Introduzione

Quando si riceve un avviso bonario – la comunicazione di irregolarità con la quale l’Agenzia delle Entrate informa il contribuente che dagli esiti dei controlli automatici o formali sono emersi errori o omissioni – il tempo diventa un fattore essenziale. La legge prevede termini precisi entro cui pagare l’importo richiesto: chi effettua il versamento nei tempi beneficia di sanzioni ridotte rispetto a quelle ordinarie, chi paga in ritardo rischia l’iscrizione a ruolo del debito, la perdita della rateazione e l’applicazione delle sanzioni piene. Conoscere le norme che regolano questi pagamenti è quindi fondamentale per evitare spiacevoli sorprese.

Negli ultimi anni il legislatore ha apportato numerose modifiche alla disciplina degli avvisi bonari: il D.Lgs. 159/2015 ha introdotto l’istituto del lieve inadempimento, che consente di non decadere dal piano di rateazione quando il ritardo è contenuto nei limiti previsti; il D.L. 201/2011, art. 10 comma 13‑decies, ha modificato l’art. 3‑bis del D.Lgs. 462/1997, prevedendo la decadenza per il mancato pagamento anche di una sola rata entro il termine di quella successiva ; il recente D.Lgs. 110/2024 (in vigore dal 1° gennaio 2025) ha esteso da 84 a 96/108 mesi la durata massima delle rateizzazioni per i debiti iscritti a ruolo .
Inoltre, una serie di provvedimenti varati tra il 2024 e il 2025 ha profondamente rivisto i termini e le sanzioni applicabili agli avvisi bonari. Il D.Lgs. 108/2024 (c.d. “Concordato preventivo biennale”), in vigore dal 2025, ha esteso da 30 a 60 giorni (90 giorni se l’avviso è trasmesso all’intermediario) il termine per pagare o rateizzare la comunicazione e ha ridotto le sanzioni previste dagli art. 36‑bis e 36‑ter, prevedendo che la sanzione base del 30 % sia ridotta a un terzo per i controlli automatizzati e a due terzi per i controlli formali se il pagamento o la prima rata avviene entro 60 giorni . Il D.Lgs. 87/2024 ha modificato l’art. 13 del D.Lgs. 471/1997 abbassando dal 30 % al 25 % la sanzione base per i ritardi o omessi versamenti commessi dal 1 settembre 2024, con conseguente riduzione della sanzione in misura 8,33 % (un terzo di 25 %) per i controlli automatizzati e 16,67 % (due terzi di 25 %) per quelli formali . Un’ulteriore novità, introdotta dall’art. 10 del D.Lgs. 1/2024, è la sospensione dell’invio di avvisi bonari e lettere di compliance nel periodo 1‑31 agosto e 1‑31 dicembre di ogni anno , misura che tutela i contribuenti dai pagamenti estivi e di fine anno.

L’esperienza dimostra che molti contribuenti, pur avendo scelto la rateazione, cadono nella decadenza semplicemente perché non conoscono il meccanismo di tolleranza previsto dalla legge o non sanno come sanare un ritardo mediante ravvedimento operoso. La decadenza è pesante: l’intero debito residuo diventa immediatamente esigibile, le sanzioni si applicano in misura piena e l’Agenzia delle Entrate‑Riscossione può avviare azioni esecutive (pignoramento, fermo amministrativo, ipoteca). È quindi essenziale agire tempestivamente, conoscere i propri diritti e avere una guida professionale.

Chi siamo: l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo staff multidisciplinare

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è un professionista cassazionista con una lunga esperienza nel diritto tributario, bancario e della crisi da sovraindebitamento. Coordina un team di avvocati, commercialisti e professionisti esperti a livello nazionale, con competenze complementari che vanno dal contenzioso tributario alle procedure concorsuali. Oltre a patrocinare dinanzi alle giurisdizioni superiori, l’Avv. Monardo è Gestore della Crisi da sovraindebitamento ai sensi della L. 3/2012, iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia, ed è professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC). Riveste inoltre il ruolo di Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

Grazie a queste qualifiche, lo studio Monardo è in grado di assistere i contribuenti sia sul piano giudiziale, con ricorsi e difese dinanzi alla Corte di Giustizia Tributaria (ex Commissione Tributaria), sia sul piano stragiudiziale, attraverso trattative con l’amministrazione finanziaria, piani di rientro, procedure di sovraindebitamento e ristrutturazioni. Lo studio esegue un’attenta analisi degli atti ricevuti, verifica la legittimità delle notifiche, valuta la possibilità di sospendere le pretese e individua la strategia più adatta (ricorso, adesione, mediazione, rottamazione, transazione fiscale).

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1. Contesto normativo e giurisprudenziale

1.1 Che cos’è l’avviso bonario e su quali norme si basa

L’avviso bonario non è un atto impositivo vero e proprio ma una comunicazione di irregolarità emessa a seguito di controlli previsti dagli articoli 36‑bis e 36‑ter del D.P.R. 600/1973 (per le imposte sui redditi) e 54‑bis del D.P.R. 633/1972 (per l’IVA). Questi controlli permettono all’Agenzia delle Entrate di confrontare i dati delle dichiarazioni con quelli in proprio possesso e correggere eventuali errori di calcolo o omissioni (controllo “automatico”), nonché di chiedere al contribuente la documentazione a supporto di detrazioni, deduzioni o crediti indicati (controllo “formale”). In esito a tali controlli, l’ufficio invia una comunicazione contenente:

• gli importi dovuti per tributo, interessi e sanzioni;
• il termine per il pagamento in unica soluzione o in forma rateale;
• i modelli F24 precompilati per il versamento.

L’art. 3‑bis del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 462 regola la rateazione delle somme dovute a seguito di comunicazioni di irregolarità. In particolare:

• Il comma 1 consente al contribuente di versare l’importo dovuto in unica soluzione entro 30 giorni dal ricevimento della comunicazione (60 giorni per gli avvisi inviati a partire dal 2025, come vedremo), beneficiando di una sanzione ridotta al 10 % rispetto a quella ordinaria del 30 % .
• Il comma 3 stabilisce che le somme possono essere suddivise in rate trimestrali di pari importo: fino a 8 rate se il debito non supera 5.000 euro e fino a 20 rate per debiti superiori .
• Il comma 4 (nella formulazione vigente) prevede che il mancato pagamento della prima rata entro il termine di trenta giorni (termine che, come anticipato, è stato elevato a 60 giorni per gli avvisi notificati dal 2025) o di una rata diversa dalla prima entro il termine di pagamento della rata successiva comporta la decadenza dal beneficio della rateazione e l’iscrizione a ruolo dell’importo residuo con sanzioni piene .
• Il comma 4‑bis prevede che il tardivo pagamento di una rata diversa dalla prima entro il termine della rata successiva non fa decadere dalla rateazione ma comporta l’iscrizione a ruolo della sanzione di cui all’art. 13 del D.Lgs. 471/1997 commisurata all’importo pagato in ritardo e degli interessi legali, salvo che il contribuente si avvalga del ravvedimento operoso entro lo stesso termine .

L’art. 15‑ter del D.P.R. 602/1973, introdotto dal D.Lgs. 159/2015, ha definito l’istituto del lieve inadempimento, stabilendo che ritardi di breve durata (entro 7 giorni per la prima rata, entro il termine della rata successiva per le altre) o pagamenti carenti per una frazione non superiore al 3 % e comunque entro 10.000 € non comportano la decadenza della rateazione . Lo stesso articolo chiarisce che nel caso di lieve inadempimento l’Ufficio iscrive a ruolo solo la sanzione ridotta e gli interessi legali, e il contribuente può utilizzare il ravvedimento operoso per evitare l’iscrizione .

