Introduzione

Negli ultimi anni la gestione dei patrimoni attraverso i trust è divenuta una prassi frequente per proteggere beni familiari, pianificare il passaggio generazionale e gestire investimenti all’estero. Tuttavia, quando i rapporti con l’Amministrazione finanziaria non sono correttamente gestiti, il trust può trasformarsi in un boomerang: la mancata dichiarazione dei redditi attribuibili al trust, l’omessa compilazione del quadro RW o la sottovalutazione dei poteri del settlor/beneficiario portano spesso alla notifica di avvisi di accertamento esecutivi con richieste impositive e sanzioni molto elevate. Dal 1° ottobre 2011 l’avviso di accertamento contiene un’intimazione di pagamento e, trascorsi i termini per l’impugnazione, diventa titolo esecutivo; ciò significa che, in assenza di ricorso o pagamento, l’Agente della Riscossione può procedere direttamente al pignoramento . La presenza di un trust non sana l’omessa dichiarazione dei redditi e non esclude gli obblighi di monitoraggio fiscale. Anzi, se l’atto istitutivo attribuisce al beneficiario poteri tali da rendere illusorio lo spossessamento, l’Agenzia delle Entrate può considerare il trust fiscalmente inesistente e imputare tutti i redditi al beneficiario (Risposte AE n. 258/2024 e 81/2026; Cass. 9096/2025).

L’importanza del tema non risiede soltanto nelle somme in gioco – spesso di centinaia di migliaia di euro – ma anche nell’urgenza di conoscere i termini per contestare l’avviso, le strategie per bloccare l’esecutività e le opportunità di definizione agevolata. Ogni giorno di inerzia espone il contribuente a pignoramenti, fermi e ipoteche; per questo è fondamentale rivolgersi tempestivamente a un professionista esperto che sappia districarsi fra normativa tributaria, giurisprudenza e strumenti di tutela.

Chi è l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e come può aiutarti

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è un cassazionista con un’esperienza pluriennale in diritto tributario e bancario. Dirige uno studio multidisciplinare composto da avvocati e commercialisti attivi su tutto il territorio nazionale. Fra le sue qualifiche si ricordano:

• Cassazionista: patrocinante avanti alla Suprema Corte di Cassazione;
• Coordinatore di professionisti specializzati in diritto bancario e tributario;
• Gestore della crisi da sovraindebitamento iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia (Legge 3/2012);
• Professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC);
• Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

Il team dell’Avv. Monardo offre un’assistenza completa in materia di trust, procedimenti tributari e riscossione, analizzando l’atto istitutivo e le movimentazioni patrimoniali, individuando le irregolarità commesse dall’ufficio, predisponendo istanze di autotutela, ricorsi tributari con sospensiva, ricorrendo alla mediazione e conciliazione giudiziale, negoziando piani di rientro con l’Agenzia delle Entrate Riscossione e valutando l’accesso alle procedure di sovraindebitamento o agli accordi di ristrutturazione per ottenere l’esdebitazione. L’obiettivo è bloccare tempestivamente le azioni esecutive, ridurre il debito e tutelare il patrimonio del contribuente.

📩 Contatta subito qui di seguito, in fondo all’articolo, l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una valutazione legale personalizzata e immediata.

1. Contesto normativo e giurisprudenziale

1.1 L’avviso di accertamento esecutivo: quadro normativo

L’avviso di accertamento esecutivo è stato introdotto dall’art. 29 del D.L. 78/2010 (c.d. «decreto sviluppo»), convertito con modificazioni nella L. 122/2010. La norma prevede che, per le imposte sui redditi, l’IRES e l’IVA riferite ai periodi d’imposta a partire dal 2007, l’avviso di accertamento contenga l’intimazione a pagare entro il termine utile per proporre ricorso. In mancanza di impugnazione o pagamento, l’atto diventa titolo esecutivo e, decorsi 30 giorni dall’inizio della sua esecutività, l’ufficio affida le somme all’Agente della Riscossione . Le principali caratteristiche sono:

• Notifica e termini: dopo la notifica dell’avviso, il contribuente dispone di 60 giorni per proporre ricorso al giudice tributario (art. 19 D.Lgs. 546/1992) o per aderire all’accertamento con adesione; decorsi tali termini senza ricorso, l’atto diventa esecutivo .
• Esecutività anticipata: trascorsi i 60 giorni, l’avviso è immediatamente esecutivo. Se l’importo non viene pagato entro 30 giorni dalla data in cui l’atto è divenuto esecutivo, l’ufficio trasmette le somme all’Agente della Riscossione, che potrà procedere con fermo, ipoteca o pignoramento .
• Sospensione giudiziale: qualora il contribuente presenti ricorso con contestuale richiesta di sospensiva (art. 47 D.Lgs. 546/1992), il giudice può sospendere l’esecutività dell’avviso; di conseguenza, le somme richieste a titolo di sanzioni non sono dovute fino alla pronuncia .
• Intimazione a pagare: l’avviso contiene l’intimazione a versare entro il termine di 60 giorni sia le imposte sia le sanzioni. Tuttavia, se il contribuente impugna l’atto, il pagamento delle sanzioni è sospeso fino alla decisione del giudice .

1.2 Normativa fiscale sui trust

La fiscalità dei trust in Italia è disciplinata principalmente dal T.U.I.R. (D.P.R. 917/1986) e da varie circolari dell’Agenzia delle Entrate. L’art. 73, primo comma, TUIR (come modificato dalla legge finanziaria 2007) include i trust tra i soggetti passivi IRES e prevede che, in assenza di beneficiari individuati, i redditi vengano tassati direttamente in capo al trust (trust “opaco”). Il secondo comma stabilisce che, quando i beneficiari sono individuati, i redditi devono essere imputati per trasparenza direttamente ai beneficiari .

