Introduzione

L’avviso bonario è una comunicazione dell’Agenzia delle Entrate che segnala al contribuente irregolarità emerse in seguito ai controlli automatici su dichiarazioni e versamenti. Nel regime forfettario l’imposta sostitutiva (detta anche flat tax) deve essere pagata entro le scadenze previste; il ritardo genera sanzioni e interessi e può essere segnalato con un avviso bonario. Ricevere un avviso bonario per versamento tardivo dell’imposta forfettaria non significa aver già perso la battaglia, ma è un momento delicato che richiede azioni tempestive e strategiche. Chi non reagisce può vedersi iscrivere a ruolo l’intero debito con sanzioni e interessi, subire pignoramenti o iscrizioni ipotecarie, mentre chi si difende in maniera professionale può ridurre notevolmente l’esborso o annullare l’atto.

Perché è importante agire subito

• Rischi immediati – L’avviso bonario è il passo preliminare a cartelle di pagamento e procedure esecutive: ignorarlo comporta l’iscrizione a ruolo, blocco dei conti e pignoramenti. Sulla base dell’articolo 29 del D.L. 78/2010, gli avvisi di accertamento (e gli avvisi bonari assimilati) contengono un’intimazione ad adempiere e diventano esecutivi scaduti i termini di impugnazione .
• Sanzioni e interessi – Nel 2024 la riforma del sistema sanzionatorio ha ridotto la sanzione amministrativa per omessi o tardivi versamenti dal 30% al 25% ; per ritardi contenuti (fino a 90 giorni) la sanzione è il 12,5% . Agire per tempo consente di applicare riduzioni ulteriori tramite ravvedimento operoso o di contestare somme non dovute.
• Diritti del contribuente – La normativa prevede la possibilità di rateizzare gli importi (art. 3‑bis D.Lgs. 462/1997), di presentare osservazioni entro 60 giorni (artt. 36‑bis e 54‑bis DPR 600/73 e 633/72) e di chiedere l’annullamento di atti viziati. Cassazione e Corte costituzionale hanno ribadito che l’avviso bonario non è un atto obbligatorio da impugnare e che l’amministrazione deve rispettare il contraddittorio .

Lo Studio legale dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo

La gestione di un avviso bonario richiede competenze specialistiche in diritto tributario, contabile e processuale. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo vanta tanti anni di esperienza ed è cassazionista. Coordina un team multidisciplinare di avvocati e commercialisti operante su tutto il territorio nazionale, con competenze che spaziano dal diritto bancario al diritto tributario.

• Gestore della Crisi da Sovraindebitamento iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia (L. 3/2012) – può assistere privati e imprese nella composizione delle esposizioni debitorie e nelle procedure di esdebitazione.
• Professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi) – autorizzato a gestire procedure di sovraindebitamento e ad offrire soluzioni negoziate con creditori pubblici e privati.
• Esperto negoziatore della crisi d’impresa ex D.L. 118/2021 – aiuta imprese in difficoltà a negoziare con il fisco e i creditori, evitando il fallimento.

Il suo staff può fornire:

• Analisi personalizzata dell’atto – verifica della validità della notifica, delle motivazioni e del calcolo delle imposte e delle sanzioni.
• Ricorsi e impugnazioni – redazione di ricorsi davanti alle Commissioni tributarie (oggi Corti di giustizia tributaria) e sospensione dell’esecuzione.
• Sospensioni e trattative – domanda di sospensione ex art. 47 D.Lgs. 546/1992 e negoziazioni con l’Agenzia delle Entrate per ridurre o rateizzare il debito.
• Piani di rientro e soluzioni giudiziali e stragiudiziali – ravvedimento operoso, accertamento con adesione, definizioni agevolate, piani del consumatore, accordi di ristrutturazione e procedure concorsuali.

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Contesto normativo e giurisprudenziale

1. Il regime forfettario: sintesi normativa

Il regime forfettario, introdotto dalla legge di stabilità 2015 (L. 190/2014, commi 54‑89), consente a professionisti e imprese minori di determinare il reddito imponibile applicando un coefficiente di redditività ai ricavi/compensi, con tassazione sostitutiva di IRPEF, addizionali e IRAP. La normativa stabilisce:

• Limite di ricavi o compensi: per il 2026 la soglia è fissata in 85 000 euro; se si supera il limite ma non si eccedono 100 000 euro il regime cessa l’anno successivo, mentre se si superano 100 000 euro il regime cessa immediatamente e l’IVA è dovuta dal superamento . La soglia dei redditi da lavoro dipendente è stata elevata a 35 000 euro .
• Cause di esclusione: non possono aderire al forfettario i soggetti che partecipano a società di persone o che controllano direttamente/indirettamente società aventi attività riconducibili, i non residenti (salvo Stati UE/SEE che assicurano scambio di informazioni), chi supera 20 000 euro di spese per lavoro dipendente o collaboratori .
• Aliquota dell’imposta sostitutiva: pari al 15% sull’imponibile; ridotta al 5% per le nuove attività nei primi cinque anni .
• Pagamento dell’imposta: il dovuto si versa tramite F24 in due rate (saldo e acconto). L’acconto, pari al 100% dell’imposta, è normalmente versato a giugno e novembre; la scadenza segue il calendario IRPEF.

La normativa non prevede un particolare differimento per i contribuenti forfettari: le scadenze sono identiche a quelle ordinarie IRPEF. Il mancato o ritardato versamento dell’imposta sostitutiva comporta l’applicazione delle sanzioni di cui all’art. 13 D.Lgs. 471/1997 e l’emissione dell’avviso bonario.

