Introduzione

Negli ultimi anni il panorama fiscale italiano ha assistito a una profonda evoluzione: le cripto‑attività – dalle criptovalute come Bitcoin ed Ether, ai token non fungibili (NFT), fino agli asset digitali che rappresentano diritti o servizi – sono state definitivamente ricondotte alla sfera tributaria ordinaria. A partire dal 1º gennaio 2023 il legislatore ha inserito la lettera c‑sexies all’articolo 67 del TUIR, disciplinando come “redditi diversi” le plusvalenze derivanti da cessione, rimborso o permuta di cripto‑attività e imponendo l’obbligo di dichiarazione nel Quadro RW per chi detiene asset digitali anche su chiavette USB o smartphone . La Legge di Bilancio 2025 (legge 30 dicembre 2024 n. 207) ha poi eliminato la soglia esentativa di 2.000 euro e ha incrementato al 33 % l’imposta sostitutiva sulle plusvalenze realizzate dal 1º gennaio 2026, mantenendo l’aliquota del 26 % solo per i token di moneta elettronica ancorati all’euro . Contestualmente è stato introdotto un regime di affrancamento che consente di assumere come costo fiscale il valore dei propri crypto asset al 1º gennaio 2025 pagando un’imposta del 18 % entro il 30 novembre 2025 .

Queste novità normative, unite all’entrata in vigore del D.Lgs. 10 dicembre 2025 n. 194 (recepimento della Direttiva UE DAC8), che impone agli operatori di cripto‑attività di comunicare saldi e transazioni all’Agenzia delle Entrate a partire dal 2026 , hanno innalzato significativamente il rischio di ricevere un avviso bonario o un avviso di accertamento per omissione o infedele dichiarazione di cripto‑attività. L’avviso bonario è la comunicazione con cui l’Agenzia invita il contribuente a pagare o a chiarire, entro termini perentori, le somme dovute dopo un controllo automatico o formale sulle dichiarazioni (art. 36‑bis e 36‑ter del DPR 600/1973) . Oltre a ridurre le sanzioni, l’avviso bonario costituisce un passaggio obbligato prima dell’iscrizione a ruolo e dell’emissione della cartella di pagamento, come stabilito dall’art. 6, comma 5, dello Statuto del contribuente . Omettere la risposta o non gestire correttamente il contraddittorio con l’Agenzia può comportare pesanti conseguenze: dal recupero dell’imposta evasa con sanzioni che, per l’omessa dichiarazione di investimenti esteri, variano dal 3 % al 15 % (raddoppiate se le attività sono detenute in Paesi black list) , fino al rischio di contestazione penale per dichiarazione infedele o omessa dichiarazione quando le plusvalenze superano i limiti del D.Lgs. 74/2000 .

In questo scenario complesso e in continua evoluzione, il debitore ha bisogno di un supporto qualificato per analizzare l’atto ricevuto, comprendere i propri diritti e valutare le difese possibili.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista, coordina un team multidisciplinare di avvocati e commercialisti specializzati nel diritto bancario e tributario. È Gestore della Crisi da Sovraindebitamento iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia e professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi; inoltre è Esperto Negoziatore della Crisi d’Impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

Il suo team può effettuare le seguenti attività:

• analisi personalizzata dell’atto: verifica della legittimità dell’avviso bonario o dell’avviso di accertamento, controllo dei termini e delle motivazioni;
• predisposizione di ricorsi e istanze per sospendere o annullare la pretesa tributaria, sia in sede amministrativa che avanti alle Corti di giustizia tributaria;
• trattative con l’Agenzia delle Entrate‑Riscossione per ottenere rateizzazioni, definizioni agevolate o piani di rientro;
• ricorsi a strumenti alternativi come il ravvedimento operoso, la rottamazione‑quater o quinquies (ancora operative nel 2026), i piani del consumatore e gli accordi di ristrutturazione dei debiti;
• soluzioni giudiziali e stragiudiziali per bloccare pignoramenti, ipoteche, fermi amministrativi e tutelare il patrimonio del cliente.

L’obiettivo di questo articolo è offrire una guida completa per chi ha ricevuto un avviso bonario relativo a criptovalute non dichiarate: verranno analizzati in dettaglio la normativa di riferimento, la procedura passo‑passo da seguire, le strategie difensive e gli strumenti alternativi, con un taglio pratico e un linguaggio divulgativo. Al termine troverete una serie di FAQ con risposte chiare ai dubbi più frequenti.

📩 Contatta subito qui di seguito, in fondo all’articolo, l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una valutazione legale personalizzata e immediata.

Contesto normativo e giurisprudenziale

1. Definizione di cripto‑attività e obblighi di monitoraggio

La disciplina italiana definisce la “valuta virtuale” come «rappresentazione digitale di valore che non è emessa né garantita da una banca centrale o da un’autorità pubblica, non è necessariamente collegata a una valuta avente corso legale, ed è utilizzata come mezzo di scambio per l’acquisto di beni o servizi o per finalità di investimento ed è trasferibile, memorizzabile e scambiabile elettronicamente» . Tale definizione, introdotta dal D.Lgs. 184/2021, recepisce la normativa antiriciclaggio e si applica anche a token non fungibili (NFT), stablecoin, utility token e security token, come chiarito dalla circolare 30/E dell’Agenzia delle Entrate.

Dal punto di vista fiscale:

• Redditi diversi: la Legge 197/2022 (Bilancio 2023) ha introdotto nell’art. 67, comma 1, del TUIR la lettera c‑sexies, assoggettando a imposta sostitutiva le plusvalenze e altri proventi derivanti da cessione, permuta, rimborso o detenzione di cripto‑attività, se complessivamente superiori a 2.000 euro per periodo d’imposta . La norma stabiliva un’aliquota del 26 % e permetteva di compensare minusvalenze e plusvalenze entro i quattro anni successivi, come ribadito dalla risposta a interpello 135/2025 .
• Quadro RW: ai sensi dell’art. 4 del D.L. 167/1990, i residenti fiscalmente in Italia devono indicare nel quadro RW della dichiarazione dei redditi le attività finanziarie e patrimoniali detenute all’estero, incluse le criptovalute custodite su wallet esteri o offline. La circolare 30/E 2023 precisa che l’obbligo sussiste anche quando i wallet non interagiscono con il sistema bancario e che il valore da dichiarare corrisponde al controvalore in euro al 31 dicembre o alla data di cessione . L’omissione comporta sanzioni amministrative dal 3 % al 15 % del valore non dichiarato, raddoppiate per i Paesi a fiscalità privilegiata .
• Regime di affrancamento: la Legge 207/2024 ha reintrodotto un regime di rivalutazione del valore di acquisto delle cripto‑attività possedute al 1º gennaio 2025: pagando un’imposta sostitutiva del 18 % entro il 30 novembre 2025, il contribuente può assumere come valore fiscale il prezzo rilevato a quella data . È prevista la rateizzazione in tre rate annuali con interessi del 3 % .

