Introduzione: l’importanza di agire subito di fronte a un’intimazione di pagamento

L’intimazione di pagamento per split payment errato rappresenta uno degli strumenti più temuti dai contribuenti e dai fornitori della pubblica amministrazione. Con il meccanismo dello split payment (scissione dei pagamenti) introdotto dall’art. 17‑ter del D.P.R. 633/1972, il fornitore emette la fattura con indicazione dell’IVA ma non la incassa; l’imposta viene trattenuta dalla Pubblica Amministrazione e versata direttamente all’erario . Una dimenticanza nell’indicare “scissione dei pagamenti” sulla fattura o il mancato versamento dell’IVA da parte dell’ente pubblico può generare pesanti sanzioni e avvisi di irregolarità. Quando l’Agenzia delle Entrate Riscossione non riceve il pagamento, trascorsi i termini può notificare una cartella di pagamento; se decorre un ulteriore anno senza esecuzione, deve essere notificata una intimazione ad adempiere ex art. 50 D.P.R. 602/1973 . Tale atto è un vero avviso di mora che apre la strada a pignoramenti, ipoteche, fermi amministrativi e altre misure esecutive . Comprendere la natura giuridica di questa intimazione e conoscere le strategie difensive consente di bloccare o sospendere l’esecuzione e di sanare l’errore nella fatturazione.

Prima di addentrarci nella disciplina, vale la pena anticipare alcune soluzioni legali che analizzeremo in dettaglio in questo articolo:

• Verifica dei vizi dell’intimazione: l’atto deve contenere tutti gli elementi essenziali previsti dalla legge, indicare la cartella di pagamento originaria, rispettare i termini decadenziali e la corretta notifica; in caso contrario può essere annullato.
• Impugnazione tempestiva: la recentissima giurisprudenza della Cassazione (sentenze n. 6436/2025 e n. 20476/2025) ha stabilito che l’intimazione di pagamento è assimilata a un avviso di mora e deve essere impugnata entro 60 giorni ; in caso contrario il debito si “cristallizza” e non si possono più eccepire prescrizione o vizi propri.
• Ravvedimento operoso e note di variazione: se l’errore riguarda la mancata indicazione dello split payment, è possibile correggere la fattura con una nota di credito ex art. 26 D.P.R. 633/1972 e avvalersi del ravvedimento per ridurre le sanzioni .
• Rateizzazione e definizioni agevolate: il contribuente può chiedere la dilazione in 72 o 120 rate ai sensi dell’art. 19 D.P.R. 602/73 o aderire a definizioni agevolate (rottamazioni quater o quinquies quando vigenti) per ridurre l’importo dovuto.
• Soluzioni per l’insolvenza: in caso di grave crisi, il debitore può accedere agli strumenti della Legge 3/2012 (piano del consumatore, accordo di ristrutturazione, liquidazione controllata) e ottenere anche l’esdebitazione .

Per affrontare con efficacia un’intimazione di pagamento serve l’aiuto di professionisti competenti.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista con un’esperienza ventennale nel diritto bancario e tributario. Coordina uno staff multidisciplinare di avvocati e commercialisti operativi su tutto il territorio nazionale. È Gestore della crisi da sovraindebitamento iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia, professionista fiduciario di un OCC, nonché Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

Lo Studio Monardo assiste imprenditori, professionisti e privati in ogni fase della procedura, dall’analisi dell’atto di intimazione al ricorso dinanzi alle commissioni tributarie e alla Corte di Cassazione. Offriamo inoltre consulenza per trattative stragiudiziali, piani di rientro, patti transattivi, concordati e procedure di sovraindebitamento. Con un approccio personalizzato e pragmatico, puntiamo a bloccare sul nascere azioni esecutive come pignoramenti, ipoteche, fermi e a negoziare soluzioni sostenibili.

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1. Contesto normativo e giurisprudenziale: regime split payment, sanzioni e intimazione ad adempiere

1.1 Origine e finalità dello split payment

Il regime dello split payment è stato introdotto dall’art. 17‑ter del D.P.R. 633/1972 per contrastare l’evasione IVA nel settore degli appalti pubblici. In base alla norma:

«Per le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate nei confronti delle pubbliche amministrazioni, degli enti e società da esse controllate nonché di altre categorie previste dalla norma, l’imposta sul valore aggiunto è assolta dal committente direttamente all’erario» .