1.2 Sanzioni per il ritardo: art. 13 D.Lgs. 471/1997 e ravvedimento operoso

L’art. 13 del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471 disciplina le sanzioni per i ritardati od omessi versamenti. In caso di tardivo pagamento dell’avviso bonario o di una rata, la sanzione ordinaria è pari al 15 % dell’importo non versato se il pagamento avviene entro 90 giorni, o al 30 % se il ritardo supera 90 giorni . La circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 17/E del 29 aprile 2016 ha precisato che, in caso di iscrizione a ruolo, la sanzione è commisurata all’importo pagato in ritardo secondo il seguente schema :

• ritardo inferiore a 15 giorni: sanzione ridotta a 1 % per ogni giorno;
• ritardo non superiore a 90 giorni: sanzione 15 %;
• ritardo superiore a 90 giorni: sanzione 30 %;
• in caso di versamento carente: sanzione del 30 % commisurata alla frazione non pagata .

La stessa circolare ha illustrato il ravvedimento operoso (art. 13 D.Lgs. 472/1997) che consente al contribuente di sanare la violazione con sanzioni ulteriormente ridotte se paga spontaneamente prima che l’Ufficio iscriva a ruolo. Le riduzioni variano in base al tempo trascorso:

Tipologia di ravvedimento	Termine di regolarizzazione	Sanzione ridotta (art. 13 D.Lgs. 472/1997)
Ravvedimento sprint	Entro 15 giorni dalla scadenza	0,1 % al giorno
Ravvedimento breve	Dal 16° al 30° giorno	1,5 %
Ravvedimento intermedio	Dal 31° al 90° giorno	1,67 %
Ravvedimento “oltre 90 giorni”	Oltre 90 giorni ed entro il termine della rata successiva	3,75 %

Dopo il 90° giorno, la sanzione ordinaria del 30 % si applica interamente. Per avvalersi del ravvedimento occorre versare l’imposta, la sanzione ridotta e gli interessi legali.

L’art. 10, comma 13‑decies, del D.L. 201/2011, convertito nella L. 214/2011, ha modificato l’art. 3‑bis del D.Lgs. 462/1997 introducendo il comma 4‑bis e ribadendo che il tardivo pagamento di una rata diversa dalla prima entro il termine di pagamento della rata successiva comporta l’iscrizione a ruolo della sanzione ex art. 13 D.Lgs. 471/1997 e degli interessi legali, ma non la decadenza se il contribuente utilizza il ravvedimento .

1.3 Giurisprudenza rilevante

La giurisprudenza della Corte di Cassazione ha avuto un ruolo determinante nell’interpretazione di queste norme. Di seguito vengono richiamate le principali pronunce.

1.3.1 Cassazione, ordinanza n. 16062/2023 (ritardo di un giorno)

Nell’ordinanza n. 16062/2023, la Suprema Corte ha accolto il ricorso dell’Agenzia delle Entrate contro la sentenza della Commissione tributaria regionale che aveva ritenuto sanato, tramite ravvedimento operoso, il ritardo di un giorno nel pagamento della terza rata. La Corte ha precisato che il d.l. 201/2011, art. 10 comma 13‑decies ha modificato l’art. 3‑bis del D.Lgs. 462/1997 introducendo il comma 4‑bis e che la norma prevede espressamente la decadenza dalla rateazione per il mancato pagamento della prima rata entro il termine o di una rata diversa dalla prima entro la scadenza della rata successiva, senza distinguere tra mancato pagamento e ritardato pagamento . Il comma 4‑bis consente l’iscrizione a ruolo della sola sanzione e degli interessi quando il pagamento è effettuato prima della scadenza della rata successiva, ma non elimina la decadenza se il versamento avviene dopo tale termine. La Corte ha quindi affermato che la disciplina non consente distinzione tra ritardo e omesso versamento e che il ravvedimento operoso evita solo l’iscrizione a ruolo, ma non la decadenza quando il pagamento avviene oltre il termine della rata successiva.

1.3.2 Cassazione, ordinanza n. 14279/2018 (prima rata)

Con l’ordinanza n. 14279/2018, la Corte di Cassazione ha ribadito che il mancato pagamento della prima rata entro 30 giorni dal ricevimento della comunicazione comporta la decadenza del piano di rateazione . La Corte ha rilevato che l’art. 15‑ter del D.P.R. 602/1973 non si applica retroattivamente e che la fattispecie di lieve inadempimento non giustifica l’omesso pagamento della prima rata, poiché la norma riguarda ritardi o carenze di lieve entità e non l’assenza di pagamento . In altre parole, la tolleranza dei 7 giorni prevista per la prima rata riguarda i casi di ritardo, non i casi di omesso pagamento.

1.3.3 Cassazione, sentenza n. 26776/2017 e ordinanza n. 6263/2021

La sentenza n. 26776/2017 e l’ordinanza n. 6263/2021 hanno affermato che la norma non distingue tra ritardato pagamento e mancato pagamento: entrambi determinano la decadenza se non avvengono entro il termine della rata successiva . La Cassazione ha precisato che il ravvedimento operoso, se effettuato dopo la scadenza della rata successiva, non è sufficiente a mantenere la rateazione . La disciplina del lieve inadempimento e del ravvedimento consente di evitare l’iscrizione a ruolo della sanzione piena, ma non consente di sanare un ritardo oltre i limiti previsti.

1.3.4 Prassi dell’Agenzia delle Entrate

Le circolari dell’Agenzia delle Entrate offrono chiarimenti essenziali. La circolare n. 17/E del 29 aprile 2016 ha illustrato le modifiche introdotte dal D.Lgs. 159/2015, specificando che i ritardi di breve durata o i versamenti carenti entro il 3 % non comportano la decadenza . La circolare precisa che il ritardo della prima rata non superiore a 7 giorni è ammesso, mentre per le rate successive il pagamento può essere effettuato entro la scadenza della rata successiva . Ha inoltre indicato le sanzioni e le riduzioni applicabili con il ravvedimento .

L’Agenzia ha successivamente pubblicato guide e FAQ (ad esempio, la Guida alle comunicazioni sui controlli delle dichiarazioni, aggiornata al dicembre 2019) che spiegano come si calcolano le rate, come funziona il lieve inadempimento e quali sono i termini di notifica delle cartelle in caso di decadenza . Per gli anni 2025‑2026, l’Agenzia Entrate‑Riscossione ha specificato che la nuova rateizzazione delle somme iscritte a ruolo può prevedere fino a 84 rate mensili con richiesta semplice e fino a 120 rate in casi di comprovata difficoltà economica .

1.3.5 Cassazione, ordinanza n. 12648/2024 (legittimo affidamento e buona fede)

Nel 2024 la Suprema Corte ha affrontato un caso in cui il contribuente aveva pagato una rata seguendo un calendario errato fornito dall’Agenzia delle Entrate. Nell’ordinanza n. 12648/2024, la Cassazione ha riconosciuto che il legittimo affidamento riposto nel calendario ufficiale integra una causa di esclusione della decadenza: se il versamento tardivo è dovuto a un errore dell’Amministrazione e il contribuente agisce senza colpa, l’istanza di rateazione resta valida. La decisione richiama l’art. 10 dello Statuto del contribuente (principio di buona fede) e afferma che l’Amministrazione non può addossare al contribuente le conseguenze del proprio errore .

1.3.6 Cassazione, ordinanza n. 9242/2024 (riconoscimento del debito e interruzione della prescrizione)

Con l’ordinanza n. 9242/2024, la Corte ha stabilito che la richiesta di rateazione presentata dal contribuente costituisce riconoscimento del debito e determina l’interruzione del termine di prescrizione. La domanda di rateazione è un atto unilaterale che manifesta la volontà di adempiere e preclude al contribuente la possibilità di eccepire l’inesistenza della notifica o la prescrizione del debito; la prescrizione ricomincia a decorrere dalla data dell’ultima rata non pagata .