2. Nuove aliquote e fine della franchigia

La Legge di Bilancio 2025 ha inciso in modo rilevante sulla tassazione delle cripto‑attività:

1. Eliminazione della franchigia: il comma 25 dell’art. 1 della legge n. 207/2024 ha soppresso le parole che esentavano le plusvalenze complessive inferiori a 2.000 euro . Di conseguenza, a partire dal 2026 ogni plusvalenza rileva ai fini fiscali, anche se di importo minimo.
2. Aliquota del 33 %: il comma 24 stabilisce che, per le plusvalenze e gli altri proventi di cui alla lettera c‑sexies dell’art. 67 TUIR realizzati dal 1º gennaio 2026, l’imposta sostitutiva si applica nella misura del 33 % . È prevista un’aliquota ridotta al 26 % solo per i token di moneta elettronica denominati in euro (stablecoin ancorate all’euro) .
3. Rivalutazione (affrancamento): i commi da 26 a 29 disciplinano la possibilità di assumere come valore di acquisto quello al 1º gennaio 2025, pagando l’imposta del 18 % .

Queste modifiche si inseriscono in un quadro europeo in via di armonizzazione: il regolamento MiCAR (Reg. UE 2023/1114) disciplina l’emissione e la negoziazione di crypto‑asset, mentre la Direttiva DAC8 estende la cooperazione amministrativa alle cripto‑attività, imponendo agli operatori obblighi di due diligence e comunicazione. L’Italia ha recepito la DAC8 con il D.Lgs. 194/2025, entrato in vigore il 6 gennaio 2026, imponendo agli exchange di registrarsi e di trasmettere all’Agenzia delle Entrate dati sui saldi e sulle transazioni dei clienti . A partire dal 2026 gli operatori dovranno comunicare annualmente, entro nove mesi dalla chiusura dell’esercizio, le operazioni di scambio cripto‑fiat e cripto‑cripto, i saldi finali e le conversioni in euro . Ciò significa che le omissioni nella dichiarazione delle proprie cripto‑attività diventeranno facilmente rilevabili tramite l’incrocio dei dati.

3. Il controllo automatico e formale: avviso bonario e statuto del contribuente

L’Agenzia delle Entrate dispone di due tipi di controlli sulle dichiarazioni:

1. Controllo automatico (art. 36‑bis DPR 600/1973): verifica aritmetica e formale dei dati indicati nelle dichiarazioni e delle ritenute applicate. Quando emergono differenze tra l’imposta dovuta e quella versata, l’Amministrazione comunica l’esito al contribuente con un avviso bonario entro il termine previsto, invitandolo a pagare o a fornire chiarimenti . Senza questa comunicazione il successivo ruolo esattoriale è nullo .
2. Controllo formale (art. 36‑ter DPR 600/1973): permette all’Amministrazione di richiedere documenti e spiegazioni per correggere errori, detrazioni e deduzioni non spettanti. L’esito è comunicato al contribuente, che ha 60 giorni per presentare osservazioni o pagare .

La normativa prevede che la comunicazione di irregolarità (avviso bonario) costituisca un passaggio obbligato: l’art. 6, comma 5, della Legge 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente) stabilisce che, prima di iscrivere a ruolo le maggiori somme dovute a seguito dei controlli, l’Agenzia deve invitare il contribuente a fornire chiarimenti e documenti, concedendogli un termine non inferiore a 30 giorni. In assenza dell’invito l’atto successivo è nullo . La Corte di Cassazione ha ribadito l’obbligatorietà dell’avviso bonario: con la sentenza 6248/2024 ha riconosciuto la riduzione delle sanzioni di un terzo quando la cartella di pagamento è emessa senza previa comunicazione .

4. Giurisprudenza rilevante in materia di criptovalute

La giurisprudenza si sta lentamente adattando alla nuova realtà economica rappresentata dagli asset digitali. Alcune pronunce di particolare importanza:

• Cassazione penale, sentenza 1760/2025: la Corte ha annullato il sequestro di Bitcoin disposto come equivalente del profitto di reati fiscali perché le criptovalute non sono moneta legale, non hanno valore stabile e non possono essere considerate profitto direttamente derivante dal reato. Secondo la Corte, il sequestro può riguardare solo le somme effettivamente evase . La sentenza sottolinea anche che i Bitcoin non sono emessi da una banca centrale e non sono equiparabili a banconote .
• Cassazione civile, sentenza 28077/2024: ha affermato che l’omessa indicazione delle attività nel quadro RW non è un mero inadempimento formale; la sanzione del 5 %–25 % prevista dall’art. 4 del D.L. 167/1990 è giustificata dall’esigenza di monitorare i trasferimenti di capitali . La Corte ha quindi confermato la legittimità delle sanzioni anche in assenza di imposte evase.
• Cassazione penale, sentenza 8269/2025: ha ritenuto penalmente rilevante la mancata dichiarazione delle entrate da cessione di NFT pagati in criptovalute. Secondo la Corte, le criptovalute sono strumenti economici convertibili in valuta fiat; la loro remunerazione costituisce reddito professionale soggetto a tassazione. La non dichiarazione, benché motivata dall’incertezza normativa, integra il reato di dichiarazione infedele se l’imposta evasa supera le soglie penali . La decisione ricorda che la definizione di cripto‑attività e l’obbligo di dichiararle erano già contenuti nel D.Lgs. 184/2021 e nella circolare 30/E 2023 .
• Cassazione civile, ordinanza 6248/2024: come anticipato, ha stabilito che l’avviso bonario è un atto indispensabile: la mancata comunicazione al contribuente determina la riduzione delle sanzioni di un terzo .