La Circolare 34/E del 20 ottobre 2022 ha consolidato tali principi, precisando che:

• l’atto istitutivo del trust è soggetto a imposta di registro in misura fissa;
• l’apporto dei beni al trust è soggetto a imposta di registro in misura fissa;
• l’attribuzione dei beni ai beneficiari è soggetta all’imposta sulle successioni e donazioni ;
• per il monitoraggio fiscale, ai sensi dell’art. 4 del D.L. 167/1990, sono tenuti alla compilazione del quadro RW non solo i titolari diretti degli investimenti esteri, ma anche i trust non commerciali (trasparenti e opachi) e i soggetti che risultano titolari effettivi ai sensi della normativa antiriciclaggio .

La stessa circolare ricorda che, se il disponente conserva poteri tali da svuotare di contenuto la segregazione patrimoniale, il trust è fiscalmente interposto e i redditi sono imputati direttamente al disponente/beneficiario secondo le categorie di reddito del TUIR . Si tratta dell’applicazione dell’art. 37, comma 3, del D.P.R. 600/1973, norma anti‐interposizione che consente di disconoscere entità fittizie.

1.3 Obblighi di monitoraggio e sanzioni

I contribuenti residenti in Italia che detengono investimenti o attività finanziarie all’estero devono compilare il quadro RW della dichiarazione dei redditi (art. 4 D.L. 167/1990) indicando la consistenza degli investimenti e i trasferimenti superiori a 10.000 euro . L’obbligo si estende anche ai titolari effettivi e ai beneficiari dei trust secondo la disciplina antiriciclaggio . La violazione di tale obbligo comporta:

• Sanzione amministrativa: da un minimo del 5 % a un massimo del 25 % degli importi non dichiarati (per investimenti in Paesi white list) ; la sanzione sale dal 10 % al 50 % per investimenti in Paesi «black list». La confisca di beni di valore corrispondente può essere applicata come sanzione accessoria .
• Presunzione di maggior imponibile: se le attività finanziarie sono detenute in Stati a fiscalità privilegiata e non dichiarate, l’Agenzia presume che siano costituite con redditi non tassati in Italia; il contribuente può fornire prova contraria .
• Termini di accertamento raddoppiati: in caso di attività in Paesi black list non dichiarate, i termini di accertamento possono raddoppiarsi fino a 16 anni .

La giurisprudenza della Corte di Cassazione ha confermato la compatibilità di tali sanzioni con il diritto unionale: la sentenza n. 28077/2024 ha affermato che la sanzione compresa tra il 5 % e il 25 % per l’omessa compilazione del quadro RW non viola il principio di proporzionalità e risponde all’esigenza di monitorare i capitali esteri .

1.4 Distinzione tra trust trasparenti, opachi e interposti

La corretta qualificazione del trust è fondamentale per determinare il soggetto a cui attribuire i redditi e l’obbligo di dichiarazione.

Trust trasparente: i beneficiari sono individuati e hanno un diritto certo alla percezione dei redditi. In tal caso, ai sensi dell’art. 73, comma 2, TUIR, i redditi prodotti dal trust sono imputati per trasparenza ai beneficiari . La Circolare 34/E/2022 e la prassi dell’Agenzia precisano che i beneficiari residenti devono dichiarare la propria quota di reddito e compilare il quadro RW per indicare il diritto di credito maturato nei confronti del trust. Tuttavia, la IVAFE (imposta sul valore delle attività finanziarie detenute all’estero) non è dovuta dal beneficiario se egli non detiene la titolarità né poteri dispositivi sui beni segregati: la Risposta n. 84/E/2026 ha chiarito che il presupposto impositivo dell’IVAFE manca quando il beneficiario vanta solo un diritto di credito e non un diritto reale.

Trust opaco: quando i beneficiari non sono individuati, i redditi sono tassati in capo al trust stesso (soggetto IRES). Il trust opaco deve compilare il quadro RW in quanto titolare o detentore di investimenti esteri . Quando successivamente distribuisce utili ai beneficiari, questi scontano l’imposta secondo le regole dei redditi di capitale.

Trust fiscalmente interposto: se l’atto istitutivo o il comportamento delle parti consente al disponente o al beneficiario di esercitare poteri tali da vanificare la segregazione patrimoniale (es. potere di revoca del trustee, facoltà di impartire istruzioni sulla gestione, controllo delle distribuzioni), il trust è considerato inesistente ai fini tributari. L’Agenzia delle Entrate, nella Risposta a interpello n. 258/2024, ha ritenuto che i poteri riconosciuti alla beneficiaria (facoltà di revocare il trustee e obbligo di rendicontazione) limitassero l’autonomia gestoria del trustee, facendo emergere una interposizione soggettiva; ne consegue l’imputazione dei redditi direttamente alla beneficiaria . Analogamente, la Risposta n. 81/2026 ha qualificato come interposto un trust statunitense in cui la beneficiaria conservava poteri di nomina e revoca dei fiduciari e di approvazione del bilancio . In tali casi la prassi applica l’art. 37, comma 3, D.P.R. 600/1973: i redditi si imputano al “soggetto interponente” secondo le categorie di reddito del TUIR .

La Corte di Cassazione ha recepito questi principi: con l’ordinanza n. 9096/2025 ha dichiarato che un trust offshore è fittizio se il disponente mantiene il controllo sostanziale dei beni e può impartire direttive al trustee; i redditi vanno quindi imputati al disponente. In senso complementare, la sentenza n. 24387/2024 ha riconosciuto la neutralità fiscale del trasferimento di beni al trust, affermando che la segregazione patrimoniale non comporta una definitiva trasferenza di ricchezza al trustee .