2. L’avviso bonario: genesi e presupposti normativi

Gli avvisi bonari nascono dai controlli automatici previsti dagli articoli 36‑bis del DPR 600/1973 (imposte sui redditi) e 54‑bis del DPR 633/1972 (IVA). Le disposizioni prevedono che:

• L’amministrazione finanziaria effettua controlli di coerenza tra dichiarazioni e versamenti e liquida automaticamente l’imposta dovuta .
• Se dal controllo emerge un risultato diverso da quello dichiarato (esempio: versamento tardivo), l’esito della liquidazione è comunicato al contribuente affinché possa correggere errori e fornire chiarimenti entro sessanta giorni dal ricevimento della comunicazione . Analoga regola vale per l’IVA .
• La comunicazione costituisce l’avviso bonario. In caso di mancata risposta o mancato pagamento, l’amministrazione iscrive a ruolo le somme dovute con le sanzioni piene (25% per omissione o ritardo, ridotte se ravvedute). La mancata spedizione dell’avviso bonario, in violazione dell’art. 6 comma 5 dello Statuto del contribuente, comporta l’annullabilità della cartella ; Cassazione ha sancito che senza contraddittorio l’atto è nullo.
• L’art. 6 comma 5 della L. 212/2000 impone all’amministrazione di invitare il contribuente a fornire chiarimenti prima dell’iscrizione a ruolo e prevede la nullità degli atti emessi senza tale invito .

3. Le sanzioni per omesso o tardivo versamento

L’art. 13 del D.Lgs. 471/1997 disciplina le sanzioni per ritardati o omessi versamenti. A seguito della riforma operata dal D.Lgs. 87/2024 (in vigore per le violazioni commesse dal 1° settembre 2024), la norma stabilisce che:

Fattispecie	Sanzione base	Riduzione per pagamento entro 90 giorni
Omesso o tardivo versamento di imposte risultanti dalla dichiarazione e da liquidazioni automatiche (36‑bis/54‑bis)	25 % dell’imposta non versata	12,5 % (metà della sanzione base) se il versamento avviene entro 90 giorni

Per ritardi fino a 14 giorni la sanzione è pari a 1/15 del 12,5 % per ogni giorno di ritardo (0,83% circa) . A titolo di esempio, se l’imposta sostitutiva dovuta è 3 000 euro e il pagamento avviene con 10 giorni di ritardo, la sanzione base sarebbe 25 % (750 euro); ridotta per ritardo inferiore a 90 giorni è 12,5 % (375 euro); ulteriormente ridotta per 10 giorni è 0,83% × 10 = 8,3% ≈ 249 euro.

Il D.Lgs. 87/2024 ha modificato l’art. 13 sostituendo il termine “pari al trenta” con “pari al venticinque”, introducendo nuovi commi sul divieto di compensazione e altre ipotesi di sanzione . Pertanto, è necessario verificare se la violazione è precedente o successiva al 1° settembre 2024 per determinare la sanzione corretta.

4. Rateazione del debito: art. 3‑bis D.Lgs. 462/1997 e art. 15‑ter DPR 602/1973

In caso di avviso bonario, il contribuente può rateizzare il debito. L’art. 3‑bis del D.Lgs. 462/1997 prevede che le somme dovute a seguito di controllo automatico possano essere versate in rate trimestrali di uguale importo (fino a 20 rate) con le seguenti regole:

• La prima rata deve essere pagata entro 60 giorni dal ricevimento della comunicazione .
• Il numero di rate ammissibili dipende dall’importo: per importi fino a 5 000 euro massimo 6 rate, oltre 5 000 euro fino a 20 rate . Gli interessi si calcolano sulle rate successive.
• In caso di inadempienza si applica l’art. 15‑ter DPR 602/1973: la decadenza dal beneficio si verifica se non si paga la prima rata o due rate consecutive; l’Agenzia iscrive a ruolo il residuo con sanzioni piene . Tuttavia, non si decade per lieve inadempimento, definito come insufficiente versamento non superiore al 3 % (max 10 000 euro) o ritardo nel pagamento della prima rata non superiore a 7 giorni . In tal caso il contribuente dovrà versare solo la parte residua con sanzione proporzionale e interessi .
• È possibile evitare l’iscrizione a ruolo ricorrendo al ravvedimento operoso entro il termine della rata successiva o entro 90 giorni per l’ultima rata .

5. Ravvedimento operoso: art. 13 D.Lgs. 472/1997

Il ravvedimento operoso consente di regolarizzare spontaneamente le violazioni versando imposta, interessi e sanzioni ridotte. L’art. 13 D.Lgs. 472/1997 dispone che:

• Se si regolarizza entro 30 giorni dalla scadenza, la sanzione è ridotta a 1/10 del minimo (attualmente 2,5% per omessi versamenti). Se entro 90 giorni, si applica 1/9 del minimo .
• Per regolarizzazioni oltre i 90 giorni e entro l’anno successivo, la sanzione è 1/7; oltre l’anno ma entro due anni 1/6; oltre due anni 1/5; prima della contestazione 1/8 .
• Per somme determinate dall’ufficio a seguito di controllo automatizzato, il ravvedimento è ammesso entro 60 giorni dalla notifica della comunicazione .
• È necessario versare integralmente imposta e interessi; la sanzione ridotta si versa con codice tributo dedicato.