Queste pronunce dimostrano come la giustizia stia perseguendo con severità le omissioni fiscali legate alle criptovalute e come, allo stesso tempo, difetti procedurali quali la mancanza del contraddittorio possano offrire importanti margini di difesa.

5. Regimi agevolativi e definizioni

Oltre alla disciplina generale, il legislatore ha introdotto diversi strumenti di definizione agevolata per permettere ai contribuenti di sanare situazioni debitorie senza ricorrere a contenziosi:

Strumento	Normativa	Carichi ammessi	Agevolazioni e scadenze
Ravvedimento operoso	Art. 13 D.Lgs. 472/1997	Violazioni dichiarative e omissioni commesse spontaneamente prima della constatazione.	Riduzione delle sanzioni proporzionale al tempo trascorso; per il quadro RW è possibile sanare l’omissione con sanzioni dal 1,5 % al 3,75 % se il ravvedimento avviene entro due anni .
Emersione (regularizzazione)	Commi 133–142 legge 197/2022 e circ. 30/E 2023	Valori di cripto‑attività posseduti entro il 31 dicembre 2021 non dichiarati.	Pagamento di un’imposta sostitutiva del 3,5 % del valore delle cripto‑attività al 31 dicembre di ciascun periodo e di un’ulteriore somma pari allo 0,5 % per ciascun anno di omissione . Necessario dimostrare la lecita provenienza dei fondi .
Rottamazione‑quater	Art. 1, commi 231–252 legge 197/2022	Carichi affidati all’Agenzia Riscossione dal 2000 al 30 giugno 2022.	Estinzione dei debiti senza sanzioni né interessi. Pagamenti rateali fino al 30 novembre 2027; scadenze al 28 febbraio, 31 maggio, 31 luglio e 30 novembre di ciascun anno.
Rottamazione‑quinquies (Legge di Bilancio 2026)	Art. 1, commi 82–101 legge 199/2025	Carichi affidati all’Agente della Riscossione dal 1º gennaio 2000 al 31 dicembre 2023 derivanti da omesso versamento di imposte e contributi.	Possibilità di estinguere il debito versando solo il capitale e le spese esecutive, senza sanzioni né interessi . Domanda telematica entro 30 aprile 2026, pagamento unico entro 31 luglio 2026 o rate bimestrali in 9 anni con interessi del 3 % .
Ristrutturazione del debito del consumatore	L. 3/2012 e Codice della crisi d’impresa	Debiti di persone fisiche non fallibili (privati, professionisti).	Piano omologato dal tribunale che consente di rateizzare e stralciare parte dei debiti, incluso il fisco.
Accordo di ristrutturazione dei debiti	L. 3/2012 e D.L. 118/2021	Debiti di imprenditori sotto soglia.	Accordo con creditori omologato dal tribunale; grazie alla mediazione dell’esperto negoziatore la società può evitare il fallimento e rateizzare il debito.

I prossimi paragrafi analizzano in dettaglio la procedura da seguire dopo la notifica di un avviso bonario per cripto‑attività non dichiarate, le difese possibili e le opportunità offerte da queste definizioni agevolate.

Procedura dopo la notifica dell’avviso bonario

Ricevere un avviso bonario può generare preoccupazioni e confusione. Capire i termini e le fasi di questa procedura è essenziale per adottare la strategia migliore. Di seguito una guida passo‑passo pensata dal punto di vista del debitore.

1. Contenuto dell’avviso bonario

L’avviso bonario è una comunicazione informale (inviata tramite PEC o posta ordinaria) che riassume l’esito del controllo automatico o formale. Deve indicare:

• la tipologia di controllo (art. 36‑bis o art. 36‑ter);
• il periodo d’imposta di riferimento;
• la motivazione dell’irregolarità: per esempio omissione del quadro RW, plusvalenze non dichiarate, errori di calcolo o mancato versamento delle imposte;
• l’importo dovuto, suddiviso in imposta, interessi e sanzioni ridotte;
• il termine entro il quale pagare o presentare documenti (in genere 30 giorni per il controllo automatico e 60 giorni per il controllo formale );
• le modalità di pagamento (F24 o bollettino precompilato) e le istruzioni per eventuali rateizzazioni.

2. Verifica preliminare dell’atto

Non è raro che gli avvisi bonari presentino errori o siano stati inviati oltre i termini di decadenza. Prima di pagare è necessario:

1. Controllare la notifica: l’atto deve essere inviato entro i termini previsti dall’art. 36‑bis (31 dicembre del terzo anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione) e dall’art. 36‑ter (31 dicembre del secondo anno successivo). Notifiche tardive sono nulle.
2. Verificare la motivazione: se l’avviso riguarda l’omissione del quadro RW, accertarsi di non averlo compilato erroneamente o di non aver dichiarato le cripto‑attività in un quadro sbagliato (ad esempio il quadro RT). Spesso gli errori sono dovuti alla conversione del controvalore in euro o alla mancata indicazione del wallet estero.
3. Confrontare gli importi: calcolare autonomamente le plusvalenze realizzate e gli eventuali interessi utilizzando il metodo LIFO (Last In First Out) indicato dalla circolare 30/E 2023. Per le plusvalenze 2024‑2025 l’aliquota rimane al 26 %; per quelle dal 2026 si applica il 33 % . In caso di divergenze, è consigliabile predisporre un prospetto riepilogativo da allegare alla risposta.
4. Valutare la prescrizione: le sanzioni per omessa compilazione del quadro RW e per mancata dichiarazione di plusvalenze si prescrivono in 5 anni dal momento della violazione, salvo l’interruzione determinata da atti dell’Agenzia.

