Introduzione

Nel panorama tributario italiano la gestione delle perdite fiscali è un tema particolarmente sensibile: un errore nella loro contabilizzazione o nel loro riporto a nuovo può trasformarsi in un avviso di accertamento che richiede l’immediato intervento del contribuente. L’Agenzia delle Entrate, infatti, dispone di termini ben precisi per effettuare i controlli e, qualora riscontri incongruenze, emette un avviso di accertamento con cui chiede il pagamento di maggiori imposte, sanzioni e interessi. Il termine per notificare l’avviso è fissato dall’articolo 43 del D.P.R. 600/1973: se la dichiarazione è stata regolarmente presentata, l’atto deve arrivare al contribuente entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione ; se la dichiarazione è omessa o nulla, i termini si allungano a sette anni . Non conoscere questi limiti temporali significa perdere una tutela fondamentale: la decadenza dai termini impedisce al fisco di agire oltre le scadenze previste, ma per far valere tale eccezione occorre vigilare sull’atto ricevuto.

Tra le contestazioni più frequenti vi sono quelle relative al riporto delle perdite. L’articolo 84 del Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR) consente alle imprese di dedurre le perdite di un periodo d’imposta dai redditi dei periodi successivi, secondo regole precise. Quando l’Agenzia contesta che le perdite non siano state determinate in modo corretto oppure che il loro utilizzo sia stato elusivo (ad esempio in seguito a operazioni societarie), emette un avviso di accertamento con recupero a tassazione. In tal caso il contribuente ha facoltà di chiedere lo scomputo delle perdite pregresse correttamente accertate: come evidenziato dalla Corte di Cassazione nel 2026, il contribuente può presentare un’istanza di scomputo delle perdite pregresse e l’Amministrazione è tenuta a riliquidare il debito, riducendo l’imponibile e le sanzioni .

Un accertamento per perdite fiscali non corrette può avere conseguenze devastanti per un’impresa o un professionista: oltre al pagamento delle imposte suppletive sono previste sanzioni amministrative e, nei casi più gravi, la contestazione può dare luogo a responsabilità penale per dichiarazione fraudolenta o infedele. Per questo è essenziale attivarsi immediatamente, analizzando l’atto con l’aiuto di un professionista e pianificando una strategia di difesa adeguata.

Perché è importante agire subito

• Scadenze stringenti: dopo la notifica dell’avviso il contribuente ha 60 giorni per proporre ricorso alla Commissione tributaria. Il mancato rispetto di questo termine comporta la definitività dell’atto.
• Sospensione dei pagamenti: presentando istanza di autotutela o ricorso si può ottenere la sospensione del pagamento in pendenza del giudizio, evitando l’iscrizione a ruolo delle somme e conseguenti misure cautelari (fermi, ipoteche, pignoramenti).
• Tutela dei diritti: il contribuente ha diritto alla motivazione dell’atto (art. 42, D.P.R. 600/1973) e all’esibizione dei documenti su cui si basa l’accertamento. Una motivazione generica o incompleta rende l’avviso nullo e può essere eccepita in giudizio.
• Utilizzo corretto delle perdite: se le perdite sono state determinate correttamente ma usate in modo irregolare, è possibile chiedere lo scomputo secondo l’art. 84 TUIR: un recente caso del 2026 ha riconosciuto la riduzione dell’imponibile e delle sanzioni per effetto di tale istanza .

Chi può aiutare il contribuente: lo studio dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è un avvocato cassazionista specializzato in diritto bancario e tributario. Coordina uno staff multidisciplinare di avvocati e commercialisti con sedi operative su tutto il territorio nazionale. Tra le qualifiche dell’Avv. Monardo spiccano:

• Cassazionista: patrocinio innanzi alla Corte di Cassazione e alle giurisdizioni superiori.
• Gestore della Crisi da Sovraindebitamento (Legge 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia.
• Professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC).
• Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.
• Coordinatore di professionisti esperti in diritto tributario, bancario e societario.

Lo studio dell’Avv. Monardo offre assistenza giudiziale (ricorsi, contenzioso tributario innanzi alle Commissioni tributarie provinciali e regionali, ricorsi per cassazione) e stragiudiziale (trattative con l’Agenzia delle Entrate, istanze di autotutela, piani di rientro, accordi di ristrutturazione dei debiti). Nelle controversie su perdite fiscali non corrette, i professionisti analizzano i documenti contabili, valutano l’esistenza dei requisiti per il riporto delle perdite ex art. 84 TUIR, contestano le violazioni di legge nell’atto impositivo e formulano strategie difensive efficaci, ad esempio chiedendo la sospensione della riscossione, la riduzione delle sanzioni, o l’annullamento totale dell’avviso.

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1. Contesto normativo e giurisprudenziale

Per comprendere come difendersi da un avviso di accertamento per perdite fiscali non corrette occorre analizzare il quadro normativo di riferimento e le più recenti pronunce della giurisprudenza. Di seguito si esaminano le fonti principali.

1.1 Il D.P.R. 600/1973: accertamento delle imposte sui redditi

Il Decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600 contiene le norme comuni in materia di accertamento delle imposte sui redditi. Tra le disposizioni rilevanti:

• Articolo 42 – Avviso di accertamento. Prevede che gli avvisi di accertamento siano notificati al contribuente con un atto motivato, indicante gli elementi essenziali, la base imponibile, l’imposta o la maggiore imposta accertata e le relative sanzioni. L’atto deve contenere i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche che lo sorreggono; la mancanza di motivazione può determinarne la nullità.
• Articolo 43 – Termini per l’accertamento. Stabilisce i termini di decadenza per la notifica dell’avviso. In particolare, se la dichiarazione è stata presentata, l’Agenzia deve notificare l’avviso entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione ; se la dichiarazione è omessa o considerata nulla, il termine è il 31 dicembre del settimo anno . Il rispetto di tali termini è condizione di validità dell’accertamento.
• Articolo 37-bis – Disposizioni antielusive. Consente all’Agenzia di disconoscere gli effetti di atti, fatti e negozi, privi di valide ragioni economiche, realizzati al solo scopo di aggirare le disposizioni fiscali e ottenere indebiti vantaggi. Le operazioni di fusione o acquisizione finalizzate a sfruttare perdite pregresse possono essere contestate in base a questa norma.
• Articolo 41-bis – Accertamento parziale. Permette all’amministrazione finanziaria di notificare un accertamento parziale senza precludere la possibilità di ulteriori accertamenti. È spesso utilizzato per contestare specifiche componenti di reddito, come l’utilizzo improprio di perdite.