1.5 Giurisprudenza recente su trust e avvisi di accertamento

Oltre alle pronunce della Cassazione già richiamate, meritano menzione alcuni importanti arresti giurisprudenziali:

1. Cass., Sez. Unite, 22 ottobre 2025, n. 26471 – Le sezioni unite hanno stabilito che la clausola di proroga della giurisdizione a favore dei tribunali di Jersey contenuta nell’atto istitutivo di un trust non vincola i creditori italiani. I terzi creditori possono agire dinanzi ai giudici italiani per far dichiarare inefficace il trust a tutela delle proprie ragioni, essendo applicabile la legge nazionale e il regolamento UE 1215/2012 . Il trust non può quindi essere utilizzato per sottrarre beni alla garanzia patrimoniale.
2. Cass., ord. 10133/2024 – In tema di IMU, la Corte ha affermato che il soggetto passivo dell’imposta è il trustee e che l’avviso di accertamento deve essere notificato a quest’ultimo. Anche questa decisione ribadisce la centralità della figura del trustee ai fini fiscali.
3. Cass., ord. 28077/2024 – Come ricordato, ha confermato la proporzionalità delle sanzioni per l’omessa compilazione del quadro RW .
4. Cass., ord. 24387/2024 – Ha escluso che la costituzione di un trust comporti la perdita delle agevolazioni “prima casa”, poiché il trasferimento al trust è privo di effetti traslativi definitivi .

1.6 Diritti del contribuente e obblighi dell’amministrazione

L’art. 7, comma 1, della legge 212/2000 (Statuto del Contribuente) stabilisce che tutti gli atti dell’Amministrazione finanziaria devono essere motivati, indicando i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche su cui si fonda la pretesa; qualora l’atto faccia riferimento ad un altro documento, questo deve essere allegato o reso disponibile al contribuente . La motivazione è una garanzia fondamentale: se l’avviso di accertamento non espone chiaramente i fatti contestati o non allega i documenti richiamati (ad esempio, i dati bancari ottenuti grazie al CRS – Common Reporting Standard), il contribuente può eccepire la nullità dell’atto. Inoltre, ai sensi dell’art. 12, comma 7, della legge 212/2000, l’ufficio non può emettere l’avviso di accertamento prima che siano decorsi 60 giorni dal rilascio del processo verbale di constatazione, salvo casi di indifferibilità e urgenza.

Il contribuente ha diritto di:

• presentare osservazioni in sede di contraddittorio endoprocedimentale;
• richiedere l’autotutela quando emergono errori manifesti; l’amministrazione può annullare o ridurre l’atto anche in pendenza di giudizio (art. 2‐quater D.L. 564/1994);
• proporre ricorso al giudice tributario entro 60 giorni dalla notifica (art. 19 D.Lgs. 546/1992), con la possibilità di chiedere la sospensione giudiziale;
• accedere all’accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997) e alle altre definizioni agevolate (acquiescenza, conciliazione giudiziale, transazione fiscale);
• rateizzare o sospendere i pagamenti attraverso istanze all’Agente della Riscossione;
• tutelarsi nella procedura di sovraindebitamento (L. 3/2012) o mediante gli strumenti del Codice della crisi d’impresa.

2. Procedura passo per passo dopo la notifica dell’avviso di accertamento

Affrontare un avviso di accertamento esecutivo per redditi di trust non dichiarati richiede metodo e tempestività. Di seguito si offre una guida pratica articolata in fasi.

2.1 Ricezione dell’avviso: verifiche preliminari

1. Verifica della notificazione: accertare che l’atto sia stato notificato correttamente (a mezzo PEC, raccomandata o messo notificatore). Un’errata notifica può rendere nullo l’atto.
2. Identificazione dell’imposta contestata: l’avviso può riguardare IRPEF/IRES, sanzioni per mancato monitoraggio (quadro RW), IVIE/IVAFE, imposta di successione/donazione, ecc. Leggere attentamente quali periodi d’imposta e quali redditi sono contestati.
3. Analisi del trust: stabilire se il trust è trasparente, opaco o interposto. Esaminare l’atto istitutivo, le lettere di desiderio, il ruolo del guardiano e le eventuali clausole di revoca del trustee; valutare se il beneficiario/disponente detiene poteri tali da configurare un trust interposto . In caso di trust trasparente, confrontare gli importi indicati nell’avviso con le somme effettivamente ricevute e con i diritti di credito vantati.
4. Esistenza di un verbale di constatazione: se l’avviso si fonda su un PVC della Guardia di Finanza, verificare che siano trascorsi almeno 60 giorni dal rilascio; l’atto è illegittimo se emesso anticipatamente salvo urgenza (art. 12, comma 7, L. 212/2000).
5. Motivazione e allegati: controllare che l’avviso riporti i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche e che alleghi i documenti richiamati (es. estratti conto, ruling). In difetto, eccepire la violazione dell’art. 7 L. 212/2000 .