3. Come rispondere all’avviso bonario

Il contribuente può:

1. Pagare gli importi richiesti entro il termine indicato; in tal caso usufruisce di sanzioni ridotte (in genere un terzo). È possibile utilizzare il ravvedimento operoso integrativo per correggere la dichiarazione e versare la differenza.
2. Presentare documenti o osservazioni all’Ufficio competente dell’Agenzia delle Entrate. La risposta deve essere motivata e supportata da documenti (estratti conto, report degli exchange, calcolo delle plusvalenze, certificati di residenza fiscale). Se l’Agenzia ritiene fondate le osservazioni, annullerà l’avviso o ne modificherà l’importo. In caso contrario emetterà una cartella di pagamento o un avviso di accertamento.
3. Richiedere la rateizzazione: per le somme superiori a 5.000 euro è possibile richiedere un piano di rateizzazione in massimo 20 rate trimestrali (5 anni) o 72 rate mensili (6 anni) se l’importo supera 60.000 euro. La domanda va presentata all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione allegando l’ISEE o la dichiarazione dei redditi.

4. Dopo l’avviso bonario: cartella di pagamento e riscossione

Se l’avviso bonario non viene pagato o non viene accettato, l’Agenzia iscrive a ruolo le somme e affida il recupero all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione. La cartella di pagamento può contenere gli stessi importi dell’avviso oppure valori diversi se nel frattempo è stato emesso un avviso di accertamento. È importante controllare:

• la presenza di un avviso bonario precedente; la mancanza di questo atto dà diritto alla riduzione di un terzo delle sanzioni e alla contestazione per violazione dello Statuto del contribuente ;
• la tempestività della notifica: la cartella deve essere notificata entro il 31 dicembre del quarto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione.

Una volta ricevuta la cartella, il contribuente ha tre principali strade: (1) pagare integralmente o rateizzare; (2) richiedere la sospensione se vi sono vizi di notifica, prescrizione o errori di calcolo; (3) presentare ricorso avanti alla Corte di giustizia tributaria entro 60 giorni dalla notifica.

5. Vizi formali e motivazioni per impugnare

L’avviso bonario e la cartella di pagamento possono essere annullati o ridotti se presentano vizi formali o sostanziali. Alcuni esempi:

1. Mancanza di contraddittorio: come visto, l’assenza di invito a fornire chiarimenti viola l’art. 6, comma 5, dello Statuto del contribuente. Il vizio comporta l’annullabilità dell’atto .
2. Indeterminatezza dell’oggetto: se l’avviso non spiega chiaramente la tipologia di controllo, l’imposta contestata o non indica il periodo d’imposta, è nullo per violazione dell’art. 7 della Legge 212/2000.
3. Decadenza: notifica oltre i termini previsti dagli artt. 36‑bis e 36‑ter.
4. Errata qualificazione delle cripto‑attività: ad esempio, tassazione come proventi di capitale anziché redditi diversi, mancato riconoscimento delle minusvalenze documentate o utilizzo di un tasso di cambio sbagliato.
5. Inefficacia delle prove: se l’Agenzia pretende di tassare token o NFT connessi ad attività artistiche senza considerare che la remunerazione potrebbe essere qualificata come diritto d’autore o come reddito d’impresa, occorre argomentare in base agli artt. 53 e 54 del TUIR e alla giurisprudenza (Cassazione 8269/2025) .

Difese e strategie legali

Affrontare correttamente un avviso bonario per criptovalute non dichiarate richiede competenze interdisciplinari. Di seguito le principali strategie di difesa che lo studio dell’Avv. Monardo applica quotidianamente.

1. Documentare la provenienza e il costo delle cripto‑attività

La detenzione di criptovalute, di per sé, non costituisce evasione. L’onere di provare il costo di acquisto e la tracciabilità dei fondi spetta però al contribuente. È fondamentale conservare:

• estratti conto degli exchange con le transazioni di acquisto, vendita e conversione;
• wallet history degli indirizzi utilizzati (blockchain explorer), che attestano trasferimenti e saldo;
• prove di pagamento in valuta fiat (bonifici, carte di credito) per dimostrare l’origine dei capitali;
• contratti o smart contract nel caso di NFT o token collegati a opere digitali.

In mancanza di documentazione, l’interpello 135/2025 chiarisce che il costo di acquisto è considerato pari a zero . Questo comporta l’applicazione dell’imposta sull’intero corrispettivo realizzato; per evitare tale effetto è opportuno recuperare quanta più documentazione possibile.

2. Opporre le eccezioni procedurali

Se l’avviso presenta vizi formali, la difesa può basarsi su eccezioni procedurali:

1. Violazione dell’art. 6 dello Statuto: eccepire la mancanza di invito al contraddittorio prima dell’iscrizione a ruolo . La giurisprudenza riconosce la nullità o, quantomeno, la riduzione delle sanzioni .
2. Difetto di motivazione: contestare l’indeterminatezza dell’avviso o la mancata allegazione degli elementi su cui si basa la pretesa (ad esempio la valorizzazione in euro delle criptovalute).
3. Prescrizione o decadenza: verificare il rispetto dei termini di notifica. Per l’omessa compilazione del quadro RW la prescrizione è di 5 anni; per i controlli automatici il termine di decadenza è il 31 dicembre del terzo anno successivo alla presentazione della dichiarazione.

3. Contestare la qualificazione reddituale

In alcuni casi l’Agenzia può considerare il possesso di criptovalute come reddito d’impresa (artt. 53 e 54 TUIR) o come reddito da lavoro autonomo, soprattutto quando l’attività è abituale. La Cassazione 8269/2025 ha ritenuto che i proventi da vendita di NFT costituiscono reddito professionale e che le criptovalute fungono da mezzo di pagamento . Tuttavia, vi sono margini per dimostrare che l’attività è occasionale o che si tratta di mera detenzione patrimoniale:

• Numero di operazioni: un numero limitato di compravendite può essere inquadrato come gestione del patrimonio e generare redditi diversi (art. 67 TUIR).
• Organizzazione: l’assenza di struttura, di investimenti e di pubblicità riduce la qualificazione come attività d’impresa.
• Oggetto della transazione: nel caso degli NFT, è possibile argomentare che si tratti di cessione di opere dell’ingegno tutelate dalla legge sul diritto d’autore, con tassazione separata.

