Introduzione

La ricezione di un avviso bonario dell’Agenzia delle Entrate per presunte “fatture duplicate” rappresenta una delle situazioni più insidiose per imprese, professionisti e privati. Spesso gli avvisi nascono da automatismi informatici che rilevano discrepanze nelle fatturazioni elettroniche, ma l’errore può derivare da una duplicazione involontaria dell’invio al Sistema di Interscambio (SdI) oppure da altre anomalie. Per il contribuente è difficile capire se la pretesa è fondata, quali rischi comporta e come reagire nei tempi previsti. La normativa, in costante evoluzione, prevede procedure specifiche per il controllo automatizzato (art. 36‑bis D.P.R. 600/1973), per il controllo formale (art. 36‑ter D.P.R. 600/1973) e per la liquidazione dell’IVA (art. 54‑bis D.P.R. 633/1972). Dal 2025 il decreto legislativo n. 108/2024 ha introdotto importanti novità, estendendo il termine per il pagamento e la presentazione dei chiarimenti a 60 giorni ; l’omissione dell’avviso bonario rende nulla la successiva iscrizione a ruolo . Inoltre, la duplicazione delle fatture può essere sanata con l’emissione di una nota di variazione (nota di credito) ai sensi dell’art. 26 D.P.R. 633/1972; l’Agenzia delle Entrate, con le risposte n. 395/2019 e n. 447/2023, ha chiarito che l’errore di duplicazione è assimilato ai casi di nullità o revoca e consente l’emissione di note di credito cumulative .

Per affrontare queste complesse questioni, l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team multidisciplinare offrono un supporto legale specializzato. L’avvocato, cassazionista e Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia, coordina professionisti esperti in diritto bancario e tributario su tutto il territorio nazionale e collabora con un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) come professionista fiduciario. È inoltre Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

Come possiamo aiutarti concretamente?

• Analisi dell’atto e ricostruzione delle fatture: esame tecnico del file XML, verifica della duplice trasmissione al SdI, ricostruzione cronologica delle fatture e dei pagamenti.
• Presentazione di chiarimenti o istanze di autotutela: predisposizione dei chiarimenti entro 60 giorni per correggere gli errori e bloccare l’iscrizione a ruolo.
• Emissione di note di variazione e rettifiche contabili: assistenza nella registrazione dei duplicati e nell’emissione delle note di credito ai sensi dell’art. 26 del D.P.R. 633/1972 .
• Impugnazione dell’avviso e ricorso: redazione di ricorsi davanti alle Commissioni Tributarie per contestare l’avviso bonario qualora il debito sia infondato; la giurisprudenza riconosce che l’impugnazione dell’avviso è facoltativa e il contribuente può attendere la cartella .
• Sospensione e rateizzazione: richiesta di sospensione dell’esecuzione, predisposizione di piani di rientro, accesso a definizioni agevolate e rottamazioni (quando attive).
• Trattative e soluzioni stragiudiziali: negoziazioni con l’Agenzia delle Entrate e con l’Agenzia delle Entrate‑Riscossione, adesioni a procedure di composizione della crisi e alla gestione del sovraindebitamento.

– Il nostro obiettivo è tutelare il contribuente, offrendo un supporto personalizzato che integra competenze legali e contabili.

📩 Contatta subito qui di seguito, in fondo all’articolo, l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una valutazione legale personalizzata e immediata.

1. Contesto normativo e giurisprudenziale

1.1 Origine dell’avviso bonario

La procedura dell’avviso bonario deriva dalle attività di liquidazione e controllo delle dichiarazioni fiscali da parte dell’amministrazione finanziaria. Le norme di riferimento sono:

• Art. 36‑bis D.P.R. 600/1973 (liquidazione automatizzata): l’Agenzia delle Entrate, con procedure automatizzate, liquida le imposte, contributi e premi dovuti sulla base delle dichiarazioni, correggendo errori di calcolo, deduzioni e crediti, verificando la correttezza dei versamenti e riducendo detrazioni o deduzioni esposte in misura superiore a quella spettante . Se dai controlli automatici emerge un risultato diverso da quanto indicato nella dichiarazione, l’esito della liquidazione è comunicato al contribuente per evitare la reiterazione degli errori e consentire la regolarizzazione . Dal 2025, a seguito del D.Lgs. 108/2024, il contribuente può fornire chiarimenti entro 60 giorni .
• Art. 36‑ter D.P.R. 600/1973 (controllo formale): gli uffici periferici eseguono il controllo formale entro il 31 dicembre del secondo anno successivo alla presentazione della dichiarazione, verificando ritenute, deduzioni, detrazioni e crediti. L’esito del controllo è comunicato al contribuente con l’indicazione dei motivi della rettifica; questi può segnalare dati o elementi non considerati entro 60 giorni .
• Art. 54‑bis D.P.R. 633/1972 (liquidazione IVA): avvalendosi di procedure automatizzate, l’amministrazione liquida l’IVA dovuta. Se dai controlli automatici emerge una maggiore imposta, l’esito è comunicato al contribuente che può fornire chiarimenti entro 60 giorni . La modifica introdotta dal D.Lgs. 108/2024 ha esteso il termine da 30 a 60 giorni per i chiarimenti e i pagamenti .
• Art. 6 della Legge n. 212/2000 (Statuto del contribuente): l’amministrazione deve assicurare la conoscenza degli atti al contribuente, informarlo di ogni fatto che possa portare al mancato riconoscimento di un credito o all’irrogazione di una sanzione e non può richiedere documenti già in suo possesso . Prima di procedere all’iscrizione a ruolo, se sussistono incertezze su aspetti rilevanti, l’amministrazione deve invitare il contribuente a fornire chiarimenti entro un termine congruo non inferiore a 30 giorni .
• D.Lgs. 108/2024 (in vigore dall’1 gennaio 2025): ha ampliato il termine di pagamento e per fornire chiarimenti da 30 a 60 giorni e ha ridotto le sanzioni applicabili agli avvisi bonari (10% o 8,33% per il controllo automatico; 20% o 16,67% per il controllo formale). Le sospensioni sono previste dall’1 al 31 agosto e dall’1 al 31 dicembre; il termine di 30 giorni resta per le imposte da tassazione separata .

