravare la posizione. Di seguito illustriamo gli step principali dalla notifica alla eventuale cartella, soffermandoci sui termini e sulle scadenze.

2.1 Ricezione della comunicazione e verifica dei dati

L’avviso bonario può arrivare attraverso diversi canali: PEC, posta ordinaria (raccomandata A/R) o notifica telematica nel cassetto fiscale. Contiene di solito:

1. Il prospetto di irregolarità: indica le imposte, i contributi e i premi calcolati dall’ufficio sulla base delle informazioni registrate. In caso di fatture mancanti, evidenzia la differenza tra i corrispettivi dichiarati e quelli desunti dalle fatture elettroniche ricevute dal Sistema di Interscambio o dai corrispettivi telematici.
2. Le sanzioni ridotte: il prospetto riporta le sanzioni applicate, spesso pari al 10 % dell’imposta non versata se il contribuente definisce l’irregolarità entro sessanta giorni. Dal 2025, per alcune violazioni, la sanzione può essere pari al 15 %.
3. La scadenza per il pagamento o per i chiarimenti: la comunicazione precisa il termine (60 giorni) entro cui presentare documenti o effettuare il pagamento. Il termine è perentorio: se scade inutilmente, la sanzione si irrobustisce e l’ufficio iscrive a ruolo le somme.

Cosa fare subito:

• Verificare i dati: confrontare il prospetto con i propri registri contabili e le fatture elettroniche emesse o ricevute. Talvolta l’irregolarità è dovuta a errori di trasmissione (fattura scartata dal SdI) o a registrazioni errate.
• Controllare la regolarità della notifica: se la comunicazione è stata inviata a un indirizzo errato o non è stata ricevuta, la procedura potrebbe essere viziata. Tuttavia, dal momento in cui il contribuente ne viene a conoscenza (anche per altre vie), i termini decorrono.
• Ricercare le fatture mancanti: se la contestazione riguarda fatture di acquisto non registrate o non ricevute, occorre contattare i fornitori. Se invece si tratta di fatture emesse e non trasmesse, occorre verificare se il file è stato scartato dal SdI e reinviarlo con il codice TD01 o TD24.

2.2 Valutazione della fondatezza dell’irregolarità

Una volta raccolti i documenti, il contribuente deve stabilire se la pretesa è corretta o errata:

• Irregolarità fondata: il contribuente riconosce di aver omesso la fattura o di aver commesso un errore. In questo caso è preferibile regolarizzare entro il termine per beneficiare della sanzione ridotta e evitare la cartella. L’omesso o tardivo pagamento comporterà la perdita del beneficio e l’iscrizione a ruolo, con sanzioni sino al 30 % dell’imposta e interessi di mora.
• Irregolarità infondata: il contribuente ritiene che l’Agenzia abbia sbagliato (ad esempio, la fattura è stata emessa e registrata; l’ufficio ha conteggiato due volte lo stesso importo; vi è un errore di anagrafica). In tal caso occorre fornire chiarimenti (via PEC, tramite il servizio CIVIS o presso l’ufficio territoriale) producendo la documentazione (fatture, scontrini, copie di ricevute) e spiegando l’anomalia. È consigliabile allegare una relazione tecnica redatta da un professionista che illustri l’errore e riporti i riferimenti normativi.
• Irregolarità parzialmente fondata: può accadere che alcune fatture siano effettivamente mancanti mentre altre irregolarità siano infondate. In questo caso conviene regolarizzare la parte corretta e contestare il resto.

Lo Studio legale Monardo effettua un’analisi preliminare dell’atto per verificare la fondatezza della pretesa, la correttezza della notificazione e l’applicabilità di sanzioni ridotte. L’avv. Monardo, insieme ai commercialisti dello studio, esamina i dati contabili, controlla i file XML delle fatture elettroniche, verifica eventuali scarti del SdI e valuta se l’amministrazione ha rispettato il contraddittorio.

2.3 Formulare i chiarimenti (opposizione stragiudiziale)

Se si decide di contestare l’irregolarità o di fornire documenti mancanti, occorre rispondere all’Agenzia entro sessanta giorni dalla data di ricezione dell’avviso. I canali disponibili sono:

1. Servizio CIVIS: piattaforma telematica dell’Agenzia delle Entrate che consente di caricare i documenti e scrivere una nota. È necessario autenticarsi con SPID o CNS. L’Agenzia risponde nella sezione “Comunicazioni” entro 30 giorni; se accoglie le osservazioni annulla o modifica l’avviso.
2. PEC o raccomandata: è possibile inviare una lettera di osservazioni all’indirizzo PEC dell’ufficio che ha emesso l’avviso bonario allegando la documentazione. Per i soggetti non obbligati alla PEC, la raccomandata A/R è ammessa.
3. Ufficio territoriale: in caso di dubbi complessi, si può prenotare un appuntamento presso l’ufficio territoriale per discutere di persona. In genere l’ufficio redige un verbale che documenta le giustificazioni.

La risposta deve essere completa e circostanziata. È opportuno indicare il numero dell’avviso, la partita IVA/codice fiscale, spiegare l’origine dell’anomalia e allegare:

• copia delle fatture (XML e PDF);
• ricevuta di scarto del Sistema di Interscambio, con la data dell’errore;
• copia delle registrazioni contabili;
• eventuali prove di consegna dei beni o delle prestazioni;
• dichiarazione sostitutiva di atto notorio se si è smarrita la contabilità (ad esempio per furto, incendio o perdita) e si sta ricostruendo la documentazione.

Nei casi più complessi (ad esempio, contenziosi di importo elevato o rischi penali), è consigliabile affiancare ai chiarimenti un istanza di autotutela chiedendo l’annullamento totale o parziale dell’avviso, con riferimento all’art. 2-quater del D.Lgs. 564/1996 e alle circolari interne dell’Agenzia che disciplinano l’autotutela.

