Introduzione

Ricevere una comunicazione di irregolarità – anche nota come avviso bonario – può spaventare qualsiasi contribuente. Si tratta dell’atto con cui l’Agenzia delle Entrate o altri enti imposta comunicano al cittadino differenze tra quanto dichiarato e quanto risulta dalle banche dati o dai controlli automatizzati e formali. Sebbene la denominazione sia bonaria, le conseguenze non vanno sottovalutate: ignorare l’avviso significa esporsi a sanzioni più alte, a interessi e, nel peggiore dei casi, a cartelle di pagamento, ipoteche o pignoramenti. Per questo è fondamentale conoscere quali sono i termini per pagare, come conteggiare le sanzioni ridotte e quali difese sono disponibili per contestare o regolarizzare la propria posizione.

Nelle prossime sezioni esamineremo la normativa italiana aggiornata a marzo 2026. Le regole sono cambiate recentemente: il decreto legislativo n. 108/2024 ha esteso i termini per pagare e rispondere alle comunicazioni di irregolarità da 30 a 60 giorni (90 giorni se l’avviso è reso disponibile telematicamente al professionista), a partire dalle comunicazioni elaborate dal 1 gennaio 2025 . Inoltre, il decreto legislativo n. 87/2024 ha ridotto dal 30 % al 25 % la sanzione per l’omesso versamento delle imposte per le violazioni commesse dal 1 settembre 2024 , incidendo anche sugli avvisi bonari.

La guida contiene una panoramica completa sulla disciplina degli avvisi bonari, corredata da sentenze della Corte di cassazione e della Corte costituzionale, circolari dell’Agenzia delle Entrate e norme rilevanti. Verrà illustrato passo per passo cosa accade dopo la notifica, quali opzioni ha il contribuente (pagamento in unica soluzione, rateizzazione, riduzione delle sanzioni, ravvedimento operoso) e come difendersi qualora la pretesa sia infondata. Al termine troverai un elenco di domande frequenti, tabelle riepilogative e simulazioni pratiche per comprendere come si calcolano sanzioni e interessi.

Presentazione dell’avv. Giuseppe Angelo Monardo e del suo team

Questo articolo nasce dall’esperienza multidisciplinare dell’avv. Giuseppe Angelo Monardo e del suo staff di avvocati e commercialisti. L’avvocato Monardo è cassazionista, coordina professionisti esperti in diritto bancario e tributario e ricopre ruoli chiave nel panorama delle procedure concorsuali e dell’insolvenza: è Gestore della crisi da sovraindebitamento ai sensi della legge n. 3/2012, iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia, professionista fiduciario di un Organismo di composizione della crisi (OCC) e esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021. Il suo team opera su tutto il territorio nazionale e offre supporto in materia tributaria, bancaria e societaria.

L’avv. Monardo e i suoi collaboratori possono assistere concretamente il contribuente che riceve un avviso bonario:

• Analisi dell’atto: verifica della regolarità formale e sostanziale della comunicazione, confronto con le dichiarazioni presentate e ricostruzione della posizione fiscale.
• Ricorsi e opposizioni: predisposizione di memorie e ricorsi al giudice tributario per contestare il merito dell’avviso quando la pretesa è infondata, supportati dalla più recente giurisprudenza.
• Sospensione delle azioni esecutive: richiesta di sospensione della riscossione in pendenza di ricorso o in presenza di vizi di notifica.
• Trattative e piani di rientro: negoziazione di rateizzazioni, definizione agevolata o transazioni fiscali con l’Agenzia delle entrate o con l’agente della riscossione.
• Soluzioni giudiziali e stragiudiziali: accesso a strumenti di gestione della crisi come piani del consumatore, accordi di ristrutturazione o liquidazione del patrimonio, esdebitazione e composizione negoziata della crisi.

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Contesto normativo e giurisprudenziale

La natura dell’avviso bonario

L’avviso bonario è una comunicazione di irregolarità prevista dagli articoli 36‑bis e 36‑ter del D.P.R. 600/1973 (imposte sui redditi) e dall’articolo 54‑bis del D.P.R. 633/1972 (Iva). Dopo il controllo automatico o formale delle dichiarazioni, l’ufficio invia al contribuente una lettera in cui sono indicate le maggiori imposte, le sanzioni e gli interessi calcolati. La comunicazione consente di sanare l’irregolarità con una sanzione ridotta rispetto a quella ordinaria e di evitare la notifica della cartella di pagamento.

Articolo 36‑bis D.P.R. 600/1973 (liquidazione automatica) – La norma prevede che, dopo l’elaborazione automatizzata delle dichiarazioni dei redditi, l’ufficio comunichi al contribuente gli eventuali errori materiali o di calcolo. Il contribuente può fornire chiarimenti entro 30 giorni dal ricevimento della comunicazione . Lo stesso termine era previsto per l’art. 36‑ter (controllo formale), che consente al contribuente di presentare memorie e documenti .

Articolo 54‑bis D.P.R. 633/1972 (IVA) – Anche per i controlli sulla dichiarazione IVA, l’ufficio invia un avviso al contribuente che, fino al 2024, aveva 30 giorni per rispondere .

Estensione dei termini: le modifiche del decreto legislativo 108/2024

La riforma attuata con il D.Lgs. 108/2024 (in vigore dal 1º gennaio 2025) ha sostituito la parola “trenta” con “sessanta” nei vari articoli che disciplinano gli avvisi bonari. In particolare, sono stati modificati gli articoli 36‑bis, 36‑ter e 54‑bis, il decreto legislativo n. 462/1997 (che regola i pagamenti conseguenti ai controlli) e l’articolo 15‑ter del D.P.R. 602/1973. La norma stabilisce che le somme richieste a seguito del controllo automatizzato e formale devono essere versate entro 60 giorni dalla comunicazione (termine che, se la comunicazione è resa disponibile telematicamente al professionista che ha trasmesso la dichiarazione, diventa 90 giorni) .