L’avviso bonario consente al contribuente di regolarizzare la propria posizione beneficiando di sanzioni ridotte e di evitare la successiva iscrizione a ruolo. Se il contribuente non paga o non risponde, l’importo viene iscritto a ruolo e l’Agenzia delle Entrate‑Riscossione emette la cartella di pagamento.

1.2 Natura e impugnabilità dell’avviso bonario

L’avviso bonario è un atto interlocutorio e non rappresenta ancora un atto impositivo definitivo. La sua impugnabilità è stata oggetto di contrasto giurisprudenziale. Le principali pronunce:

• Cassazione n. 6248/2024: ha sancito che la mancata comunicazione dell’avviso bonario rende nulla la cartella di pagamento perché la comunicazione, oltre a ridurre le sanzioni, serve a evitare errori nelle dichiarazioni successive . La Corte ha richiamato il principio del contraddittorio (art. 6 L. 212/2000) e ha precisato che l’ufficio deve invitare il contribuente a fornire chiarimenti prima dell’iscrizione a ruolo.
• Cassazione nn. 3466/2021 e 31630/2024: hanno riconosciuto la possibilità di impugnare l’avviso bonario per far valere vizi propri e per contestare il merito della pretesa tributaria, sebbene non sia elencato tra gli atti impugnabili ex art. 19 D.Lgs. 546/1992. L’impugnazione è ammessa per evitare la definitività della pretesa ed evitare la successiva esecuzione.
• Ordinanza Cass. n. 7226/2026: ha stabilito che l’impugnazione dell’avviso bonario è facoltativa; il contribuente non ha l’obbligo di ricorrere immediatamente. Anche se non si impugna l’avviso, è possibile contestare la successiva cartella di pagamento, che è l’atto impositivo impugnabile ex art. 19 D.Lgs. 546/1992 . La Corte ha ribadito che l’avviso serve a coinvolgere il contribuente nel contraddittorio ma non obbliga alla sua impugnazione immediata.
• Cassazione n. 31630/2024 (non riprodotta integralmente): ha confermato che l’avviso bonario è impugnabile per vizi propri e che l’omessa impugnazione non preclude la difesa contro la cartella.

1.3 Duplicazione delle fatture e note di variazione

La duplicazione delle fatture elettroniche può generare un avviso bonario se il sistema di controllo automatizzato rileva due fatture con lo stesso importo o la stessa operazione. Tuttavia, l’errore non implica automaticamente l’esistenza di un debito tributario. Le norme e i chiarimenti principali:

• Art. 26 D.P.R. 633/1972 (note di variazione): disciplina le rettifiche in diminuzione dell’imponibile o dell’imposta quando un’operazione fatturata successivamente viene meno in tutto o in parte o se ne riduce l’ammontare imponibile. La norma consente l’emissione di una nota di variazione (nota di credito) anche oltre un anno quando la causa della variazione consiste nella nullità o nell’annullamento del contratto. Secondo l’Agenzia delle Entrate, l’errore di duplicazione della fattura rientra tra le cause simili alla nullità, all’annullamento, alla revoca o alla risoluzione .
• Risposta Agenzia Entrate n. 395/2019: l’Agenzia ha chiarito che, se una fattura elettronica viene inviata due volte per errore e il file duplicato è riferito allo stesso cliente e alla stessa operazione, la duplicazione può essere sanata con una nota di variazione che storni integralmente la fattura duplicata. La nota deve indicare come causale “storno totale della fattura per errato invio tramite SdI”; il cliente che riceve la nota non deve riportarla nella propria dichiarazione IVA.
• Risposta Agenzia Entrate n. 447/2023: ha ribadito che, in caso di duplicazione di fatture, l’operatore deve registrare le fatture duplicate nei corretti periodi e successivamente emettere note di variazione ex art. 26, commi 2 e 3, del D.P.R. 633/1972. Le note possono essere cumulative per ogni codice IVA, devono riportare gli estremi delle fatture duplicate e la causale di storno .
• Interpello n. 447/2023: ha precisato che il SdI effettua controlli di nomenclatura e unicità del file per impedire l’invio di duplicati, ma talvolta i duplicati non vengono scartati perché il file ha una nomenclatura diversa. In tal caso il contribuente deve registrare le fatture duplicate e procedere allo storno mediante nota di variazione .

1.4 Altre fonti normative rilevanti

Oltre agli articoli citati, vi sono altre disposizioni che entrano in gioco nella gestione degli avvisi bonari e delle fatture duplicate:

• Art. 62‑bis del D.L. 1/2012 (prorogato e modificato) che stabilisce le regole per la riscossione dei crediti tributari e le sanzioni per i ritardi.
• Art. 19 D.Lgs. 546/1992: individua gli atti impugnabili davanti alle Commissioni Tributarie. L’avviso bonario non è inserito nell’elenco, ma la giurisprudenza ne ammette l’impugnazione per garantire la tutela del contribuente.
• Art. 6‑bis L. 212/2000: afferma il principio del contraddittorio e stabilisce che tutti gli atti recanti una pretesa impositiva devono prevedere la partecipazione del contribuente; l’atto è nullo se non è preceduto dal contraddittorio. La norma sancisce che l’assenza di contraddittorio comporta l’annullamento degli atti impositivi. Anche se la disposizione si applica specificamente ad atti autonomamente impugnabili, la Corte di Cassazione l’ha richiamata per estendere il contraddittorio al controllo automatizzato e formale.

2. Procedura passo‑passo dopo la notifica dell’avviso bonario per fatture duplicate

Quando il contribuente riceve una comunicazione di irregolarità (avviso bonario) con l’indicazione di fatture duplicate, è essenziale rispettare alcuni passi procedurali per evitare sanzioni maggiori o l’iscrizione a ruolo.