2.4 Pagamento o rateizzazione dell’avviso bonario

Se il contribuente decide di pagare l’avviso bonario, deve versare l’imposta dovuta, gli interessi e le sanzioni ridotte. Dal 2025 le principali novità sono:

• Termine di 60 giorni per effettuare il pagamento e usufruire della sanzione ridotta (prima erano 30 giorni) .
• Sanzione ridotta al 10 % dell’imposta per le violazioni relative a errori di calcolo; sanzione ridotta al 15 % per altre irregolarità (come l’omesso versamento). In caso di mancata emissione di fatture, la sanzione base ex art. 6 D.Lgs. 471/1997 va dal 90 al 180 % dell’imposta evasa; aderendo all’avviso bonario si paga solo una quota ridotta, in genere pari al 30 % dell’imposta.
• Possibilità di rateizzare: quando il totale (imposta + interessi + sanzioni) supera i 5.000 euro, il contribuente può pagare in rate trimestrali di pari importo. Dal 2025 il numero massimo di rate è stato portato da 8 a 20 rate trimestrali. La prima rata deve essere versata entro il termine per la definizione, le successive scadono l’ultimo giorno di ciascun trimestre. La rateizzazione comporta l’applicazione di interessi legali sulle rate successive.

Modalità di pagamento: si utilizza il modello F24 precompilato allegato alla comunicazione. Il versamento può essere eseguito online tramite home banking, presso gli sportelli bancari o postali, o tramite intermediari abilitati. È importante indicare correttamente il codice tributo riportato nell’avviso.

2.5 Conseguenze della mancata risposta o del mancato pagamento

Se il contribuente non risponde o non paga entro i 60 giorni:

1. L’Agenzia delle Entrate iscrive a ruolo l’imposta, gli interessi e le sanzioni in misura piena (generalmente il 30 % dell’imposta), emettendo una cartella di pagamento ai sensi del D.P.R. 602/1973. La cartella diventa titolo esecutivo e può essere impugnata entro 60 giorni, ma gli importi richiesti saranno maggiori.
2. In caso di omessa fatturazione, la sanzione prevista dall’art. 6 D.Lgs. 471/1997 (dal 90 al 180 % dell’imposta evasa) verrà applicata in misura integrale, con un minimo di 500 euro per ogni operazione omessa. A ciò si aggiungeranno gli interessi di mora calcolati dalla scadenza originaria a quella della cartella.
3. Se l’omissione riguarda l’IVA e l’imposta evasa supera le soglie penali, l’Agenzia può trasmettere la notizia di reato alla Procura della Repubblica, con il rischio di un procedimento penale per dichiarazione infedele o omessa dichiarazione. Ricordiamo che, in base alla più recente giurisprudenza, il pagamento integrale del debito tributario prima dell’apertura del dibattimento può comportare il non luogo a procedere per particolare tenuità del fatto o il beneficio della non punibilità (art. 13 D.Lgs. 74/2000).

2.6 Dalla cartella al contenzioso

Quando la cartella viene emessa a seguito di mancata risposta all’avviso bonario, il contribuente può ancora difendersi, ma la situazione è più complessa:

• Impugnazione della cartella: entro 60 giorni dalla notifica è possibile proporre ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado (ex Commissione Tributaria Provinciale). Il ricorso può essere fondato su vizi propri della cartella (difetto di motivazione, prescrizione, mancanza di sottoscrizione) o su vizi derivati (irregolarità della liquidazione, errata applicazione delle sanzioni, omessa comunicazione). In base alla giurisprudenza, se la cartella deriva da un controllo automatizzato, l’assenza dell’avviso bonario non è sempre motivo di nullità, ma la Cassazione ha affermato che la cartella è nulla quando la mancanza dell’avviso priva il contribuente della possibilità di regolarizzare in presenza di incertezze sulla dichiarazione .
• Sospensione della riscossione: con il ricorso il contribuente può chiedere la sospensione dell’esecutività della cartella presentando istanza cautelare al giudice tributario. Deve dimostrare il fumus boni iuris (probabilità di vittoria) e il periculum in mora (danno grave e irreparabile). La sospensione può anche essere chiesta all’Agenzia in autotutela, ma in pratica è rara senza ricorso.
• Sgravio in autotutela: se, dopo l’emissione della cartella, l’ufficio riconosce l’errore (ad esempio perché il contribuente dimostra che la fattura esisteva), può disporre lo sgravio totale o parziale. Tuttavia, l’autotutela è discrezionale. La presenza di un difensore esperto aumenta la probabilità di successo.

Nota sulle impugnazioni: la giurisprudenza più recente ammette il ricorso immediato contro l’avviso bonario; tuttavia, il ricorso non sospende la cartella che potrebbe essere emessa prima della decisione . Per questo è spesso opportuno combinare: (1) la contestazione stragiudiziale dell’avviso, (2) la domanda di sospensione, e (3) l’eventuale ricorso.

3. Difese e strategie legali

Ogni situazione fiscale è diversa; tuttavia, esistono alcune strategie comuni che il contribuente può adottare con l’assistenza di professionisti.

