Introduzione

Negli ultimi anni l’Agenzia delle Entrate e l’Amministrazione finanziaria hanno intensificato i controlli sui compensi legati a strumenti finanziari: bonus variabili, piani di stock option, azioni gratuite e fringe benefit. In particolare, in caso di mancata dichiarazione di stock option l’ufficio procede con controlli automatici e formali, inviando al contribuente una comunicazione d’irregolarità o avviso bonario. Tale comunicazione non rappresenta ancora un atto impositivo vero e proprio, ma è una fase preliminare per invitare il contribuente a correggere eventuali omissioni o errori prima che si perfezioni l’iscrizione a ruolo. Ignorare l’avviso bonario può comportare sanzioni più elevate e, nel caso di mancata regolarizzazione, l’emissione di una cartella di pagamento da parte dell’Agenzia delle Entrate Riscossione.

Il tema è attuale perché il trattamento fiscale delle stock option ha subito nel tempo modifiche normative e interpretative: la disciplina delle opzioni di acquisto di azioni (art. 51 TUIR) è stata oggetto di numerose sentenze della Corte di Cassazione in merito al momento impositivo (assegnazione o esercizio), alla corretta qualificazione come reddito di lavoro dipendente o reddito di natura finanziaria, nonché all’applicazione dell’addizionale del 10 % prevista per i manager del settore finanziario. Inoltre il decreto legislativo 108/2024 ha portato a 60 giorni il termine per fornire chiarimenti o aderire alla proposta contenuta nell’avviso bonario, modificando sensibilmente i tempi per la difesa del contribuente .

L’avviso bonario non è un mero avviso senza conseguenze: oltre a invitare il contribuente a regolarizzare la propria posizione, contiene un’anticipazione del calcolo dell’imposta, delle sanzioni e degli interessi. Il contribuente può contestare gli addebiti, presentare documentazione integrativa o pagare quanto richiesto usufruendo di una riduzione delle sanzioni. Un intervento tempestivo può evitare la successiva iscrizione a ruolo e l’avvio di procedure esecutive. Per affrontare una situazione così complessa è indispensabile una consulenza legale qualificata.

L’avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo staff multidisciplinare sono specializzati in diritto tributario e bancario. L’avvocato:

• È cassazionista, quindi abilitato a patrocinare dinanzi alla Corte di Cassazione e alle altre giurisdizioni superiori.
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• È Gestore della crisi da sovraindebitamento ai sensi della legge 3/2012, iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia come professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) .
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Lo Studio dell’avv. Monardo analizza gli avvisi bonari e tutte le comunicazioni provenienti dall’Amministrazione finanziaria, verifica la regolarità delle notifiche e la legittimità degli addebiti, propone ricorsi dinanzi alle Commissioni tributarie, richiede sospensioni, tratta con l’Agenzia per riduzioni o rateazioni e valuta l’accesso agli strumenti di definizione agevolata. È anche in grado di elaborare piani di rientro e soluzioni giudiziali o stragiudiziali per bloccare o evitare pignoramenti, fermi amministrativi e ipoteche.

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1. Cosa sono le stock option e perché generano avvisi bonari

Le stock option sono contratti che conferiscono al lavoratore o collaboratore il diritto, ma non l’obbligo, di acquistare azioni della società a un prezzo prefissato (prezzo di esercizio o strike price) entro una certa data. Rappresentano un importante strumento di remunerazione variabile e sono diffuse sia nelle società quotate che nelle start‑up. Dal punto di vista fiscale, costituiscono forme di fringe benefit rientranti nel reddito di lavoro dipendente e sono disciplinate dall’art. 51 del Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR). Questa norma stabilisce il principio di onnicomprensività: tutte le somme e valori percepiti in relazione al rapporto di lavoro concorrono a formare il reddito di lavoro dipendente . In generale, il vantaggio fiscale è dato dalla differenza tra il valore normale delle azioni al momento dell’esercizio e il prezzo pagato dal lavoratore. Tale differenza, se non ricorrono condizioni particolari, è tassata come reddito di lavoro.

La normativa sulle stock option ha subito importanti evoluzioni:

• Articolo 51, comma 2, lettera g) TUIR: prevede che il valore delle azioni assegnate ai dipendenti concorra a formare il reddito di lavoro dipendente al momento dell’assegnazione o del loro esercizio, sulla base della differenza tra il valore normale delle azioni e quanto corrisposto dal dipendente .
• Articolo 51, comma 2-bis TUIR: introdotto per disciplinare i piani di azionariato (stock option e stock grant). Stabilisce che l’imponibile è differito al momento della cessione o del riscatto delle azioni se queste rimangono vincolate per un certo periodo (in genere cinque anni) e se sono rispettate specifiche condizioni (ad es. esercizio dell’opzione dopo tre anni). Se le condizioni non sono rispettate, l’intero valore entra a far parte del reddito di lavoro al momento dell’assegnazione .
• Addizionale del 10 % per i manager del settore finanziario: introdotta con l’art. 33 del D.L. 78/2010. In origine l’addizionale si applicava sulla parte di retribuzione variabile (inclusi bonus e stock option) che eccedeva tre volte la retribuzione fissa. La modifica apportata dal D.L. 98/2011 (comma 50-bis dell’art. 23) ha eliminato la soglia di triplo dello stipendio, prevedendo che la base imponibile sia semplicemente l’eccedenza rispetto alla parte fissa della retribuzione . La Corte di Cassazione ha confermato che la nuova regola opera dal 2011 e che la soglia del triplo è stata tacitamente abrogata .

Queste regole sono spesso complesse da applicare e determinano errori dichiarativi. Molti contribuenti ricevono avvisi bonari per stock option non dichiarate perché:

1. Mancata indicazione in dichiarazione: il contribuente potrebbe non aver riportato nella dichiarazione dei redditi la plusvalenza generata dall’esercizio delle stock option. L’Agenzia delle Entrate, tramite controlli incrociati con le certificazioni rilasciate dal datore di lavoro (Certificazione Unica), può rilevare l’omissione.
2. Errata qualificazione del reddito: alcuni contribuenti trattano erroneamente la plusvalenza come reddito di natura finanziaria anziché reddito di lavoro dipendente; ciò comporta una tassazione sostitutiva del 26 % anziché l’imposta progressiva IRPEF, generando differenze d’imposta.
3. Applicazione o meno dell’agevolazione: la fruizione dell’agevolazione di cui al comma 2-bis (nessuna imposizione fino alla cessione) richiede il rispetto di condizioni stringenti – ad esempio, che la società sia quotata, che l’opzione sia esercitabile dopo tre anni e che le azioni rimangano vincolate per almeno cinque anni . Qualora tali condizioni non siano rispettate, l’Agenzia ricalcola l’imposta.
4. Soglia dell’addizionale del 10 %: l’applicazione dell’addizionale richiede verifiche sulla qualifica del contribuente (manager di società del settore finanziario) e sulla relazione tra parte fissa e variabile dello stipendio. Le modifiche normative e le pronunce giurisprudenziali hanno generato incertezza, portando spesso a contenziosi .

Ricevere un avviso bonario per stock option non dichiarate significa che l’Agenzia ha individuato un’irregolarità a carico del contribuente. La comunicazione riporta la differenza d’imposta, le sanzioni (ridotte se si regolarizza spontaneamente) e gli interessi. Il contribuente può accettare e pagare (integralmente o in forma rateale), o contestare l’irregolarità producendo prove a proprio favore. Vediamo ora il quadro normativo generale che regola l’avviso bonario.