2.1 Verifica immediata della comunicazione

1. Controllo dei dati: il contribuente deve confrontare i dati riportati nell’avviso con i propri registri contabili. La duplicazione può derivare da errori di invio o di registrazione. È necessario verificare:
2. Il numero progressivo delle fatture e la loro data di emissione;
3. I codici identificativi (codice destinatario, numero progressivo SdI);
4. L’eventuale presenza di codici di scarto o di rifiuto da parte del SdI;
5. L’annotazione nei registri IVA (vendite e acquisti).
6. Raccolta dei documenti: reperire le fatture elettroniche in formato XML, le ricevute di trasmissione e i messaggi di consegna/scarto del SdI. Se la fattura è stata duplicata, vi sarà un file con codice identificativo diverso ma riferito alla stessa operazione.
7. Analisi dei pagamenti: verificare se il cliente ha pagato una o entrambe le fatture. In caso di pagamento duplicato, occorre restituire l’importo eccedente o compensarlo; in caso di pagamento singolo, la nota di variazione non incide sul credito commerciale.

2.2 Termine per il pagamento e per i chiarimenti

• Decorrenza del termine: dal 1° gennaio 2025 il contribuente ha 60 giorni dalla data di ricezione dell’avviso bonario per:
• Pagare integralmente l’importo dovuto con sanzioni ridotte (10% o 8,33% per il controllo automatico; 20% o 16,67% per il controllo formale, secondo la data della violazione) ;
• Presentare chiarimenti o documenti all’Agenzia delle Entrate per contestare l’anomalia ;
• Iniziare la procedura di rateizzazione se si sceglie di pagare in più rate (fino a 20 rate trimestrali), versando la prima entro 60 giorni .
• Sospensione feriale: i termini sono sospesi dal 1° agosto al 31 agosto e dal 1° dicembre al 31 dicembre . Inoltre, la sospensione si applica dal 1° agosto al 4 settembre anche per il pagamento delle somme risultanti dagli avvisi bonari.
• Eccezione per la tassazione separata: se l’imposta deriva da redditi soggetti a tassazione separata, il termine resta di 30 giorni .

2.3 Chiarimenti e istanza di autotutela

1. Redazione del chiarimento: il contribuente può inviare all’Agenzia delle Entrate un chiarimento (via PEC, raccomandata o portale dedicato) in cui evidenzia l’errore di duplicazione. È necessario allegare:
2. Copia delle fatture originali e duplicate;
3. Ricevute di trasmissione e di scarto del SdI;
4. Prospetto riepilogativo che dimostri l’assenza di un maggior imponibile.
5. Istanza di autotutela: se l’avviso contiene errori evidenti, si può presentare un’istanza di autotutela ai sensi dell’art. 2‑quater D.Lgs. 564/1997, chiedendo l’annullamento o la correzione della comunicazione senza dover pagare. L’istanza va inviata all’ufficio che ha emesso l’avviso e deve essere motivata.
6. Risposta dell’Agenzia: l’ufficio analizzerà i documenti e potrà:
7. Accogliere il chiarimento, annullando o riducendo l’importo dovuto;
8. Richiedere integrazioni;
9. Rigettare l’istanza. In caso di rigetto, si potrà valutare il ricorso.
10. Silenzio‑assenso: se entro 60 giorni l’ufficio non risponde, il contribuente non è autorizzato a considerare accolto l’esito; è preferibile sollecitare una risposta o procedere con l’impugnazione della cartella.

2.4 Pagamento con sanzioni ridotte e rateizzazione

Se il contribuente riconosce la fondatezza del debito o decide di chiudere la pendenza per evitare il contenzioso, può versare l’importo dovuto con sanzioni ridotte.

• Calcolo dell’importo: l’avviso indica la maggiore imposta, gli interessi e le sanzioni. Le sanzioni sono ridotte a 10% (8,33% dopo il 1° settembre 2024) per il controllo automatizzato e a 20% (16,67%) per il controllo formale . Gli interessi sono calcolati fino al mese antecedente la comunicazione .
• Modalità di pagamento: tramite modello F24, telematicamente, con codice tributo specifico. È possibile compensare l’importo con crediti d’imposta disponibili.
• Rateizzazione: il contribuente può chiedere la rateizzazione fino a 20 rate trimestrali. La prima rata deve essere versata entro 60 giorni dal ricevimento della comunicazione . In caso di mancato pagamento di una rata, l’intero importo residuo diventa esigibile; la rateizzazione non comporta ulteriori sanzioni se le scadenze sono rispettate.

2.5 Manca pagamento o chiarimenti: iscrizione a ruolo

Se il contribuente non paga e non presenta chiarimenti nei termini, l’Agenzia delle Entrate iscrive il debito a ruolo e affida la riscossione all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione. La cartella di pagamento dovrà essere notificata entro il 31 dicembre del terzo anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione per i controlli automatizzati e entro il 31 dicembre del quarto anno per i controlli formali . Per le dichiarazioni relative al 2017 e al 2018, sono state disposte proroghe per la notifica della cartella a causa delle sospensioni legate all’emergenza Covid‑19 .

Ricevuta la cartella, il contribuente può ancora:

• Opporsi davanti alla Commissione Tributaria, contestando la pretesa e sollevando i vizi dell’avviso bonario, la duplicazione delle fatture o la violazione del contraddittorio (art. 6 L. 212/2000). L’impugnazione deve essere presentata entro 60 giorni dalla notifica della cartella.
• Chiedere la rateizzazione della cartella presso l’Agenzia delle Entrate‑Riscossione (art. 19 D.P.R. 602/1973), fino a 72 rate mensili (120 rate in casi di comprovata difficoltà). È possibile ottenere la sospensione dell’esecuzione con istanza motivata.

3. Difese e strategie legali contro l’avviso bonario per fatture duplicate

Gestire correttamente un avviso bonario richiede una strategia coordinata che tenga conto dei termini procedurali, delle prove da fornire e della giurisprudenza favorevole al contribuente. Di seguito vengono illustrate le principali difese e soluzioni disponibili.