Queste modifiche trovano riscontro nelle circolari dell’Agenzia delle Entrate. Una guida del 2024, aggiornata al 2025, ricorda che il controllo automatizzato e formale consente al contribuente di pagare le somme indicate usufruendo di sanzioni ridotte o di precisare i motivi per cui ritiene infondati gli addebiti .

Pagamento e rateizzazione (art. 2 e 3 del d.lgs. 462/1997)

Gli articoli 2 e 3 del d.lgs. 18 dicembre 1997, n. 462 disciplinano i termini di pagamento degli avvisi bonari. Dopo la riforma del 2024 il comma 2 dell’articolo 2 prevede che il pagamento delle somme dovute per controllo automatico o formale deve avvenire entro 60 giorni dal ricevimento della comunicazione (90 giorni in caso di avvisi telematici). L’articolo 3 rimanda alla stessa tempistica per le liquidazioni relative ai redditi soggetti a tassazione separata. Se il contribuente non paga o paga in ritardo, l’Agenzia procede all’iscrizione a ruolo delle somme con l’irrogazione della sanzione ordinaria.

Rateizzazione (art. 3‑bis d.lgs. 462/1997)

Il piano di rateizzazione consente di dilazionare il pagamento degli importi richiesti in seguito all’avviso bonario. Prima del 2015 il numero massimo di rate trimestrali era sei per importi inferiori a 5.000 euro e venti per importi superiori. Con il decreto legislativo n. 159/2015 il numero massimo di rate per importi inferiori a 5.000 euro è stato innalzato a otto (restando venti per importi superiori). La prima rata deve essere versata entro 30 giorni dal ricevimento della comunicazione; le successive rate scadono l’ultimo giorno di ciascun trimestre e sulla quota successiva alla prima sono dovuti interessi di rateazione . Il beneficio decade se il contribuente non paga una rata intera: la frazione non pagata viene iscritta a ruolo insieme a sanzioni e interessi.

Una pagina informativa del Ministero dell’economia ricorda che, per le somme inferiori o pari a 5.000 euro, le rate trimestrali possono essere otto; per importi superiori, restano al massimo venti rate. La prima rata va pagata entro 30 giorni dalla comunicazione, le altre l’ultimo giorno di ogni trimestre e sulle rate successive alla prima sono dovuti interessi .

Lieve inadempimento (art. 15‑ter D.P.R. 602/1973)

Il “lieve inadempimento” è un istituto introdotto per evitare la decadenza dal beneficio della rateazione in presenza di minimi ritardi o carenze di versamento. L’articolo 15‑ter del D.P.R. 602/1973 prevede che, in caso di rateazione, il contribuente non perda il beneficio se:

• paga con un ritardo non superiore a 7 giorni (in tal caso vengono iscritti a ruolo solo sanzioni e interessi proporzionali all’importo tardivo);
• paga una rata in misura insufficiente non oltre il 3 % (e comunque 10.000 euro) dell’importo dovuto .

Il ravvedimento operoso entro 90 giorni dalla scadenza consente di evitare l’iscrizione a ruolo della frazione non pagata . La guida dell’Agenzia delle Entrate conferma che nel caso di lieve inadempimento si procede all’iscrizione a ruolo della frazione non pagata, dei relativi interessi e della sanzione, ma il contribuente mantiene la rateizzazione .

Sospensione dei termini (art. 7‑quater d.l. 193/2016)

Per evitare che i contribuenti debbano correre durante il periodo estivo, il legislatore ha introdotto una pausa nei termini di pagamento. Il comma 17 dell’articolo 7‑quater del decreto legge n. 193/2016 stabilisce che i termini per il pagamento degli avvisi bonari e per la trasmissione di documenti richiesti dall’Agenzia sono sospesi dal 1º agosto al 4 settembre. Durante questo periodo non decorrono i 60 (o 90) giorni e la scadenza slitta al 4 settembre . Il medesimo comma precisa che la sospensione riguarda gli atti derivanti dai controlli automatizzati ex art. 36‑bis e 54‑bis e dai controlli formali ex art. 36‑ter .

Sanzioni ridotte: la riforma del decreto legislativo 87/2024

Il D.Lgs. 87/2024 ha rivisto il sistema sanzionatorio per omessi versamenti. L’articolo 13 del D.Lgs. 471/1997, nel testo applicabile fino al 31 agosto 2024, stabiliva una sanzione pari al 30 % dell’imposta non versata, ridotta alla metà se il pagamento interveniva entro 90 giorni (15 %) e ulteriormente ridotta in caso di pagamento entro 15 giorni. Dal 1º settembre 2024 la sanzione edittale è diminuita al 25 % . La riduzione al 12,5 % (al posto del precedente 15 %) si applica se il pagamento avviene entro 90 giorni . Nei controlli automatici e formali, la sanzione calcolata in misura ridotta (1/3 o 2/3) sarà dunque rapportata al 25 % per le violazioni successive al 1º settembre 2024, mentre per le violazioni anteriori resta la base del 30 % . In concreto:

• Controllo automatico (art. 36‑bis e 54‑bis): la sanzione ridotta è pari a 10 % dell’imposta per violazioni commesse prima del 1 settembre 2024 (1/3 del 30 %) o 8,33 % per violazioni successive (1/3 del 25 %).
• Controllo formale (art. 36‑ter): la sanzione ridotta è pari al 20 % dell’imposta prima del 1 settembre 2024 (2/3 del 30 %) o 16,67 % dopo tale data (2/3 del 25 %).

Le nuove misure mirano a rendere meno onerosi gli avvisi bonari e a incentivare i contribuenti a regolarizzare spontaneamente la propria posizione.