6. Procedura di accertamento con adesione (artt. 6 e 8 D.Lgs. 218/1997)

Quando l’avviso bonario si trasforma in avviso di accertamento (caso raro per imposta forfettaria) o in atto impositivo con intimazione, il contribuente può avviare il procedimento di accertamento con adesione. L’art. 6 stabilisce che il contribuente può presentare istanza all’ufficio prima di impugnare l’atto; ciò sospende i termini di proposizione del ricorso per 90 giorni . L’art. 8 prevede che, in caso di adesione, il pagamento dell’intera somma o della prima rata avvenga entro 20 giorni dalla sottoscrizione dell’accordo, con possibilità di rateizzare in 8 o 12 rate trimestrali e interessi sulle rate successive .

7. Ricorso e sospensione davanti al giudice tributario (D.Lgs. 546/1992)

Se l’avviso bonario si trasforma in cartella di pagamento o in un avviso di accertamento esecutivo nonostante le irregolarità, il contribuente può impugnare l’atto dinanzi alle Corti di giustizia tributaria (ex Commissioni). Il ricorso deve essere proposto entro 60 giorni dalla notifica . L’art. 47 del D.Lgs. 546/1992 consente di chiedere la sospensione dell’esecuzione in presenza di grave e irreparabile danno; il presidente fissa l’udienza entro trenta giorni e la sospensione può essere subordinata a prestazione di garanzia . La decisione sulla sospensione deve essere emessa entro 180 giorni e cessa con la pubblicazione della sentenza di primo grado .

Nel corso del giudizio, l’art. 68 D.Lgs. 546/1992 impone di versare provvisoriamente gli importi dovuti (al netto di interessi e sanzioni) in pendenza del processo; l’art. 101 del D.Lgs. 173/2024 ha previsto l’abrogazione dell’obbligo di versare le sanzioni, ma tale modifica sarà efficace solo dal 1° gennaio 2027 . Pertanto, al 21 maggio 2026 il contribuente, se soccombente, dovrà comunque pagare l’imposta contestata e una parte delle sanzioni prima della pronuncia definitiva.

8. Giurisprudenza rilevante

La giurisprudenza ha fornito chiarimenti importanti sulla natura degli avvisi bonari e sulle possibilità di difesa:

1. Avviso bonario impugnabile ma non obbligatorio – La Corte di cassazione, ordinanza n. 7226 del 25 marzo 2026, ha ribadito che l’elenco degli atti impugnabili (art. 19 D.Lgs. 546/1992) è tassativo e l’avviso bonario non è un atto impugnabile obbligatorio. Il contribuente può attendere la cartella di pagamento e contestare direttamente quest’ultima, senza essere precluso dall’aver omesso di impugnare l’avviso .
2. Nullità della cartella senza avviso bonario – La Cassazione n. 6248/2024 ha stabilito che, quando manca la comunicazione prevista dagli articoli 36‑bis e 54‑bis (avviso bonario), l’iscrizione a ruolo è nulla; in tal caso la cartella deve essere annullata e il contribuente può beneficiare della riduzione a un terzo della sanzione prevista .
3. Rispetto del contraddittorio – Le sentenze della Corte costituzionale e della Cassazione (es. Cass. n. 11028/2017, n. 10174/2022) richiamano il principio del contraddittorio; l’ufficio deve offrire al contribuente la possibilità di fornire spiegazioni prima dell’emissione di atti impositivi. La violazione di tale principio comporta nullità.
4. Effetti dell’adesione e della rateizzazione – La giurisprudenza (Cass. n. 19667/2014, n. 24823/2015) ha confermato che la rateizzazione dell’avviso bonario non preclude la possibilità di impugnare successivamente la cartella per contestare la fondatezza della pretesa; tuttavia, il mancato pagamento delle rate comporta decadenza dal beneficio.

9. Prassi e circolari dell’Agenzia delle Entrate

Le circolari e risoluzioni dell’Agenzia delle Entrate forniscono chiarimenti operativi, alcuni dei quali rilevanti per il regime forfettario e per gli avvisi bonari:

• Circolare n. 10/E del 4 aprile 2016 – Ha chiarito che i contribuenti forfettari non sono soggetti a ritenuta d’acconto e che l’imposta sostitutiva è dovuta sui redditi determinati con il coefficiente di redditività.
• Circolare n. 9/E del 31 maggio 2025 – Ha illustrato gli effetti del Concordato preventivo biennale (CPB). Sebbene il CPB non si applichi alla generalità dei forfettari, la circolare ha precisato che l’avviso bonario non comporta automaticamente la decadenza dal concordato, ma le somme richieste devono essere pagate entro 60 giorni; non è ammessa rateizzazione .
• Risposte a interpelli – Numerose risposte (es. Interpello n. 68/2026) chiariscono che la tardiva presentazione dell’F24 non preclude il ravvedimento; tuttavia, non sono state trovate circolari specifiche sul versamento tardivo dell’imposta forfettaria, per cui si applicano le regole generali sopra menzionate.

Procedura passo‑passo dopo la notifica dell’avviso bonario

Ricevere un avviso bonario comporta l’apertura di un termine perentorio per reagire. Di seguito i passaggi chiave che lo Studio legale consiglia di seguire:

1. Verifica della notifica e dei termini

1. Data di ricezione – Annotare con precisione il giorno in cui si è ricevuta la comunicazione; da tale data decorrono i 60 giorni per fornire chiarimenti, pagare o chiedere rateizzazione.
2. Verifica della modalità di notifica – L’avviso deve essere notificato via PEC o raccomandata A/R. Una notifica viziata (mancanza di firma, errata intestazione, notifica a indirizzo non aggiornato) rende l’atto impugnabile.
3. Controllo dei termini di decadenza dell’amministrazione – L’ufficio deve comunicare le irregolarità entro 5 anni dalla dichiarazione (ordinario) o 7 anni in caso di omessa dichiarazione. Verificare l’anno d’imposta e la decorrenza dei termini; un avviso emesso oltre i termini è nullo.