3.1 Dimostrare l’errore di duplicazione

Il primo passo è dimostrare che la duplicazione deriva da un errore tecnico o amministrativo e che l’operazione è stata fatturata una sola volta. Per farlo occorre:

• Esibire i file XML delle fatture originali e duplicate, evidenziando la stessa descrizione, imponibile e imposta, ma con numerazione o codice SDI diverso. In molti casi, la duplicazione nasce da un invio errato da parte del software gestionale o dall’intermediario.
• Fornire le ricevute di scarto: se il SdI ha scartato una fattura per un errore formale, l’azienda potrebbe averla re‑inviata con la stessa numerazione ma con un codice differente. La presenza della ricevuta di scarto dimostra che la prima fattura non è entrata nel circuito fiscale. In tal caso, la duplicazione non genera un nuovo debito.
• Registrare correttamente le fatture: la risposta 447/2023 impone di registrare tutte le fatture duplicate nei rispettivi periodi di imposta e, contestualmente, di emettere una nota di variazione per stornarle . La registrazione evita che l’Agenzia consideri la fattura duplicata come evasione.
• Emettere la nota di variazione (nota di credito): ai sensi dell’art. 26 D.P.R. 633/1972, l’operatore deve emettere una nota di variazione che storni integralmente l’operazione duplicata. La nota può essere cumulativa e deve indicare la causale “storno totale delle fatture per errato invio tramite SdI” . La nota deve essere annotata sul registro IVA vendite e riduce l’imponibile e l’imposta.

3.2 Contestare l’avviso bonario

Se l’ufficio non accoglie i chiarimenti, il contribuente può scegliere di impugnare l’avviso bonario. Pur non essendo un atto autonomamente impugnabile, la giurisprudenza consente il ricorso per difendersi da errori palesi e per evitare la definitività della pretesa.

Vantaggi dell’impugnazione:

• Sospensione degli effetti: la presentazione del ricorso sospende l’iscrizione a ruolo fino alla decisione della Commissione Tributaria.
• Valorizzazione del contraddittorio: si contestano la mancata convocazione, la violazione dell’art. 6 L. 212/2000 e l’assenza del contraddittorio. Molti giudici riconoscono la nullità dell’avviso emesso senza coinvolgere il contribuente.
• Possibilità di far valere tutte le eccezioni: errori di calcolo, presupposto inesistente, mancanza di prova della duplicazione e decadenza dei termini. È possibile chiedere la compensazione dei crediti maturati.

Svantaggi: l’impugnazione richiede un investimento di tempo e costi; se il ricorso è respinto, possono essere addebitate le spese di lite. Tuttavia, la sentenza può ridurre o annullare l’importo dovuto.

Iter del ricorso:

1. Presentazione del ricorso entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso (o della cartella). Occorre depositare l’atto presso la Commissione Tributaria competente e notificarlo all’ufficio.
2. Istanza cautelare per la sospensione dell’atto, motivata dal periculum in mora (danno grave e irreparabile) e dal fumus boni iuris (buona probabilità di vittoria). La commissione può sospendere l’esecutività dell’avviso.
3. Discussione e sentenza: l’ufficio può accogliere il ricorso in sede amministrativa o difendersi in giudizio. La sentenza di primo grado è impugnabile con l’appello.

3.3 Impugnazione della cartella senza impugnare l’avviso

L’Ordinanza Cass. 7226/2026 ha chiarito che non è obbligatorio impugnare l’avviso bonario; il contribuente può attendere la cartella di pagamento e contestarla . Questa scelta può essere strategica quando l’avviso non contiene errori palesi e si preferisce attendere l’atto impositivo definitivo, soprattutto per evitare i costi di un ricorso anticipato. Tuttavia:

• L’impugnazione della cartella deve includere anche i motivi contro l’avviso, perché la pretesa si radica nel controllo automatizzato o formale.
• In giudizio, si può eccepire la nullità della cartella per mancata comunicazione dell’avviso bonario (Cass. 6248/2024) o per mancata partecipazione del contribuente (art. 6 L. 212/2000).

3.4 Richiesta di sospensione e rateizzazione

Quando il contribuente non è in grado di pagare integralmente l’importo contestato, può chiedere la sospensione dell’esecuzione e la rateizzazione.

• Sospensione dell’avviso: se l’importo è rilevante e il contribuente versa in difficoltà economica, è possibile chiedere all’Agenzia delle Entrate la sospensione del pagamento in attesa della definizione dell’istanza di autotutela o del ricorso. La sospensione è discrezionale ma può essere concessa se sussistono motivi gravi.
• Rateizzazione: l’avviso bonario consente la rateizzazione fino a 20 rate trimestrali; la cartella prevede piani di rateizzazione fino a 72 rate mensili (120 per gravi difficoltà). In caso di procedura di composizione della crisi o piano di rientro, si può chiedere la dilazione a 180 rate.
• Garanzie: per importi elevati può essere richiesta una garanzia (fideiussione o polizza). In fase di contenzioso, la sospensione può essere subordinata al versamento di una parte dell’importo.

3.5 Difese penali e responsabilità amministrative

L’emissione di fatture duplicate non costituisce automaticamente un reato. Tuttavia, se l’Agenzia riscontra una frode fiscale (ad esempio emissione di fatture fittizie per ottenere indebitamente crediti d’imposta), può trasmettere gli atti alla Procura. Le difese penali consistono nel dimostrare l’assenza di dolo e la natura meramente formale dell’errore.

Le sanzioni amministrative per la mancata registrazione delle fatture o per la tardiva registrazione sono disciplinate dal D.Lgs. 471/1997. In caso di duplicazione, se l’errore viene corretto tempestivamente con nota di variazione, si applica il ravvedimento operoso con sanzioni ridotte.