1.3.7 Cassazione, ordinanza n. 7663/2025 (termine per la cartella di pagamento dopo la decadenza)

Nell’ordinanza n. 7663/2025, la Cassazione ha precisato che, a seguito della decadenza dal piano di rateazione, l’Agenzia delle Entrate‑Riscossione deve notificare la cartella di pagamento entro il termine di due anni previsto dall’art. 3‑bis del D.Lgs. 462/1997. Il termine decorre dalla data di scadenza della rata non pagata e, se non rispettato, la cartella è illegittima . La pronuncia tutela il contribuente dall’emissione tardiva degli atti di riscossione.

1.3.8 Cassazione, ordinanza n. 19021/2025 (non retroattività del regime favorevole)

L’ordinanza n. 19021/2025 ha chiarito che il regime più favorevole introdotto dal D.Lgs. 159/2015 – che, in caso di decadenza, prevede l’applicazione delle sanzioni solo sul debito residuo – non è retroattivo. Per i debiti sorti prima del 22 ottobre 2015, continuano ad applicarsi le sanzioni sulla base imponibile originaria . Il principio ribadisce che le norme di favore non operano in assenza di espressa previsione retroattiva.

1.3.9 Ulteriore giurisprudenza 2024‑2025

La giurisprudenza recente ha affrontato altri temi rilevanti:

• Ordinanze n. 3414/2024, n. 16098/2018 e n. 27672/2020 – hanno confermato che la richiesta di rateazione interrompe la prescrizione e impedisce al contribuente di contestare l’eventuale mancata notifica della cartella; l’istanza di rateazione è considerata un riconoscimento del debito .
• Commissione tributaria regionale Toscana, sentenza n. 323/4/2022 – ha rigettato l’argomento di forza maggiore sollevato da un contribuente che non aveva pagato per motivi di salute; il giudice ha ritenuto che la malattia del legale rappresentante non costituisce causa di esonero dall’adempimento se non dimostrata con evidenza e se non sono state adottate misure alternative .
• Corte di giustizia tributaria di Roma, sentenza n. 15671/2025 – ha riconosciuto, al contrario, che in casi straordinari (ad esempio, grave malattia o intervento chirurgico) è legittimo reintegrare il piano di rateazione anche dopo otto rate non pagate, alla luce dei principi di proporzionalità e ragionevolezza; la pronuncia valorizza la tutela della salute come causa idonea a giustificare il ritardo .
• Ord. n. 9242/2024 e Cass. ord. 19021/2025 – hanno ribadito che la richiesta di rateazione costituisce riconoscimento del debito e comporta la rinuncia implicita a contestare la notifica .

1.4 Novità normative fino al 2026

La disciplina degli avvisi bonari continua a evolversi. Le principali novità intervenute sino ad aprile 2026 sono:

1. Legge n. 197/2022 (Legge di Bilancio 2023) – Ha introdotto la definizione agevolata degli avvisi bonari 2019‑2020, che consente di versare solo l’imposta e gli interessi legali senza sanzioni, in un massimo di cinque rate entro il 2024.
2. D.Lgs. 87/2024 (Decreto Semplificazioni fiscali) – Ha modificato l’art. 13 del D.Lgs. 471/1997, riducendo la sanzione base per i ritardi o omessi versamenti dal 30 % al 25 % per le violazioni commesse a partire dal 1 settembre 2024. Tale riduzione comporta che, in caso di adesione entro il termine, la sanzione applicabile agli avvisi bonari derivanti da controlli automatici sia pari a 8,33 % (1/3 di 25 %) e quella riferita ai controlli formali a 16,67 % (2/3 di 25 %) . L’atto aggiorna inoltre le aliquote del ravvedimento operoso, prevedendo percentuali più contenute a seconda del ritardo (0,0833 % al giorno nei primi 14 giorni, 1,25 % dal 15° al 30° giorno, 1,39 % dal 31° al 90° giorno, 3,125 % dal 91° giorno a un anno, 3,57 % fino a due anni, 5 % oltre due anni) .
3. D.Lgs. 108/2024 (c.d. Concordato preventivo biennale) – Ha esteso il termine per pagare l’avviso bonario o per effettuare il primo versamento in rata: da 30 a 60 giorni dal ricevimento (e fino a 90 giorni se l’avviso è trasmesso all’intermediario), a decorrere dagli avvisi elaborati dal 1° gennaio 2025 . Il decreto prevede inoltre che, se il pagamento o la prima rata interviene entro 60 giorni, la sanzione ridotta si calcola applicando 1/3 della sanzione base per i controlli automatici e 2/3 per i controlli formali, con percentuali che, alla luce del D.Lgs. 87/2024, corrispondono a 8,33 % e 16,67 % rispettivamente .
4. D.Lgs. 1/2024 (Attuativo del Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza) – L’art. 10 ha disposto che l’invio degli avvisi bonari e delle lettere di compliance sia sospeso dal 1° al 31 agosto e dal 1° al 31 dicembre di ogni anno . Tale sospensione evita l’avvio di procedure nei periodi estivi e di fine anno, concedendo maggiore serenità ai contribuenti.
5. D.Lgs. 110/2024 – Ha riformato la rateizzazione delle somme iscritte a ruolo dopo la decadenza dagli avvisi bonari. Per le richieste presentate nel biennio 2025‑2026, consente un massimo di 84 rate mensili; per quelle nel 2027‑2028 fino a 96 rate; e dal 2029 fino a 108 rate .
6. Interessi legali – Il tasso di interesse per la rateazione dell’avviso bonario è fissato annualmente con decreto del MEF; per il 2025 è pari al 2 % annuo e al 3,5 % per gli importi iscritti a ruolo .

2. Procedura passo‑passo dopo la ricezione dell’avviso bonario

2.1 Ricezione dell’avviso: controlli preliminari

1. Verifica dei dati: il contribuente deve esaminare attentamente la comunicazione verificando i dati anagrafici, il periodo d’imposta, l’importo dell’imposta, degli interessi e delle sanzioni, nonché la motivazione dell’irregolarità (ad esempio, errori nei versamenti, credito indebitamente utilizzato, incongruenze nei quadri). È importante controllare che l’avviso sia stato notificato correttamente (via PEC, raccomandata o cassetto fiscale) e che siano rispettati i termini di notifica.
2. Controllo del termine per il pagamento: l’avviso indica la data di elaborazione e la scadenza entro la quale effettuare il versamento. Per gli avvisi notificati fino al 31 dicembre 2024, il termine è 30 giorni; per quelli notificati dall’1 gennaio 2025 il termine diventa 60 giorni . Se la comunicazione è inviata tramite l’intermediario (ad esempio al commercialista che ha trasmesso la dichiarazione), il termine si estende a 90 giorni .
3. Decidere se aderire o contestare: il contribuente può:
4. Accettare la pretesa e pagare in unica soluzione o rateizzando, beneficiando della sanzione ridotta.
5. Richiedere chiarimenti o correggere errori tramite il servizio telematico CIVIS o attraverso un’istanza in autotutela, allegando documentazione che dimostri la correttezza della dichiarazione.
6. Proporre ricorso dinanzi alla Corte di Giustizia Tributaria entro 60 giorni dalla notifica se ritiene infondato l’avviso. Il ricorso sospende la riscossione solo se il contribuente chiede la sospensione e il giudice la concede. Per importi fino a 50.000 euro è obbligatoria la mediazione (art. 17‑bis D.Lgs. 546/1992).

2.2 Pagamento in unica soluzione

Se il contribuente decide di pagare tutto l’importo:

1. Modalità di pagamento: può utilizzare il modello F24 allegato, indicando i codici tributo 9001 per le imposte derivanti dal controllo automatico, 1980 per gli interessi, 8918 per l’IRES e altri codici specifici. Il versamento può essere effettuato presso banche, uffici postali o tramite home banking.
2. Beneficio della sanzione ridotta: il pagamento entro il termine consente di applicare la sanzione ridotta al 10 % (per il controllo formale la sanzione è del 20 %) .
3. Ravvedimento operoso in caso di lieve ritardo: se il pagamento avviene con un ritardo non superiore a 15 giorni, la sanzione è ridotta a 0,0833 % al giorno e si possono versare contestualmente imposta, sanzione ridotta e interessi.