2.2 Scelta delle strategie: entro 60 giorni

Decorrono 60 giorni dalla notifica. In questo periodo il contribuente deve decidere come agire. Le opzioni sono:

1. Pagamento integrale o rateazione: è possibile versare le somme entro 60 giorni, eventualmente chiedendo la rateizzazione all’Agenzia delle Entrate Riscossione. In tal caso si evita il contenzioso ma non si potrà più impugnare l’atto.
2. Richiesta di autotutela: se emergono vizi evidenti (errore materiale nel calcolo, trust non interposto, sanzione duplicata), si può presentare un’istanza di autotutela all’Ufficio, allegando la documentazione a sostegno. L’istanza non sospende i termini di ricorso; occorre depositare il ricorso entro 60 giorni in via cautelativa.
3. Accertamento con adesione: il contribuente può formulare istanza di adesione (D.Lgs. 218/1997) entro 60 giorni. La presentazione dell’istanza sospende per 90 giorni i termini per l’impugnazione ; si avvia un contraddittorio con l’ufficio che può ridurre le sanzioni a un terzo e rateizzare i pagamenti. È consigliabile quando vi sono margini per un accordo e si desidera evitare il giudizio.
4. Ricorso tributario con richiesta di sospensiva: se si contestano integralmente le pretese dell’ufficio, occorre presentare ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria (ex Commissione tributaria) entro 60 giorni dalla notifica. Nel ricorso si può chiedere la sospensione giudiziale dell’esecutività (art. 47 D.Lgs. 546/1992). Il pagamento di un terzo delle imposte non è più condizione per la proposizione del ricorso, ma costituisce un fattore valutato nella concessione della sospensiva. La presentazione del ricorso sospende il pagamento delle sanzioni fino alla decisione .
5. Acquiescenza: il contribuente può rinunciare al contenzioso e accettare l’imposizione versando l’intero importo delle imposte e le sanzioni ridotte a un terzo entro 60 giorni; in tal modo si chiude definitivamente la vicenda .
6. Inerzia: se non si intraprende alcuna azione, decorsi 60 giorni l’avviso diventa esecutivo e, dopo ulteriori 30 giorni, il credito sarà affidato all’Agente della Riscossione che avvierà pignoramenti, ipoteche e fermi .

2.3 Dopo i 60 giorni: esecutività e riscossione

Se l’avviso non è stato impugnato o se il giudice non concede la sospensiva, l’atto diventa titolo esecutivo. Si apre quindi la fase della riscossione coattiva:

1. Affidamento del credito: trascorsi 30 giorni dalla scadenza del termine di pagamento, l’ufficio affida il credito all’Agente della Riscossione .
2. Iscrizione a ruolo e notifica della cartella di pagamento: per gli avvisi emessi prima del 2020 l’Agente invia una cartella; per gli avvisi esecutivi la cartella è sostituita dall’estratto di ruolo. Tuttavia, dopo la riforma, la cartella di pagamento rimane l’unico atto impositivo per tributi locali e contributi.
3. Pignoramento, ipoteca, fermo: l’Agente può pignorare conti correnti, stipendi, pensioni, immobili e autoveicoli; può iscrivere ipoteca sugli immobili e fermo amministrativo sui veicoli.
4. Rateizzazione e sospensione: il contribuente può chiedere la rateizzazione del debito entro 60 giorni dalla notifica della prima intimazione. In caso di errore (ad esempio, provvedimento già impugnato o sospeso), è possibile presentare un’istanza di sospensione all’Agente.
5. Procedura esecutiva: se il debito non viene pagato né rateizzato, l’Agente procede all’esecuzione forzata mediante vendita immobiliare o mobiliare.

3. Difese e strategie legali

Affrontare un avviso di accertamento per redditi di trust non dichiarati richiede l’intervento di professionisti capaci di coniugare competenze tributarie, civilistiche e internazionali. Ecco le principali linee difensive.

3.1 Eccezioni di forma e procedura

1. Difetto di motivazione: contestare l’assenza o l’insufficienza della motivazione dell’avviso; invocare la violazione dell’art. 7 L. 212/2000 quando l’atto non espone i presupposti di fatto, non cita la norma violata o non allega gli atti richiamati .
2. Violazione del contraddittorio: invocare l’art. 12, comma 7, L. 212/2000 se l’avviso è stato notificato prima dello spirare dei 60 giorni dalla consegna del PVC. L’avviso emanato senza contraddittorio è nullo.
3. Errata notifica: eccepire la nullità dell’atto se è stato notificato al trustee sbagliato o a indirizzi non validi; per i tributi indiretti occorre la notifica al trustee; per i redditi imputati ai beneficiari la notifica deve essere diretta al contribuente.
4. Decadenza: verificare la decadenza dei termini di accertamento (ordinariamente 5 anni, raddoppiati a 10 per omessa dichiarazione e ulteriormente a 16 per investimenti in Paesi black list). La Cassazione ha ritenuto illegittimo il raddoppio automatico senza la contestazione del reato.
5. Ne bis in idem: eccepire la violazione del divieto di doppia imposizione quando le somme sono già state tassate all’estero o quando i redditi sono stati dichiarati e tassati in capo al trust.

3.2 Contestazione della qualificazione del trust

La difesa più frequente riguarda la classificazione del trust. Per opporsi alla qualificazione di trust interposto occorre dimostrare l’effettivo spossessamento e l’autonomia del trustee. Gli elementi da documentare sono:

• Atto istitutivo dettagliato: deve attribuire al trustee pieni poteri di gestione e disposizione, senza possibilità per il disponente/beneficiario di revoca del trustee, di veto sulle decisioni o di controllo delle distribuzioni.
• Esecuzione coerente: il trustee deve amministrare i beni secondo le regole del trust, con contabilità separata, investimenti propri, conti bancari intestati al trust; eventuali istruzioni del disponente devono essere solo raccomandazioni.
• Patti parasociali e lettere di desiderio: occorre dimostrare che non vi sono accordi occulti o side letter che attribuiscono al beneficiario poteri di indirizzo; in caso contrario, la riservatezza potrebbe essere censurata come indice di interposizione.
• Prova della segregazione: depositare documenti che attestano che i beni sono segregati, che il trust paga le imposte dovute e che i beneficiari hanno percepito solo utili distribuiti.