3.6 Ruolo dell’Avv. Monardo e del suo staff

Il nostro Studio legale offre un’assistenza completa per affrontare ogni fase della procedura. Le attività principali includono:

1. Analisi preliminare e strategie: esame dell’avviso, dei documenti contabili e dei file XML; valutazione delle soluzioni più idonee (chiarimenti, autotutela, ricorso o rateizzazione).
2. Redazione dei chiarimenti e delle istanze: predisposizione di memorie tecniche, note di variazione e istanze di autotutela; rappresentanza nelle interlocuzioni con l’Agenzia.
3. Difesa contenziosa: predisposizione di ricorsi, memorie difensive e assistenza in udienza; richiesta di sospensione e trattazione della causa. Lo studio sfrutta la giurisprudenza più recente (Cass. 6248/2024, Cass. 3466/2021, Cass. 31630/2024 e Cass. 7226/2026) per ottenere l’annullamento della pretesa o la riduzione delle sanzioni .
4. Soluzioni stragiudiziali e composizione della crisi: assistenza nella definizione agevolata, rottamazioni (quando attive), piani del consumatore e accordi di ristrutturazione. In qualità di Gestore della crisi e professionista fiduciario di un OCC, l’avvocato può proporre piani di rientro nell’ambito della L. 3/2012.

4. Strumenti alternativi per la definizione dei debiti

Oltre al pagamento con sanzioni ridotte e all’impugnazione, esistono strumenti agevolativi che possono consentire di definire il debito in modo meno oneroso. È importante verificare la vigenza di ciascun istituto al momento della presentazione, poiché le normative cambiano spesso.

4.1 Rottamazioni e definizioni agevolate (rottamazione‑quater)

La rottamazione‑quater è stata introdotta dall’art. 6 del D.L. n. 119/2018 e riproposta con modifiche negli anni seguenti. Ha consentito ai contribuenti di estinguere i carichi affidati all’Agenzia della Riscossione versando integralmente le imposte e gli interessi e beneficiando dell’azzeramento delle sanzioni e degli interessi di mora. Le rate previste erano fino a 18. L’art. 6 del D.L. 2023/2023 ha fissato le scadenze del 31 luglio 2024 e del 30 novembre 2024; un successivo differimento del D.Lgs. 108/2024 ha spostato la rata del 31 luglio al 15 settembre 2024 .

⚠️ Importante: al 25 maggio 2026 la rottamazione‑quater risulta conclusa; non sono previsti nuovi termini per la rottamazione “Quinquies”, quindi non è possibile aderire a tale definizione (si invita sempre a verificare eventuali nuove disposizioni normative). Pertanto l’articolo non tratta la rottamazione Quinquies, poiché non attiva.

4.2 Definizioni agevolate dei processi verbali di constatazione (PVC)

La legge di bilancio 2023 ha introdotto la possibilità di definire con pagamento integrale dei tributi dovuti e una sanzione ridotta del 1/18 del minimo le violazioni constatate nei PVC. Se l’avviso bonario deriva da un controllo automatizzato, questo istituto non è applicabile, ma può essere utile quando sono contestate altre irregolarità rilevate dalla Guardia di Finanza.

4.3 Ravvedimento operoso e definizione ex art. 36‑bis

Il ravvedimento operoso (art. 13 D.Lgs. 472/1997) consente di regolarizzare spontaneamente errori o omissioni beneficiando di sanzioni ridotte proporzionalmente al tempo trascorso. Nel caso di fatture duplicate, se l’operatore si accorge dell’errore prima di ricevere l’avviso, può emettere la nota di variazione e regolarizzare con ravvedimento.

La definizione agevolata ex art. 36‑bis prevede il pagamento delle somme dovute con sanzione ridotta (1/3) e interessi fino al mese precedente. Con le modifiche del 2025, la sanzione viene ulteriormente ridotta (10% o 8,33%) e il termine di pagamento sale a 60 giorni .

4.4 Concordato preventivo biennale e compliance collaborativa

Il D.Lgs. n. 13/2024 e il D.Lgs. n. 108/2024 hanno introdotto il concordato preventivo biennale, un regime opzionale che consente a imprese e professionisti che applicano gli indici sintetici di affidabilità fiscale (ISA) di concordare anticipatamente il reddito d’impresa per due anni. Chi aderisce al concordato è esonerato dai controlli automatizzati per il periodo d’imposta concordato. Il concordato è accessibile solo ai contribuenti in regola con i versamenti tributari; le iscrizioni a ruolo relative agli avvisi bonari devono essere definite prima dell’adesione.

La compliance collaborativa (decreto legislativo n. 221/2023 e successive modifiche) consente ai contribuenti con volume d’affari superiore a 750 milioni di euro di instaurare un rapporto cooperativo con l’amministrazione, beneficiando di riduzione dei tempi di accertamento e sanzioni. Chi è in compliance collaborativa ha un termine più ampio per rispondere agli avvisi bonari e può definire eventuali irregolarità in via preventiva.

4.5 Piani del consumatore, accordi e liquidazione controllata (Legge 3/2012)

La Legge n. 3/2012 (crisi da sovraindebitamento) consente alle persone fisiche e alle imprese non soggette alle procedure concorsuali di accedere a piani di ristrutturazione dei debiti, accordi con i creditori e liquidazione del patrimonio. L’Avv. Monardo, in qualità di Gestore della crisi e professionista fiduciario di un OCC, può assistere i debitori nel presentare un piano del consumatore o un accordo di ristrutturazione. In tali procedimenti, i debiti tributari possono essere falcidiati (ridotti) e rateizzati, inclusi quelli derivanti da avvisi bonari e cartelle. La procedura prevede:

1. Istanza al tribunale: presentazione del piano presso il tribunale competente, con allegazione dell’elenco dei debiti e della proposta di pagamento. Occorre dimostrare la sostenibilità del piano e la meritevolezza del debitore.
2. Nomina del Gestore della crisi: l’OCC nomina un gestore (come l’Avv. Monardo) che assiste il debitore nella predisposizione del piano e nella trattativa con i creditori.
3. Omologa giudiziale: il tribunale approva il piano se verifica la fattibilità e la convenienza per i creditori. Dopo l’omologa, i debiti anteriori sono regolati secondo il piano e non possono essere più richiesti.
4. Esdebitazione: se il debitore adempie al piano, ottiene l’esdebitazione residuale e non è più tenuto a pagare i debiti residui non soddisfatti.