4. Dimostrare l’errore scusabile e l’assenza di dolo

Il sistema tributario sulle cripto‑attività è recente e complesso; per lungo tempo è mancata una disciplina organica. In sede contenziosa è possibile invocare l’errore scusabile, richiamando la buona fede del contribuente, la novità della normativa e la mancanza di indicazioni chiare. L’errore scusabile non esclude l’imposizione ma può comportare la disapplicazione delle sanzioni (art. 6, comma 5‑bis, D.Lgs. 472/1997). Inoltre, se l’imposta evasa non supera le soglie penali (100.000 euro per la dichiarazione infedele), non vi è responsabilità penale e l’accertamento resta solo amministrativo .

5. Utilizzare i mezzi di definizione agevolata

In presenza di un avviso bonario o di una cartella, lo studio valuta l’opportunità di accedere alle definizioni agevolate:

• Ravvedimento operoso: se l’avviso non è ancora stato notificato o se il contribuente intende regolarizzare volontariamente, il ravvedimento consente di sanare l’omissione con sanzioni ridotte fino a 1/10 del minimo.
• Emersione (ex legge 197/2022): utile per regolarizzare situazioni pregresse fino al 2021 con un’imposta del 3,5 % . Necessario fornire prova della provenienza lecita delle criptovalute.
• Rottamazione‑quater e quinquies: se l’avviso si è già trasformato in cartella, è possibile inserire i carichi definibili nella rottamazione; si pagherà solo il capitale senza sanzioni né interessi . Per la rottamazione‑quinquies la domanda doveva essere presentata entro il 30 aprile 2026, ma per chi l’ha fatta resta la possibilità di rateizzare fino a 54 rate bimestrali .
• Accordo di ristrutturazione o piano del consumatore: in casi di sovraindebitamento, il contribuente può presentare un piano al tribunale per rinegoziare i debiti fiscali con falcidia degli importi e sospensione delle azioni esecutive.

6. Impugnare l’avviso di accertamento

Se, nonostante le osservazioni presentate, l’Agenzia notifica un avviso di accertamento con sanzioni elevate, lo studio prepara il ricorso alla Corte di giustizia tributaria. Gli elementi principali del ricorso sono:

1. Contestazione della ricostruzione induttiva: l’Ufficio spesso calcola la base imponibile sulla base di dati parziali (ad esempio i movimenti su un exchange). È possibile dimostrare che la plusvalenza è minore considerando minusvalenze, costi di acquisizione e trasferimenti tra wallet.
2. Vizi di motivazione: l’avviso deve indicare le ragioni della pretesa tributaria e le prove utilizzate. La mancanza di elementi essenziali rende l’atto nullo (art. 7 L. 212/2000).
3. Disapplicazione o riduzione delle sanzioni: in presenza di cooperazione attiva del contribuente, di errore scusabile o di irregolarità procedurali, si possono chiedere sanzioni minime.
4. Invocazione della giurisprudenza favorevole: citare le sentenze della Cassazione che riconoscono l’inesistenza di un obbligo imposto da norme incerte e l’esclusione del dolo , oltre alle pronunce sulla necessità dell’avviso bonario .

La difesa deve essere basata su un’attenta ricostruzione fattuale e sulla corretta qualificazione giuridica delle operazioni in criptovalute. Collaborare con esperti contabili e informatici per fornire analisi blockchain può risultare decisivo.

Strumenti alternativi e piani di rientro

1. Ravvedimento operoso e regolarizzazione volontaria

Il ravvedimento operoso, disciplinato dall’art. 13 D.Lgs. 472/1997, consente al contribuente che si accorge di aver commesso una violazione di regolarizzare spontaneamente la posizione pagando l’imposta, gli interessi al tasso legale e una sanzione ridotta. Nel caso del quadro RW, la sanzione base del 3‑15 % del valore non dichiarato può essere ridotta fino a 1/10 se si presenta la dichiarazione integrativa entro un anno dall’omissione. Per omissioni di periodi più lontani, la sanzione aumenta ma resta comunque inferiore a quella irrogata d’ufficio .

L’Avv. Monardo assiste i clienti nella predisposizione del ravvedimento, calcolando correttamente le plusvalenze, compilando il quadro RW e predisponendo gli F24 per il pagamento. È possibile rateizzare la sanzione se l’importo è elevato; tuttavia l’istituto perde efficacia se nel frattempo l’Agenzia ha già notificato un avviso di irregolarità.

2. Emersione e regolarizzazione straordinaria

La Legge 197/2022 ha previsto la possibilità di regolarizzare le cripto‑attività detenute fino al 31 dicembre 2021 mediante il pagamento di un’imposta sostitutiva del 3,5 % del valore a quella data e di un’ulteriore somma dello 0,5 % per ciascun anno di omesso monitoraggio . L’adesione richiedeva la compilazione di un’istanza entro il 30 novembre 2023 e la prova della provenienza lecita delle somme. Sebbene il termine sia scaduto, chi ha aderito usufruisce di un forte sconto rispetto alle sanzioni ordinarie e può ancora rateizzare il dovuto. La norma non consente di regolarizzare anni successivi al 2021, ma l’esperienza maturata dallo studio in questa procedura può essere utile a chi sta affrontando controlli riferiti a quegli anni.

3. Definizioni agevolate della riscossione: rottamazione‑quater e quinquies

Le definizioni agevolate consentono di estinguere i debiti iscritti a ruolo pagando solo l’imposta senza sanzioni, interessi e aggio. La rottamazione‑quater, introdotta dalla legge 197/2022, riguarda i carichi affidati all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione fino al 30 giugno 2022 e prevede pagamenti rateali fino al 30 novembre 2027. Nel 2026 la disciplina resta in vigore e molte rate sono ancora da versare.

La rottamazione‑quinquies è stata prevista dalla Legge di Bilancio 2026 (L. 199/2025) e riguarda i carichi affidati dal 1º gennaio 2000 al 31 dicembre 2023 derivanti da omesso versamento di imposte risultanti dalle dichiarazioni (controlli 36‑bis e 36‑ter) . La domanda andava presentata online entro il 30 aprile 2026 e consente di versare il solo capitale entro il 31 luglio 2026 o in 54 rate bimestrali con interessi del 3 % . Possono accedere anche i contribuenti decaduti da precedenti rottamazioni, purché i debiti rientrino nell’ambito definibile; restano escluse le cartelle degli enti locali e le multe stradali (a meno che non provengano da Prefetture) . Questa opportunità è particolarmente utile per chi ha ricevuto cartelle di pagamento riferite a controlli su cripto‑attività.