2. Analisi del contenuto dell’avviso

1. Motivazione dell’atto – La comunicazione deve indicare l’irregolarità (omesso o tardivo versamento), l’anno d’imposta, l’ammontare dell’imposta dovuta, le sanzioni e gli interessi calcolati secondo l’art. 13 D.Lgs. 471/1997. Se mancano motivazioni specifiche, l’atto è illegittimo.
2. Calcolo della sanzione – Verificare che la sanzione applicata sia corretta in base alla data della violazione (25 % o 30 %). Per ritardi non superiori a 90 giorni la sanzione deve essere pari al 12,5 %. Per ritardi inferiori a 15 giorni si applica 0,83% al giorno .
3. Interessi legali – L’amministrazione può addebitare interessi di mora dalla scadenza al momento del pagamento; verificate il tasso applicato (interesse legale annuale pubblicato ogni anno con decreto ministeriale).

3. Valutazione delle opzioni

1. Pagare integralmente entro 30 o 60 giorni – Pagare consente di chiudere la contestazione evitando sanzioni maggiori. Per violazioni commesse dal 1° settembre 2024, pagare entro 90 giorni riduce la sanzione al 12,5 % .
2. Rateizzare – Presentare istanza di rateazione entro 30/60 giorni (a seconda della data di emissione) consente di suddividere l’importo in rate trimestrali. La prima rata deve essere versata entro 60 giorni . Se l’importo dovuto è inferiore a 5 000 euro, sono ammesse fino a 6 rate; altrimenti fino a 20 . Occorre valutare se le rate trimestrali sono sostenibili e se si vuole evitare la decadenza. Il mancato pagamento di due rate consecutive comporta la perdita del beneficio .
3. Ravvedimento operoso – Se non si è ricevuto ancora l’avviso ma ci si rende conto del ritardo, è opportuno procedere con il ravvedimento operoso; se l’avviso è già arrivato, il ravvedimento è possibile entro 60 giorni dalla notifica . In tal caso la sanzione è ulteriormente ridotta secondo le frazioni previste.
4. Fornire chiarimenti o richiedere correzioni – Se si ritiene che l’imposta non sia dovuta (ad esempio, perché si è già pagato o per errori di trascrizione), si possono inviare osservazioni all’ufficio entro 60 giorni; l’Agenzia può correggere o annullare la pretesa.
5. Impugnare la cartella successiva – L’avviso bonario non è obbligatoriamente impugnabile ; qualora l’Agenzia iscriva a ruolo nonostante gli errori, si potrà impugnare la cartella o l’avviso di addebito entro 60 giorni.
6. Attivare accertamento con adesione – In caso di avviso di accertamento (non il bonario), l’istanza di adesione sospende i termini di ricorso per 90 giorni . È un’opzione vantaggiosa per negoziare una riduzione della sanzione.

4. Procedura operativa per la rateizzazione

1. Accesso al portale – Collegarsi all’area riservata del sito dell’Agenzia delle Entrate e accedere con SPID/CIE.
2. Selezione della comunicazione – Nella sezione Comunicazioni dell’Agenzia, scegliere l’avviso bonario e selezionare l’opzione Rateizza.
3. Compilazione della richiesta – Indicare il numero di rate desiderate (fino a 6 o 20) in base all’importo. Il sistema calcolerà l’importo delle rate e gli interessi.
4. Invio e pagamento della prima rata – Confermare l’istanza e stampare il modello F24 precompilato con la prima rata. Effettuare il pagamento entro 60 giorni .
5. Monitoraggio delle rate successive – Versare le rate entro la scadenza trimestrale. Per evitare decadenza, non saltare più di una rata consecutiva; se si verifica un lieve inadempimento (mancato pagamento entro 7 giorni o insufficienza fino al 3 %), regolarizzare con ravvedimento .

5. Procedura per il ricorso

1. Redazione del ricorso – Affidarsi a un professionista per redigere un ricorso che contesti gli elementi dell’atto (irregolarità, prescrizione, difetto di motivazione, mancanza di contraddittorio). Deve contenere l’indicazione del giudice, l’atto impugnato, i motivi di doglianza e le richieste.
2. Deposito e notifica – Notificare il ricorso all’Agenzia tramite PEC e depositarlo nel sistema Telematico con la procura e la ricevuta di notifica entro 30 giorni (o 60 per i tempi dell’avviso?).
3. Istanza di sospensione – Contestualmente, presentare istanza di sospensione e depositare documentazione comprovante il danno grave e irreparabile .
4. Udienza – Partecipare all’udienza di sospensione; in caso di accoglimento, l’esecuzione è sospesa fino alla sentenza di primo grado o fino alla revoca.

Difese e strategie legali

1. Contestare la validità dell’avviso bonario

Difetto di notifica o di motivazione – L’avviso può essere annullato se non è stato notificato correttamente o se manca l’indicazione delle ragioni della richiesta. La Cassazione ha riconosciuto la nullità di cartelle basate su avvisi bonari non comunicati . Verificare la correttezza dell’indirizzo, la prova di consegna e la firma.

Violazione del contraddittorio – Se l’Agenzia iscrive a ruolo senza aver inviato l’avviso bonario o senza aver concesso i 60 giorni per presentare osservazioni, l’atto è annullabile; la L. 212/2000 richiede un contraddittorio preventivo .

Prescrizione/decadenza – Controllare se l’avviso è stato notificato entro i termini di decadenza (5/7 anni). Se l’atto è tardivo, è nullo. In caso di rateizzazione, la decadenza non si sospende automaticamente; il termine riprende a decorrere da eventuali inadempimenti.