Se l’Agenzia sostiene che il trust è interposto facendo riferimento al potere di revoca del trustee o di nomina dei consulenti, si può replicare che tali poteri sono diffusi nei trust anglosassoni e non implicano la disponibilità dei beni, come osservato in dottrina. Inoltre, l’onere della prova dell’interposizione grava sull’amministrazione, che deve dimostrare la mancanza di effettiva segregazione. La Risposta n. 84/2026 ha riconosciuto che il beneficiario di un trust trasparente non è assoggettato a IVAFE perché non detiene i beni; tale principio è indice della separazione patrimoniale.

3.3 Dimostrazione della residenza e del beneficiario effettivo

La corretta tassazione dei redditi del trust dipende anche dalla residenza fiscale del trust e dei beneficiari. L’art. 73 TUIR prevede due presunzioni di residenza: i trust istituiti in Paesi black list con almeno un beneficiario residente in Italia o che siano amministrati da soggetti residenti si presumono residenti in Italia salvo prova contraria. La difesa può produrre documenti che attestano la sede effettiva del trust (es. sede del trustee, luogo di gestione e amministrazione, regolamento).

Per i beneficiari effettivi, la normativa antiriciclaggio (D.Lgs. 231/2007) e la disciplina del quadro RW estendono gli obblighi di monitoraggio anche ai soggetti che detengono il controllo o che godono dei frutti di un trust. Dimostrare di non avere il controllo effettivo del trust (ad es. trust “irrevocabile” con guardiano indipendente) può escludere la figura di beneficiario effettivo e quindi l’obbligo di dichiarare.

3.4 Contestazione delle sanzioni

Anche quando si riconosce una violazione, è possibile ridurre le sanzioni attraverso:

• Proporzionalità: richiamare la giurisprudenza della Corte di Cassazione e della Corte di Giustizia dell’Unione Europea sulla proporzionalità delle sanzioni; evidenziare circostanze attenuanti (mancata percezione effettiva dei redditi, incertezza normativa sulla qualificazione del trust, cooperazione con l’ufficio).
• Ravvedimento operoso: se l’irregolarità viene regolarizzata spontaneamente prima della notifica dell’accertamento, la sanzione può essere ridotta a un decimo; se il contribuente integra la dichiarazione entro 90 giorni, la sanzione è pari al 1,25 % degli importi non dichiarati .
• Acquiescenza e adesione: in caso di acquiescenza o di adesione, le sanzioni sono ridotte a un terzo o a un terzo del minimo.

3.5 Sospensione dell’esecuzione

Quando l’avviso è già divenuto esecutivo e l’Agente della Riscossione avvia pignoramenti o fermi, è possibile ottenere la sospensione presentando:

• Istanza di sospensione amministrativa all’Agente della Riscossione se il contribuente dimostra che ha presentato un ricorso o un’istanza di autotutela;
• Ricorso al giudice dell’esecuzione se la procedura di pignoramento viola i limiti di impignorabilità (ad esempio, pignoramento della prima casa o di stipendi oltre un quinto);
• Domanda di sospensione in sede di sovraindebitamento, se il debitore ha avviato una procedura di composizione della crisi; il giudice può sospendere tutte le azioni esecutive.

4. Strumenti alternativi di definizione e gestione del debito

4.1 Rottamazioni e definizioni agevolate

Negli ultimi anni il legislatore ha introdotto diverse definizioni agevolate dei carichi affidati all’Agente della Riscossione (rottamazione‑ter, rottamazione‑quater, saldo e stralcio). La rottamazione‑quinquies, prevista dalla legge 199/2025, consentiva fino al 30 aprile 2026 di estinguere i ruoli affidati dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2023 pagando solo il capitale e le spese di notifica, con rate fino a 54 mesi . Poiché il termine per l’adesione è scaduto prima del 18 maggio 2026, questa misura non è più disponibile, ma è possibile che il legislatore introduca nuove rottamazioni in futuro.

Al momento sono attive le misure previste dal D.Lgs. 221/2023 e dalla legge di bilancio 2026 per la definizione agevolata degli avvisi di accertamento e degli avvisi bonari. Le condizioni e le scadenze variano di anno in anno: è opportuno consultare la normativa vigente al momento della ricezione dell’avviso.

4.2 Accertamento con adesione e conciliazione giudiziale

L’accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997) permette di raggiungere un accordo con l’ufficio riducendo le sanzioni a un terzo; il pagamento può essere rateizzato e l’atto emendato non è più impugnabile. In caso di contenzioso pendente, è possibile definire la lite mediante conciliazione giudiziale (art. 48 D.Lgs. 546/1992) con ulteriore riduzione delle sanzioni. Il contribuente può proporre un piano di pagamento e chiedere la sospensione dell’esecuzione.

4.3 Ravvedimento operoso e dichiarazione integrativa

Prima che l’accertamento sia notificato, il contribuente può regolarizzare la propria posizione attraverso il ravvedimento operoso (art. 13 D.Lgs. 472/1997), presentando una dichiarazione integrativa e versando le imposte dovute con interessi e sanzioni ridotte. Per la mancata compilazione del quadro RW, la sanzione ridotta può arrivare al 1,25 % degli importi non dichiarati . Questa opzione è particolarmente utile quando l’errore è dovuto a incertezza normativa o a meri errori materiali.