4. Piani del consumatore e accordi di ristrutturazione

Quando i debiti complessivi del contribuente sono tali da compromettere la solvibilità, è possibile ricorrere agli strumenti previsti dalla Legge 3/2012 e dal Codice della crisi d’impresa:

• Piano del consumatore: riservato a persone fisiche non fallibili (privati, professionisti, soci di società di persone). Il debitore presenta un piano al tribunale per il pagamento dei debiti, proponendo una falcidia delle somme dovute. Con l’omologazione del piano, le azioni esecutive sono sospese e il debitore paga secondo le rate stabilite. Questo strumento può includere debiti tributari e protegge la prima casa.
• Accordo di ristrutturazione dei debiti: rivolto a imprenditori sotto soglia, prevede la negoziazione con i creditori sotto la supervisione dell’esperto negoziatore nominato ai sensi del D.L. 118/2021. Gli accordi omologati permettono di ridurre o dilazionare i debiti fiscali e previdenziali. L’Avv. Monardo, in qualità di esperto negoziatore riconosciuto , assiste le imprese nella redazione del piano, nella contrattazione con i creditori e nella richiesta al tribunale.

5. Esdebitazione e insolvenza del consumatore

Al termine della procedura di liquidazione dei beni o del piano del consumatore, è possibile ottenere l’esdebitazione, ovvero la liberazione dalle obbligazioni residue. La riforma del Codice della crisi ha reso più accessibile questo beneficio. Per chi ha debiti fiscali derivanti da cripto‑attività non dichiarate, l’esdebitazione consente di ripartire liberandosi dalle somme non più pagabili. Tuttavia, è concessa solo a chi ha cooperato con l’Organismo di composizione della crisi e ha messo a disposizione il proprio patrimonio.

Errori comuni e consigli pratici

L’esperienza quotidiana dello studio legale evidenzia alcuni errori ricorrenti commessi dai contribuenti:

1. Ritenere che le criptovalute siano anonime e non tassabili: la normativa italiana ed europea ha introdotto obblighi precisi; la DAC8 consentirà al fisco di incrociare dati trasmessi dagli exchange .
2. Non compilare il quadro RW perché si ritiene che i wallet non siano “esteri”. Anche i wallet su chiavette o smartphone vanno dichiarati .
3. Non convertire correttamente il controvalore in euro: è necessario utilizzare il cambio al 31 dicembre o alla data di cessione.
4. Ignorare le minusvalenze: spesso il contribuente subisce perdite che possono compensare le plusvalenze; occorre tenere traccia dei costi di acquisto e vendita. .
5. Trasferire criptovalute tra wallet personali senza documentazione: i passaggi devono essere tracciati per dimostrare che non si tratta di cessioni a terzi.
6. Attendere la cartella di pagamento prima di agire: intervenire durante l’avviso bonario consente di ridurre o annullare le sanzioni; dopo la cartella le possibilità si riducono.
7. Rivolgersi a professionisti non specializzati: la materia è complessa e interdisciplinare; è essenziale affidarsi a chi conosce il diritto tributario, bancario e la tecnologia blockchain.

Per evitare questi errori, è consigliabile organizzare la documentazione fin dall’apertura dei conti su exchange, registrare ogni operazione e consultare periodicamente un professionista per verificare l’adeguatezza della dichiarazione.

Domande frequenti (FAQ)

Di seguito rispondiamo a venti domande ricorrenti che i contribuenti rivolgono allo Studio legale quando ricevono un avviso bonario per criptovalute non dichiarate.

1. Non ho compilato il quadro RW per le mie criptovalute nel 2023. Cosa rischio?

L’omessa compilazione del quadro RW comporta una sanzione amministrativa dal 3 % al 15 % del valore delle cripto‑attività non dichiarate per ciascun anno . La sanzione raddoppia al 6 %‑30 % se le attività sono detenute in Paesi a fiscalità privilegiata. La Corte di Cassazione ha confermato che l’omissione del quadro RW non è una mera violazione formale . Se non vi è stata evasione d’imposta, è possibile ridurre la sanzione con il ravvedimento operoso presentando una dichiarazione integrativa e versando la sanzione ridotta.

2. Ho venduto Bitcoin nel 2024 con un guadagno di 5.000 euro. Quale aliquota si applica?

Per le operazioni effettuate fino al 31 dicembre 2025 l’imposta sostitutiva sulle plusvalenze è pari al 26 % . Se realizza la plusvalenza nel 2026, l’aliquota sale al 33 %. È importante verificare la data di esecuzione dell’operazione: secondo l’interpretazione della circolare 30/E 2023, conta la data in cui l’operazione è conclusa e non quella di pagamento .

3. La soglia di 2.000 euro per le plusvalenze è ancora valida?

No. La Legge 207/2024 ha eliminato la franchigia di 2.000 euro sopprimendo le parole che esentavano le plusvalenze inferiori . Dal 2026 anche guadagni modesti devono essere dichiarati e tassati.

4. Possiedo stablecoin legate all’euro (es. EURC, USDE). Saranno tassate al 33 %?

No. Il comma 24 dell’art. 1 della Legge 207/2024 prevede un’aliquota ridotta del 26 % per le plusvalenze derivanti da token di moneta elettronica denominati in euro . La conversione tra euro e tali token non genera plusvalenza o minusvalenza .

5. Ho ricevuto un avviso bonario per mancata indicazione di un portafoglio su un exchange estero. Posso semplicemente pagare?

Pagare l’avviso bonario entro il termine consente di beneficiare di sanzioni ridotte. Tuttavia è fondamentale verificare la legittimità dell’atto e l’esattezza degli importi. Se l’avviso contiene errori o è stato notificato fuori termine, è opportuno presentare osservazioni. Lo Studio dell’Avv. Monardo analizza la documentazione e suggerisce la soluzione migliore.

6. Cosa succede se ignoro l’avviso bonario?

Se non rispondi o non paghi l’avviso bonario, l’Agenzia iscriverà a ruolo le somme dovute e le affiderà all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione. Riceverai una cartella di pagamento con sanzioni maggiorate. In assenza di opposizione, l’Ente potrà attivare azioni cautelari (fermi amministrativi, ipoteche) ed esecutive (pignoramenti di conto corrente, stipendio o immobili). Inoltre non potrai accedere a definizioni agevolate future.