In pratica, il fornitore fattura indicando l’IVA ma non la incassa; la pubblica amministrazione trattiene l’imposta e la versa allo Stato. Questo meccanismo si applica ad amministrazioni dello Stato, enti pubblici economici, università, società controllate dalla PA e talune società quotate. La disciplina è stata autorizzata dall’Unione europea fino al 30 giugno 2026 con la decisione UE 2023/1552, che ha prorogato lo split payment a partire dal 1° luglio 2023 ed escluso le società FTSE MIB a decorrere dal 1° luglio 2025 .

Tabella 1 – Soggetti e durata del regime split payment (art. 17‑ter D.P.R. 633/72)

1.2 Obblighi formali e sanzioni per errori nella fatturazione

Il fornitore che effettua operazioni soggette a split payment deve indicare in fattura la dicitura “scissione dei pagamenti” o “split payment” e l’IVA calcolata. L’omissione di tale indicazione comporta sanzioni ai sensi dell’art. 9, comma 1, del D.Lgs. 471/1997: sanzione amministrativa da 1.000 a 8.000 euro per chi non conserva o non emette correttamente la documentazione . Se inoltre l’IVA è stata indebitamente incassata e non versata, si applica l’art. 13 del medesimo decreto che prevede una sanzione pari al 30% dell’imposta non versata . Tuttavia, secondo le circolari dell’Agenzia delle Entrate (circolare 27/E 2017 e risoluzioni successive), non sono irrogate sanzioni per gli errori commessi in buona fede fino al 7 novembre 2017 purché l’IVA sia stata versata .

Tabella 2 – Sanzioni per errori nello split payment (D.Lgs. 471/1997)

1.3 Note di variazione e rettifica della fattura

Quando il fornitore incassa erroneamente l’IVA oppure omette la dicitura split payment, può sanare l’errore emettendo una nota di variazione (nota di credito) ai sensi dell’art. 26 del D.P.R. 633/1972. La norma prevede che la nota di variazione in diminuzione possa essere emessa:

• entro un anno dall’emissione della fattura, se la variazione deriva da accordi tra le parti o da errori materiali ;
• senza limiti di tempo se la variazione dipende da mancato pagamento per procedure concorsuali, procedure esecutive infruttuose o accordi di ristrutturazione .

L’Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 210/2024, ha chiarito che nelle operazioni in split payment la nota di variazione può essere emessa oltre l’anno quando l’IVA non è stata incassata e il committente (PA) non ha ancora versato l’imposta; se invece la PA ha già versato l’IVA all’erario, la nota deve essere emessa entro l’anno . Dopo l’emissione della nota di variazione, il fornitore dovrà emettere una nuova fattura corretta, riportare l’imponibile e l’IVA in split payment e versare la sanzione ridotta tramite ravvedimento operoso.

1.4 Cartella di pagamento, intimazione ad adempiere e loro impugnabilità

1.4.1 Dalla cartella all’intimazione: l’art. 50 D.P.R. 602/1973

Quando il contribuente non paga l’importo dovuto a seguito di un controllo, l’ente impositore iscrive il debito a ruolo e invia una cartella di pagamento. Se dopo la notifica trascorrono 60 giorni e il contribuente non versa, l’agente della riscossione può avviare l’esecuzione forzata. Tuttavia, se trascorre più di un anno dalla notifica della cartella senza che sia iniziata l’espropriazione, l’agente deve notificare una intimazione ad adempiere con la quale invita il debitore a pagare entro 5 giorni e comunica che, in mancanza, inizierà l’esecuzione . Quest’intimazione rimane efficace per un anno e può essere rinnovata.

1.4.2 Atto impugnabile? Evoluzione giurisprudenziale

Per molti anni si è discusso se l’intimazione di pagamento fosse un atto autonomamente impugnabile. L’art. 19 del D.Lgs. 546/1992 elenca gli atti contro i quali è ammesso ricorso al giudice tributario (avvisi di accertamento, di liquidazione, cartelle di pagamento, iscrizioni ipotecarie, fermo amministrativo, ecc.) . Poiché l’intimazione non era espressamente citata, alcuni ritenevano che l’impugnazione non fosse obbligatoria. Tuttavia, la Cassazione ha progressivamente equiparato l’intimazione all’avviso di mora.