1.2 Il Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR)

Il D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, noto come TUIR, disciplina la determinazione del reddito imponibile delle persone fisiche e delle società. L’articolo centrale per la materia delle perdite è l’articolo 84:

• Articolo 84 – Riporto delle perdite. Questo articolo consente alle società e agli enti commerciali di riportare in avanti le perdite fiscali. Fino alle modifiche introdotte dal D.Lgs. 192/2024, la disciplina prevedeva che le perdite dei primi tre esercizi potessero essere riportate in avanti senza limiti di tempo e compensare l’intero reddito, mentre quelle maturate in esercizi successivi potessero essere compensate entro l’80 % del reddito imponibile. Le recenti modifiche (in vigore dal 2024) hanno reso permanente il riporto integrale delle perdite per tutte le imprese, eliminando la distinzione temporale. Il comma 3 dell’art. 84 contiene inoltre la cd. clausola antielusiva, la quale impedisce l’utilizzo delle perdite di una società acquisita quando si verificano due condizioni: l’acquisto da parte di terzi della maggioranza delle partecipazioni aventi diritto di voto e la modifica dell’attività principale esercitata nei periodi in cui le perdite si sono prodotte. La Corte di Cassazione, con la sentenza n. 1749 del 26 gennaio 2026, ha affermato che, in tema di utilizzo delle perdite pregresse, l’Amministrazione finanziaria non può basare la ripresa a tassazione sull’art. 37-bis del D.P.R. 600/1973 quando la fattispecie è regolata dall’art. 84 comma 3 TUIR , dovendo verificare i presupposti specifici (acquisto del controllo e modifica dell’attività) . In mancanza di tale verifica, la ripresa a tassazione è illegittima .
• Articolo 109 – Principio di inerenza. Stabilisce che le spese e gli altri componenti negativi sono deducibili se e nella misura in cui si riferiscono ad attività o beni da cui derivano ricavi o proventi che concorrono alla formazione del reddito. Questo principio è richiamato frequentemente nelle controversie sulle perdite: la deduzione di costi non inerenti al reddito può essere disconosciuta, generando un maggior imponibile .

1.3 La disciplina sanzionatoria: D.Lgs. 472/1997 e D.Lgs. 471/1997

Gli errori nel riporto delle perdite comportano, oltre all’obbligo di pagare l’imposta accertata, l’applicazione di sanzioni amministrative. Le principali fonti normative sono:

• D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471 (Sanzioni tributarie non penali): prevede sanzioni dal 90 % al 180 % della maggiore imposta dovuta per dichiarazione infedele e, nei casi di utilizzo di perdite inesistenti o fittizie, l’aumento al 200 %. È inoltre prevista la sanzione per omessa presentazione della dichiarazione (dal 120 % al 240 %).
• D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472 (Disposizioni generali in materia di sanzioni amministrative tributarie): stabilisce i criteri generali per la determinazione e l’applicazione delle sanzioni, la graduazione in base alla gravità della violazione e l’istituto del ravvedimento operoso.

1.4 Statuto dei diritti del contribuente e principi costituzionali

La Legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto dei diritti del contribuente) introduce garanzie procedurali fondamentali:

• Articolo 7: ogni atto dell’amministrazione finanziaria deve essere motivato, con indicazione dei presupposti di fatto e delle ragioni giuridiche che lo sorreggono. Le avvertenze devono informare il contribuente della possibilità di presentare ricorso e dei termini.
• Articolo 12: durante i controlli fiscali presso i locali del contribuente l’Amministrazione deve redigere processo verbale di verifica; la contestazione può essere effettuata solo dopo la valutazione delle memorie difensive. Il contribuente può presentare osservazioni entro 60 giorni.
• Articolo 10: pone il principio di collaborazione e buona fede tra contribuente e amministrazione, chiedendo che le norme fiscali siano interpretate secondo lo spirito della Costituzione.

Sul piano costituzionale, assumono particolare rilievo gli articoli 23 e 53 della Costituzione (riserva di legge in materia tributaria e principio di capacità contributiva), nonché l’articolo 24, che tutela il diritto di difesa.

1.5 Giurisprudenza recente

Negli ultimi anni la Corte di Cassazione è intervenuta più volte sulla corretta gestione delle perdite fiscali e sulla validità degli accertamenti:

1. Cassazione, Sez. V, ordinanza n. 5680 del 12 marzo 2026 – Riguarda un avviso di accertamento IVA e IRES contestato alla società IMVEST Spa. A seguito di istanza della contribuente per lo scomputo di perdite pregresse ai sensi dell’art. 84 TUIR, l’Amministrazione finanziaria ha riliquidato gli importi dovuti, riducendo il maggior reddito e la sanzione . La Corte ha esaminato la corretta applicazione dell’art. 109 TUIR sul principio di inerenza .
2. Cassazione, Sez. V, sentenza n. 1749 del 26 gennaio 2026 – La Corte ha affermato che l’utilizzo delle perdite pregresse non può essere contestato sulla base dell’art. 37-bis D.P.R. 600/1973 quando la fattispecie è regolata dall’art. 84 comma 3 TUIR, che richiede l’accertamento di due presupposti: acquisto del controllo e modifica dell’attività . La mancanza di verifica rende illegittima la ripresa .
3. Cassazione, Sez. V, ordinanza n. 8706 dell’8 aprile 2026 – Ha ribadito la necessità di una motivazione puntuale nell’avviso di accertamento e la nullità dell’atto in caso di motivazione apparente. È stata inoltre rimarcata la distinzione tra sanzioni per errori contabili e recupero a tassazione delle perdite fittizie.
4. Cassazione, Sez. V, sentenza n. 10440 del 21 aprile 2026 – Ha stabilito che la presentazione tardiva o ultratardiva della dichiarazione non preclude il diritto a far valere perdite pregresse correttamente determinate, a condizione che siano provate con idonea documentazione.

Queste pronunce evidenziano un orientamento giurisprudenziale attento a bilanciare l’interesse erariale e la tutela del contribuente. Il principio di proporzionalità delle sanzioni, la necessità di una motivazione adeguata e il rispetto delle clausole speciali contenute nell’art. 84 TUIR sono cardini della difesa contro avvisi di accertamento per perdite fiscali non corrette.

2. Procedura passo‑passo dopo la notifica dell’avviso

Di fronte a un avviso di accertamento che contesta l’utilizzo di perdite fiscali, il contribuente deve muoversi con metodo, rispettando i termini e sfruttando gli strumenti a disposizione. La seguente sezione descrive il percorso tipico dalla notifica alla definizione della controversia.