4.6 Composizione negoziata della crisi d’impresa (D.L. 118/2021)

Il Decreto Legge 118/2021, convertito nella L. 147/2021, ha introdotto l’istituto della composizione negoziata, uno strumento per aiutare le imprese in crisi a trovare un accordo con i creditori e continuare l’attività. L’Avv. Monardo, quale esperto negoziatore, può essere incaricato dal tribunale per assistere l’imprenditore nel percorso di negoziazione. Nel contesto degli avvisi bonari, la composizione negoziata può servire a:

• Gestire i debiti tributari inserendoli in un piano di ristrutturazione;
• Ottenere la sospensione delle procedure esecutive e cautelari;
• Concordare con l’Agenzia delle Entrate un pagamento dilazionato o una riduzione, se consentito dalla normativa;
• Evitare l’aggravamento della crisi, mantenendo la continuità aziendale.

5. Errori comuni e consigli pratici

5.1 Errori frequenti nella gestione delle fatture elettroniche

1. Invio duplicato del file: molti errori derivano da un invio ripetuto della stessa fattura, spesso causato dalla mancata ricezione della ricevuta di consegna o da un rallentamento del sistema. Bisogna sempre attendere la conferma di recapito prima di re‑inviare la fattura.
2. Mancata registrazione dei duplicati: talvolta si tende a ignorare la fattura duplicata pensando che non abbia rilevanza; in realtà, le risposte n. 395/2019 e 447/2023 impongono di registrare le fatture duplicate nel periodo corretto .
3. Omissione della nota di variazione: non emettere la nota di credito comporta il mantenimento dell’imponibile e dell’IVA duplicati; l’Agenzia potrebbe ritenere dovuta l’imposta e applicare le sanzioni.
4. Mancanza di controllo sui codici di scarto: se il SdI scarta la fattura per errori formali (ad esempio, codice destinatario errato), l’operatore deve correggere l’errore e re‑inviare la fattura con lo stesso numero; duplicare la numerazione può generare incongruenze.

5.2 Errori nella gestione dell’avviso bonario

1. Ignorare l’avviso: trascurare la comunicazione o pensare che si tratti di un semplice avviso informativo può portare all’iscrizione a ruolo e alla notifica della cartella. È indispensabile agire entro i termini.
2. Pagare senza verificare: alcuni contribuenti, per evitare problemi, pagano l’importo richiesto senza controllare la legittimità della pretesa. Questo comporta un esborso non dovuto e rende difficile recuperare l’importo.
3. Presentare chiarimenti incompleti: inviare documenti parziali o non spiegare adeguatamente l’errore può portare al rigetto dell’istanza di autotutela.
4. Confondere l’avviso bonario con la cartella: l’avviso non è un atto esecutivo; non bisogna spaventarsi ma neppure sottovalutarlo. La cartella è l’atto che dà avvio all’esecuzione (pignoramento, ipoteca, fermo).

5.3 Consigli operativi

• Utilizzare software gestionali certificati: per evitare duplicazioni e scarti, è consigliabile adottare programmi che interfacino correttamente con il SdI, generando codici progressivi univoci e conservando le ricevute.
• Verificare periodicamente i registri IVA: controllare mensilmente che non vi siano duplicazioni di numerazione o di imponibile.
• Conservare le ricevute SdI: le ricevute di consegna o scarto sono la prova che la fattura è stata accettata o rifiutata. Devono essere archiviate digitalmente e allegate in caso di contenzioso.
• Chiedere consulenza professionale: la materia fiscale è complessa e in continua evoluzione. Rivolgersi a un avvocato esperto consente di individuare la strategia migliore, evitare errori formali e proteggere i propri diritti.

6. Tabelle riepilogative

6.1 Termini e scadenze

6.2 Sanzioni e riduzioni

6.3 Strumenti difensivi

7. Domande frequenti (FAQ)

Per fornire un supporto pratico e rispondere ai dubbi più comuni, proponiamo una sezione FAQ con le domande più frequenti che riceviamo dallo Studio legale.