• Sentenza Cass. n. 16743/2024: ha affermato che l’intimazione non è autonoma ma serve solo a preannunciare l’esecuzione; perciò non è necessario impugnarla, ma essa interrompe la prescrizione .
• Sentenza Cass. n. 6436/2025: ha mutato orientamento stabilendo che l’intimazione ex art. 50 D.P.R. 602/73 è equiparabile all’avviso di mora e rientra tra gli atti impugnabili ex art. 19. Se il contribuente non propone ricorso entro 60 giorni, il debito si cristallizza e non potrà più eccepire vizi o prescrizione .
• Sentenza Cass. n. 20476/2025: ha confermato l’equiparazione della intimazione all’avviso di mora e ha ribadito che la mancata impugnazione preclude la possibilità di far valere la prescrizione .

Ne deriva che la difesa efficace passa per l’impugnazione tempestiva dell’intimazione di pagamento entro 60 giorni dalla notifica. L’atto deve contenere l’indicazione dell’originaria cartella e del ruolo; la notifica deve essere avvenuta presso la residenza o la sede legale del contribuente; deve indicare l’autorità competente e i termini per il ricorso. In mancanza di questi elementi essenziali, l’intimazione è nulla e può essere annullata.

1.4.3 Termini di prescrizione e decadenza

La prescrizione del credito tributario varia a seconda della natura del tributo (ordinariamente 10 anni per crediti erariali; 3 anni per tributi locali o contributi INPS). La notifica della cartella interrompe la prescrizione, la quale ricomincia a decorrere; l’intimazione di pagamento, secondo la Cassazione 2025, costituisce a sua volta un nuovo atto interruttivo . Tuttavia, se la cartella o l’intimazione sono illegittime o non contengono l’indicazione di tutti gli elementi, è possibile eccepire la decadenza del potere di riscossione.

1.5 Dilazione e definizioni agevolate

1.5.1 Rateizzazione ex art. 19 D.P.R. 602/1973

Il contribuente che non riesce a pagare il debito in un’unica soluzione può chiedere la rateizzazione. L’art. 19 del D.P.R. 602/73 prevede che l’agente della riscossione possa concedere un piano di massimo 72 rate mensili, estendibile a 120 rate in caso di grave e comprovata difficoltà economica . Se il debitore non paga cinque rate anche non consecutive, perde il beneficio e l’agente procede all’esecuzione. È possibile ottenere una sola dilazione, ma il piano può essere riformulato (sospensione, proroga) se mutate le condizioni economiche.

1.5.2 Rottamazioni e definizioni agevolate

Negli ultimi anni il legislatore ha introdotto varie definizioni agevolate (“rottamazioni”) che consentono di pagare le cartelle senza sanzioni e interessi. La rottamazione‑quater (Legge 197/2022) ha permesso di definire i carichi affidati all’agente dal 1° gennaio 2000 al 30 giugno 2022 pagando solo imposta e interessi. La successiva rottamazione‑quinquies (Legge 199/2025) si applicava ai ruoli 2000‑2015 con scadenza per la presentazione delle domande al 30 aprile 2026 e pagamento della prima rata entro 31 luglio 2026 . Poiché oggi, 7 maggio 2026, tali termini sono scaduti, la rottamazione‑quinquies non è più attiva; resta possibile aderire alla rottamazione‑quater se ancora in corso. È importante verificare eventuali nuovi provvedimenti del legislatore.

1.6 Strumenti per la crisi: Legge 3/2012 e D.L. 118/2021

1.6.1 Sovraindebitamento e piani del consumatore

Quando il contribuente non riesce a pagare i propri debiti, può accedere alle procedure di sovraindebitamento disciplinate dalla Legge 3/2012. Gli strumenti principali sono: (a) il piano del consumatore, rivolto a persone fisiche non imprenditori; (b) l’accordo di composizione della crisi, che coinvolge i creditori e necessita della maggioranza; (c) la liquidazione controllata. In tali procedure un gestore (OCC) analizza la situazione e propone un piano di pagamento con eventuale falcidia. La legge prevede la possibilità di ottenere l’esdebitazione: il giudice cancella i debiti residui se il debitore ha collaborato, non ha commesso frodi e non ha già beneficiato di esdebitazione nei precedenti 8 anni .