2.3 Richiesta di rateazione dell’avviso bonario

La rateazione dell’avviso bonario avviene automaticamente: non è necessario presentare un’istanza. Basta versare la prima rata entro 30/60/90 giorni (a seconda del periodo e della modalità di notifica) e il piano rateale si attiva . Le istruzioni operative sono le seguenti:

1. Calcolo delle rate: l’Agenzia delle Entrate fornisce i modelli F24 precompilati con l’importo di ogni rata. Il numero massimo di rate è:
2. 8 rate trimestrali se l’importo è fino a 5.000 €;
3. 20 rate trimestrali se l’importo supera 5.000 € .

Le rate hanno cadenza trimestrale (31 marzo, 30 giugno, 30 settembre, 31 dicembre) e maturano interessi di rateazione al tasso fissato dalla legge (3,5 % per il 2025).

1. Termini di pagamento: la prima rata deve essere versata entro 30 giorni (60 giorni dal 2025) dal ricevimento dell’avviso. Le rate successive devono essere pagate entro l’ultimo giorno di ciascun trimestre . Il contributo in ritardo può essere sanato se avviene entro il termine della rata successiva (lieve inadempimento) .
2. Interessi e tasso legale: gli interessi sulle rate decorrono dal primo giorno del secondo mese successivo a quello di elaborazione della comunicazione . Il tasso può cambiare annualmente (per il 2025 è 3,5 %).
3. Importi e codici tributo: il modello F24 riporta i codici tributo da utilizzare. Occorre prestare attenzione all’anno di riferimento, poiché un errore può generare un nuovo avviso bonario .
4. Accettazione implicita: pagando la prima rata si perfeziona l’acquiescenza, cioè l’accettazione degli importi. Da quel momento non è più possibile contestare l’avviso, salvo errori materiali.

2.4 Cosa accade se si paga in ritardo una rata dell’avviso bonario

Il ritardo nel pagamento di una rata (sia della prima, sia di una rata successiva) comporta effetti differenti a seconda della durata del ritardo e dell’importo non versato. Qui di seguito vengono analizzate le diverse situazioni.

2.4.1 Ritardo entro i limiti del lieve inadempimento

Il lieve inadempimento evita la decadenza se il contribuente rispetta i seguenti limiti :

• Prima rata: può essere versata con un ritardo non superiore a 7 giorni rispetto al termine originario. Esempio: se il termine scade il 30 aprile, è possibile pagare entro il 7 maggio. Nei giorni festivi la scadenza slitta al primo giorno lavorativo successivo .
• Rate successive: possono essere pagate entro il termine di pagamento della rata successiva. Se la rata scade il 30 giugno, è possibile versarla entro il 30 settembre (scadenza della rata successiva). Per l’ultima rata, il pagamento può avvenire entro 90 giorni .
• Importo carente: se l’importo versato è inferiore a quello dovuto ma la differenza non supera il 3 % e comunque 10.000 €, si considera lieve inadempimento .

In questi casi:

• Il piano rateale rimane valido: il contribuente non perde la riduzione delle sanzioni e continua a pagare le rate residue.
• Sanzioni e interessi: l’ufficio iscrive a ruolo una sanzione commisurata all’importo pagato in ritardo (o all’importo carente), nella misura ridotta prevista dall’art. 13 D.Lgs. 471/1997 (1 % al giorno per ritardi fino a 15 giorni, 1,5 % dal 16° al 30° giorno, 1,67 % dal 31° al 90° giorno, 3,75 % oltre 90 giorni) . Gli interessi legali sono calcolati sui giorni di ritardo.
• Ravvedimento operoso: prima che l’Ufficio iscriva a ruolo la sanzione ridotta, è possibile sanare spontaneamente il ritardo tramite ravvedimento; ciò consente di versare sanzioni ancora più basse . La tabella di cui sopra mostra le aliquote del ravvedimento.

2.4.2 Ritardo oltre i limiti del lieve inadempimento

Se il ritardo supera i limiti (oltre 7 giorni sulla prima rata o oltre il termine della rata successiva per le rate successive) o l’importo carente supera il 3 % o 10.000 €, si verifica la decadenza dalla rateazione. Gli effetti sono rilevanti:

• Iscrizione a ruolo del debito residuo: l’Ufficio iscrive a ruolo l’imposta residua, i contributi, gli interessi e le sanzioni in misura piena (30 %) .
• Applicazione della sanzione piena: la sanzione non è più ridotta e viene calcolata sul residuo importo dovuto a titolo di imposta . Anche gli interessi vengono ricalcolati dalla scadenza originaria dell’imposta .
• Cartella di pagamento: la cartella viene notificata entro il 31 dicembre del terzo anno successivo alla scadenza dell’ultima rata . Alla cartella si applicano le spese di notifica.
• Azioni esecutive: l’Agenzia delle Entrate‑Riscossione può avviare il pignoramento di beni mobili, immobili e crediti, iscrivere ipoteche o disporre il fermo amministrativo dei veicoli.

2.4.3 Mancato pagamento della prima rata

Il mancato pagamento della prima rata è la situazione più delicata. Secondo la Cassazione, il mancato pagamento della prima rata entro il termine (30/60 giorni) comporta immediata decadenza, senza possibilità di sanare tramite ravvedimento . Non rientra nella fattispecie di lieve inadempimento, poiché quest’ultima presuppone comunque un pagamento, seppur ritardato o carente. Se la prima rata non viene pagata entro 7 giorni dal termine (tolleranza), la decadenza è inevitabile. Il debito viene iscritto a ruolo con sanzione piena del 30 % e interessi.

2.4.4 Rata successiva pagata in ritardo oltre la scadenza della rata successiva

Se si paga una rata diversa dalla prima dopo la scadenza della rata successiva, la Cassazione ha precisato che la decadenza si verifica indipendentemente dal ravvedimento (ordinanza n. 16062/2023). Ciò significa che se la rata scaduta il 30 giugno viene pagata l’1 ottobre (dopo il 30 settembre) si perde la rateazione. In questo caso l’Ufficio iscrive a ruolo l’intero residuo e applica le sanzioni piene.

2.4.5 Esempi pratici

Per comprendere meglio gli effetti del ritardo, si riportano alcuni esempi numerici.

Esempio 1 – Ritardo lieve sulla prima rata

Dato: Avviso bonario di 8.000 €, prima rata di 1.000 € con scadenza 30 aprile 2026. Il contribuente paga il 5 maggio 2026, cioè con 5 giorni di ritardo (rientra nel limite dei 7 giorni).

Conseguenze:

• La rateazione non decade; si tratta di lieve inadempimento.
• L’Ufficio iscrive a ruolo la sanzione ridotta, pari all’1 % per ogni giorno di ritardo: 5 % di 1.000 € = 50 € di sanzione , più interessi legali (tasso 2 % annuo) per 5 giorni ≈ 0,27 €.
• Il contribuente può evitare l’iscrizione a ruolo versando subito, tramite ravvedimento operoso, la sanzione ridotta (5 € se rientra nei 15 giorni) e gli interessi.

Esempio 2 – Ritardo oltre la rata successiva

Dato: Avviso bonario di 20.000 €, rata trimestrale di 1.500 € con scadenza 31 marzo 2026. Il contribuente paga il 15 luglio 2026. Il termine della rata successiva (30 giugno) è superato.

Conseguenze:

• Il pagamento avviene oltre il termine della rata successiva, quindi si verifica la decadenza .
• L’Ufficio iscrive a ruolo il residuo importo dovuto (ad esempio 17.500 €) con sanzione piena del 30 % = 5.250 €, più interessi.
• Il contribuente riceverà una cartella di pagamento e potrà eventualmente chiedere la rateizzazione ai sensi dell’art. 19 D.P.R. 602/1973.

Esempio 3 – Importo carente superiore al 3 %

Dato: Rata da 1.200 €; il contribuente paga 1.000 €, mancando 200 € (pari al 16,7 %).