Ravvedimento operoso (art. 13 d.lgs. 472/1997)

Il ravvedimento operoso consente al contribuente di regolarizzare spontaneamente i versamenti omessi o tardivi con il pagamento di sanzioni ridotte e degli interessi legali. La scheda informativa dell’Agenzia delle Entrate precisa che per violazioni commesse prima del 1 settembre 2024 la sanzione ridotta è pari a frazioni del minimo (1/10, 1/9, 1/8, 1/7, 1/6, 1/5) a seconda del momento in cui interviene il pagamento . Per le violazioni a partire dal 1 settembre 2024, il decreto n. 87/2024 ha previsto una nuova griglia di riduzioni (1/10, 1/9, 1/8, 1/7, 1/6, 1/5, 1/4) applicata alla sanzione del 25 % . Il cumulo giuridico per le sanzioni è stato esteso al ravvedimento operoso .

Contraddittorio e obbligatorietà dell’avviso bonario

Lo Statuto dei diritti del contribuente (legge n. 212/2000) prevede all’articolo 6, comma 5, che prima di procedere all’iscrizione a ruolo delle imposte emergenti dalla liquidazione delle dichiarazioni, l’ufficio invita il contribuente a fornire chiarimenti entro un termine congruo non inferiore a trenta giorni. La Corte di cassazione ha chiarito che il contraddittorio non è sempre obbligatorio: l’avviso bonario deve essere inviato soltanto quando vi siano incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione . Non sussiste dunque un principio generale di contraddittorio in tutti i casi di iscrizione a ruolo derivante da liquidazioni automatiche o formali .

Fisco Oggi, la rivista ufficiale dell’Agenzia delle Entrate, ha ribadito che l’invito a fornire chiarimenti è obbligatorio solo se vi sono incertezze rilevanti. L’omissione dell’avviso non comporta la nullità della cartella di pagamento quando la maggiore imposta deriva da errori materiali di calcolo e non da elementi incerti.

La giurisprudenza sull’impugnabilità dell’avviso bonario

La natura impugnabile o meno dell’avviso bonario è stata al centro di numerosi contrasti giurisprudenziali. La Corte di cassazione ha affermato che il catalogo degli atti impugnabili di cui all’articolo 19 del d.lgs. 546/1992 non è tassativo in senso stretto e comprende tutti gli atti con cui l’amministrazione manifesta una pretesa tributaria definita.

• Ordinanza 3315/2016 – La sezione tributaria ha ritenuto che l’avviso bonario emesso ai sensi dell’art. 36‑bis è impugnabile perché contiene una pretesa tributaria precisa e permette al contribuente di attivare la tutela giurisdizionale immediatamente.
• Sentenza 18398/2018 – La Corte ha precisato che l’obbligo di inviare l’avviso bonario sussiste solo in presenza di incertezze sulla dichiarazione; se la maggiore imposta deriva da meri errori di calcolo, l’assenza dell’avviso non inficia la validità della cartella .
• Sentenza 13499/2020 – È stato affermato che la cartella emessa a seguito di controllo automatizzato può essere legittima anche senza previa comunicazione quando l’attività si limita a correzioni di carattere formale .
• Ordinanza 22108/2024 e ordinanze 6436/2025, 8991/2025 e 25756/2025 – La Corte ha consolidato il principio secondo cui sono qualificabili come avvisi di accertamento o di liquidazione tutti gli atti con cui l’amministrazione comunica al contribuente una pretesa tributaria ormai definita, anche se non si concludono con una formale intimazione di pagamento. In tali casi l’atto è impugnabile ai sensi dell’art. 19 del d.lgs. 546/1992, indipendentemente dalla denominazione (avviso bonario, invito a versare ecc.) . L’orientamento supera precedenti decisioni che ritenevano l’avviso non impugnabile.

Questi arresti sottolineano l’importanza di valutare con attenzione il contenuto dell’avviso bonario: se vi è una pretesa impositiva definita, il contribuente ha diritto a impugnare immediatamente senza attendere la cartella di pagamento. Di contro, se l’avviso contiene meri inviti a fornire chiarimenti su errori materiali, la sua impugnazione potrebbe essere inammissibile e, in caso di rigetto, non sospende l’esecutività della successiva cartella.

Procedura passo‑passo dopo la notifica dell’avviso bonario

Gestire un avviso bonario richiede attenzione ai termini, alla motivazione dell’atto e alle scelte strategiche che il contribuente può compiere. In questa sezione descriviamo in dettaglio il percorso da seguire.

1. Identificazione della comunicazione e decorrenza dei termini

L’avviso bonario viene notificato tramite posta, posta elettronica certificata o reso disponibile nel cassetto fiscale dell’intermediario che ha trasmesso la dichiarazione. È importante annotare la data di ricezione, poiché da questa decorrono i termini per l’adempimento. Se la comunicazione è recapitata dal 1º gennaio 2025 in poi, il termine ordinario per pagare o fornire chiarimenti è 60 giorni (che diventano 90 giorni se l’avviso è telematico) . Per le comunicazioni elaborate fino al 31 dicembre 2024 resta il termine di 30 giorni previsto dalle norme precedenti .

La legge prevede una sospensione estiva: il decorso dei termini è sospeso dal 1º agosto al 4 settembre . Pertanto, se l’avviso arriva ad esempio il 20 luglio, i 60 giorni si interrompono il 1º agosto e riprendono il 5 settembre.

2. Verifica del contenuto e analisi degli addebiti

Dopo aver identificato la data di notifica, occorre esaminare i dettagli dell’avviso. L’atto indica:

• tipo di controllo (automizzato ex art. 36‑bis, formale ex art. 36‑ter, liquidazione dell’imposta soggetta a tassazione separata);
• anno d’imposta cui si riferisce l’irregolarità;
• imposta dovuta, interessi e sanzione ridotta;
• motivi dell’irregolarità, cioè il disallineamento tra dichiarazione e dati risultanti all’Agenzia.

È consigliabile confrontare tali dati con la propria dichiarazione e con eventuali certificazioni (come certificazioni uniche, scadenze F24 pagate, registri IVA) per verificare se la pretesa è corretta o se vi sono errori materiali (ad esempio, importi riportati erroneamente). Qualora si rilevino incongruenze, si possono inviare osservazioni all’ufficio entro il termine di legge; talvolta l’Agenzia rettifica o annulla l’addebito senza necessità di pagamento.