1.6.2 Composizione negoziata della crisi d’impresa

Per le imprese in difficoltà, il D.L. 118/2021, convertito con modifiche, ha introdotto la composizione negoziata della crisi. Si tratta di una procedura volontaria nella quale l’imprenditore nomina un esperto negoziatore (professionista come l’Avv. Monardo) che assiste nella trattativa con i creditori. Attraverso la piattaforma telematica e con la supervisione della Camera di Commercio, si tenta di raggiungere un accordo che può prevedere la ristrutturazione del debito, la liquidazione del patrimonio o altre soluzioni. Questo strumento può essere combinato con misure di sospensione delle azioni esecutive e permette di gestire i debiti tributari in modo coordinato.

2. Procedura passo‑passo dopo la notifica di un’intimazione di pagamento

In questa sezione illustreremo la procedura operativa che un debitore deve seguire quando riceve un’intimazione di pagamento per split payment errato. Seguendo questi passaggi, con l’assistenza dello Studio Monardo, è possibile identificare eventuali vizi e adottare la migliore strategia.

2.1 Ricezione dell’atto e primo esame

1. Verifica della notifica: accertare se la notifica è stata effettuata presso l’indirizzo corretto (domicilio fiscale, residenza o sede legale). Ai sensi dell’art. 6 della Legge 212/2000, l’amministrazione deve comunicare gli atti in modo da garantire al contribuente la piena conoscenza . Se l’atto è stato notificato a un indirizzo errato o senza avviso, si può eccepire la nullità della notifica.
2. Controllo dei dati: verificare il numero della cartella richiamata dall’intimazione, l’importo richiesto, la descrizione del tributo (IVA split payment) e il periodo d’imposta. Spesso l’Agenzia riporta importi sbagliati o duplicati.
3. Controllo dei termini: annotare la data di notifica. A partire da quella decorre il termine di 60 giorni per l’impugnazione davanti al giudice tributario, se si ritiene che l’atto sia illegittimo. Trascorso tale termine, la somma diviene definitiva.
4. Richiesta di accesso agli atti: è consigliabile presentare immediatamente una richiesta di accesso agli atti all’ente impositore per ottenere copia della cartella di pagamento e dei documenti giustificativi (ruolo, eventuali precedenti comunicazioni).

2.2 Valutazione dei vizi e scelta della strategia

Con l’assistenza dello studio legale è necessario valutare la presenza di vizi formali o sostanziali dell’intimazione:

• Carente motivazione: se l’atto non indica i presupposti di fatto e di diritto, le normative violate o i dettagli dell’errore, è nullo. La legge richiede che la motivazione consenta al contribuente di comprendere l’origine del debito.
• Mancato rispetto dei termini: se l’intimazione è stata notificata oltre l’anno dalla cartella e non è seguita dall’esecuzione entro l’anno successivo, è nulla. Oppure se sono decorsi i termini di decadenza del tributo.
• Prescrizione: nei tributi erariali (IVA) la prescrizione è decennale; qualora l’intimazione sia notificata dopo la prescrizione, è eccepibile. Occorre però impugnare l’atto entro 60 giorni in base alla giurisprudenza 2025 .
• Mancata o tardiva risposta all’istanza del contribuente: se il contribuente ha presentato istanza di autotutela o di rateizzazione e l’ente non ha risposto, si può chiedere la sospensione.
• Errore nella fattura: se l’errore riguarda la mancata dicitura “split payment”, si può emettere una nota di variazione e correggere la posizione .

2.3 Impugnazione davanti al giudice tributario

Se emergono vizi o se si vuole contestare la legittimità dell’intimazione, è necessario presentare ricorso alla Corte di giustizia tributaria di primo grado entro 60 giorni dalla notifica. Il ricorso va notificato all’agente della riscossione e all’ente impositore (Agenzia delle Entrate) e depositato con la prova della notifica. Nella motivazione è opportuno allegare la cartella impugnata, l’intimazione, la documentazione contabile e la prova di notifica. Lo Studio Monardo redige ricorsi dettagliati con richieste di sospensione dell’atto esecutivo; il giudice, se sussistono gravi e fondati motivi, può sospendere l’esecuzione.

2.4 Richiesta di sospensione e definizione bonaria

Parallelamente al ricorso, il contribuente può chiedere la sospensione amministrativa. L’agente della riscossione può sospendere la riscossione in presenza di sospensione giudiziale, autocertificazione di prescrizione, o errori materiali. Inoltre, si possono avviare trattative stragiudiziali per definire il debito in via transattiva; ciò accade spesso quando vi sono debiti contestati o la situazione economica del debitore è critica.