Conseguenze:

• La carenza supera il 3 % (36 €) e quindi non rientra nel lieve inadempimento .
• La rateazione decade; il residuo debito viene iscritto a ruolo con sanzioni piene.

Esempio 4 – Ravvedimento breve su rata diversa dalla prima

Dato: Rata da 1.000 € in scadenza il 30 giugno 2026. Pagamento effettuato il 20 luglio 2026 (20 giorni di ritardo).

Conseguenze:

• Il ritardo è entro il termine della rata successiva (30 settembre), quindi rientra nel lieve inadempimento; il piano non decade.
• La sanzione applicabile con ravvedimento breve (ritardo tra 15 e 30 giorni) è 1,25 % ; quindi 1.000 € × 1,25 % = 12,50 €.
• Gli interessi legali (2 % annuo) per 20 giorni: 1.000 € × 2 % × 20/365 ≈ 1,10 € .
• Totale da versare: 1.013,60 € .

Esempio 5 – Decadenza e nuova rateizzazione dopo l’iscrizione a ruolo

Dato: Avviso bonario di 50.000 €, rate trimestrali; il contribuente omette la seconda rata e non la paga neppure entro la scadenza della rata successiva. La rateazione decade e l’Ufficio iscrive a ruolo il residuo (ad esempio 45.000 €) con sanzioni piene.

Possibile soluzione: Dopo aver ricevuto la cartella, il contribuente può chiedere all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione una nuova rateazione ai sensi dell’art. 19 D.P.R. 602/1973. Dal 2025, a seguito del D.Lgs. 110/2024, potrà ottenere fino a 84 rate per richieste nel 2025‑2026, 96 rate per richieste nel 2027‑2028 e 108 rate dal 2029 . Tuttavia non beneficerà più delle sanzioni ridotte dell’avviso bonario; dovrà pagare gli interessi di mora e le sanzioni piene.

2.5 Impugnazione dell’avviso bonario e sospensione del pagamento

Il pagamento non è l’unico percorso. Se il contribuente ritiene l’avviso infondato (ad esempio per errori materiali, duplicazioni, mancata considerazione di versamenti già effettuati) può:

1. Presentare osservazioni tramite CIVIS: è un servizio online dell’Agenzia delle Entrate che consente di inviare documentazione e chiedere la correzione dell’avviso. Spesso basta allegare le ricevute dei pagamenti o i documenti giustificativi per ottenere l’annullamento o la riduzione dell’importo.
2. Presentare un’istanza in autotutela: si tratta di una richiesta formale di annullamento totale o parziale dell’avviso, basata su errori dell’Ufficio o su fatti sopravvenuti (ad esempio, sentenze favorevoli). L’Ufficio non ha termini per rispondere ma, se accoglie l’istanza, annulla o rettifica l’avviso. Nel frattempo, per evitare la decadenza e le sanzioni piene, è consigliabile pagare l’importo richiesto e poi chiedere il rimborso.
3. Proporre ricorso: se la comunicazione contiene errori di diritto o di fatto, si può impugnare dinanzi alla Corte di Giustizia Tributaria entro 60 giorni dalla notifica. Per controversie fino a 50.000 € si applica la procedura del reclamo/Mediazione obbligatoria (art. 17‑bis D.Lgs. 546/1992). Il ricorso può essere abbinato a una domanda di sospensione del pagamento; il giudice può sospendere la riscossione se sussiste un grave e irreparabile danno patrimoniale per il contribuente.
4. Chiedere la sospensione amministrativa: in alcuni casi (errori materiali, doppio pagamento) l’Ufficio può sospendere il pagamento in attesa di verifiche. Questa possibilità è spesso prevista per importi modesti o per palesi errori.
5. Istanza di accertamento con adesione: l’avviso bonario non è un avviso di accertamento, tuttavia se l’irregolarità riguarda posizioni più complesse può essere definita tramite l’istituto dell’adesione (D.Lgs. 218/1997). L’adesione consente di chiudere la vertenza con il pagamento delle imposte e di sanzioni ridotte a 1/3.

3. Difese e strategie legali del contribuente

3.1 Verificare la legittimità della notifica

Una delle prime difese è controllare che l’avviso bonario sia stato validamente notificato. In mancanza di una notifica regolare (ad esempio, invio a un indirizzo errato, a un indirizzo PEC non eletto a domicilio, oppure notifica oltre i termini prescritti), l’atto è nullo o inefficace. La giurisprudenza riconosce che il contribuente può impugnare un avviso bonario se ritiene che non sia stato regolarmente notificato, anche se non è un atto impugnabile in senso stretto; la notifica irregolare può infatti comportare la decadenza dell’Ufficio dall’esercizio del potere di riscossione.

3.2 Contestare l’erroneità dell’irregolarità

Spesso l’avviso bonario segnala differenze che derivano da errori dell’Amministrazione (doppio conteggio di un versamento, importo mal imputato, codici tributo errati). Presentare prove documentali (quietanze di pagamento, modello F24, documenti contabili) può portare all’annullamento della comunicazione. Le istanze di autotutela e l’utilizzo del servizio CIVIS sono strumenti rapidi ed economici.

3.3 Impugnare per difetto di motivazione

L’avviso bonario deve contenere informazioni sufficienti per consentire al contribuente di comprendere l’irregolarità. Se la motivazione è generica o assente (ad esempio, indicazione di importo senza spiegare l’errore), si configura un vizio di motivazione. Il contribuente può chiedere l’annullamento dinanzi alla Corte di Giustizia Tributaria per violazione dell’art. 7 della L. 212/2000 (Statuto del contribuente) che impone la motivazione degli atti tributari.

3.4 Utilizzare il ravvedimento operoso per evitare sanzioni pesanti

Come illustrato, il ravvedimento permette di regolarizzare la posizione con sanzioni ridotte. È una strategia efficace per evitare l’iscrizione a ruolo: basta versare l’imposta, la sanzione ridotta in base alla fascia di ritardo e gli interessi. La tabella del ravvedimento nella sezione 1.2 riassume le riduzioni. È importante, però, rispettare i termini (14, 30 o 90 giorni) perché la legge non ammette ritardi oltre questi limiti.

3.5 Eccepire la prescrizione o la decadenza

Sebbene l’avviso bonario non sia impugnabile se non seguito da un atto di riscossione, è possibile sollevare eccezioni di prescrizione o decadenza in sede di ricorso contro la cartella di pagamento emessa a seguito della decadenza dalla rateazione. L’Ufficio deve notificare la cartella entro il 31 dicembre del terzo anno successivo alla scadenza dell’ultima rata ; se notifica oltre, il contribuente può eccepire la decadenza dell’Agenzia. Inoltre, i crediti tributari si prescrivono ordinariamente in 10 anni (6 per tributi locali), ma in alcuni casi la giurisprudenza riconosce termini più brevi in assenza di titolo esecutivo.

3.6 Sfruttare la definizione agevolata (rottamazione)

Negli ultimi anni il legislatore ha introdotto varie procedure di definizione agevolata (“rottamazione”) che consentono di pagare le somme dovute senza sanzioni e con interessi ridotti. La Legge n. 197/2022 ha previsto la rottamazione‑quater, applicabile anche agli avvisi bonari riferiti agli anni 2019‑2020. Il contribuente può versare solo imposta e interessi (senza sanzioni) in un massimo di 18 rate semestrali. Nel 2024 e nel 2025 sono state annunciate nuove definizioni agevolate per le cartelle e gli avvisi; è necessario verificare, con l’assistenza di un professionista, se la propria posizione rientra tra quelle definibili. La definizione agevolata è soggetta a termini e a procedure telematiche (domanda sul sito dell’AdER).