Errore nel calcolo – Verificare che l’imposta sostitutiva sia stata determinata correttamente: nel forfettario l’imponibile deriva dall’applicazione del coefficiente di redditività al fatturato; eventuali spese non sono deducibili. Errori di calcolo possono ridurre l’importo richiesto.

Esonero da imposta – In alcuni casi (nuove attività con aliquota 5%, start‑up innovative, redditi esenti) la pretesa può essere completamente infondata. Dimostrarlo con documentazione fiscale.

2. Sfruttare il ravvedimento operoso

Il ravvedimento è uno strumento potente per ridurre la sanzione. Per riduzioni massime:

• Entro 30 giorni – Sanzione ridotta a 1/10 (2,5 %).
• Entro 90 giorni – Sanzione ridotta a 1/9 (≈2,78 %).
• Entro il termine della dichiarazione dell’anno successivo – Sanzione 1/8 (3,125 %).
• Entro l’iscrizione a ruolo – Sanzione 1/7 (≈3,57 %) .

Per l’avviso bonario, il ravvedimento può essere effettuato entro 60 giorni dalla notifica . Ciò consente di versare l’imposta e gli interessi, con la sanzione ridotta rispetto a quella indicata nella comunicazione, evitando l’iscrizione a ruolo.

3. Richiedere la rateizzazione e gestire i pagamenti

È consigliabile rateizzare solo se si è certi di poter pagare le rate puntualmente. Lo Studio legale suggerisce di valutare:

• Sostenibilità finanziaria – Un piano di 20 rate può durare quasi cinque anni; occorre prevedere l’impatto sui flussi di cassa.
• Possibilità di lieve inadempimento – Ritardi inferiori a 7 giorni o errori minimi non fanno decadere dal piano .
• Gestione delle rate – È opportuno predisporre domiciliazione bancaria o promemoria per evitare dimenticanze.

4. Utilizzare l’accertamento con adesione

Quando l’avviso bonario sfocia in un avviso di accertamento (ciò può accadere se la tardività è contestata come evasione), l’accertamento con adesione consente di ridurre sanzioni fino a un terzo e di definire la controversia in via stragiudiziale. L’istanza sospende il termine per ricorrere per 90 giorni ; se si raggiunge un accordo, il pagamento deve essere effettuato entro 20 giorni, eventualmente a rate .

5. Ricorrere al giudice tributario

Impugnare la cartella o l’avviso di addebito è necessario quando la pretesa è infondata e l’ufficio non la annulla in autotutela. Il ricorso deve essere presentato entro 60 giorni ; è possibile richiedere la sospensione ex art. 47 per evitare pignoramenti e iscrizioni ipotecarie . Lo Studio fornisce assistenza nelle varie fasi del processo, dalla redazione del ricorso alle udienze.

6. Strumenti di composizione delle crisi e sovraindebitamento

Per chi si trova in difficoltà economica e non riesce a far fronte al debito fiscale, è possibile accedere a soluzioni previste dalla Legge 3/2012 (crisi da sovraindebitamento) e dal D.L. 118/2021 (composizione negoziata della crisi d’impresa). L’Avv. Monardo, quale gestore della crisi e esperto negoziatore, può:

• Proporre piani del consumatore o accordi di ristrutturazione con gli organi della procedura e l’OCC, che possono includere la falcidia del debito tributario.
• Assistere nelle procedure di esdebitazione del debitore incapiente per liberare il contribuente da debiti residui una volta eseguito il piano.
• Condurre negoziazioni assistite con l’Agenzia delle Entrate e gli agenti della riscossione per dilazioni e transazioni fiscali.

7. Definizioni agevolate e rottamazioni

Negli ultimi anni il legislatore ha introdotto varie definizioni agevolate delle cartelle di pagamento (rottamazioni). Al 21 maggio 2026, la rottamazione‑Quinquies (legge di bilancio 2026) si è conclusa il 30 aprile 2026 e quindi non è più attiva. Eventuali nuove rottamazioni potranno essere introdotte nel corso del 2026, ma al momento non sono operative. Il D.L. 38/2026 ha esteso la definizione agevolata ai crediti degli enti locali, con possibilità per i comuni di deliberare entro il 30 giugno 2026 ; tale misura potrebbe riguardare anche multe e tributi locali, ma non incide sull’imposta forfettaria.

È quindi fondamentale non attendere una sanatoria incerta ma agire con gli strumenti ordinari (ravvedimento, rateizzazione, ricorso).

Strumenti alternativi e innovativi per la gestione del debito

Oltre alle procedure tradizionali, esistono soluzioni innovative che possono mitigare l’impatto di un avviso bonario:

1. Piani di rientro personalizzati – Lo Studio legale può negoziare con l’Agenzia e con l’agente della riscossione piani di pagamento personalizzati anche oltre le 20 rate previste dalla legge, nell’ambito di definizioni straordinarie o di transazioni fiscali ex art. 182-ter L.Fall., ora Codice della crisi.
2. Transazione fiscale e concordato preventivo – Le imprese in crisi possono proporre un concordato preventivo con transazione fiscale, chiedendo la riduzione dei debiti tributari. Il professionista negoziatore può assistere nella redazione del piano e nella trattativa con i creditori.
3. Composizione negoziata della crisi d’impresa (D.L. 118/2021) – Strumento che consente all’imprenditore di avviare un percorso di risanamento con l’assistenza di un esperto nominato dalla Camera di Commercio. L’Avv. Monardo è esperto negoziatore abilitato.
4. Procedura di esdebitazione per l’incapiente – Introdotta dalla L. 3/2012, permette al debitore incapiente che ha adempiuto integralmente al piano di liberarsi dai debiti residui. È un rimedio estremo ma efficace.
5. Autotutela dell’amministrazione – Prima di ricorrere al giudice, si può chiedere all’ufficio l’annullamento in autotutela presentando motivazioni e prove dell’illegittimità dell’avviso. L’amministrazione può annullare o ridurre l’atto senza necessità di giudizio.