3. Difese e strategie legali contro l’intimazione per split payment errato

3.1 Eccezione di nullità per vizi formali

Come accennato, l’intimazione di pagamento deve contenere tutti gli elementi essenziali richiesti dalla legge: indicazione della cartella di pagamento, data e numero, importi dettagliati, riferimenti normativi, termini per il ricorso, autorità competente. La mancanza di questi elementi integra un vizio di motivazione che può comportare l’annullamento dell’atto. Lo Studio Monardo verifica minuziosamente ogni aspetto per trovare eventuali irregolarità.

3.2 Eccezione di prescrizione

L’eccezione di prescrizione può essere sollevata se il credito è prescritto. Nel caso dell’IVA, la prescrizione è decennale; se sono trascorsi dieci anni dalla notifica della cartella senza atti interruttivi validi, il debito si estingue. È fondamentale impugnare l’intimazione per far valere la prescrizione, poiché la Cassazione 2025 considera l’atto come avviso di mora impugnabile .

3.3 Ravvedimento operoso e note di variazione

Se l’errore dipende dal fornitore (es. mancata dicitura split payment), è possibile ravvedersi prima dell’intimazione. Attraverso il ravvedimento operoso (art. 13 D.Lgs. 472/1997) si paga la sanzione in misura ridotta e gli interessi legali. Contestualmente si emette la nota di variazione per stornare l’IVA indebitamente addebitata e si emette una nuova fattura in split payment. La sanzione ridotta dipende dal ritardo: 1/10 del minimo se si paga entro 30 giorni, 1/9 entro 90 giorni, ecc. Questa soluzione permette di evitare o ridurre l’importo in cartella.

3.4 Rateizzazione e accordo di pagamento

Qualora il debito sia dovuto e non vi siano vizi, il contribuente può chiedere la rateizzazione ai sensi dell’art. 19 D.P.R. 602/73. Il piano standard prevede fino a 72 rate; in casi di grave difficoltà si può ottenere un piano di 120 rate . L’istanza si presenta online o tramite PEC, allegando l’ISEE o la documentazione reddituale. Lo Studio Monardo prepara la domanda, calcola la rata e segue l’istruttoria fino all’accoglimento. È importante non superare cinque rate non pagate per non decadere dal beneficio.

3.5 Definizioni agevolate e sanatorie

Quando sono attive definizioni agevolate (rottamazioni), conviene aderire per chiudere i debiti con uno sconto su sanzioni e interessi. Al momento (7 maggio 2026) la rottamazione‑quinquies è scaduta; eventuali nuove sanatorie saranno introdotte dal legislatore. Lo Studio monitora costantemente i decreti e informa i clienti sulle opportunità.

3.6 Strumenti di composizione della crisi e esdebitazione

Per i soggetti in grave insolvenza, i piani del consumatore e gli accordi di sovraindebitamento offrono la possibilità di proporre ai creditori un pagamento parziale, con falcidia, e ottenere l’esdebitazione dei debiti residui . È necessario rivolgersi a un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) e al tribunale. L’Avv. Monardo, come gestore della crisi iscritto, segue il cliente nell’intera procedura.

3.7 Azioni stragiudiziali e transazioni con la PA

Spesso è utile avviare una trattativa stragiudiziale con l’Agenzia delle Entrate Riscossione per proporre un pagamento ridotto o una dilazione personalizzata. L’assistenza di un avvocato consente di redigere una proposta motivata, corredata da bilanci e business plan, che evidenzi l’interesse dell’erario a recuperare una somma certa piuttosto che attivare un’esecuzione infruttuosa. Questa negoziazione può inserirsi anche nella composizione negoziata della crisi d’impresa.

4. Strumenti alternativi: rottamazioni, piani del consumatore, esdebitazione e accordi di ristrutturazione

4.1 Rottamazioni: come funzionano e quando convengono

Le definizioni agevolate permettono di estinguere i debiti iscritti a ruolo pagando solo l’imposta e una parte degli interessi. La rottamazione‑quater (Legge 197/2022) ha consentito il pagamento in 18 rate in 5 anni, eliminando sanzioni e interessi di mora. La rottamazione‑quinquies (Legge 199/2025) riguardava carichi affidati tra il 2000 e il 2015 e prevedeva domanda entro il 30 aprile 2026 ; a oggi non è più possibile aderirvi. È sempre opportuno valutare la convenienza della rottamazione rispetto alla rateizzazione ordinaria, poiché si perde la possibilità di rateizzare oltre 18 rate e non sono ammessi altri piani.