3.7 Procedure di sovraindebitamento e ristrutturazione

In caso di debiti tributari elevati e difficoltà economiche, è possibile ricorrere agli strumenti della L. 3/2012 (ora confluiti nel Codice della Crisi d’Impresa e dell’Insolvenza), quali:

• Piano del consumatore: per soggetti non imprenditori (privati, lavoratori dipendenti) consente di proporre al giudice un piano di rientro con pagamento parziale dei debiti e stralcio del residuo.
• Accordo di ristrutturazione dei debiti: rivolto a professionisti e ditte individuali, prevede la ristrutturazione del debito con l’approvazione dei creditori.
• Liquidazione controllata: permette di liberarsi dei debiti residui dopo la liquidazione del patrimonio.

L’Avv. Monardo, in qualità di gestore della crisi, assiste i debitori nell’accesso a queste procedure, valutando la convenienza rispetto alla rateazione ordinaria e alle definizioni agevolate.

4. Strumenti alternativi: rottamazioni, piani di rientro e composizione della crisi

4.1 Rottamazione e definizione agevolata degli avvisi bonari

Come accennato, la Legge di Bilancio 2023 (L. 197/2022) ha introdotto la definizione agevolata degli avvisi bonari emessi per irregolarità del 2019 e 2020. La norma consente di pagare il solo capitale (imposta) e gli interessi legali senza sanzioni né interessi di mora. Le somme possono essere versate in un massimo di 5 rate; la prima andava versata nel 2023 e l’ultima entro il 2024.

Nel 2024 sono state previste ulteriori rottamazioni per carichi affidati all’AdER entro il 31 dicembre 2023. Per i carichi derivanti da avvisi bonari, la rottamazione permette di eliminare le sanzioni; il contribuente dovrà però versare l’imposta e gli interessi iscritti a ruolo. È necessario verificare se la propria posizione rientra tra quelle rottamabili e presentare la domanda entro i termini, altrimenti si rischia la decadenza dalla rottamazione.

4.2 Nuove rateizzazioni post‑decadenza (art. 19 D.P.R. 602/1973)

Quando il piano di rateazione dell’avviso bonario decade e il debito viene iscritto a ruolo, il contribuente può chiedere una nuova dilazione all’AdER. L’art. 19 consente la rateizzazione fino a 84 mesi (7 anni) con semplice richiesta per importi fino a 120.000 €; in casi di grave difficoltà economica è possibile chiedere un piano straordinario fino a 120 rate. Il D.Lgs. 110/2024 ha introdotto un sistema progressivo: 84 rate per richieste nel 2025‑2026, 96 rate nel 2027‑2028 e 108 rate dal 2029 . La richiesta va motivata documentando la temporanea situazione di obiettiva difficoltà (ad esempio con bilanci, ISEE, indici di liquidità). La nuova rateizzazione non ripristina i benefici dell’avviso bonario: le sanzioni restano in misura piena e maturano interessi di mora.

4.3 Transazioni fiscali e accordi di ristrutturazione del debito

Per le società e per chi è soggetto a procedure concorsuali, il Codice della Crisi d’Impresa consente di proporre accordi di ristrutturazione con transazione fiscale (art. 63 CCI). In tali accordi l’Agenzia delle Entrate può accettare la falcidia delle sanzioni e degli interessi e la dilazione del pagamento delle imposte in un piano concordato. È una strada percorribile per imprese indebitate che vogliano evitare il fallimento e ottenere un piano sostenibile.

4.4 Piani del consumatore e esdebitazione

Per i contribuenti non fallibili (consumatori, professionisti, piccoli imprenditori) la L. 3/2012 ha previsto il piano del consumatore e la liquidazione del patrimonio con possibile esdebitazione residua. Questi strumenti consentono di proporre al giudice un piano di rimborso dei debiti tributari con un abbattimento parziale e di ottenere l’esdebitazione finale. L’Avv. Monardo, come gestore della crisi e professionista fiduciario di un OCC, può assistere i contribuenti in tutto il percorso: verifica della meritevolezza, predisposizione del piano, negoziazione con i creditori, approvazione giudiziale.

5. Errori comuni da evitare e consigli pratici

1. Ignorare l’avviso bonario: alcuni contribuenti sottovalutano la comunicazione perché non è un atto impositivo. Questo è un errore grave; l’avviso consente di chiudere la posizione con sanzioni ridotte. Ignorarlo porta all’iscrizione a ruolo con sanzioni piene e interessi.
2. Pagare parzialmente senza verificare: versare un importo inferiore al dovuto può determinare la decadenza se la carenza supera il 3 % o 10.000 € . Occorre calcolare con precisione l’importo e utilizzare i modelli F24 precompilati.
3. Ritardare il pagamento della prima rata: la prima rata deve essere versata entro il termine di 30/60 giorni. Anche un giorno di ritardo oltre la tolleranza di 7 giorni comporta la decadenza . Pianificare i pagamenti e utilizzare domiciliazioni bancarie può aiutare a evitare ritardi.
4. Non utilizzare il ravvedimento operoso: molti contribuenti non sanno che pagando la rata omessa entro la scadenza della rata successiva, con sanzioni ridotte, possono evitare la decadenza. È fondamentale calcolare correttamente la sanzione ridotta e gli interessi e versarli tempestivamente.
5. Assenza di documentazione: in caso di contestazione, è essenziale conservare la copia degli F24, le ricevute telematiche e la corrispondenza con l’Agenzia. La mancanza di documenti può compromettere la difesa.
6. Confondere avviso bonario con cartella esattoriale: l’avviso bonario è emesso dall’Agenzia delle Entrate, la cartella dall’AdER. Le regole di rateazione e i termini sono diversi. È importante distinguere le due procedure per scegliere la strategia corretta.
7. Non richiedere la dilazione dopo la decadenza: anche quando il piano decade, è possibile ottenere una nuova rateizzazione. Non fare nulla comporta azioni esecutive immediate.
8. Non valutare altre soluzioni (definizione agevolata, rottamazione, sovraindebitamento): spesso esistono strumenti alternativi che permettono di ridurre le somme dovute o di dilazionarle in modo più sostenibile. È consigliabile consultare un professionista che conosca tutti gli istituti disponibili.

6. Tabelle riepilogative

6.1 Termini e cause di decadenza

Fase	Termine	Conseguenze	Riferimenti
Prima rata	30 giorni (60 giorni dal 2025) dall’avviso; tolleranza di 7 giorni	Se non pagata entro i termini: decadenza immediata, iscrizione a ruolo dell’intero importo con sanzione piena	Art. 3‑bis D.Lgs. 462/1997; art. 15‑ter DPR 602/1973
Rate successive	Ultimo giorno del trimestre (31/3, 30/6, 30/9, 31/12); tolleranza: entro il termine della rata successiva	Ritardo entro il termine della rata successiva: lieve inadempimento, sanzione ridotta; oltre tale termine: decadenza con sanzione piena	Art. 3‑bis D.Lgs. 462/1997; art. 15‑ter DPR 602/1973
Ultima rata	Come per le rate successive, ma il ritardo può essere sanato entro 90 giorni	Se pagata oltre 90 giorni: decadenza, iscrizione a ruolo	Art. 15‑ter DPR 602/1973

6.2 Lieve inadempimento e ravvedimento

Caso	Limiti	Effetti	Sanzioni ridotte
Ritardo prima rata	Fino a 7 giorni	La rateazione non decade; iscrizione a ruolo della sanzione ridotta e interessi; possibile ravvedimento	1 % per giorno entro 15 giorni
Ritardo rate successive	Entro la scadenza della rata successiva	La rateazione non decade; sanzione ridotta e interessi; possibile ravvedimento	1 % per giorno, 1,5 %, 1,67 %, 3,75 % secondo i giorni di ritardo
Importo carente	Frazione non superiore al 3 % e comunque a 10.000 €	La rateazione non decade; iscrizione a ruolo della frazione non pagata, sanzione ridotta e interessi	Sanzione pari a 0,1 % per giorno o 1,5 %/1,67 %/3,75 % a seconda dei giorni di ritardo