2.1 Notifica dell’avviso e verifica preliminare

L’avviso di accertamento viene notificato tramite raccomandata A/R, PEC o messo notificatore. Il contribuente deve innanzitutto verificare:

• Data di notifica: serve a calcolare i termini per l’impugnazione; la data di ricezione deve essere provata con la ricevuta di ritorno o l’attestazione di consegna PEC.
• Elementi essenziali dell’atto: nome del funzionario, ufficio emittente, tributo contestato (IRES, IRAP, IVA), anno d’imposta, importi imponibili, imposte, sanzioni e interessi, indicazione delle norme violate (in genere art. 84 TUIR, art. 109 TUIR, art. 37-bis D.P.R. 600/1973).
• Motivazione: l’atto deve spiegare le ragioni del recupero e le modalità di determinazione delle perdite considerate non corrette. La motivazione può fare riferimento a un processo verbale di constatazione (PVC) o a verifiche documentali. In mancanza di motivazione sufficiente l’atto è nullo e può essere impugnato.

2.2 Termine per il ricorso e istanza di mediazione

Una volta ricevuto l’avviso, il contribuente dispone di 60 giorni per presentare ricorso innanzi alla Commissione tributaria provinciale. Prima di presentare il ricorso, in molti casi (soprattutto per atti fino a 50.000 euro, limite che la legge di bilancio 2024 ha elevato a 50.000 euro per gli atti emessi dal 1° gennaio 2024), è obbligatorio esperire la mediazione tributaria, consistente in un reclamo-ricorso da inoltrare all’ufficio che ha emesso l’avviso. L’ufficio ha 90 giorni per rispondere; se non accoglie il reclamo, il ricorso si intende proposto alla Commissione.

Suggerimento pratico: è consigliabile non aspettare l’ultimo giorno per impugnare; gli studi legali esperti possono preparare il reclamo e avviare la trattativa con l’ufficio già durante i 60 giorni per ottenere una riduzione della pretesa.

2.3 Istanza di autotutela e scomputo delle perdite

Oltre al ricorso, il contribuente può presentare un’istanza di autotutela all’ufficio per chiedere l’annullamento parziale o totale dell’accertamento. Nel caso di perdite non corrette, l’istanza può riguardare:

• La dimostrazione della corretta determinazione delle perdite fiscali, con documenti contabili, bilanci, certificazioni del revisore, etc.
• La richiesta di scomputo di perdite pregresse ai sensi dell’art. 84 TUIR. Come riconosciuto dalla Cassazione nel 2026, l’Amministrazione deve riliquidare l’imposta se il contribuente dimostra l’esistenza di perdite compensabili .

L’istanza di autotutela non sospende i termini per il ricorso; pertanto deve essere presentata contestualmente al reclamo-ricorso. Tuttavia può portare alla revoca dell’atto o alla sua riduzione prima della pronuncia del giudice.

2.4 Pagamento in pendenza del giudizio e sospensione della riscossione

La notifica di un avviso di accertamento è seguita dall’iscrizione a ruolo della metà dell’imposta contestata (cd. acconto). Il contribuente deve versare un terzo dell’imposta (saldo e sanzioni) entro 60 giorni se non fa ricorso. Tuttavia, se propone reclamo o ricorso, può chiedere la sospensione della riscossione:

• Istanza di sospensione all’ente impositore: allegata al reclamo, consente di sospendere l’esecuzione fino alla decisione della mediazione.
• Istanza di sospensione al giudice: nel ricorso, il contribuente può chiedere la sospensione dell’atto fino alla decisione nel merito. Il giudice decide sulla base della gravità e irreparabilità del danno.

2.5 Fase di merito dinanzi alla Commissione tributaria

Se la mediazione non si conclude con l’annullamento o la riduzione dell’atto, il ricorso prosegue dinanzi alla Commissione tributaria provinciale. Qui l’Avvocato deposita un fascicolo con prove documentali (bilanci, nota integrativa, dichiarazioni dei redditi, lettere di contestazione, relazione del revisore) e deduce i motivi d’impugnazione, fra cui:

• Nullità dell’avviso per carenza di motivazione o per violazione dell’art. 42 D.P.R. 600/1973.
• Decadenza dal potere di accertamento (violazione dell’art. 43 D.P.R. 600/1973), se l’atto è notificato oltre i termini quinquennali o settennali .
• Violazione dell’art. 84 TUIR: la perdita è legittima e l’ufficio ha errato nel disconoscerla; non sono sussistenti i presupposti della clausola antielusiva (acquisto del controllo e cambio dell’attività) .
• Violazione del principio di inerenza in caso di contestazione di costi deducibili: si dimostra l’inerenza dei costi alle attività produttive .

La Commissione, ascoltate le parti, decide con sentenza. Il contribuente o l’Agenzia possono appellare la decisione dinanzi alla Commissione tributaria regionale entro 60 giorni dalla notifica della sentenza. In seguito, è possibile ricorrere in Cassazione per violazione di legge.

2.6 Impugnazione in Cassazione e giudizio finale

Il ricorso in Cassazione deve essere proposto entro 60 giorni dalla notifica della sentenza d’appello (o un anno se non notificata). In Cassazione è necessaria l’assistenza di un avvocato cassazionista. I motivi devono riferirsi esclusivamente a questioni di diritto; la Corte non riesamina i fatti ma valuta l’esatta applicazione della legge.

Nelle controversie sulle perdite fiscali, la Cassazione verifica se l’Amministrazione abbia rispettato gli articoli 42 e 43 D.P.R. 600/1973 e se abbia applicato correttamente l’art. 84 TUIR, in particolare il comma 3 sulla clausola antielusiva. Come evidenziato nel 2026, la Corte ha censurato l’uso improprio dell’art. 37-bis quando la fattispecie è regolata dall’art. 84 .

2.7 La fase esecutiva: riscossione coattiva e tutela del contribuente

Se il ricorso non viene proposto o se le sentenze passano in giudicato favorevoli all’ufficio, le somme diventano definitive e l’Agenzia delle Entrate-Riscossione può avviare la riscossione coattiva mediante cartella di pagamento, fermo amministrativo, ipoteca o pignoramento. Il contribuente deve allora valutare:

• Istanza di rateizzazione o sospensione legale: è possibile rateizzare la cartella fino a 72 rate o chiedere la sospensione se l’atto è oggetto di ricorso ancora pendente.
• Procedure di sovraindebitamento: la Legge 3/2012 consente a privati e imprese sotto soglia di accedere a procedure come il piano del consumatore o l’accordo di ristrutturazione dei debiti. L’Avv. Monardo, quale gestore della crisi da sovraindebitamento, assiste i clienti nella predisposizione della domanda e nella negoziazione con i creditori.
• Concordato preventivo o transazione fiscale per le società: attraverso il Codice della Crisi e dell’Insolvenza (D.Lgs. 14/2019) è possibile chiedere la falcidia dei crediti tributari.