3.1 Dimostrare l’esistenza delle fatture e la correttezza della dichiarazione

La prima difesa consiste nel dimostrare che la fattura “mancante” è stata effettivamente emessa o ricevuta. Con l’introduzione della fatturazione elettronica, tutte le fatture transitano tramite il Sistema di Interscambio; la mancata presa in carico può derivare da:

• Scarto tecnico: se il file XML è stato scartato, l’emittente riceve una notifica di scarto; il contribuente può dimostrare di aver reinviato la fattura entro cinque giorni e allegare la ricevuta.
• Errata codifica: se la fattura è stata trasmessa con codice destinatario errato, l’Agenzia potrebbe non associarla alla partita IVA. In tal caso è sufficiente fornire il file e chiedere l’allineamento.
• Registrazione contabile errata: le fatture possono essere state registrate in un periodo fiscale diverso. Il contribuente può produrre il registro IVA e spiegare l’errore di competenza.
• Fatture smarrite o rubate: quando la contabilità cartacea è stata rubata o distrutta, la Cassazione ha riconosciuto la possibilità di provare le operazioni attraverso mezzi alternativi (ad esempio estratti conto bancari, ordini di acquisto, certificazioni dei fornitori). La sentenza n. 4516/2017 ha aperto all’uso di prove indirette; l’ordinanza n. 6532/2026 ha ribadito che, in caso di furto della contabilità, il contribuente può attestare l’accaduto con denuncia e ricostruire i dati.

Quando la prova è convincente, l’ufficio può annullare totalmente o parzialmente l’avviso bonario. È importante ricordare che il contribuente ha l’onere di dimostrare la correttezza delle proprie scritture; pertanto, è consigliabile conservare i file XML delle fatture, le ricevute di consegna e i protocolli di registrazione.

3.2 Ricorso giudiziale e questioni procedurali

Se l’ufficio rigetta le osservazioni o emette direttamente la cartella, il contribuente può presentare ricorso. Gli argomenti più frequenti sono:

1. Omessa o invalida comunicazione: anche se lo Statuto del contribuente non impone la comunicazione per i controlli automatizzati, la Cassazione ha ritenuto che l’avviso bonario sia necessario quando vi sono incertezze sulla dichiarazione. Pertanto, se l’ufficio ha proceduto alla cartella senza alcun avviso mentre l’irregolarità era solo presunta, la cartella può essere annullata. Inoltre, la comunicazione deve essere motivata e contenere il dettaglio degli addebiti; diversamente, la cartella è nulla per difetto di motivazione .
2. Violazione del termine di decadenza: l’art. 36‐bis prevede che la liquidazione automatizzata si concluda entro l’inizio della campagna dichiarativa dell’anno successivo. Se l’avviso bonario o la cartella vengono notificati oltre questo termine, possono essere impugnati per decadenza. Analogamente, l’art. 6 D.P.R. 602/1973 prevede che la cartella derivante da controllo automatizzato sia emessa entro il 31 dicembre del terzo anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione per imposte dirette e entro il 31 dicembre del secondo anno per l’IVA.
3. Errore di calcolo: talvolta l’ufficio applica erroneamente le percentuali di sanzione. Ad esempio, in caso di avviso bonario per fatture mancanti, la sanzione ridotta deve essere calcolata sul 90–180 % previsto dall’art. 6 D.Lgs. 471/1997 e non sul 30 % dell’art. 13, D.Lgs. 472/1997.
4. Vizi della notifica: se l’avviso bonario è stato notificato a un domicilio non corretto o se la cartella non è stata validamente notificata, il contribuente può eccepire la nullità.
5. Eccesso di potere e difetto di istruttoria: l’ufficio deve rispettare il principio di proporzionalità e la tutela dell’affidamento; se ha ignorato le spiegazioni del contribuente senza motivare, l’atto può essere illegittimo.

Il ricorso deve essere depositato telematicamente attraverso il Processo Tributario Telematico (PTT). Lo Studio legale Monardo assiste i clienti nella predisposizione del ricorso, nella redazione delle memorie illustrative e nell’udienza di discussione.

3.3 Richiesta di rateizzazione o definizione agevolata successiva

Quando la cartella di pagamento è ormai emessa, è possibile:

• Richiedere la rateizzazione della cartella ai sensi dell’art. 19 del D.P.R. 602/1973. La richiesta deve essere presentata all’Agenzia delle Entrate‐Riscossione (ADER) e può prevedere fino a 72 rate mensili (96 rate per i piani straordinari). È necessario dimostrare la temporanea difficoltà economica.
• Accedere a definizioni agevolate: negli ultimi anni si sono susseguite varie rottamazioni (dalla rottamazione quater prevista dalla legge di bilancio 2023 alla rottamazione quinquies introdotta dal D.L. 69/2024, non più attiva al 25 maggio 2026). Per i carichi affidati dal 2000 al 2023 era prevista l’estinzione del debito senza sanzioni e interessi di mora pagando solo l’imposta e gli interessi legali. Nel 2026 non è attiva alcuna rottamazione, ma si discute di una possibile sanatoria nella prossima legge di bilancio.
• Presentare istanza di saldo e stralcio: per i contribuenti in difficoltà economica che rispettano determinati requisiti reddituali, in passato era prevista la possibilità di pagare solo una percentuale del debito (ad esempio, 16–35 %). Al momento questa misura non è vigente, ma potrebbe essere riproposta.

3.4 Alternative: sovraindebitamento e negoziazione della crisi

Se il contribuente non è in grado di saldare i debiti tributari, può ricorrere agli strumenti previsti dalla Legge 3/2012 (oggi confluita nel Codice della Crisi d’Impresa e dell’Insolvenza). L’Avv. Monardo è Gestore della Crisi da Sovraindebitamento e può assistere in:

• Piano del consumatore: destinato a consumatori e professionisti. Consente di proporre al tribunale un piano di rientro con stralcio parziale dei debiti, compresi quelli tributari. L’adesione dell’ente impositore non è necessaria se il piano è equo.
• Accordo di ristrutturazione dei debiti: rivolto a imprenditori non soggetti a fallimento. È un accordo negoziato con i creditori, tra cui l’Agenzia delle Entrate, che può prevedere la falcidia del debito. La Corte di cassazione ha riconosciuto che l’adesione dell’Agenzia è discrezionale, ma deve essere motivata; l’omesso riscontro può essere impugnato.
• Procedura di liquidazione controllata: consente al debitore di liberarsi dei debiti con la liquidazione del patrimonio e, dopo tre anni, ottenere l’esdebitazione. Anche i debiti tributari sono compresi.