2. Quadro normativo di riferimento

Per comprendere come affrontare un avviso bonario relativo alle stock option è essenziale conoscere le norme che disciplinano i controlli dell’Agenzia delle Entrate e i diritti del contribuente.

2.1 DPR 600/1973: controlli automatici e formali

Il DPR 29 settembre 1973, n. 600 stabilisce le modalità di accertamento delle imposte sui redditi. In particolare:

• Art. 36-bis disciplina il controllo automatico delle dichiarazioni e prevede che l’Agenzia esegua verifiche aritmetiche, confronti con i dati contenuti nelle certificazioni e nei versamenti e corregga gli errori materiali. Se emerge un’imposta o una maggiore imposta, l’ufficio comunica l’esito al contribuente invitandolo a fornire chiarimenti o a pagare l’importo entro un certo termine. Dal 1° gennaio 2025 la legge riconosce al contribuente 60 giorni di tempo per fornire osservazioni, in seguito alla modifica introdotta dal D.Lgs. 108/2024 . La norma precisa che il contribuente può inviare dati e notizie per correggere o chiarire l’irregolarità; l’ufficio ne tiene conto prima di iscrivere a ruolo la maggiore imposta.
• Art. 36-ter regola il controllo formale. L’ufficio invita il contribuente a produrre o trasmettere atti e documenti a giustificazione delle detrazioni, deduzioni, crediti d’imposta indicati in dichiarazione. Se il controllo rileva violazioni, l’esito è comunicato al contribuente con invito a fornire chiarimenti; dopo l’eventuale risposta, l’ufficio emette un avviso bonario. Anche per il controllo formale, il termine per rispondere è stato esteso a 60 giorni dal 2025 .

Le comunicazioni di irregolarità inviate a seguito dei controlli automatico e formale sono chiamate avvisi bonari. Questi atti non sono autonomi atti impositivi ma rappresentano un invito a regolarizzare; tuttavia, la Corte di Cassazione ha riconosciuto che la comunicazione costituisce una manifestazione di pretesa tributaria e può essere impugnata facoltativamente . Il contribuente può opporsi presentando un ricorso dinanzi alla Corte di Giustizia Tributaria (ex Commissione tributaria), ma non è obbligato a farlo; l’unico atto la cui impugnazione è necessaria ai sensi dell’art. 19 del D.Lgs. 546/1992 è la cartella di pagamento .

2.2 Statuto dei diritti del contribuente (L. 212/2000)

Lo Statuto del Contribuente (legge 27 luglio 2000, n. 212) rappresenta una carta dei diritti dei contribuenti. L’art. 6 stabilisce che l’amministrazione fiscale deve garantire l’effettiva conoscenza di atti e documenti da parte del contribuente e, prima di procedere alla registrazione a ruolo, deve informarlo delle irregolarità e dei fatti che potrebbero portare alla rettifica o all’irrogazione di sanzioni. Il comma 5 prevede che il contribuente sia invitato a fornire chiarimenti e possa presentare documentazione; l’invito deve concedere un termine non inferiore a 30 giorni per rispondere . La norma rafforza il diritto al contraddittorio preventivo, oggi esteso a 60 giorni dalla normativa recente per i casi di art. 36-bis e 36-ter.

2.3 D.Lgs. 546/1992 e impugnabilità

Il decreto legislativo 31 dicembre 1992, n. 546 disciplina il processo tributario. L’art. 19 elenca gli atti impugnabili: avviso di accertamento, avviso di liquidazione, iscrizione a ruolo, cartella di pagamento e altri atti. Poiché gli avvisi bonari non sono menzionati, si era discusso se fossero impugnabili. La giurisprudenza recente ha ritenuto che l’avviso bonario sia impugnabile facoltativamente in base ai principi costituzionali del diritto di difesa, poiché contiene una pretesa tributaria. La Corte di Cassazione ha affermato che il contribuente può impugnare l’avviso bonario, ma la mancata impugnazione non preclude la successiva impugnazione della cartella . L’avviso bonario può essere impugnato entro il termine di 60 giorni dalla notifica (con sospensione nei periodi feriali), così come previsto per gli atti impositivi.

2.4 Disciplina delle stock option e del fringe benefit (TUIR art. 51)

Il TUIR disciplina il reddito da lavoro dipendente all’art. 51. La norma enuncia il principio di onnicomprensività: concorrono a formare il reddito tutte le somme e i valori percepiti in relazione al lavoro, comprese le prestazioni in natura e le stock option . Le disposizioni principali sono:

• Comma 1: include nel reddito di lavoro dipendente tutte le somme percepite anche sotto forma di valori o provvigioni.
• Comma 2, lettera g): per le azioni offerte ai dipendenti, il reddito imponibile è pari alla differenza tra il valore normale delle azioni al momento dell’assegnazione o esercizio e l’eventuale corrispettivo versato dal dipendente . Se le azioni non sono cedibili per almeno tre anni, la differenza non concorre a formare il reddito al momento dell’assegnazione. In caso di cessione anticipata, il beneficio è revocato e l’intero valore concorre a formare il reddito.
• Comma 2-bis: si applica alle azioni quotate offerte ai dipendenti; differisce l’imponibilità al momento della cessione o del riscatto se l’opzione è esercitabile dopo 3 anni e l’investimento è mantenuto per almeno 5 anni . Questa disposizione nasce per incoraggiare la partecipazione azionaria ma richiede il rispetto di condizioni stringenti.
• Comma 3 e 4: forniscono regole particolari per valutare determinati compensi in natura; se le stock option sono trasferite prima della scadenza dei termini, l’ammontare non ancora tassato viene assoggettato a imposizione.

2.5 Addizionale del 10 %: art. 33 del D.L. 78/2010 e modifiche

Il D.L. 31 maggio 2010, n. 78, convertito nella legge 30 luglio 2010, n. 122, all’art. 33 comma 2 ha introdotto un’addizionale del 10 % sulle remunerazioni variabili dei dirigenti del settore finanziario e bancario. Inizialmente l’addizionale si applicava ai bonus e alle stock option percepiti nel 2011 che eccedevano tre volte la retribuzione fissa. Tuttavia il D.L. 6 luglio 2011, n. 98 ha modificato la disposizione, introducendo il comma 2-bis: la base imponibile dell’addizionale è costituita dall’importo della remunerazione variabile che eccede la retribuzione fissa, a prescindere dal triplo . Questo ha ampliato l’imponibilità. La Corte di Cassazione con sentenze n. 15861/2023, n. 3159/2025, n. 26514/2025 e altre ha confermato che la modifica ha abrogato tacitamente la soglia del triplo e che l’addizionale si applica a tutte le remunerazioni variabili eccedenti la parte fissa.

2.6 Art. 95 TUIR comma 6-bis e deducibilità per le imprese

Non solo i lavoratori, ma anche le società devono considerare gli effetti fiscali delle stock option. La Legge di Bilancio 2025 ha introdotto il comma 6-bis all’art. 95 TUIR: per le società che adottano i principi contabili internazionali (IAS/IFRS), i componenti negativi derivanti da piani di stock option (equity-settled) sono deducibili al momento della assegnazione degli strumenti, anziché al momento della registrazione contabile . Questa modifica ha chiarito un vuoto normativo e incide sulle valutazioni fiscali delle aziende e sugli adempimenti dichiarativi.