3. Difese e strategie legali

Di seguito sono illustrate le principali linee difensive che il contribuente può adottare per contestare un avviso di accertamento relativo a perdite fiscali non corrette. L’adozione di una o più strategie deve essere valutata caso per caso, sulla base dei documenti contabili e della motivazione dell’atto.

3.1 Eccezione di decadenza

Come visto, l’articolo 43 D.P.R. 600/1973 stabilisce che l’avviso deve essere notificato entro il 31 dicembre del quinto anno successivo alla presentazione della dichiarazione o entro il settimo anno in caso di omissione . La violazione di questi termini comporta la decadenza del potere impositivo. È pertanto cruciale verificare:

• Data di presentazione della dichiarazione: per le società di capitali la dichiarazione relativa all’esercizio X si presenta nell’anno X+1; ad esempio, la dichiarazione 2023 si presenta nel 2024.
• Data di notifica dell’avviso: se l’avviso riferito alla dichiarazione 2023 viene notificato oltre il 31 dicembre 2029 (termine quinquennale), è decaduto.
• Sospensioni e proroghe: alcune norme prevedono la sospensione dei termini (es. pandemia COVID‑19); occorre verificare se nel periodo di riferimento siano intervenute proroghe.

L’eccezione di decadenza va sollevata nei motivi di ricorso: la Commissione, verificato il superamento del termine, annulla l’atto.

3.2 Nullità per difetto di motivazione

L’articolo 42 D.P.R. 600/1973 e l’articolo 7 dello Statuto del contribuente richiedono che l’avviso sia motivato, indicando elementi di fatto e di diritto. Una motivazione generica o stereotipata priva il contribuente della possibilità di comprendere le ragioni dell’accertamento e ne determina l’illegittimità. È necessario che l’atto

• indichi in modo specifico le perdite contestate (esercizi di riferimento, importi);
• esponga la metodologia utilizzata per disconoscere le perdite (es. induttivo, analitico);
• richiami i documenti e i verbali su cui si fonda; e
• dia conto delle deduzioni del contribuente.

La difesa può eccepire la nullità per motivazione apparente e chiedere l’annullamento totale dell’avviso.

3.3 Verifica dei requisiti per il riporto delle perdite

Per difendersi efficacemente è fondamentale dimostrare che le perdite sono state determinate correttamente e che il loro riporto è avvenuto nei limiti dell’art. 84 TUIR. Ciò comporta:

1. Verifica della determinazione delle perdite: esame dei bilanci e delle scritture contabili per accertare che le perdite siano effettive e calcolate secondo le norme fiscali. Vanno considerati:
2. eventuali costi indeducibili ai sensi dell’art. 109 TUIR (spese non inerenti );
3. la deducibilità degli ammortamenti e degli accantonamenti;
4. l’utilizzo di criteri di competenza economica vs. cassa.
5. Verifica del riporto: rispetto delle regole vigenti al momento del riporto (limitazione all’80 % per le perdite dei periodi successivi ai primi tre esercizi, fino alla riforma del 2024). È necessario dimostrare di non aver superato i limiti.
6. Esistenza di cause ostative: ai sensi dell’art. 84 comma 3, occorre verificare se vi sia stata la cessione del controllo e il mutamento dell’attività sociale. Se tali condizioni non si sono verificate, l’Agenzia non può disconoscere le perdite. Come affermato dalla Cassazione nel 2026, l’amministrazione non può invocare l’art. 37-bis in presenza di una norma speciale .

3.4 Ricorso inammissibile alla norma antielusiva generale

Una difesa spesso decisiva consiste nel contestare l’uso improprio dell’art. 37-bis D.P.R. 600/1973 (norma antielusiva generale). La Corte di Cassazione ha stabilito che, quando esiste una specifica disposizione (art. 84 comma 3 TUIR) che disciplina il riporto delle perdite in caso di cambi di controllo societario, l’amministrazione non può fare ricorso alla norma generale . Pertanto, in sede di ricorso si evidenzia che l’atto è stato fondato erroneamente sull’art. 37-bis e che i presupposti per l’applicazione dell’art. 84 comma 3 non sono stati accertati.

3.5 Prova della inerenza dei costi

Spesso l’atto di accertamento disconosce le perdite sostenendo che sono state dedotte spese non inerenti. La giurisprudenza più recente ha precisato che l’inerenza va valutata qualitativamente, e l’amministrazione può disconoscere la detrazione IVA solo dimostrando la macroscopica antieconomicità dell’operazione . La difesa deve quindi produrre documenti e spiegazioni che provino l’utilità dei costi per l’attività d’impresa. Le fatture, i contratti, le relazioni tecniche, e le prove dell’avvenuto pagamento sono elementi probatori. In caso di contestazione della congruità del costo, si può ricorrere a consulenza tecnica d’ufficio.

3.6 Richiesta di scomputo delle perdite pregresse

Quando l’amministrazione disconosce perdite, ma il contribuente dispone di altre perdite pregresse non contestate, può presentare un’istanza di scomputo. Come mostrato nella pronuncia del 2026, l’Agenzia delle Entrate, dopo aver ricevuto l’istanza, ha riliquidato l’imposta e ha ridotto la sanzione . La difesa deve:

• indicare le perdite pregresse certificate e non utilizzate;
• allegare i modelli Redditi e le dichiarazioni pregressi;
• presentare la richiesta di scomputo contemporaneamente al ricorso o all’istanza di autotutela.

Il giudice può considerare lo scomputo e ridurre le somme dovute. Questo strumento consente di ridurre l’impatto finanziario dell’accertamento e, talvolta, di azzerare l’imposta.

3.7 Riduzione delle sanzioni e istituti deflativi

Anche quando l’imposta accertata è confermata, è possibile ottenere la riduzione delle sanzioni sfruttando vari istituti:

1. Ravvedimento operoso: se il contribuente si attiva prima di ricevere l’avviso o nei 30 giorni successivi, può versare l’imposta dovuta con sanzioni ridotte. Tuttavia per i tributi già accertati il ravvedimento non è più attuabile; resta valido in caso di autodenuncia di errori prima dell’accertamento.
2. Adesione all’accertamento con acquiescenza: consente la riduzione delle sanzioni a un terzo del minimo previsto. Il contribuente deve versare la somma entro 60 giorni dalla notifica e rinunciare all’impugnazione.
3. Definizione agevolata (rottamazione) e conciliazione: periodicamente il legislatore introduce misure di definizione agevolata (cd. rottamazione) per sanare avvisi e cartelle; al momento del presente articolo (maggio 2026) la cd. rottamazione quater si è conclusa, mentre la rottamazione quinquies non è attiva. Per gli atti 2024‑2025 può essere prevista la definizione tramite conciliazione giudiziale o mediazione.
4. Accordo conciliativo e transazione fiscale: durante il processo tributario è possibile raggiungere un accordo con l’ufficio attraverso la conciliazione giudiziale (riduzione delle sanzioni del 40 % o 50 % e possibilità di rateizzare). Anche la transazione fiscale nel concordato preventivo consente di falcidiare i debiti tributari con l’approvazione del giudice delegato.