In ambito d’impresa, l’Avv. Monardo svolge il ruolo di Esperto negoziatore della crisi ai sensi del D.L. 118/2021, assistendo l’imprenditore nella composizione negoziata della crisi d’impresa, anche quando i debiti includono avvisi bonari e cartelle. Questa procedura favorisce la ristrutturazione con interventi concordati con l’Agenzia delle Entrate e l’INPS.

4. Strumenti alternativi e definizioni agevolate

Oltre al pagamento immediato o al ricorso, esistono strumenti che consentono di definire la posizione tributaria in modo agevolato. Di seguito elenchiamo i principali, evidenziando quelli attivi al 25 maggio 2026.

4.1 Ravvedimento operoso

Il ravvedimento operoso (art. 13 D.Lgs. 472/1997) consente al contribuente di regolarizzare spontaneamente le violazioni commesse prima che intervengano controlli formali o automatizzati. Per la mancata emissione di fatture, il ravvedimento è ammissibile se l’Amministrazione non ha già notificato un processo verbale di constatazione o inviato l’avviso bonario. In pratica, se un imprenditore si accorge di non aver emesso una fattura, può:

• emettere la fattura tardiva con il codice TD27 (fattura tardiva);
• versare l’IVA dovuta;
• applicare una sanzione ridotta in base al tempo trascorso (1/9 del minimo se la regolarizzazione avviene entro 90 giorni; 1/8 entro un anno; 1/7 entro due anni; 1/6 oltre due anni) secondo l’art. 13.1 D.Lgs. 472/1997.

Il ravvedimento interrompe la sanzione amministrativa e impedisce l’emissione di un avviso bonario; pertanto, è consigliabile verificare periodicamente le liquidazioni IVA e i registri per individuare eventuali fatture mancanti.

4.2 Definizione agevolata degli avvisi bonari

Nel biennio 2023–2024 erano in vigore la rottamazione quater e altre misure di definizione agevolata. Al 25 maggio 2026 non è attiva la rottamazione quinquies e non sono previste definizioni generalizzate. Tuttavia, la normativa sul controllo automatizzato prevede di per sé una definizione agevolata: pagando entro 60 giorni l’imposta, gli interessi e la sanzione ridotta, il contribuente estingue il debito e non subisce l’iscrizione a ruolo. Questa definizione può essere considerata una “mini‐rottamazione” degli avvisi bonari.

In casi eccezionali il legislatore ha previsto definizioni riservate a specifiche categorie (ad esempio, zone alluvionate, terremoti) con riduzione ulteriore delle sanzioni. È opportuno monitorare le normative annuali.

4.3 Transazione fiscale e concordato preventivo

Le imprese che accedono alla procedura di concordato preventivo (art. 160 L.Fall., ora art. 284 e seg. CCII) possono proporre una transazione fiscale con l’Agenzia delle Entrate. Si tratta di un accordo che prevede il pagamento parziale dei debiti tributari. Per gli avvisi bonari e le cartelle derivanti da mancata fatturazione, la transazione fiscale può ridurre la sanzione e diluire l’imposta. È necessaria l’attestazione di un professionista esperto (verificatore) circa la convenienza del piano. L’Avv. Monardo, essendo negoziatore della crisi, assiste le imprese nelle trattative con l’Agenzia e nel deposito dell’accordo.

4.4 Piano di rientro e accordi stragiudiziali con l’Agenzia

L’Agenzia delle Entrate, attraverso i propri uffici, può stipulare accordi stragiudiziali per la definizione di avvisi bonari complessi. Ad esempio, quando vi sono numerose fatture non registrate e l’imposta dovuta è molto elevata, lo studio può presentare un piano di rientro suddiviso in più tranche, allegando le garanzie necessarie. Tale percorso non è regolato da norme specifiche ma si fonda sulla discrezionalità dell’ufficio; la presenza di un legale e di un commercialista favorisce l’accoglimento.

4.5 Pace fiscale e scritture integrative

Nel 2024 è stato introdotto lo strumento del “concordato preventivo biennale”: i titolari di partita IVA possono concordare con l’Agenzia, per due anni, il reddito imponibile e l’IVA da versare. In presenza di avvisi bonari per fatture mancanti, aderire al concordato può ridurre i controlli successivi se il contribuente accetta di aumentare l’imponibile concordato. Al 25 maggio 2026 è in discussione un’estensione del concordato biennale con l’integrazione dei dati derivanti dalle fatture elettroniche.

5. Errori comuni e consigli pratici

Di seguito elenchiamo gli errori più frequenti commessi dai contribuenti che ricevono un avviso bonario per fatture mancanti, con i consigli pratici per evitarli.