2.7 Procedura di definizione agevolata (Rottamazione Quinquies 2026)

Il legislatore ha periodicamente introdotto misure di definizione agevolata delle cartelle e dei carichi affidati all’agente della riscossione. La Legge di Bilancio 2026 ha previsto la Rottamazione Quinquies (quinta edizione), che consente di estinguere i carichi iscritti a ruolo dal 2000 al 31 dicembre 2023 pagando solo l’imposta e gli interessi legali, senza sanzioni e interessi di mora. La misura riguarda anche i debiti derivanti da avvisi bonari non regolarizzati (art. 36-bis e 36-ter), nonché i contributi previdenziali, ma non si applica a carichi relativi a accertamenti esecutivi o tributi locali . È possibile presentare la domanda entro il 30 aprile 2026 (se confermato da normative future) e pagare in un massimo di 18 rate. La rottamazione quinquies è stata introdotta recentemente; è opportuno verificare se risulta ancora attiva al momento della lettura, poiché le misure di definizione hanno scadenze precise.

2.8 Gestione della crisi da sovraindebitamento

Per i contribuenti in grave difficoltà economica, la legge 3/2012 (poi confluita nel Codice della Crisi d’Impresa e dell’Insolvenza) offre la possibilità di accedere a piani del consumatore, accordi di ristrutturazione dei debiti e liquidazione controllata. L’intervento di un Gestore della crisi (professionista nominato dall’OCC) è essenziale: esamina la situazione economica e patrimoniale del debitore, verifica la completezza della documentazione e formula una proposta ai creditori . Questo strumento può essere sfruttato anche per gestire debiti tributari scaturiti da avvisi bonari non pagati.

3. L’avviso bonario: natura, finalità e procedura

L’avviso bonario è una comunicazione di irregolarità che l’Agenzia delle Entrate invia ai contribuenti a seguito di controlli automatici (art. 36-bis) o controlli formali (art. 36-ter) delle dichiarazioni. Non ha natura di atto impositivo immediatamente esecutivo, ma è finalizzato a:

1. Informare il contribuente della violazione o omissione individuata; il contribuente prende coscienza della pretesa tributaria.
2. Consentire la regolarizzazione spontanea pagando l’imposta e le sanzioni ridotte (10 % o 15 % a seconda del caso, anziché il 30 % previsto a regime).
3. Evitare l’iscrizione a ruolo della differenza d’imposta con aggravio di sanzioni e interessi e l’emissione della cartella di pagamento. In caso di pagamento integrale dell’importo richiesto entro 30 giorni dalla data di ricezione (o entro 30 giorni dalla scadenza del termine per rispondere), non vengono applicati interessi di mora.
4. Garantire il contraddittorio preventivo, in conformità all’art. 6 dello Statuto del Contribuente , che obbliga l’amministrazione a informare e ascoltare il contribuente prima dell’iscrizione a ruolo.

3.1 Modalità di ricezione e contenuto

L’avviso bonario viene notificato al contribuente tramite servizio postale o, per i soggetti titolari di partita IVA, tramite PEC. Il documento riporta:

• I dati del contribuente (nome, codice fiscale, domicilio fiscale).
• L’anno d’imposta cui si riferisce l’irregolarità.
• La descrizione dell’irregolarità rilevata (es. mancata indicazione di redditi da stock option).
• L’ammontare dell’imposta dovuta, delle sanzioni ridotte e degli interessi.
• Le modalità di pagamento (in un’unica soluzione o rateale) e il termine per effettuare il versamento.
• L’invito a fornire chiarimenti o a presentare documenti a sostegno delle proprie ragioni entro il termine previsto (60 giorni per comunicazioni inviate dal 1° gennaio 2025 ).

3.2 Tempi e termini

La normativa distingue due fasi temporali:

1. Termine per fornire chiarimenti o aderire: il contribuente ha 30 giorni per gli avvisi relativi a periodi di imposta precedenti al 2025 e 60 giorni per le comunicazioni successive alla riforma. Durante questo periodo può:
2. Trasmettere documenti o osservazioni all’Agenzia per dimostrare che l’imposta è stata correttamente dichiarata o che si applicano agevolazioni (ad esempio, se le azioni sono rimaste vincolate per cinque anni ai sensi dell’art. 51, comma 2-bis TUIR ).
3. Regolarizzare l’irregolarità versando la somma richiesta; in tal caso beneficia della sanzione ridotta (10 % o 15 %) e gli interessi sono calcolati fino all’ultimo versamento.
4. Termine per il pagamento: se il contribuente decide di pagare, deve farlo entro 30 giorni dalla notifica dell’avviso o entro 30 giorni dalla scadenza del termine per inviare osservazioni. Il pagamento può essere effettuato con il modello F24 (codici tributo specifici) in un’unica soluzione o in forma rateale (generalmente fino a 8 rate trimestrali). In caso di pagamento rateale, gli interessi sono calcolati al tasso legale dal giorno successivo alla scadenza della prima rata.
5. Termine per l’iscrizione a ruolo: trascorsi i termini senza regolarizzazione né chiarimenti, l’Agenzia procede all’iscrizione a ruolo della somma dovuta con sanzioni piene (30 %) e interessi di mora. Da questo momento potrà essere emessa la cartella di pagamento, che rappresenta l’atto impositivo impugnabile obbligatoriamente.

3.3 Impugnabilità e giurisprudenza

La giurisprudenza della Corte di Cassazione ha chiarito importanti questioni riguardanti l’impugnabilità degli avvisi bonari:

• Sentenze n. 3466/2021 e n. 19049/2024: hanno sostenuto che l’avviso bonario è impugnabile in via facoltativa, poiché non è elencato tra gli atti impugnabili dell’art. 19 D.Lgs. 546/1992 ma contiene una pretesa tributaria. Il contribuente può impugnare l’avviso bonario entro 60 giorni per contestare l’imposta o la sanzione, senza che ciò precluda un successivo ricorso contro la cartella. .
• Ordinanza n. 2092/2025: ha ribadito che la comunicazione d’irregolarità è impugnabile poiché costituisce una manifestazione di pretesa tributaria, pur non essendo un atto impositivo; tuttavia l’impugnazione è facoltativa e il contribuente non subisce preclusioni se decide di contestare direttamente la cartella .
• Ordinanza n. 10732/2025: ha precisato che quando l’avviso bonario riconosce parzialmente un credito (ad esempio un rimborso IVA) e ne nega la parte restante, esso equivale a un implicito rigetto del rimborso e pertanto è autonomamente impugnabile .
• Ordinanza n. 7226/2026: ha riaffermato la natura facoltativa dell’impugnazione, sottolineando che l’unico onere per il contribuente è contestare la cartella di pagamento. L’avviso bonario costituisce mero presupposto e il processo può essere instaurato anche dopo l’emissione della cartella .

Le pronunce evidenziano che l’impugnazione dell’avviso bonario può essere utile per ridurre i tempi del contenzioso e prevenire l’iscrizione a ruolo, ma non è obbligatoria. In molti casi conviene rispondere agli avvisi fornendo chiarimenti e documenti per far correggere l’irregolarità senza ricorrere al contenzioso.

4. Cosa accade dopo la notifica dell’avviso bonario

Quando ricevi un avviso bonario per stock option non dichiarate, è fondamentale agire tempestivamente. Di seguito si descrivono le fasi da seguire per gestire la comunicazione in modo efficace.