1. Cos’è un avviso bonario?
   È una comunicazione inviata dall’Agenzia delle Entrate a seguito di controlli automatizzati (art. 36‑bis) o formali (art. 36‑ter) delle dichiarazioni. Non è un atto esecutivo ma un invito a regolarizzare eventuali irregolarità con sanzioni ridotte.
2. Un avviso bonario per fatture duplicate significa che devo pagare due volte l’IVA?
   No. Se l’irregolarità deriva da una duplicazione involontaria, è possibile dimostrarlo presentando i file XML e le ricevute SdI, registrare le fatture duplicate e emettere una nota di variazione che storni la fattura duplicata .
3. Quanto tempo ho per rispondere a un avviso bonario?
   Dal 1° gennaio 2025 hai 60 giorni per fornire chiarimenti o per pagare con sanzioni ridotte . Prima di tale data il termine era di 30 giorni. Nei periodi dal 1° al 31 agosto e dal 1° al 31 dicembre i termini sono sospesi .
4. Posso impugnare l’avviso bonario?
   Sì, se ci sono vizi formali o se la pretesa è infondata. Tuttavia, l’impugnazione è facoltativa: la Corte di Cassazione (ordinanza n. 7226/2026) ha stabilito che l’impugnazione non è obbligatoria e che è possibile contestare la cartella successiva .
5. Cosa succede se ignoro l’avviso?
   Se non paghi o non fornisci chiarimenti, l’Agenzia iscrive il debito a ruolo; riceverai una cartella di pagamento che potrà essere pignorata. Le sanzioni saranno applicate per intero e perderai la possibilità di usufruire delle riduzioni.
6. Devo pagare anche se ho già emesso la nota di variazione?
   Se la nota di variazione è stata correttamente emessa e comunicata all’Agenzia, e se viene dimostrato che la duplicazione è stata sanata, non dovrai pagare la seconda fattura. È fondamentale allegare la nota e le prove della registrazione .
7. Posso rateizzare l’importo richiesto?
   Sì. L’avviso bonario può essere rateizzato fino a 20 rate trimestrali; la cartella può essere rateizzata fino a 72 rate mensili (120 in casi gravi). La prima rata dell’avviso deve essere pagata entro 60 giorni .
8. La sanzione per duplicazione di fattura è automatica?
   Dipende. Se l’errore è corretto con la nota di variazione e la registrazione delle fatture duplicate, non vengono applicate sanzioni. In caso contrario, la sanzione per mancata o tardiva registrazione può essere applicata (D.Lgs. 471/1997). Con il ravvedimento operoso la sanzione è ridotta.
9. Quando l’avviso bonario è nullo?
   L’avviso è nullo se emesso senza l’invito al contraddittorio previsto dall’art. 6 L. 212/2000 o se la comunicazione non contiene i motivi della rettifica. Inoltre, la Corte di Cassazione ha ritenuto nulla la cartella emessa senza avviso bonario .
10. Cosa significa “contraddittorio preventivo”?
    È il principio secondo cui l’amministrazione deve coinvolgere il contribuente prima di emettere un atto impositivo, permettendogli di fornire chiarimenti e difendersi. Il principio è sancito dall’art. 6‑bis L. 212/2000 e dalla giurisprudenza della Corte di Cassazione.
11. Se non ho impugnato l’avviso, posso impugnare la cartella?
    Sì. L’ordinanza Cass. 7226/2026 conferma che la mancata impugnazione dell’avviso non preclude la contestazione della cartella . Nel ricorso contro la cartella dovrai però sollevare anche i motivi contro l’avviso.
12. È consigliabile aderire al concordato preventivo biennale?
    Il concordato è un’opzione vantaggiosa per imprese e professionisti in regola con i versamenti e con un buon livello di affidabilità fiscale. Permette di concordare il reddito e ridurre i controlli. Tuttavia richiede la chiusura delle pendenze pregresse, compresi gli avvisi bonari. È consigliabile valutare con un professionista.
13. Le note di variazione possono essere cumulative?
    Sì. La risposta n. 447/2023 dell’Agenzia delle Entrate consente l’emissione di note di variazione cumulative per ciascun codice IVA, purché siano indicati gli estremi di ogni fattura duplicata e la causale di storno .
14. Posso recuperare l’IVA di una fattura duplicata non pagata?
    Se la fattura è duplicata e non è stata pagata, l’emissione della nota di variazione consente di recuperare l’IVA. Il recupero si effettua nella liquidazione periodica in cui è registrata la nota.
15. L’Agenzia può contestare l’emissione della nota di variazione?
    In generale no, se la nota di variazione è emessa nel rispetto dell’art. 26 D.P.R. 633/1972 e se l’operazione è effettivamente venuta meno (duplicazione). Tuttavia l’ufficio può richiedere documentazione per verificare la legittimità dello storno.
16. Cosa succede se ricevo un avviso per duplicazione di una fattura già pagata due volte?
    È necessario dimostrare il pagamento duplicato e richiedere la restituzione dell’importo eccedente al cliente o compensarlo. L’Agenzia potrebbe riconoscere l’erroneo pagamento e azzerare l’imposta duplicata.
17. Il ravvedimento operoso è ancora possibile dopo aver ricevuto l’avviso?
    No. Il ravvedimento operoso è possibile solo fino al momento in cui l’ufficio prende conoscenza della violazione. Dopo la notifica dell’avviso, occorre definire la somma con sanzioni ridotte o presentare ricorso.
18. Posso compensare il debito dell’avviso con crediti erariali?
    Sì, il modello F24 consente la compensazione dei crediti d’imposta. Tuttavia, in caso di compensazione con crediti inesistenti, si applicano sanzioni pesanti. È necessario verificare la legittimità del credito.
19. Come posso evitare future duplicazioni di fatture?
    Adottando procedure di controllo interne, utilizzando software affidabili, verificando le ricevute di consegna del SdI prima di effettuare un nuovo invio e formando il personale contabile. Inoltre, conviene programmare un audit periodico.
20. Quanto costa impugnare un avviso bonario?
    I costi dipendono dal valore della controversia, dalle spese di consulenza e dai diritti di segreteria. Per importi inferiori a 50.000 euro non è obbligatoria la mediazione tributaria (istituto della mediazione ex art. 17-bis D.Lgs. 546/1992) ma può essere opportuna. Il preventivo dello Studio legale è personalizzato.

8. Simulazioni pratiche e casi reali

Per comprendere meglio l’applicazione delle norme, proponiamo alcune simulazioni numeriche e casi reali che illustrano le varie situazioni che possono presentarsi.

8.1 Simulazione 1: fattura duplicata e nota di variazione

Scenario: l’azienda Alfa s.r.l. emette la fattura n. 15 del 10/02/2025 per la vendita di beni per un importo imponibile di € 10.000 + IVA 22% (€ 2.200). La fattura viene trasmessa regolarmente al SdI e consegnata al cliente. A causa di un problema del software, la stessa fattura viene re‑inviata con la denominazione “n. 15 bis” e il SdI non la scarta, attribuendole un nuovo identificativo. La duplicazione viene scoperta in occasione della liquidazione periodica.

1. Registrazione: Alfa registra entrambe le fatture nei registri IVA vendite del periodo di febbraio.
2. Emissione della nota di variazione: il 15/03/2025 l’azienda emette una nota di variazione cumulativa per stornare la seconda fattura. Nella causale indica “storno totale della fattura per errato invio tramite SdI” e riporta gli estremi della fattura duplicata. La nota variazione riporta imponibile –€ 10.000 e IVA –€ 2.200.
3. Liquidazione IVA: nella liquidazione di marzo, Alfa detrae l’IVA della nota di variazione (€ 2.200) e quindi non versa l’imposta duplicata.
4. Comunicazione all’Agenzia: l’azienda invia all’Agenzia delle Entrate la nota di variazione e le ricevute del SdI. Nessun avviso bonario viene emesso.

8.2 Simulazione 2: Avviso bonario dopo duplicazione

Scenario: la ditta Beta riceve il 5/06/2025 un avviso bonario di € 5.000 per presunte fatture duplicate riferite all’anno 2024. L’avviso include sanzioni ridotte del 8,33% (operazioni successive al 1° settembre 2024) e interessi. Beta non si accorgeva dell’errore.