3. Scelta tra pagamento in unica soluzione e rateizzazione

Se l’irregolarità è fondata o non si vogliono affrontare contenziosi, si può procedere al pagamento per beneficiare della sanzione ridotta. Per comunicazioni successive al 1º gennaio 2025 il contribuente deve versare l’intero importo (imposta, interessi e sanzione ridotta) entro 60 giorni (90 giorni per gli avvisi telematici). In caso di pagamento entro tale termine, la sanzione applicata è:

• 10 % dell’imposta (o 8,33 % per violazioni dal 1º settembre 2024) in caso di controllo automatico;
• 20 % (o 16,67 % per violazioni dal 1º settembre 2024) in caso di controllo formale.

Per importi elevati è prevista la rateizzazione ai sensi dell’art. 3‑bis del d.lgs. 462/1997. Si possono pagare le somme in un massimo di 20 rate trimestrali di pari importo, oppure otto rate trimestrali se l’importo non supera 5.000 euro . La prima rata scade 30 giorni dopo la comunicazione; le successive scadono l’ultimo giorno di ciascun trimestre e maturano interessi al tasso del 3,5 % annuo . Se il contribuente non versa l’intero importo di una rata ma l’importo mancante non supera il 3 % (o 10.000 euro) o se paga con un ritardo non superiore a 7 giorni, si applica il lieve inadempimento e non si decade dal beneficio .

È importante utilizzare il modello F24 indicando separatamente la quota capitale e gli interessi di rateazione con i codici tributo specifici (ad esempio 9001 per la quota capitale derivante da art. 36‑bis e 9002 per gli interessi) . In caso di errori o ritardi, è possibile effettuare il ravvedimento operoso entro 90 giorni dalla scadenza della rata .

4. Trasmissione di osservazioni o documenti

Quando vi sono elementi oggettivi per contestare la pretesa (ad esempio pagamenti già effettuati, spese deducibili non considerate, errori nella liquidazione dell’imposta), il contribuente può inviare osservazioni, chiarimenti o documenti all’Agenzia delle Entrate entro il termine di 60/90 giorni. La comunicazione di irregolarità specifica le modalità: spesso è possibile utilizzare il portale dell’Agenzia o inviare una PEC. Nel caso di controlli formali, l’ufficio può chiedere documenti per comprovare oneri deducibili; la mancata produzione entro il termine comporta la perdita della deduzione.

5. Impugnazione dell’avviso bonario

Se si ritiene che l’avviso sia illegittimo o viziato (perché motivato in maniera insufficiente, emesso fuori termine, calcolato su elementi prescritti o privo di contraddittorio nei casi di incertezza), si può impugnare l’atto davanti alla Corte di giustizia tributaria (già Commissione tributaria). L’azione deve essere proposta entro 60 giorni dalla notifica. La giurisprudenza recente afferma che tutti gli atti che contengono una pretesa tributaria definita sono impugnabili ai sensi dell’art. 19 del d.lgs. 546/1992, anche se denominati comunicazioni o inviti .

L’impugnazione richiede l’assistenza di un professionista per la redazione del ricorso. In assenza di sospensione cautelare, il ricorso non blocca la riscossione; l’Agenzia potrà comunque iscrivere a ruolo le somme e notificare la cartella. Per questo, prima di avviare il contenzioso, è opportuno valutare costi e benefici e verificare se sussistono elementi per chiedere la sospensione dell’esecutività della cartella.

6. Cosa accade se non si paga

L’omesso pagamento dell’avviso bonario entro il termine comporta l’iscrizione a ruolo delle somme con l’irrogazione della sanzione ordinaria (25 % o 30 % a seconda della data della violazione). L’agente della riscossione (Agenzia delle entrate‑Riscossione) notificherà la cartella di pagamento con una maggiorazione per gli interessi di mora. L’avviso bonario costituisce dunque un’ultima possibilità per beneficiare di sanzioni ridotte; ignorarlo può portare a misure esecutive (pignoramenti, fermi amministrativi, ipoteche) se il debito non viene saldato.

Difese e strategie legali per contestare l’avviso bonario

Molti contribuenti pensano che l’avviso bonario non sia impugnabile. Come abbiamo visto, la Cassazione ritiene che possa essere impugnato quando contiene una pretesa tributaria definita. In questa sezione esaminiamo le principali eccezioni che consentono di annullare o ridurre l’importo richiesto.

Verifica dei termini e della decadenza

Il primo aspetto da controllare è il rispetto dei termini per la notifica dell’avviso. La comunicazione deve essere inviata entro il 31 dicembre del secondo anno successivo alla presentazione della dichiarazione per quanto riguarda il controllo formale (art. 36‑ter). Ad esempio, per una dichiarazione del 2023, la comunicazione deve essere notificata entro il 31 dicembre 2025. Se la notifica è tardiva, la richiesta è nulla e può essere contestata.

Inoltre, la cartella di pagamento deve essere notificata entro termini di decadenza stabiliti dagli articoli 36‑bis e 36‑ter (in genere 31 dicembre del terzo anno successivo per i controlli automatici e del quarto anno successivo per i controlli formali). In presenza di prescrizione o decadenza, il contribuente può eccepire l’estinzione del debito.

Vizi formali e di motivazione

L’avviso bonario deve indicare le motivazioni della pretesa (differenze riscontrate, norma violata, calcolo dell’imposta, sanzione applicata). Se le motivazioni sono assenti o generiche, si può contestare la violazione dell’articolo 7 della legge 212/2000 (obbligo di motivazione degli atti amministrativi) e l’atto può essere dichiarato nullo. È necessario verificare anche l’intestazione, la firma e la competenza dell’ufficio emittente.