4.1 Ricezione e analisi dell’atto

1. Data di notifica: verifica la data di ricezione (per raccomandata o PEC). I termini per rispondere decorrono da quella data.
2. Leggi attentamente la comunicazione: identifica l’anno d’imposta, la descrizione dell’irregolarità, l’importo richiesto e il termine per il pagamento o per l’invio di chiarimenti. Assicurati che l’Agenzia abbia indicato correttamente i riferimenti normativi.
3. Confronta i dati con la tua dichiarazione: consulta la tua dichiarazione dei redditi (Modello 730 o Redditi PF) e la Certificazione Unica rilasciata dal datore di lavoro. Spesso l’irregolarità deriva da un semplice errore di trascrizione. Se hai dichiarato la plusvalenza in un quadro diverso (ad esempio nel quadro RT come reddito di natura finanziaria), l’Agenzia potrebbe contestare la qualificazione; in tal caso dovrai argomentare i motivi della scelta.

4.2 Verifica con un professionista

Rivolgiti a un professionista esperto (avvocato tributarista o commercialista) per:

• Valutare la legittimità dell’avviso: il professionista verifica se la comunicazione è stata emessa nel rispetto dei termini di decadenza e se l’Agenzia ha agito entro i termini di accertamento (in genere 5 anni per i controlli automatici). Verifica inoltre la competenza dell’ufficio e la regolarità della notifica.
• Analizzare la posizione reddituale: si esaminano i dettagli del piano di stock option, le date di assegnazione, vesting ed esercizio, le condizioni previste (vincoli, periodo di detenzione) e le eventuali certificazioni rilasciate dalla società. L’obiettivo è stabilire se la plusvalenza era imponibile o se doveva essere differita ai sensi del comma 2-bis TUIR .
• Redigere eventuali istanze: se ritieni che l’avviso sia infondato o parzialmente errato, un avvocato può predisporre un’istanza di autotutela e trasmetterla all’Agenzia prima della scadenza. In alternativa, può predisporre un ricorso cautelativo per interrompere i termini di decadenza.
• Calcolare la convenienza della definizione agevolata: è opportuno valutare se pagare l’importo richiesto, anche in forma rateale, beneficiando della riduzione delle sanzioni, oppure se attendere la cartella per accedere alla rottamazione o ad altre definizioni agevolate come la rottamazione quinquies .

4.3 Presentare osservazioni e documenti

Se ritieni di avere ragioni valide, puoi inviare all’Agenzia delle Entrate una memoria difensiva con allegati i documenti pertinenti. Ad esempio:

• Prova della non imponibilità: documenta che le azioni sono rimaste vincolate per almeno cinque anni e che l’opzione è stata esercitata dopo tre anni, come richiesto dall’art. 51 comma 2-bis TUIR .
• Dimostrazione della corretta qualificazione: se hai tassato la plusvalenza come reddito di natura finanziaria, motiva la scelta sulla base della normativa e della prassi. Alcune risposte dell’Agenzia delle Entrate (interpelli) hanno riconosciuto la qualificazione come reddito diverso per stock option assegnate da società estere; occorre tuttavia dimostrare l’assenza di vincolo di subordinazione.
• Errori di calcolo dell’addizionale 10 %: se l’Agenzia applica l’addizionale a un importo errato, puoi dimostrare l’ammontare della retribuzione fissa e variabile, alla luce delle pronunce della Cassazione che richiedono il calcolo sulla semplice eccedenza .

Invia la documentazione tramite PEC, raccomandata o attraverso l’apposito servizio online sul portale dell’Agenzia delle Entrate. Conserva la prova dell’invio e attendi la risposta; l’ufficio deve tener conto delle tue osservazioni prima di procedere con l’iscrizione a ruolo.

4.4 Pagamento (in un’unica soluzione o rateale)

Se decidi di regolarizzare la posizione:

• Compila il modello F24 con i codici tributo indicati nell’avviso (ad esempio, 9001 per l’IRPEF dovuta a seguito di controllo automatico). Inserisci l’importo dell’imposta, la sanzione ridotta (10 % se l’irregolarità deriva da controllo automatico, 15 % se da controllo formale) e gli interessi.
• Puoi optare per il pagamento rateale: l’Agenzia concede di solito un massimo di 8 rate trimestrali. La prima rata deve essere versata entro il termine di 30 giorni; le successive entro la fine di ogni trimestre. Gli interessi legali si applicano dal giorno successivo alla scadenza della prima rata.
• Se paghi integralmente l’importo entro i termini, non saranno applicate sanzioni ulteriori né interessi di mora; se non paghi, l’Agenzia iscriverà a ruolo la somma dovuta con sanzioni piene (30 %) e interessi di mora.

4.5 Possibile accertamento integrativo e iscrizione a ruolo

Se l’Agenzia non riceve pagamento né osservazioni, procede con l’iscrizione a ruolo della somma. In questa fase potrebbe emettere anche un avviso di accertamento (in caso di imposta non dichiarata rilevata successivamente) o un avviso di recupero per indebite compensazioni. Dopo l’iscrizione a ruolo, l’Agente della riscossione invia la cartella di pagamento. Dal ricevimento della cartella decorre il termine di 60 giorni per proporre ricorso dinanzi alla Corte di Giustizia Tributaria. Il ricorso è obbligatorio se si vuole contestare la pretesa; in assenza di impugnazione, l’importo diventa definitivo e l’Agente potrà attivare azioni esecutive (pignoramento, fermo amministrativo, ipoteca).

4.6 Ricorso giurisdizionale

Se decidi di non pagare e di contestare l’avviso bonario o la successiva cartella:

• Ricorso contro l’avviso bonario: depositi il ricorso entro 60 giorni dalla notifica presso la Corte di Giustizia Tributaria competente (provinciale). L’atto deve contenere i fatti, i motivi di diritto, le prove e le richieste (annullamento totale o parziale). Il pagamento della metà del contributo unificato è dovuto solo se il valore supera 50.000 euro.
• Ricorso contro la cartella: se hai deciso di non impugnare l’avviso bonario, potrai contestare la cartella una volta ricevuta; potrai eccepire vizi propri (es. notifica tardiva) e motivi relativi alla pretesa originaria (es. errata qualificazione della plusvalenza). La giurisprudenza considera ammissibile la contestazione dei vizi dell’atto presupposto anche se non impugnato .
• Istanza di sospensione: contestualmente al ricorso, puoi richiedere la sospensione dell’esecutività della cartella, dimostrando sia il fumus boni iuris (fondatezza della pretesa) sia il periculum in mora (pericolo di danno grave e irreparabile). La Corte può sospendere il pagamento fino alla decisione, eventualmente richiedendo garanzie.

5. Difese e strategie legali efficaci

Affrontare un avviso bonario per stock option non dichiarate richiede un’analisi attenta della normativa, della giurisprudenza e della specifica situazione del contribuente. Riportiamo di seguito le principali difese e strategie legali utilizzate dallo Studio dell’avv. Giuseppe Angelo Monardo.