Passaggi:

1. Controllo: Beta verifica che due fatture elettroniche del 2024 sono state inviate due volte con codice diverso. Le fatture duplicano la stessa operazione di € 20.000. Una delle due era stata scartata dal SdI ma erroneamente re‑inviata.
2. Raccolta documenti: la ditta recupera le fatture XML e le ricevute SdI, insieme alle registrazioni contabili.
3. Nota di variazione: non avendo ancora stornato le fatture, Beta emette una nota di variazione cumulativa per –€ 20.000 (imponibile) e –€ 4.400 (IVA). La nota è registrata e allegata al chiarimento.
4. Chiarimento: entro il 60° giorno (4/08/2025), Beta invia all’Agenzia una memoria in cui documenta la duplicazione, allega la nota di variazione e chiede l’annullamento dell’avviso.
5. Esito: l’Agenzia accoglie il chiarimento e archivia l’avviso. Beta evita di pagare l’imposta duplicata.

Alternativa: se l’Agenzia rigetta il chiarimento, Beta può impugnare l’avviso entro 60 giorni o attendere la cartella e contestarla. In giudizio potrà far valere la duplicazione e l’illegittimità della pretesa.

8.3 Simulazione 3: Avviso bonario e rateizzazione

Scenario: la società Gamma riceve un avviso bonario di € 50.000 relativo a 5 fatture duplicate per l’anno 2025. Pur riconoscendo l’errore su 2 fatture, Gamma ritiene infondati gli importi relativi alle altre 3. Decide di definire la parte certa e contestare il resto.

1. Pagamento parziale: Gamma paga subito € 20.000 per chiudere le due posizioni corrette. Per il residuo di € 30.000 avvia la procedura di chiarimento.
2. Chiarimento: dimostra che le altre 3 fatture sono duplicazioni sanate con note di variazione; chiede l’annullamento di € 30.000.
3. Rateizzazione: nel frattempo, chiede la rateizzazione dell’importo residuo per evitare l’iscrizione a ruolo. Versa la prima rata di € 1.500 entro 60 giorni.
4. Esito: se l’ufficio accoglie il chiarimento, Gamma potrà cessare il pagamento delle rate; se rigetta, potrà proseguire nel piano o impugnare.

Questa strategia ibrida permette di limitare gli interessi e le sanzioni sulla parte certa e di difendersi sul resto.

8.4 Caso reale: Cassazione 6248/2024

Il contribuente Tizio ha impugnato una cartella di pagamento deducendo di non aver ricevuto alcun avviso bonario. La cartella era stata emessa a seguito di controllo automatizzato dell’IVA. La Corte di Cassazione, con sentenza n. 6248/2024, ha accolto il ricorso, affermando che l’avviso bonario costituisce un passaggio obbligatorio del procedimento e che l’omissione determina la nullità della cartella . La Corte ha sottolineato che l’avviso consente al contribuente di correggere eventuali errori e beneficiare di sanzioni ridotte.

Questo precedente è utile per difendersi quando l’avviso non è stato notificato o è stato notificato a un indirizzo errato. In giudizio si potrà chiedere l’annullamento della cartella per violazione del contraddittorio e del principio di collaborazione.

8.5 Caso reale: Ordinanza 7226/2026

Nel caso Caio, l’Agenzia aveva emesso un avviso bonario in seguito a controllo formale. Caio non l’aveva impugnato; la cartella di pagamento era stata successivamente emessa e impugnata. La Commissione Tributaria aveva dichiarato inammissibile il ricorso sostenendo che l’avviso bonario era diventato definitivo. La Corte di Cassazione, con ordinanza n. 7226/2026, ha cassato la sentenza, affermando che l’avviso bonario non è un atto impositivo definitivo e che il contribuente non ha l’obbligo di impugnarlo immediatamente . La Corte ha richiamato l’art. 36‑ter e l’art. 6 L. 212/2000, evidenziando che la mancata impugnazione non preclude la contestazione della cartella.

Questa pronuncia conferma la facoltà di attendere l’atto esecutivo per sollevare tutte le difese e rappresenta un importante precedente per i contribuenti.

9. Conclusioni: importanza di agire tempestivamente con un professionista

La gestione di un avviso bonario per fatture duplicate richiede tempestività, competenze tecniche e una profonda conoscenza della normativa fiscale. L’errore di duplicazione, se correttamente documentato, può essere sanato senza sanzioni tramite l’emissione di note di variazione ex art. 26 D.P.R. 633/1972 e la presentazione di chiarimenti entro 60 giorni . Tuttavia, ignorare l’avviso o sottovalutare i termini può portare all’iscrizione a ruolo, all’applicazione di sanzioni piene e all’avvio di procedure esecutive (pignoramenti, ipoteche, fermi).

L’evoluzione normativa – dal D.Lgs. 108/2024 che estende i termini e riduce le sanzioni , alle pronunce della Corte di Cassazione che valorizzano il contraddittorio – offre nuovi strumenti di difesa ma allo stesso tempo impone di aggiornarsi costantemente. La giurisprudenza più recente (Cass. 6248/2024, Cass. 7226/2026 e altre) conferma che l’avviso bonario è un atto interlocutorio e che il contribuente può difendersi efficacemente anche dopo la notifica della cartella .

Per questi motivi, è fondamentale affidarsi a professionisti specializzati. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista e Gestore della crisi da sovraindebitamento, con il suo team di avvocati e commercialisti esperti in diritto tributario, offre un supporto completo: analisi dell’avviso, redazione di note di variazione, presentazione di chiarimenti, impugnazione dell’avviso o della cartella, richiesta di sospensioni e rateizzazioni, ricorso a procedure di sovraindebitamento e composizione negoziata.

– Agisci subito: non lasciare che un errore di duplicazione comprometta la tua posizione fiscale o la tua attività.

📞 Contatta immediatamente l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una consulenza personalizzata: lui e il suo staff sapranno valutare la tua situazione, difenderti con strategie legali concrete e tempestive e, se necessario, bloccare azioni esecutive, pignoramenti, ipoteche, fermi o cartelle.