Violazione del contraddittorio

Come stabilito dalla Cassazione, l’obbligo di contraddittorio preventivo sussiste solo se nella dichiarazione vi sono incertezze rilevanti . Tuttavia, in alcuni casi l’ufficio invia la cartella senza aver inviato l’avviso bonario nonostante l’esistenza di elementi incerti (ad esempio, oneri deducibili non riconosciuti). In tali casi è possibile eccepire la violazione dell’art. 6, comma 5, della legge 212/2000 e chiedere l’annullamento dell’atto .

Errori di calcolo o pagamenti già effettuati

Non è raro che l’avviso bonario segnali somme già versate o calcoli errati dell’imposta. Ad esempio, possono essere stati versati acconti o trattenute alla fonte che l’ufficio non ha considerato. Occorre predisporre un prospetto delle somme pagate, documenti bancari, ricevute F24 e dichiarazioni per dimostrare l’errore. Le osservazioni vanno inviate entro il termine per evitare la cartella; qualora la pretesa venga comunque iscritta a ruolo, si può impugnare l’atto per inesistenza del debito.

Prescrizione e decadenza della pretesa

In alcune situazioni l’avviso riguarda imposte molto lontane nel tempo (oltre cinque o dieci anni). Occorre verificare se il tributo è prescritto: ad esempio, i contributi INPS si prescrivono in 5 anni, le imposte tributarie in 10 anni (salvo sospensioni). La Cassazione ha chiarito che la cartella o l’intimazione di pagamento devono essere impugnate per far valere la prescrizione; se non si impugna entro 60 giorni, il debito si cristallizza e non si possono eccepire vizi relativi agli atti precedenti . Pertanto, anche quando l’avviso bonario non viene pagato, è necessario impugnare la cartella per far valere la prescrizione.

Impugnazione dell’avviso ai sensi dell’art. 19 del d.lgs. 546/1992

Se l’avviso bonario espone una pretesa tributaria determinata (ad esempio perché calcola l’imposta dovuta, applica sanzioni e interessi e invita a pagare), è impugnabile davanti alla Corte di giustizia tributaria. Il ricorso va notificato al competente ufficio dell’Agenzia delle Entrate e all’Agente della riscossione entro 60 giorni dal ricevimento dell’avviso. È opportuno chiedere contestualmente la sospensione dell’atto se vi sono motivi gravi e se l’immediata esecuzione può causare danni irreparabili.

Procedura di autotutela e annullamento in via amministrativa

Prima di ricorrere al giudice, è possibile inviare una istanza in autotutela chiedendo l’annullamento totale o parziale dell’avviso. L’Agenzia delle Entrate può annullare l’atto se rileva un errore proprio o dell’ente (ad esempio, una doppia imposizione, un errore materiale). L’autotutela non sospende i termini per l’impugnazione, quindi è consigliabile depositare il ricorso per interrompere i termini e, al contempo, presentare l’istanza.

Ravvedimento operoso e definizione agevolata

Il ravvedimento operoso consente di ridurre le sanzioni se il contribuente paga spontaneamente le somme dovute prima di ricevere l’avviso bonario o la cartella. Per pagamenti effettuati entro 30 giorni, la sanzione è pari a 1/10 della sanzione minima; per pagamenti entro 90 giorni, la sanzione è pari a 1/9 . Dopo il 1º settembre 2024, la riduzione si applica sulla base del 25 % . Il ravvedimento non è ammesso quando il contribuente ha già ricevuto un atto di liquidazione.

Accertamento con adesione e acquiescenza

In alternativa al contenzioso, il contribuente può aderire all’accertamento con adesione ai sensi del d.lgs. 218/1997 o prestare acquiescenza all’avviso di accertamento. In questi casi le sanzioni sono ridotte a un terzo di quelle irrogate . L’accertamento con adesione richiede la redazione di un atto con l’ufficio; l’acquiescenza si perfeziona pagando le somme dovute entro il termine per proporre ricorso (60 giorni).

Transazione fiscale, piani del consumatore e strumenti di composizione della crisi

Se il contribuente è in situazione di sovraindebitamento e non può pagare le somme richieste, può accedere agli strumenti previsti dal codice della crisi e dell’insolvenza (d.lgs. 14/2019) e dalla legge n. 3/2012. Tra questi:

• Piano del consumatore: riservato alle persone fisiche consumatrici. Prevede la presentazione di un piano di rientro al tribunale con l’ausilio di un Organismo di composizione della crisi (OCC). Il piano può prevedere falcidie dei debiti fiscali, dilazioni e stralcio di interessi e sanzioni. Richiede la verifica di meritevolezza e la fattibilità attestata da un professionista.
• Accordo di ristrutturazione dei debiti: rivolto al piccolo imprenditore o professionista che non può accedere al concordato preventivo. Consente di concordare con i creditori (compresi l’Agenzia delle Entrate e l’Agente della riscossione) la falcidia dei crediti; l’accordo deve essere omologato dal giudice.
• Liquidazione del patrimonio e esdebitazione: se non è possibile presentare un piano o un accordo, il debitore può mettere a disposizione il proprio patrimonio per il soddisfacimento dei creditori e ottenere l’esdebitazione (cancellazione dei debiti residui) dopo tre anni.

L’avv. Monardo, in qualità di gestore della crisi da sovraindebitamento e professionista fiduciario di un OCC, può assistere il contribuente nella predisposizione del piano e nella negoziazione con l’Erario. Gli avvisi bonari e le cartelle possono essere inseriti nei piani del consumatore e negli accordi di ristrutturazione: l’adesione dell’Agenzia delle Entrate è possibile se la proposta consente un maggiore soddisfacimento rispetto all’alternativa della liquidazione.