5.1 Eccezione di merito: assenza di imponibilità o errore di qualificazione

Una delle difese più efficaci consiste nel dimostrare che la plusvalenza non era imponibile o era tassabile in modo diverso rispetto a quanto sostenuto dall’Agenzia. Si possono invocare diverse argomentazioni:

• Applicazione del comma 2-bis art. 51 TUIR: se il piano di stock option prevede che l’opzione sia esercitabile dopo almeno 3 anni e le azioni vengano mantenute per almeno 5 anni, la plusvalenza non concorre al reddito al momento dell’assegnazione o dell’esercizio ma al momento della cessione . Se le azioni non sono state ancora cedute al momento della dichiarazione, la tassazione deve essere differita.
• Qualificazione come reddito diverso: in alcuni casi, soprattutto per piani di stock option offerti da società estere o a lavoratori non subordinati, la plusvalenza può essere qualificata come reddito di natura finanziaria (plusvalenza da partecipazione) e tassata con imposta sostitutiva del 26 %. Tale qualificazione deve essere supportata da contratti e documenti che dimostrino l’assenza di rapporto di lavoro subordinato e la natura del piano. Le pronunce dell’Agenzia (risoluzioni e risposte a interpelli) possono essere utilizzate come precedente.
• Errato calcolo del valore normale: l’Agenzia può aver determinato il valore normale delle azioni in modo errato. È possibile presentare perizia di stima o documentazione di Borsa per dimostrare il valore effettivo.

5.2 Eccezione di diritto: illegittimità della pretesa

Oltre al merito, si possono sollevare eccezioni di diritto per contestare l’avviso bonario:

• Violazione del diritto al contraddittorio: se l’Agenzia non ha concesso il termine minimo previsto per la risposta (30 giorni per avvisi pre‑2025, 60 giorni dopo il 1° gennaio 2025), o se non ha considerato le osservazioni inviate, l’atto successivo può essere annullato per violazione dell’art. 6 dello Statuto del Contribuente .
• Decadenza: l’avviso bonario deve essere emesso entro i termini di accertamento: generalmente 5 anni dalla presentazione della dichiarazione (entro il 31 dicembre del quinto anno). Per i redditi derivanti da stock option non dichiarate la decadenza segue la regola generale; se l’Agenzia emette l’avviso oltre tale termine, si può far valere la decadenza.
• Errata applicazione dell’addizionale del 10 %: come stabilito dalla giurisprudenza, la base imponibile dell’addizionale è costituita dall’importo eccedente la retribuzione fissa senza la soglia del triplo . Se l’Agenzia applica l’addizionale sulla parte inferiore o su base errata, l’atto può essere impugnato.
• Difetto di motivazione: la comunicazione deve motivare puntualmente la rettifica. Se l’Agenzia non specifica i motivi della ripresa o non allega i documenti, è violato l’art. 7 della legge 212/2000 e l’atto può essere annullato.

5.3 Istanze di autotutela e adesione

Prima di avviare un contenzioso, lo Studio valuta se presentare un’istanza di autotutela: una richiesta all’Agenzia di annullare o correggere l’avviso per evidenti errori. L’autotutela può essere totale (annullamento) o parziale (riduzione dell’importo) e non sospende i termini di pagamento, ma spesso l’ufficio risponde in tempi brevi.

Se si riconosce la fondatezza della pretesa, è possibile aderire all’avviso pagando la somma con sanzioni ridotte. L’adesione evita la cartella e gli ulteriori interessi. Lo Studio assiste nella scelta della modalità di pagamento e nella richiesta di rateizzazione quando necessario. In alcuni casi, per importi elevati, è possibile stipulare un piano di rientro extragiudiziale con l’Agenzia mediante dilazione maggiorata (fino a 20 rate) dimostrando l’impossibilità a pagare in tempi brevi.

5.4 Ricorso dinanzi alla Corte di Giustizia Tributaria

Quando le difese di merito e diritto sono solide e l’importo è rilevante, conviene proporre ricorso. Lo Studio predispone il ricorso curando ogni aspetto procedurale e sostanziale: iscrizione a ruolo, deposito telematico, notifica all’Agenzia. Vengono richieste la sospensione degli effetti e, se necessario, la discussione orale.

5.5 Ristrutturazione del debito e gestione della crisi

Se il debito tributario è solo una parte di una situazione di sovraindebitamento, è possibile ricorrere agli strumenti della legge 3/2012 o del Codice della Crisi. Lo Studio dell’avv. Monardo, grazie alla qualifica di Gestore della crisi da sovraindebitamento, analizza la possibilità di proporre un piano del consumatore (per persone fisiche non imprenditori) o un accordo di ristrutturazione dei debiti (per professionisti e imprenditori sotto soglia). Tali strumenti permettono di ridurre i debiti tributari, sospendere le azioni esecutive e ottenere l’esdebitazione residuale a fine procedura . È un’opportunità per chi non riesce a pagare gli importi richiesti con l’avviso bonario.

5.6 Accedere alla definizione agevolata (rottamazione, saldo e stralcio)

Quando il debito da avviso bonario viene iscritto a ruolo e trasformato in cartella, è possibile aderire alle misure di definizione agevolata che periodicamente sono introdotte dal legislatore. La Rottamazione Quinquies 2026 consente di cancellare sanzioni e interessi pagando solo le somme dovute e gli interessi legali . Lo Studio verifica i requisiti, predispone la domanda online e assiste nel pagamento in rate. Se l’importo dovuto è elevato e il contribuente non può onorarlo, si valuta la convenienza di altri strumenti come il saldo e stralcio (se previsto) o la transazione fiscale nell’ambito delle procedure concorsuali.

6. Strumenti alternativi e soluzioni per ridurre il debito

Oltre alle difese e alle impugnazioni, esistono strumenti che consentono di ridurre il debito, rateizzarlo o ottenere sconti significativi. Il ricorso a tali strumenti richiede una strategia integrata e la consulenza di professionisti.

6.1 Rottamazione e definizione agevolata delle cartelle

La Rottamazione Quinquies (2026) si applica ai carichi affidati all’Agente della riscossione dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2023, compresi quelli derivanti da avvisi bonari. Permette di pagare solo l’imposta e gli interessi legali. Sono escluse le sanzioni e gli interessi di mora. Possono essere compresi anche debiti derivanti da precedenti definizioni non pagate. La domanda deve essere presentata entro il 30 aprile 2026 e il pagamento può essere dilazionato in 18 rate . Se la rottamazione non è disponibile alla data odierna, verificare eventuali proroghe o nuove edizioni.

6.2 Accordi di ristrutturazione e piani del consumatore

La legge 3/2012 (sovraindebitamento) consente al debitore di proporre ai creditori, tramite l’OCC e il Gestore della crisi, un piano del consumatore o un accordo di ristrutturazione che include anche i debiti tributari. Il piano del consumatore è destinato a persone fisiche non imprenditori e richiede l’approvazione del giudice; l’accordo di ristrutturazione si rivolge a professionisti e piccoli imprenditori. Entrambi prevedono la possibilità di abbattere il debito e dilazionarlo, bloccando le azioni esecutive e assicurando l’esdebitazione al termine della procedura .

6.3 Transazione fiscale e concordato preventivo

Le imprese in crisi possono ricorrere alla transazione fiscale nell’ambito del concordato preventivo o dell’accordo di ristrutturazione dei debiti (art. 182-ter L.F. ora art. 63 CCII). Questa procedura permette di proporre all’Agenzia delle Entrate la riduzione di imposte, sanzioni e interessi per favorire la continuità dell’impresa. Anche il debito da stock option non dichiarate può essere inserito nella transazione.

6.4 Rateazione dei debiti con l’Agenzia delle Entrate Riscossione

Dopo la notifica della cartella, il debitore può richiedere la rateizzazione ordinaria (fino a 72 rate mensili) o straordinaria (fino a 120 rate) se dimostra di trovarsi in temporanea difficoltà economica. Per importi inferiori a 120.000 euro è sufficiente una dichiarazione di temporanea situazione di obiettiva difficoltà; per importi superiori occorre presentare documentazione reddituale.