7. Quali sono i termini per impugnare la cartella di pagamento?

Il ricorso deve essere presentato alla Corte di giustizia tributaria entro 60 giorni dalla notifica della cartella. È consigliabile allegare l’avviso bonario se ricevuto e dimostrare eventuali vizi procedurali, come la mancanza di contraddittorio o la notifica tardiva.

8. È possibile ottenere la sospensione dell’esecuzione?

Sì. Nel caso di vizi gravi (nullità dell’atto, prescrizione, errore di persona), si può chiedere all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione o al giudice tributario la sospensione dell’esecuzione. La sospensione blocca pignoramenti e ipoteche fino alla decisione nel merito.

9. Le minusvalenze degli anni precedenti possono essere compensate con le plusvalenze su criptovalute?

Le minusvalenze derivanti da cripto‑attività possono essere compensate entro i quattro periodi d’imposta successivi e solo con plusvalenze della stessa categoria . È quindi fondamentale documentarle e indicarle nel quadro RT. Se non si dispone di documentazione adeguata, l’Agenzia potrebbe azzerare il costo di acquisto .

10. Cosa devo fare se i fondi utilizzati per acquistare crypto provengono da risparmi personali?

È necessario dimostrarne la provenienza con estratti conto bancari o documenti che attestino la disponibilità originaria. In mancanza di prove, l’Agenzia potrebbe ritenere i fondi di provenienza illecita e applicare sanzioni anche in materia di antiriciclaggio. Fornire documentazione completa aiuta a dimostrare la liceità e a evitare contestazioni.

11. Come posso calcolare le plusvalenze con il metodo LIFO?

Il metodo Last In First Out (LIFO) prevede che si considerino ceduti per primi i token acquistati più recentemente. Per ciascuna operazione di vendita si calcola la differenza tra il corrispettivo ottenuto e il costo di acquisto dei token venduti (in ordine cronologico inverso). La circolare 30/E 2023 fornisce esempi dettagliati e consiglia di utilizzare software di tracciamento per facilitare il calcolo. Lo Studio dell’Avv. Monardo può assistere nella predisposizione dei conteggi.

12. Ho trasferito criptovalute da un exchange europeo a un wallet hardware. Devo dichiararle?

Sì. La circolare 30/E 2023 chiarisce che l’obbligo di monitoraggio riguarda anche i wallet privati, indipendentemente dal luogo in cui sono detenuti . Occorre dichiarare nel quadro RW il valore complessivo delle cripto‑attività detenute al 31 dicembre, indicando il wallet e la giurisdizione dell’exchange ove si trovavano in precedenza.

13. Esistono casi in cui la Cassazione ha annullato sequestri di criptovalute?

Sì. La sentenza penale 1760/2025 ha annullato il sequestro di Bitcoin disposto come equivalente del profitto di reati fiscali, affermando che le criptovalute non sono moneta legale e che il loro sequestro può avvenire solo quando costituiscono il profitto diretto del reato . La Corte ha inoltre evidenziato che il valore delle criptovalute è altamente volatile e che non possono essere equiparate a banconote .

14. Mi hanno pagato un compenso in NFT. Come devo dichiararlo?

Secondo la Cassazione 8269/2025, quando un NFT integra un’opera dell’ingegno e viene ceduto come remunerazione, i proventi sono qualificati come reddito di lavoro autonomo ai sensi degli artt. 53 e 54 TUIR . È necessario dichiarare il corrispettivo in euro (valore del crypto asset al momento del pagamento) e versare le imposte relative. L’omessa dichiarazione può integrare il reato di dichiarazione infedele se l’imposta evasa supera le soglie penali .

15. Le cripto‑attività sono considerate ricchezza ai fini dell’ISEE?

Sì. A partire dal 2024 le cripto‑attività vanno indicate nel quadro FS dell’ISEE, contribuendo alla determinazione dell’indicatore economico. La novità è stata introdotta dal decreto ministeriale 7 novembre 2023. È opportuno aggiornare l’ISEE per evitare sanzioni o la perdita di agevolazioni.

16. Posso aderire alla rottamazione‑quinquies con debiti da avvisi di accertamento su criptovalute?

No. La rottamazione‑quinquies riguarda solo i carichi affidati all’Agente della Riscossione derivanti da omesso versamento di imposte dichiarate (controlli 36‑bis e 36‑ter). I debiti derivanti da avvisi di accertamento restano esclusi . Tuttavia è possibile ricorrere alla rateizzazione ordinaria o ad altre definizioni agevolate.

17. Cosa comporta la DAC8 per i contribuenti?

La DAC8, recepita dal D.Lgs. 194/2025, obbliga gli operatori di cripto‑attività a raccogliere e comunicare all’Agenzia delle Entrate i dati sui propri clienti, comprese transazioni cripto–fiat e cripto–cripto, saldi di fine anno e conversioni . A partire dal 2026 l’Agenzia confronterà tali dati con le dichiarazioni dei contribuenti e invierà lettere di compliance per eventuali discrepanze . Chi non dichiara le proprie cripto rischia quindi controlli più tempestivi e sanzioni automatiche.

18. Il possesso di criptovalute può incidere su procedure concorsuali o esdebitazioni?

Sì. Nel piano del consumatore o nell’accordo di ristrutturazione, le cripto‑attività devono essere incluse nell’attivo e possono essere liquidate o conferite per soddisfare i creditori. La mancata indicazione può comportare la revoca del piano e la perdita dell’esdebitazione. È quindi necessario dichiararle con precisione.

19. In quali casi l’errore scusabile può evitare le sanzioni?

L’errore scusabile ricorre quando il contribuente dimostra di aver agito in buona fede, di essersi attenuto a indicazioni dell’Agenzia o a una prassi consolidata e di aver provveduto subito a regolarizzare. Ad esempio, fino al 2023 non esisteva una disciplina organica delle cripto‑attività e la giurisprudenza era contraddittoria; ciò può giustificare l’esenzione o la riduzione delle sanzioni. Tuttavia, dopo l’introduzione della lettera c‑sexies e delle circolari ufficiali, l’errore è più difficile da sostenere.