Rottamazione e definizione agevolata delle cartelle

Le rottamazioni (definizioni agevolate) previste dalle leggi di bilancio e dai decreti “pace fiscale” riguardano i debiti iscritti a ruolo e consentono di pagare imposta e interessi senza sanzioni. Le norme non si applicano direttamente agli avvisi bonari perché questi non sono ancora iscritti a ruolo, ma interessano i debiti derivanti dagli avvisi bonari quando vengano iscritti come cartelle e rientrano nel periodo previsto dalle rottamazioni. La rottamazione quater disciplinata dalla legge n. 197/2022 e modificata dal d.l. 51/2023 consente il pagamento in un’unica soluzione o in 18 rate (5 anni), con le prime due rate fissate al 31 ottobre e al 30 novembre 2023 e le restanti rate alle date 28 febbraio, 31 maggio, 31 luglio e 30 novembre di ogni anno . Sono previsti interessi al 2 % annuo e tolleranze di cinque giorni per i ritardi . Le successive norme (Legge n. 18/2024 e D.Lgs. 108/2024) hanno prorogato alcune scadenze (15 marzo 2024 e 15 settembre 2024) . Oltre alla rottamazione, la legge di bilancio 2023 ha introdotto la definizione agevolata degli avvisi bonari con sanzioni al 3 %, ma solo per gli importi residui derivanti da precedenti rateizzazioni: l’avvocato può valutare se rientrare in questa misura.

Errori comuni e consigli pratici

Per non incorrere in sanzioni o pregiudicare il proprio diritto di difesa, il contribuente deve evitare alcuni errori ricorrenti:

1. Ignorare l’avviso: non considerare la comunicazione oppure lasciarla scadere porta inevitabilmente alla cartella di pagamento con sanzioni ordinarie. Occorre agire entro 60/90 giorni.
2. Pagare parzialmente fuori termine: versare una rata o la sanzione ridotta oltre i termini comporta la perdita della riduzione e l’iscrizione a ruolo dell’intero importo. Utilizzare la rateizzazione e rispettare le scadenze.
3. Sottovalutare i termini di sospensione: il periodo estivo sospende il termine fino al 4 settembre, ma ciò non vale per tutte le procedure. Controllare la data effettiva di scadenza.
4. Non allegare documenti: quando si inviano osservazioni o si impugna l’avviso, è necessario allegare documenti e prove a sostegno delle proprie ragioni. In mancanza, il ricorso rischia di essere dichiarato inammissibile.
5. Pensare che l’avviso non sia impugnabile: la Cassazione ha chiarito che molti avvisi bonari sono impugnabili . Valutare con un professionista se presentare ricorso.
6. Usare un codice tributo errato: per i pagamenti tramite F24 bisogna usare i codici corretti (9001, 9002 ecc.). Un errore nella compilazione può causare mancato accredito e iscrizione a ruolo.
7. Non richiedere la sospensione della riscossione: quando si presenta ricorso, è possibile chiedere la sospensione della cartella in via cautelare. In assenza di sospensione, il Fisco può procedere a pignoramenti anche se il ricorso è pendente.
8. Trascurare le soluzioni stragiudiziali: in molti casi è più conveniente aderire a un accertamento con adesione o a una rateizzazione piuttosto che intraprendere un contenzioso lungo e costoso.
9. Non considerare la prescrizione: pagare importi prescritti significa riconoscere un debito inesistente. Controllare sempre gli anni di imposta e i termini di decadenza.
10. Non consultare un professionista: la materia tributaria è complessa; rivolgersi a un avvocato o commercialista esperto consente di individuare la strategia migliore e evitare errori.

Tabelle riepilogative

Tabelle dei termini e delle sanzioni

Per facilitare la consultazione, di seguito presentiamo alcune tabelle sintetiche con i termini e le sanzioni applicabili agli avvisi bonari. Le tabelle utilizzano parole chiave e numeri senza frasi lunghe.

Tabella della rateizzazione (art. 3‑bis d.lgs. 462/1997)

Tabella del lieve inadempimento (art. 15‑ter D.P.R. 602/1973)

Tabella degli strumenti difensivi

Domande frequenti (FAQ)

Le seguenti FAQ rispondono ai dubbi più comuni riguardanti gli avvisi bonari. Ogni risposta si basa su fonti normative e giurisprudenziali aggiornate.