6.5 Piani personalizzati e negoziazioni stragiudiziali

Lo Studio legale può avviare trattative dirette con l’Agenzia, presentando proposte personalizzate di rientro. Sebbene l’Agenzia non abbia ampia discrezionalità nel rimodulare il debito, può concedere piani di pagamento più lunghi o sospensioni. È inoltre possibile ricorrere alla mediazione tributaria se l’importo è inferiore a 50.000 euro.

7. Errori comuni e consigli pratici

Molti contribuenti commettono errori che possono aggravare la propria posizione. Di seguito alcuni errori da evitare e consigli pratici:

1. Ignorare l’avviso bonario: credere che l’avviso non abbia valore impositivo e quindi non rispondere è un errore; dopo i termini, l’iscrizione a ruolo comporta sanzioni maggiori e interessi. Rispondere per tempo permette di correggere l’irregolarità o ridurre le sanzioni.
2. Pagare senza verificare: versare quanto richiesto senza controllare la correttezza degli importi può portare a pagare più del dovuto. È necessario verificare la corretta applicazione delle norme (art. 51 TUIR, addizionale 10 %, eventuali agevolazioni) e degli interessi.
3. Non conservare documentazione: i piani di stock option includono documenti contrattuali, piani di vesting, certificazioni. Conservare tali documenti è essenziale per dimostrare l’eventuale non imponibilità o la qualificazione corretta del reddito.
4. Confondere redditi di lavoro con redditi diversi: la qualificazione errata può determinare l’applicazione di imposta sostitutiva al 26 % invece che IRPEF progressiva. È opportuno verificare con un professionista la corretta qualificazione.
5. Perdere il termine di 60 giorni: con la riforma del 2024 i termini sono più lunghi, ma ancora per molti avvisi (quelli relativi a annualità fino al 2023) resta il termine di 30 giorni; è fondamentale annotare correttamente la scadenza.

Consigli pratici:

• Affidarsi subito a un avvocato o commercialista: l’assistenza professionale permette di valutare la legittimità della pretesa, redigere memorie difensive e scegliere la migliore strategia (pagamento, ricorso, rottamazione).
• Conservare tutta la corrispondenza con l’Agenzia e le ricevute dei pagamenti effettuati; queste prove saranno utili in caso di contenzioso.
• Tenere un calendario delle scadenze: segnare la data di notifica, il termine per presentare osservazioni e il termine per il pagamento; calendarizzare eventuali rate.
• Aggiornarsi sulle normative: le regole relative a stock option e avvisi bonari possono cambiare; è importante restare informati per non perdere agevolazioni o opportunità.

8. Tabelle riepilogative: norme, termini, strumenti difensivi e sanzioni

Per agevolare la lettura, si riportano alcune tabelle sintetiche. Le tabelle contengono solo parole chiave e numeri per evitare lunghe frasi, come richiesto. Le spiegazioni estese sono già presenti nel testo.

Tabella 1 – Principali norme di riferimento

Norma	Oggetto	Contenuto sintetico
Art. 36-bis DPR 600/1973	Controllo automatico	Verifica aritmetica e formale delle dichiarazioni; comunicazione d’irregolarità; termine di 60 giorni dal 2025
Art. 36-ter DPR 600/1973	Controllo formale	Richiesta documenti a supporto di detrazioni/deduzioni; avviso bonario; termine di 60 giorni
Art. 51 TUIR	Reddito di lavoro	Onnicomprensività; valori in natura; disciplina stock option (comma 2 g) e 2-bis)
Art. 33 D.L. 78/2010 e art. 23 D.L. 98/2011	Addizionale 10 %	Applicazione ai dirigenti del settore finanziario; base imponibile costituita dall’eccedenza rispetto alla retribuzione fissa
L. 212/2000 (Statuto del contribuente) art. 6	Contraddittorio	Obbligo di informare il contribuente e invitarlo a fornire chiarimenti prima dell’iscrizione a ruolo
D.Lgs. 546/1992 art. 19	Atti impugnabili	Cartella e altri atti; l’avviso bonario non è elencato ma è impugnabile facoltativamente
L. 3/2012 e CCII	Sovraindebitamento	Piano del consumatore, accordo di ristrutturazione, liquidazione controllata
Legge di Bilancio 2026 (ipotetica)	Rottamazione Quinquies	Estinzione dei carichi affidati a ruolo; pagamento di imposta senza sanzioni; termine domanda 30 aprile 2026

Tabella 2 – Termini per rispondere e pagare

Tipo di avviso	Termine per osservazioni	Termine pagamento	Sanzione applicata
Avvisi fino al 2024 (controllo automatico)	30 giorni	30 giorni	10 % dell’imposta
Avvisi dal 2025 (controllo automatico)	60 giorni	30 giorni dalla scadenza del termine	10 % dell’imposta
Controllo formale (tutti gli anni)	60 giorni	30 giorni dalla scadenza	15 % dell’imposta
Cartella di pagamento	–	60 giorni per ricorso	Sanzione piena 30 % + interessi di mora

Tabella 3 – Strumenti difensivi

Strumento	Descrizione	Vantaggi
Osservazioni all’avviso	Trasmissione di documenti e chiarimenti all’Agenzia	Può annullare la pretesa; evita il contenzioso
Autotutela	Richiesta di annullamento dell’atto per errori evidenti	Gratuita e rapida
Ricorso facoltativo	Impugnazione dell’avviso bonario	Anticipa la difesa; riduce tempi
Ricorso obbligatorio	Impugnazione della cartella	Necessario per contestare l’imposta
Rateizzazione	Pagamento dilazionato	Gestisce la liquidità
Rottamazione	Definizione agevolata dei carichi	Elimina sanzioni e interessi
Procedura di sovraindebitamento	Piano del consumatore o accordo con OCC	Riduce e dilaziona tutti i debiti

9. Domande e risposte (FAQ)

Di seguito vengono fornite risposte chiare a 20 domande frequenti relative agli avvisi bonari per stock option non dichiarate. Le risposte sono sintetiche per agevolare la consultazione; per approfondimenti si rimanda alle sezioni precedenti.