Errori comuni e consigli pratici

Molti contribuenti commettono errori che aggravano la loro posizione. Ecco quelli più frequenti:

Errore comune	Conseguenze	Consigli pratici
Ignorare l’avviso bonario	Iscrizione a ruolo con sanzioni piene (25 % o 30 %), cartella esattoriale e procedure esecutive	Leggere l’avviso, annotare la data di ricevimento e attivarsi entro 60 giorni
Pagare solo una parte senza rateizzare	Decadenza dal beneficio e iscrizione a ruolo	Se non si può pagare tutto, chiedere rateizzazione entro i termini
Confidare in future rottamazioni	Rischio di perdere riduzioni e aggravare il debito	Le rottamazioni non sono garantite; meglio utilizzare ravvedimento e rateazioni
Non verificare i conteggi	Possibile pagamento di somme non dovute	Controllare il calcolo dell’imposta e delle sanzioni con il supporto di un professionista
Non presentare osservazioni	Perdita della possibilità di chiarire errori formali	Inviare documenti e chiarimenti all’Agenzia entro 60 giorni
Rinunciare al ricorso perché l’avviso non è impugnabile	Perdita di difese nel giudizio successivo	Anche se l’avviso non è impugnabile obbligatoriamente, è possibile contestarlo successivamente nella cartella
Non chiedere la sospensione	Pignoramenti e fermi amministrativi in pendenza di giudizio	Presentare istanza di sospensione ex art. 47
Sottovalutare il ravvedimento	Pagamento di sanzioni più elevate	Usare il ravvedimento operoso entro 60 giorni dalla notifica
Non rivolgersi a un professionista	Errori procedurali, decadenze, perdita di opportunità	Affidarsi a un avvocato e commercialista con esperienza per analizzare l’atto

Tabelle riepilogative

Tabella 1 – Sintesi normativa e termini principali

Norma	Oggetto	Termini chiave	Effetti
Art. 36‑bis DPR 600/1973; Art. 54‑bis DPR 633/1972	Controllo automatico IRPEF/IVA	Comunicazione delle irregolarità con invito a fornire chiarimenti entro 60 giorni	Avviso bonario; la mancata comunicazione rende nullo l’atto successivo
Art. 6, c. 5 L. 212/2000 (Statuto del contribuente)	Invito al contraddittorio	L’amministrazione deve invitare il contribuente prima dell’iscrizione a ruolo	Violazione comporta annullabilità della cartella
Art. 13 D.Lgs. 471/1997	Sanzioni per omesso/tardivo versamento	25 % dell’imposta; ridotta a 12,5 % se pagata entro 90 giorni ; 0,83% al giorno per ritardi ≤ 14 giorni	Determina le sanzioni nell’avviso bonario
Art. 3‑bis D.Lgs. 462/1997	Rateazione dell’avviso bonario	Fino a 6 rate (< 5 000 €) o 20 rate; prima rata entro 60 giorni	Possibilità di dilazionare il pagamento
Art. 15‑ter DPR 602/1973	Decadenza dalla rateazione	Decadenza se non si paga la prima rata o due rate; lieve inadempimento fino a 3% o 10 000 € e ritardo ≤ 7 giorni	Iscrizione a ruolo del residuo debito
Art. 13 D.Lgs. 472/1997	Ravvedimento operoso	Riduzioni progressive della sanzione (1/10, 1/9, 1/8, ecc.) ; ravvedimento entro 60 giorni dalla notifica della comunicazione	Consente di pagare con sanzione ridotta
Art. 6 e 8 D.Lgs. 218/1997	Accertamento con adesione	Istanza sospende il termine per ricorso per 90 giorni ; pagamento entro 20 giorni dalla firma dell’accordo	Riduce sanzioni fino a 1/3
Art. 21 e 47 D.Lgs. 546/1992	Ricorso e sospensione	Ricorso entro 60 giorni ; sospensione se vi è danno grave	Possibilità di impugnare l’atto e bloccare l’esecuzione

Tabella 2 – Sanzioni e riduzioni per ritardi nel versamento dell’imposta sostitutiva (violazioni commesse dal 1° settembre 2024)

Ritardo	Sanzione (senza ravvedimento)	Sanzione con ravvedimento
Pagamento entro la scadenza	Nessuna	Nessuna
1‑14 giorni di ritardo	0,83 % per ogni giorno	1/15 di 12,5% per ogni giorno, ulteriormente ridotto se ravveduto entro 30 giorni (≈2,5%)
15‑90 giorni di ritardo	12,5 %	Ravvedimento entro 30 giorni: 1/10 della sanzione (2,5%); entro 90 giorni: 1/9 (≈2,78%)
Oltre 90 giorni (ma entro l’anno)	25 %	Ravvedimento entro un anno: 1/8 della sanzione (≈3,13%)
Oltre l’anno (ma entro due)	25 %	Ravvedimento: 1/7 (≈3,57%)
Dopo due anni (prima dell’accertamento)	25 %	Ravvedimento: 1/6 (≈4,17%)

Tabella 3 – Rateizzazione dell’avviso bonario (art. 3‑bis D.Lgs. 462/1997)

Importo dovuto	Numero massimo di rate	Scadenza prima rata	Note
≤ 5 000 €	Fino a 6 rate trimestrali	Entro 60 giorni dalla notifica	È possibile scegliere meno rate per ridurre interessi
> 5 000 €	Fino a 20 rate trimestrali	Entro 60 giorni	Interessi sulle rate successive; decadenza se non si pagano la prima rata o due consecutive

Domande frequenti (FAQ)

1. Cos’è un avviso bonario?

L’avviso bonario è una comunicazione dell’Agenzia delle Entrate che segnala irregolarità riscontrate durante i controlli automatici previsti dagli artt. 36‑bis DPR 600/73 e 54‑bis DPR 633/72. Contiene l’indicazione dell’imposta, delle sanzioni ridotte e degli interessi e invita il contribuente a regolarizzare entro 60 giorni .