4.4 Piani del consumatore, accordi di ristrutturazione e esdebitazione (Legge 3/2012)

Il Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (D.Lgs. 14/2019) ha inglobato la legge 3/2012, ma le procedure di sovraindebitamento restano disponibili per le persone fisiche non fallibili. In presenza di debiti fiscali derivanti da avvisi di accertamento esecutivo, il debitore può:

1. Proporre un piano del consumatore (art. 70 ss. CCI) che preveda il pagamento parziale del debito fiscale: il giudice può omologare un piano anche contro il dissenso dell’ente impositore se ricorrono i requisiti di meritevolezza. La recente giurisprudenza ha affermato che l’esistenza di un trust o di atti di disposizione non impedisce l’accesso alla procedura se vi è la migliore soddisfazione dei creditori .
2. Accedere all’accordo di ristrutturazione dei debiti (art. 57 ss. CCI): soluzione negoziale che richiede l’adesione di almeno il 60 % dei creditori e consente di falcidiare i debiti, incluse le sanzioni fiscali.
3. Liquidazione controllata: il debitore mette a disposizione tutti i beni (inclusi quelli eventualmente conferiti in trust se il trust è ritenuto fittizio) e ottiene l’esdebitazione residua. Nella decisione del Tribunale di Benevento del 11 dicembre 2020, il giudice ha ammesso un debitore alla procedura di liquidazione nonostante avesse conferito i propri immobili in un trust autodichiarato, rilevando che l’interesse dei creditori era comunque salvaguardato .
4. Esdebitazione del debitore incapiente (art. 283 CCI): quando il debitore non possiede beni da liquidare né redditi sufficienti, può ottenere la cancellazione dei debiti fiscali residui.

L’Avv. Monardo, in qualità di gestore della crisi da sovraindebitamento e professionista fiduciario di un OCC, assiste i debitori nell’accesso a queste procedure, predisponendo piani sostenibili e negoziando con i creditori pubblici e privati.

5. Errori comuni e consigli pratici

• Ignorare la notifica: molti contribuenti sperano che l’avviso «scompaia»; invece, trascorsi 60 giorni l’atto diventa esecutivo e le misure cautelari arrivano rapidamente . È essenziale rivolgersi subito a un professionista.
• Affidarsi a trust improvvisati: la creazione di trust «fai da te» o di trust offshore senza un adeguato spossessamento è l’errore più grave. I controlli incrociati internazionali (CRS, FATCA) consentono all’Agenzia di individuare i patrimoni esteri e contestare l’interposizione. Occorre far redigere l’atto istitutivo da professionisti e mantenere una gestione indipendente.
• Omettere la compilazione del quadro RW: molti beneficiari credono che, non percependo redditi, non debbano dichiarare nulla. In realtà, anche il diritto di credito verso un trust estero deve essere monitorato; l’omessa compilazione comporta sanzioni dal 5 % al 25 % .
• Confondere trust trasparente con trust interposto: la presenza di clausole di revoca del trustee o di poteri di indirizzo può trasformare un trust trasparente in un trust interposto. Ogni modifica dell’atto va valutata attentamente alla luce della prassi dell’Agenzia .
• Non conservare la documentazione: la difesa contro l’accertamento richiede prove: estratti conto, verbali del trustee, contratti di fiduciaria, documenti attestanti la residenza e la gestione del trust. Senza tali prove, è difficile ribaltare la presunzione di interposizione.
• Trascurare l’effetto delle convenzioni contro le doppie imposizioni: in presenza di trust istituiti in Paesi con cui l’Italia ha stipulato convenzioni (es. Regno Unito, Stati Uniti), occorre verificare se i redditi sono imponibili esclusivamente all’estero o se vi è un credito d’imposta. Spesso l’avviso di accertamento non considera tali convenzioni e può essere contestato.

6. Tabelle riepilogative

Le seguenti tabelle sintetizzano i principali riferimenti normativi, i termini e gli strumenti difensivi.