4.2 Piano del consumatore e accordo di composizione

La Legge 3/2012 consente a consumatori, professionisti e piccoli imprenditori (non fallibili) di proporre un piano di pagamento ai creditori. Nel piano del consumatore, il debitore deposita un piano presso il tribunale che, previa verifica, lo omologa senza necessità di votazione dei creditori; consente di falcidiare anche i debiti fiscali, purché la proposta sia conveniente rispetto alla liquidazione giudiziale. L’accordo di composizione della crisi invece richiede l’approvazione della maggioranza dei creditori. Entrambi gli strumenti prevedono la nomina di un gestore della crisi (OCC) che redige la relazione ed affianca il debitore.

4.3 Liquidazione controllata e esdebitazione

Se non è possibile presentare un piano, il debitore può accedere alla liquidazione controllata del patrimonio, cedendo i propri beni per pagare i creditori. Al termine, dopo tre anni, può chiedere l’esdebitazione: il giudice cancella i debiti residui se il debitore ha agito con correttezza . Non sono esdebitabili alcune categorie di debiti (ad esempio, quelli derivanti da sanzioni penali, alimenti, danni da illecito). Lo Studio Monardo assiste nella valutazione della convenienza di questa procedura rispetto ad altre soluzioni.

4.4 Composizione negoziata e strumenti di ristrutturazione dell’impresa

Per le imprese, la composizione negoziata introdotta dal D.L. 118/2021 offre un percorso extragiudiziale con l’assistenza di un esperto negoziatore. L’imprenditore può formulare proposte di ristrutturazione, cessione di azienda, accordi con i creditori, compresa l’amministrazione finanziaria. Lo strumento mira a prevenire l’insolvenza e a mantenere l’attività. Lo Studio Monardo, attraverso l’Avv. Monardo (esperto negoziatore) e commercialisti dello staff, guida il cliente nella predisposizione del piano e nella comunicazione con i creditori pubblici.

5. Errori comuni e consigli pratici

1. Ignorare l’intimazione: molti debitori pensano che l’intimazione sia un semplice sollecito e la cestinano. Con la giurisprudenza 2025, l’atto va impugnato entro 60 giorni .
2. Pagare subito senza verificare: non bisogna versare somme richieste senza controllare i vizi e la prescrizione. Potrebbe trattarsi di importi già pagati o prescritti.
3. Non conservare la documentazione: è fondamentale conservare tutte le fatture, note di variazione, certificazioni di pagamento per dimostrare che l’IVA è stata versata.
4. Non emettere la nota di variazione: molti fornitori credono che basti emettere una nuova fattura; invece occorre prima stornare quella errata con una nota di credito .
5. Tralasciare la rateizzazione: richiedere la rateizzazione può evitare pignoramenti e ipoteche; non farlo comporta azioni esecutive.
6. Affidarsi a persone non qualificate: procedure complesse come la sovraindebitamento richiedono un professionista iscritto negli elenchi del Ministero. Lo Studio Monardo offre consulenza specialistica.
7. Non aggiornarsi sulle definizioni agevolate: le sanatorie cambiano; conviene restare informati.
8. Non chiedere l’accesso agli atti: senza visionare il fascicolo si rischia di non individuare errori.
9. Non considerare la composizione negoziata della crisi: per le imprese in difficoltà è uno strumento prezioso.
10. Non valutare l’esdebitazione: molti debitori non sanno di poter liberarsi dai debiti residui con la L. 3/2012 .

6. Domande frequenti (FAQ)

6.1 Cos’è lo split payment?

Lo split payment è il meccanismo con cui, nelle operazioni verso la Pubblica Amministrazione e altri enti pubblici, l’IVA viene versata direttamente dal committente all’erario, mentre il fornitore emette la fattura ma non incassa l’imposta .

6.2 Se non indico “scissione dei pagamenti” in fattura vengo sanzionato?

Sì. L’omissione integra una violazione documentale punita con una sanzione da 1.000 a 8.000 euro (art. 9 D.Lgs. 471/97) . La sanzione può essere ridotta tramite ravvedimento.

6.3 Cosa devo fare se ho emesso una fattura errata in split payment?

Devi emettere una nota di variazione entro un anno, salvo i casi di mancato pagamento , e poi emettere una nuova fattura corretta. Secondo la risposta AE 210/2024, la nota può essere emessa oltre l’anno se l’IVA non è stata incassata e la PA non ha versato l’imposta .