2. L’avviso bonario è un atto impugnabile?

No, l’avviso bonario non rientra fra gli atti elencati dall’art. 19 D.Lgs. 546/1992 e quindi non è obbligatorio impugnarlo. Tuttavia, la Cassazione ammette la possibilità di contestare sin da subito l’avviso o di attenderne la cartella .

3. Cosa succede se ignoro l’avviso bonario?

Se non si paga o non si presentano osservazioni, l’Agenzia iscrive a ruolo le somme dovute con sanzioni piene (25 % o 30 %) e interessi; l’agente della riscossione emette cartella e può procedere con pignoramenti e fermi.

4. Ho pagato in ritardo: posso chiedere la rateizzazione?

Sì, entro 30/60 giorni dalla notifica si può presentare istanza di rateizzazione ai sensi dell’art. 3‑bis D.Lgs. 462/1997. L’importo può essere suddiviso fino a 6 rate per importi inferiori a 5 000 euro, fino a 20 per importi superiori .

5. Cosa accade se salto una rata?

Il mancato pagamento della prima rata o di due rate comporta la decadenza dal beneficio e l’iscrizione a ruolo del residuo, con sanzioni e interessi . Un lieve inadempimento (ritardo entro 7 giorni o insufficiente versamento ≤ 3 %) non determina la decadenza .

6. Quando conviene usare il ravvedimento operoso?

Conviene usarlo appena ci si accorge del ritardo: entro 30 giorni la sanzione scende al 2,5 % circa; entro 90 giorni al 2,78 %. Anche dopo aver ricevuto l’avviso bonario, è possibile ravvedersi entro 60 giorni .

7. Posso contestare l’imposta se ritengo che l’importo sia errato?

Sì. Presentando osservazioni entro 60 giorni o impugnando la cartella, si possono contestare errori di calcolo, errata determinazione del reddito forfettario o applicazione di sanzioni non dovute.

8. Quanto tempo ha l’Agenzia delle Entrate per notificare l’avviso bonario?

L’Agenzia deve comunicare le irregolarità entro 5 anni dalla presentazione della dichiarazione (o 7 anni in caso di omessa dichiarazione). Decorso tale termine, la pretesa cade in decadenza.

9. Il termine di 60 giorni per le osservazioni si sospende per ferie?

Sì, dal 1° agosto al 31 agosto i termini processuali sono sospesi (cosiddetta sospensione feriale), quindi i 60 giorni si interrompono e riprendono al termine del periodo.

10. È possibile ridurre la sanzione tramite accertamento con adesione?

Sì. In caso di avviso di accertamento, l’adesione consente di ridurre le sanzioni a un terzo e di definire la controversia in via bonaria .

11. Devo versare le sanzioni durante il processo?

Attualmente, sì: l’art. 68 D.Lgs. 546/1992 impone il versamento delle somme contestate (incluse le sanzioni) in caso di giudizio, salvo futura abrogazione dal 2027 .

12. Le rottamazioni estinguono anche gli avvisi bonari?

Le rottamazioni riguardano cartelle di pagamento già affidate all’agente della riscossione. L’avviso bonario non è rateizzata nelle rottamazioni. La rottamazione‑Quinquies è scaduta il 30 aprile 2026 ; non sono previste definizioni per avvisi bonari pendenti.

13. Cosa prevede il Concordato preventivo biennale (CPB) per chi riceve un avviso bonario?

Il CPB richiede il rispetto di indicatori fiscali concordati. Secondo la Circolare 9/E/2025, la ricezione di un avviso bonario non comporta la decadenza automatica dal CPB, ma le somme richieste devono essere pagate entro 60 giorni senza possibilità di rateizzare .

14. Posso usare i crediti fiscali per compensare l’importo dovuto?

La riforma del 2024 ha introdotto limiti alla compensazione dei crediti in presenza di debiti iscritti a ruolo. È necessario verificare la capienza del credito e presentare F24; se esistono debiti scaduti, la compensazione può essere bloccata. L’assistenza di un professionista aiuta a pianificare la compensazione.

15. Cosa succede se nel frattempo vendo l’attività?

L’imposta sostitutiva resta a carico dell’imprenditore per l’anno in cui si vende l’attività. Se l’avviso riguarda tale periodo, l’obbligo e la responsabilità persistono. È possibile trasferire le posizioni debitorie solo tramite specifici accordi con l’acquirente o in sede di accertamento.

16. Posso chiudere la partita IVA per evitare di pagare?

La chiusura della partita IVA non esonera dal pagamento delle imposte dovute; l’amministrazione può comunque procedere al recupero con iscrizione a ruolo e pignoramenti. È consigliabile regolarizzare prima di chiudere.

17. L’avviso bonario riguarda anche i contributi INPS?

L’avviso bonario può riguardare anche contributi previdenziali non versati. Per le partite IVA iscritte alla gestione separata, l’INPS applica propri controlli e sanzioni. In alcuni casi l’Agenzia delle Entrate trasmette comunicazioni relative ai contributi INPS dovuti.