3.8 Ruolo degli esperti: revisori, consulenti tecnici e avvocati

Il successo della difesa dipende spesso dalla qualità della documentazione e dalla competenza degli esperti coinvolti. Lo studio dell’Avv. Monardo collabora con:

• Dottori commercialisti e revisori legali che certificano i bilanci e attestano l’esistenza delle perdite.
• Consulenti tecnici che redigono perizie sulla congruità dei costi e sul calcolo delle imposte.
• Periti informatici per l’analisi dei dati contabili in caso di contestazioni telematiche.

Queste figure forniscono gli elementi probatori indispensabili al giudice e rafforzano la difesa in giudizio.

4. Strumenti alternativi per definire le posizioni debitorie

Oltre all’impugnazione dell’avviso, il contribuente può valutare strumenti alternativi per definire la propria posizione fiscale o per gestire le eventuali posizioni debitorie conseguenti. In questa sezione si analizzano le principali opzioni.

4.1 Autotutela e annullamento d’ufficio

L’autotutela consente all’Agenzia delle Entrate di annullare o rettificare i propri atti quando sono affetti da errori macroscopici. È disciplinata dagli articoli 2‑quater del D.L. 564/1994 e 68 del D.Lgs. 546/1992. Sebbene l’Amministrazione non sia obbligata ad accogliere l’istanza, deve motivare il rigetto. È uno strumento utile per risolvere rapidamente gli errori evidenti, come il calcolo di interessi sbagliati o la disapplicazione di perdite in presenza di documentazione inequivocabile.

4.2 Mediazione e reclamo

La mediazione tributaria è obbligatoria per gli avvisi fino a 50.000 euro. Consiste nella presentazione di un reclamo-ricorso che espone i motivi di illegittimità e le proposte conciliative. Se l’ufficio non risponde entro 90 giorni, il reclamo si intende respinto e diventa ricorso. In questa fase si può proporre il pagamento rateale delle somme dovute in cambio di uno sconto sulle sanzioni.

4.3 Conciliazione giudiziale

La conciliazione giudiziale può avvenire sia in primo grado sia in appello. Prevede la sottoscrizione di un accordo tra l’Agenzia e il contribuente, con riduzione delle sanzioni e rateizzazione dell’imposta. È uno strumento spesso vantaggioso quando esistono margini di incertezza nella causa e si vuole evitare l’alea del giudizio.

4.4 Rottamazioni e definizioni agevolate

Negli ultimi anni il legislatore ha introdotto varie misure di definizione agevolata che permettono di estinguere gli avvisi di accertamento pagando solo l’imposta e gli interessi, con sconto sulle sanzioni. Nel 2023‑2024 era attiva la rottamazione quater, che consentiva di pagare le somme dovute su avvisi e cartelle notificate fino al 30 giugno 2022. Nel 2025 alcune misure sono proseguite; tuttavia al 12 maggio 2026 non è più attiva la rottamazione quinquies, pertanto non è possibile avvalersene per gli avvisi ricevuti nel 2026. È indispensabile monitorare gli interventi legislativi futuri.

4.5 Sovraindebitamento e piani del consumatore

Per i contribuenti in grave difficoltà economica che non riescono a far fronte ai debiti tributari, la Legge 3/2012 (ora confluita nel Codice della Crisi e dell’Insolvenza) prevede tre procedure:

1. Accordo di ristrutturazione dei debiti: implica una proposta ai creditori (tra cui il fisco) di soddisfacimento parziale. Richiede il consenso della maggioranza dei creditori e l’omologazione del giudice.
2. Piano del consumatore: destinato alle persone fisiche con debiti di natura non professionale. Non richiede l’accordo dei creditori ma deve essere omologato dal giudice; prevede un piano di rientro sostenibile.
3. Liquidazione del patrimonio: comporta la liquidazione dei beni del debitore per pagare i creditori; alla fine della procedura si ottiene l’esdebitazione.

L’Avv. Monardo, quale gestore della crisi da sovraindebitamento iscritto al Ministero della Giustizia, assiste i debitori nella scelta della procedura, nella redazione della domanda e nella negoziazione con l’Agenzia delle Entrate.

4.6 Transazione fiscale nel concordato preventivo

Le società che si trovano in stato di crisi o di insolvenza possono accedere al concordato preventivo o al concordato semplificato previsti dal Codice della Crisi. In questi casi si può proporre la transazione fiscale, una riduzione concordata dei debiti tributari e contributivi. L’Agenzia può accettare la falcidia se il piano assicura una soddisfazione maggiore rispetto all’alternativa liquidatoria. Questa soluzione richiede l’assistenza di un esperto negoziatore (come l’Avv. Monardo) che coordina le trattative.

5. Errori comuni da evitare e consigli pratici

Durante la gestione di un avviso di accertamento per perdite fiscali non corrette si riscontrano spesso errori che compromettono la difesa. Ecco i principali errori e i relativi consigli pratici.

1. Ignorare la notifica o reagire in ritardo. La mancata impugnazione entro 60 giorni rende l’atto definitivo. È essenziale contattare subito un avvocato e calcolare i termini.
2. Presentare ricorso senza mediazione quando obbligatoria. Per gli avvisi fino a 50.000 euro occorre prima proporre reclamo-ricorso; in mancanza il ricorso è inammissibile.
3. Non allegare documenti probatori. Le perdite devono essere supportate da bilanci approvati, registri contabili, fatture. Una difesa generica è destinata al rigetto. È consigliabile predisporre una perizia contabile.
4. Confondere il concetto di “prescrizione” con quello di “decadenza”. Mentre la prescrizione riguarda il diritto di riscuotere un’imposta già accertata, la decadenza riguarda il potere di emettere l’atto. Il contribuente deve eccepire la decadenza subito .
5. Trascurare la clausola antielusiva dell’art. 84 TUIR. Se la perdita deriva da operazioni straordinarie, occorre verificare se vi sia stato cambio del controllo e mutamento dell’attività: in assenza di tali elementi l’Agenzia non può disconoscere la perdita .
6. Accettare passivamente l’imposta contestata senza valutare lo scomputo di perdite pregresse. La sentenza del 2026 dimostra che è possibile ottenere la riliquidazione dell’imposta utilizzando le perdite pregresse .
7. Affidarsi a consulenti non specializzati. Le controversie tributarie richiedono competenze interdisciplinari (legali e contabili). Rivolgersi a professionisti specializzati come l’Avv. Monardo e il suo team garantisce una difesa solida.