1. Cos’è un avviso bonario?
   È una comunicazione con cui l’Agenzia delle Entrate segnala irregolarità emerse dai controlli automatici (art. 36-bis) o formali (art. 36-ter) della dichiarazione. Contiene il calcolo della maggiore imposta, sanzioni ridotte e interessi. Non è un atto esecutivo, ma invita a regolarizzare o a presentare chiarimenti.
2. Quali differenze ci sono tra controllo automatico e formale?
   Il controllo automatico verifica dati aritmetici e incoerenze tra dichiarazione e versamenti; si conclude con un avviso bonario e sanzione ridotta del 10 %. Il controllo formale richiede documenti a supporto di deduzioni e detrazioni; in caso di irregolarità, la sanzione è ridotta al 15 %. Entrambi offrono 60 giorni per inviare chiarimenti dal 2025 .
3. È obbligatorio impugnare l’avviso bonario?
   No. La giurisprudenza considera l’impugnazione facoltativa. Puoi contestare direttamente la successiva cartella di pagamento, ma impugnare l’avviso può ridurre i tempi e ottenere prima l’annullamento .
4. Cosa succede se ignoro l’avviso?
   Se non rispondi né paghi entro i termini, l’Agenzia iscrive a ruolo l’importo con sanzioni piene (30 %) e interessi di mora. Riceverai una cartella di pagamento contro cui potrai proporre ricorso entro 60 giorni.
5. Posso pagare a rate?
   Sì. È possibile pagare gli importi dell’avviso in un massimo di 8 rate trimestrali. Gli interessi legali si applicano dal giorno successivo alla scadenza della prima rata. Per importi elevati, è possibile richiedere rateizzazioni personalizzate.
6. Come si calcolano le sanzioni?
   Per i controlli automatici, la sanzione ridotta è pari al 10 % dell’imposta (anziché il 30 %). Per i controlli formali, la sanzione ridotta è del 15 %. Se il debito è iscritto a ruolo, la sanzione piena è del 30 %.
7. Come posso dimostrare che la plusvalenza non era imponibile?
   Devi produrre la documentazione del piano (contratto, regolamento, calendario di vesting), dimostrare che l’opzione è stata esercitata dopo almeno 3 anni e che le azioni sono rimaste vincolate per almeno 5 anni . Se le condizioni sono rispettate, l’imposta è differita.
8. Cosa fare se la plusvalenza è stata tassata come reddito diverso?
   Devi dimostrare la natura finanziaria dell’operazione (ad esempio assenza di vincolo di subordinazione, piano offerto da società estera). Alcuni interpelli dell’Agenzia hanno riconosciuto l’interpretazione, ma occorre fornire prove dettagliate. In caso contrario, la plusvalenza è reddito di lavoro.
9. Quali sono i termini di decadenza dell’avviso bonario?
   L’Agenzia deve notificare l’avviso entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione. Per il 2023 (dichiarazione 2019) la decadenza scade il 31 dicembre 2024. Se l’avviso è emesso oltre tale termine è illegittimo.
10. L’avviso bonario può essere notificato tramite PEC?
    Sì. Per i titolari di partita IVA la notifica può avvenire via PEC. È valido anche l’invio a un indirizzo di PEC inattivo, purché l’indirizzo sia presente negli elenchi pubblici.
11. Posso presentare osservazioni online?
    Sì. L’Agenzia mette a disposizione un servizio telematico per inviare documenti e istanze in risposta agli avvisi. In alternativa, puoi inviare tramite PEC o raccomandata.
12. Quando conviene presentare ricorso?
    Conviene impugnare l’avviso quando l’importo è elevato, la pretesa è manifestamente infondata o si ritiene che l’Agenzia abbia violato il diritto al contraddittorio. Il ricorso può evitare l’iscrizione a ruolo e la sanzione piena.
13. Cos’è l’addizionale del 10 % e quando si applica?
    L’addizionale è un’imposta extra del 10 % sui bonus e sulle stock option percepiti dai dirigenti del settore finanziario. Dal 2011 la base imponibile è costituita dalla parte variabile che eccede la retribuzione fissa; non si applica più la soglia del triplo .
14. La plusvalenza è tassata al momento dell’assegnazione o dell’esercizio?
    La regola generale prevede l’imposizione al momento dell’esercizio, poiché è allora che si concretizza il beneficio. Se però le azioni sono cedibili subito e non ricorrono le condizioni dell’art. 51 comma 2-bis TUIR, l’imponibile può essere anticipato alla data di assegnazione.
15. Cosa accade se vendo le azioni prima dei cinque anni?
    Se hai beneficiato della deferral tax prevista dal comma 2-bis e vendi le azioni prima di cinque anni, l’agevolazione viene revocata: la differenza tra il valore al momento dell’assegnazione e il prezzo pagato diventa reddito imponibile nell’anno della cessione .
16. È possibile ottenere la sospensione della cartella?
    Sì. Puoi chiedere la sospensione in sede cautelare (ricorso) o presentare un’istanza di sospensione amministrativa se ritieni che il debito sia inesistente, prescritto o pagato. L’Agenzia valuta e sospende la riscossione; in caso di rigetto puoi ricorrere al giudice.
17. Che differenza c’è tra rottamazione e saldo e stralcio?
    La rottamazione (come la quinquies 2026) consente di pagare solo l’imposta e gli interessi legali, cancellando sanzioni e interessi. Il saldo e stralcio, invece, previsto per contribuenti in difficoltà economica, consente di pagare una percentuale variabile (dal 16 % al 35 %) del debito complessivo. Quest’ultimo strumento non sempre viene riproposto.
18. Cosa succede se non posso pagare l’avviso bonario e la cartella?
    Puoi richiedere la rateizzazione fino a 120 rate mensili; in alternativa, valutare un accordo di ristrutturazione o un piano del consumatore ai sensi della legge 3/2012 . Tali procedure ti consentono di ridurre e dilazionare tutti i debiti.
19. È necessario l’intervento di un avvocato?
    Non è obbligatorio, ma è altamente consigliato. L’avvocato tributarista conosce la normativa e la giurisprudenza, può contestare la pretesa, predisporre ricorsi e assisterti nelle trattative. L’assistenza professionale aumenta le probabilità di successo e riduce i rischi di errore.
20. Come posso contattare l’avv. Monardo?
    Trovi i recapiti e il form di contatto sul sito dello Studio. Puoi inviare l’avviso bonario e i tuoi dati per una valutazione gratuita e ricevere indicazioni su come procedere. È possibile organizzare consulenze a distanza in tutta Italia.

10. Simulazione pratica e numerica

Per comprendere meglio gli effetti dell’avviso bonario e le scelte possibili, proponiamo una simulazione basata su un caso ipotetico.

10.1 Scenario

Un dirigente di banca (settore finanziario) esercita nel 2023 un’opzione che gli consente di acquistare 10.000 azioni della propria società a 10 € l’una. Il valore di mercato al momento dell’esercizio è 30 € per azione. La differenza (20 € per azione) è la plusvalenza. La retribuzione fissa annuale del dirigente è 100.000 €; la remunerazione variabile (bonus e stock option) eccede la parte fissa di 200.000 €; dunque, la plusvalenza assoggettata all’addizionale del 10 % è 100.000 € (la parte eccedente rispetto alla retribuzione fissa). Il dirigente non dichiara la plusvalenza nel 2024.

10.2 Avviso bonario ricevuto

Nel 2025 riceve un avviso bonario che riporta:

• Differenza d’imposta: 40.000 € (IRPEF e addizionali calcolate sulla plusvalenza non dichiarata).
• Sanzione ridotta (10 %): 4.000 €.
• Interessi: 1.000 € (calcolati dal 1° gennaio 2024 al 30 giugno 2025).
• Addizionale 10 %: 10.000 € (calcolata come 10 % dei 100.000 € eccedenti la retribuzione fissa, in base alla nuova disciplina ). La sanzione ridotta si applica solo sull’IRPEF, non sull’addizionale.
• Importo totale: 55.000 €.

Il dirigente ha 60 giorni per fornire chiarimenti o pagare. Decide di consultare l’avv. Monardo.

10.3 Possibili strategie

1. Verifica della legittimità: L’avvocato analizza il piano di stock option e riscontra che l’opzione era esercitabile solo dopo tre anni e le azioni dovevano essere mantenute per cinque anni. Tuttavia, il dipendente ha esercitato l’opzione e venduto immediatamente le azioni, non rispettando la condizione del comma 2-bis. La plusvalenza è quindi imponibile.
2. Verifica dell’addizionale: Si conferma che la retribuzione variabile eccede la retribuzione fissa; pertanto l’addizionale del 10 % è applicabile solo sulla parte eccedente (100.000 €). L’importo richiesto dall’Agenzia è corretto.
3. Valutazione della definizione: L’avvocato suggerisce di valutare l’adesione all’avviso con pagamento in 8 rate. In alternativa, di attendere la cartella e aderire alla rottamazione quinquies, che consentirebbe di pagare solo imposta e interessi legali, evitando sanzioni e addizionale. Si calcola che in tal caso il risparmio sarebbe di 14.000 € (sanzione ridotta e addizionale non applicata). Tuttavia l’attesa comporta rischi di ulteriori interessi di mora e la probabilità che la rottamazione non venga riproposta.
4. Ricorso cautelativo: Si valuta di impugnare l’avviso per contestare la base imponibile dell’addizionale (ipotizzando che la retribuzione fissa considerata dall’Agenzia sia errata), anche se le possibilità di successo sono moderate. Il ricorso tutela il diritto e consente di rinviare il pagamento in attesa dell’esito.