1. Ignorare l’avviso bonario: molti contribuenti ritengono che l’avviso sia un atto senza valore e lo accantonano, convinti di sistemare la questione in seguito. È un errore grave: trascorso il termine, l’ufficio procede alla cartella con sanzioni piene. Consiglio: leggere attentamente l’avviso, segnare la scadenza e attivarsi subito.
2. Pagare senza verificare: alcuni contribuenti, temendo sanzioni, pagano immediatamente senza controllare se l’irregolarità è fondata. Così, rischiano di versare somme non dovute. Consiglio: confrontare i dati del prospetto con la contabilità, consultare un commercialista e, se del caso, inviare chiarimenti.
3. Confondere il controllo automatizzato con l’accertamento: c’è chi pensa che l’avviso bonario equivalga a un accertamento definitivo e non sia impugnabile. La Cassazione ha chiarito che l’avviso bonario può essere impugnato come atto autonomo, soprattutto per vizi propri . Consiglio: valutare con il legale l’opportunità di impugnare.
4. Non conservare le fatture elettroniche: con la fatturazione elettronica, molte imprese affidano la conservazione al fornitore di software e non scaricano una copia. In caso di disallineamenti, non riescono a esibire la fattura. Consiglio: scaricare periodicamente le fatture e le ricevute di consegna, conservarle in un archivio digitale sicuro.
5. Errore nel ravvedimento: alcuni contribuenti tentano di ravvedersi dopo aver ricevuto l’avviso, ma il ravvedimento non è ammesso dopo l’invio della comunicazione. Consiglio: utilizzare il ravvedimento spontaneo appena si scopre l’errore e comunque prima della notifica dell’avviso.
6. Affidarsi a soluzioni generiche: sul web circolano consigli standardizzati (ad esempio modelli di lettere di contestazione). Ogni caso ha peculiarità; una lettera non personalizzata può risultare inefficace o addirittura controproducente. Consiglio: farsi assistere da professionisti che analizzino la posizione specifica.
7. Tralasciare gli aspetti penali: in presenza di fatture mancanti di importo significativo, il rischio di reato tributario è concreto. Alcuni contribuenti non consultano un avvocato penalista e forniscono spiegazioni che possono essere usate contro di loro. Consiglio: avvalersi di un legale specializzato che gestisca sia il contenzioso tributario che i profili penali.
8. Non valutare le procedure di crisi: quando la posizione debitoria è elevata, limitarsi a rateizzare può non essere sufficiente. Consiglio: prendere in considerazione strumenti come il piano del consumatore, gli accordi di ristrutturazione o la procedura di composizione negoziata, che possono comportare lo stralcio parziale dei debiti.
9. Mancata comunicazione con il proprio commercialista: spesso le fatture mancanti dipendono da errori nella trasmissione o registrazione. Consiglio: collaborare con il commercialista, fornire tempestivamente le fatture e verificare mensilmente i registri.
10. Aspettare la cartella per difendersi: alcuni pensano di risparmiare tempo e costi aspettando la cartella per impugnare. Tuttavia, a quel punto le sanzioni sono più elevate e l’atto è esecutivo. Consiglio: affrontare l’avviso bonario sin da subito, con possibili riduzioni economiche.

6. Tabelle riepilogative

Le tabelle che seguono riassumono gli aspetti principali della normativa, dei termini e delle sanzioni.

Tabella 1 – Controlli automatizzati e termini

Procedura	Riferimento normativo	Descrizione	Termine per i chiarimenti
Controllo automatizzato imposte dirette	Art. 36‐bis D.P.R. 600/1973	Liquidazione automatica delle imposte con correzione di errori materiali, riduzione di detrazioni/deduzioni eccedenti, controllo crediti e versamenti. Comunicazione di irregolarità se emergono differenze .	60 giorni per fornire chiarimenti o pagare
Controllo automatizzato IVA	Art. 54‐bis D.P.R. 633/1972	Liquidazione dell’IVA con correzione di errori, controllo versamenti, verifica eccedenze. Avviso bonario se emerge maggiore imposta .	60 giorni
Contraddittorio preventivo	Art. 6 L. 212/2000	Obbligo di invitare il contribuente a fornire chiarimenti prima dell’iscrizione a ruolo se sussistono incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione ; non si applica ai controlli automatizzati .	Almeno 30 giorni
Controllo formale	Art. 36‐ter D.P.R. 600/1973	Verifica formale della documentazione allegata alla dichiarazione; se emergono incongruenze, l’ufficio invita il contribuente a presentare documenti e può emettere cartella.	Almeno 30 giorni; avviso bonario obbligatorio in caso di incertezze (Cass. 16163/2025)

Tabella 2 – Sanzioni per mancata fatturazione (D.Lgs. 471/1997 art. 6)

Violazione	Percentuale sanzione base	Regolarizzazione
Mancata documentazione o registrazione di operazioni imponibili	10–15 % dell’imponibile non documentato	Ravvedimento o definizione con avviso bonario: sanzione ridotta (es. 1/9 o 15 %)
Mancata documentazione di operazioni non imponibili o esenti	5–10 % dei corrispettivi	Come sopra
Mancata emissione di ricevute/scontrini o documenti di trasporto	15 % dell’importo non documentato	Sanabile se si provvede a emettere e registrare; ravvedimento
Acquisto di beni o servizi senza fattura	15 % del corrispettivo (minimo 500 €)	Regolarizzazione entro 4 mesi con pagamento dell’imposta e presentazione del documento integrativo

Tabella 3 – Differenza tra avviso bonario e cartella di pagamento

Caratteristica	Avviso bonario	Cartella di pagamento
Natura	Comunicazione di irregolarità, atto non esecutivo.	Titolo esecutivo per la riscossione coattiva.
Contenuto	Prospetto di imposte, interessi e sanzioni ridotte.	Imposizione delle somme dovute in misura piena.
Termine per agire	60 giorni per chiarire o pagare.	60 giorni per impugnare dinanzi al giudice tributario.
Sanzioni applicate	Ridotte (10–15 % o altre percentuali ridotte).	Piene (30 % e sanzioni ex art. 6 D.Lgs. 471/1997) + interessi.
Effetti del ricorso	Il ricorso non sospende automaticamente la riscossione .	Il ricorso può ottenere la sospensione giudiziale della cartella.

7. Domande frequenti (FAQ)

1. Cos’è un avviso bonario e perché lo ricevo?

L’avviso bonario è una comunicazione di irregolarità che l’Agenzia delle Entrate invia quando, durante un controllo automatizzato (art. 36‐bis del D.P.R. 600/1973 o art. 54‐bis del D.P.R. 633/1972), rileva differenze tra la dichiarazione e i dati in suo possesso. Non è un atto di accertamento, ma un invito a correggere l’irregolarità o a pagare l’imposta dovuta con sanzioni ridotte. Se lo ricevi per fatture mancanti, significa che l’Agenzia ha riscontrato che alcune fatture non risultano emesse o registrate.