6. Tabelle riepilogative

Per facilitare la consultazione, si riportano alcune tabelle sintetiche sulle norme, i termini e gli strumenti difensivi.

6.1 Norme principali in materia di avvisi per perdite fiscali

Norma	Oggetto	Punti chiave
Art. 42 D.P.R. 600/1973	Avviso di accertamento	L’atto deve essere motivato; indicare tributo, base imponibile, imposta, sanzioni; mancanza di motivazione comporta nullità.
Art. 43 D.P.R. 600/1973	Termini di decadenza	Avviso entro il 31 dicembre del quinto anno successivo alla dichiarazione regolare ; sette anni per dichiarazione omessa o nulla .
Art. 84 TUIR	Riporto delle perdite	Perdita compensabile con i redditi futuri; riporto integrale dopo la riforma 2024; clausola antielusiva in caso di cambio di controllo e modifica dell’attività .
Art. 109 TUIR	Inerenza dei costi	Deduzione ammessa se i costi si riferiscono a beni/servizi produttivi di reddito .
Art. 37-bis D.P.R. 600/1973	Norma antielusiva generale	Non applicabile se la fattispecie è regolata da norme speciali come l’art. 84 TUIR .
L. 212/2000 – Statuto del contribuente	Diritti e garanzie	Motivazione degli atti (art. 7); diritto al contraddittorio (art. 12); buona fede e collaborazione (art. 10).
D.Lgs. 471/1997	Sanzioni tributarie	Sanzioni dal 90 % al 200 % per dichiarazione infedele o utilizzo di perdite fittizie.
D.Lgs. 472/1997	Principi generali sanzioni	Proporzionalità, ravvedimento operoso, cumulo giuridico.

6.2 Termini e scadenze principali

Fase	Termine	Riferimento normativo
Notifica dell’avviso (dichiarazione regolare)	Entro il 31 dicembre del quinto anno successivo	Art. 43 D.P.R. 600/1973
Notifica dell’avviso (dichiarazione omessa o nulla)	Entro il 31 dicembre del settimo anno successivo	Art. 43 D.P.R. 600/1973
Presentazione ricorso	60 giorni dalla notifica	Art. 21 D.Lgs. 546/1992
Mediazione tributaria	50.000 € limite (atti dopo 1° gennaio 2024); reclamo da presentare entro 60 giorni; l’ufficio risponde entro 90 giorni	Art. 17‑bis D.Lgs. 546/1992
Istanza di autotutela	Nessun termine, ma non sospende i termini per il ricorso	D.M. 37/1997
Ricorso in appello	60 giorni dalla notifica della sentenza di primo grado	Art. 52 D.Lgs. 546/1992
Ricorso in Cassazione	60 giorni dalla notifica della sentenza d’appello	Art. 62 D.Lgs. 546/1992

6.3 Strumenti difensivi e benefici

Strumento	Descrizione	Benefici
Autotutela	Istanza all’ufficio per annullare o rettificare l’atto	Annullamento rapido di atti viziati; non comporta costi
Mediazione e reclamo	Reclamo-ricorso fino a 50.000 €	Possibilità di riduzione delle sanzioni del 35 %; sospensione della riscossione
Conciliazione giudiziale	Accordo in sede processuale	Riduzione delle sanzioni fino al 50 %; rateizzazione
Adesione con acquiescenza	Accettazione dell’atto entro 60 giorni	Sanzioni ridotte a un terzo
Scomputo perdite pregresse	Richiesta di utilizzare perdite pregresse ex art. 84 TUIR	Riduzione dell’imponibile e delle sanzioni; può azzerare l’imposta
Sovraindebitamento	Procedure L. 3/2012 (piano del consumatore, accordo di ristrutturazione, liquidazione)	Riduzione o esdebitazione dei debiti tributari
Transazione fiscale	Accordo nel concordato preventivo	Falcidia del debito tributario; omologazione giudiziale

7. Domande frequenti (FAQ)

1. Cosa significa “avviso di accertamento” per perdite fiscali non corrette?

È l’atto con cui l’Agenzia delle Entrate contesta al contribuente l’utilizzo di perdite fiscali ritenute inesistenti, fittizie o riportate in modo non conforme all’art. 84 TUIR. L’avviso indica le ragioni del recupero a tassazione, le maggiori imposte dovute, le sanzioni e gli interessi.

1. Quali sono i termini entro cui l’Agenzia deve notificare l’avviso?

Se la dichiarazione dei redditi è stata presentata regolarmente, l’avviso deve essere notificato entro il 31 dicembre del quinto anno successivo . Se la dichiarazione è omessa o nulla, il termine è entro il 31 dicembre del settimo anno .

1. Cosa fare appena ricevo l’avviso?

Occorre leggere attentamente la motivazione, verificare la correttezza dei dati, controllare la data di notifica e contattare immediatamente un professionista. Si hanno 60 giorni per presentare reclamo-ricorso o ricorso.

1. È obbligatoria la mediazione tributaria?

Sì, per gli atti emessi dal 1° gennaio 2024 il reclamo-ricorso è obbligatorio se il valore dell’atto (tributo, sanzioni, interessi) è pari o inferiore a 50.000 €. La mediazione dura 90 giorni e, se fallisce, il reclamo si trasforma in ricorso.

1. Posso chiedere lo scomputo di perdite pregresse durante il contenzioso?

Sì. Il contribuente può dimostrare l’esistenza di altre perdite pregresse e chiedere che siano utilizzate per ridurre l’imposta accertata. La Cassazione ha riconosciuto nel 2026 che l’Amministrazione deve riliquidare l’imposta su richiesta del contribuente .

1. Cosa succede se l’avviso non è sufficientemente motivato?

L’avviso deve indicare i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche. Se è privo di motivazione o contiene motivazione apparente, è nullo e può essere annullato dal giudice. La difesa deve eccepire la nullità in ricorso.

1. L’Agenzia può contestare le perdite usando l’art. 37-bis D.P.R. 600/1973?

No, se la fattispecie è regolata dall’art. 84 comma 3 TUIR (operazioni societarie con riporto di perdite). La Cassazione ha chiarito che l’Amministrazione deve applicare la norma speciale e non la norma antielusiva generale .