1. Cos’è un avviso bonario?
   È una comunicazione di irregolarità emessa dall’Agenzia delle Entrate dopo un controllo automatico (art. 36‑bis) o formale (art. 36‑ter) della dichiarazione dei redditi o dell’IVA. L’atto anticipa la cartella di pagamento e consente di regolarizzare l’irregolarità pagando con sanzioni ridotte.
2. Quanto tempo ho per pagare un avviso bonario?
   Per le comunicazioni elaborate fino al 31 dicembre 2024, il termine è di 30 giorni. Per le comunicazioni elaborate dal 1º gennaio 2025 il termine è di 60 giorni, che diventano 90 giorni se l’avviso è reso disponibile telematicamente all’intermediario . I termini sono sospesi dal 1º agosto al 4 settembre .
3. Come sono calcolate le sanzioni nell’avviso bonario?
   La sanzione si basa sull’art. 13 del d.lgs. 471/1997. Fino al 31 agosto 2024 la sanzione ordinaria è del 30 %, ridotta a 1/3 (10 %) per i controlli automatizzati e a 2/3 (20 %) per quelli formali. Per le violazioni commesse dal 1 settembre 2024, la sanzione edittale è scesa al 25 % e le riduzioni sono pari all’8,33 % per i controlli automatizzati e al 16,67 % per quelli formali .
4. Posso rateizzare il pagamento?
   Sì. L’art. 3‑bis del d.lgs. 462/1997 consente di pagare in rate trimestrali: otto rate per importi fino a 5.000 euro e venti rate per importi superiori. La prima rata va pagata entro 30 giorni dalla comunicazione, le altre entro l’ultimo giorno di ciascun trimestre .
5. Quali interessi si applicano alla rateizzazione?
   Sulle rate successive alla prima si applicano interessi di rateazione al tasso del 3,5 % annuo calcolati dal primo giorno del secondo mese successivo all’elaborazione della comunicazione . Gli interessi vanno indicati separatamente sul modello F24.
6. Cosa succede se pago in ritardo una rata?
   In presenza di un ritardo non superiore a 7 giorni o di un pagamento insufficiente non superiore al 3 % dell’importo dovuto (e comunque entro 10.000 euro), si parla di lieve inadempimento: la rateizzazione non decade, ma vengono iscritti a ruolo sanzioni e interessi sulla frazione non pagata . È possibile ravvedersi entro 90 giorni .
7. Quando l’avviso bonario non è impugnabile?
   L’avviso non è impugnabile quando non contiene una pretesa impositiva definita ma è un semplice invito a fornire chiarimenti o a integrare documenti. In tal caso, se la comunicazione deriva da errori materiali, la sua impugnazione è inammissibile e non sospende la cartella . Tuttavia, la Cassazione ha chiarito che se l’atto contiene la quantificazione del debito e delle sanzioni, è impugnabile .
8. L’ufficio deve sempre inviare l’avviso prima della cartella?
   No. L’art. 6, comma 5, dello Statuto dei diritti del contribuente prevede l’invio dell’avviso solo in presenza di incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione . Se gli errori sono materiali e facilmente rilevabili, l’Agenzia può iscrivere a ruolo la maggiore imposta senza inviare l’avviso.
9. Se ricevo l’avviso a fine luglio, la scadenza slitta?
   Sì. I termini sono sospesi dal 1º agosto al 4 settembre . Ad esempio, un avviso ricevuto il 25 luglio con scadenza di 60 giorni avrà la nuova scadenza fissata oltre il 4 settembre.
10. Come posso contestare l’avviso bonario?
    È possibile inviare memorie all’Agenzia illustrando i motivi per cui la pretesa è infondata (errori di calcolo, pagamenti già effettuati, deduzioni non riconosciute). In alternativa, si può presentare ricorso alla Corte di giustizia tributaria entro 60 giorni invocando vizi formali, decadenza, prescrizione o violazione del contraddittorio .
11. Il ricorso contro l’avviso sospende il pagamento?
    Di regola no. L’impugnazione non sospende l’efficacia dell’atto; l’Agenzia può comunque iscrivere a ruolo le somme e procedere con la cartella. Si può chiedere al giudice una sospensione cautelare, dimostrando il pericolo di danno grave e irreparabile.
12. Posso utilizzare il ravvedimento operoso dopo aver ricevuto l’avviso?
    In generale, il ravvedimento operoso è ammesso prima che la violazione sia constatata o che venga notificato un atto di liquidazione. Se il contribuente ha già ricevuto la comunicazione, può correggere eventuali errori tramite la comunicazione stessa o aderire alla definizione agevolata. Tuttavia, il ravvedimento può essere utilizzato per regolarizzare il lieve inadempimento versando la frazione non pagata entro 90 giorni .
13. Che cos’è la definizione agevolata degli avvisi bonari?
    La legge di bilancio 2023 (legge n. 197/2022) ha previsto la possibilità di definire in via agevolata le somme dovute a seguito di avvisi bonari relativi agli anni 2019 e 2020 con sanzioni al 3 % anziché al 10 % o 20 %. Possono aderire i contribuenti che, alla data del 31 dicembre 2022, hanno rateizzazioni in corso. La definizione agevolata si perfeziona pagando integralmente le imposte e gli interessi e la sanzione ridotta entro 20 rate.
14. In cosa consiste la rottamazione-quater?
    La rottamazione-quater è una definizione agevolata delle cartelle di pagamento affidate all’Agente della riscossione dal 2000 al giugno 2022. Consente di pagare il debito senza sanzioni e interessi di mora. Il pagamento può avvenire in una soluzione entro il 31 ottobre 2023 oppure in 18 rate (5 anni) con applicazione di interessi al 2 % . Alcune scadenze sono state prorogate al 2024 . Non si applica agli avvisi bonari se non ancora iscritti a ruolo.
15. È possibile includere l’avviso bonario in un piano del consumatore?
    Sì. Gli avvisi bonari, una volta iscritti a ruolo (cartelle di pagamento), possono essere inseriti in un piano del consumatore o in un accordo di ristrutturazione presentato ai sensi della legge n. 3/2012 e del codice della crisi. Il piano può prevedere la falcidia delle sanzioni e degli interessi. È necessario rivolgersi a un OCC e presentare il piano al tribunale, che lo approva se è fattibile e vantaggioso per i creditori.
16. Che succede se non pago l’avviso bonario e la cartella?
    La mancata definizione dell’avviso comporta l’iscrizione a ruolo dell’imposta, delle sanzioni ordinarie e degli interessi. Se neppure la cartella viene pagata, l’Agente della riscossione può iscrivere fermi amministrativi sui veicoli, ipoteche sugli immobili, effettuare pignoramenti presso terzi (stipendi, conti bancari) e procedere a vendite forzate. È possibile chiedere la rateizzazione del ruolo o aderire alla rottamazione, ma è sempre preferibile definire l’avviso in fase bonaria.
17. Cosa sono gli interessi di mora?
    Gli interessi di mora decorrono trascorsi 60 giorni dalla notifica della cartella di pagamento e sono stabiliti annualmente con decreto del MEF. Non vanno confusi con gli interessi di rateizzazione previsti dall’avviso bonario. Pagare in fase bonaria evita l’applicazione degli interessi di mora.
18. È possibile compensare l’importo dell’avviso bonario con crediti d’imposta?
    Sì, ma solo in alcuni casi. I crediti possono essere utilizzati nel modello F24 compilando le sezioni relative alle compensazioni. Tuttavia, il legislatore impone limiti: ad esempio, dal 2024 i crediti superiori a 5.000 euro devono essere preventivamente “vistati” e il modello F24 va presentato tramite servizi telematici.
19. Che differenza c’è tra avviso bonario e avviso di accertamento?
    L’avviso bonario è un invito a regolarizzare errori riscontrati nelle dichiarazioni. L’avviso di accertamento (o avviso di rettifica) è invece un atto di imposizione con cui l’Ufficio quantifica maggiori imposte a seguito di un controllo sostanziale. Per l’accertamento sono previste l’adesione, l’acquiescenza e la mediazione tributaria. Le sanzioni in caso di acquiescenza all’accertamento sono pari a un terzo .
20. Devo conservare la documentazione dell’avviso bonario?
    Sì. È fondamentale conservare l’avviso, le ricevute di pagamento, le rateizzazioni e la corrispondenza con l’ufficio. Questo materiale potrà essere utile in caso di contestazione, di ricorso o di futuri controlli. Inoltre, la conservazione documentale è obbligatoria ai fini fiscali per almeno 10 anni.