6.4 È vero che non posso più contestare il debito se non impugno l’intimazione?

Secondo la Cassazione 2025, l’intimazione di pagamento è equiparata all’avviso di mora e va impugnata entro 60 giorni . Se non lo fai, il debito diventa definitivo e non puoi più eccepire vizi o prescrizione.

6.5 Posso presentare ricorso contro l’intimazione da solo?

Il ricorso può essere presentato personalmente, ma è altamente consigliato farsi assistere da un avvocato specializzato, poiché la materia è complessa. Lo Studio Monardo redige ricorsi dettagliati e cura l’istanza di sospensione.

6.6 Quanto tempo ho per pagare dopo l’intimazione?

L’intimazione concede generalmente 5 giorni per pagare prima che l’agente proceda all’esecuzione forzata . È consigliabile agire prima di questo termine con la rateizzazione o l’impugnazione.

6.7 Come posso rateizzare il debito?

Puoi presentare domanda all’agente della riscossione per ottenere fino a 72 rate mensili, o 120 rate in casi di grave difficoltà . La domanda va supportata da documenti reddituali.

6.8 Cosa succede se non pago le rate?

Se non versi 5 rate anche non consecutive, decade il piano e l’agente può avviare l’esecuzione. È quindi importante rispettare le scadenze.

6.9 Posso usare la rottamazione per chiudere il debito?

Le rottamazioni-quater e -quinquies hanno termini scaduti; potrebbero esserci nuove sanatorie in futuro. È necessario monitorare la normativa .

6.10 Cos’è l’esdebitazione?

L’esdebitazione è la liberazione dai debiti residui dopo la procedura di sovraindebitamento. È concessa se il debitore ha agito con correttezza e non ha già beneficiato di un’esdebitazione negli ultimi 8 anni .

6.11 Posso impugnare l’intimazione anche se non ho pagato nulla?

Sì. Il ricorso può essere proposto indipendentemente dal pagamento. Se il debito non è dovuto o è viziato, il giudice lo annulla.

6.12 Cosa succede se l’intimazione contiene un importo sbagliato?

Si può chiedere l’annullamento per difetto di motivazione o errore di calcolo, allegando le prove (fatture, note di variazione). Il giudice, se riconosce l’errore, annulla o riduce l’importo.

6.13 L’errore della PA nel versare l’IVA mi espone alla sanzione?

Generalmente no. Il soggetto passivo resta il fornitore, ma se l’ente non versa l’IVA non è colpa del fornitore. La Cassazione ha chiarito che il committente non può chiedere direttamente il rimborso all’Erario ; tuttavia, il fornitore deve emettere la nota di variazione e regolarizzare.

6.14 Quali documenti devo conservare per difendermi?

Bisogna conservare le fatture, le note di variazione, le ricevute di pagamento dell’IVA, le PEC di invio e le prove di consegna. Questi documenti dimostrano che l’imposta è stata versata.

6.15 L’intimazione può essere notificata via PEC?

Sì. L’agente della riscossione può notificare l’intimazione tramite PEC all’indirizzo risultante dall’INI‑PEC. È valido anche l’invio tramite raccomandata con avviso di ricevimento.

6.16 Cosa succede se l’ente omette di notificare l’intimazione dopo un anno?

Se l’agente notifica l’esecuzione senza previa intimazione e sono trascorsi più di 12 mesi dalla cartella, l’atto esecutivo è nullo . Questo vizio può essere eccepito nel ricorso.

6.17 Posso presentare istanza di autotutela?

L’istanza di autotutela consente all’ente di correggere errori materiali o duplicazioni. Non sospende i termini per il ricorso, quindi va presentata insieme all’impugnazione.

6.18 L’impugnazione dell’intimazione comporta la sospensione automatica?

No. Per ottenere la sospensione occorre presentare un’istanza al giudice chiedendo misure cautelari. L’agenzia sospende l’esecuzione solo se c’è un provvedimento giudiziale o se riconosce l’errore.

6.19 Posso cedere la mia azienda nonostante il debito?

La cessione d’azienda comporta la responsabilità solidale dell’acquirente per i debiti fiscali, fino a concorrenza del valore. È opportuno regolarizzare la posizione prima della cessione oppure includere specifiche clausole.