1. Quali sono le sanzioni per l’utilizzo di perdite fittizie?

Le sanzioni previste dal D.Lgs. 471/1997 vanno dal 90 % al 200 % della maggiore imposta. La sanzione aumenta se le perdite sono completamente inesistenti o derivano da frodi. Le sanzioni possono essere ridotte con istituti deflativi (adesione, conciliazione, definizione agevolata).

1. Posso impugnare l’avviso per decadenza anche se ho commesso l’errore?

Sì. La decadenza attiene al potere dell’amministrazione; se l’atto è stato notificato oltre i termini di legge, è nullo indipendentemente dalla fondatezza della pretesa .

1. Posso presentare l’istanza di autotutela senza fare ricorso?

Sì, ma è consigliabile fare entrambe le cose. L’istanza di autotutela non sospende i termini per il ricorso; se l’istanza viene respinta o non viene riscontrata, l’atto diventa definitivo se non è stato impugnato.

1. La presentazione tardiva della dichiarazione preclude il riporto delle perdite?

La giurisprudenza ha affermato che la presentazione tardiva non preclude il diritto a riportare le perdite se queste sono documentate e non sono state contestate in precedenza. L’importante è provarne l’esistenza e la corretta determinazione.

1. Come funziona la transazione fiscale nel concordato preventivo?

Nell’ambito del concordato preventivo o semplificato, l’impresa può proporre agli enti pubblici (Agenzia delle Entrate e INPS) una percentuale di soddisfacimento inferiore al 100 %. Se il piano offre una maggiore soddisfazione rispetto alla liquidazione fallimentare, la transazione può essere approvata.

1. Se perdo in primo grado, devo pagare subito?

No. La sentenza di primo grado non è immediatamente esecutiva. Occorre attendere la scadenza del termine per proporre appello (60 giorni); se il contribuente propone appello, la riscossione resta sospesa fino alla decisione del giudice.

1. Quali sono i costi di un ricorso tributario?

I costi variano a seconda del valore dell’atto e della complessità. Oltre all’onorario del professionista, occorre versare il contributo unificato tributario (che dipende dal valore della causa) e il bollo. Le spese sono recuperabili se si vince.

1. È possibile chiudere la controversia senza arrivare in giudizio?

Sì. Oltre alla mediazione, si può utilizzare l’istituto dell’adesione o della conciliazione. In alcune situazioni l’ufficio può accogliere parzialmente le ragioni del contribuente e ridurre le pretese senza arrivare alla sentenza.

1. Cosa succede se non pago la cartella esattoriale derivante dall’avviso?

L’Agenzia delle Entrate-Riscossione può adottare misure cautelari e esecutive: fermo amministrativo dei veicoli, iscrizione di ipoteca sui beni immobili, pignoramenti presso terzi (conto corrente, stipendio). È consigliabile evitare di arrivare a questo punto, valutando soluzioni come la rateizzazione o il ricorso.

1. Posso presentare ricorso da solo senza avvocato?

Per importi inferiori a 3.000 € non è obbligatoria l’assistenza tecnica; tuttavia, considerando la complessità delle norme sulle perdite fiscali e le conseguenze economiche, è altamente consigliato farsi assistere da un professionista esperto.

1. Come calcolare l’imposta dopo lo scomputo delle perdite?

Occorre prendere l’imponibile accertato e sottrarre le perdite pregresse disponibili. L’imposta si applica sull’eventuale eccedenza. Le sanzioni sono calcolate sulla parte residua; gli interessi si conteggiano fino alla data di pagamento.

1. Se la società ha cessato l’attività, devo comunque impugnare l’avviso?

Sì. La cessazione della società non estingue i debiti tributari. L’avviso può essere notificato ai soci o al liquidatore; è necessario impugnare l’atto entro i termini per evitare la responsabilità personale dei soci.

1. Come può aiutarmi l’Avv. Monardo nel caso specifico?

L’Avv. Monardo e il suo team analizzano la correttezza delle perdite, redigono il reclamo e il ricorso, partecipano alle udienze, presentano istanze di sospensione e scomputo delle perdite, e valutano le opzioni alternative (autotutela, mediazione, sovraindebitamento). Grazie alla sua esperienza cassazionistica e alla qualifica di gestore della crisi, può seguire il caso in ogni fase fino alla Corte di Cassazione e negoziare piani di rientro con l’Agenzia.

8. Simulazioni pratiche e numeriche

Per comprendere concretamente gli effetti di un avviso di accertamento per perdite fiscali non corrette, si presentano alcune simulazioni.

8.1 Simulazione 1 – Perdita disconosciuta e scomputo di perdite pregresse

Scenario: La società Alfa Srl presenta la dichiarazione Redditi 2024 riportando perdite fiscali pregresse per 400.000 €. Nel 2026 riceve un avviso di accertamento con cui l’Agenzia contesta una perdita di 200.000 € relativa all’esercizio 2023, ritenendo che i costi dedotti non siano inerenti. L’avviso notifica un maggior imponibile di 200.000 € e una maggiore IRES di 56.000 € (aliquota 28 %), oltre a sanzioni del 90 %.

Azioni:

1. Controllo dei termini: la dichiarazione 2023 è stata presentata nel 2024; l’avviso è stato notificato nel dicembre 2026, quindi entro il quinto anno . L’eccezione di decadenza non è praticabile.
2. Verifica della motivazione: l’atto non espone in modo analitico i motivi del disconoscimento della perdita; la difesa può eccepire la nullità per carenza di motivazione.
3. Dimostrazione dell’inerenza: la società produce le fatture e i contratti che giustificano i costi. Viene chiesta una consulenza tecnica d’ufficio.
4. Istanza di scomputo: la società dispone ancora di 150.000 € di perdite pregresse certificate (dichiarazioni 2021 e 2022). Chiede lo scomputo di tali perdite sui 200.000 € contestati. L’Agenzia riliquida l’imposta su un imponibile residuo di 50.000 €, pari a 14.000 € di IRES.
5. Risultato: la sanzione (90 % dell’imposta accertata) si applica sul residuo di 14.000 € (12.600 €), non più sui 56.000 € iniziali. La difesa ottiene la riduzione dell’imposta e delle sanzioni. Se la Commissione accoglie anche l’eccezione di difetto di motivazione, l’atto viene annullato interamente e la società può riutilizzare la perdita disconosciuta.