2. Un avviso bonario per fatture mancanti è impugnabile?

Sì. La Corte di Cassazione ha riconosciuto l’autonoma impugnabilità dell’avviso bonario. Puoi proporre ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria entro 60 giorni se ritieni che la pretesa sia infondata o che la comunicazione presenti vizi (difetto di motivazione, errata applicazione delle sanzioni). Tuttavia, il ricorso non sospende automaticamente l’emissione della cartella , per cui è consigliabile, parallelamente, fornire chiarimenti all’ufficio.

3. Entro quanto tempo devo rispondere all’avviso?

Dal 1° gennaio 2025 il contribuente ha 60 giorni per rispondere o pagare . Il termine decorre dalla data di ricezione della comunicazione (o dalla data di messa a disposizione nel cassetto fiscale). Se il termine scade in un giorno festivo, è prorogato al primo giorno lavorativo successivo.

4. Cosa succede se ignoro l’avviso bonario?

L’Agenzia procederà all’iscrizione a ruolo delle somme dovute e ti notificherà una cartella di pagamento. Le sanzioni e gli interessi saranno applicati nella misura piena (generalmente il 30 % dell’imposta) e perderai la possibilità di beneficiare delle sanzioni ridotte. Inoltre, la cartella diventerà titolo esecutivo e potrà essere iscritta ipoteca o avviato il pignoramento.

5. Posso rateizzare l’importo dovuto?

Sì. Se decidi di definire l’avviso bonario, puoi chiedere la rateizzazione se l’importo complessivo (imposta, interessi e sanzioni) supera 5.000 euro. Dal 2025 il numero massimo di rate è 20 trimestrali. Per importi inferiori, in genere non è prevista la rateizzazione dell’avviso ma è possibile rateizzare la cartella successiva tramite ADER.

6. Come si calcolano le sanzioni per fatture mancanti?

La sanzione base per la mancata documentazione di operazioni imponibili è dal 90 al 180 % dell’IVA non fatturata (art. 6 D.Lgs. 471/1997). Tuttavia, se la violazione viene regolarizzata mediante ravvedimento operoso o definizione dell’avviso bonario, la sanzione si riduce: ad esempio, 1/9 se ci si ravvede entro 90 giorni, 1/6 oltre due anni, oppure al 15–30 % in sede di avviso bonario. Il cessionario che riceve beni o servizi senza fattura può evitare la sanzione (pari al 15 % del corrispettivo) se regolarizza entro quattro mesi .

7. Se la fattura è stata emessa ma scartata dal Sistema di Interscambio, sono responsabile?

Il soggetto obbligato all’emissione è responsabile dell’invio. Tuttavia, se il file è stato scartato per errori tecnici, puoi reinviarlo entro cinque giorni. In tal caso la fattura si considera emessa nei termini e non è applicata la sanzione. Per evitare avvisi bonari, conserva la ricevuta di scarto e dimostra di aver effettuato il reinvio.

8. Posso usare il ravvedimento operoso dopo aver ricevuto l’avviso?

No. Il ravvedimento operoso è ammesso solo prima che l’Amministrazione abbia conoscenza della violazione. Una volta ricevuto l’avviso bonario, puoi definire l’irregolarità solo tramite il pagamento dell’avviso stesso o presentando chiarimenti che dimostrino l’inesistenza della violazione.

9. L’avviso bonario può riguardare anche i corrispettivi telematici?

Sì. Dal 2020 i corrispettivi dei commercianti e artigiani sono trasmessi telematicamente. Se non invii gli scontrini elettronici o vi sono disallineamenti tra gli incassi e i dati dell’Agenzia, riceverai una comunicazione di irregolarità. Le regole e le sanzioni sono analoghe a quelle per le fatture elettroniche.

10. Qual è la differenza tra controllo automatizzato e controllo formale?

Il controllo automatizzato (36‐bis e 54‐bis) è una liquidazione massiva basata sui dati dichiarati e su quelli in Anagrafe tributaria; verifica solo errori aritmetici e incongruenze. Il controllo formale (36‐ter) esamina la documentazione allegata alla dichiarazione e può richiedere ulteriori documenti. Nel controllo formale l’avviso bonario è obbligatorio se ci sono incertezze; nel controllo automatizzato l’avviso può non essere inviato, salvo che l’ufficio ritenga opportuno permettere al contribuente di regolarizzare.

11. Posso presentare un ricorso anche se ho pagato l’avviso bonario?

No. Il pagamento dell’avviso bonario comporta l’accettazione della pretesa e l’estinzione del rapporto tributario. Una volta pagato, non puoi più impugnare la comunicazione. Prima di pagare è quindi fondamentale valutare con un professionista se la richiesta è corretta.

12. Quali documenti devo allegare ai chiarimenti?

Devi allegare tutte le prove che dimostrano la regolarità della tua posizione: fatture (file XML e PDF), ricevute di consegna del SdI, registrazioni nei libri IVA, estratti conto bancari, documenti di trasporto, contratti, corrispondenza con il cliente o il fornitore. Se la documentazione è stata distrutta, allega la denuncia di smarrimento o furto e ricostruisci i dati.

13. E se la mia azienda è in difficoltà finanziaria?

Puoi chiedere la rateizzazione dell’avviso o della cartella. Se i debiti sono insostenibili, valuta le procedure di composizione della crisi (piano del consumatore, accordo di ristrutturazione, liquidazione controllata) con l’assistenza di un Gestore della crisi. Queste procedure possono ridurre o stralciare i debiti tributari.