6.1 Classificazione del trust e trattamento fiscale

6.2 Termini e scadenze dell’avviso di accertamento esecutivo

6.3 Sanzioni per omessa compilazione del quadro RW (Paesi collaborativi)

6.4 Strumenti di definizione e tutela

7. Domande frequenti (FAQ)

1. Cos’è un avviso di accertamento esecutivo?
   È l’atto con cui l’Agenzia delle Entrate rettifica il reddito dichiarato o contesta redditi non dichiarati e impone il pagamento di imposte e sanzioni. Dal 1° ottobre 2011 l’avviso contiene un’intimazione di pagamento e, se non impugnato entro 60 giorni, diventa titolo esecutivo per la riscossione .
2. Quanti giorni ho per oppormi a un avviso di accertamento?
   Ai sensi dell’art. 19 D.Lgs. 546/1992, il ricorso va presentato entro 60 giorni dalla notifica. La presentazione di un’istanza di adesione sospende i termini per 90 giorni .
3. Il trust protegge completamente dai debiti fiscali?
   No. Se il trust è correttamente costituito e gestito, garantisce la segregazione patrimoniale. Tuttavia, se il disponente o il beneficiario mantengono poteri di controllo, il trust può essere considerato fiscalmente interposto e i beni sono aggredibili . Inoltre, in sede di sovraindebitamento, i beni possono essere inclusi nella liquidazione .
4. Sono beneficiario di un trust estero trasparente: devo compilare il quadro RW?
   Sì. La Risposta n. 84/E/2026 ha chiarito che il beneficiario deve indicare nel quadro RW la consistenza del proprio diritto di credito verso il trust, anche se non detiene i beni e non è soggetto a IVAFE.
5. Cosa succede se non compilo il quadro RW?
   Si applica una sanzione amministrativa dal 5 % al 25 % degli importi non dichiarati, con possibilità di confisca di beni di pari valore . La sanzione può essere ridotta con il ravvedimento operoso .
6. Se il trust è opaco, chi paga le imposte?
   Il trust opaco è soggetto a IRES. Quando distribuisce utili ai beneficiari, questi sono tassati come redditi di capitale in capo ai beneficiari. Il trust deve compilare il quadro RW per gli investimenti esteri .
7. Qual è la differenza tra trust trasparente e trust interposto?
   Nel trust trasparente i beneficiari sono individuati e i redditi sono imputati a loro pro quota; nel trust interposto, invece, l’amministrazione finanziaria considera inesistente il trust perché il disponente/beneficiario conserva poteri di gestione; i redditi vengono imputati direttamente al soggetto interponente .
8. La IVAFE è dovuta dal beneficiario di un trust trasparente?
   No, se il beneficiario non detiene la titolarità o poteri dispositivi sui beni. La Risposta n. 84/E/2026 ha chiarito che l’IVAFE non è dovuta in quanto il beneficiario ha solo un diritto di credito.
9. Posso evitare il pagamento delle sanzioni presentando ricorso?
   Sì. Presentando ricorso con richiesta di sospensiva è possibile ottenere la sospensione del pagamento delle sanzioni fino alla decisione del giudice .
10. Cosa prevede la legge per il trust interposto in sede penale?
    L’utilizzo del trust come schermo per sottrarre beni al fisco può integrare il reato di sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte (art. 11 D.Lgs. 74/2000). La Cassazione ritiene che l’esistenza di un trust non impedisca il sequestro preventivo dei beni se il trust è fittizio. .
11. È ancora possibile aderire alla rottamazione‑quinquies?
    No. Il termine per presentare l’istanza (30 aprile 2026) è scaduto . Potrebbero essere introdotte future definizioni agevolate; conviene monitorare la normativa.
12. Se presento il ricorso, posso comunque rateizzare il debito?
    Sì. Anche con il contenzioso pendente è possibile chiedere la rateizzazione del carico iscritto a ruolo. Tuttavia, in caso di rigetto del ricorso, potrebbero essere dovuti interessi di mora.
13. Come posso dimostrare che il trust non è interposto?
    Occorre produrre l’atto istitutivo, le scritture contabili, le relazioni del trustee e le prove di effettiva gestione indipendente. È utile farsi assistere da un consulente che conosca le prassi dell’Agenzia e le pronunce più recenti.
14. Che ruolo ha il “guardiano” o “protector”?
    Il guardiano è una figura che vigila sull’operato del trustee. Se nominato indipendentemente dal beneficiario, rafforza la natura segregante del trust; se nominato e revocato dal beneficiario, può essere considerato indizio di interposizione.
15. Cosa accade se i redditi del trust sono stati tassati all’estero?
    È possibile invocare le convenzioni contro le doppie imposizioni e ottenere un credito d’imposta. Occorre dimostrare la tassazione estera e verificare che il trust non sia interposto. In mancanza di convenzione, l’Italia tassa i redditi mondiali dei residenti.
16. Posso utilizzare i debiti derivanti da un avviso di accertamento per accedere alla procedura di sovraindebitamento?
    Sì. Le procedure di sovraindebitamento consentono di includere i debiti fiscali. Il giudice può omologare un piano che preveda il pagamento parziale o dilazionato dei debiti tributari e la falcidia delle sanzioni .
17. Qual è l’effetto della sezione “clausola di proroga” a favore di tribunali stranieri?
    Secondo la Cassazione, la clausola che attribuisce la giurisdizione a tribunali stranieri per le controversie attinenti al trust non è opponibile ai creditori italiani. I creditori possono adire i giudici italiani per far dichiarare inefficace il trust .
18. Posso contestare l’iscrizione ipotecaria disposta dall’Agente della Riscossione?
    Sì. L’iscrizione ipotecaria deve essere preceduta da una comunicazione e non può essere eseguita per debiti inferiori a 20.000 euro. È possibile impugnare l’ipoteca dinanzi al giudice tributario o al giudice ordinario a seconda del vizio dedotto.
19. Quali sono le spese deducibili dal reddito derivante dal trust?
    Per i trust trasparenti, i beneficiari possono dedurre le spese e gli oneri deducibili sostenuti dal trust in proporzione alla quota di reddito imputato. Per i trust opachi, le spese sono deducibili dal trust secondo le regole delle società.
20. Che differenza c’è tra trust autodichiarato e trust confermato?
    Nel trust autodichiarato, il disponente assume anche la funzione di trustee. Questa forma è considerata lecita in Italia, ma deve essere gestita con particolare rigore per evitare l’accusa di interposizione. Nel trust con trustee indipendente, la distinzione fra disponente e trustee è più netta, ma occorre comunque evitare poteri eccessivi del disponente.

8. Simulazioni pratiche e numeriche

8.1 Caso 1: Avviso di accertamento per trust interposto

Fatto: Un imprenditore italiano istituisce nel 2018 un trust in Giurisdizione X, nominando un trustee professionale ma mantenendo la facoltà di revoca del trustee, la possibilità di impartire istruzioni vincolanti sulla gestione e il diritto di indicare annualmente i beneficiari. Egli non compila il quadro RW e non dichiara i redditi generati dal trust (interessi su titoli esteri per 300.000 € l’anno). Nel 2026, a seguito di segnalazione CRS, l’Agenzia notifica un avviso di accertamento esecutivo contestando un reddito non dichiarato di 900.000 € per gli anni 2019‑2021 e applicando le sanzioni per omessa dichiarazione e omesso monitoraggio.

Calcolo delle imposte: Supponendo un’aliquota IRPEF media del 43 %, l’imposta dovuta sui 900.000 € è di 387.000 €. La sanzione per omessa dichiarazione (240 % del tributo) ammonta a 928.800 €. La sanzione per omesso quadro RW (25 % dell’importo non dichiarato) è pari a 225.000 €. Totale richiesto: circa 1.540.800 €.