6.3 Nuove rateizzazioni dopo la decadenza (art. 19 DPR 602/1973)

Anno di presentazione della richiesta	Numero massimo di rate	Note
2025‑2026	Fino a 84 rate mensili	Richiesta semplice per importi fino a 120.000 €; fino a 120 rate in casi di grave difficoltà
2027‑2028	Fino a 96 rate mensili
Dal 2029	Fino a 108 rate mensili

7. Domande frequenti (FAQ)

1. Cos’è un avviso bonario?
   È una comunicazione di irregolarità inviata dall’Agenzia delle Entrate a seguito dei controlli automatici (art. 36‑bis D.P.R. 600/1973 e 54‑bis D.P.R. 633/1972) o formali (art. 36‑ter D.P.R. 600/1973). Permette al contribuente di pagare imposte e sanzioni ridotte senza ricevere subito una cartella esattoriale.
2. Qual è il termine per pagare la prima rata?
   Per gli avvisi notificati fino al 2024 è di 30 giorni; dal 1° gennaio 2025 è di 60 giorni. Se la comunicazione è inviata all’intermediario, il termine è 90 giorni .
3. Quante rate posso fare?
   Fino a 8 rate trimestrali per importi fino a 5.000 € e fino a 20 rate per importi superiori .
4. Quali sono i tassi di interesse applicati alle rate?
   Gli interessi di rateazione decorrono dal secondo mese successivo alla data di elaborazione e sono fissati annualmente; per il 2025 il tasso è 3,5 % .
5. Cosa succede se pago la prima rata con 5 giorni di ritardo?
   È considerato lieve inadempimento; la rateazione non decade. Dovrai pagare la sanzione ridotta dell’1 % al giorno e gli interessi .
6. Cosa succede se pago una rata diversa dalla prima con un mese di ritardo?
   Se il pagamento avviene entro la scadenza della rata successiva, la rateazione non decade; si applica la sanzione ridotta (1,67 % in caso di ravvedimento intermedio) .
7. È possibile sanare un ritardo oltre la scadenza della rata successiva?
   No. La Cassazione ha precisato che il pagamento oltre la scadenza della rata successiva comporta la decadenza, anche se si effettua il ravvedimento .
8. Se non posso pagare la rata perché in difficoltà economica, cosa posso fare?
   Se la rateazione è ancora in corso, puoi chiedere una dilazione dell’avviso bonario (rinvio o sospensione) dimostrando la temporanea difficoltà. Se la rateazione decade, puoi chiedere all’AdER una nuova rateizzazione ai sensi dell’art. 19 D.P.R. 602/1973 .
9. Che differenza c’è tra avviso bonario e cartella esattoriale?
   L’avviso bonario è un invito al pagamento con sanzioni ridotte, mentre la cartella è un titolo esecutivo emesso dall’AdER. Dopo la decadenza dalla rateazione dell’avviso bonario, il debito viene iscritto a ruolo e si riceve la cartella.
10. Posso impugnare l’avviso bonario?
    Di regola l’avviso bonario non è un atto impugnabile; tuttavia se contiene errori o vizi (notifica irregolare, difetto di motivazione) il contribuente può presentare ricorso al giudice tributario o chiedere l’annullamento in autotutela.
11. È possibile ricorrere alla mediazione?
    Sì. Per importi fino a 50.000 €, è obbligatoria la procedura di reclamo e mediazione (art. 17‑bis D.Lgs. 546/1992) prima di adire il giudice. Durante la mediazione si può trovare un accordo, ad esempio con il pagamento dilazionato o la riduzione dell’imposta.
12. Come si calcola la sanzione ridotta con il ravvedimento?
    La sanzione si calcola applicando le percentuali previste dall’art. 13 D.Lgs. 472/1997 (0,0833 % al giorno, 1,25 %, 1,39 %, 3,125 %, ecc.) all’importo non versato . Gli interessi legali sono calcolati separatamente.
13. Quali codici tributo uso per pagare?
    Per il controllo automatico si utilizzano i codici 9001 (imposta), 1980 (interessi) e 8929 (sanzioni); per il controllo formale 8918 (IRES), 1983 (interessi), 8933 (sanzioni). È importante indicare l’anno di riferimento corretto .
14. Cosa succede se l’Ufficio mi notifica la cartella oltre tre anni dalla decadenza?
    La cartella deve essere notificata entro il 31 dicembre del terzo anno successivo alla scadenza dell’ultima rata . Se viene notificata oltre tale termine, si può eccepire la decadenza e chiedere l’annullamento.
15. Esistono agevolazioni per gli avvisi bonari 2019‑2020?
    Sì. La Legge n. 197/2022 ha introdotto la definizione agevolata che consente di pagare solo l’imposta e gli interessi, in cinque rate. È necessario presentare domanda entro i termini previsti dalla norma.
16. Posso richiedere la rateazione se ho già rateizzato una cartella e sono decaduto?
    Dipende. Se si tratta di debiti diversi, è possibile chiedere nuove rateazioni per altri carichi. Tuttavia, se si è decaduti da un piano, per riottenerne uno bisogna saldare almeno le rate scadute e dimostrare la difficoltà economica.
17. Le rate dell’avviso bonario possono essere sospese in caso di calamità o emergenze?
    In casi eccezionali (calamità naturali, emergenze sanitarie), il legislatore può prevedere la sospensione dei termini. Ad esempio, durante l’emergenza COVID‑19 sono state sospese le notifiche di avvisi e i termini di pagamento. Occorre verificare le normative speciali vigenti.
18. Se l’avviso bonario riguarda un errore del sostituto d’imposta, chi paga?
    Se l’irregolarità deriva da un’omissione del datore di lavoro (sostituto d’imposta), si può contestare l’avviso e chiedere che venga emesso nei confronti del sostituto. È possibile presentare una dichiarazione sostitutiva e la relativa documentazione.
19. Qual è la differenza tra lieve inadempimento e ravvedimento operoso?
    Il lieve inadempimento è una tolleranza prevista dalla legge che consente di non decadere dalla rateazione per ritardi limitati o importi lievemente carenti . Il ravvedimento operoso è un istituto volontario che consente di sanare la violazione con sanzioni ridotte; richiede il pagamento spontaneo entro determinati termini . In caso di lieve inadempimento, l’Ufficio iscrive a ruolo la sanzione ridotta; con il ravvedimento il contribuente può versarla direttamente, evitando l’iscrizione.
20. Il lieve inadempimento si applica anche alle rateazioni con adesione o conciliazione?
    Sì. L’art. 15‑ter DPR 602/1973 si applica alle comunicazioni degli esiti, agli atti di adesione, alle acquiescenze e alle conciliazioni giudiziali . Il ritardo di 7 giorni sulla prima rata o il pagamento entro il termine della rata successiva evita la decadenza anche in questi casi.
21. Quali sono le principali novità normative introdotte nel biennio 2024‑2025?
    Il legislatore ha introdotto numerose innovazioni:
    – D.Lgs. 87/2024 ha ridotto dal 30 % al 25 % la sanzione base per ritardi e omissioni, con conseguente riduzione delle sanzioni applicate agli avvisi bonari (8,33 % per i controlli automatici e 16,67 % per quelli formali) .
    – D.Lgs. 108/2024 ha esteso da 30 a 60 giorni (e a 90 giorni se la comunicazione è trasmessa all’intermediario) il termine per pagare o rateizzare gli avvisi bonari a partire dal 1° gennaio 2025 . Il decreto prevede anche che il pagamento entro 60 giorni consenta di applicare sanzioni pari a 1/3 o 2/3 della sanzione base .
    – D.Lgs. 1/2024 ha stabilito che gli avvisi bonari non siano inviati nei periodi 1‑31 agosto e 1‑31 dicembre .
    – D.Lgs. 110/2024 ha riformato le rateizzazioni delle cartelle di pagamento, prevedendo fino a 84 rate per le richieste 2025‑2026, 96 rate per quelle 2027‑2028 e 108 rate dal 2029 .
    Queste novità si aggiungono alla rottamazione prevista dalla Legge n. 197/2022 e alle nuove aliquote di ravvedimento operoso.