14. Le fatture emesse in ritardo sono deducibili?

Le fatture tardive devono riportare la data dell’effettiva prestazione e la data di emissione. Ai fini dell’IVA, l’imposta è dovuta nel periodo in cui è stata effettuata l’operazione; nel caso di ritardo, l’imposta va versata con interessi e sanzioni ridotte tramite ravvedimento. Ai fini delle imposte dirette, i costi sono deducibili se inerenti e se la fattura viene registrata nell’esercizio di competenza, anche se emessa in ritardo.

15. Cosa prevede l’art. 54‐bis.1 del D.P.R. 633/1972 introdotto nel 2026?

L’art. 54‑bis.1, operativo dal 1° gennaio 2026, disciplina la liquidazione automatica dell’IVA in caso di omessa dichiarazione. L’ufficio può utilizzare i dati delle fatture elettroniche e dei corrispettivi per calcolare l’IVA dovuta e inviare una comunicazione al contribuente. Quest’ultimo avrà 60 giorni per presentare la dichiarazione mancante o regolarizzare. Se non lo fa, l’ufficio procederà all’iscrizione a ruolo. Questa norma rientra nel progetto di digitalizzazione dell’IVA e mira a contrastare l’omessa dichiarazione.

16. Le comunicazioni di irregolarità incidono sulla reputazione fiscale dell’impresa?

In sé, l’avviso bonario non determina l’iscrizione nel casellario dei contribuenti morosi. Tuttavia, la mancata regolarizzazione può portare alla cartella e successivamente a misure cautelari (fermo amministrativo, ipoteca) che possono incidere sulla solvibilità e sulla possibilità di ottenere crediti. Rispondere tempestivamente è dunque anche una scelta strategica per la credibilità dell’impresa.

17. Posso chiedere un termine più lungo per rispondere?

No. La normativa prevede termini perentori di 60 giorni. Solo in caso di forza maggiore (es. calamità naturali) il governo può sospendere i termini. In via interna, gli uffici possono concedere alcuni giorni aggiuntivi se motivati, ma non vi è un diritto in tal senso.

18. La mancata fattura può essere sanata con una nota di variazione?

No. La nota di variazione (art. 26 D.P.R. 633/1972) serve a correggere fatture già emesse. Se la fattura non è stata emessa, occorre emettere una fattura tardiva con il codice corretto. Le note di variazione non possono essere utilizzate per “annullare” l’omissione.

19. Se ricevo più comunicazioni per lo stesso periodo, posso cumularle?

È possibile ricevere comunicazioni separate (ad esempio una per l’IRPEF e una per l’IVA). È consigliabile analizzarle singolarmente e inviare una risposta unica motivata, allegando le prove pertinenti per ciascuna. Lo Studio legale Monardo gestisce il fascicolo cumulativamente per evitare contraddizioni.

20. Chi è responsabile se la fattura manca perché il commercialista l’ha dimenticata?

Il contribuente è sempre responsabile verso il Fisco; eventuali errori del commercialista possono determinare un’azione di rivalsa nei suoi confronti (responsabilità professionale), ma non eliminano l’obbligo di regolarizzare la posizione. Perciò è importante scegliere professionisti qualificati e verificare periodicamente il lavoro svolto.

8. Simulazioni pratiche e numeriche

Per comprendere meglio l’impatto di un avviso bonario per fatture mancanti, presentiamo alcune simulazioni basate su casi reali (i nomi e i dati sono fittizi). Le simulazioni tengono conto delle norme vigenti al 25 maggio 2026.

8.1 Caso 1 – Fatture di vendita omesse per € 10.000

Scenario: La società Alfa S.r.l., che opera nel commercio all’ingrosso, ha omesso di emettere due fatture di vendita per un totale di € 10.000 (imponibile), con aliquota IVA 22 %. L’omissione viene rilevata tramite incrocio tra i corrispettivi bancari e le fatture elettroniche. L’Agenzia invia un avviso bonario richiedendo il versamento dell’IVA non dichiarata e applicando la sanzione ridotta.

Calcoli:

1. IVA dovuta: € 10.000 × 22 % = € 2.200.
2. Sanzione base: art. 6 D.Lgs. 471/1997 (90–180 % dell’imposta evasa). Supponiamo che l’ufficio applichi il 100 % → € 2.200 di sanzione.
3. Sanzione ridotta con avviso bonario: 30 % dell’imposta (circolari 2024–2025). → € 660.
4. Interessi: calcolati al tasso legale (attualmente 2,5 %) dalla scadenza originaria al pagamento. Supponiamo 8 mesi → € 2.200 × 2,5 % × 8/12 = € 36,67.
5. Totale da versare con avviso bonario: € 2.200 (IVA) + € 660 (sanzione ridotta) + € 36,67 (interessi) = € 2.896,67.

Se Alfa paga entro 60 giorni, risolve la questione. Se non paga, l’ufficio iscrive a ruolo:

• Sanzione piena: 100 % dell’imposta = € 2.200.
• Interessi di mora (4 % annuo) fino alla cartella.
• Compenso ADER e diritti di notifica.
  Il totale potrebbe superare € 4.700. Inoltre, la società rischia accertamenti a campione su altri periodi.

8.2 Caso 2 – Fattura di acquisto non registrata

Scenario: Il professionista Marco, in regime forfettario fino al 2024, nel 2025 passa al regime ordinario e riceve una fattura di acquisto per € 5.000 (IVA 22 %) che non registra per errore. L’Agenzia, attraverso il Sistema di Interscambio, rileva la fattura non registrata e invia l’avviso bonario.