Simulazioni pratiche

Per comprendere meglio il funzionamento delle sanzioni e della rateizzazione, proponiamo alcune simulazioni numeriche basate sulle norme vigenti.

Simulazione 1 – Controllo automatico con violazione precedente al 1 settembre 2024

Anno d’imposta: 2022
Imposta dovuta (al netto di quanto versato): 10.000 €
Data comunicazione: 10 luglio 2024 (prima del 1º settembre 2024)
Sanzione ordinaria: 30 % (art. 13 d.lgs. 471/1997)
Sanzione ridotta (1/3): 10 %
Termine per pagare: 30 giorni (entro il 9 agosto 2024)

Calcolo:

• Imposta dovuta: 10.000 €
• Sanzione ridotta (10 %): 1.000 €
• Interessi (ipotizziamo 0,5 %): 50 €
• Totale da versare entro il termine: 11.050 €

Se il contribuente paga entro 30 giorni, l’atto si estingue e l’iscrizione a ruolo non avverrà. Se paga oltre 30 giorni ma entro 90 giorni (ravvedimento operoso), la sanzione sarà del 15 % (1,5 % del 10.000 € = 1.500 €) e dovrà versare 11.550 €. Dopo 90 giorni, l’Agenzia iscriverà a ruolo la sanzione piena (30 %), maggiori interessi e aggio.

Simulazione 2 – Controllo automatico con violazione successiva al 1 settembre 2024

Anno d’imposta: 2024
Imposta dovuta: 8.000 €
Data comunicazione: 15 febbraio 2025
Sanzione ordinaria: 25 % (poiché la violazione è successiva al 1 settembre 2024)
Sanzione ridotta (1/3): 8,33 %
Termine per pagare: 60 giorni (entro il 16 aprile 2025)

Calcolo:

• Sanzione ridotta: 8.000 € × 8,33 % = 666,40 €
• Interessi di mora: ipotizziamo 0,4 % = 32 €
• Totale dovuto: 8.000 € + 666,40 € + 32 € = 8.698,40 €

Il contribuente può scegliere di rateizzare: importo > 5.000 € → massimo 20 rate trimestrali. La prima rata dovrà essere versata entro 30 giorni dalla comunicazione (cioè entro il 17 marzo 2025), pari a 434,92 € (8.698,40 € / 20) più gli interessi di rateizzazione (3,5 % annuo) per le rate successive.

Simulazione 3 – Lieve inadempimento nella rateizzazione

Supponiamo che nel caso 2 il contribuente opti per la rateizzazione e versi la prima rata correttamente. Alla terza rata (scadenza 30 settembre 2025) paga 420 € anziché 434,92 € e il ritardo è di 5 giorni. La differenza non versata è 14,92 €, pari al 3,43 % della rata. Poiché supera il 3 %, si perde il beneficio della rateazione. Per evitare la decadenza, il contribuente può ravvedersi entro 90 giorni e pagare la frazione mancante con sanzioni e interessi. Se invece la frazione mancata fosse stata inferiore al 3 % o il ritardo inferiore a 7 giorni, avrebbe beneficiato del lieve inadempimento e il piano avrebbe continuato .

Simulazione 4 – Impugnazione dell’avviso bonario

Un contribuente riceve nel 2025 un avviso bonario relativo alla dichiarazione del 2019. L’ufficio richiede 5.000 € di imposta più sanzioni. Analizzando la comunicazione, si scopre che l’errore deriva dal mancato riconoscimento di spese mediche documentate. Il contribuente, con l’aiuto dell’avvocato, invia osservazioni all’ufficio e allega le fatture; l’Agenzia non accoglie le osservazioni e notifica l’avviso bonario definitivo. Il contribuente presenta ricorso alla Corte di giustizia tributaria entro 60 giorni, eccependo la violazione del contraddittorio (spese certificate) e la carenza di motivazione. Il giudice sospende l’esecutività dell’atto e, con sentenza, annulla la pretesa. Il caso mostra l’importanza di contestare l’avviso quando la pretesa è infondata e di chiedere la sospensione per evitare cartelle immediate.

Conclusione

L’avviso bonario non è una mera “lettera di cortesia”, ma un atto con contenuti e termini precisi che il contribuente deve conoscere. La normativa aggiornata al marzo 2026 prevede tempi più lunghi (60/90 giorni), sanzioni ridotte (8,33 % o 16,67 % per le violazioni successive al 1 settembre 2024) e tutele come la rateizzazione e il lieve inadempimento. La giurisprudenza della Corte di cassazione riconosce la impugnabilità degli avvisi che contengono una pretesa tributaria definita , mentre il contraddittorio preventivo è obbligatorio solo per incertezze rilevanti .

Agire tempestivamente è fondamentale: pagare entro il termine o rateizzare consente di evitare sanzioni elevate; contestare l’avviso quando è infondato permette di annullare la pretesa; utilizzare strumenti di composizione della crisi consente di ristrutturare i debiti in caso di difficoltà economica.

L’avv. Giuseppe Angelo Monardo, insieme al suo team di avvocati e commercialisti, mette a disposizione la sua esperienza per analizzare il tuo avviso bonario, individuare vizi di forma o di merito, predisporre ricorsi, richieste di sospensione, accertamenti con adesione, piani di rientro o procedure di sovraindebitamento. La sua competenza come cassazionista e gestore della crisi da sovraindebitamento garantisce un approccio completo e professionale.

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