18. Posso ottenere la cancellazione dell’ipoteca o del fermo amministrativo?

Sì, impugnando l’iscrizione a ruolo o chiedendo la sospensione si può ottenere la cancellazione di ipoteche e fermi illegittimi. Se si definisce il debito tramite pagamento o ravvedimento, l’agente della riscossione deve rimuovere le misure cautelari.

19. Qual è la differenza tra avviso bonario e avviso di accertamento?

L’avviso bonario è una comunicazione preliminare che invita a regolarizzare; l’avviso di accertamento è un atto impositivo che definisce la pretesa fiscale e diventa immediatamente esecutivo dopo il termine di impugnazione .

20. Posso chiedere la rateizzazione dopo aver ricevuto la cartella?

Sì, l’agente della riscossione può concedere piani di rateizzazione fino a 72 mesi (o 120 in casi gravi); tuttavia, le condizioni e gli interessi sono diversi da quelli previsti per l’avviso bonario. È preferibile rateizzare in sede di avviso.

Simulazioni pratiche e numeriche

Per comprendere meglio gli effetti dell’avviso bonario e delle diverse opzioni, presentiamo alcune simulazioni numeriche.

Simulazione 1 – Pagamento in ritardo di 10 giorni senza ravvedimento

• Scenario: Mario, professionista in regime forfettario, dichiara un reddito imponibile di 30 000 euro per il 2024. L’imposta sostitutiva al 15% è 4 500 euro. Egli paga il saldo con 10 giorni di ritardo.
• Calcolo della sanzione: Per ritardi fino a 14 giorni, la sanzione è 0,83% per ogni giorno . Totale: 4 500 × 0,83% × 10 = 373,50 euro.
• Avviso bonario: L’Agenzia invierà comunicazione con sanzione ridotta e interessi di mora (ad es. 1,25% annuo). Se Mario paga entro 30 giorni dall’avviso, può chiudere la pendenza. Se non paga, la sanzione piena (25%) verrà applicata nella cartella.

Simulazione 2 – Rateizzazione di un importo elevato

• Scenario: Lucia, artigiana forfettaria, riceve un avviso bonario per omesso versamento dell’acconto e del saldo per un totale di 8 000 euro. La violazione è post 1° settembre 2024.
• Sanzione base: 25% → 2 000 euro; ridotta al 12,5% se paga entro 90 giorni → 1 000 euro. Totale 9 000 euro (imposta + sanzione ridotta). Interessi circa 80 euro.
• Rateizzazione: Poiché l’importo supera 5 000 euro, Lucia può chiedere fino a 20 rate . La prima rata (1/20 di 9 080 euro ≈ 454 euro) deve essere pagata entro 60 giorni. Gli interessi successivi (ad esempio 4% su base annua) porteranno il costo complessivo a circa 9 400 euro.
• Decadenza: Lucia deve rispettare le scadenze; se salta due rate consecutive, perde il beneficio e pagherà il residuo con sanzioni piene.

Simulazione 3 – Ravvedimento operoso tempestivo

• Scenario: Paolo paga l’imposta sostitutiva di 5 000 euro con 20 giorni di ritardo ma decide di ravvedersi entro 30 giorni.
• Sanzione: Al posto del 12,5% (625 euro), applica la riduzione a 1/10 → 2,5% dell’imposta → 125 euro .
• Interessi: 20 giorni su 5 000 euro al tasso legale (es. 2,5%) → 6,85 euro.
• Totale da versare: 5 000 + 125 + 6,85 = 5 131,85 euro. Grazie al ravvedimento, Paolo risparmia circa 500 euro rispetto alla sanzione ridotta dell’avviso bonario.

Simulazione 4 – Impugnazione della cartella per mancanza di avviso bonario

• Scenario: L’Agenzia omette di inviare l’avviso bonario a Chiara, che ha pagato in ritardo. Viene emessa direttamente la cartella con sanzione piena (25%).
• Difesa: Chiara impugna la cartella eccependo la mancata comunicazione. La Cassazione ha sancito che l’assenza dell’avviso bonario rende l’iscrizione a ruolo nulla . Il giudice annulla la cartella; Chiara pagherà solo l’imposta con sanzione ridotta a un terzo.

Simulazione 5 – Accertamento con adesione

• Scenario: Il controllo automatizzato sfocia in un avviso di accertamento esecutivo per irregolarità rilevanti. Marco presenta istanza di accertamento con adesione.
• Effetti: La presentazione dell’istanza sospende il termine per il ricorso per 90 giorni ; durante le trattative Marco raggiunge un accordo con riduzione della sanzione a un terzo. Deve pagare l’intera somma o la prima rata entro 20 giorni dalla firma .

Conclusione

L’avviso bonario per versamento tardivo dell’imposta forfettaria rappresenta un momento cruciale: l’Amministrazione segnala un’irregolarità e offre al contribuente l’ultima chance per regolarizzarsi con sanzioni ridotte. Agire tempestivamente è la chiave per evitare l’iscrizione a ruolo, interessi elevati e procedure esecutive. Le norme vigenti, aggiornate al 21 maggio 2026, offrono molteplici strumenti: il ravvedimento operoso, la rateizzazione, l’accertamento con adesione, la tutela giudiziale e le procedure di sovraindebitamento. La giurisprudenza più recente riconosce il diritto al contraddittorio e sanziona la mancata comunicazione dell’avviso ; conferma inoltre che l’avviso bonario non è obbligatorio da impugnare .

Affrontare un avviso bonario senza assistenza può essere rischioso: errori procedurali o calcoli errati possono costare migliaia di euro.

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