8.2 Simulazione 2 – Clausola antielusiva e cambio di controllo

Scenario: La società Beta SpA, con perdite fiscali pregresse di 1 milione di euro, viene acquistata nel 2025 dalla Holding Gamma Spa. Nel 2026 la società cambia attività, dedicandosi a un nuovo settore. L’Agenzia emette un avviso contestando l’utilizzo delle perdite in quanto la società ha cambiato controllo e attività; applica l’art. 84 comma 3 TUIR e nega la compensazione delle perdite nei redditi 2025 – 2026.

Azioni:

1. Verifica dei presupposti dell’art. 84 comma 3: il cambio del controllo (acquisto della maggioranza da parte di Gamma) e il mutamento dell’attività principale si sono effettivamente verificati. Il disconoscimento della perdita può essere legittimo.
2. Esame dei bilanci: se la società dimostra che la perdita deriva da un’attività ancora esercitata o che la modifica dell’attività non è sostanziale (ad es. si tratta di un ampliamento della linea produttiva), può sostenere l’inapplicabilità della clausola antielusiva.
3. Ricorso: nel ricorso si eccepisce la mancata verifica dell’attività; si richiama la sentenza della Cassazione 2026 secondo cui l’Amministrazione deve accertare la sussistenza di entrambi i presupposti per applicare l’art. 84 comma 3 . Se manca la prova del mutamento dell’attività, la perdita va riconosciuta.
4. Esito possibile: la Commissione può ritenere che il mutamento non sia stato provato e quindi accogliere il ricorso. Diversamente, la perdita resta disconosciuta; tuttavia si può chiedere lo scomputo di altre perdite pregresse non interessate dal cambio di controllo.

8.3 Simulazione 3 – Decadenza dell’accertamento

Scenario: Il professionista Mario Rossi presenta la dichiarazione dei redditi 2020 (periodo d’imposta 2019) con un reddito complessivo pari a zero, portando a nuovo una perdita di 30.000 €. Nel dicembre 2025 l’Agenzia delle Entrate gli notifica un avviso di accertamento che contesta la perdita per 10.000 €, ritenendo che le spese non fossero deducibili.

Azioni:

1. Verifica dei termini: la dichiarazione 2019 è stata presentata nel 2020; l’avviso del 2025 arriva oltre il 31 dicembre 2025 (scadenza del quinto anno). Pertanto l’atto è decaduto .
2. Ricorso: nel ricorso si eccepisce la decadenza, allegando la ricevuta di presentazione della dichiarazione e la busta della notifica tardiva.
3. Risultato: la Commissione annulla l’avviso per decadenza senza entrare nel merito della perdita.

8.4 Simulazione 4 – Accordo di ristrutturazione e transazione fiscale

Scenario: La società Delta Srl, gravata da debiti tributari per 500.000 € (derivanti da accertamenti per perdite non corrette e da altre imposte), si trova in stato di crisi. Decide di proporre un accordo di ristrutturazione dei debiti ai sensi della Legge 3/2012. Il piano prevede il pagamento del 40 % ai creditori chirografari e del 30 % all’Agenzia delle Entrate.

Azioni:

1. Presentazione della proposta: la società, assistita dall’Avv. Monardo, deposita la proposta presso il tribunale. L’Occ verifica la fattibilità. Si propone la falcidia dei debiti tributari con la transazione fiscale.
2. Negoziazione con l’Agenzia: l’Agenzia valuta se il piano offre un risultato migliore rispetto alla liquidazione. Il gestore della crisi illustra che, in caso di liquidazione, il fisco recupererebbe solo il 15 %.
3. Omologazione: il tribunale omologa l’accordo; le somme concordate vengono versate in rate nel quinquennio successivo.
4. Esdebitazione: al termine del piano, la società ottiene l’esdebitazione dei debiti residui e riparte con un bilancio in equilibrio.

8.5 Simulazione 5 – Sovraindebitamento del consumatore

Scenario: Il cittadino Luigi Verdi ha ricevuto un avviso di accertamento per perdite fiscali non corrette con un debito complessivo di 60.000 €, più altri debiti personali per 40.000 €. Non dispone di beni immobili e percepisce un reddito da lavoro dipendente di 1.800 € al mese. Non è in grado di pagare.

Azioni:

1. Analisi della situazione: l’Avv. Monardo valuta che Luigi può accedere al piano del consumatore. Si predispone una proposta che prevede il pagamento del 20 % del debito in 5 anni (circa 400 € al mese).
2. Presentazione al tribunale: il piano viene depositato; l’Agenzia delle Entrate e gli altri creditori vengono convocati. Il giudice valuta la meritevolezza e la fattibilità.
3. Omologazione: il piano viene omologato; Luigi inizia a versare le rate. I pignoramenti vengono sospesi.
4. Esdebitazione finale: dopo 5 anni, Luigi ha pagato 20.000 €; i debiti residui vengono cancellati.

Conclusione

L’avviso di accertamento per perdite fiscali non corrette rappresenta una delle contestazioni più insidiose che un contribuente possa ricevere. La sua gestione richiede prontezza, competenza e strategia. È indispensabile conoscere i termini di decadenza (cinque o sette anni) , esaminare con attenzione la motivazione dell’atto, verificare la corretta determinazione e il riporto delle perdite ai sensi dell’art. 84 TUIR e, se necessario, proporre il ricorso in Commissione tributaria contestando la nullità dell’atto o la violazione delle norme antielusive . La giurisprudenza più recente, come la sentenza n. 1749/2026 della Corte di Cassazione, conferma l’importanza di applicare le disposizioni speciali e di non ricorrere genericamente all’art. 37-bis . Inoltre, l’istanza di scomputo delle perdite pregresse può ridurre sensibilmente l’imposta e le sanzioni, come dimostrato dall’ordinanza n. 5680/2026 .

A fianco degli strumenti processuali, esistono soluzioni alternative come la mediazione, la conciliazione giudiziale, la transazione fiscale e le procedure di sovraindebitamento. Ogni caso richiede un’analisi ad hoc che tenga conto della situazione patrimoniale, dei rischi processuali e delle opportunità di definizione agevolata.

Per affrontare queste situazioni con efficacia è fondamentale affidarsi a professionisti esperti.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team di avvocati e commercialisti offrono una consulenza completa: dall’analisi preliminare dell’atto alla predisposizione del reclamo-ricorso, dalla negoziazione con l’Agenzia delle Entrate alla difesa in giudizio fino alla Corte di Cassazione. Grazie alla sua esperienza come cassazionista, gestore della crisi da sovraindebitamento e negoziatore della crisi d’impresa, l’Avv. Monardo è in grado di proporre soluzioni giudiziali e stragiudiziali che proteggono il patrimonio del contribuente e salvaguardano la continuità dell’impresa.

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