10.4 Conclusioni della simulazione

Nel caso ipotizzato, la strategia più conveniente è aderire all’avviso e pagare ratealmente, poiché l’addizionale e la sanzione risultano corrette. Attendere la cartella potrebbe essere rischioso se la rottamazione quinquies non dovesse essere prorogata. Tuttavia, ogni situazione richiede valutazioni personalizzate: l’assistenza di un professionista consente di esaminare le clausole del piano, gli errori nel calcolo e le opportunità di definizione.

11. Giurisprudenza aggiornata (2023–2026)

Per garantire un’informazione completa e aggiornata al 22 maggio 2026, riportiamo alcune delle principali sentenze e ordinanze della Corte di Cassazione e della Corte di Giustizia Tributaria che riguardano le stock option e gli avvisi bonari. Le sentenze sono citate in ordine cronologico.

11.1 Cassazione n. 15861/2023 (sezioni unite?)

La sentenza ha affrontato la questione della base imponibile per l’addizionale del 10 % sui bonus e sulle stock option dei manager di società finanziarie. La Corte ha affermato che, in seguito all’introduzione del comma 2-bis dell’art. 33 D.L. 78/2010, la base imponibile si calcola sulla differenza tra la remunerazione variabile e la retribuzione fissa, senza applicare la soglia del triplo . La decisione ha riconosciuto l’abolizione tacita della soglia prevista dal comma 2 e ha confermato la retroattività della nuova regola anche ai rapporti pendenti.

11.2 Cassazione n. 3159/2025

La Corte ha ribadito che l’addizionale del 10 % si applica alla parte di remunerazione variabile eccedente la retribuzione fissa, precisando che la nuova disciplina introdotta dal D.L. 98/2011 ha abrogato la norma precedente. La sentenza evidenzia che la ratio dell’addizionale è scoraggiare bonus e stock option eccessivi e che l’imposta ha natura di contributo di solidarietà .

11.3 Cassazione n. 10732/2025

L’ordinanza ha stabilito che l’avviso bonario è autonomamente impugnabile quando riconosce solo parzialmente un credito richiesto dal contribuente (ad esempio un rimborso IVA), poiché in tal caso costituisce una reiezione implicita della parte di credito negata. Pertanto il termine per impugnare decorre dalla ricezione dell’avviso .

11.4 Cassazione n. 2092/2025

L’ordinanza ha ribadito il principio secondo cui l’avviso bonario è impugnabile in via facoltativa. La Corte ha osservato che l’atto, pur non essendo incluso tra quelli elencati nell’art. 19 D.Lgs. 546/1992, contiene una pretesa tributaria e può essere contestato. Ha chiarito che, se il contribuente non impugna l’avviso, potrà comunque impugnare la cartella .

11.5 Cassazione n. 26514/2025

Questa ordinanza (o sentenza) ha richiamato la giurisprudenza sulle stock option, riconoscendo che l’introduzione del comma 2-bis ha tacitamente abrogato la soglia del triplo per l’addizionale del 10 %. La Corte ha precisato che la norma non ha esteso la platea dei soggetti soggetti all’addizionale ma ha modificato la base imponibile. I dirigenti del settore finanziario restano gli unici soggetti tenuti a pagare la maggiore imposta .

11.6 Cassazione n. 7226/2026

L’ordinanza ha consolidato l’indirizzo giurisprudenziale sull’impugnabilità dell’avviso bonario, evidenziando che la lista degli atti impugnabili di cui all’art. 19 D.Lgs. 546/1992 è tassativa ma non esclude la facoltà di impugnare atti che manifestano una pretesa tributaria. Ha confermato che l’avviso bonario è impugnabile facoltativamente e che solo la cartella deve essere impugnata obbligatoriamente .

11.7 Altre pronunce e dottrina

Oltre alle sentenze sopra elencate, diverse ordinanze della Cassazione (nn. 3466/2021, 19049/2024, 24683/2024, 31630/2024) e articoli di dottrina hanno affrontato l’impugnabilità degli avvisi bonari. Gli autori sottolineano l’importanza del contraddittorio preventivo e dell’effettività della tutela giurisdizionale. Anche il Consiglio di Stato in pareri resi al Governo ha ribadito che l’amministrazione deve sempre concedere al contribuente l’opportunità di essere ascoltato, in linea con i principi dello Statuto del Contribuente.

12. Conclusioni

La gestione degli avvisi bonari per stock option non dichiarate richiede competenze specialistiche e tempestività. La normativa fiscale in materia di fringe benefit e stock option è complessa e in continuo mutamento, e la giurisprudenza della Corte di Cassazione ha definito regole specifiche sull’imponibilità e sull’addizionale del 10 %. Ignorare un avviso bonario può portare a sanzioni pesanti e procedure esecutive, mentre affrontarlo con le giuste strategie consente di tutelare i propri diritti e, in molti casi, di ridurre significativamente l’importo dovuto.

Riassumendo i punti principali:

• Le stock option rappresentano una forma di retribuzione variabile e la plusvalenza genera reddito di lavoro dipendente, salvo ricorrano le condizioni del comma 2-bis dell’art. 51 TUIR .
• L’avviso bonario è una comunicazione di irregolarità che invita il contribuente a regolarizzare; dal 2025 il termine per rispondere è di 60 giorni .
• L’avviso bonario è impugnabile facoltativamente; l’unico atto la cui impugnazione è necessaria per contestare la pretesa è la cartella di pagamento .
• L’addizionale del 10 % si applica alla parte variabile che eccede la retribuzione fissa dei dirigenti del settore finanziario; la soglia del triplo è stata abrogata .
• Esistono numerosi strumenti per gestire il debito: osservazioni all’avviso, istanze di autotutela, ricorso giurisdizionale, rateazione, rottamazione quinquies, procedure di sovraindebitamento e transazione fiscale.

Agire tempestivamente è essenziale. Non appena ricevi un avviso bonario, analizza l’atto, confrontalo con la tua dichiarazione e rivolgiti a un professionista.

L’avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team multidisciplinare sono in grado di esaminare la tua situazione, verificare la legittimità della pretesa, predisporre ricorsi e trattare con l’Agenzia delle Entrate. Grazie alla loro esperienza nel diritto tributario, bancario e nella gestione della crisi, sapranno costruire la strategia difensiva più efficace, tutelando il tuo patrimonio e la tua serenità.

📞 Contatta subito l’avv. Giuseppe Angelo Monardo per una consulenza personalizzata. Invia l’avviso bonario, i documenti relativi al piano di stock option e i tuoi dati fiscali; lo Studio ti fornirà un’analisi completa, individuerà le possibili criticità e ti guiderà nella scelta della migliore soluzione, sia giudiziale che stragiudiziale. Agire ora significa proteggere i tuoi diritti e ridurre il debito prima che sfugga di mano.