Calcoli:

1. IVA detraibile non considerata: € 5.000 × 22 % = € 1.100. Marco non avrebbe dovuto versare l’IVA su questa fattura (si tratta di acquisto). Tuttavia, la mancata registrazione comporta l’applicazione della sanzione al cessionario pari al 15 % del corrispettivo (minimo € 500), salvo regolarizzazione .
2. Sanzione base: 15 % di € 5.000 = € 750 (ma poiché è inferiore al minimo, si applica € 500).
3. Regolarizzazione: entro quattro mesi Marco può presentare un documento integrativo (art. 6, comma 8, lett. a) D.Lgs. 471/1997) e pagare l’IVA per evitare la sanzione . Nel nostro caso, Marco presenta il documento entro 2 mesi, versa l’IVA e la sanzione ridotta: l’avviso bonario riporterà solo gli interessi legali (circa € 10).
4. Totale da versare: € 1.100 (IVA) + sanzione ridotta (ipotizziamo 5 % = € 55) + interessi. In totale circa € 1.165.

8.3 Caso 3 – Avviso bonario contestato e ricorso vinto

Scenario: La società Beta S.p.A. riceve un avviso bonario per presunte fatture mancanti del 2024 per un importo di € 50.000. La società dimostra, tramite i file XML, che le fatture sono state regolarmente emesse e che l’Agenzia ha confuso il codice destinatario. Nonostante i chiarimenti, l’ufficio iscrive a ruolo le somme. Beta propone ricorso dinanzi alla Corte di Giustizia Tributaria.

Esito: Il giudice accoglie il ricorso, annulla la cartella e condanna l’ufficio alle spese. La sentenza richiama l’obbligo dell’amministrazione di verificare le prove fornite e il principio di collaborazione e buona fede. L’esito positivo consente alla società di recuperare quanto eventualmente versato in via provvisoria e di evitare sanzioni future. Questo caso dimostra l’importanza di impugnare l’avviso quando la pretesa è infondata.

8.4 Caso 4 – Utilizzo del piano del consumatore

Scenario: La sig.ra Laura, commerciante al dettaglio, accumula debiti tributari per € 120.000 derivanti da omesse fatture e IVA non versata. Riceve vari avvisi bonari e cartelle. Non riesce a pagare neanche con le rate. Si rivolge allo Studio legale Monardo.

Procedura: Dopo aver analizzato la situazione patrimoniale e reddituale, l’Avv. Monardo propone un piano del consumatore (procedura ex Legge 3/2012) in tribunale. Nel piano, Laura offre il 30 % dei debiti tributari, da pagare in quattro anni, utilizzando i proventi della cessione di un immobile e un contributo dei familiari. Il tribunale omologa il piano senza necessità di adesione dell’Agenzia, riconoscendo la meritevolezza della debitrice. Al termine del piano Laura ottiene l’esdebitazione, liberandosi dei debiti residui.

8.5 Caso 5 – Composizione negoziata per un’impresa in crisi

Scenario: L’azienda Gamma S.r.l., società di costruzioni, con fatturato di € 3 milioni, subisce un calo di commesse e non riesce a emettere alcune fatture nei tempi, accumulando debiti IVA e imposte. Riceve avvisi bonari per € 250.000. Temendo la chiusura, l’amministratore avvia la composizione negoziata della crisi (D.L. 118/2021) con l’assistenza dell’Avv. Monardo, esperto negoziatore.

Sviluppo: Nel corso delle trattative, si propone all’Agenzia delle Entrate un pagamento del 60 % del dovuto in 5 anni, con garanzia ipotecaria su alcuni immobili aziendali e ristrutturazione del debito bancario. L’Agenzia accetta grazie alla convenienza del piano rispetto alla procedura fallimentare. L’accordo evita la liquidazione della società, consente di salvare 30 posti di lavoro e permette a Gamma S.r.l. di continuare la propria attività.

9. Conclusioni e call to action

L’avviso bonario per fatture mancanti non è un mero pro forma: è un passaggio cruciale che può determinare la differenza tra una regolarizzazione “soft” e un contenzioso oneroso. La normativa vigente, in particolare l’art. 36‐bis del D.P.R. 600/1973 e l’art. 54‐bis del D.P.R. 633/1972, consente all’Agenzia delle Entrate di effettuare controlli automatizzati e di inviare comunicazioni di irregolarità, lasciando al contribuente 60 giorni per fornire chiarimenti o definire la posizione . Le sanzioni previste dal D.Lgs. 471/1997 sono severe, ma la legge offre la possibilità di sanarle con riduzioni significative se si agisce tempestivamente .

Le pronunce della Corte di Cassazione e della Corte costituzionale hanno chiarito che l’avviso bonario è impugnabile e che l’omesso invio può rendere nulla la cartella quando sussistono incertezze sulla dichiarazione . Tuttavia, la giurisprudenza ritiene legittima la procedura automatizzata quando si limita a correggere errori aritmetici e non richiede il contraddittorio. Ciò impone al contribuente di vigilare sulla propria contabilità e di rispondere alle comunicazioni.

In questo contesto, il ruolo dello Studio legale Monardo è determinante.

Con un team di avvocati e commercialisti esperti in diritto bancario, tributario e crisi d’impresa, lo studio offre una consulenza completa: analisi preliminare dell’avviso, predisposizione delle risposte, presentazione di ricorsi, negoziazione di piani di rientro e attivazione delle procedure di sovraindebitamento.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista, Gestore della crisi da sovraindebitamento e professionista fiduciario di un OCC, vanta un’esperienza pluriennale nella difesa di contribuenti contro avvisi bonari, accertamenti e cartelle esattoriali. La sua qualifica di esperto negoziatore della crisi d’impresa consente di assistere anche le aziende in difficoltà e di condurre trattative efficaci con l’amministrazione finanziaria.

Ricordiamo che l’attesa o la sottovalutazione di un avviso bonario possono portare a ipoteche, fermi amministrativi e pignoramenti: è pertanto fondamentale agire rapidamente e con cognizione di causa.

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