Strategie di difesa:

1. Contestazione della qualificazione: sostenere che il trust era opaco e che l’imprenditore non aveva poteri di revoca; presentare l’atto istitutivo e dimostrare che il potere di revoca non era mai esercitabile unilateralmente ma solo con il consenso di un guardiano indipendente. Se l’interposizione non viene riconosciuta, i redditi si tassano in capo al trust (IRES al 24 %) con possibile recupero di imposta.
2. Dimostrazione della buona fede: evidenziare la complessità della normativa sui trust e l’assenza di intenzionalità evasiva; invocare la riduzione delle sanzioni per le gravi e giustificate ragioni (art. 5 D.Lgs. 472/1997) o la disapplicazione della confisca.
3. Accertamento con adesione: proporre un’istanza di adesione. L’ufficio potrebbe accettare una tassazione intermedia (ad esempio, qualificando solo parte dei redditi come imputabili al beneficiario) e ridurre le sanzioni a un terzo. In tal caso, si potrebbe concludere con un debito di circa 500.000 € rateizzabile.
4. Procedura di sovraindebitamento: in caso di impossibilità a pagare, valutare l’accesso a un accordo di ristrutturazione o a un piano del consumatore che preveda il pagamento del debito con un piano decennale, ottenendo la sospensione delle azioni esecutive.

8.2 Caso 2: Beneficiario di trust trasparente che omette il quadro RW

Fatto: Maria, residente in Italia, è beneficiaria individuata di un trust trasparente istituito dal padre in un Paese UE. Riceve annualmente utili pari a 50.000 € che dichiara regolarmente, ma non indica nel quadro RW il diritto di credito verso il trust (valore stimato 400.000 €). Nel 2026 viene notificato un avviso di accertamento per l’omessa compilazione del quadro RW; l’Agenzia non contesta ulteriori redditi.

Sanzione: La sanzione ordinaria per l’omessa compilazione è pari al 5 % dell’importo non dichiarato (400.000 € × 5 % = 20.000 €). Poiché Maria si avvale subito del ravvedimento operoso e presenta la dichiarazione integrativa entro 90 giorni, la sanzione è ridotta a un decimo (20.000 € ÷ 10 = 2.000 €). Può inoltre rateizzare il pagamento.

Commento: Questo caso evidenzia come un’errore formale possa essere sanato con tempestività. È fondamentale valorizzare correttamente il diritto di credito nel quadro RW e distinguere fra obblighi di monitoraggio e imposizione patrimoniale. La Risposta 84/2026 dell’Agenzia ha confermato che il beneficiario di un trust trasparente non è soggetto a IVAFE, ma deve comunque assolvere gli obblighi di monitoraggio.

8.3 Caso 3: Trust opaco con investimenti esteri non dichiarati

Fatto: Un trust opaco residente in Italia (senza beneficiari individuati) investe in fondi esteri non dichiarati per un valore di 2 milioni di euro. L’amministratore del trust non compila il quadro RW. Nel 2025 la Guardia di Finanza accerta l’irregolarità e trasmette un PVC. L’avviso di accertamento viene notificato nel 2026.

Sanzioni: L’omessa compilazione del quadro RW di un trust opaco comporta una sanzione dal 5 % al 25 % per i Paesi collaborativi. Su 2 milioni la sanzione può variare da 100.000 € a 500.000 €. Poiché il trust è soggetto a IRES, l’avviso riguarda anche l’imposta su eventuali redditi non dichiarati. L’amministratore decide di aderire all’accertamento con adesione, ottenendo la riduzione delle sanzioni a un terzo (si paga ad esempio 150.000 €). Successivamente, il trust rateizza il pagamento su quattro anni.

Commento: Il caso dimostra l’importanza di adempiere agli obblighi dichiarativi anche per i trust opachi. La responsabilità ricade sul trustee; la mancata compilazione del quadro RW è facilmente individuabile grazie allo scambio di informazioni internazionali.

Conclusioni

Gli avvisi di accertamento esecutivi per redditi di trust non dichiarati rappresentano una delle sfide più complesse del diritto tributario contemporaneo. L’evoluzione normativa e giurisprudenziale richiede un’analisi approfondita dell’atto di trust, della qualificazione fiscale e degli obblighi di monitoraggio. Le sanzioni per l’omessa compilazione del quadro RW sono elevate ma possono essere ridotte attraverso il ravvedimento operoso e le definizioni agevolate.

Le pronunce recenti della Cassazione e le risposte dell’Agenzia delle Entrate offrono criteri per distinguere i trust trasparenti, opachi e interposti , ma la materia resta caratterizzata da numerosi grigi.

Per i contribuenti è fondamentale agire tempestivamente: entro 60 giorni occorre valutare se impugnare l’avviso, aderire o pagare . Ignorare l’atto comporta l’avvio della riscossione e l’esposizione a pignoramenti e ipoteche. La difesa deve articolarsi su più fronti: eccepire vizi formali, contestare la qualificazione del trust, dimostrare l’effettiva residenza e l’assenza di interposizione, invocare le convenzioni internazionali e sfruttare gli strumenti di definizione e le procedure di sovraindebitamento.

L’assistenza di un professionista esperto è imprescindibile.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista e gestore della crisi da sovraindebitamento, coordina un team di avvocati e commercialisti in grado di analizzare l’atto di accertamento, elaborare ricorsi efficaci, ottenere sospensioni e riduzioni delle sanzioni, negoziare con l’amministrazione e, se necessario, accompagnare il contribuente nelle procedure di sovraindebitamento o negli accordi di ristrutturazione.

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