8. Simulazioni pratiche e numeriche

Per rendere ancora più chiari gli effetti del ritardo sul pagamento di una rata dell’avviso bonario, proponiamo alcune simulazioni numeriche elaborate con ipotesi realistiche.

8.1 Calcolo della sanzione con ravvedimento sprint

Supponiamo di avere una rata da 2.500 € con scadenza il 31 maggio 2026. Il contribuente paga il 5 giugno 2026 (5 giorni di ritardo). Rientra nel ravvedimento sprint (entro 15 giorni). La sanzione ridotta è lo 0,0833 % per ogni giorno di ritardo.

• Sanzione: 2.500 € × 0,0833 % × 5 = 10,41 €.
• Interessi: tasso 2 % annuo; giorni di ritardo 5: 2.500 € × 2 % × (5/365) ≈ 0,68 €.
• Totale: 2.500 € + 10,41 € + 0,68 € = 2.511,09 €.

Se il contribuente non avesse pagato nei 5 giorni ma entro la scadenza della rata successiva (ad esempio 31 agosto), si applicherebbe il ravvedimento breve con sanzione dell’1,25 %.

8.2 Calcolo della sanzione con ravvedimento intermedio

Rata da 3.000 € con scadenza 30 giugno 2026. Il pagamento avviene il 25 agosto 2026 (56 giorni di ritardo). Rientra nel ravvedimento intermedio (dal 31° al 90° giorno).

• Sanzione: 3.000 € × 1,39 % (aliquota 2024/2025) = 41,70 €.
• Interessi: 3.000 € × 2 % × 56/365 ≈ 9,20 €.
• Totale: 3.000 € + 41,70 € + 9,20 € = 3.050,90 €.

Il piano non decade perché la rata è stata pagata prima della scadenza della rata successiva (30 settembre). Il contribuente continuerà a pagare le rate residue.

8.3 Calcolo della sanzione in caso di lieve inadempimento per importo carente

Rata da 2.000 € con scadenza 31 marzo 2026. Il contribuente paga 1.950 €, quindi 50 € in meno (2,5 %). Poiché la differenza non supera il 3 % e 10.000 €, si tratta di lieve inadempimento.

• Frazione non pagata: 50 €.
• Sanzione (ravvedimento sprint): 50 € × 0,0833 % per il numero di giorni di ritardo (supponiamo 10 giorni) = 50 € × 0,833 % = 0,42 €.
• Interessi: 50 € × 2 % × 10/365 ≈ 0,03 €.
• Totale da versare: 50 € + 0,42 € + 0,03 € = 50,45 €. Il piano resta valido.

8.4 Calcolo in caso di decadenza e nuova rateizzazione

Immaginiamo un avviso bonario di 60.000 € con rate trimestrali. Il contribuente omette la terza rata; non paga neanche entro la scadenza della quarta rata. La rateazione decade; l’AdER iscrive a ruolo il residuo (circa 50.000 €) con sanzione piena del 30 % (15.000 €) e interessi.

Il debitore chiede una nuova rateizzazione nel 2025. L’importo totale da rateizzare è 65.000 € (residuo + sanzioni + interessi). Con l’art. 19 DPR 602/1973, per richieste 2025‑2026 può ottenere 84 rate. Ogni rata mensile sarà circa 773,81 € (65.000 € / 84). Su ogni rata maturano gli interessi di mora (circa 4,5 % annuo). Pur perdendo la riduzione delle sanzioni dell’avviso bonario, il contribuente evita l’esecuzione forzata e paga in 7 anni.

8.5 Simulazione: definizione agevolata avvisi bonari

Supponiamo un avviso bonario per l’anno 2019 con importo 10.000 € (imposta 8.000 €, sanzioni 1.500 €, interessi 500 €). La Legge n. 197/2022 consente di definire l’avviso pagando solo imposta e interessi.

• Importo da versare: 8.000 € + 500 € = 8.500 €.
• Rate: 5 rate di 1.700 € ciascuna in due anni.
• Risparmio: 1.500 € di sanzioni (non dovute).

Questa simulazione evidenzia l’importanza di monitorare le definizioni agevolate.

9. Conclusioni

L’avviso bonario rappresenta una opportunità per regolarizzare la propria posizione fiscale con sanzioni ridotte e senza incorrere immediatamente nelle procedure di riscossione coattiva. Tuttavia, per sfruttare questa possibilità è necessario rispettare termini e procedure precise. Il ritardo nel pagamento di una rata può avere conseguenze molto diverse a seconda che si rientri o meno nel lieve inadempimento: un ritardo di pochi giorni sulla prima rata o il versamento entro la scadenza della rata successiva per le rate intermedie non compromettono il piano, ma comportano l’applicazione di sanzioni e interessi ridotti . Al contrario, il mancato o tardivo versamento oltre tali limiti determina la decadenza della rateazione, l’iscrizione a ruolo del debito e l’applicazione delle sanzioni piene . Le nuove norme introdotte nel 2024‑2025 hanno elevato da 30 a 60 giorni (90 per gli avvisi trasmessi all’intermediario) il termine per pagare la prima rata e hanno ridotto le sanzioni base al 25 %: chi paga entro 60 giorni beneficia di sanzioni pari all’8,33 % o al 16,67 % .

Le norme sono complesse e soggette a modifiche continue. Le sentenze della Corte di Cassazione hanno chiarito che non esiste distinzione tra ritardo e mancato pagamento: se il versamento non avviene entro la scadenza della rata successiva, la decadenza è inevitabile. L’ordinanza n. 14279/2018 ha ricordato che il mancato pagamento della prima rata non può essere sanato dal lieve inadempimento .
Nel biennio 2024‑2025 la giurisprudenza ha offerto ulteriori spunti: l’ordinanza n. 12648/2024 ha escluso la decadenza quando il ritardo è causato da un errore dell’Amministrazione, in applicazione del principio di buona fede ; l’ordinanza n. 9242/2024 ha stabilito che la richiesta di rateazione costituisce riconoscimento del debito e interrompe la prescrizione ; l’ordinanza n. 7663/2025 ha chiarito che, dopo la decadenza, la cartella deve essere notificata entro due anni ; l’ordinanza n. 19021/2025 ha escluso la retroattività del regime favorevole introdotto nel 2015 . Queste pronunce, unitamente alle linee guida dell’Agenzia e alle circolari (tra cui la 17/E 2016), disegnano un quadro complesso che va interpretato alla luce delle specifiche circostanze di ogni caso.

Le novità normative fino al 2026 – dall’innalzamento del termine per pagare la prima rata, all’aumento del numero massimo di rate nelle dilazioni post‑decadenza, fino alle nuove aliquote del ravvedimento – richiedono un aggiornamento costante. La definizione agevolata e le procedure di sovraindebitamento offrono ulteriori vie d’uscita, ma richiedono competenze specialistiche per essere sfruttate al meglio.

Di fronte a un avviso bonario o a una cartella derivante da decadenza, agire tempestivamente è fondamentale: controllare i termini, valutare la possibilità di rateizzare o ravvedersi, presentare eventuali istanze o ricorsi e non attendere che le somme siano iscritte a ruolo. Un errore di calcolo o un giorno di ritardo può costare caro.

Come lo studio Monardo può aiutarvi

Lo Studio dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo offre una consulenza completa e personalizzata: analizza l’avviso bonario, calcola le sanzioni e gli interessi, verifica i termini, predispone eventuali istanze di autotutela o ricorsi, assiste nella presentazione del ravvedimento operoso, negozia piani di rateazione e segue le procedure di definizione agevolata e di sovraindebitamento. Grazie all’esperienza maturata nel diritto tributario e bancario, e alle competenze trasversali del suo team, lo studio è in grado di tutelare il contribuente anche in situazioni complesse, compresa la difesa davanti alla Corte di Cassazione.

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