6.20 Come posso contattare lo Studio Monardo?

Puoi compilare il modulo in fondo a questa pagina o inviare una mail/PEC all’Avv. Giuseppe Angelo Monardo. Lo studio fornisce assistenza in tutta Italia e risponde entro 24 ore.

7. Simulazioni pratiche

7.1 Caso 1 – Errore nella fattura: omissione della dicitura “split payment”

Scenario: La società Alfa emette nel 2024 una fattura da 100.000 euro più 22.000 di IVA per fornitura a un Comune. Per errore non indica “scissione dei pagamenti” e incassa 122.000 euro. Successivamente l’Agenzia invia una cartella con sanzione di 6.600 euro (30% dell’IVA) .

Soluzione proposta: Lo Studio Monardo consiglia di emettere una nota di variazione entro un anno dalla fattura , restituire l’IVA indebitamente incassata alla PA e riemettere la fattura corretta. Si procede al ravvedimento operoso versando una sanzione ridotta (1/10) e gli interessi. Si chiede l’annullamento della cartella e dell’intimazione.

7.2 Caso 2 – Ritardo nell’intimazione

Scenario: Il Sig. Bianchi riceve una cartella di pagamento nel gennaio 2016 relativa a IVA 2011, che non impugna. L’agente notifica l’intimazione ad adempiere solo nel marzo 2027. Bianchi decide di opporsi.

Soluzione proposta: Lo Studio rileva che la cartella è del 2016; il credito IVA si prescrive in 10 anni (2026). L’intimazione del 2027 arriva oltre il termine prescrizionale e può essere impugnata per prescrizione. Inoltre, l’intimazione è notificata oltre 12 mesi dalla cartella e non è seguita da azioni esecutive entro un anno . Si propone ricorso e richiesta di annullamento.

7.3 Caso 3 – Impresa in crisi

Scenario: La società Gamma ha un debito IVA da split payment di 500.000 euro, oltre a debiti bancari. Riceve un’intimazione e teme il pignoramento.

Soluzione proposta: Lo Studio valuta la composizione negoziata ex D.L. 118/2021. Con l’aiuto di un esperto negoziatore (Avv. Monardo), Gamma presenta un piano ai creditori, comprese le Agenzie, che prevede il pagamento dell’IVA in 120 rate e la ristrutturazione dei debiti bancari. L’Agenzia delle Entrate accetta l’accordo in base al principio di soddisfazione maggiore rispetto alla liquidazione. In alternativa, se la crisi è irreversibile, si propone l’accesso alla procedura di sovraindebitamento con esdebitazione finale.

Conclusione: perché affidarsi allo Studio Monardo

Un’intimazione di pagamento per split payment errato non è un semplice sollecito: è un atto esecutivo che, se non impugnato in tempo, può preludere a pignoramenti, ipoteche e blocchi dei conti. La normativa in materia è complessa e richiede un esame approfondito della fattura, delle note di variazione, delle sanzioni e dei termini. Le recenti sentenze della Cassazione hanno reso obbligatoria l’impugnazione entro 60 giorni . Al tempo stesso, esistono numerosi strumenti per difendersi e sanare la posizione: ravvedimento operoso, rateizzazione, note di variazione, esdebitazione, composizione negoziata, definizioni agevolate.

Lo Studio Legale e Tributario dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo rappresenta un alleato prezioso. Avvocato cassazionista e Gestore della crisi da sovraindebitamento, l’Avv. Monardo coordina un team di professionisti con esperienza nazionale nel diritto bancario e tributario.

Lo studio offre:

• Analisi personalizzata dell’intimazione e delle cartelle sottostanti, verifica dei vizi e dei termini;
• Redazione di ricorsi e richieste di sospensione cautelare;
• Consulenza sulla rateizzazione e sul ravvedimento operoso;
• Assistenza nelle procedure di sovraindebitamento e nella composizione negoziata della crisi;
• Negoziazioni stragiudiziali con l’Agenzia delle Entrate e gli altri creditori.

Agire tempestivamente è fondamentale per evitare l’aggravarsi della situazione. Se hai ricevuto un’intimazione di pagamento per split payment errato o temi di riceverla, non attendere oltre.

📞 Contatta subito qui di seguito l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una consulenza personalizzata: lui e il suo staff di avvocati e commercialisti sapranno valutare la tua situazione e difenderti con strategie legali concrete e tempestive.