20. Qual è il vantaggio di affidarsi a un professionista?

La materia delle cripto‑attività è in continua evoluzione e richiede competenze legali, fiscali e informatiche. Un professionista esperto può:

• individuare vizi procedurali nell’avviso bonario;
• calcolare correttamente plusvalenze, minusvalenze e sanzioni;
• presentare ricorsi efficaci e gestire il contraddittorio con l’Agenzia;
• proporre soluzioni alternative (ravvedimento, rottamazione, piani di rientro) e negoziare con l’Ente creditore;
• proteggere il patrimonio da azioni esecutive e salvaguardare i diritti del contribuente.

Simulazioni pratiche

Per comprendere meglio l’impatto della nuova disciplina, proponiamo alcune simulazioni numeriche che illustrano il calcolo delle imposte e delle sanzioni nel caso di omissione del quadro RW e di plusvalenze non dichiarate.

Esempio 1: mancata compilazione del quadro RW

Scenario: Mario, residente in Italia, detiene su un exchange estero 1 BTC (valore al 31 dicembre 2024 pari a 30.000 euro) che non viene indicato nel quadro RW. L’Agenzia rileva l’omissione durante un controllo automatico nel 2026.

Calcolo sanzioni:

• Valore non dichiarato: 30.000 euro.
• Sanzione base (3 %–15 %): ipotizziamo il 6 % → 1.800 euro per ogni anno di omissione.
• Ravvedimento operoso: se Mario regolarizza entro due anni, la sanzione può essere ridotta a un decimo → 180 euro.
• Omissione prolungata: se l’accertamento avviene dopo 3 anni e Mario non ricorre al ravvedimento, la sanzione complessiva potrebbe arrivare a 5.400 euro (6 % x 3 anni) oltre interessi e imposta di bollo.

Conclusione: dichiarare tempestivamente l’asset e correggere l’omissione tramite ravvedimento riduce drasticamente le sanzioni.

Esempio 2: plusvalenza su vendita di Bitcoin nel 2026

Scenario: Anna possedeva 2 BTC acquistati nel 2019 per 8.000 euro ciascuno. Nel gennaio 2026 vende 1 BTC a 45.000 euro.

Calcolo della plusvalenza:

• Costo di acquisto (LIFO): si considera l’ultimo BTC acquistato; se Anna ha acquistato i due BTC nello stesso momento, il costo di acquisto è 8.000 euro.
• Plusvalenza: 45.000 – 8.000 = 37.000 euro.
• Imposta sostitutiva (33 %): 37.000 x 33 % = 12.210 euro .
• Confronto con 2025: se la vendita fosse avvenuta nel 2025 l’aliquota sarebbe stata del 26 % → imposta 9.620 euro.

Conclusione: la vendita nel 2026 comporta un’imposta maggiore di 2.590 euro. È opportuno valutare la tempistica delle operazioni in base alle aliquote e alla propria situazione fiscale.

Esempio 3: applicazione della rottamazione‑quinquies

Scenario: Luca riceve nel 2025 una cartella di pagamento da 20.000 euro (15.000 euro di imposta, 3.000 euro di sanzioni e 2.000 euro di interessi) per omesso versamento delle imposte dovute sulle plusvalenze 2019–2020. Nel 2026 decide di aderire alla rottamazione‑quinquies.

Benefici:

• Verserà solo il capitale (15.000 euro) più le spese di notifica, con esclusione di sanzioni e interessi .
• Può scegliere il pagamento unico entro il 31 luglio 2026 o rateizzare in 54 rate bimestrali (circa 277 euro a rata più interessi del 3 %).
• Se aveva aderito alla rottamazione‑quater e ne era decaduto, può rientrare se i debiti rientrano nel perimetro .

Conclusione: la rottamazione‑quinquies permette di ridurre il debito del 25 % (sanzioni e interessi) e di diluirlo nel tempo, ma richiede l’adesione entro i termini e la rinuncia a eventuali contenziosi .

Conclusione

L’evoluzione normativa e giurisprudenziale degli ultimi anni ha trasformato profondamente il regime fiscale delle cripto‑attività. La Legge di Bilancio 2025 ha innalzato l’aliquota sulle plusvalenze dal 26 % al 33 % dal 1º gennaio 2026 e ha eliminato la soglia esentativa, rendendo indispensabile la dichiarazione di ogni operazione in cripto. Il recepimento della DAC8 ha introdotto obblighi di reporting per gli exchange, rendendo le criptovalute sempre meno anonime . Parallelamente, le pronunce della Cassazione hanno ribadito l’obbligatorietà del quadro RW e la severità delle sanzioni per omissioni, ma hanno anche riconosciuto l’importanza del contraddittorio e dell’avviso bonario come garanzie per il contribuente .

Di fronte a questo contesto, agire tempestivamente è fondamentale: la ricezione di un avviso bonario rappresenta un’occasione per regolarizzare la propria posizione con sanzioni ridotte e per evitare l’emissione di una cartella di pagamento.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo staff multidisciplinare – composto da avvocati, commercialisti ed esperti informatici – sono pronti ad assisterti in ogni fase: dalla verifica della legittimità dell’atto alla redazione di ricorsi, dalla gestione del contraddittorio con l’Agenzia alla negoziazione di piani di pagamento e definizioni agevolate. Come cassazionista ed esperto negoziatore, l’Avv. Monardo vanta le competenze necessarie per tutelare i tuoi diritti sia in sede amministrativa che giudiziale.

Non aspettare che l’avviso bonario si trasformi in un pignoramento o in un sequestro: intervenire subito, documentare correttamente le proprie operazioni in criptovalute e scegliere la strategia giusta può fare la differenza tra risolvere il problema con un modesto esborso o subire pesanti sanzioni e azioni esecutive. Affidarsi a un professionista consente di ridurre i rischi, sfruttare le opportunità offerte dalle leggi (ravvedimento, emersione, rottamazioni) e proteggere il proprio patrimonio.

📞 Contatta subito qui di seguito l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una consulenza personalizzata: lui e il suo staff di avvocati e commercialisti sapranno valutare la tua situazione e difenderti con strategie legali concrete e tempestive.